4
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Сыктывкарский государственный университет
Финансово-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учёта и аудита
Отчёт по производственной практике
студентки 438 группы 3 курса
дневного отделения специальности 060500
«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»
Паневой Н.В.
Сыктывкар 2009г.
Содержание
1. Организационная и производственная структура предприятия
2. Общее ознакомление с организацией бухгалтерского учета
3. Учет денежных средств и расчетов с их применением
3.1 Учет денежных средств в кассе
3.2 Учет денежных средств на расчетном и валютном счетах в банке
3.3 Расчеты с подотчетными лицами
3.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов по
арендным обязательствам
3.7 Учет расчетов по бюджетным платежам
3.8 Учёт расчётов по внебюджетным платежам
4. Порядок учета оплаты труда
4.1 Порядок учета списочного состава работников
4.2 Порядок учета использования рабочего времени
4.3 Первичные документы для исчисления заработной платы
4.4 Расчет оплаты труда, отпускных, пособия по временной
нетрудоспособности
4.5 Свод заработной платы по направлениям затрат
4.6 Регистры учета расчетов по оплате труда
4.7 Учет депонированных сумм
5. Учет производственных запасов
6. Учет основных средств
6.1 Первичная документация по учету поступления и выбытия основных
средств
6.2 Порядок начисления амортизации. Учетные регистры по учету
амортизации
6.3 Документирование и учет затрат на ремонт основных средств
6.4 Аналитический учет ОС
7. Учет финансовых вложений
8. Учет затрат на производство
8.1 Калькулирование в системе управления себестоимостью продукции в
организации
8.2 Учет затрат на производство и их классификация
9. Учет готовой продукции и продаж
10. Учет финансовых результатов и использования прибыли
10. 1 Порядок формирования финансовых результатов работы предприятия по
обычным видам деятельности. Состав прочих прибылей и убытков за
предыдущий квартал (год). Порядок отражения прочих результатов в учетных
регистрах
10.2 Учет текущего использования прибыли, авансовых взносов налога на
прибыль и т.д.
10.3 Порядок отражения в учете окончательного распределения прибыли
предприятия
11. Состав квартальной и годовой финансовой отчетности
1. Организационная и производственная структура предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Русские автотракторные
запчасти» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Общество является коммерческой организацией. Оно
руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными
законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации,
постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации,
иными нормативными правовыми актами и уставом.
ООО «Русские автотракторные запчасти» – юридическое лицо, которое было
зарегистрировано 19 августа 2002 года и поставлено на учет в налоговом
органе по месту нахождения 21 августа 2002г. (Приложение №1). Оно
расположено по адресу: г. Сыктывкар, м. Човью, ул. Первая промышленная,
д. 17. ООО «Русские автотракторные запчасти» применяет общепринятую
систему налогообложения.
Целью деятельности Общества является получение прибыли.
Оно специализируется в сфере торговли с юридическими лицами.
ООО «Русские автотракторные запчасти» реализует запасные части к
автотранспортным средствам ( КАМАЗам, МАЗам, тракторам и.т.д.).
Устав Общества был утвержден учредителями Общества Тимкиной Н.Н. и
Тимкиным В.В. от 21 августа 2002 года.
Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей. Доля каждого
составляет по 50 % уставного капитала.
Высшим органом является общее собрание Участников Общества. Решение
вопросов, относящихся к компетенции общего собрания Участников Общества,
принимается единственным Участником Общества единолично и оформляется
письменно.
К исключительной компетенции собрания Участников Общества относятся:
· определение основных направлений деятельности Общества, а также
принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях
коммерческих организаций
· изменение устава, изменение размера уставного капитала
· внесение изменений в учредительный договор общества
· утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов
· принятие решений о распределении чистой прибыли
· утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества
· назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение
размера оплаты его услуг
· принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества
· назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных
балансов.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется исполнительным
органом Общества – директором Тимкиной Натальей Николаевной. Она
подотчетна общему собранию Участников Общества.
Директор общества:
· без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет
его интересы и совершает сделки
· выдает доверенности на право представительства от имени Общества
· издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их
переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает
дисциплинарные взыскания
· осуществляет иные полномочия, не отнесенные к компетенциям общего
собрания Участников Общества.
2. Общее ознакомление с организацией бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в ООО «Русские автотракторные запчасти» сформирован
исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета
и отчетности, в частности ФЗ №129 от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»,
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ
1/08.
В ООО «Русские автотракторные запчасти» списочная численность человек на
01 мая 2009г. составляет три человека.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4
Рисунок 1 Схема подчиненности в ООО «Русские автотракторные запчасти»
В ООО «Русские автотракторные запчасти» применяется журнально-ордерная
форма бухгалтерского учета. Реестрами бухгалтерского учета являются
журналы-ордера, вспомогательные ведомости, разработочные таблицы,
главная книга.
ООО «Русские автотракторные запчасти» использует универсальную систему
«1С: Бухгалтерия 7.7». Она может поддерживать различные системы и
методологии учета.
В ООО «Русские автотракторные запчасти» также имеются разработанные
руководителем должностные инструкции для каждого работника. Они включают
в себя следующие пункты: общие положения, функциональные обязанности,
права, ответственность, условия работы, право подписи.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное
ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. Структура
зависит от объема и сложности учетной работы. В ООО «Русские
автотракторные запчасти» выделяют следующие структурные единицы:
· по учету основных средств, нематериальных активов, материальных
ценностей
· по учету расчетов и издержек обращения
· по учету приобретения и реализации товаров
· по учету кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами
· по учету расчетов с рабочими и служащими
· по учету остальных операций и составлению отчетности.
На основании приказа руководителя ежегодно формируется учетная политика.
Учетная политика предназначена для целей бухгалтерского учета. Она
составлена очень кратко. В ней присутствует обязательный минимум:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для бухгалтерского учета; формы
бухгалтерского учета; организационной формы бухгалтерского учета;
отчетного периода, правила документооборота и технологии обработки
учетной информации и др.
3. Учет денежных средств и расчетов
3.1 Учет денежных средств в кассе
ООО «Русские автотракторные запчасти» для осуществления расчетов
наличными денежными средствами имеет кассу и ведет кассовую книгу.
Кассовые операции возложены на менеджера, с которым был заключен договор
о полной материальной ответственности.
Для отражения поступления наличных денежных средств в кассу предприятия
используется унифицированный первичный документ – приходный кассовый
ордер. 18 июня 2009г. был оформлен приходный кассовый ордер №102 на
общую сумму, которая составила 3088 рублей (Приложение №2). В ордере
проставляется номер документа и дата оформления ордера. В данном ордере,
в графе «корреспондирующий счет, субсчет», указывается кредитуемый в
данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка:
Дт. 50.1 Кт. 62.1 3088=00.
Ниже пишется наименование юридического лица, от которого получены
средства: от ФГУП ОС-34/6 УФСИН России по Республике Коми. В графе
«основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то
есть отражается содержание финансовой операции: Реализация
(купля-продажа).
При реализации продукции используется контрольно-кассовая машина. ККМ
печатает на ленте отрывные чеки для покупателей и фиксирует их в своей
памяти. Показания контрольных счетчиков записываются в журнале «Сведения
о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»
по форме КМ-7 . Таким образом, разница между показателями счетчиков на
начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных
счетчиков – итоговый чек, является дневной выручкой; оприходование ее
подтверждается приходным ордером в кассовом отчете.
Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным
кассовым ордерам. 19 июня 2009г. был оформлен расходный кассовый ордер №
36 на сумму 12025 рублей. (Приложение №3) .
Дт.70 Кт. 50.1 12 025=00.
В «Русских автотракторных запчастях» банком, на основании
предоставленных документов, на 2009 год был установлен лимит остатка
кассы в сумме 10 тысяч рублей (Приложение № 4).
Приходные расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой
книге, которая ведется автоматизированным способом. Записи в кассовую
книгу производятся менеджером сразу же после получения или выдачи денег
по каждому ордеру. В конце рабочего дня менеджер подсчитывает итоги
операций за день: за 18 июня 2009г. остаток на начало дня был 2560=89,
приход составил – 4824=00, расход – 0 руб., вывел остаток денег в кассе
на конец дня, который составил -7384=89. Далее передал бухгалтеру отчет
кассира с приходными и расходными кассовыми документами (Приложение №
5), а второй экземпляр – вкладной лист кассовой книги (Приложение № 6 )
формирует кассовую книгу.
На основании отчета формируется Журнал-ордер по счету 50.1 «Касса»
(Приложение № 7), в котором указываются документы, подтверждающие
поступление или выдачу денежных средств из кассы, начальный остаток,
который на первое июня составил 345=89 руб. и остаток на конец месяца –
2019=89 .
Дебетовый оборот по счету 50 «Касса» формируется в зависимости от
источника поступления денежных средств, это мы можем увидеть и при
формировании анализа счета 50.1( Приложение № 8 ) :
Дт. 50 Кт. 51 – получение наличных из банка 21000=00,
Дт. 50 Кт. 62 – поступления от покупателей 7039=00,
Дт. 50 Кт. 75 – прочие поступления 16660=00.
В кредитовом обороте по счету 50.1 отражается расходование денег в
корреспонденции со счетами:
Дт. 70 Кт. 50 – выплата зарплаты 28025=00
Дт. 71 Кт. 50 – выдача под отчёт денежных средств, сумма которых
составила 15000=00
Итоги по графам «Сальдо на начало периода», «Обороты за период», «Сальдо
на конец периода» в разрезе корреспондирующих счетов с учётного регистра
переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение №9). Так же все
действия по кассе с разбивкой по датам, номерам документов,
наименованием операций можно проанализировать по карточке счета 50.1
(Приложение № 10).
На основании приказа № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 года инвентаризация
фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации,
проводится не реже 1 раза в месяц.
Последний раз она проводилась 1 июня 2009 года. Руководителем была
назначена комиссия из трех человек. Комиссия проверила достоверность
данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств,
находящихся в кассе, путем полного пересчета. Не были выявлены ни
излишки, ни недостачи. Результаты инвентаризации были оформлены актом в
двух экземплярах и подписаны всеми членами комиссии. Один экземпляр акта
был передан бухгалтеру, второй – остался у материально ответственного
лица.
Технологическая схема обработки информации по учету денежных средств в
кассе приведена на Рис. 3.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Рисунок 3 Схема обработки информации по учету денежных средств в кассе.
СДО № 8617/018 23июля 2009г. в ООО «Русские автотракторные запчасти»
производилась проверка соблюдения предприятием порядка работы с денежной
наличностью, в ходе которой отклонений выявлено не было. ( Приложение №
11).
3.2 Учет денежных средств на расчетном счете в банке
Учет денежных средств на расчетном счете в «Русские автотракторные
запчасти» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996
года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 334 н и Положением ЦБР от 03
октября 2002 года № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» в редакции от
02.05.2007г.
Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетные
счета», что соответствует порядку, установленному Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утвержденной приказом Министерства финансов РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н).
«Русские автотракторные запчасти» 21 ноября 2002 года открыли расчетный
счет в Коми ОСБ № 8617. Основанием для открытия счета является
заключение договора банковского счета и представление всех документов,
определенных законодательством Российской Федерации.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в
выписке с расчетного счета. При обработке данного документа списания или
вычета денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по
дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также
начальные и конечные остатки – по кредиту.
«Русские автотракторные запчасти» ежедневно получает выписку со своего
расчетного счета, которую ей предоставляет банк, вместе с прилагаемыми к
ней первичными документами (платежные поручения, платежные требования,
ордера, и т.д.), исходя из содержания которых, производятся записи по
счетам бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения
движения денежных средств. Выписка с расчетного счета дает бухгалтеру
достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по нему.
Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании
распоряжения клиента путем предоставления платежных поручений, например
оплаты налогов приведена в Приложении 12.
За расчетные операции по безналичному перечислению банком было списано
со счета «Русские автотракторные запчасти» 10 рублей в виде комиссии
(Приложение №13). Такая оплата оформляется Мемориальным ордером. Эта
сумма была отнесена на прочие расходы организации.
Дт. 91.3 Кт 51 10=00.
14 июля «Русские автотракторные запчасти» передал в банк платежное
поручение для перечисления денежных средств за приобретенные товары в
ООО ТК «БорАвтоСтекло» Платежное поручение № 145 от 14 июля 2009г.
(Приложение №14).
Дт. 60.1 Кт. 51 40 000=00.
В ООО «Русские автотракторные запчасти» при работе с банком используют
систему -Клиент-банк, при которой отпадает надобность приносить
платежные поручения в банк. Выписки (Приложение № 15) и приложения к ней
(Приложение №13) (проведенные платежные поручения) ООО получает в
электронном виде с отметкой банка, где указывается: наименование и БИК
банка, дата и время проведения данной операции и наименование программы,
которая подтверждает совершение расчетных операций. В выписке указаны
входящее сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и исходящее сальдо.
Данные за месяц по расчётному счёту на основе выписок переносятся в
Журнал-ордер и ведомость по счёту 51 (Приложение № 16), в котором
указывается документ, подтверждающий поступление или выдачу денежных
средств, начальный остаток, который на 01 июня составил 8205=58.
Поступления с дебетовым оборотом, списание со счета с кредитовым
оборотом и конечный остаток, который на 30.06.09г. – 10339=62.
Дебетовый оборот по счёту 51 «Расчётный счёт» (256786 руб.) формируется
в зависимости от источника поступления денежных средств:
Дт. 51 Кт. 62 – поступления от покупателей 256786 =00.
Кредитовый оборот по счёту 51 составил 254651=96.
По кредиту отражается расходование денег в корреспонденции со счетами:
Дт. 44 Кт. 51 – расходы на продажу 11543=22
Дт. 50 Кт. 51 – касса 21000=00
Дт. 60 Кт. 51 – оплата поставщику 96539=65
Дт. 66 Кт. 51 – расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66600=00
Дт. 68 Кт. 51 – платежи в бюджет 23000=00
Дт. 69 Кт. 51 – отчисления на социальные нужды 14000=00
Дт. 76 Кт. 51 – оплата денежных средств разным кредиторам 17000=00
Дт. 91 Кт. 51 – прочие доходы и расходы 4969=09
Одновременно данные формируются в карточке счета 51 (Приложение № 17).
Из программы 1С можно вывести анализ счета (Приложение №18), анализ
счета по контрагентам и.т.д., где можно увидеть интересующую нас
информацию.
Итоги по графам «Сальдо на начало периода», «Обороты за период», «Сальдо
на конец периода» в разрезе корреспондирующих счетов с учётного регистра
переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение №19).
Валютные операции организация не проводит, поэтому у нее нет валютного
счета.
Технологическая схема обработки информации по учету денежных средств на
расчетном счете приведена на Рис. 4.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Рисунок 4. Схема учета денежных средств на расчетном счете в банке.
3.3 Расчеты с подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами в «Русские автотракторные запчасти»
ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», что соответствует
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
Денежные средства, на основании заявления работника, подписанного
директором, выдаются работникам ООО через кассу на различные цели и
нужды, как работников, так и самой организации: командировочные расходы,
хозяйственно-операционные нужды, на покупку материалов, и т.д.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета
конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача
выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается и не
производится.
Средства, выданные под отчет на командировочные и другие расходы, имеют
строго целевое назначение.
Подотчетное лицо после использования выданной суммы должен составить
авансовый отчет с приложением всех документов и предоставить его
бухгалтеру.
Выдача денежных средств под отчет оформляется проводкой Дт. 71 Кт. 50 .
Для расчетов с подотчетными лицами «Русские автотракторные запчасти»
применяет унифицированную форму N АО-1 «Авансовый отчет», утвержденную
Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55.
31 мая 2009г. в бухгалтерию ООО Тимкиной Н.Н. представлен авансовый
отчет (Приложение № 20) с приложением документов (Приложение № 21),
подтверждающих произведенные расходы на приобретение хоз.товаров на
сумму 148=50. В качестве таких документов выступили кассовый чек № 0005
на сумму 133=50 и кассовый чек № 0006 на сумму 15=00 и приложенный к ним
товарный чек от ООО «ЕЛВА». Эти документы были записаны на оборотной
стороне формы, и там же указаны суммы затрат по ним (Приложение №20,
графы 1 – 6).
Бухгалтером было проверено целевое расходование средств, наличие
оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы,
правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне
формы были указаны суммы расходов, принятые к учету (Приложение №20,
графы 7 – 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы
(Приложение №20, графа 9).
Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны
формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), не были заполнены, так как
они заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств
в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно
действующему законодательству Российской Федерации.
Проверенный авансовый отчет был утвержден руководителем и принят к
учету.
Дт.41.1 Кт. 71 148=50.
Авансовый отчет подписывается директором, главным бухгалтером.
Подотчётные суммы учитываются в разрезе каждого работника предприятия в
ведомости и журнале-ордере по счёту 71 (Приложение №22). Данные за месяц
по счёту 71 на основе авансовых отчётов и отчётов кассира переносятся в
Журнал-ордер и ведомость по счёту 71, в котором указываются сотрудники,
имеющие подотчетные суммы на начало месяца, что составляет начальный
остаток , корреспондирующие счета по дебету и кредиту с оборотами и
конечный остаток.
Дебетовый оборот по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» формируется
за счёт выданных из кассы подотчётных сумм:
Дт. 71 Кт. 50 –22000=00
Кредитовый оборот по счёту 71 составил 148=50 руб.
По каждому сотруднику формируется карточка счета (Приложение № 23),
анализ в целом по счету (Приложение № 24)
Итоги по графам «Сальдо на начало периода», «Обороты за период», «Сальдо
на конец периода» в разрезе материальных ответственных лиц с учётного
регистра переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение №25).
Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с
подотчетными лицами приведена на Рис. 5.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Рисунок 5 Схема учета расчетов с подотчетными лицами
3.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
В ООО «Русские автотракторные запчасти» для учета расчетов с
поставщиками за поступившие материалы, товары и для учета расчетов с
ними за оказанные услуги используют счет 60.
Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками осуществляется по субсчетам и
в аналитическом разрезе по организациям на основании заключенных
договоров. Учет осуществляется на основании счетов, товарно-транспортных
накладных, предъявляемых поставщиками.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед
поставщиками и подрядчиками в ООО «Русские автотракторные запчасти»
являются расчетные документы (счета-фактуры) и документы,
свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные
накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и
услуг и др.).
При списании задолженности оформляются платежные документы, при этом
дебетуют 60 счет, а кредитуют обычно 51 счет.
ООО «Русские автотракторные запчасти» имеет достаточно большое
количество поставщиков. С каждым из них ООО «Русские автотракторные
запчасти» заключает договоры на определенных условиях. Пример
заключенного одного из договоров с ООО ТК «БорАвтоСтекло» приведен в
Приложении №26.
За июнь месяц 2009 года была произведена предоплата за услуги связи июня
в сумме 1000=00 ОАО «Северо-западному Телекому»
Дт. 60 Кт. 51 1000=00
За июнь месяц 2009 г. за оказанные услуги связи ОАО «Северо-Западный
Телеком» выставил ООО «Русским автотракторным запчастям» счет-фактуру №
1100010609101239 от 30.06.2009г. (Приложение № 27) и акт выполненных
работ (сдачи-приемки услуг) за тем же номером (Приложение № 28) в
котором отмечается выполнение обязательств по договору на сумму 731=01,
в том числе НДС 111=51.
Дт. 44 Кт. 60 619=50
Дт. 19 Кт. 60 111=51
Начальное сальдо на 1июня составляло -510=52
Конечное сальдо на 30 июня стало: -779=51 (-510=52 + 1000=00 – 619=50 –
111=51).
Эти все действия отражаются в журнале-ордере по счету 60.1
Поставщики выставляют «Русским автотракторным запчастям» счета-фактуры и
товарные накладные. В товарной накладной указывается номер документа,
дата составления, наименование поставщика и покупателя, наименование и
краткое описание товара, количество товара, цена, общая стоимость
отпускаемого товара, с учетом НДС. Накладная выписывается в четырех
экземплярах, первый и второй из которых остаются у
предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий
и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию
предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный
документ подписывается материально-ответственными лицами, один из
которых отпустил товар, а другой – принял, и заверяется печатями
поставщика и покупателя.
Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый остается у
поставщика товара, другой направляется покупателю вместе с товаром.
ООО «Русские автотракторные запчасти» находится на общепринятой системе
налогообложения, поэтому оно ведет журнал учета полученных счетов-фактур
и книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур,
выставленных продавцами.
Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и
подрядчиками ведётся в Журнале-ордере и ведомости по счёту 60
(Приложение №29). В нём отражаются данные: начальный остаток кредитовый
на 1 июня 2052581=93.
Дебетовый оборот составил 96539=65
Дт. 60 Кт. 51 – оплата счётов поставщиков 96539=65
Кредитовый оборот равен 16332=38
Дт. 19Кт. 60 – входящий НДС 1093=21
Дт. 44 Кт. 60 – оказанные услуги сторонними организациями 12370=08
Дт. 97 Кт. 60 – расходы будущих периодов 2869=09
Конечный остаток кредитовый на 30 июня 1972374=66
Затем данные переносятся в Оборотно – сальдовую ведомость (Приложение
№30).
Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с
поставщиками и подрядчиками приведена на Рис. 6.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Рисунок 6. Схема учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3.5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженные
материалы, товары предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Учет осуществляется по субсчетам в аналитическом разрезе
по организациям на основании заключенных договоров (Приложение № 31),
аналогично счету 60.
Расчеты с покупателями и заказчиками могут быть как в денежной, так и
безналичной форме.
Покупателям товаров «Русские автотракторные запчасти» выставляют
счет-фактуру с товарной накладной.
18.06.2009г. ФГУП ОС-34/6 УФСИН России по республике Коми были
реализованы запчасти на сумму 3088=00. ООО «Русские автотракторные
запчасти» на эту сумму составили счет – фактуру №247 от 18.06.2009г.
(Приложение № 32) и расходную накладную (Приложение №33).
По каждому покупателю или заказчику формируется карточка счета
(Приложение № 34), формируется анализ по счету в целом (Приложение № 35)
Синтетический и аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками
ведётся в Журнале-ордере и ведомости по счёту 62. В нём отражаются
данные: начальный остаток,
дебетовый оборот, кредитовый оборот, конечный остаток
Затем данные переносятся в Оборотно -сальдовую ведомость (Приложение
№36).
Доходы от реализации ТМЦ являются доходами по обычным видам деятельности
(п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции
отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Дт. 62 Кт. 90.1
Одновременно себестоимость проданной продукции списывается со счета 41
«Товары» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».
Дт. 90.2 Кт. 41
Технологическая схема обработки информации по учету расчетов с
покупателями и заказчиками приведена на Рис. 7.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Рисунок 7 Схема учета расчетов с покупателями и заказчиками
3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов по
арендным обязательствам
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами должен учитывается на
счете 76, но в ООО «Русские автотракторные запчасти» этот учет ведется
на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Арендных обязательств в ООО «Русские автотракторные запчасти» нет, т.к.
они ничего не арендуют и не сдают в аренду.
3.7 Учет расчетов по бюджетным платежам
Все предприятия независимо от форм собственности и вида деятельности
участвуют в пополнении государственного бюджета путём уплаты налогов.
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – пассивный. На кредите счёта
отражается начисление причитающихся сумм платежей в бюджет, а по дебету
– погашение задолженности (путем оплаты платежей). В составе счёта 68 в
организации открывает несколько субсчётов, например 68.1. – расчёты по
налогу на доходы с физических лиц, 68.11. — расчёты по единому
социальному налогу и т.д.
Из заработной платы работников удерживается налог на доходы физических
лиц. Объект налогообложения – совокупный доход, полученный в денежной
форме. База налогообложения — совокупный доход за минусом стандартных,
социальных, имущественных и профессиональных вычетов. Ставка налога
равна 13% от налогооблагаемого совокупного дохода.
Начисление налога отражается корреспонденцией счетов: Дт. 70 Кт. 68.
Уплата налога производится через расчётный счёт: Дт. 68 Кт. 51, на
основе платёжных поручений. Ежегодно организация ООО «Русские
автотракторные запчасти» предоставляет в налоговую инспекцию Реестр
сведений о доходах физических лиц, в котором содержатся данные: общая
сумма дохода сотрудника, общая сумма налога исчисленная, общая сумма
налога удержанная. Реестр составляется на основе справок 2- НДФЛ о
доходах (Приложение № 37).
Данные по НДФЛ на основе выписок из банка переносятся в Журнал-ордер и
ведомость по счёту 68 (Приложение №38), в котором указывается,
наименование платежа, начальный остаток по кредиту 8020=59,
дебетовый оборот 9000=00,
Дт. 68 Кт. 51 9000=00 – перечисление налога;
кредитовый оборот 5388=00
Дт. 70 Кт. 68 5388=00 – начисление налога
конечный остаток 4408=59 отражается начисление налога.
Затем данные переносятся в Анализ счёта 68.1. (Приложение №39) и
оборотно-сальдовую ведомость (Приложение № 40).
Налоговая декларация по единому социальному налогу составляется по
окончании года. За каждый квартал составляется расчет авансовых платежей
по единому социальному налогу с нарастающим итогом (Приложение № 41).
При расчёте налога учитываются сумму полученных доходов, которые за
первое полугодие 2009 года составили 301715=00. Затем находят сумму
начисленных налогов, согласно Налоговому Кодексу, путем умножения
налоговой базы на % (ФБПФ-20%, ФСС-2,9%, ТФОМС-2%, ФФОМС-1,1%).
Начисление налога отражается проводкой: Дт. 44 Кт. 68 ,
а перечисление: Дт. 68 Кт. 51.
Технологическая схема обработки информации по учету расчетов по
бюджетным платежам приведена на Рис. 8.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Рисунок 8 Схема учета расчетов по бюджетным платежам.
3.8 Учёт расчётов по внебюджетным платежам
Учёт расчетов по налогам ведут на основном расчётном пассивном счёте 69
«Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту счёта
отражается начисление налога (увеличение кредиторской задолженности), по
дебету — начисление пособий работникам и перечисление причитающихся сумм
органам социальной защиты (уменьшение кредиторской задолженности).
В составе счёта 69 открываются субсчета:
69.1. – социальное страхование.
69.11. – страховые взносы на обязательное страхование от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний (0,2 %).
69.21. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
направленные на выплату страховой части трудовой пенсии.
69.22. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии.
Для расчетов суммы взносов на обязательное пенсионное страхование на
каждого сотрудника оформляется индивидуальная карточка учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого
социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (налогового вычета) за каждый год, предусмотренная налоговым
кодексом РФ (Приложение № 42).
Ежемесячно организация формирует учетные регистры по счёту 69 по
субсчетам: карточка счёта 69, анализ счёта 69.1 (Приложение № 43),
Журнал-ордер и ведомость по счету69.1 (Приложение №44).
В Карточку счета включаются все проводки с данным счетом:
Дт. 69.11. Кт. 51 – перечислены денежные средства с расчетного счета в
Фонд социального страхования в части страховых взносов на обязательное
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний,
Дт. 44 Кт. 69.21. – начислен налог от суммы начисленной зарплаты на
финансирование страховой части трудовой пенсии,
Дт. 97.1. Кт. 69.22. – начислен налог от суммы начисленной зарплаты на
финансирование накопительной части трудовой пенсии,
Дт. 69.1. Кт. 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за
счет средств Фонда социального страхования,
Дт. 99 Кт. 69.22. – начислены пени за несвоевременный взнос платежей в
Пенсионный фонд, но в ООО «Русских автотракторных запчастях» пени не
начисляются из-за своевременной уплаты налогов.
Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец
периода, обороты за период (дебетовый и кредитовый) и текущее сальдо.
Исчисленные взносы налога перечисляются предприятием один раз в месяц с
расчетного счета платёжными поручениями.
Ежеквартально, не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным,
организация 000 «Русские автотракторные запчасти» предоставляет ФСС
расчётную ведомость (Приложение №45) о взносах начисленных и
перечисленных в ФСС в части уплаты взносов на страхование от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний.
Ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным,
организация предоставляет в налоговые органы и в управление (отделение
пенсионного фонда) расчет авансовых платежей по страховым износам на
обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты
физическим лицам и расчет авансовых платежей по единому социальному
налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
Ежегодно не позднее 28 февраля следующего за отчётным годом организация
предоставляет в Пенсионный фонд индивидуальные сведения о начисленных и
перечисленных взносах на обязательное страхование по формированию
трудовой пенсии.
Ежегодно не позднее 31 марта следующего за отчетным годом организация
предоставляет в налоговые органы и в Пенсионный фонд декларацию по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Технологическая схема обработки информации по учету расчетов по
внебюджетным платежам приведена на Рис. 9.
picscalex1000100090000032a0200000200a20100000000a201000026060f003a03574d
464301000000000001004e11000000000100000018030000000000001803000001000000
6c0000000000000000000000350000006f0000000000000000000000533b0000491b0000
20454d4600000100180300001200000002000000000000000000000000000000d0120000
101a0000cc0000001a010000000000000000000000000000651c0300504f040016000000
0c000000180000000a0000001000000000000000000000000900000010000000030e0000
72060000250000000c0000000e000080250000000c0000000e000080120000000c000000
01000000520000007001000001000000a4ffffff00000000000000000000000090010000
000000cc04400022430061006c0069006200720069000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
00001100c09a110010000000249e1100a49b1100e4506032249e11001c9b110010000000
8c9c1100089e11008a4f6032249e11001c9b11002000000080e02d311c9b1100249e1100
20000000ffffffffbc20df00fbe02d31ffffffffffffffffffff01800f020180ffffffff
000000000008000000080000feffffff01000000000000005802000025000000372e9001
cc00020f0502020204030204ef0200a07b20004000000000000000009f00000000000000
430061006c0069006200720000000000805b560841a1603286db96839c20df00384bd000
509b1100d532273106000000010000008c9b11008c9b11000076253106000000b49b1100
bc20df006476000800000000250000000c00000001000000250000000c00000001000000
250000000c00000001000000180000000c00000000000002540000005400000000000000
00000000350000006f00000001000000558c874076408740000000005700000001000000
4c000000040000000000000000000000040e000072060000500000002000350036000000
46000000280000001c0000004744494302000000ffffffffffffffff040e000073060000
000000004600000014000000080000004744494303000000250000000c0000000e000080
250000000c0000000e0000800e0000001400000000000000100000001400000004000000
03010800050000000b0200000000050000000c020a014302040000002e0118001c000000
fb020300010000000000bc02000000cc0102022253797374656d00000000000000000000
00000000000000000000000000000000040000002d010000040000002d01000004000000
020101001c000000fb02f1ff0000000000009001000000cc0440002243616c6962726900
000000000000000000000000000000000000000000000000040000002d01010004000000
2d010100040000002d010100050000000902000000020d000000320a0e00000001000400
0000000043020a01207f0900040000002d010000040000002d010000030000000000
4
Рисунок 8 Схема учета расчётов по внебюджетным платежам
4. Порядок учета оплаты труда
4.1 Порядок учета списочного состава работников
Учет оплаты труда в ООО ведется на счете 70. Среднесписочная численность
работников равна списочной численности и составляет 3 человека.
Учет расчетов с работниками данного предприятия ведется с помощью
программного продукта: «1С, версия 7.7».
ООО «Русские автотракторные запчасти» из-за маленькой численности,
функции отдела кадров (прием, перевод и увольнение, предоставление
отпусков) ведет директор.
Прием на работу производится на основании личного заявления работника,
после чего заключается трудовой договор в письменной форме с условиями
труда и издается приказ о приеме на работу.
Отпуск работнику предоставляется в соответствии с ТК РФ и согласно
личного заявления работника и оформляется приказом.
Увольнение работника производится в соответствии с требованиями
Трудового Кодекса Российской Федерации.
4.2 Порядок учета использования рабочего времени
Учёт рабочего времени ведётся в табеле учёта использования рабочего
времени (ф. № Т-13). Данные, представленные в нём, приводятся в разрезе
каждого работника, в часах по каждому дню указывается явка и неявка
работника с промежуточными итогами за первую и вторую половину месяца.
Цель — скорректировать сумму аванса и окончательную сумму при наличии
неявки работника в отдельные дни месяца. Общие данные за месяц, кроме
того, приведены в днях и часах. Неявки указываются как по количеству
дней, так и их причинам.
4.3 Первичные документы для исчисления заработной платы
Основными первичными документами по приёму, увольнению работников
предприятия, а также о предоставлении им отпусков является Приказ
руководителя.
· Приказ о приёме работника на работу (ф. № Т-1). В нем указывается
Ф.И.О. работника, должность (специальность, профессия), условия приёма
на работу, характер работы, тарифная ставка (оклад), надбавка,
испытательный срок. Подписанный руководителем организации приказ
объявляется работнику под роспись. На основании приказа директором
вносится запись в трудовую книжку, и заполняются соответствующие
сведения в личной карточке, а бухгалтером открывается лицевой счёт
работника.
· Приказ о прекращении трудового договора с работником (ф. № Т-8). В
строке «Основание прекращения (расторжения) трудового договора
(увольнения) производится запись в точном соответствии с формулировкой
действующего законодательства со ссылкой на соответствующую статью. В
строке «документ, номер, дата» делается ссылка на документ, на основании
которого делается приказ и прекращается действие трудового договора с
указанием его даты и номера (заявление работника, служебная записка,
медицинское заключение и др.)
· Приказ о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6). На основании
приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте и производится
расчёт зарплаты, причитающейся на отпуск. В приказе указывается число
календарных дней отпуска.
· Записка-расчёт при прекращении трудового договора (ф. № Т-61).
Применяется для учёта и расчёта зарплаты и других выплат работнику при
прекращении действия трудового договора. При расчёте среднего заработка
для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также удержания за
использованный авансом отпуск в графе З показывается общая сумма выплат,
начисленных работнику за расчётный период. В графах 4,5 указывается
количество календарных (рабочих) дней, часов, приходящихся на
отработанное время в расчётном периоде. Графа «Количество часов
расчётного периода» заполняется при расчёте выплаты компенсации за
неиспользованный отпуск работнику, которому установлен суммированный
учёт рабочего времени.
4.4 Расчет оплаты труда, отпускных, пособия по временной
нетрудоспособности
При расчете заработной платы одному работнику за основу берется сумма
оклада (исходя из количества отработанных дней), к которой прибавляются
сначала оплата за выслугу лет, премиальные и др. стимулирующие прибавки,
к полученной сумме прибавляют районные и северные коэффициенты.
Братинков Э.А. имеет месячный оклад 5000=00 + районный коэффициент
1000=00+ северная надбавка 2500=00. Сумма за полный месяц составляет
8500=00. А так как за июнь месяц он отработал 14 дней и ушел в отпуск,
то оклад составил 3333=33 (5000=00 : 21 рабочий день в июне х на 14
отработанных дней) + районный коэффициент 666=67 + северная надбавка
1666=67. Сумма за июнь месяц составила 5666=67(без учета отпускных).
Далее из этой суммы удерживается НДФЛ. На каждого сотрудника ежемесячно
бухгалтер ведет налоговую карточку, в которой производится расчет суммы
НДФЛ, подлежащей удержанию. Например, налоговая карточка Братинкову Э.А.
находится в Приложении № 46. За январь доход равен 8500 рублей, за
февраль – 8500 рублей, за март – 8500 рублей, за апрель – 8500 рублей,
за май – 8500 рублей, за июнь – 5666,67. НДФЛ за июнь определяется
нарастающим итогом с начала календарного года. В январе Братинков Э.А.
имел право на стандартный вычет в размере 400 рублей и 1000 рублей на
ребенка. В январе налог исчисленный составил 923=00 ((8500-400-1000)
*0,13), в феврале – 923=00, в марте – 923=00, в апреле – 923=00, в мае
975=00. В июне совокупный доход составил 9718,13 рублей, а НДФЛ – 1133
рубля ((9718,13-1000)*0,13).
Дт 70 Кт 68.1 1133 рубля.
Расчет оплаты за отпуск. Рассмотрим расчет отпускных у Братинкова Э.А..
Сначала определяется среднедневной заработок путем деления начисленной
зарплаты за период с 01.06.2008 по 31.05.2009 (98226=54) на количество
календарных дней в расчетном периоде, соответствующих отработанному
времени (10мес х 29.4 + 29,4/31 х 20 + 29,4/30 х 27 == 339,43) т.е.
(98226,54 / 339,43=289,39 рублей). «Русские автотракторные запчасти» не
создает резерва по выплате отпускных, поэтому сумма отпускных
распределяется между расходами текущего и будущего периодов.
Дт 44 Кт 70 2893,9 рублей (10 дней Ч 289,39 руб.) – начислены отпускные
за дни отпуска, приходящиеся на июнь.
Дт 97 Кт 70 1157,56 рублей (4 дней Ч 289,39 руб.) – начислены отпускные
за дни отпуска, приходящиеся на июль.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности рассмотрим на примере
менеджера БратинковаЭ.А. Он не работал период с 21.10.2008г. по
03.11.2008г. Для расчета суммы пособия определяется сумма среднедневного
заработка. Этот показатель рассчитывается как отношение суммы оплаты
труда, начисленной в расчетном периоде, к календарным дням в расчетном
периоде (102000/322=316,77). Всего нетрудоспособных дней – 13. Всего
сумма пособия – 316,77 Ч 13 = 4118,01.
316,77 Ч 11 = 3484,47 рублей – начислено пособие за счет средств ФСС.
Дт 69 Кт 70 3484=47
316,77 Ч 2 = 633.54 рублей – начислено за счет средств работодателя.
Дт 44 Кт 70 633=54
4.5 Свод заработной платы по направлениям затрат
В конце каждого месяца составляется Свод начислений и удержаний, который
включает в себя четыре раздела:
1 – Начислено (оплата по окладу, оплата по табелю, отпуск очередной,
ежемесячная премия, районный коэффициент, северная надбавка и т. д.).
2 – Удержано (НДФЛ, удержание по исполнительному листу) .
3 – Выплачено (аванс, отпускные, дополнительная премия, доначисление и
т.д.)
В конце Свода указывается сумма долга за предприятием на начало и на
конец месяца, сумма долга за работниками на начало и на конец месяца.
Также в конце месяца составляется Свод проводок
Для каждой корреспонденции счетов, для которой в указанном периоде были
выполнены какие-либо проводки, в списке сводных проводок выводятся коды
и наименования счетов и итоговые суммы корреспонденций между ними.
Данные со сводной ведомости и свода проводок переносятся в Журнал-ордер
и ведомость по счёту 70, который формируется на основе платёжных
ведомостей и расходных ордеров и включает данные: начальный остаток
кредитовый, дебетовый оборот, состоящий из выданной зарплаты из кассы:
Дт. 70 Кт. 50 28025=00., удержанного НДФЛ из зарплаты: Дт. 70 Кт. 68
5388=00., удержания по дебиторам и кредиторам: Дт. 70 Кт. 76 17000=00;
кредитовый оборот 44446=70 сформированный за счёт начисления зарплаты
сотрудникам: Дт. 44 Кт. 70 44446=70.
Затем данные переносятся в оборотно-сальдовую ведомость.
4.6 Регистры учета расчетов по оплате труда
Для ведения аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и
налогам формируются следующие регистры учета:
– расчетные листки на каждого работника с расшифровкой начислений и
удержаний;
– свод остатков по заработной плате с указание начального и конечного
сальдо за месяц по каждому работнику;
– ведомость по ЕСН и ПФ за месяц;
– ведомость в ПФ по возрастным группам по каждому работнику
Другие своды, ведомости и расшифровки создаются для анализа по мере
надобности.
4.7 Учет депонированных сумм
Учет депонированных сумм в филиале ООО «Русские автотракторные запчасти»
не ведется, в связи с отсутствием не выданной заработной платы.
Технологическая схема по обработке информации о приеме, переводе и
увольнении работника приведена на Рис. 9.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Рисунок 9 Схема по обработке информации о приеме, переводе и увольнении
работника
5. Учет производственных запасов
ООО «Русские автотракторные запчасти» не используют термин
производственных запасов. Под ним они понимают товарно-материальные
ценности, которые считаются активами и предназначены для дальнейшей
продажи.
В ООО «Русские автотракторные запчасти» реализованы все необходимые
функции по учету движения ТМЦ на складе:
1. Прием ТМЦ на склад
2. Отпуск ТМЦ со склада
3. Инвентаризация ТМЦ
4. Отчетность
Документ, выписанный менеджером на своем рабочем месте, после сохранения
сразу же становится доступным для дальнейшей работы бухгалтеру.
Все полученные от сторонних организаций материальные ценности, как
правило, сначала сдаются на склад, а уже затем передаются для продажи.
Прием ТМЦ на склад оформляется:
1. Приходным ордером (ф. № М-4) используется для оформления учета
запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки
приходных ордеров вручаются материально ответственному лицу в
пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически
принятое количество ценностей в день их поступления. Основными
реквизитами являются: дата составления, код операции, склад,
наименование и код поставщика, номер платежного документа, наименование
и номенклатурный номер материальных ценностей, код и наименование
единицы измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС
и др.
2. Акт о приемке ценностей (ф. № М-7) нужен для оформления приемки
материальных ценностей запасов в тех случаях, когда имеются
количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных
документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов,
поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах с
обязательным участием материально ответственного лица и представителя
поставщика. Оба экземпляра акта с приложенными первичными документами
(товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию
организации для принятия на учет материальных ценностей для направления
претензионного письма поставщику.
ООО использует сортовой способ хранения ТМЦ, т.е. ресурсы одного вида,
сорта и наименования хранятся в одном и том же месте вне зависимости от
времени их поступления. При поступлении каждого вида ценностей на них
оформляется карточка складского учета, однако в ней не отражается цена,
т.к. стоимость каждой поступившей партии отличается, но не зависимо от
этого информация фиксируется в одной карте.
В карте на основании расходных накладных, счет – фактур и других
документов отражаются в количественном выражении приход или расход, а по
окончании рабочего дня менеджер выводит по каждой материальной ценности
остаток.
Отпуск ТМЦ со склада в ООО оформляется:
1. Требованием-накладной (ф. № М-11) используемой для учета движения
материально-производственных запасов в самой организации. Заполняется в
двух экземплярах материально ответственным лицом склада, сдающего
ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй —
для оприходования ценностей принимающей стороной. Для списания ТМЦ для
нужд самого ООО составляется АКТ на списание материалов (Приложение №
47).
2. Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) необходимой для
учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой
территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух
экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем
доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают менеджеру в
качестве основания для отпуска запасов, второй — получателю. При отпуске
материальных ценностей на месте, т. е. самовывозом, накладную,
подписанную получателем, менеджер передает в бухгалтерию для выписки
платежных документов, если материальные ценности были отпущены с
последующей оплатой.
3. Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения
запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту,
размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются
менеджеру под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик,
заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных
приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном
выражении.
Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не
реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при
проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами
комиссии. Материально ответственное лицо подтверждает правильность
составления документа и дает расписку о том, что проверка произведена в
его присутствии и претензий к комиссии нет.
Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального
закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности и другими нормативными документами.
Данные по движению ТМЦ за месяц на основе накладных, счетов-фактур
переносятся в Журнал-ордер и ведомость по счёту 41 (Приложение № 48), в
котором указывается дата операции, документ, подтверждающий поступление
или выдачу ТМЦ, начальный остаток, который на 01 июня составил
3194737=93. Поступления с дебетовым оборотом, списание – кредитовый
оборот- 47170=14 и конечный остаток, который на 30.06.09г. 3147567=79.
Затем данные переносятся в Оборотно-сальдовую ведомость (Приложение
№49).
–
–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Рисунок 10 Схема документооборота ТМЦ.
6. Учет основных средств
6.1 Первичная документация по учету поступления и выбытия основных
средств
Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н и Приказом МФ РФ от
13.10.2003г. №91н «Об утверждении методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств».
Учет основных средств в бухгалтерском учете организации ведется на счете
01 «Основные средства», что соответствует порядку, установленному
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, мебель, орг.
техника, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника,
транспортные средства и т.д.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости (по фактическим затратам на приобретение, включая в стоимость
НДС). По безвозмездно полученным основным средствам первоначальной
стоимостью считается рыночная стоимость на дату их принятия к
бухгалтерскому учету.
Поступающие основные средства принимает руководитель организации,
который составляет акт о приеме-передаче основных средств ф. №ОС-1 на
каждый объект в отдельности. В акте указывают: наименование, год
выпуска, характеристику объекта, первоначальную стоимость, инвентарный
номер, место использования. При этом должно быть заполнено столько
экземпляров, сколько сторон.
При поступлении объекта основных средств ему присваивается инвентарный
номер и заводится инвентарная карточка (Приложение №50).
Внутреннее перемещение объектов основных средств, а также их передачу из
склада в эксплуатацию оформляют бухгалтерской справкой, а также
накладной на внутреннее перемещение основных средств ф. №ОС-2 содержащей
полное имя и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения
объекта, название и инвентарный номер, характеристику технического
состояния объекта, подписи.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом о
приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств ф. №ОС-3. В акте отмечают изменение в
технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, которое
произошло при его реконструкции. Акт сдают бухгалтеру, который проверяет
соответствующие записи в инвентарной карточке.
Выбытие основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о
списании объекта основных средств ф. №ОС-4, в котором указывают:
техническое состояние и причину ликвидации, первоначальную стоимость и
сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей,
полученных от ликвидации объекта (металлолом и др.), результат по
ликвидации.
На основании этого акта бухгалтер делает отметку в инвентарных карточках
о выбытии ОС.
Акт составляют в 2-х экземплярах. Первый передается бухгалтеру, а второй
остается у лица, ответственного за сохранность имущества. На его
основании сдают на склад или продают материальные ценности, которые
остались после того, как ОС ликвидировали. При продаже основных средств
составляется акт приемки-передачи основных средств № ОС-1, в котором
указывается сумма начисленной амортизации, за период использования,
остаточная стоимость, стоимость приобретения (договорная стоимость).
6.2 Порядок начисления амортизации. Учетные регистры по учету
амортизации
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления на них
амортизации.
В ООО «Русские автотракторные запчасти» начисление амортизации по всем
объектам основных средств производится линейным способом, исходя из
первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия его к учету.
Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта либо
списания этого объекта с учета и не приостанавливается в течение срока
его полезного использования.
Организация самостоятельно определяет срок полезного использования
объекта.
Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете ООО по кредиту
счета 02, отдельно по каждому объекту в ручную (Приложение51). При этом
формируется сводная ведомость амортизационных отчислений за месяц,
составляется журнал-ордер по счету 02.1 (Приложение № 52) и
оборотно-сальдовая ведомость (Приложение № 53), так же мы можем
сформировать анализ счета 02.1(Приложение № 54), и сверить все наши
действия.
П.3 ст.258 НК РФ устанавливает 10 амортизационных групп. На их основании
устанавливается определенный диапазон сроков. Состав каждой
амортизационной группы определен в Классификаторе ОС.
Так как в ООО «Русские автотракторные запчасти» бухгалтерский учет
полуавтоматизирован, то начисление амортизации производится последним
числом каждого месяца путем внесения сумм амортизации в регламентирующие
документы. А также вручную заполняются инвентарные карточки.
Типовые проводки по начислению амортизации следующие:
Дт. 44 Кт. 02.1 – начислена амортизация объектов ОС.
Дт. 02.1 Кт. 01.2 – списана амортизация ОС.
В отчете по основным средствам можно узнать данные для каждой отдельной
единицы ОС на начало периода (балансовая стоимость, начисленная
амортизация, остаточная стоимость), за период (изменение балансовой
стоимости, изменение амортизации), данные на конец периода (балансовая
стоимость, начисленная амортизация, остаточная стоимость).
По каждому объекту ОС ведется карточка счета, где можно увидеть операции
по дебету и
кредиту, текущее сальдо по датам, номеру и наименованию операций
(Приложение №55).
6.3 Документирование и учет затрат на ремонт основных средств
Расходы на ремонт ОС, как состоящих на балансе, участвующих в
производственном процессе, учитываются согласно ст. 260 НК РФ в
соответствии с ПБУ 10/99 как прочие расходы и признаются в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Как уже отмечалось выше, приемку законченных работ по достройке и
дооборудованию объекта оформляют актом о приёме-сдаче отремонтированных,
реконструированных объектов основных средств ф. №ОС-3.
6.4 Аналитический учет ОС
Аналитический учет объектов основных средств ведется на ООО в
инвентарных карточках учета объектов основных средств ф. №ОС-6, в
которых указывают наименование объекта, его краткую характеристику,
инвентарный номер, год выпуска, дату и номер акта о приемке, стоимость,
нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки. Инвентарная
карточка применяется для учета объектов ОС, а также для учета их
движения внутри организации.
Они ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект ОС – по
форме ОС-6 (Приложение № 50).
Инвентарные карточки заполняют на основании первичных документов
(сведения в новую инвентарную карточку заносят из акта приемки-передачи
ОС), регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств
ф. №ОС-10. Кроме того, в инвентарной карточке фиксируют все изменения,
которые произошли с ОС в процессе его эксплуатации.
Подписывает данный документ бухгалтер, который его и ведет.
Затем данные переносятся в оборотно-сальдовую ведомость в разрезе
объектов основных средств (Приложение №56).
В «Русских автотракторных запчастях» не проводится переоценка, уценка,
дооценка основных средств. У предприятия нет нематериальных активов.
Технологическая схема обработки информации по учету основных средств
приведена на Рис. 11.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Рисунок 11 Схема обработки информации по учету основных средств
7. Учет финансовых вложений
ООО «Русские автотракторные запчасти» инвестиций в уставные капиталы и
ценные бумаги других предприятий, в государственные ценные бумаги и
предоставление займов не осуществляет.
8. Учет затрат на производство
8.1 Калькулирование в системе управления себестоимостью продукции в
организации
ООО «Русские автотракторные запчасти» калькулирование себестоимости
продукции на отдельных регистрах не ведут, так как нет производства, а
все расходы собирают на издержках обращения.
8.2 Учет затрат на производство и их классификация
Порядок учета расходов организации регулируется ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утвержденным Приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33н.
В целях обеспечения внутреннего учета хозяйственных операций предприятия
и оценки эффективности, расходы, сформированные в соответствии с ПБУ
10/99, группируются по расходам структурных подразделений и видам
расходов (при возможности такой идентификации) в соответствии с
приложением к учетной политике.
Синтетический учет расходов ведется по счету 44 «Расходы на продажу». По
дебету счета отражаются фактические расходы, а по кредиту – их списание.
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и каждой статье
расходов. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения
ООО «Русские автотракторные запчасти» применяет следующие статьи затрат:
материальные расходы, амортизация, оплата труда, налоги по заработной
плате, услуги связи и прочие.
С данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от
источников расходов. Собранные расходы на счете 44 «Расходы на продажу»
списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Сводный учет затрат на производство за месяц ведется в журнале-ордере и
ведомости по счету 44 «Расходы на продажу», в котором указывается
дебетовый оборот.
Основные проводки:
дебет 44, кредит 60 – услуги сторонних организаций
дебет 44, кредит 69 – начисления на соц. нужды
дебет 44, кредит 70 – оплата труда сотрудников
дебет 44, кредит 71 – приобретенные товары через подотчетное лицо
дебет 44, кредит 60 – услуги сторонних организаций
По всем издержкам ведется карточка счета, где можно увидеть операции по
дебету,
кредиту и текущее сальдо по датам, номеру и наименованию операций
(Приложение №57).
Далее данные переносятся в журнал-ордер, оборотно – сальдовую ведомость
(Приложение № 58) и формирует анализ счета
9. Учет готовой продукции и продаж
В ООО «Русских автотракторных запчастях» учет готовой продукции не
ведется, т.к. это предприятие ничего не производит, однако предприятие
занимается продажей готовой продукции (запасных частей).
Отгрузкой и отпуском продукции занимается менеджер организации. Он
оформляет документы на отгружаемую продукцию, осуществляет оперативный
учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных
обязательств, своевременность поступления средств от покупателей.
Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором
купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По
договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в
собственность покупателю, а покупатель — принять и оплатить ее.
В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество,
комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и
платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы,
последствия нарушения условий договора и т. д. Согласно договору оплата
продукции может производиться предварительно до отгрузки или после ее
передачи получателю. При предварительной оплате в договоре указывается
размер перечисляемого аванса.
Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Менеджер
на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает товарную
накладную (Приложение №33), где указываются покупатель, наименование
изделий, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически
отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой
сверх цены на продукцию. После оформления товарной накладной передается
на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в товарной накладной
подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если
продукция отправляется автомобильным транспортом.
Аналитические счета служат для учета каждого вида, материальных
ценностей, долга каждой организации и лица, отражения каждого процесса
производства, реализации каждого вида продукции и формирования каждого
источника средств. На этих счетах учет ведется в денежном и натуральном
измерении.
В ООО «Русские автотракторные запчасти» учетом реализации продукции
занимается менеджер под руководством бухгалтера и директора.
Обработку первичной документации проверяет бухгалтер.
Учет проданной продукции ведется в Журнале-ордере по кредиту счета 90
«Продажа» и в журнал-ордер по счету 62. Журнал-ордер составляется за
месяц.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и
расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и
определения по ним финансового результата. В нем отражаются выручка и
себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг. По дебету этого
счёта учитывают полную себестоимость проданной продукции, товаров,
выполненных работ.
По кредиту счета 90 «Продажи» отражают в бухгалтерском учете суммы
выручки от продажи продукции товаров выполненных работ, оказанных услуг
с учетом НДС. Суммы этих налогов, не принадлежащих организации,
учитывают на дебете счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданной продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг.
ООО на субсчете 90.2 отражает выручку от продажи продукции, а также
себестоимость проданной продукции в корреспонденции с кредитом счета 43
«Готовая продукция».
Синтетический счет учета продаж. Для учета выручки от продажи продукции,
ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления
финансовых результатов по основной деятельности организации используется
синтетический счет 90 «Продажи».
По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость
проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи или поступивший
от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и
услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по
продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг
ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость,
отпускная цена), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость
по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной
стоимостью.
Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться
по прямым затратам. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы
списываются непосредственно на продажу продукции и показываются
обособленно по дебету счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи»
находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с
продаж).
Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90
«Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным
ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (НДС, налог с
продаж).
По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются
итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в
результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по
кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила
прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток.
Прибыль отражается по дебету, а убыток – по кредиту счета 90 «Продажи» в
корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого
подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны
между собой. Остатка на этом счете быть не должно.
10. Учет финансовых результатов и использования прибыли
10.1 Порядок формирования финансовых результатов работы предприятия по
обычным видам деятельности. Состав прочих прибылей и убытков за
предыдущий квартал (год). Порядок отражения прочих результатов в учетных
регистрах
Конечный финансовый результат деятельности предприятия отражается на
счете 99 «Прибыли и убытки». В течение отчетного года на счете 99
отражается только прибыль от продаж. Учет внереализационных доходов и
расходов, а также учет затрат предприятия, производимых из средств, не
включаемых в затраты для определения налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль ведется по дебету счетов:
84.1 «Фонд потребления». Предназначен для учета выплат в пользу
работников не относящихся к производственным затратам: материальная
помощь, оплата стоимости путевок, проезда в отпуск, обучение в ВУЗ,
подарки, разовые премии и прочее.
91.1 «Прочие доходы». В ООО «Русских автотракторных запчастях» нет.
91.2 «Расходы на другие цели». Здесь ведется учет расходов на отчисления
в ЕСН и ФСС, начисленные на выплаченные суммы из фонда потребления,
расходы на социально-культурные мероприятия, на содержание профкома,
судебные издержки.
91.3 «Расходы на уплату штрафов, пени».
99.1 «Использование прибыли на налоги». Используется для учета
начисленных в течение года платежей по налогу на прибыль.
10.2 У?т ???? ??????я ???и, ????х ???в ?л?а ? ???ь и т.д.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Из прибыли от продаж
за год со счета 99 вычитаются расходы, накопленные за год по счетам
84.1, 91.2, 91.3 и 99.1. Результатом является чистая прибыль (убыток)
предприятия. При этом заключительной записью декабря сумма чистой
прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная
прибыль».
Бухгалтерские проводки по счету 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 Кредит 84.1 Списываются затраты по выплатам работникам из
«Фонда потребления»
Дебет 99 Кредит 91.2 Списываются затраты предприятия по статье «Расходы
на другие цели»
Дебет 99 Кредит 91.3 Списываются затраты на уплату штрафов и пени
Дебет 99 Кредит 99.1 Списываются расходы по уплате налога на прибыль
Дебет 99 Кредит 84 Чистая прибыль предприятия
10.3 Порядок отражения в учете окончательного распределения прибыли
предприятия
В ООО «Русских автотракторных запчастях» в целях признания доходов и
расходов при расчете налога на прибыль и подведения итогов
финансово-хозяйственной деятельности применяется метод начисления (по
отгрузке), что закреплено в учетной политике предприятия.
11. Состав квартальной и годовой финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность в организации составляется в соответствии с ПБУ
4/99 по типовым формам, утвержденным приказом Минфина РФ Т97 от 12.11.96
г. с учетом изменений.
Бухгалтерская отчетность в ООО «Русские автотракторные запчасти»
формируется бухгалтером на основании обобщенной информации об имуществе,
обязательствах и результатах деятельности. Из программы 1-С можно
вывести оборотно – сальдовую ведомость (Приложение № 59) как по одному
счету, так и по всем счетам вместе, за любой период, и проанализировав
данные приступать к дальнейшей отчетности.
При формировании финансовой отчетности ООО «Русские автотракторные
запчасти» согласно учетной политике организации раскрывается информация,
позволяющая оценить деятельность организации, перспективы развития,
подверженность рискам и получению прибыли.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей.
Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря включительно.
В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Русские автотракторные
запчасти» включаются:
ь Бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение №60);
ь Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение №61);
ь Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
ь Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
ь Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение №62);
Формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Русские
автотракторные запчасти» заполняются на базе форм, рекомендованных
Минфином РФ.
Бухгалтерская отчетность формируется на основании журналов-ордеров,
ведомостей, и главной книги.
В ООО «Русские автотракторные запчасти» годовой бухгалтерский учет
рассматривается и утверждается на общем собрании учредителей. Учредители
используют данную информацию для экономического анализа предприятия и
для дальнейшего планирования его хозяйственной деятельности.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
