79
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит и бухгалтерский учет»
по теме:
«Учет денежных средств на предприятии (на примере ЗАО «Рабочий»)»
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность денежных средств
1.2 Нормативная правовая база и документирование учета денежных средств,
формы документации учета денежных средств
1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств
1.4 Аудит денежных средств
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «РАБОЧИЙ»
2.1 Характеристика предприятия, виды деятельности, структура управления
2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
2.3 Анализ денежных средств и денежных потоков предприятия
2.4 Финансовый анализ деятельности предприятия
2.4.1 Общая оценка финансового состояния
2.4.2 Анализ ликвидности баланса
2.4.3 Оценка финансовой устойчивости
2.4.4 Оценка деловой активности
3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «РАБОЧИЙ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночным отношениям в экономике России расширяет возможности
деятельности хозяйствующей организации, как основного ее звена. В новых
условиях существенно поменялись правовые, финансово-экономические и
социальные отношения как внутри предприятия, так и во внешней среде.
Сложилось многообразие форм собственности, существенно изменились
отношения предприятий с государством и другими субъектами рынка.
Экономическая свобода, как условие и следствие рыночных отношений,
предъявляет более высокие требования к уровню хозяйствования и
экономической деятельности предприятия. Экономическая либерализация в
России в сочетании с экономическим ростом способствовали постепенному
превращению государственно-монополизированной экономики в конкурентный
рынок, смену товарного дефицита дефицитом денежных средств,
трансформацию проблем снабжения в проблемы сбыта товаров, работ и услуг.
Бухгалтерская отчетность являются важнейшей основой деятельности
предприятия. Немаловажную роль в ней играет учет денежных средств,
которыми эта организация оперирует.
Хозяйственная деятельность любого предприятия неосуществима без
проведения денежных расчетов. Расчеты, как правило, проводятся через
расчетный счет предприятия или через его кассу.
Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается с
необходимостью производить расчеты как внутри самого предприятия, так и
вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и
подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты
обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукций,
выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты
налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и
др.
Учет денежных средств, с которыми оперирует фирма, занимает центральное
положение в регулируемой рыночной экономике. Мировой опыт показывает,
что в развитых странах бухгалтерский учет, в том числе учет денежных
средств на расчетном счете и в кассе осуществляется с помощью МСФО –
международных стандартов финансовой отчетности. В настоящее время только
три развитые страны (США, Канада и Япония) не поддерживают стандарты
МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности – это не стандарты
бухгалтерского учета как, например, российские ПБУ. В МСФО нет плана
счетов, бухгалтерских проводок, первичных документов или учетных
регистров. МСФО – это стандарты отчетности как заключительного этапа
бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований
непосредственно к счетоводству.
Принципиальная особенность международных стандартов в том, что при
работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных
норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных
принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.
Вышеизложенное определяет актуальность темы данной работы.
Цель работы – изучить учет, анализ и аудит денежных средств на расчетном
счете и в кассе предприятия. На основании цели поставлены следующие
задачи:
· Проанализировать основные требования к ведению бухгалтерского учета по
расчетному счету и кассе.
· Определить основные виды и формы денежных расчетов.
· Провести классификацию различных форм безналичных расчетов.
· Проанализировать движение денежных средств конкретного предприятия и
выдать практические рекомендации.
Предметом данного исследования является движение денежных средств в
кассе и на расчетном счету. Объектом исследования является ЗАО
«Рабочий».
Для решения поставленных в работе задач использовались
экономико-статистический, факторный, логический и ситуационный методы
анализа. В работе также широко применялась специализированная литература
и программные продукты Microsoft Word, Microsoft Excel.
В данной работе выделено введение, три главы и заключение.
В первой главе изучаются теоретические основы учета денежных средств.
Во второй главе исследуются основные финансово-экономические показатели
деятельности конкретного предприятия. Также проводится анализ
использования денежных средств предприятия на расчетном счете и в кассе,
изучаются виды и структура платежей предприятия, основные проводки,
используемые им, связанные с расчетным счетом и кассой.
В третьей главе даются рекомендации по повышению эффективности учета,
анализа денежных средств на расчетном счете и в кассе. В заключении
делаются выводы по теме работы.
1. УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность денежных средств
Сущность денег заключается в том, что они служат самым активным
элементом и составной частью экономической деятельности общества,
отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного
процесса.
Сущность денег характеризуется их участием в:
· осуществлении различных видов общественных отношений;
· распределении валового национального продукта, в приобретении
недвижимости, земли;
· определении цен, выражающих стоимость товара.
Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара,
являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие
общественные отношения. Кроме того, сущность денег заключается в том,
что они служат средством всеобщей обмениваемости на товары,
недвижимость, произведения искусства, драгоценности и др. Эта
особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным
обменом товаров (бартером). Однако подобные возможности обмена
ограничены рамками взаимной потребности и соблюдением требования
эквивалентности таких операций. Только деньгам присуще свойство всеобщей
непосредственной обмениваемости на товары и другие ценности.
При различных социально-экономических условиях проявление данного
свойства денег меняется. Если при административно-командной модели
экономики возможности непосредственной обмениваемости денег на товары
были ограничены, то при переходе к рыночной экономике такие возможности
существенно расширились, значение денег в обменных операциях повысилось.
Изменения были обусловлены различиями товарно-денежных отношений и сфер
их применения.
Деньги также улучшают условия сохранения стоимости. При сохранении
стоимости в деньгах, а не в товарах уменьшаются издержек хранения и
предотвращается порча. Поэтому предпочтительнее сохранять стоимость в
деньгах.
Однако постепенно, в том числе в связи с переходом от применения
полноценных денег к использованию денежных знаков, не обладающих
собственной стоимостью, а также в связи с развитием безналичных
расчетов, деньги утрачивали такую присущую товарам особенность, как
наличие у них стоимости и потребительской стоимости.
В современных условиях денежные знаки и деньги безналичного оборота не
обладают собственной стоимостью, но сохраняется возможность применения
их в качестве меновой стоимости. Это свидетельствует о том, что деньги
все больше отличаются от товара и превратились в самостоятельную
экономическую категорию, с сохранением некоторых свойств, придающих им
сходство с товаром.
Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий,
функционировании органов государства, в усилении заинтересованности
людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном
использовании ресурсов.
C их помощью можно определить не только суммарную величину издержек на
производство каждого вида продукции и совокупного их объема, но и
результаты производства посредством цены отдельных видов продукции,
всего ее объема, величину полученной прибыли. Применение денег позволяет
сопоставить выручку от реализации продукции и отдельных ее видов с
издержками на ее производство, оценить выгодность производства каждого
вида продукции. При этом создаются предпосылки для усиления
заинтересованности в расширении производства наиболее выгодных видов
продукции, что направлено на снижение издержек, рост прибыли и повышение
эффективности производства.
В условиях административно-командной экономики объем, и ассортимент
производимой продукции устанавливался вышестоящими органами для каждого
предприятия в форме планов в натуральных и стоимостных показателях. При
этом стоимостные показатели планируемого объема и ассортимента продукции
имели подчиненное значение и рассчитывались на основе натуральных
показателей, исходя, как правило, из цен, установленных центральными
органами.
Произведенная продукция распределялась между потребителями в натуральных
единицах по фондам и нарядам, на основании которых между участниками
процессов реализации продукции заключались договоры, предусматривавшие
обязанности сторон по отпуску и приобретению продукции в натуральных и
стоимостных показателях. Стоимостные показатели определялись в
зависимости от данных о поставках продукции в натуральных единицах, с
применением установленных цен.
При реализации продукции деньгам и денежным расчетам, придавалось
подчиненное значение. Роль денег в подобных условиях сводилась к их
использованию в качестве вспомогательного инструмента учета и контроля.
В рыночной экономике товаропроизводители, действующие на основе
различных форм собственности (государственной, кооперативной, частной),
приобретают самостоятельность в установлении объема, ассортимента
производимой и реализуемой продукции. Этому уже не препятствуют плановые
показатели, которые прежде устанавливались вышестоящими органами. В
новых условиях возрастают возможности проявления инициативы в
хозяйственной деятельности.
При этом усиливается роль денег, с помощью которых может быть дана
оценка такому ориентиру, как платежеспособный спрос: с его учетом
формируются объем и ассортимент производимой и реализуемой продукции.
Вместе с тем принимаются во внимание соображения выгодности отдельных
направлений производственно-хозяйственной деятельности, которые
предполагают учет уровня цен на изготовляемые и реализуемые товары и
уровня издержек на их производство.
Повышение роли денег в рыночной экономике происходит и в сфере розничной
торговли, в которой отменено распределение по нормам, карточкам,
талонам, и решающее значение при определении возможности покупки товаров
приобретают деньги.
Видами денег, выступающими как законное средство платежа, являются:
· наличные деньги – банкноты и металлические монеты;
· безналичные деньги – то есть средства на счетах в кредитно-банковских
учреждениях.
В обращении РФ находятся банкноты достоинством в 5, 10, 50, 100, 500 и
1000 руб.
В экономически развитых странах наблюдается тенденция к постоянному
росту масштабов безналичных расчетов. Так, в США в 1991-1999 гг. они
увеличились в 1,8 раза, в Японии – в 1,5 раза. В России в те же годы
сложилась иная ситуация – размеры безналичных расчетов сократились более
чем вдвое. Главной причиной послужил экономический кризис и упадок
товарного производства и обращения.
Наличные деньги – те, что находятся на руках у населения и обслуживают
розничный товарооборот, а также личные платежно-расчетные операции.
Таким образом, наличность – это металлические и бумажные деньги, которые
передаются из рук в руки в натуральном виде. Наличность в монетной форме
удобна в виде денежной мелочи, а также для использования в кассовых
аппаратах и автоматах. Доля монетных денег в общей денежной массе
постоянно снижается.
Бумажные деньги обслуживают денежное обращение в форме банкнот
(банковских билетов, выпускаемых Центральным банком страны) и
казначейских билетов (они выпускаются государственным казначейством).
Обе формы представляют собой государственные бумажные деньги. Бумажные
деньги, как и разменная монета, постепенно теряют свое значение.
Вторым видом денег являются безналичные деньги – это основная масса
денежных средств на банковских счетах. Безналичные деньги также называют
депозитными, или кредитными деньгами безналичного расчета. Они
обслуживают оптовый товарооборот и платежно-расчетные операции между
предприятиями, корпорациями и банками. Поскольку оптовый товарооборот в
3-3,5 раза превышает розничный, то депозитные деньги доминируют в общей
денежной массе в обращении. Внедрение в банковскую практику компьютерной
техники и новейших средств связи сопровождается дальнейшим сокращением
сферы использования наличных денег. Так, например, наличными деньгами
получают заработную плату в Англии всего 10% занятых, во Франции – менее
10, в Германии – около 5, в США – 1%.
В развитых странах на практике в настоящее время четко проявилась общая
тенденция к переводу денежных расчетов на систему безналичных платежей.
Например, в США около 90% всей стоимости сделок и товарно-денежного
оборота охватывают расчеты без использования наличных денег.
Денежная масса, или совокупность всех имеющихся в обращении денег,
является важнейшим количественным показателем денежного обращения. Она
включает несколько компонентов, которые выделяются на основании критерия
их ликвидности.
Под ликвидностью понимается та степень, в которой возможно (или
невозможно) использовать денежные средства в качестве средства платежа.
Денежное средство считается высоколиквидным, если его можно
непосредственно использовать для платежей и расчетов или легко обратить
в средство платежа. В соответствии с присущим им уровнем ликвидности
отдельные виды денежных средств, образующих часть денежной массы,
которая обращается в стране, объединяются в денежные агрегаты.
Денежные агрегаты дают возможность анализировать количественные
изменения денежного обращения на определенную дату и за определенный
период, а также регулировать темпы роста и объем денежной массы. Каждый
агрегат характеризуется определенными показателями состава и количества
денежной массы. Наибольшее распространение получили денежные агрегаты
М0, М1, М2, М3, М4 и L.
По мере возрастания индекса агрегата (агрегаты М0, М1, М2, …) степень
ликвидности входящих в данный агрегат компонентов убывает при
возрастании их роли как средства сохранения ценности.
Агрегат М0 представляет собой наличные деньги – банкноты, разменную
монету.
М1 включает агрегат M0 и средства на текущих счетах банков, то есть
чековые вклады без указания сроков хранения.
Агрегат М2 объединяет М1 и срочные бесчековые сберегательные вклады в
коммерческих банках (то есть вклада на определенный срок), а также
краткосрочные государственные (казначейские) ценные бумаги (долговые
обязательства со сроком хранения до года),
Агрегат М3 состоит из М2 плюс сберегательные вклады в специальных
кредитных институтах и ценные бумаги – акции, облигации всех видов,
обращавшиеся на денежном рынке.
В М4 входят М3, депозитные сертификаты в кредитных учреждениях
(свидетельства о депонировании денежных средств) и другие долгосрочные
кредитные обязательства.
В состав пятого денежного агрегата L (он был сформирован в США в 1980
г.) включены агрегат М3 плюс различные высоколиквидные средства, то есть
легко превращаемые в наличные деньги – коммерческие ценные бумаги
высокой степени надежности, краткосрочные государственные облигации и
др.
Агрегаты М0 и М1 измеряют массу денег в их функции средства обращения и
средства платежа, агрегаты М2, М3, М4 и L – в их функции средства
накопления.
Наибольшее распространение среди средств безналичного денежного расчета
имеют денежные чеки, а в последнее время – электронные деньги и их
разновидность – кредитные карточки. Чек – это денежный документ
установленной формы, содержащий приказ владельца счета в кредитном
учреждении о выплате его держателю указанной в чеке суммы. Основой
чекового обращения служат депозитные вклады (отсюда и название –
депозитные деньги). Таким образом, безналичные деньги на текущих счетах
в банке с помощью чека легко превращаются в средство платежа.
Электронные деньги – наиболее удобная и современная форма денежных
расчетов. Она появилась благодаря внедрению новых технических средств в
кредитно-банковскую систему.
Электронные деньги в их физической форме ? это файл (специализированные
электронные импульсы), содержащий число, характеризующее величину
денежных средств, находящихся в распоряжении его владельца, а также
прочую специализированную информацию. Этот файл сформирован кредитной
организацией и хранится на накопителях (в памяти) компьютера
пользователя. Данные из него передаются в другой компьютер с помощью
телекоммуникационных линий и прочих электронных средств передачи
информации. В экономическом же смысле электронные деньги представляют
собой эмитированные кредитной организацией денежные знаки,
представленные в виде информации в памяти компьютера, выполняющие
функцию, как средства платежа, так и средства обращения, а также прочие
функции денег и обладающие всеми основными свойствами традиционных
наличных кредитных денег (банкнот и мелкой разменной монеты), процесс
оплаты которыми происходит путем перевода (перезаписи) их из компьютера
плательщика в компьютер получателя. Иными словами ? это новый вид
наличных кредитных денег Егиазарян Ш. Понятие электронных денег. //
Банки и технологии. №3. 1999. Стр. 10-11..
Большинство экономистов выделяет две главные формы электронных денег —
на базе карт и на базе сетей. Первая группа (более развитая форма
цифровой наличности) – это смарт-карты (smart cards), или карты с
хранимой стоимостью (stored-value cards, SVC – то же самое, что
предоплаченные (prepaid) карты), или электронные кошельки (e-purses),
имеющие встроенный микропроцессор с записанным на нем в результате
предоплаты денежным эквивалентом. К е-наличности относятся лишь
многоцелевые карты (т.е. используемые для платежей в пользу не только
самих эмитентов карт, но и других фирм).
Вторая группа – сетевые деньги (network money), они сохраняют денежную
стоимость в памяти компьютеров на жестких дисках и представляют собой
программное обеспечение, обеспечивающее перевод средств по электронным
коммуникационным сетям, в том числе через Интернет.
Считается, что со временем электронные деньги первой группы могут начать
вытеснять традиционную наличность и чеки, тогда как электронные деньги
второй группы придут на замену кредитным картам, а также станут брать на
себя расчетные функции в обход центральных банков.
1.2 Нормативная правовая база и документирование учета денежных средств,
формы документации учета денежных средств
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
· своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов;
· оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных
средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
· контроль за использованием денежных средств строго по целевому
назначению;
· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
· своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе
регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации.
Прием наличных денег кассой производится по приходным кассовым ордерам,
подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным
письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег
выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц
– главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира.
Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового
аппарата.
Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие
разборчиво заполненные реквизиты:
· наименование предприятия, структурного подразделения, код;
· предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;
· регистрационный номер и дату заполнения;
· номер корреспондирующего счета, субсчета;
· в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в
кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия
лица, через которого приняты деньги;
· в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что
осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности
(номер и дата счета-фактуры);
· указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной
строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с
указанием ставок налогов;
· в графе «Приложение» должны быть указаны дата, номер накладной, по
которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой
оказаны услуги) и т.п.
Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.
Выдача наличных денег производится из кассы по расходному кассовому
ордеру.
Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером
предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись
руководителя или уполномоченного лица.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир
должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность
получателя.
На предприятии таким документом может быть и внутреннее удостоверение,
если на нем есть фотография и подпись владельца.
Далее кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда
он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается
получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с
указанием суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами.
В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:
· наименование предприятия и структурного подразделения;
· код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;
· регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;
· номер корреспондирующего счета, субсчета;
· в графе «Выдать» указывается наименование получателя денежной суммы;
· в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что
осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления
задолженности (номер и дата счета-фактуры);
· сумма указывается цифрами и прописью;
· в графе «Приложение» должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру
документы. В качестве приложений могут выступать, например,
доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на
основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится
определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на
командировочные расходы).
Учет кассовых операций предприятия ведется в Кассовой книге, которая
должна отвечать следующим условиям:
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана
сургучной печатью на последней странице, где делается запись «В этой
книге пронумеровано и прошнуровано… листов». Общее количество листов в
ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых
документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при
котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой
книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе
названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего
дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты,
предусмотренные формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется
автоматически в порядке возрастания с начала года.
В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц
должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги
за каждый месяц, а в последней за календарный год общее количество
листов кассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и
«Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных
документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и
расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном
листе кассовой книги.
В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы
«Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно
за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере
необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в
хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга
опечатывается.
В настоящее время ЦБ РФ Указанием от 14.11.2001 г. №1050-У «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
установил в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными
деньгами по одному платежу между юридическими лицами в сумме 60 тысяч
рублей.
Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами
(статья 140) Гражданского кодекса РФ без ограничения суммы или в
безналичном порядке.
В соответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской
Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные
организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не
вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
Для открытия расчетного счета в банк необходимо представить следующие
документы:
· заявление на открытие счета;
· временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим
органом;
· прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или
регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;
· заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские
карточки с образцами подписей и оттиска печати;
· решение учредителей о создании предприятия (протокол собрания);
· копия приказа руководителя о назначении главного бухгалтера;
· документ, подтверждающий постановку предприятия на налоговый учет.
При внесении наличных денежных средств оформляется объявление на взнос
наличными. При снятии средств с расчетного счета (на заработную плату,
пособия, командировочные расходы, хозяйственные нужды) используются
денежные чеки. Чеки выдаются лицам, уполномоченным на получение средств,
после их полного заполнения (указания суммы, заверения подписью и
печатью). После принятия чека банк возвращает контрольную марку, по
которой в назначенное время могут быть получены средства. Чеки
заполняются от руки чернилами или шариковой ручкой синего, фиолетового
или черного цвета.
Все безналичные расчеты производятся через банк на основании расчетных
документов, которые представляют собой оформленные в письменном виде
распоряжения предприятия (владельца счета) на перечисление средств;
формы их должны соответствовать установленным стандартам, и они должны
содержать следующие реквизиты:
· наименование расчетного документа;
· номер документа, число, месяц и год его оформления (число и год
указываются цифрами, а месяц – прописью; на расчетных документах,
заполняемых на компьютерах, допускается обозначение месяца цифрами);
· наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский
идентификационный номер (БИК), номер корреспондентского счета или
субсчета;
· наименование плательщика, его идентификационный номер (ИНН), номер
счета в банке;
· наименование получателя средств, номер его счета в банке;
· наименование и местонахождение банка получателя (в чеке не
указывается), его банковский идентификационный номер (БИК), номер
корреспондентского счета или субсчета;
· назначение платежа (в чеке не указывается) с выделением налога,
подлежащего уплате отдельной строкой (в противном случае должно быть
указано, что налог не уплачивается);
· сумма платежа, обозначенная цифрами и прописью;
· очередность платежа и вид операции.
Пунктом 1.2. Положения 2-П допускается использование при безналичных
расчетах:
· платежных поручений;
· чеков;
· аккредитивов;
· инкассовых поручений;
· платежных требований.
1.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств
Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго
регламентирован. Он определен в порядке ведения кассовых операций в
Российской Федерации.
Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий
субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и
оборудовано в соответствии с требованиями по технической укрепленности
касс и оснащено средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители
субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при
доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и
других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.
Кассир – материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с
порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается
договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если
для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному
приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключаются
договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.
Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых
машин.
Организации обязаны:
· регистрировать контрольно-кассовые машины;
· использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления
денежных расчетов с населением;
· выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания
услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку
(услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору
купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и
соответствующим предприятием;
· обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического
обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к
контрольно-кассовым машинам;
· вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на
продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны
соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.
Регистрация или перерегистрация кассовых аппаратов осуществляется путем
подачи в налоговый орган по месту нахождения организации
соответствующего заявления с приложением паспорта аппарата и
производится в течение 5 дней, при этом предприятие получает карточку
регистрации.
Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением правил
использования контрольно-кассовых машин. За нарушение этих правил
возможно применение штрафных санкций.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока
сдачи выручки в банк, учреждения в начале 1 квартала предоставляют в
банк письменное заявление и расчет по форме №2 0408020 «Расчет на
установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу».
В поданной заявке предприятие указывает: трехмесячный объем денежных
поступлений; предполагаемый расход из выручки наличными деньгами; сумму
среднедневной выручки; порядок и сроки сдачи выручки в банк; лимит
остатка кассы.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного
оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности,
порядков и срока сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечение
сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей:
1 случай – при сдаче выручки ежедневно, лимит остатка равен сумме,
необходимой предприятию для обеспечения нормальной работы с утра
следующего дня.
2 случай – при сдаче выручки на следующий день – в пределах
среднедневной выручки наличными деньгами.
3 случай – не ежедневно, в зависимости от установленных сроков сдачи и
суммы денежной выручки.
4 случай – для предприятий, не имеющих денежной выручки – в пределах
среднедневного расхода наличных денег.
Лимит кассы может быть превышен в дни выдачи зарплаты, стипендий в
течение 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Обычно
лимит устанавливается на 1 год. Но по просьбе предприятий может
изменяться в течение года, а так же пересматриваться банком по условиям
договора банковского счета.
Денежная наличность сверх установленных лимитов остатка наличных
денежных средств в кассе сдается на расчетные счета организации в
порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Первичным
документом при этом выступает объявление на взнос наличными. Объявление
на взнос наличными – письменное распоряжение организации банку зачислить
на расчетный счет наличные денежные средства, сдаваемые из кассы
организации.
Не допускается накопление организацией в кассах наличных денег сверх
установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том
числе на оплату труда, только если это не согласовано с обслуживающими
банками.
При приеме средств в кассу, как и при их выдаче, в каждом случае
необходимо соответствующее обоснование.
Кассир, осуществляющий прием денежных средств, проверяет их
платежеспособность в соответствии с Признаками платежеспособности
банкнот и монеты Банка России, установленными Центральным банком РФ
Приказом от 25.03.1997 М 02-101 (в редакции от 23.04.2001). Полученная
кассиром сумма должна соответствовать указанной в приходном кассовом
ордере.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и
выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за
день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в
бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными
и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. При
незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается
составлять один раз в 3-5 дней.
В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому
выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход).
Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и
выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в
книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и
главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых
операций возлагается на главного бухгалтера.
Бухгалтерский учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса». В
случае поступления денег в кассу этот счет – дебетуется, а в случае
выдачи – кредитуется с определенными счетами.
Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности
осуществляется безналичным путем. Это происходит перечислением денежных
средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих
расчетах выступает банк. Предприятие может открыть в банках различные
виды счетов: расчетный, текущий, бюджетный, валютный.
Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими
лицами, имеющими самостоятельный баланс и пр.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой
расчетов. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение
плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении
определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же
или другом одногороднем или иногороднем банке.
Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с
другими формами расчетов: относительно простой и быстрый
документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность
предварительно проверить качество оплачиваемых товаров или услуг,
возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах.
Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их
помощью осуществляются расчеты, как по товарным, так и по нетоварным
операциям.
Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной
формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа и
представления в банк, как правило, в 4-х экземплярах, каждый из которых
имеет свое определенное назначение:
· 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со
счета плательщика и остается в документах для банка;
· 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве
расписки о приеме платежного поручения к исполнению;
· 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя
платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств
на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й
экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для
подтверждения банковской проводки.
Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии
достаточных средств на счете плательщика. Для совершения платежа может
использоваться также ссуда банка при наличии у хозяйствующего органа
права на ее получение.
Поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки (день
выписки в расчет не принимается). Схема документооборота при расчетах
платежными поручениями за фактически полученный товар, оказанные услуги,
выполненные работы выглядит следующим образом (см. рис. 1.1):
picscalex1100100090000034200000001001c0000000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c028008010d040000002e0118001c000000fb02100007000000
0000bc02000000cc0102022253797374656d0008010d000082570000985c110004ee8339
98451b000c020000040000002d010000040000002d010000030000000000
79
Рис 1.1 Схема движения денежных средств при расчете платежными
поручениями
Инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению
своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других
организаций и предприятий на основе товарных, расчетных и денежных
документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает
платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи
спецпочтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем
и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из
банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания
по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги поставщика предоставляются
клиенту за комиссионное вознаграждение.
Схема расчета в данном случае следующая (см. рис. 1.2):
picscalex860100090000034200000001001c00000000000400000003010800050000000
b0200000000050000000c028008e80c040000002e0118001c000000fb021000070000000
000bc02000000cc0102022253797374656d0008e80c000082570000985c110004ee83399
8451b000c020000040000002d010000040000002d010000030000000000
79
Рис 1.2 Схема расчетов по инкассо
Аккредитивная форма расчетов удобна для предприятия в тех случаях, когда
предприятие сомневается в платежеспособности покупателей.
Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате
поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном
заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих
документов.
Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним
поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не
регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и
покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту
нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов
аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет
собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.
Аккредитивы могут быть двух видов: покрытые (депонированные) и
непокрытые (гарантированные).
Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно
депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк
плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета
плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на
отдельный балансовый счет «Аккредитивы», что находит отражение в
следующих банковских проводках:
Приход внебалансового счета «Аккредитивы к оплате».
В банке плательщика:
Д-т – расчетный счет плательщика;
К-т – счет (корреспондентский счет банка-эмитента в рассчетно-кассовом
центре).
В банке поставщика:
Д-т – счет (корреспондентский счет банка поставщика в рассчетно-кассовом
центре);
К-т – счет «Аккредитив».
Депонирование средств в банке поставщика может быть произведено и за
счет ссуды, полученной плательщиком в банке-эмитенте. В этом случае в
банке плательщика проводка по счетам изменится и будет выглядеть
следующим образом:
Д-т – ссудный счет плательщика,
К-т – корреспондентский счет банка-эмитента в рассчетно-кассовом центре.
В банке поставщика проводка по счетам не изменится. В банковской
практике не предусмотрено выставление аккредитива частично за счет
средств покупателя и частично за счет ссуды банка, т. е. по конкретному
аккредитиву может быть использован только один источник платежа.
Непокрытый аккредитив – это аккредитив, по которому платежи поставщику
гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с
ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. Указанное
ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении
платежеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления
между ним и банком, исполняющим аккредитив, корреспондентских отношений.
При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет
исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу
поставщика-получателя средств со своего корреспондентского счета.
Предприятие использует как покрытые, так и непокрытые аккредитивы.
В каждом аккредитиве нужно указать, является ли он отзывным или
безотзывным. При отсутствии такого указания считается, что аккредитив
отзывной. Особенность отзывного аккредитива в том, что он может быть
изменен или аннулирован банком-эмитентом (по указанию покупателя) без
предварительного согласования с поставщиком. Однако исполняющий банк
обязан оплатить документы, выставленные поставщиком и принятые его
банком, до получения последним уведомления об изменении или
аннулировании аккредитива.
Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без
согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его
счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные
чеки и расчетные чеки.
Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в
банке.
Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов.
Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный
письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной
денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в
отличие от платежного поручения чек передается плательщиком
предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной
операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Расчетные
чеки могут быть покрытыми и непокрытыми.
Покрытые расчетные чеки – это чеки, средства по которым предварительно
депонированы клиентом-чекодателем на отдельном банковском счете
«Расчетные чеки», что обеспечивает гарантию платежа по данным чекам.
Непокрытые расчетные чеки – чеки, платежи по которым гарантируются
банком. В этом случае банк гарантирует чекодателю при временном
отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.
Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки,
учитывается в банке-гаранте на внебалансовом счете «Гарантии,
поручительства, выданные банком».
В настоящее время, согласно указаниям ЦБР, предусматривается
использование в расчетах только покрытых расчетных чеков.
Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и
плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий
кредит) на основе специального документа – векселя.
Вексель – это безусловное письменное долговое обязательство строго
установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю)
бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты
обозначенной в векселе денежной суммы.
Вексельная форма расчетов предполагает обязательное участие в
организации банковских учреждений. В частности, вексельное
законодательство предусматривает инкассирование векселей банками, т.е.
выполнение ими поручений векселедержателей после получения платежей по
векселям в срок. Векселя, передаваемые в банк для инкассирования,
снабжаются векселедержателем предпоручительной надписью на имя данного
банка со словами: «для получения платежа» или «на инкассо». Инкассируя
вексель, банк берет на себя ответственность за предъявление векселя в
срок плательщику и за получение причитающегося по нему платежа. Приняв
вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение
банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о
поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет
его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.
За выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от
клиента комиссионное вознаграждение в виде процента с полученной суммы
платежа. Кроме того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с
отсылкой и присылкой документов, а также расходы, связанные с
опротестованием векселя в случае несогласия плательщика платить по
данному векселю или в случае его неплатежеспособности.
Комиссионное и иное вознаграждение банка за обслуживание вексельного
оборота отражается в банковском учете по кредиту счета «Операционные и
разные доходы».
Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов,
так и для самого банка. Так клиент освобождается от необходимости
следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс
получения платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах
организации, открытых в кредитных учреждениях. В случае поступления
денег на расчетные счета этот счет – дебетуется, а в случае выдачи –
кредитуется с определенными счетами.
1.4 Аудит денежных средств
Можно выделить два вида контроля наличия и использования денежных
средств на расчетном счете предприятия и в кассе – внешний и внутренний.
Внешний контроль проводится налоговыми органами и кредитными
организациями.
Основной задачей налоговых органов является осуществление должностными
лицами этих органов налогового контроля за соблюдением
налогоплательщиками налогового законодательства, а также за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и
других платежей, установленных законодательством РФ.
Следует заметить, что филиалы и иные обособленные подразделения
юридического лица в соответствии со ст.19 НК не являются
налогоплательщиками, поэтому они не подлежат постановке на учет
налоговых органах как субъекты налоговых правоотношений.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в
пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения
объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов,
проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий,
используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах,
предусмотренных Налоговым Кодексом.
Основной формой проведения налогового контроля является проведение
налоговых проверок налогоплательщиков. Налоговый кодекс определяет два
вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст.87 НК).
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового
органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога,
а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа. Выездная налоговая проверка производится по месту
нахождения налогоплательщика.
Цель проверок, проводимых кредитными организациями, проверить соблюдение
предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной
наличностью, установленных нормативными актами Банка России.
Круг предприятий, подлежащих проверке, определяется руководителем
учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота и
имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного
порядка работы с денежной наличностью. При этом учитывается также
информация других контролирующих органов.
Для осуществления проверки выбираются сведения о произведенных в
проверяемом периоде операциях по поступлениям (зачислению) на счета
предприятия в учреждении банка наличных денег и их выдачам (списанию) из
кассы учреждения банка. Уточняется сумма установленного лимита остатка
денег в кассе, наличие разрешения на расходование денежной выручки из
кассы предприятия и его условия, согласованный порядок и сроки сдачи
выручки в учреждение банка.
Проверка оформляется Справкой о результатах проверки соблюдения
предприятием порядка работы с денежной наличностью по форме 0408026.
В ходе проверки предприятия рассматривается:
1 Полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении
банка.
Проверяется соответствие записей в кассовой книге данным учреждения
банка по суммам и срокам. При наличии расхождений между данными
учреждения банка и записями в кассовой книге предприятия выясняются
причины.
Фактическое наличие денег в кассе предприятия, а также условия хранения
наличных денег и ценностей представителем учреждения банка не
проверяются.
Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств,
полученных в результате хозяйственной деятельности, рассматривается
налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового
законодательства.
2 Полнота сдачи денег в кассу учреждения банка.
Рассматривается соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи
денежной выручки в учреждение банка, уточняется сумма наличных денег,
поступивших в кассу за проверяемый период и сопоставляется с суммой
денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в учреждение
банка не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты
социального характера, других денежных средств.
Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой
книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями
в кассовой книге выясняются причины такого положения.
З Соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования
поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств.
На основании первичных документов по учету кассовых операций и других
бухгалтерских данных рассматривается соблюдение согласованных с банком
условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу
предприятия.
4 Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами.
В целях выявления фактов превышения предприятием предельных сумм
расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за
товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги
рассматриваются записи в документах первичной учетной документации по
кассовым операциям (записи в кассовом журнале, приходно-расходных
документах, кассовой книге), отчеты подотчетных лиц о расходовании
полученных наличных денег (проверяются обороты по счету «Расчеты с
подотчетными лицами», а также товарные чеки, счета, счета-фактуры). При
наличии таких фактов в Справке по проверке проставляется сумма
произведенного платежа и наименование участников расчетов.
5 Соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных
денег в кассе предприятия.
Рассматривается соблюдение установленного учреждением банка лимита
остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В Справке по проверке
проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках
наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит.
Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом
периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина),
рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита
остатка кассы.
6 Ведение кассовой книги и других кассовых документов.
Рассматривается соблюдение установленного порядка оформления операций по
приему и выдаче наличных денег из кассы предприятия, ведение форм
первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных и
расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных
кассовых документов, кассовой книги, книги учета принятых и выданных
кассиром наличных денег), составление ежедневного отчета кассира по
произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными
документами, расчетно-платежными ведомостями.
Отмечается качество и периодичность составления первичных кассовых
документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в
приходно-расходных документах записям в кассовой книге и другие.
7 По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся
необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся
недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной
наличностью.
Справка по результатам проверки (форма 0408026) составляется в 3
экземплярах и подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером
предприятия и представителем учреждения банка (проверяющим). В случаях,
когда в ходе проверки не установлены факты нарушений предприятием
порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью,
проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки.
Результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем
учреждения банка или его заместителем. После этого третий экземпляр
Справки передается предприятию, второй – остается в документах
учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с
денежной наличностью первый экземпляр Справки направляется органам
Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета
налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных
законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗАО «РАБОЧИЙ»
2.1 Характеристика предприятия, виды деятельности, структура управления
ЗАО «Рабочий» – крупнейшее предприятие Южного Федерального Округа по
производству майонеза, маргарина и хозяйственного мыла. По итогам 2006
г. комбинатом произведено 57 тыс. тонн масложировой продукции, а именно:
27 тыс. тонн маргарина, 15 тыс. тонн майонеза, 13 тыс. тонн
хозяйственного мыла, 1,4 тыс. тонны туалетного мыла, 827 тонны
глицерина. На сегодняшний день предприятие занимает пятое место в
отрасли. Кроме того, по итогам 2004 года комбинат продемонстрировал
рекордный показатель в отрасли по росту производства, который составил
46 процентов.
Предприятие обладает линейно-штабной организационной структурой. В
составе предприятия можно выделить следующие структурные подразделения:
· аппарат управления – генеральный директор, коммерческий директор,
директор по производству, секретариат, офис-менеджеры;
· бухгалтерия – главный бухгалтер, бухгалтера, кассиры, кадровики;
· производственные цеха – начальники цехов, инженеры, мастера, механики,
вспомогательный персонал;
· отдел сбыта – начальник отдела, менеджеры по продажам;
· отдел маркетинга и рекламы – начальник отдела, маркетолог, менеджеры
по рекламе;
· отдел снабжения – начальник отдела, менеджеры по снабжению, логист;
· административно-хозяйственный отдел – заведующий отделом, водители,
сотрудники по ремонту оборудования.
Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.
picscalex1150100090000037800000002001c0000000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c028c0a7e0d040000002e0118001c000000fb02100007000000
0000bc02000000cc0102022253797374656d000a7e0d000082570000985c110004ee8339
98451b000c020000040000002d01000004000000020101001c000000fb029cff00000000
00009001000000cc0440001254696d6573204e657720526f6d616e000000000000000000
0000000000000000040000002d010100050000000902000000020d000000320ae60a0000
01000400000000007a0d8c0a201c2d00040000002d010000030000000000
79
Рис. 2.1. Организационная структура ЗАО «Рабочий»
Производственная структура предприятия построена по линейному принципу.
ЗАО «Рабочий» имеет следующую производственную базу:
· гидрорафинационный цех – в данном цехе происходит очистка
растительного масла путем гидрорафинации масел и жиров;
· маргариновый цех – цех выпускает маргарин и подсолнечное масло
«Аведовъ» и «Щедрое лето»;
· майонезный цех – производит майонез нескольких наименований
«Провансаль», «Провансаль-Домашний», «Провансаль-Южный»,
«Провансаль-Прима», «Провансаль-Дачный» и соус-кетчуп томатный
слабо-острый «Щедрое лето»;
· мыловаренный цех – выпускает более 10 наименований хозяйственного и
туалетного мыла: в том числе «Детское», «Чебурашка», «Зайка»,
«Ординарное»;
На рис. 2.2 представлена производственная структура предприятия.
picscalex1100100090000034200000001001c0000000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c02be06e80c040000002e0118001c000000fb02100007000000
0000bc02000000cc0102022253797374656d0006e80c000082570000985c110004ee8339
98451b000c020000040000002d010000040000002d010000030000000000
79
Рис 2.2. Производственная структура ЗАО «Рабочий»
Разработанная ЗАО «Рабочий» стратегия развития основана на
реструктуризации бизнеса. Основными направлениями являются развитие
маркетинга и дистрибьюции.
Первоочередными задачами реструктуризации стали оптимизация процессов
управления предприятием и сосредоточение усилий на масложировом
направлении. Решение этих задач позволит сделать структуру бизнеса более
прозрачной и понятной.
Новая агрессивная маркетинговая стратегия ставит перед собой амбициозные
цели: удвоить объемы продаж майонеза и мыла, увеличить долю на рынке
Южного Федерального Округа маргарина до 35% и выйти на рынок фасованного
растительного масла с достижением доли не менее 5-7%. Достичь этих
результатов предприятие планирует за счет оптимизации продуктового
портфеля – вывода с рынка марок, доля продаж которых в портфеле холдинга
составляет менее 1%, и активного продвижения сильных продуктов на рынок
Южного Федерального Округа. К концу 2007 года предприятие сосредоточит
свои усилия на развитии 4 марок майонеза, 2 марок мыла, 5 марок
маргарина, и новой марки фасованного растительного масла. При этом
сильные локальные марки в регионах, где доля продуктов составляет 60% и
более, будут сохранены.
Основной целью дистрибьюционной стратегии является обеспечение
максимального присутствия продукции ЗАО «Рабочий» на территории всего
Юга России. Предприятие планирует до конца 2007 года обеспечить
присутствие своей продукции не менее чем в 40% профильных розничных
точек.
2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия
представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Основные показатели финансово-экономической деятельности ЗАО «Рабочий» в
2004-2006 гг., тыс. руб.
Показатели20042005200601020304Выручка724007310079700Себестоимость6576065
89970167Прибыль664072019533Основные производственные
фонды98001000010200Оборотные средства в товарно-материальных
ценностях132114013099
Из таблицы 2.1 виден рост показателей предприятия в рассматриваемом
периоде.
На предприятии ЗАО «Рабочий» бухгалтерский учет ведется централизованным
способом. Централизация учета обеспечивает более действенное руководство
и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее
распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать
сетевые ресурсы предприятия.
Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней
осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на
основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных
подразделений организации. В самих подразделениях ЗАО «Рабочий»
осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.
Бухгалтерия ЗАО «Рабочий» организована по линейному принципу. Все
сотрудники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
2.3 Анализ денежных средств и денежных потоков предприятия
Для хранения, приема и выдачи денежных средств ЗАО «Рабочий» имеет
кассы. Помещение касс изолировано и оборудовано в соответствии с
требованиями по технической укрепленности касс и оснащено средствами
охранно-пожарной сигнализации. С кассирами предприятия заключены
договора о полной материальной ответственности.
В ЗАО «Рабочий» используются следующие виды наличных денежных расчетов.
1 Прием денежных средств от клиентов.
Расчеты с клиентами ведут кассиры-операционисты через операционную
кассу.
Контрольно-кассовые машины, используемые ЗАО «Рабочий» зарегистрированы
в установленном порядке. В подтверждение исполнения обязательств вместе
с покупкой выдается отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек. В
доступных покупателю (клиенту) местах вывешены ценники на продаваемые
товары, которые соответствуют документам, подтверждающим объявленные
цены и тарифы.
На основе ежедневных отчетов кассиров собирается и заполняется ведомость
по счету 50 «Касса».
Прием наличных денег кассой предприятия от юридических лиц производится
по приходным кассовым ордерам (Приложение №1), подписанным главным
бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением
руководителя предприятия. При приеме денег выдается квитанция к
приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц – главного
бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция
заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
2 Сдача наличности в банк.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока
сдачи выручки в банк, предприятие в начале 1 квартала каждого года
предоставляет в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020
«Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление
разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки,
поступающей в кассу».
Поскольку денежные средства в банк сдаются ежедневно, лимит остатка
равен 3000 руб. – сумме, необходимой предприятию для обеспечения
нормальной работы с утра следующего дня.
Лимит кассы, как правило, превышается в дни выдачи зарплаты, в течение
3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке. Лимит кассы
устанавливается на 1 год.
Денежная наличность сверх установленных лимитов остатка наличных
денежных средств в кассе сдается на расчетные счета организации в
порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком – «Сбербанк».
Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными.
3 Выдача заработной платы персоналу предприятия.
Выплата заработной платы сотрудникам ЗАО «Рабочий» осуществляется
наличными 2 раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца. Заработная
плата, как правило, выплачивается из денежных средств, поступивших в
кассу предприятия.
Выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности
производится кассиром по платежным ведомостям.
Остатки не полученной зарплаты сдаются в банк с оформлением расходного
кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования.
4 Расчеты с подотчетными лицами.
Выдача наличных денег под отчет производится из кассы предприятия по
расходному кассовому ордеру.
Учет кассовых операций предприятия ведется в кассовой книге.
Кассовая книга формируется из ежедневных отчетов кассиров, также вся
информация о кассовых операциях вносится в 1С Бухгалтерию. В конце
рабочего дня кассиры подшивают отчеты в кассовую книгу. По окончании
месяца из 1С Бухгалтерии распечатывается карточка счета 50 за отчетный
период.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения и
выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за
день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в
бухгалтерию в качестве отчета кассира (Приложение №3) второй отрывной
лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в
кассовой книге. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые
отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.
В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому
выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход).
Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и
выводит остаток на конец дня. Подчистки и не оговоренные исправления в
книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и
главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых
операций возлагается на главного бухгалтера.
Журнал-ордер №1 счета 50 «Касса» составляется по кассовой книге. В нем
указывается дата совершения операции, сумма, которая относится на
конкретный счет. В журнале-ордере №1 ведутся ведомости по кредиту счета
50 – в дебет счетов и ведомость по дебету счета 50 – с кредита счетов.
Так же указывается сальдо на начало месяца по Главной книге и по
окончании заполнения рассчитывается сальдо на конец месяца.
На последней странице журнала-ордера указывается дата окончания
заполнения журнала ордера и ведомости, и дата отражения суммы оборотов в
Главной книге.
Журнал-ордер №1 подписывается исполнителем и главным бухгалтером.
По счету 50 «Касса» предприятие использует следующие проводки:
Д 50 К 62 – поступление в кассу денежных средств от покупателей и
заказчиков за товары, услуги и выполненные работы;
Д 50 К 71 – возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от
подотчетных лиц, выданных им в установленном порядке на
хозяйственно-операционные расходы, командировочные расходы и др.,
приобретение денежных документов через подотчетных лиц;
Д 51,52,55 К 50 – внесение из кассы наличных денежных средств для
зачисления их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного
остатка;
Д 70 К 50 – выплата из кассы оплаты труда работникам организации, премий
и др. выплат;
Д 71 К 50 – выплата в установленном порядке из кассы под отчет сумм на
хозяйственно-операционные расходы, расходы отдельных подразделений
организации (не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне
района деятельности организации), командировочные расходы и др.;
Д 94 К 50 – недостачи денежных средств в кассе и недостача (хищение,
порча) денежных документов.
ЗАО «Рабочий» имеет рублевый счет в Ростовском филиале банка «Сбербанк».
Расчеты между ЗАО «Рабочий» и другими организациями осуществляются в
безналичном порядке. В анализируемом периоде средства со счета на
хозяйственные нужды предприятия не снимались, поскольку все текущие
потребности удовлетворялись за счет поступления наличных денег в кассу
предприятия.
При безналичных расчетах ЗАО «Рабочий» использует расчеты платежными
поручениями, платежными требованиями, аккредитивами, чеками и векселями.
Наиболее распространены расчеты платежными поручениями.
ЗАО «Рабочий» осуществляет через свой расчетный счет следующие операции:
1 Расчеты с покупателями и заказчиками.
На расчетный счет предприятия поступают платежи за продукцию от клиентов
– юридических лиц.
2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Размещением заказов и контролем за ходом их выполнения занимаются
коммерческий директор и начальник отдела снабжения. Договора на поставку
заключаются от имени генерального директора ЗАО «Рабочий».
Контролем за сроками расчетов с поставщиками занимается начальник отдела
снабжения, принятием решения по оплате – коммерческий директор. Оплата
за приобретенные материалы осуществляется бухгалтерами по учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками. В случае если на счету нет денег, данные
по фирме и сумме оплаты заносятся в картотеку, далее расчет происходит
по мере поступления денежных средств на расчетный счет предприятия.
3. Расчеты с бюджетами и внебюджетными фондами.
Предприятие осуществляет налоговые платежи в бюджеты различных уровней
и во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и
Российский фонд обязательного медицинского страхования.
4 Расчеты по арендной плате.
Арендная плата ежемесячно переводится на банковский счет арендодателя.
Для учета операций на расчетном счете организации в банке предназначен
активный счет 51 «Расчетные счета». ЗАО «Рабочий» в своей работе
использует следующие проводки:
Д 51 К 50 – внесение из кассы наличных денежных средств для зачисления
их на счета организации в банке; сдача сверхлимитного остатка;
Д 51 К 60 – поступление авансов по перерасчетам с поставщиками за
товарно-материальные ценности (работы, услуги) и по расчетам в порядке
плановых платежей;
Д 51 К 62 – поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за
товары, услуги и выполненные работы;
Д 51 К 68,69 – поступление из бюджета и внебюджетных государственных
фондов по социальному страхованию и обеспечению сумм в порядке
перерасчетов по налогам и сборам;
Д 51 К 73 – поступление денежных средств в счет погашения работниками
задолженности по предоставленным им займам; поступление денежных средств
по возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации
в результате недостач, хищений денежных и товарно-материальных
ценностей, брака и по возмещению других видов ущерба;
Д 51 К 76 – поступление денежных средств по претензионным расчетам
Д 51 К 98 – поступление денежных средств, полученных в отчетном периоде,
но относящихся к будущим отчетным периодам;
Д 43 К 51 – оплата расходов, связанных со сбытом продукции;
Д 60 К 51 – оплата (или доплата) по счетам поставщиков и подрядчиков;
Д 62 К 51 – оплата перерасчетов с покупателями и заказчиками; возврат
полученных авансов;
Д 76 К 51 – оплата денежных средств в счет погашения кредиторской
задолженности по суммам, удержанным из заработной платы работников
организации в пользу сторонних организаций и физических лиц (на
основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и
т.п.);
Д 79 К 51 – перечисление денежных средств на счета подразделений
организации, выделенных на отдельный баланс;
Д 91 К 51 – оплата расходов по аренде.
Движение денежных средств по кассе ЗАО «Рабочий» в 2004-2006 годах
представлено в таблицах 2.2 и 2.3:
Таблица 2.2
Поступление денежных средств по кассе ЗАО «Рабочий» за 2004-2006 гг.,
тыс. руб.
НаименованиеСумма12200420052006Платежи физических
лиц2317,22166,73406Платежи юридических лиц8503,98611,59241,5Возвраты от
подотчетных лиц5,14,03,9ИТОГО:10826,210782,212651,4
Таблица 2.3
Расход денежных средств по кассе ЗАО «Рабочий»
за 2004-2006 гг., тыс. руб.
НаименованиеСумма12200420052006Инкассация10231,510170,812019,1Выдано
заработной платы570,2590,3610,6Выдано подотчетным
лицам21,719,218,8ИТОГО:10823,410780,312648,5
На основании анализа таблиц 2.2 и 2.3 видно, что подавляющее большинство
денежных средств поступило в кассу в результате платежей юридических и
физических лиц. Общая сумма денежных поступлений через кассу выросла за
счет увеличения объемов продаж предприятия. При этом отмечается
тенденция к увеличению числа физических лиц, расплачивающихся за
продукцию предприятия наличными (с 21,4% до 26,92%) и уменьшению
юридических лиц, производящих платежи подобным образом (с 78,54% до
73,05%). Из поступивших в кассу платежей наибольшая часть – более 94%
сдавалась в банк, более 5% шло на оплату труда персонала, менее 1%
выдавалось подотчетным лицам.
В таблицах 2.4 и 2.5 представлено движение денежных средств предприятия
на расчетном счете в 2004-2006 годах:
Таблица 2.4
Поступление денежных средств по расчетному счету ЗАО «Рабочий» за
2004-2006 гг., тыс. руб.
НаименованиеСумма12200420052006Сдано по
кассе10231,510170,812019,1Поступило от покупателей и
заказчиков600006050064030,5Прочее2168,52429,23650,4ИТОГО:724007310079700
Таблица 2.5
Расход денежных средств по расчетному счету ЗАО «Рабочий» за 2004-2006
гг., тыс. руб.
НаименованиеСумма12200420052006Перечислено поставщикам и
подрядчикам43855,9043773,9046047,00Выплачено в бюджеты и внебюджетные
фонды207202093022910Перечислено арендной платы165170,1180,4Прочее
1019,110251029,6ИТОГО:65899,0065899,0065899,00
Из таблицы 2.4 видно, что большинство средств поступило на расчетный
счет предприятия (83% от общего объема) поступило безналичным путем.
Оставшиеся 17% – наличные платежи юридических и физических лиц за
продукцию предприятия и прочие поступления.
Из поступивших средств 65% пошло на оплату услуг поставщиков и
подрядчиков, остальные 35% пошли на уплату платежей в бюджет и
внебюджетные фонды, арендную плату и прочие расходы. Оставшиеся денежные
средства были оставлены на развитие предприятия.
2.4 Финансовый анализ деятельности предприятия
2.4.1 Общая оценка финансового состояния
Проанализируем финансовые показатели ЗАО «Рабочий» за последние 3 года.
В таблице 2.6 представлен его баланс и отчет о прибылях и убытках.
Таблица 2.6
Баланс и отчет о прибылях и убытках
ЗАО «Рабочий» в 2004-2006 гг., тыс. руб.
200420052006АктивI. Внеоборотные активыНематериальные активы, в т.ч.
амортизация11001010Основные средства, в
т.ч.12098001000010200Незавершенное строительство130000Долгосрочные
финансовые вложения140100100100Прочие внеоборотные активы150000Итого по
разделу I19099001011010310II. Оборотные активыЗапасы, в
т.ч.210132114013099НДС по приобретенным ценностям220000Дебиторская
задолженность (платежи до 12 мес.)2408995172в т.ч. покупатели и
заказчики2418995172Краткосрочные финансовые вложения, в
т.ч.250000Краткосрочные займы и кредиты251000Денежные средства, в
т.ч.2606503,87202,913804Касса2612,81,93Расчетные
счета2626501720113801Прочие оборотные активы270000Итого по разделу
II2907913,88698,917075Итого Актив30017813,818808,927385ПассивIII.
Капитал и резервыУставной капитал410100010001000Добавочный
капитал420000Резервный капитал, в т.ч.430000Непокрытый убыток
(нераспределенная прибыль)470641869829192Итого по разделу
III4907418798210192IV. Долгосрочные обязательстваЗаймы и кредиты
(долгосрочные)510100001000015000Итого по разделу IV590100001000015000V.
Краткосрочные обязательства. Займы и
кредиты610395,8826,92193Кредиторская задолженность, в
т.ч.620395,8826,92193поставщикам и подрядчикам621001800задолженность
перед персоналом организации6220406,90задолженность перед
государственными внебюджетными фондами623000Задолженность по налогам и
сборам626195,817093Прочие кредиторы628200250300Доходы будущих
периодов640000Резервы предстоящих расходов650000Прочие краткосрочные
обязательства660000Итого по разделу V690395,8826,92193Итого
Пассив70017813,818808,927385Выручка10724007310079700Себестоимость2065760
6589970167Валовая прибыль29664072019533Коммерческие
расходы30135124237Управленческие расходы408795104Прибыль (убыток) от
продаж50641869829192Прочие операционные расходы100000Внереализационные
доходы120000Внереализационные расходы130000Прибыль (убыток) до
налогообложения140641869829192Текущий налог на
прибыль150192520952758Чистая прибыль (убыток) 190449348876434
2.4.2 Анализ ликвидности баланса
Рассчитаем А1, А2, А3, А4, П1, П2, П3, П4 на основании данных таблицы
2.6 (см. табл. 2.7):
Таблица 2.7
Анализ ликвидности баланса ЗАО «Рабочий»
в 2004-2006 гг, тыс. руб.
200320042005200320042005А16503,87202,913804П1395,8826,92193А28995172П200
0А3142115013199П3100001000015000А498001001010210П47418798210192Примечани
е: А1 = ст. 250 + ст. 260, А2= ст. 230 + ст. 240 + ст. 270,
А3 = стр. 210 + стр. 220+ стр. 140, А4 = стр. 190 – с.140., П1 = стр.
620, П2 = стр. 610 + стр. 660, П3 = стр. 590, П4 = стр. 490 + стр. 630 +
стр. 640.
Традиционно баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место
система соотношений: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4=П1, А2>=П2 и не соблюдаются соотношения
А3>=П3 и А40); т.е.
трехкомпонентный показатель S 1;1;1. Данный тип ситуации означает, что
отмечается излишек всех источников средств для формирования запасов и
затрат
2. Нормальная устойчивость (ЕС0;ЕО>0); S 0;1;1
3.Неустойчивая финансовая ситуация (ЕС0); S 0;0;1
4. Кризисная финансовая ситуация (ЕС
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
