СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические основы учета, анализа и аудита материальных ресурсов
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета материальных ресурсов
1.2 Понятие и классификация материальных ресурсов
1.3 Оценка материальных ресурсов
1.4 Документальное оформление хозяйственных операций по учету
материальных ресурсов
1.5 Теоретические основы анализа материальных ресурсов
1.6 Теоретические основы аудита материальных ресурсов
2. Бухгалтерский учет материальных ресурсов в ООО СК «КВАРТАЛ»
2.1 Финансово-хозяйственная характеристика ООО СК «КВАРТАЛ»
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО СК «КВАРТАЛ»
2.3 Учет поступления материальных ресурсов
2.4 Движение материальных ресурсов
2.5 Учет выбытия материальных ресурсов на сторону
2.6 Инвентаризация материальных ресурсов
2.7 Аудит материальных ресурсов
2.8 Заключительные аудиторские процедуры
2.9 Рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных
запасов и управления
3. Анализ материальных ресурсов в ООО СК «КВАРТАЛ»
3.1 Анализ использования материальных ресурсов
3.2 Рекомендации по совершенствованию управления материальными ресурсами
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Операции с материально-производственными запасами (МПЗ) составляют
существенную часть деятельности любой организации, они определяют
качество и ассортимент выпускаемой продукции.
Основным элементом материально-производственных запасов исследуемого
предприятия являются материальные ресурсы, которые рассматриваются в
данной дипломной работе.
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления.
Он отражает процессы производства, распределения и потребления, служит
основой для планирования, деятельности предприятия, анализа показателей.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и
воздействует на нее.
Материальные ресурсы занимают особое место в системе бухгалтерского
учета. Это объясняется тем, что они образуют основу для изготовления
готовой продукции.
Полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций
связанных с материально-производственными запасами широки. Они
самостоятельно выбирают методы оценки материальных ресурсов и способы
списания, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные
методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. В
настоящее время централизовано устанавливаются только общие правила
бухгалтерского учета, а конкретизация и механизм выполнения
разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий
его деятельности.
В условиях рыночной экономики повышается также роль учета и контроля за
рациональным использованием всех ресурсов, особенно материальных.
Анализ материальных ресурсов необходим для выявления резервов снижения
себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.
Экономика требует от предприятий повышения эффективности производства,
конкурентоспособности продукции на основе внедрения достижений
научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и
управления производством, активизации предпринимательства, инициативы. В
современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего
субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных
отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его
функционирования. На основании доступной им отчетной информации они
стремятся оценить финансовое положение предприятия. Чтобы успешно
функционировать в условиях рыночной экономики, предприятия должны
следить за ситуацией на рынке и обеспечивать себе конкурентоспособность.
Объектом исследования выступают материальные ресурсы ООО СК «Квартал».
Предметом исследования являются – хозяйственные операции, связанные с
движением материальных ресурсов.
Цель дипломной работы – разработка рекомендаций по совершенствованию
учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов в
ООО СК «Квартал».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) исследовать теоретические и методические аспекты учета, анализа и
аудита материальных ресурсов;
2) представить характеристику финансово-хозяйственной деятельности ООО
СК «Квартал»;
3) исследовать постановку бухгалтерского и налогового учета в ООО СК
«Квартал»;
4) отразить особенности учета материальных ресурсов в ООО СК «Квартал»;
5) проанализировать показатели движения материальных ресурсов в ООО СК
«Квартал»;
6) провести аудит материальных ресурсов на ООО СК «Квартал»;
7) разработать рекомендации по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования материальных ресурсов ООО СК «Квартал».
Информационная база исследования – экономическая литература
отечественных авторов, посвященная учету, анализу и аудиту материальных
ресурсов; материалы периодической печати – периодические издания
«Финансовая газета», «Экономика и жизнь»; Налоговый вестник»,
нормативно-правовые документы, регулирующие учет материальных ресурсов,
рабочие документы предприятия.
1. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета материальных ресурсов
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от
назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в
виде схемы, представленной на рисунке 1.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Рисунок 1 – Схема уровней нормативных документов регулирующих
организацию учета материальных ресурсов
Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ [1], который определяет правовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные
направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
представлять финансовую отчетность. Согласно закону бухгалтерский учет
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций
и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций.
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ (ГК
РФ), Налоговый кодекс РФ (НК РФ) [2].
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (2-й уровень)
можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета
материальных ресурсов. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон
о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработаны и
утверждены положения по бухгалтерскому учету и отчетности. К ним в
частности относятся:
1) положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №
34н [3];
2) положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ
1/98, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н
(с изменениями и дополнениями) [4];
3) положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов». ПБУ 5/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от
09.06.2001 № 44н (с изменениями и дополнениями) [5];
4) положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99,
утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н
(с изменениями и дополнениями) [6].
Методические указания (типовые указания, рекомендации) по ведению учета
(3-й уровень), подробно раскрывающие конкретные способы и правила
ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие
аналитические документы например План счетов (Приложение Е)
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению [7].
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и
группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В
нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого
порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации
утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).
Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными
министерствами и ведомствами. К основным нормативным документам третьего
уровня относятся:
1) методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов [8];
2) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств [9];
3) альбом унифицированных форм первичной учетной документации [10];
4) альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации [11].
Унифицированные формы могут применяться по усмотрению организации наряду
с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным
формам. При этом обязательным требованием к первичным учетным
документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие
обязательных реквизитов [1, ст. 9].
Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют
особенности организации учета в нем.
Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике
предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План
счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней
отчетности.
Точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика,
принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет
предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения
бухгалтерского учета.
Учетную политику бухгалтер может закрепить для целей бухгалтерского и
налогового учета отдельными приказами или издать один приказ, в котором
предусмотреть три раздела:
1) организационно-технический;
2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;
3) учетная политика для целей налогового учета.
Регламентирует порядок составления учетной политики Положение по
бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».
В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за
оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения
документа с момента его составления до сдачи в архив.
Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень
применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Правильно
составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле
организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов;
применение его является необходимой предпосылкой единообразия в
построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.
Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются
организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования
и требований управления производством и реализацией продукции.
Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному
вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать
грамотную структуру бухгалтерского учета в России.
1.2 Понятие и классификация материальных ресурсов
Для осуществления основной деятельности помимо помещения, оборудования и
других основных средств, предприятию необходимо иметь определенные
материальные ресурсы.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету
материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы:
1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании
услуг);
2) предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
3) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные
материалы, топливо, запасные части и др.) [4].
В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 5/01 материальные ресурсы
относятся к материально-производственным запасам (МПЗ).
Основная часть материальных ресурсов используется в качестве предметов
труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом
производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость
производимой продукции.
Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь
предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы
производственный процесс предприятия, в котором они используются
однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный
продукт.
В процессе производства материальные ресурсы используются различно. Одни
из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и
материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы,
краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений
(запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий.
Классификацию производственных запасов (приложение А) используют для
построения синтетического и аналитического учета, а также составления
статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и
материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Внутри каждой из групп материальные ресурсы подразделяют на виды, сорта,
марки, типоразмеры.
Для правильной организации учета материалов на предприятиях
разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов,
полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных
ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных
ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале:
технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными
стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица
измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение,
заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре
указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется
номенклатурой-ценником.
Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем
указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный
номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и
бухгалтерском учете материалов.
Единица бухгалтерского учета материальных ресурсов выбирается
организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование
полной и достоверной информации об этих материалах, а также надлежащий
контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера
материальных ресурсов, порядка их приобретения и использования единицей
материала может быть:
1) номенклатурный номер;
2) партия;
3) однородная группа и т.п.
Основные задачи учета материальных ресурсов:
1) формирование фактической себестоимости запасов;
2) правильное и своевременное документальное оформление операций и
обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску
запасов;
3) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации)
и на всех этапах их движения;
4) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов,
обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и
оказание услуг;
5) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их
возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в
оборот;
6) проведение анализа эффективности использования запасов.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материальных
ресурсов, отражены в нормативных документах и сводятся к следующему:
1) сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода,
перемещения) и наличия запасов;
2) учет количества и оценка запасов;
3) оперативность (своевременность) учета запасов;
4) достоверность;
5) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на
начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
6) соответствие данных складского учета и оперативного учета движения
запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Для правильной организации учета материалов, как на складе, так и в
бухгалтерии необходимо:
1) установить четкую систему документации и документооборота;
2) при использовании специальных методов учета разработать перечень
номенклатуры материалов и номенклатуру-ценник;
3) проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные
выборочные проверки остатков материалов. Своевременно отражать в учете
их результаты;
4) разработать элементы учетной политики организации, связанные с
движением материалов;
5) шире внедрять современные средства автоматизации учета.
При построении учета материальных запасов следует учитывать необходимые
предпосылки действенного контроля за сохранностью запасов [8, п. 9]:
1) наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или
специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
2) размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным
группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.)
таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки,
отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов
следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;
3) оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными
приборами и мерной тарой;
4) применение централизованной доставки материалов со складов
организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на
стройках от постав
5) кладовщиков, базисных складов и комплектовочных участков
непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
6) организация в случае необходимости и целесообразности участков
централизованного раскроя материалов;
7) определение перечня центральных (базисных) складов, складов
(кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
8) установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и
утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения
организации);
9) установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их
пересмотра;
10) определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов
(заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и
своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных
им запасов;
11) заключение с этими лицами в установленном порядке письменных
договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение
материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером
организации.
В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов
(за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с
поставщиками и покупателями. Контроль за своевременным оприходованием
прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя
организации соответствующими подразделениями (службой снабжения,
бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами [8, п. 56]:
1) определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право
подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также
выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест
хранения организации;
2) наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным
бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и
уровень компетенции тип или виды операций, по которым данное должностное
лицо имеет право принятия решений).
1.3 Оценка материальных ресурсов
Материальные ресурсы отражают в бухгалтерском и налоговом учете по
фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации) [8, п. 16].
Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов
формируется в зависимости от того, как они были получены.
В общем случае в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за
плату, включаются:
1) стоимость материалов по договорным ценам;
2) транспортно-заготовительные расходы;
3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны
использованию в предусмотренных в организации целях.
Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму
оплаты, установленную соглашением сторон (покупателя и поставщика) в
возмездном договоре непосредственно за материалы.
Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации,
непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов
в организацию.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
1) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их
транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих
материалов согласно договору;
2) расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации,
включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно
связанных с заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретенных
материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и
агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов,
работников, непосредственно связанных заготовкой (закупкой) материалов и
их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные
нужды указанных работников;
3) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и
агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату
труда и отчисления на социальные нужды);
4) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),
уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим
организациям;
5) плата за хранение материалов в местах приобретения, на
железнодорожных станциях, портах, пристанях;
6) плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с
приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
7) расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
8) стоимость потерь по поставленным материалам в пути (стоимость услуг),
в пределах норм естественной убыли;
9) другие расходы.
Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны
использованию, включают в себя затраты организации по переработке,
обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных
материалов, не связанных с производственным процессом.
Работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к
использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполнятся как
собственными силами организации-покупателя, так и сторонними
организациями.
При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по
доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозки
к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные
сторонними организациями.
В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных
материалов формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам
бухгалтерского учета включаются в их фактическую себестоимость, а по
правилам налогового учета – нет.
Если те или иные расходы (например, транспортные) связаны с
приобретением разных партий материалов, то они включаются в фактическую
себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.
В бухгалтерском учете не включаются в стоимость материальных ресурсов
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением материальных ресурсов.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией
определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством
данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материальных
ресурсов осуществляется организацией в порядке, установленном для
определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Таким образом, себестоимость изготовления материалов самой организацией
определяется точно также, как и себестоимость изготавливаемой этой
организацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг), и включает
в себя стоимость исходных материалов, заработную плату рабочих, прочие
прямые затраты, а также накладные расходы – общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной
оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное
не предусмотрено законодательством РФ [5, п. 8].
В фактическую стоимость материалов, поступивших в организацию в счет
вклада в уставный капитал, могут включаться также фактические затраты
организации на доставку материалов и приведения их в состояния,
пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией
по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия
основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей
рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В фактическую себестоимость материалов поступивших в организацию по
договору дарения или безвозмездно, могут включаться также фактические
затраты организации на доставку материалов и приведения их в состояние,
пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученная по
договорам, предусматривающим использования обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в
обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов.
Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам,
предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов.
В фактическую себестоимость материалов, поступивших в организацию по
указанным выше договорам, могут включаться также фактические затраты
организации на доставку материалов и провидение их в состояние,
пригодное для использования.
В качестве учетных цен на материалы могут применяться:
1) договорные цены. В этом случае другие расходы, входят в фактическую
себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе
транспортно-заготовительных расходов;
2) планово-расчетные цены. В этом случае отклонение договорных цен от
планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных
расходов. Они предназначены для использования внутри организации.
Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией
применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих
материалов;
3) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической
себестоимостью материалов и средней ценой группы учитываются в составе
транспортно-заготовительных расходов;
4) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или
отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между
фактической себестоимости материалов текущего месяца и их учетной ценой
учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.
При использовании учетных цен поступление материалов отражается с
использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В данном случае на основании поступивших расчетных документов
поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Пример 1
Отражена покупная стоимость приобретенных материалов согласно расчетным
документам поставщика (без учета НДС):
Д 15 – К 60
Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком материалов:
Д 19 – К 60
Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставки материалов
(без учета НДС):
Д 15 – К 60
Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией:
Д 19 – К 60
Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС):
Д 60 – К 51
Произведена оплата услуг по доставке материалов (включая НДС):
Д 60 – К 51
Материалы оприходованы по учетным ценам:
Д 10 – К 15
Предъявлены к вычету сумма НДС, уплаченные по принятым на учет
материалам и транспортным расходам:
Д 68 – К 19
Отражено списание материалов при их отпуске в основное производство:
Д 20 – К 10
Принятие к бухгалтерскому учету материалов, фактически поступивших в
организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту
счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической
себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16
«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, начисленной в
фактической себестоимости приобретения и учетных цен, списываются
(сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на
производство.
Пример 2
Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения
материалов от учетной цены:
Д 16 – К 15
Списано в производство сумма выявленных отклонений:
Д 20 – К 16
Организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе
баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах
бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье
«Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (10,16) бухгалтерского
баланса.
Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетные
цены.
Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится
укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один
номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных
материалов, имеющие не значительные колебания в ценах.
При существенных отклонениях планово-расчетные цен и средних цен от
рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны
превышать, как правило, 10 %.
В организациях, ведущих учет материалов по планово – расчетные ценам,
разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10
«Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам).
Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера,
других отличительных признаков. Каждому такому наименованию
присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указывается единица
измерения, учетная цена и последующее изменение цены (новая цена и с
какого времени она действует).
При выборе способа оценки материалов следует применять во внимание
периодичность поступление материалов, условия их поставки, стоимость
услуг, связанных с их приобретением и др.
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к
стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно
зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не
предусмотрено законодательством РФ.
В фактическую себестоимость материальных ресурсов независимо от способов
их поступления включаются также фактические затраты организации на их
доставку и приведения в состояние, пригодное для использования.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по
заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые
до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости
их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю,
разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной
стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но
находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на
забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке,
согласованной с их собственником.
При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены,
согласованной с собственником, они могут учитываться по условной цене.
Материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо
переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете по
оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической
себестоимости.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством РФ.
Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии
определяется как списания с баланса фирмы в результате:
1) передачи в производство;
2) использования для собственных нужд;
3) безвозмездной передачи;
4) передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;
5) продажи на сторону.
С 1 января 2008 года п. 16 ПБУ 5/01 предусмотрено, что при отпуске
материалов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться
одним из трех методов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод
ФИФО).
Использовавшийся до этой даты способ оценки по себестоимости последних
по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) исключен.
В налоговом законодательстве предусмотрены те же методы оценки
материалов, что и в ПБУ 5/01, а также используется метод по
себестоимости последних по времени приобретения
материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Конкретный порядок списания материалов закрепляют в качестве элемента
бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.
По каждой группе (виду) материальных ресурсов в течение отчетного года
применяется один способ оценки.
При списании по себестоимости каждой единицы, списывают материалы,
которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят
драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т.д. Единица этих
материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном
экземпляре.
При списании по средней себестоимости, определяют среднюю себестоимость
единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых
материалов (например, бязь, ситец и т.д.) путем деления общей
себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся
соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и
поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы
используются в течении месяца и иного периода в последовательности их
приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступившими в
производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени
приобретения с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало
месяца.
При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на
складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости
последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции
(работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в
производство первая партия, затем вторая и т.д.
1.4 Документальное оформление хозяйственных операций по учету
материальных ресурсов
Поступление материальных ресурсов в организацию контролирует в первую
очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками
договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и
недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не
прибыли в организацию.
Поступление материалов в организацию осуществляется одним из следующих
способов указанных в таблице 1.
Таблица 1 – Документальное оформление поступления материалов в
организацию
Источник поступленияДокументПо договорам купли-продажи, договорам
поставки другим аналогичным договорам в соответствии с действующим
законодательствамРасчетные документы (платежные требования, платежные
требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные,
счета-фактуры и т.д.) и сопроводительные документы (спецификации,
сертификаты, качественные удостоверения и др.)Путем изготовления
материалов силами организацииНакладная на внутренне перемещениеВнесение
в счет вклада в уставный (складочный) капитал организацииНакладная,
договорПолучено организацией безвозмездноНакладная на отпуск материала
на сторону, договор даренияОт ликвидации основных средствАкт об
оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений
Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки,
акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы
с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации),
организационной структуры организации и функциональных обязанностей
подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:
1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
2) проверять соответствие данных этих документов договорам поставки
(другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству
материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки,
предусмотренных договором;
3) проверять правильность расчетов в расчетных документах;
4) акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично,
или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
5) определять фактические размеры ответственности в случае нарушения
условий договора;
6) передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской
службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки, предусмотренные правилами
документооборота организации.
Основные первичные документы по организации учета материальных ресурсов
утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (приложение
Б).
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной
организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие
документы и доверенность на получение материалов (ф. № М-2 или ф. № М-2
а), в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению [12].
При обнаружении экспедитором признаков, вызывающих сомнение в
сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации
проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы,
повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт,
который служит основанием для предъявления претензий к транспортной
организации или поставщику.
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,
акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются
соответствующему подразделению организации (отделу
материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для
приемки и оприходования материалов. Принятые кладовщиком материалы, при
отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными
(по количеству и качеству), оформляют приходным ордером (ф. № М-4).
Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими
данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки
приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют
штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного
ордера.
Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный
документ:
1) наименование документа (формы);
2) код формы;
3) дата составления документа;
4) наименование организации, от имени которой составлен документ;
5) содержание хозяйственной операции;
6) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении);
7) наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
8) личные подписи этих работников и их расшифровки.
Материалы в организации должны быть оприходованы в день поступления
материалов.
Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения
(весовых, объемных, линейных, числовых). По этим же единицам измерения
устанавливается учетная цена. Если материалы поступают в одной единице,
а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах
измерения.
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту,
количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в
случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым
требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и
т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о
приемке материалов (ф. № М-7). Комиссия назначается руководителем
организации. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или
представитель незаинтересованной организации, заведующего складом и
представителя отдела снабжения организации. Акт составляют также при
приемке материалов, поступивших на предприятие без платежных документов
поставщика (неотфактурованные поставки).
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений,
приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей,
полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).
Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов составляют
требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. №
М-11). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада
на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных
материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции,
от ликвидации основных средств.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды,
оформляют лимитно-заборными картами (ф. № М-8) ежедневно.
Лимитно-заборная карта выписывается на одну или несколько позиций (видов
материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат
(заказу), сроком на один месяц.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей
организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на
отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), которые выписывает отдел
снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов,
договоров и других документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют
товарно-транспортную накладную (ф. № 1-Т) [13].
Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который
составляется специально созданной комиссией, с участием
материально–ответственного лица.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в
бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов,
составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под
расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер
ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок
нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение
одного отчетного года.
При налоговом учете, при списании материалов, прежде всего, оформляют
регистр-расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном
периоде.
Последующий налоговый учет стоимости израсходованных материалов зависит
от способа их списания (по средней себестоимости, методу ФИФО или ЛИФО).
Если материалы списываются по средней себестоимости, то оформляют
регистр информации о движении приобретенных сырья и материалов,
учитываемых по методу средней себестоимости.
Если материалы списываются по методу ФИФО или ЛИФО, то оформляют
регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу
ФИФО (ЛИФО).
Некоторые данные из этих регистров переносят в регистры налогового учета
первоначальной стоимости приобретенных материалов (например, регистр
информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по
методу ФИФО (ЛИФО)).
Если материалы проданы на сторону (переданы безвозмездно, переданы в
качестве вклада в уставный капитал), дополнительно оформляют:
1) регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;
2) регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.
Все эти регистры заполняют на основании первичных документов по отпуску
материалов (лимитно-заборных карт, требований-накладных), договоров и
накладных (при отпуске материалов на сторону) и данных регистров
налогового учета по формированию фактической себестоимости материалов.
Применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности в
их оформлении, могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию
первичного документа, что является грубым нарушением правил учета
доходов, расходов и объектов налогообложения и может стать причиной
применения налоговыми органами штрафа.
Согласно ст.120 НК РФ грубым нарушением учета считается отсутствие
первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета.
Грубое нарушение наказывается штрафом в 5 000 руб. Если оно совершается
повторно, то штраф – 15 000 руб. Если нарушение повлекло занижение
налоговой базы, то начисляется штраф в размере 10% от суммы
неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.[2, ст. 120]. Штраф
накладывается на должностных лиц предприятия.
Если же для операции, по которой типовой бланк не предусмотрен,
предприятие может разработать форму документа самостоятельно, реквизит
«Код формы» можно не заполнять. Остальные реквизиты должны
присутствовать обязательно.
1.5 Теоретические основы анализа материальных ресурсов
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции,
снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное
и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами
необходимого ассортимента и качества.
Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на
производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа
предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и
полного обеспечения ее необходимыми материально энергетическими
ресурсами.
Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах
осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рисунок 2).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Рисунок 2 – Основные пути улучшения обеспеченности материальными
ресурсами
Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства
материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный
путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье,
топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более
экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства
продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления
равнозначна увеличению их производства.
Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов
экономии и рационального использования материальных ресурсов является
экономический анализ. Его задачами в этой области являются:
1) оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
2) изучение качества и реальности планов материально – технического
обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства
продукции, ее себестоимости и другие показатели;
3) характеристика динамики и выполнение плана по показателям
использования материальных ресурсов;
4) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
5) определения системы факторов, обуславливающих отклонение фактических
показателей использования материалов от плановых или от соответствующих
показателей за предыдущий период;
6) количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения
показателей;
7) выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии
материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их
использованию.
Источники информации: план материально-технического обеспечения, заявки,
спецификации, фондовые извещения, наряды, договоры на поставку сырья и
материалов; формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН,
12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и №5-3 о затратах
на производство и реализацию продукции, работ, услуг; оперативные данные
отдела материально технического обеспечения; сведения аналитического
учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов; плановые и
отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий; данные
соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных
ресурсов и их изменении; другие источники информации в зависимости от
целей и задач проводимого анализа.
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую
очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения.
Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые
положены в основу расчета потребности предприятия в материальных
ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям
производства продукции и образования необходимых запасов исходя из
прогрессивных норм расхода материалов.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная
обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi) источниками
покрытия (Ui):
MPi = Ui .(1)
Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся
материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с
заключенными договорами. Внутренние источники – это сокращение отходов
сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление
материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения
достижений научно-технического процесса. Реальная потребность в завозе
материальных ресурсов со стороны – это разность между общей потребностью
в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников
ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах
договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:
– коэффициент обеспеченности по плану
– коэффициент обеспеченности фактический
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности
в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое
их выполнение.
Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков,
соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в
случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое
внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных
предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. Большое значение
придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности).
Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и
реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют
коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Особое внимание уделяется
состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы
текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от
интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов
важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на
основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и
среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность
материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.
Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления
лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем
сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода
на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и
подсчитывают общую стоимость.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства
продукции по каждому виду за счет изменения:
1) количество заготовленного сырья и материалов (З);
2) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
3) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов
и других факторов (Отх);
4) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем
упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии
производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его
потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до
минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.
Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах
могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе
производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов и их
использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана
производства продукции при общей удовлетворительной материальной
поставке.
Анализ использования норм и затрат материалов и других ресурсов является
одним из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм
затрат материальных ресурсов, следует учитывать что главные причины,
которые обуславливают постепенное их снижение следующие:
1) конструктивные улучшения изделий в том числе упрощение;
2) усовершенствование технологий производства;
3) повторное использование отходов производства;
4) корректировка рецептур;
5) уменьшение части конечного брака продукции;
6) изменение качества материалов (сырья), которые используются в
процессе изготовление продукции.
Во время анализа следует оценить обоснованность самих норм,
своевременность их пересмотра. Современное нормативное хозяйство это
важное условие для экономного использования ресурсов. Поэтому анализ
качества норм и способов их формирования помогает избежать затрат
ресурсов и тем самым облегчает эффективность работы предприятия.
При проведении анализа очень часто встречаются факты замены материалов.
Замену осуществляют с целью удешевления себестоимости продукции,
повышения надежности изделий, улучшения их внешнего вида и др. Но в
большинстве случаев имеет место так называемые вынужденные замены,
которые не всегда санкционируются высшим руководством. Эти замены или
обусловлены отсутствием некоторых материалов в общем или в определенный
период, или вызваны удешевлением производства любой ценой. Такие
изменения имеют импульсивный характер и недостаточно обоснованы в
следствии чего они ухудшают качество производимой продукции, репутацию
фирмы. Поэтому при большом количестве замен материалов, следует в целом
негативно оценивать такое состояние использования ресурсов и организацию
управления на предприятии.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов
применяется система обобщающих и частных показателей (таблица 2).
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость,
коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных
затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,
коэффициент использования материалов.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции
на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу
материалов, т.е. сколько произведено с каждого рубля потребленных
материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).
Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных
затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько
материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на
производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных
затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к
индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении
динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется
отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости
произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует
изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической
суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем
выпущенной продукции. Он показывает, на сколько экономно используются
материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с
установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это
свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство
продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы
использовались более экономно.
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики
эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов
(сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а
также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий
(отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к
ее оптовой цене).
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном
выражении, так и в натуральном или условно натуральном выражении
(отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на
производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого
вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности
использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и
причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.
Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема
валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее
производство. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в
стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной
продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных
затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры,
расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге
общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции,
нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные
ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость
определяется способом цепной подстановки.
Для расчета нужно иметь следующие исходные данные:
1) затраты материалов на производство продукции;
2) стоимость товарной продукции.
Затем изучается материалоемкость отдельных видов продукции и причины
изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их
стоимости и отпускных цен на продукцию.
Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной
материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу
продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчета
влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный
метод:
ЧМЕi = УМЕi/ЦПi..(4)
Удельная материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и
материалов на производства единицы продукции), в свою очередь зависит от
количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск
изделия (УР) и их стоимости (ЦМ).
Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за
счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и
технологии производства, организации материально технического снабжения
и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т. д.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества,
внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с
инфляцией, транспортно заготовительных расходов и др.
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода
сырья на единицу и поиску резервов его сокращения.
В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился
выпуск продукции за счет этих факторов.
Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно
определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня
являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и
эффективности их использования.
Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели
можно применять приемы цепных подстановок, абсолютных ризниц,
относительных ризниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй
модели только прием цепной подстановки или интегральный метод.
Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача
(материалоемкость), то не трудно подсчитать, как изменился выпуск
продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го
фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение
объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с
помощью приема цепных подстановок.
Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных
ресурсов.
На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных
ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения норм
расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном
году. Изучение конкретных условий производственно хозяйственной
деятельности анализируемого предприятия позволяет сделать выводы о том,
что такие возможности на предприятии есть. В частности, имеются все
условия для внедрения в производственный процесс комплекса
организационно технических мероприятий и мероприятий по новой технике,
позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов,
топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.
Выявленные потенциальные возможности экономии материальных ресурсов
должны быть учтены при разработке планов оргтехмероприятий и внедрения
новой техники, а также при планировании соответствующих показателей на
предстоящий год.
В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы
увеличения производства продукции по всем основным факторам производства
(лучшего использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов
труда) и определить реальную его величину, сбалансированную по всем
ресурсам.
1.6 Теоретические основы аудита материальных ресурсов
Источники информации для аудиторской проверки операций по учету
материальных ресурсов
Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о материальных
ресурсах служит первичная документация. Непосредственно по первичным
документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный
контроль за движением, сохранностью и последующим использованием
материальных ресурсов.
Приступая к проверке аудитору, руководствуясь ФЗ «Об аудиторской
деятельности» [19] и методическими рекомендациями по сбору аудиторских
доказательств [20; 21], необходимо изучить все нормативные документы,
касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных
ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, о порядке
выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.
Проверка учета материалов состоит из нескольких этапов. Сверка
информации, полученной по данным соответствующих строк бухгалтерского
баланса подразделения с данными по субсчетам, входящим в каждую строку,
полученными из Главной книги подразделения.
В случае отсутствия расхождений по первому пункту следующим этапом
является анализ помесячного движения по самому материальному субсчету.
Если в ходе анализа не было выявлено каких-либо ошибок или необычных
колебаний, то далее выборочно проверяются несколько первичных документов
на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в
ходе анализа выявляются ошибки, то производится их анализ и более
тщательная проверка первичной документации.
Параллельно с этим осуществляется проверка корреспонденции счетов на
предмет выявления необычных проводок. В случае наличия таковых,
производится их анализ.
Следующим этапом проверки является анализ своевременности отражения в
бухгалтерском учете поступления материалов. С этой целью анализируются
первичные документы на начало года следующего за отчетным.
С предыдущими этапами проверки неразрывно связана информация, полученная
из годовой инвентаризации. Так, наличие существенных недостач или
излишков может свидетельствовать о слабости системы учета и контроля
материалов, а абсолютное отсутствие недостач на больших складах – о
недостаточном качестве инвентаризации.
Так в ходе аудиторской проверки осуществляется не только аналитическая
проверка регистров бухгалтерского учета, но и проводится осмотр складов.
Планирование аудита
Задачи планирования аудита
Федеральное правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности,
разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает
единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской)
отчетности [22].
Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально проводить аудит
и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в
финансовой отчетности клиента.
Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным
причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество
свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных
пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.
Задачи планирования аудита:
1) установление этапов и сроков работы с клиентом;
2) определение затрат;
3) рациональное использование рабочего времени специалиста;
4) подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с
клиентом;
5) определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для
формирования аудиторского мнения;
6) распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и
ответственности;
7) создание условий для осуществления последовательного контроля за
аудитом;
8) обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по
вопросам финансового планирования.
Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:
1) предварительное планирование;
2) сбор общих сведений;
3) сбор информации о правовых обязанностях клиента;
4) оценка существенности аудиторского риска;
5) ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска
контроля;
6) разработка общего плана аудита и программы аудита.
Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе
аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать
или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент
обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения
аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с
клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.
Сбор общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая от
того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности
отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:
1) обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и
исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое
позволит получить информацию «из первых рук»;
2) посещение и осмотр основных участков, производственных единиц,
складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и
сохранении активов, составить представление об условиях производства;
3) внешние и внутренние отчеты и публикации.
3.1) внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям,
сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели,
государственное налоговое законодательство.
3.2) внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия,
протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров,
внутренние отчеты аудиторов и консультантов.
Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами
деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно
получить информацию о политике предприятия в различных областях
(кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и
прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право
менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор
должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций
отдельных специалистов (юристов, налоги).
Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы
аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента:
Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета
директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация
о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата
вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в
других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении
долгосрочных займов.
Оценка состояния бухгалтерского учета
Оценка состояния бухгалтерского учета состоит из следующих процедур:
1) проверка начальных остатков;
2) проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета
и бухгалтерской отчетности;
3) проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов
ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным
нормативным актам;
4) тестирование системы внутреннего контроля;
5) анализ применяемого порядка приобретения материалов.
Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки
Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для
составления программы аудита материальных ценностей) и для получения
критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо
установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Оценку
существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого
участка учёта и, в частности, для материального учёта.
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
разработанными с учетом международных стандартов аудита, устанавливаются
единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи
с аудиторским риском [23, 24].
Под существенностью в аудите понимают предельно допустимый уровень
возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в
отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый
размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях
финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая
пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен
иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных
решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы
определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений.
Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и
требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания
специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной
среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе
внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать
существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых
зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:
1) размер предприятия;
2) величина чистой прибыли до налогообложения;
3) стоимость текущих активов;
4) общая стоимость активов;
5) объем текущих обязательств;
6) величина капитала.
Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между
уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная
зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский
риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором
ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой
(бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск
средств контроля и риск необнаружения.
Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный) – заключается в том, что аудиторы, исходя из
собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на
основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий,
вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании
аудита (используют высокий, низкий, средний).
2) количественный – предполагает количественный расчет многочисленных
моделей аудиторского риска.
Для оценки рисков используется следующая математическая модель:
AР=picscalex100010009000003e100000002001c0000000000050000000902000000000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,(4)
гдеAР – приемлемый аудиторский риск (общий риск);
РВ – внутрихозяйственный риск (присущий, чистый риск);
РК – риск средств контроля (контрольный риск);
РН – риск необнаружения (процедурный риск).
Данная модель, как правило, используется для определения уровня риска
необнаружения, исходя из оценки аудитором АР, РВ и РН на основе его
профессионального суждения. Необходимо учитывать, что конкретные
числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще
применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.
Оценка внутрихозяйственного риска. Под внутрихозяйственным риском
понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления
существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса,
однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического
субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами
системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких
средств. На уровень внутрихозяйственного риска влияют особенности
отрасли клиента, специфика его деятельности, опыт и квалификация
работников бухгалтерии и др. Для отдельных видов операций
внутрихозяйственный риск может быть больше в связи с их сложностью,
нетипичностью, противоречиями в законодательстве, возможностью
злоупотреблений и др. Для операций с материальными ценностями
внутрихозяйственный риск можно оценить как высокий, т.к. имеется большая
вероятность злоупотреблений (хищений, завышения себестоимости
израсходованных материальных ресурсов и т.п.), ошибок в бухгалтерском
учёте, неправильного оформления операций и др.
Оценка контрольного риска. Под риском средств контроля (контрольным
риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того,
что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут
своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся
существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать
возникновению таких нарушений.
Таким образом, аудитор определяет контрольный риск на основе оценки
системы внутреннего контроля. Такая оценка проводится в 3 этапа: а)
общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка
надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности
оценки надежности системы внутреннего контроля.
Вопросник, а также анализ организационной структуры, схемы и графика
документооборота, учёт фактора размера организации позволяют сделать
первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её
эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую. Оценивается
также контрольный риск, который обратно пропорционален надёжности
системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий
риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности
соответствует высокий риск).
Оценка рисков позволяет определить стратегию дальнейшей аудиторской
проверки. Так, если аудитор оценивает контрольный риск как низкий, то он
принимает решение о доверии системе внутреннего контроля и риск
необнаружения устанавливается на сравнительно высоком уровне. В таком
случае большое внимание будет уделено подтверждению достоверности оценки
надежности системы внутреннего контроля путём проведения тестов
контрольных моментов. Одновременно это позволяет сократить число
аудиторских процедур по существу, поскольку допустимый риск
необнаружения устанавливается на относительно высоком уровне. Если же
аудитор решает не полагаться на систему внутреннего контроля (оценивает
контрольный риск как высокий), то тесты контрольных моментов проводиться
не будут, и основное внимание будет сосредоточено на проведении
аудиторских процедур по существу. Такой вариант, по всей видимости,
сейчас можно считать наиболее распространённым.
Построение выборки
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета материальных ресурсов и
операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков,
выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы
внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Обычно в организациях сферы материального производства количество и
номенклатура материальных ресурсов и количество операций с ними
достаточно велики, и при проверке сальдо по счету учета материалов и
операций с ними применяются статистические методы выборки. Если
количество и номенклатура материальных ресурсов не столь велики,
целесообразно применение нестатистических методов выборки.
При отборе элементов для выборочной проверки следует распределять
остатки по счетам учета материальных ресурсов и операции с ними, чтобы
каждая статья материальных ресурсов и каждый вид операций с ними были
отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материалов
организации может распределяться следующим образом:
1) по крупным статьям. Для выборочной проверки нужно отобрать материалы,
входящие в каждую крупную статью отчетности сырье и материалы. В рамках
этих статей также требуется классифицировать по нескольким группам,
например, по отдельным видам сырья и материалов;
2) по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать
материалы, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти
склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме
того, для проверки необходимо отобрать материалы, принадлежащие
организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на
складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);
3) по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей
материальных ресурсов существенна (или близка к уровню существенности)
для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны
обязательно включаться в выборку;
4) по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности
организации и структуры и стоимости материальных ресурсов.
При отборе операций для выборочной проверки можно выделить следующие
группы операций:
1) операции по приобретению материальных ресурсов на внутреннем рынке и
по импорту;
2) операции с аффилированными лицами по приобретению материальных
ресурсов;
3) операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной
даты;
4) операции по отпуску материалов в производство;
5) операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и
аффилированным лицам;
6) операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
7) операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;
8) другие операции по усмотрению аудитора;
9) операции с материальными ресурсами, произошедшие между датой
инвентаризации и отчетной датой.
Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с
утвержденными внутрифирменными стандартами.
План и программы аудита материальных ресурсов
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, здесь
предусматриваются планируемые работы и период проведения проверки.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на
предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на
результатах проведенных аналитических процедур.
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация
должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки
проведения аналитических процедур аудиторской организации следует
варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской
отчетности экономического субъекта.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует
учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также
позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер
аудиторских процедур.
Аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов
аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную
ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим
планом и данной программой.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке
общего плана и программы следует детально документировать, так как
данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут
использоваться в течение всего процесса аудита.
Подготовка и составление программы аудита. Программа аудита (Приложение
Ж) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный
перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической
реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией
ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей
аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества
работы.
При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен
учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при
организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных
случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят
от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов
аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и
результаты изменений следует документировать.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита
должны быть оформлены документально и завизированы в установленном
порядке.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ в ООО СК «КВАРТАЛ»
2.1 Финансово-хозяйственная характеристика ООО СК «Квартал»
СК «Квартал» является Обществом с Ограниченной Ответственностью.
Полное наименование – Общество с Ограниченной Ответственностью
Строительная Компания «Квартал».
Юридический адрес
Основной вид деятельности предприятия согласно Уставу –
общестроительное, ремонто-строительное, монтажное, электромонтажное и
другие виды строительных работ; благоустройство территории;
осуществление функций генерального подрядчика; проектная
научно-исследовательская, инновационная деятельность; торговая,
торгово-закупочная и посредническая деятельность; внешнеэкономическая
деятельность; производственная деятельность; проведение технических,
техноэкономических и иных экспертиз и консультаций; предпродажная
подготовка и торговля автоматизированными средствами; оптовая торговля
нефтепродуктами; оптовая торговля лесоматериалами; оптовая торговля
строительными материалами; оптовая и розничная торговля продуктами
питания; оптовая и розничная торговля непродовольственными товарами;
прочая оптовая торговля; прочая розничная торговля; оказание юридических
услуг; предоставление услуг связанным с недвижимым имуществом;
предоставление прочих услуг; участие в выставках, аукционах и их
организация; хранение и складирование; деятельность автомобильного
транспорта; деятельность по перевозки пассажиров и груза;
погрузочно-разгрузочные и такелажные работы; аренда автотранспорта;
ремонт автотранспортных средств; иные виды деятельности незапрещенные
законодательством Российской Федерации.
Согласно Уставу ООО СК «Квартал» является самостоятельным хозяйствующим
субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс,
расчетный счет и иные счета в учреждениях банка, печать со своим
наименованием, бланки, а также другие необходимые реквизиты. Предприятие
осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством,
действующего на территории РФ, а также уставом предприятия. Предприятие
действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты
своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение
обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетами, банками.
Уставный капитал Общества является частью собственного капитала,
используемого для предпринимательской деятельности, и определяет
минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов
Общества.
Строительная компания «Квартал» вправе заниматься разными видами
деятельности, которые в соответствии с законодательством подлежат
лицензированию.
Организационная структура управления исследуемого предприятия
представлена на рисунке 3.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Рисунок 3 – Организационная структура управления
Предприятием управляет непосредственно генеральный директор ООО СК
«Квартал». Генеральный директор непосредственно подчиняется участникам
Общества. В его подчинение находятся все штатные работники предприятия.
Директор распоряжается финансовыми ресурсами предприятия, обеспечивает
ритмичную работу, выполнение плана и соблюдение законности. Заместитель
директора подчиняется непосредственно директору ООО СК «Квартал». В его
обязанности входит осуществление руководства производственной
деятельностью предприятия, обеспечение выполнения плановых заданий.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным
бухгалтером. Бухгалтерия является структурным подразделением
предприятия.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ООО
СК «Квартал».
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО СК «Квартал»
Общие положения
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом «О
бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, действующими
Положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО СК
«Квартал» и Инструкцией по его применению.
В соответствии со ст.6 и 7 Федерального закона № 129-ФЗ ответственными
за организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета являются:
1) за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций – руководитель предприятия;
2) за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности – главный бухгалтер.
Разделение полномочий и ответственности, структура, функции и задачи
бухгалтерской службы устанавливаются главным бухгалтером и утверждаются
приказом руководителем предприятия.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица
денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства
считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. [1,
ст. 9; 3, п. 14]
На предприятии ООО СК «Квартал» бухгалтерский учет полностью
автоматизирован. Документы ведутся в программе «1С: бухгалтерия 8».
Данная программа – это мощная универсальная бухгалтерская программа
нового поколения. Она может поддерживать различные системы учета,
различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных
типов деятельности. В данной программе реализуется определенная
концепция ведения бухгалтерского учета на предприятии. План счетов,
набор констант, структуры справочников и документов, а также алгоритмы
построения отчетов представляют собой хорошо проработанную в
бухгалтерском отношении систему. Эта система отличается, с одной
стороны, целостностью, а с другой – универсальностью, что позволяет
использовать ее после определенной настройки практически на любом
предприятии.
Применение в ООО СК «Квартал» автоматизированной программы учетных работ
позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского
учета материально-производственных запасов. Схематично учет движения
материально-производственных запасов при автоматизированной форме
бухгалтерского учета показан на рисунке 4.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Рисунок 4 – Автоматизированная форма бухгалтерского учета движения
материально-производственных запасов
Программа имеет современный внешний вид; разделы главного меню
интуитивно понятны даже неопытному пользователю; в отдельные группы
скомпонованы справочники, документы, журналы и отчеты, что дает
возможность наглядно и быстро работать с ними. В программе имеется
справочник корректных проводок, в том числе и по учету производственных
запасов, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов.
Каждый бухгалтер может иметь свои настройки, свои пункты меню и панели
инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухучета и права
доступа к данным, хранящимся в системе. Есть возможность, уходя со
своего рабочего места, заблокировать работу с программой; без личного
пароля никто не сможет получить доступ к программе и данным
бухгалтерского учета.
Но с другой стороны, в программе имеется возможность многократной работы
с одним и тем, же документом нескольких бухгалтеров, каждый из которых
отвечает за определенную часть информации, вносимой в документ. Поэтому
каждый пользователь данной программы должен иметь навыки работы с ней,
чтобы избежать ошибок.
Программа поддерживает эффективную работу с различными объемами
информации, количеством рабочих мест, с использованием разнообразных
средств вычислительной техники и топологий вычислительной сети.
Для регистрации документов, операций и проводок используются журналы. В
типовой настройке присутствуют журнал документов, журнал операций и
журнал проводок. Проводки в программе могут формироваться разными
способами: пользователем вручную, с помощью типовых операций и первичных
документов. Типовые операции могут быть разбиты на группы, связанные с
одним участком бухгалтерского учета. Первичные документы формируются с
помощью раздела «Документы». В типовой конфигурации все документы этого
раздела разбиты на группы по смысловому содержанию.
Так как план счетов – основа ведения бухгалтерского учета на
предприятии, программа поставляется с настройкой на стандартный план
счетов, установленный соответствующими документами. В зависимости от
конкретной конфигурации программа может иметь несколько планов счетов.
Активным может быть только один из них.
В программе предусмотрено большое количество справочников аналитического
учета (контрагенты, т.е. поставщики и покупатели, сотрудники, материалы
и т.д.). Для них определен специальный термин – субконто. Любому из
счетов (субсчетов) можно поставить в соответствие любой справочник
аналитического учета. К одному счету может быть прикреплено до пяти
справочников субконто, что позволяет вести многомерный аналитический
учет. Кроме того, программа позволяет вести многовалютный учет.
Программа поставляется с большим набором форм стандартной бухгалтерской
отчетности – главная книга, журналы-ордера, книги продаж и покупок и
т.п. В стандартную поставку входят регламентированные формы отчетности.
Регламентированные отчеты – это бухгалтерские и налоговые отчеты,
предназначенные для представления в налоговые органы. Кроме того, в
программу входит набор форм статистической отчетности.
Формы отчетности ежеквартально изменяются в соответствии с текущими
нормативными документами и бесплатно предоставляются заинтересованным
пользователям. Помимо этого программа позволяет создавать произвольные
отчеты, отражающие особенности ведения учета на конкретном предприятии.
Данные отчеты могут быть различного типа и любой сложности.
Программа «1С: Предприятие 8» имеет очевидные преимущества перед другими
программами. Здесь в частности можно назвать то, что программа работает
в многооконном режиме, то есть работать можно в нескольких окнах сразу,
формируемые отчеты более наглядны, нежели в других программах. Кроме
того, программа позволяет без особых усилий поместить все необходимые
отчеты на магнитные носители.
Автоматизация складского учета на предприятии возможна с помощью
программы «1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад)», которая является одним
из компонентов программного продукта – «1С: Предприятие 8». Ее введение
позволит совершать несколько действий в короткий промежуток времени.
Бухгалтерская информация храниться на машинных и бумажных носителях.
Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от
несанкционированного доступа возложена на главного бухгалтера.
На данном предприятии график документооборота отсутствует.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств [9].
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,
перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и
т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия,
за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризацию проводит комиссия, утвержденная приказом руководителя
предприятия.
Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки,
предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету [3].
В состав промежуточной и годовой отчетности входят: бухгалтерский баланс
– форма №1 (приложение В), отчет о прибылях и убытках – форма №2
(приложение Г) и приложений к ним. Организация ООО Строительная компания
«Квартал» составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц,
квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Организация
формулирует промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по
окончании отчетного периода.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в
Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета
На предприятии ООО Строительная компания «Квартал» принята единая
методика ведения бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта
к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости
этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Срок
полезного использования объекта предприятие устанавливает
самостоятельно. Амортизация основных средств начисляется линейным
методом для целей бухгалтерского учета.
Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, после
передачи в эксплуатацию сразу списываются на затраты.
Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в
себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.
Переоценка основных средств, предприятием не производится.
Учет нематериальных активов.
Износ объекта нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со
следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию.
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом в целях
бухгалтерского учета.
Норма амортизации бухгалтерских программных продуктах устанавливается из
расчета на 3 года полезного использования.
МПЗ предприятия отражают в учете по фактической себестоимости. Способ
списания МПЗ в производство для бухгалтерского учета – способ
средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.
Товары, приобретаемые для реализации и сбыта – по покупной цене.
Расходы по доставке грузов включают в стоимость товаров. Способ списания
товаров, в бухгалтерском учете – способ ФИФО: себестоимость первых по
времени приобретения товаров.
2.3 Учет поступления материальных ресурсов
Как уже было сказано выше, материальные ценности поступают на склад не
только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и
канцелярские товары), от вспомогательных производств, изготовляющих для
собственных нужд инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности,
приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления
сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака
продукции, ликвидации основных средств. На склад приходуют и материалы,
поступающие безвозмездно или как вклад в уставный капитал. Материальные
ресурсы принимаются к учету на основании приходного ордера.
Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии
контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на
этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль по законности,
целесообразности и правильности оформления операций, связанных с
движением материалов.
Для учета наличия и движения материальных ресурсов в бухгалтерском учете
на предприятии ООО СК «Квартал» используются счет 10 «Материалы». Счета
14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в
стоимости материальных ценностей» не используются на предприятии.
Счет 10 «Материалы» – балансовый, активный, характеризует состояние
хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в
денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией
(проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки
ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск –
по кредиту – в суммах фактической себестоимости.
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления). Аналитический учет по
счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным
их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие
предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения,
оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном
хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы
заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое
сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в
переработку».
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но
находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями
договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в
оценке, предусмотренной в договоре.
На предприятии к счету 10 «Материалы» открыты субсчета, которые
представлены в таблице 3
Таблица 3 – Аналитические счета, применяемые для учета материальных
ресурсов
Аналитический счетКодНаименованиеВид материальных ресурсов10-1Сырье и
материалыСырье и основные материалы, входящие в состав готовой
продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами
при ее изготовлении; вспомогательные материалы, которые участвуют в
производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд,
технических целей, содействия производственному процессу, заготовленной
для переработки, и т.п.10-2Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали.покупные полуфабрикаты, готовые
комплектующие изделия, приобретаемых для комплектования выпускаемой
продукции, которые требуют затрат по их обработке или
сборке10-3Топливодизельное топливо, бензин, смазочные материалы,
предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических
нужд производства, выработки энергии и отопления и газообразного
топлива10-4Тара и тарные материалывсе виды тары (коробки, упаковочные
мешки и др.)10-5Запасные частизапасные части, предназначенные для
производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,
транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и
обороте10-6Прочие материалыотходы производства (обрезки и т.п.);
неисправимый брак; материальные ценности, полученных от выбытия основных
средств (металлолом, утильсырье, изношенные шины)10-7Материалы
переданные в переработку на сторонуматериалы, переданные в переработку
на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на
производство полученных из них изделийАналитический
счетКодНаименованиеВид материальных ресурсов10-8Строительные
материалыматериалы используемые непосредственно в процессе строительных
и монтажных работ10-9Инвентарь и хозяйственные принадлежностиинвентарь,
инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда,
которые включаются в состав средств в обороте10-10Специальная оснастка и
специальная одежда на складеспециальный инструмент, специальные
приспособления, специальное оборудование и специальная одежда,
находящейся на складах организации или в иных местах
хранения10-11Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатацииспециальный инструмент, специальные приспособления,
специальное оборудование и специальная одежда в эксплуатации
При поступлении сырья и материалов делаются бухгалтерские записи,
указанные в таблице 4.
Таблица 4 – Бухгалтерские записи при учете операций по поступлению
материалов
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитПоступили материалы от
поставщиков за безналичный расчет10 «Материалы»60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»НДС по полученным материалам19-3 «НДС по
приобретенным МПЗ»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Списан НДС
на расчеты с бюджетом68 / НДС19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»Поступили
материалы от поставщиков за наличный расчет10 «Материалы»71 «Расчеты с
подотчетными лицами»Поступили материалы в погашение дебиторской
задолженности10 «Материалы»76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»Оприходованы материалы собственного производства,
произведенные подразделениями основного или вспомогательных
производств10 «Материалы»20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства»Отражен возврат неиспользованных материалов из
подразделений основного или вспомогательных производств, также ранее
отнесенных на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды10
«Материалы»20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы»Оприходованы материалы, поступившие от учредителей в счет их
вкладов в уставной капитал 10 «Материалы»75 «Расчеты с
учредителями»Получены материалы по договору дарения (безвозмездно) от
других организаций и лиц 10 «Материалы»98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет «Безвозмездные поступления»
В процессе заготовления материалов могут иметь место ситуации, когда они
поступают на ООО Строительная компания «Квартал» без сопроводительных
документов. Такие поставки принято называть неотфактурованными. По
неотфактурованным поставкам оприходование происходит по договорной
стоимости с данным поставщиком или цене предыдущей поставки. При
получении счета-фактуры указанная ранее запись сторнируется и делается
обычная запись.
Рассмотрим поступление материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» от
поставщиков.
Пример 1. Приобретено 5 тонн арматуры на сумму 147 500 руб. Согласно
документам поставщика: товарной накладной и счет-фактуры, 1 тонна
арматуры стоит 29 500 руб. (в том числе НДС – 4 500 руб.). Расходы по
доставке материалов собственным транспортом составили 500 руб. Бухгалтер
отразил данное поступление МПЗ в журнале хозяйственных операций по
движению материально-производственных запасов (таблица 5).
Расходы по доставке материалов, вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретены материалы, следует
включать в фактическую себестоимость материалов [5, п.6]. Эти затраты
нельзя сразу отнести на расходы организации. Такая же норма содержится в
ст. 254 НК РФ.
В данной таблице были допущены ошибки в корреспонденции счетов при
списании транспортно-заготовительных расходов.
Вывод: последствия неправильного списания транспортных расходов на
себестоимость ведет к завышению себестоимости готовой продукции и как
следствие занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Таблица 5 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовСумма,
руб.ДК1 Оприходована арматура, акцептован счет поставщика ООО «Строймат»
Товарная накладная, приходный ордер
10-160125 0002 Отражен НДС за поступившую арматуру Счет-фактура 19-36022
5003 Отражены расходы по доставке материалов собственным
транспортомПутевой лист, бухгалтерская справка-расчет20265004 Оплачена
арматура с расчетного счета поставщикуПлатежное поручение 6051147 5005
Принят к вычету НДСБухгалтерская справка-расчет6819-322 500
Рассмотрим поступление материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» через
подотчетных лиц.
Подотчетными лицами являются сотрудники предприятия, которые по приказу
руководства имеют право получать денежные средства на покупку
материальных ценностей для целей производства и хозяйственных нужд. Если
материалы приобретаются в оптовом магазине через подотчетное лицо, то
следует иметь в виду, что расчеты наличными деньгами законодательно
ограничены: ежедневно по одной сделке можно оплачивать не более 60 тыс.
руб.
Пример 2. Приобретены подотчетным лицом канцелярские товары – бумага для
ксерокса 50 пачек на сумму 5 000 рублей. 15 марта 2009 года сдан
подотчетным лицом авансовый отчет. Согласно документам: чека ККМ и
товарного чека, 1 пачка бумаги стоит 100 руб. (без НДС). Как бухгалтер
отразил данные операции показано в таблице 6.
Таблица 6 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовСумма,
руб.ДК1 Выдана сумма из кассы подотчетному лицу для покупки канцелярских
товаровРапорт, расходно-кассовый ордер 71505 5002 Оприходована бумага
«Снегурочка». Утвержден авансовый отчет. Авансовый отчет, чек ККМ,
товарный чек, приходный ордер 10-9715 0003 Сдана оставшаяся сумма
подотчетным лицом в кассу учреждения Авансовый отчет, приходно-кассовый
ордер 5071500
В данном случае проводки по отражению поступления материальных ресурсов
через подотчетных лиц соответствуют требованиям законодательства.
Пример 3. В декабре 2009 года ООО СК «Квартал» по договору купли-продажи
приобрело материалы. По договору поставки право собственности на
материалы переходит к ООО СК «Квартал» после их оплаты. Материалы
получены 10 декабря 2009г. Их стоимость составила 59 000 руб. (в том
числе НДС – 9 000 руб.). На конец года материалы еще не оплачены. Данные
операции отражены в таблице 7.
Таблица 7 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовСумма,
руб.ДК1 Приняты материалы, право собственности, на которые еще не
полученоДоговор купли-продажи, товарная накладная002–59 0002 Оплачены
полученные материалы в следующем месяцеПлатежное поручение605159 0003
Списаны материалы с забалансового учетаПлатежное поручение–00259 0004
Оприходованы оплаченные материалыТоварная накладная, счет-фактура,
приходный ордер 10-16050 0005 Учтен НДС по материаламСчет-фактура19-3609
0006 Принят к вычету НДСБухгалтерская справка-расчет68-119-39 000
В данном случае корреспонденция счетов по отражению поступления
материальных ресурсов соответствуют требованиям законодательства.
Пример 4. Поставщику оплачено за материал 5 000 руб. Согласно
отгрузочным документам на автостоянке в машине должен находиться
материал на эту же сумму – 5 000 руб. При вскрытии машины в присутствии
представителя поставщика установлено наличие материала на сумму 4 130
руб. На основании акта, подписанного представителем поставщика,
предприятие имеет право выставить претензию на сумму 870 руб.
Претензия может быть удовлетворена двумя способами:
1) путем дополнительной поставки;
2) путем возврата части денежных средств:
В бухгалтерском учете данные операции отражены в журнале учета
хозяйственных операций (таблица 8).
Таблица 8 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовСумма,
руб.ДК1 Оплачено поставщику за материалыПлатежное поручение60515 0002
Отражена учетная стоимость материала без НДСТоварная накладная,
приходный ордер 10-1603 5003 Учтен НДС по полученному
материалуСчет-фактура19-3606304 Отражена сумма претензии (с НДС)
Коммерческий акт76608705 Отражен возврат от поставщика части денежных
средствВыписка банка5176870
Бухгалтерские записи по отражению поступления материальных ресурсов,
когда в ходе приемки выявлена недостача, соответствуют требования
законодательства.
2.4 Движение материальных ресурсов
На ООО СК «Квартал» при отпуске сырья в производство оформляется
требование-накладная (ф. № М-11). Требование-накладную выписывает
экономист цеха, подписывает начальник цеха и главный бухгалтер. Без их
подписей кладовщик не имеет права выдать сырье и материалы.
Требование-накладная выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр
передается на склад, а другой – цеху. В дальнейшем оба экземпляра
передаются в бухгалтерию в целях текущего учета движения материалов. На
основании требований-накладных составляются акты на списание материалов.
К накопительным первичным документам относятся лимитно-заборные карты
типовой формы № М-8 которые предназначены, во-первых, для
последовательного оформления отпуска материалов, а во-вторых, для
текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные
нужды.
Лимитно-заборная карта служит основанием для списания материальных
ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных
материальных ценностях, бухгалтер оформляет карту на каждое наименование
материалов в 2 экземплярах: первый экземпляр передают потребителю
материалов, второй экземпляр передают на склад.
В каждом экземпляре указывается установленный лимит, наименование,
номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные.
Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только
с разрешения руководителя ООО Строительная компания «Квартал».
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении
представителем участка (подразделения) своего экземпляра
лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и
количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По
окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в
бухгалтерию ООО Строительная компания «Квартал» для отражения расхода
материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В
лимитно-заборной карте ведется так же учет возврата материалов, не
использованных в производстве, при этом никаких дополнительных
документов не составляется.
Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и
разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет
упрощение учета на этом участке. С этой целью на рассматриваемом ООО
Строительная компания «Квартал» первичные документы на внутреннее
перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в
натуральных показателях.
На основании данных по расходу материалов в учете делаются записи,
указанные в таблице 9.
Таблица 9 – Списание материалов
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСписаны материалы,
израсходованные при осуществлении вложений во внеоборотные активы08
«Вложения во внеоборотные активы»10 «Материалы»Отпущены (списаны)
материалы на нужды основного, вспомогательных производств, на
общепроизводственные (общехозяйственные) нужды20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»10
«Материалы»Отражена себестоимость отпущенных на сторону излишних или
неиспользованных материалов91 «Прочие доходы и расходы»10
«Материалы»Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад,
под отчет материально ответственным лицам10 «Материалы»10 «Материалы»
Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть
использованы на собственные нужды предприятия (например, на ремонт
производственного оборудования или офисного помещения). Отпуск
материалов на производственные нужды оформляется в бухгалтерском учете с
помощью бухгалтерских записей отраженных в таблице 10.
Таблица 10 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовДК1. Отпущены материальные ресурсы на изготовление продукции
Требование-накладная20102. Переданы МПЗ на нужды вспомогательного
производстваТребование-накладная23103. Переданы со склада материалы на
общепроизводственные нуждыТребование-накладная25104. Переданы со склада
материалы на общехозяйственные нужды;Требование-накладная26105.Списана
стоимость материалов, использованных в процессе продажи
продукцииТребование-накладная4410Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция счетовДК6.Принята на склад в
качестве материалов готовая продукция предприятия, предназначенная для
собственных нужд Накладная на внутреннее перемещение10437. Переданы МПЗ
при смене материально-ответственного лицаИнвентаризационная опись1010
Учет брака в производстве. Если выявлены виновники брака, то в
соответствии со ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации они
обязаны возместить работодателю действительный ущерб. Но общая сумма
компенсации с одного работника не может превышать его среднемесячного
заработка. Ежемесячно же можно удерживать не более 20% заработка.
В целях налогообложения потери от брака на основании п.п. 47 п. 1 ст.
264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией.
Пример 5. Учет потерь от брака при отсутствии виновных лиц.
При изготовлении железно-бетонного корпуса был допущен брак.
Себестоимость забракованных изделий – 8 000 руб. Брак признан
окончательным. Виновные лица отсутствуют. В бухгалтерском учете сделаны
записи, отраженные в таблице 11.
Таблица 11 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной
операцииПервичный
документ, на
основании которого отражена хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовСумма,
руб.ДК1 Списана себестоимость брака Акт, бухгалтерская справка
расчет28208 0002 Себестоимость брака включена в расходы на
производствоАкт, бухгалтерская справка расчет20288 0002.5 Учет выбытия
материальных ресурсов на сторону
Оценка материальных ресурсов при их выбытии на сторону осуществляется по
методу каждой единицы запаса.
В процессе производственной деятельности на предприятии накапливаются
возвратные отходы, которые она не использует в процессе производства, а
также неликвидные материальные ресурсы. Такие материальные ресурсы можно
продать. Для отпуска материальных ресурсов на сторону выписывается
накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15). Она выписывается
в двух экземплярах, один из которых передается на склад как основание
для отпуска, а другой – получателю.
Операции по продаже материалов показаны на примере 6.
Пример 6. Реализованы отходы, стоимость реализованных возвратных отходов
составила 4 248 руб. (в том числе НДС – 648 руб.). Бухгалтер операции по
продаже возвратных отходов отразил записями, показанными в таблице 12.
Таблица 12– Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовСумма,
руб.ДК1 Отражена выручка от реализации возвратных отходовНакладная на
отпуск на сторону6291-14 2482 Начислен НДС с выручки от продажи
отходовСчет-фактура91-368-26483 Списана учетная стоимость возвратных
отходовНакладная на отпуск на сторону91-210-63 600
Безвозмездная передача материальных ресурсов. Предприятие может передать
неликвидные материальные ресурсы безвозмездно. Такую операцию отражают в
учете записью показанной в таблице 13.
Таблица 13 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовСумма,
руб.ДКСписаны материалы, переданные безвозмездноНакладная на отпуск на
сторону, договор дарения91-2101 500Начислен НДС по материалам переданным
безвозмездноБухгалтерская справка-расчет91-268-2270
В данном случае нельзя забывать о том что, стоимость безвозмездно
переданных материальных ресурсов облагается НДС. Убыток от безвозмездной
передачи материалов не уменьшает расчетную базу по налогу на прибыль [2,
п. 16 ст. 270].
2.6 Инвентаризация материальных ресурсов
На предприятии ООО Строительная компания «Квартал» в целях обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится
инвентаризация:
Материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового
отчета (в 4 квартале);
1) кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи
денежных средств другому материально ответственному лицу;
2) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ проводится по решению
руководителя;
3) инвентаризация основных средств, производится один раз в три года;
4) обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных
ст. 12 Закона № 129-ФЗ.
Проведение инвентаризации материальных ресурсов в ООО СК «Квартал»
осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны
применятся с учетом постановления Госкомстатом России от 18.08.1998 №
88.
Предприятия обязаны проводить перед составлением годового баланса
ежегодные проверки наличия у них материальных ценностей, денежных
средств и финансовых обязательств, т.е. инвентаризацию. Эти ежегодные
проверки должны оформляться актами. Кроме плановых проверок
обязательными являются также инвентаризации в следующих случаях:
1) при смене материально-ответственных лиц;
2) в случаях расхождений бухгалтерского и складского учета;
3) при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
4) при передаче имущества в аренду;
5) при чрезвычайных ситуациях.
Инвентаризация может также проводиться в любое время по инициативе
руководства предприятия.
Бухгалтерская служба организации обязана:
1) осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения
инвентаризаций;
2) требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
3) следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным
оформлением их результатов;
4) отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации
расхождения между фактическим наличием имущества и данными
бухгалтерского учета.
При инвентаризации производственных запасов проверяются следующие
моменты:
1) сохранность материальных ценностей, наличие излишков или недостач;
2) правильность хранения ценностей;
3) правильность отпуска материальных ценностей;
4) точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых
при приемке и отпуске материалов;
5) порядок учета ценностей;
6) количество материалов, находящихся в пути и пока не поступивших;
7) количество материальных ценностей, не вывезенных со складов
поставщиков;
8) наличие и объем материалов, поступивших без документов
(неотфактурованные поставки);
9) суммы задолженностей предприятия перед поставщиками за полученные
материальные ценности.
Приказом руководителя организации определяется также состав постоянно
действующей инвентаризационной комиссии, в который включаются
представители администрации организации, работники бухгалтерской службы,
другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Необходимо
учитывать, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении
инвентаризации служит основанием для признания результатов
инвентаризации недействительными.
В ходе инвентаризации может сложиться ситуация, когда комиссией будут
выявлены либо излишки (превышение фактических данных над учетными), либо
недостачи (превышение учетных показателей над фактическими) имущества.
Согласно п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» выявленные при
инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и
данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
1) излишек имущества оприходован по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачислена на
финансовые результаты организации;
2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
отнесены на издержки производства или обращения, а сверх норм – на счет
виновных лиц или на финансовые результаты, в случае если виновные лица
не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков.
На инвентаризуемые МПЗ заполняются инвентаризационные описи
товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) или инвентаризационная опись
товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. №
ИНВ-5). На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны
заполняться отдельные формы – акт инвентаризации товарно-материальных
ценностей отгруженных (ф. № ИНВ-4) и акт инвентаризации
товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6). Если же
данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета (например,
выявлены недостачи или излишки), бухгалтер составляет сличительную
ведомость результатов инвентаризации (ф. № ИНВ-19) [11].
В соответствии с Законом выявленные излишки материалов применяются к
бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 счет и кредита счета 91
«Прочие доходы и расходы». Стоимость излишков, выявленных в ходе
инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разборке
основных средств, отныне равна сумме налога с дохода от таких
«поступлений» [2, ст. 250 п. 13, 20]. Таким образом, при реализации этих
излишков выручку можно уменьшить на произведение их стоимости,
отраженной во внереализационных доходах, на ставку налога на прибыль.
Так же нужно поступать и при передаче этих излишков в производство.
Пример 8. Выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных
ценностей в бухгалтерском учете оприходованы по рыночной стоимости на
дату проведения инвентаризации – 100 руб. В том же месяце материалы
переданы в производство. Данные операции отражены в таблице 14.
Таблица 14 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовСумма,
руб.ДК1 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации
до формирования бухгалтерской финансовой отчетностиИнвентаризационная
опись 1091-11002 Оприходованы излишки материалов, выявленные при
инвентаризации после формирования бухгалтерской финансовой
отчетностиИнвентаризационная опись 10981003 Материалы переданы в
производство, списана учетная стоимость излишков товаровЛимитно-заборная
карта, требование- накладная20101004 Стоимость материалов отражена в
составе прочих доходовБухгалтерская справка-расчет9891-1100
В налоговом учете рыночная стоимость оприходованных излишков в размере
100 руб. признана внереализационным доходом в месяце их выявления. При
их списании в расходы включают стоимость материалов, равную сумме налога
на прибыль, то есть 20 руб. (100 руб. х 20%) (с 1 января 2009 года налог
на прибыль составил 20 %).
Учет недостач. В большинстве случаев потери списываются за счет
материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов
необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов,
приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой
стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их
приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с
бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить
и перечислить в бюджет. В бухгалтерском учете отражение данных операций
показано в таблице 15.
Таблица 15 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция счетовДКОтражена недостача в
результате стихийных бедствийСписана стоимость материалов, утраченных в
результате стихийных бедствий или иных форс–мажорных обстоятельств
*Инвентаризационная опись 9910Отражена недостача за счет виновных
лицВыявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без
НДСИнвентаризационная опись9410Восстановлена сумма НДС, списанная на
зачет с бюджетомБухгалтерская справка-расчет19-368Включен в состав
недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетомБухгалтерская
справка-расчет9419-3Предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная
стоимость + НДС)Приказ руководителя, бухгалтерская
справка-расчет73-294Отражена разница между рыночной ценой и суммой
недостачиБухгалтерская справка-расчет73-298
* – материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных
бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.
Недостача может возникнуть не только по вине материально–ответственного
лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство
предприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока
проводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей».
Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о
хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом
руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие
расходы предприятия (таблица 16).
Таблица 16– Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция
счетовДКНедостача отнесена на похитителя (при установлении и поимки
похитителя)Бухгалтерская справка-расчет7694Сумма недостачи списана на
текущие расходы предприятияПриказ руководителя, бухгалтерская
справка-расчет9194
При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что
некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения
под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться,
вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких
материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной
убыли.
При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм
естественной убыли) может быть списана на издержки производства и
обращения (счета: 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»),
а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное
лицо.
Нормы естественной убыли вторичного сырья при хранении на складах
предприятий и организаций могут применяться только тогда, когда
установлен факт недостачи [14]. Их нельзя использовать просто как
инструмент списания части материалов.
Отражение в бухгалтерском учете операций связанных с естественной убылью
показаны в таблице 17.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может
производиться по решению руководства организации только за один и тот же
проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении
запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Таблица 17 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание
хозяйственной операцииПервичный документ, на основании которого отражена
хозяйственная операцияКорреспонденция счетовДКОтражена недостача
материальных ценностейИнвентаризационная опись9410Списана недостача в
пределах норм естественной убылиИнвентаризационная опись, бухгалтерская
справка-расчет2094Отнесена недостача сверх норм естественной убыли на
ответственное лицоПриказ руководителя, бухгалтерская
справка-расчет73-294Отражена разница между рыночной ценой и учетной
стоимостью потерьБухгалтерская справка-расчет73-298
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют
подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице
стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в
излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений
фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета
представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное
решение о зачете принимает руководитель организации.
2.7 Аудит материальных ресурсов на ООО СК «Квартал
Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по
наличию и движению материальных ресурсов и установление соответствия
оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Задачи аудита:
1) подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций
по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
2) установление наличия контроля за сохранностью товарно-материальных
ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения;
3) подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов
установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным);
4) установление полноты и своевременности оприходования материальных
ресурсов;
5) контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах
бухгалтерского учета;
6) подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций
действующим нормативным актам.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность –
максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть
показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как
несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО СК
«Квартал» (таблица 18).
Аудиторская проверка материальных ресурсов позволяет минимизировать риск
наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому,
приступая к проверке, аудитору нужно выявить наиболее часто
встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры
проверки.
В ходе аудиторской проверки по существу выполняются процедуры, описанные
ниже.
Убедимся в том, что остатки по счетам учета материальных ресурсов на
начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в
составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного
периода.
Процедура 0.1. Проверка начальных остатков.
Источники информации:
1) бухгалтерский баланс;
2) сводные регистры синтетического учета (Главная книга,
оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам
и т.д.).
3) регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги
остатков, карточки складского учета и т.д.)
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.
Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец
периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по
счетам № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит
искажений. Результаты сверки оформлены в РД-0.1 (Приложение Ж)
Процедура 0.2. Проверка соответствия остатков аналитического и
синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Источники информации:
1) бухгалтерский баланс;
2) сводные регистры синтетического учета (Главная книга,
оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам
и т.д.)
3) регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги
остатков, карточки складского учета и т.д.)
Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец
проверяемого периода по субсчетам счетов № 10. Сверить сальдо на начало
и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу с Главной книгой.
Результаты сверки оформлены в РД-0.2 (Приложение Ж).
Процедура 0.3. Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия
способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству
и иным нормативным актам.
Источник информации приказ об учетной политике предприятия.
Результат проверки представлен в рабочем документе РД-0.3 (Приложение
Ж).
Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при
проведении процедур по проверке правильности и последовательности
применения выбранной учетной политики.
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3
(Приложение Ж) и оцениваются их влияние на достоверность финансовой
отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим
нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского
заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Процедура 0.4. Тестирование системы внутреннего контроля.
Источники информации:
1) учетная политика организации;
2) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении
инвентаризации;
3) должностные инструкции;
4) договоры о материальной ответственности;
5) первичные документы, журналы регистрации;
6) результаты осмотра складских помещений;
7) результаты опроса сотрудников организации.
Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего
контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальных
анкет РД-0.4 (Приложение Ж). Ответить на вопросы анкеты просят в первую
очередь лиц, ответственных за организацию учёта материальных ресурсов. А
также ответы на вопросы получают проводя наблюдения за работой
бухгалтерии.
Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу
аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что, в конечном
счете, повышает ее эффективность.
Процедура 0.5. Проверка применяемого порядка приобретения материалов.
Источники информации:
1) договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;
2) акты приемки МПЗ;
3) первичные документы складского учета.
На основании представленных документов ответить на приведенные в рабочем
документе РД-0.5 (Приложение Ж) вопросы. При положительном ответе на
некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.
Процедура 0.6. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из
особенностей деятельности организации-клиента.
Источники информации:
1) учетная политика организации;
2) регистры синтетического учета;
3) договоры с поставщиками и покупателями.
Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета и
заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с
материальными ресурсами, подлежащие обязательной проверке. Это могут
быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с
основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен
особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры
отражаются в рабочем документе РД-0.6 (Приложение Ж) и используются в
дальнейшем для определения уровня существенности и построения
аудиторской выборки.
Процедура 1. Проверка правильности проведения инвентаризации
материальных ресурсов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
1) приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
2) приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих
инвентаризационных комиссий;
3) инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные
ведомости;
4) протоколы заседания инвентаризационной комиссии
5) решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
6) бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в
которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
7) контрольные подсчеты аудитора.
По результатам инвентаризации за последние 2 года не было выявлено
недостач и излишков, что ставит под сомнение качество проведенной
инвентаризации. Поэтому на ООО СК «Квартал» была проведена выборочная
проверка наличия материальных ресурсов.
Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления
и замечания аудитора зафиксированы в рабочем документе РД-1 (Приложение
Ж) Выявленные ошибки обобщены в отчетном документе ОД-1 (Приложение Ж).
Процедура 2. Проверка документального подтверждения прав собственности
на материальные ресурсы.
Источники информации:
1) договоры, спецификации, накладные поставщиков;
2) акты оприходования материалов, созданных самой организацией.
Путем анализа полученных документов убедимся, что организация имеет
право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров,
обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным
запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что
их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения
процедуры отражаются в рабочем документе РД-2 (Приложение Ж), нарушения,
выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2
(Приложение Ж)
Процедура 3.1. Проверка движения материальных ресурсов.
Источник информации регистры синтетического учета.
На основании регистров бухгалтерского учета выявим периоды осуществления
хозяйственных операций с материальными ресурсами, подлежащие
обязательной проверке. Результаты процедуры отражены в рабочем документе
РД-3.1 (Приложение Ж). Анализ выявленных особенностей движения
материальных ресурсов позволяет сделать предварительные выводы о том,
действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете.
Процедура 3.2. Проверка правильности оформления первичных документов по
учету материалов.
Источники информации:
1) формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об
учетной политике;
2) график документооборота;
3) первичные документы по учету материальных ресурсов (накладные,
требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и
т.д.);
4) регистры аналитического учета.
Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по
операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением
первичных документов, отражены в рабочем документе РД-3.2 (Приложение Ж)
Процедура 3.3. Проверка полноты документального подтверждения
хозяйственных операций по движению материальных ресурсов в бухгалтерском
учете.
Источники информации:
1) первичные документы по учету материальных ресурсов
(накладные-требования, приходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
2) регистры аналитического учета.
Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием
для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом
особенностей организации запасов и системы управленческого учета
(наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество
внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.)
Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-3.3
(Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в
отчетном документе ОД-3 (Приложение Ж).
Процедура 3.4. Проверка правильности списания отклонений расхода
материалов от установленных лимитов.
Источники информации:
1) первичные документы на списание материалов (требования, накладные,
лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);
2) отраслевые нормативы, установленные лимиты, технологические нормы
расхода материалов;
3) регистры аналитического и синтетического учета.
Проверим правильность расчетов бухгалтера при определении размера
отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости
материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры
отражаются в рабочем документе РД-3.4 (Приложение Ж), нарушения,
выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3
(Приложение Ж).
Процедура 4. Проверка полноты отражения хозяйственных операций по
движению материальных ресурсов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
1) первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и
расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
2) регистры аналитического учета.
По документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в
бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться
с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого
учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота,
качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и
т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе
РД-4 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в
отчетном документе ОД-4 (Приложение Ж).
Процедура 5. Проверка правильности формирования стоимости материальных
ресурсов при их приобретении.
Источники информации:
1) договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры
поставщиков;
2) акты приемки МПЗ;
3) договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных
и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные
договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;
4) договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними
организациями, Аналитические данные о себестоимости выполнении работ
вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных
работ;
5) таможенные декларации;
6) платежные документы;
7) накладные на отпуск, акты списания материалов;
8) регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.
Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится
оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты
выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1 (Приложение
Ж).
Процедура 6. Проверка правильности отражения операций с материалами в
бухгалтерском учете.
Источник информации регистры аналитического и синтетического учета.
По данным регистров синтетического учета проверим правильность отражения
операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения
процедуры отражены в рабочих документах РД- 6 (Приложение Ж), нарушения
в ходе проверки не выявлены.
Процедура 7. Анализ применяемого порядка приобретения материалов.
Источники информации:
1) хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное
хранение;
2) договоры комиссии;
3) приходные ордеры;
4) накладные;
5) акты приемки МПЗ;
6) первичные документы складского учета.
На основании представленных документов ответим на приведенные ниже
вопросы. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе
РД-7.1 (Приложение Ж).
2.8 Заключительные аудиторские процедуры
Завершая аудит материальных ресурсов проанализируем ошибки, выявленные в
ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
На основании данных отчетных документов сгруппируем по категориям
выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской
отчетности (таблица 19).
Таблица 19 – Анализ ошибок
Характеристики объекта
бухгалтерского
учетаРезультаты аудиторской проверкиСумма,
рубСуществование и полнотаРеальность объекта учета не подтверждена
первичными документами150-00Стоимостная оценкаОценка МПЗ не
соответствует их фактическому состоянию 794-60Представление и
раскрытиеВыявлены факты не правильной классификации
финансово-хозяйственных операций по объекту учета600Выявлены факты
нарушений бухгалтерского учета. 6200Данные о
материально-производственных запасах раскрыты в отчетности не полностью
150
Исправления нарушений выявленные в ходе аудиторской проверки
представлены в таблице 20.
Таблица 20 – Лист исправлений
Форма отчетности,
номер строкиИзменение (+,-)
сумма, рубОперация, замечание № (по данным отчетных
документов)Исправительная запись, рекомендуемая
аудиторомзамечание №дебеткредит№1 строка 211- 1501, 69410-1№1 строка
624;
№ 5 строка 65394,60391-268-2№1 строка 470;
№ 2 строка 020, 050, 140, 150- 10 000
2 000520
43
90-2
99
9910-1
20
43
90-9
68№1 строка 470;
№ 2 строка 100, 140, 150- 1 200
240591-2
99
9910-1
91-9
68№1 строка 470;
№ 2 строка 020, 050, 140, 15024059968№ 1 строка 470;
№ 2 строка 020, 050, 140, 150- 600
1204, 510-7
20
43
90-2
99
9910-1
10-7
20
43
90-9
68№ 1 строка 211, 470;
№ 2 строка 020, 050,
140,
150– 700–00
1403, 526
20
43
90-2
99
9976
26
20
43
90-9
68
Формируя мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, сформулируем
краткие выводы по проведенному аудиту.
В ходе аудиторской проверки обнаружился факт применения не
унифицированных форм первичной документов таких как: лимитно-заборная
карта, накладная на отпуск на сторону. Следовательно, не применение
утвержденных унифицированных форм является грубым нарушением
бухгалтерского учета и отчетности.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально
отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для
составления аудиторского отчета (письменной информации руководству
экономического субъекта) и аудиторского заключения (Приложение Ж), а
также основанием для формирования объективного мнения аудитора о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения
регламентируются федеральным правилом (стандартом) № 6 аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита
[25].
2.9 Рекомендации по совершенствованию учета материальных ресурсов
В результате проведенных исследований учета материальных ресурсов на ООО
СК «Квартал» были выявлены некоторые недоработки по данному участку
учета.
Оформление отпуска материалов является трудоемким из-за большого
количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение
имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью на рассматриваемом
ООО СК «Квартал» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск
в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.
Натуральные показатели (длина трубопроводов, площадь зданий, объем
емкостей, и т.п.) служат для определения величины и путей повышения
эффективности использования производственных мощностей предприятий и
отраслей, составления баланса оборудования.
Так как на предприятии ООО СК «Квартал» отсутствует график
документооборота, в исследовании разработан график документооборота по
учету материальных ресурсов (приложение Д). Его применение приведет к
упорядочению всей учетной работы в организации; усилению контроля
функций бухгалтерии; рационального распределения должностных
обязанностей между работниками; своевременного составления бухгалтерской
отчетности и др.
При поступлении материальных ресурсов неправильно списаны
транспортно-заготовительные расходы на себестоимость, что привело к
завышению себестоимости готовой продукции и, как следствие, к занижению
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Данные затраты нельзя сразу
отнести на расходы организации. Рекомендуется ООО СК «Квартал» расходы
по доставке материалов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретены материалы, включать в фактическую
себестоимость материалов как следует из ПБУ 5/01.
При правильном отражении поступление материалов будет сопровождаться
следующими бухгалтерскими записями, отраженными в таблице 21.
Таблица 21 – Журнал учета хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДК1 Отражена
покупная стоимость материалов от поставщика10-1602 Отражены транспортные
расходы по приобретению материалов
собственным транспортом10-1233 Учтен НДС по оприходованным материалам
19-3604 Произведена оплата с расчетного счета поставщику
за материалы (включая НДС) 60515 Принят к вычету НДС по расходам,
связанным
с приобретением материалов68-219-3
Рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных
запасов, представленные в данном разделе позволят предприятию избежать
ошибок в будущем, в том числе и повысить внутрихозяйственный контроль за
наличием и использованием запасов на предприятии.
3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ООО СК «КВАРТАЛ»
3.1 Анализ использования материальных ресурсов на ООО СК «Квартал»
Материально-производственные запасы составляют существенную часть
деятельности любой организации, они определяют качество и ассортимент
выпускаемой продукции. Большую часть МПЗ, исследуемого предприятия
составляют материальные ресурсы.
Для оценки обеспеченности ООО Строительная компания «Квартал»
материальными ресурсами определим величину материалов, которые будут
приобретены из внешних источников, рассчитаем степень обеспечения
плановой потребности заключенными договорами на поставку материалов и
оценим выполнение договоров на поставку.
Результаты расчетов представлены в таблице 22.
Таблица 22– Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.
Вид
материалаПлановая потребность, тоннИсточники
покрытия
потребности, тоннЗаключено
договоров
на поставку
материалов,
тоннОбеспечение
потребности,
%Поступило материалов от поставщиков, тоннВыполнение
договоров на
поставку,
%внутренниевнешниеАрматура26015245260100260100Цемент31513018530897,82899
3,8Песок4089831039195,837595,9Итого98324374095997,692496,4
picscalex111010009000003b21b00000a001610000000001610000026060f002220574d
464301000000000001004818000000000200000000200000700200007022000001000000
6c00000005000000050000007e010000150100000000000000000000d83000006e230000
20454d460000010070220000e60100000500000000000000000000000000000000040000
000300004a010000f700000000000000000000000000000010090500d8c4030046000000
2c00000020000000454d462b014001001c000000100000000210c0db0100000060000000
60000000460000005c00000050000000454d462b224004000c000000000000001e400900
0c00000000000000244001000c000000000000003040020010000000040000000000803f
214007000c00000000000000044000000c00000000000000180000000c00000000000000
190000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000c00000002000000
2100000008000000220000000c000000ffffffff2100000008000000220000000c000000
ffffffff0a0000001000000000000000000000002100000008000000190000000c000000
ffffff00180000000c00000000000000140000000c0000000d000000300000000c000000
0f000080260000001c000000010000000000000001000000000000000000000025000000
0c0000000100000027000000180000000200000000000000ffffff000000000025000000
0c00000002000000250000000c00000007000080250000000c0000000000008022000000
0c000000ffffffff0a000000100000000000000000000000210000000800000025000000
0c00000002000000250000000c00000001000000190000000c000000ffffff0018000000
0c00000000000000250000000c00000007000080250000000c0000000000008022000000
0c000000ffffffff0a000000100000000000000000000000210000000800000025000000
0c00000002000000250000000c00000001000000190000000c000000ffffff0018000000
0c00000000000000250000000c00000007000080250000000c0000000000008022000000
0c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000002000000250000000c000000
01000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000
0000000000000000840100001a010000520000007001000003000000f3ffffff00000000
000000000000000090010000000000cc0000000041007200690061006c00200043007900
720000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000006476000800000000
00000000000000000000000000000000000000000d0000000000000068dd1300da9a0030
9895c800ecdd130014000000289f0030ecdd13009895c800140000004edb0030ecdd1300
9895c8000a000000dcde1300e4df13006adc00306cdf130001000000d98bd3770000d977
0f01000044dc1300ccb3d377a7b3d377470000006cdf1300000000008000000001000000
0000000014dc130068dc1300c4de13006704d6770000000000000000000000000b630030
89a40130000000000000000071010000000000001a0d0a0e00000000000000001a0d0a0e
8d0e016d9895c800f3ffffff000000006476000800000000250000000c00000003000000
250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080
220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000300000025000000
0c00000002000000250000000c00000001000000190000000c000000ffffff0018000000
0c000000000000001e000000180000000000000000000000840100001a01000026000000
1c0000000400000000000000010000000000000000000000250000000c00000004000000
280000000c0000000100000027000000180000000100000000000000ffffff0000000000
250000000c00000001000000280000000c00000002000000180000000c000000ffffff00
190000000c00000000000000140000000c0000000d000000120000000c00000002000000
2b0000001800000005000000050000007e01000015010000250000000c00000007000080
250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff
2100000008000000250000000c00000003000000250000000c0000000100000025000000
0c00000004000000190000000c00000000000000180000000c000000ffffff001e000000
180000000000000000000000840100001a010000250000000c0000000700008025000000
0c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff21000000
08000000250000000c00000003000000250000000c00000001000000250000000c000000
04000000190000000c00000000000000180000000c000000ffffff001e00000018000000
05000000050000007f010000150100002700000018000000020000000000000080808000
00000000250000000c00000002000000280000000c00000001000000250000000c000000
08000080280000000c00000004000000180000000c00000080808000190000000c000000
ffffff00140000000c0000000d000000120000000c000000020000005600000030000000
2c000000d000000022010000ee000000050000002c00ee005400d0002201d000fa00ee00
2c00ee0027000000180000000400000000000000c0c0c00000000000250000000c000000
04000000280000000c00000002000000180000000c000000c0c0c000190000000c000000
0000000056000000300000002c0000001200000054000000ee000000050000002c00ee00
2c003000540012005400d0002c00ee005600000030000000540000001200000022010000
d0000000050000005400d00054001200220112002201d0005400d0001d00000018000000
2d0100006d0000007b010000ac000000260000001c000000020000000000000000000000
0000000000000000250000000c000000020000001b000000100000002c000000ee000000
190000000c000000ffffff00360000001000000054000000d00000003600000010000000
22010000d00000001b000000100000002c000000d2000000360000001000000054000000
b5000000360000001000000022010000b50000001b000000100000002c000000b7000000
3600000010000000540000009a0000003600000010000000220100009a0000001b000000
100000002c0000009c0000003600000010000000540000007f0000003600000010000000
220100007f0000001b000000100000002c00000081000000360000001000000054000000
64000000360000001000000022010000640000001b000000100000002c00000066000000
36000000100000005400000049000000360000001000000022010000490000001b000000
100000002c0000004b0000003600000010000000540000002e0000003600000010000000
220100002e0000001b000000100000002c00000030000000360000001000000054000000
1200000036000000100000002201000012000000250000000c0000000700008025000000
0c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff21000000
08000000250000000c00000003000000250000000c00000004000000250000000c000000
02000000190000000c000000ffffff00180000000c000000c0c0c0001e00000018000000
05000000050000007f01000015010000250000000c00000005000080280000000c000000
04000000180000000c00000000000000190000000c00000000000000140000000c000000
0d000000120000000c0000000200000056000000300000002c000000d000000022010000
ee000000050000002201d000fa00ee002c00ee005400d0002201d000260000001c000000
0400000000000000010000000000000080808000250000000c0000000400000028000000
0c000000020000001d000000180000002d0100006d0000007b010000ac00000056000000
300000002c0000001200000054000000ee000000050000002c00ee002c00300054001200
5400d0002c00ee005600000030000000540000001200000022010000d000000005000000
5400d00054001200220112002201d0005400d000250000000c0000000700008025000000
0c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff21000000
08000000250000000c00000003000000250000000c00000005000080250000000c000000
04000000190000000c00000000000000180000000c000000000000001e00000018000000
05000000050000007f01000015010000260000001c000000020000000000000001000000
0000000000000000250000000c00000002000000280000000c0000000400000027000000
1800000004000000000000004d4d800000000000250000000c0000000400000018000000
0c0000004d4d8000190000000c0000004d4d8000140000000c0000000d00000012000000
0c000000020000005600000030000000880000001b00000098000000e500000005000000
8800e5008800270098001b009800d9008800e50027000000180000000100000000000000
9999ff0000000000250000000c00000001000000280000000c0000000400000018000000
0c0000009999ff00190000000c000000ffffff0056000000300000005b00000027000000
88000000e5000000050000005b00e5005b002700880027008800e5005b00e50025000000
0c00000004000080280000000c0000000100000027000000180000000100000000000000
7373bf0000000000250000000c00000001000000180000000c0000007373bf0019000000
0c0000007373bf0056000000300000005b0000001b000000980000002700000005000000
8800270098001b006a001b005b00270088002700260000001c0000000400000000000000
010000000000000000000000250000000c00000004000000280000000c00000002000000
270000001800000002000000000000004d1a330000000000250000000c00000002000000
280000000c00000001000000180000000c0000004d1a3300190000000c0000004d1a3300
5600000030000000b600000057000000c6000000e500000005000000b600e500b6006300
c6005700c600d900b600e500270000001800000001000000000000009933660000000000
250000000c00000001000000280000000c00000002000000180000000c00000099336600
190000000c000000ffffff0056000000300000008800000063000000b6000000e5000000
050000008800e50088006300b6006300b600e5008800e500250000000c00000004000080
280000000c000000010000002700000018000000010000000000000073264d0000000000
250000000c00000001000000180000000c00000073264d00190000000c00000073264d00
56000000300000008800000057000000c60000006300000005000000b6006300c6005700
9800570088006300b6006300260000001c00000002000000000000000100000000000000
00000000250000000c00000002000000280000000c000000040000002700000018000000
04000000000000008080660000000000250000000c00000004000000280000000c000000
01000000180000000c00000080806600190000000c000000808066005600000030000000
e40000008d000000f3000000e500000005000000e400e500e4009900f3008d00f300d900
e400e50027000000180000000100000000000000ffffcc0000000000250000000c000000
01000000280000000c00000004000000180000000c000000ffffcc00190000000c000000
ffffff005600000030000000b600000099000000e4000000e500000005000000b600e500
b6009900e4009900e400e500b600e500250000000c00000004000080280000000c000000
0100000027000000180000000100000000000000bfbf990000000000250000000c000000
01000000180000000c000000bfbf9900190000000c000000bfbf99005600000030000000
b60000008d000000f30000009900000005000000e4009900f3008d00c6008d00b6009900
e4009900250000000c00000004000080280000000c00000001000000250000000c000000
07000080280000000c00000002000000260000001c000000020000000000000000000000
0000000000000000250000000c000000020000001b000000100000002c000000ee000000
190000000c000000ffffff0036000000100000002c000000300000001b00000010000000
2c000000ee000000360000001000000029000000ee0000001b000000100000002c000000
d2000000360000001000000029000000d20000001b000000100000002c000000b7000000
360000001000000029000000b70000001b000000100000002c0000009c00000036000000
10000000290000009c0000001b000000100000002c000000810000003600000010000000
29000000810000001b000000100000002c00000066000000360000001000000029000000
660000001b000000100000002c0000004b0000003600000010000000290000004b000000
1b000000100000002c000000300000003600000010000000290000003000000018000000
0c00000000000000120000000c00000001000000540000005800000019000000e6000000
26000000f50000000100000000e8004255a5004219000000e6000000020000004c000000
000000000000000000000000ffffffffffffffff50000000390033000700000007000000
540000005800000019000000ca00000026000000d90000000100000000e8004255a50042
19000000ca000000020000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff
50000000390034000700000007000000540000005800000019000000af00000026000000
be0000000100000000e8004255a5004219000000af000000020000004c00000000000000
0000000000000000ffffffffffffffff5000000039003500070000000700000054000000
58000000190000009400000026000000a30000000100000000e8004255a5004219000000
94000000020000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff50000000
390036000700000007000000540000005800000019000000790000002600000088000000
0100000000e8004255a500421900000079000000020000004c0000000000000000000000
00000000ffffffffffffffff500000003900370007000000070000005400000058000000
190000005e000000260000006d0000000100000000e8004255a50042190000005e000000
020000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff5000000039003800
070000000700000054000000580000001900000043000000260000005200000001000000
00e8004255a500421900000043000000020000004c000000000000000000000000000000
ffffffffffffffff50000000390039000700000007000000540000006000000012000000
2800000026000000370000000100000000e8004255a50042120000002800000003000000
4c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff540000003100300030000000
0700000007000000070000001b000000100000002c000000ee000000120000000c000000
020000003600000010000000fa000000ee0000001b000000100000002c000000ee000000
36000000100000002c000000f10000001b00000010000000fa000000ee00000036000000
10000000fa000000f1000000120000000c00000001000000540000005400000090000000
f400000096000000030100000100000000e8004255a5004290000000f400000001000000
4c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff500000003100000007000000
250000000c00000007000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff
2100000008000000250000000c00000003000000250000000c0000000200000019000000
0c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000180000000000000000000000
840100001a010000250000000c00000007000080250000000c0000000d00008022000000
0c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000003000000250000000c000000
02000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000
0000000000000000840100001a01000027000000180000000100000000000000ffffff00
00000000250000000c00000001000000180000000c000000ffffff00190000000c000000
00000000140000000c0000000d000000120000000c000000020000002b00000018000000
2d0100006d0000007a010000ac000000250000000c00000007000080250000000c000000
00000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000
250000000c00000003000000250000000c00000001000000250000000c00000002000000
190000000c00000000000000180000000c000000ffffff001e000000180000002e010000
6e0000007a010000ab000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080
250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff210000000800000025000000
0c00000003000000250000000c00000001000000250000000c0000000200000019000000
0c00000000000000180000000c000000ffffff001e000000180000002e0100006e000000
7a010000ab000000260000001c0000000400000000000000010000000000000000000000
250000000c00000004000000280000000c00000002000000270000001800000002000000
000000009999ff0000000000250000000c00000002000000280000000c00000001000000
180000000c0000009999ff00190000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000
120000000c000000020000002b000000180000003201000075000000390100007c000000
180000000c00000000000000120000000c00000001000000540000007c0000003d010000
70000000760100007f0000000100000000e8004255a500423d0100007000000008000000
4c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff5c000000100440043c043004
420443044004300409000000070000000900000007000000050000000700000007000000
07000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c000000
0d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000003000000
250000000c00000002000000250000000c00000004000000190000000c000000ffffff00
180000000c000000000000001e000000180000002e0100006e0000007a010000ab000000
250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080
220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000300000025000000
0c00000002000000250000000c00000004000000190000000c000000ffffff0018000000
0c000000000000001e000000180000002e0100006e0000007a010000ab00000026000000
1c0000000100000000000000010000000000000000000000250000000c00000001000000
280000000c00000004000000270000001800000004000000000000009933660000000000
250000000c00000004000000280000000c00000002000000180000000c00000099336600
140000000c0000000d000000120000000c000000020000002b0000001800000032010000
8a0000003901000091000000180000000c00000000000000120000000c00000001000000
54000000700000003d0100008500000069010000940000000100000000e8004255a50042
3d01000085000000060000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff
58000000260435043c0435043d0442040a00000007000000090000000700000007000000
05000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c000000
0d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000003000000
250000000c00000004000000250000000c00000001000000190000000c000000ffffff00
180000000c000000000000001e000000180000002e0100006e0000007a010000ab000000
250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080
220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000300000025000000
0c00000004000000250000000c00000001000000190000000c000000ffffff0018000000
0c000000000000001e000000180000002e0100006e0000007a010000ab00000026000000
1c0000000200000000000000010000000000000000000000250000000c00000002000000
280000000c0000000100000027000000180000000100000000000000ffffcc0000000000
250000000c00000001000000280000000c00000004000000180000000c000000ffffcc00
140000000c0000000d000000120000000c000000020000002b0000001800000032010000
9f00000039010000a6000000180000000c00000000000000120000000c00000001000000
540000006c0000003d0100009a00000060010000a90000000100000000e8004255a50042
3d0100009a000000050000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff
580000001f04350441043e043a0400000900000007000000070000000700000006000000
250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080
220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000300000025000000
0c00000001000000250000000c00000002000000190000000c000000ffffff0018000000
0c000000000000001e000000180000002e0100006e0000007a010000ab00000025000000
0c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d00008022000000
0c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000003000000250000000c000000
01000000250000000c00000002000000190000000c000000ffffff00180000000c000000
000000001e000000180000000000000000000000840100001a010000250000000c000000
07000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000
ffffffff2100000008000000250000004e01000026060f009202574d4643010000000000
0100000000000000020000007002000000000000702200000c0000000300000025000000
0c00000001000000250000000c00000002000000190000000c000000ffffff0018000000
0c000000000000001e000000180000000000000000000000840100001a01000026000000
1c0000000400000000000000010000000000000000000000250000000c00000004000000
280000000c00000002000000250000000c00000005000080280000000c00000001000000
180000000c000000ffffff00190000000c00000000000000140000000c0000000d000000
120000000c000000020000002b0000001800000005000000050000007e01000015010000
250000000c00000004000080250000000c00000007000080280000000c00000004000000
250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff210000000800000019000000
0c00000000000000180000000c000000ffffff001e000000180000000000000000000000
840100001a010000220000000c000000ffffffff0900000010000000d83000006e230000
2100000008000000190000000c00000000000000180000000c000000ffffff0022000000
0c000000ffffffff0a000000100000000000000000000000210000000800000019000000
0c00000000000000180000000c000000ffffff00180000000c000000ffffff0019000000
0c00000000000000250000000c00000004000080250000000c0000000d00008022000000
0c000000ffffffff460000003400000028000000454d462b2a4000002400000018000000
0000803f00000080000000800000803f0000008000000080460000001c00000010000000
454d462b024000000c000000000000000e00000014000000000000001000000014000000
0400000003010800050000000b0200000000050000000c02010162010500000009020000
0000050000000102ffffff000400000004010d000400000002010200030000001e000400
00002701ffff030000001e00040000002701ffff030000001e00050000000102ffffff00
050000000902000000000400000004010d0008000000fa02000001000000000000000400
00002d01000007000000fc020000ffffff000000040000002d01010008000000fa020000
0000000000000000040000002d01020007000000fc020000ffffff000000040000002d01
0300040000002701ffff030000001e00040000002d010100040000002d01000005000000
0102ffffff0005000000090200000000040000002d010200040000002d01030004000000
2701ffff030000001e00040000002d010100040000002d010000050000000102ffffff00
05000000090200000000040000002d010200040000002d010300040000002701ffff0300
00001e00040000002d010100040000002d010000050000000102ffffff00050000000902
00000000040000002c01000007000000160401016201000000001c000000fb02f4ff0000
000000009001000000cc00000000417269616c2043797200000000000000000000000000
00000000000000000000040000002d010400040000002d010200040000002d0103001c00
0000fb020f00060000000000bc02000000cc0102022253797374656d003f00003f3f3f3f
3f3f3f3f3f3f0800000001003f3f3f3f3f00040000002d010500040000002701ffff0300
00001e00040000002d010400040000002d010100040000002d010000050000000102ffff
ff0005000000090200000000040000002c01000007000000160401016201000000000800
0000fa0200000100000000000000040000002d01060004000000f001000007000000fc02
0000ffffff000000040000002d01000004000000f0010100050000000902ffffff000500
00000102000000000400000004010d000400000002010200070000001b04fe005e010500
0500040000002d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff0300
00001e00040000002d010400040000002d010000040000002d0106000500000001020000
0000050000000902ffffff00040000002c01000007000000160401016201000000000400
00002d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e00
040000002d010400040000002d010000040000002d010600050000000102000000000500
00000902ffffff00040000002c010000070000001604fd005e010500050007000000fc02
0000808080000000040000002d01010004000000f001000008000000fa02050000000000
ffffff00040000002d01000004000000f001060005000000090280808000050000000102
ffffff000400000004010d0004000000020102000e000000240305002800d9004d00be00
0901be00e400d9002800d90007000000fc020000c0c0c0000000040000002d0106000400
0000f0010100050000000902c0c0c000050000000102000000000e000000240305002800
d90028002c004d0010004d00be002800d9000e000000240305004d00be004d0010000901
10000901be004d00be00040000002c010000070000001604fd005e010500050007000000
15049d005a016300130108000000fa0200000000000000000000040000002d0101000500
00001402d9002800050000000102ffffff00050000001302be004d00050000001302be00
0901050000001402c0002800050000001302a5004d00050000001302a500090105000000
1402a70028000500000013028c004d000500000013028c0009010500000014028e002800
05000000130274004d000500000013027400090105000000140276002800050000001302
5b004d000500000013025b0009010500000014025d00280005000000130243004d000500
0000130243000901050000001402440028000500000013022a004d000500000013022a00
09010500000014022c00280005000000130210004d000500000013021000090104000000
2d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e000400
00002d010400040000002d010600040000002d010100050000000102ffffff0005000000
0902c0c0c000040000002c010000070000001604fd005e010500050007000000fc020100
000000000000040000002d01070004000000f00106000500000009020000000005000000
0102000000000400000004010d0004000000020102000e000000240305000901be00e400
d9002800d9004d00be000901be0008000000fa0200000100000080808000040000002d01
060004000000f0010100040000002c010000070000001604fd005e010500050007000000
15049d005a01630013010e000000240305002800d90028002c004d0010004d00be002800
d9000e000000240305004d00be004d001000090110000901be004d00be00040000002d01
0200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e0004000000
2d010400040000002d010700040000002d01060005000000010200000000050000000902
00000000040000002c010000070000001604fd005e010500050008000000fa0200000100
000000000000040000002d01010004000000f001060007000000fc0200004d4d80000000
040000002d0106000500000009024d4d80000500000001024d4d80000400000004010d00
04000000020102000e000000240305007c00d1007c0024008b0019008b00c6007c00d100
07000000fc0200009999ff000000040000002d01080004000000f0010600050000000902
9999ff00050000000102ffffff000e000000240305005300d100530024007c0024007c00
d1005300d10007000000fc020000000000000000040000002d01060004000000f0010800
07000000fc0200007373bf000000040000002d0108000500000009027373bf0005000000
01027373bf000e000000240305007c0024008b00190061001900530024007c0024000800
0000fa0200000100000000000000040000002d01090004000000f001010007000000fc02
00004d1a33000000040000002d01010004000000f00108000500000009024d1a33000500
000001024d1a33000e00000024030500a600d100a6005a00b5004f00b500c600a600d100
07000000fc020000993366000000040000002d01080004000000f0010100050000000902
99336600050000000102ffffff000e000000240305007c00d1007c005a00a6005a00a600
d1007c00d100040000002d01060004000000f001080007000000fc02000073264d000000
040000002d01010005000000090273264d0005000000010273264d000e00000024030500
a6005a00b5004f008b004f007c005a00a6005a0008000000fa0200000100000000000000
040000002d01080004000000f001090007000000fc020000808066000000040000002d01
090004000000f001010005000000090280806600050000000102808066000e0000002403
0500d000d100d0008c00de008100de00c600d000d10007000000fc020000ffffcc000000
040000002d01010004000000f0010900050000000902ffffcc00050000000102ffffff00
0e00000024030500a600d100a6008c00d0008c00d000d100a600d100040000002d010600
04000000f001010007000000fc020000bfbf99000000040000002d010100050000000902
bfbf9900050000000102bfbf99000e00000024030500d0008c00de008100b5008100a600
8c00d0008c00040000002d01060004000000f0010100040000002d01020004000000f001
080008000000fa0200000000000000000000040000002d010100050000001402d9002800
050000000102ffffff000500000013022c002800050000001402d9002800050000001302
d9002500050000001402c0002800050000001302c0002500050000001402a70028000500
00001302a70025000500000014028e0028000500000013028e0025000500000014027600
2800050000001302760025000500000014025d0028000500000013025d00250005000000
140244002800050000001302440025000500000014022c0028000500000013022c002500
0500000009020000000004000000020101000a000000320ad20017000200000039330600
07000a000000320ab8001700020000003934060007000a000000320aa000170002000000
3935060007000a000000320a87001700020000003936060007000a000000320a6e001700
020000003937060007000a000000320a56001700020000003938060007000a000000320a
3d001700020000003939060007000c000000320a2400100003000000313030ee07000600
0700050000001402d90028000400000002010200050000001302d900e400050000001402
d9002800050000001302dc002800050000001402d900e400050000001302dc00e4000400
00000201010009000000320adf0083000100000031000700040000002d01020004000000
2d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010400040000002d0101000500
00000102ffffff0005000000090200000000040000002c01000007000000160401016201
00000000040000002d010200040000002d010500040000002701ffff030000001e000400
00002d010400040000002d010100050000000102ffffff00050000000902000000000400
00002c010000070000001604010162010000000007000000fc020000ffffff0000000400
00002d010800050000000902ffffff00050000000102000000000400000004010d000400
000002010200070000001b049e005a0163001301040000002d010200040000002d010300
040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010400040000002d01
0800040000002d01010005000000010200000000050000000902ffffff00040000002c01
00000700000016049c00590164001401040000002d010200040000002d01030004000000
2d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010400040000002d0108000400
00002d01010005000000010200000000050000000902ffffff00040000002c0100000700
000016049c0059016400140108000000fa0200000100000000000000040000002d010900
04000000f001010007000000fc0200009999ff000000040000002d01010004000000f001
08000500000009029999ff00050000000102ffffff000400000004010d00040000000201
0200070000001b0472001f016b0017010500000009020000000004000000020101001300
0000320a6600210108000000c0f0ece0f2f3f0e009000600080007000400060007000600
040000002d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff03000000
1e00040000002d010400040000002d010100040000002d010900050000000102ffffff00
05000000090200000000040000002c0100000700000016049c0059016400140104000000
2d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e000400
00002d010400040000002d010100040000002d010900050000000102ffffff0005000000
090200000000040000002c0100000700000016049c0059016400140108000000fa020000
0100000000000000040000002d01080004000000f001090007000000fc02000099336600
0000040000002d01090004000000f0010100050000000902993366000400000004010d00
0400000002010200070000001b0485001f017e0017010500000009020000000004000000
0201010010000000320a7900210106000000d6e5ece5edf2090007000800060007000400
040000002d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff03000000
1e00040000002d010400040000002d010900040000002d010800050000000102ffffff00
05000000090200000000040000002c0100000700000016049c0059016400140104000000
2d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e000400
00002d010400040000002d010900040000002d010800050000000102ffffff0005000000
090200000000040000002c0100000700000016049c0059016400140108000000fa020000
0100000000000000040000002d01010004000000f001080007000000fc020000ffffcc00
0000040000002d01080004000000f0010900050000000902ffffcc000400000004010d00
0400000002010200070000001b0498001f01910017010500000009020000000004000000
020101000f000000320a8c00210105000000cfe5f1eeeaf2090006000600070005000400
00002d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e00
040000002d010400040000002d010800040000002d010100050000000102ffffff000500
0000090200000000040000002c0100000700000016049c00590164001401040000002d01
0200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e0004000000
2d010400040000002d010800040000002d010100050000000102ffffff00050000000902
00000000040000002c0100000700000016040101620100000000040000002d0102000400
00002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010400
040000002d010800040000002d010100050000000102ffffff0005000000090200000000
040000002c010000070000001604010162010000000008000000fa020000010000000000
0000040000002d01090004000000f0010100040000002d01070004000000f00108000500
00000902ffffff00050000000102000000000400000004010d0004000000020102000700
00001b04fe005e0105000500040000002d010600040000002d01020004000000f0010900
040000002d010500040000002701ffff030000001e000500000001020000000005000000
0902ffffff00040000002c0100000700000016040101620100000000040000002701ffff
030000001e0005000000010200000000050000000902ffffff00040000002701ffff0300
00001e0005000000010200000000050000000902ffffff00050000000902ffffff000500
0000010200000000040000002d010600040000002d010500040000002701ffff03000000
0000
Рисунок 6 – Обеспеченность организации материальными ресурсами
Как видно из таблицы 22, ООО Строительная компания «Квартал» имеет как
внутренние, так и внешние источники поступления материалов. В
анализируемом периоде плановая потребность в материалах обеспечена
заключенными договорами лишь на 97,6%. Полная обеспеченность наблюдается
лишь по арматуре, а по цементу плановая потребности обеспечена
договорами на 97,8%, по песоку на 95,8%. Договорные условия по поставке
материалов в отчетном периоде не соблюдались. Фактическая величина
поставленных материалов меньше, чем предусмотрено договорами. Только по
арматуре фактическая величина поставки соответствует и плановой
потребности, и договорам на поставку. По цементу договорные условия
выполнены на 93,8%, по песоку – на 95,9%. Таким образом, в анализируемом
периоде ООО Строительная компания «Квартал» не обеспечено в достаточной
мере материальными ресурсами, что может привести к нарушению ритмичности
процесса производства и реализации продукции.
Для расчета обеспеченности в среднем (по всем видам материалов)
рассчитывают средневзвешенный запас материалов в днях; для этого запас в
днях по каждому виду материалов взвешивают по их долям в Общей сумме
материалов.
Результаты расчетов представлены в таблицах 23, 24.
Таблица 23 – Анализ обеспеченности организации материалами
Вид
материалаБазовый периодОтчетный периодТемп роста обеспеченности
материалами, %средне
месячный остаток, руб.доля в общей сумме материалов,
%обеспеченность материалами в дняхсредне
месячный остаток, руб.доля в общей сумме материалов,
%обеспеченность материалами в дняхАрматура
285613,58,9387515,05,460,5Цемент548625,911,30745828,811,32100,2Песок1285
660,65,41456956,25,7104,6Итого21198100,0-25902100,0–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Рисунок 7 – Обеспеченность организации материалами
Как видно из таблицы 23, в базовом периоде наибольшая величина запаса
материалов в днях наблюдалась по цементу, наименьшая по песку. В
отчетном периоде по всем видам материалов увеличился как среднемесячный
остаток, так и среднесуточный расход материалов в производстве.
Вследствие этого сократился запас в днях по арматуре на 39,5%, запас в
днях по цемент увеличился на 0,2%, по песок – на 4, 6%. Для расчета
средней обеспеченности организации материалами определим
средневзвешенный запас материалов в днях:
в базовом периоде 3Мдн0=8,9 Ч 0,135 + 11,3 Ч 0,259 + 5,4 Ч 0,606 = 7,41
дня;
в отчетном периоде: ЗМдн1 = 5,4 Ч 0,150 + 11,32 Ч 0,288 + 5,7 Ч 0,562 =
7,25 дня.
Как видно из приведенных расчетов, средний запас материалом в днях в
отчетном периоде сократился на 0,16 дня.
Таблица 24 – Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Вид
материала2008 год2009 годТемп роста оборачиваемости %средне
месячный остаток, руб.среднесуточный расход
материалов в
производстве, руб.коэффициент оборачиваемости материаловсредне
месячный остаток, руб.среднесуточный расход
материалов в
производстве,
руб.коэффициент оборачиваемости материаловАрматура
2856321,53,383875721,35,58165,4Цемент5486485,62,667458658,92,6599,8Песок
128562369,85,53145692568,35,2995,6 Итого 21198 3176,9 7,41 25902 3948,5
4,57 61,7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Рисунок 8 – Оборачиваемость материальных ресурсов
Увеличение коэффициента оборачиваемости свидетельствует об ускорении
скорости оборота, снижение коэффициента – замедлении скорости оборота.
Как видно, из таблицы 24, ускорение оборачиваемости наблюдается только
по арматуре в базовом периоде арматура в среднем 3 раза потреблялась в
производстве (сделано 3,38 оборота), а в отчетном периоде – 5 раз
(сделано 5,58 оборота). По цементу и песку скорость оборота замедляется,
и средняя продолжительность одного оборота возрастает. Основная причина
замедления оборачиваемости по остаткам цемента и песка, что опережение
роста остатка материалов на складе над ростом расхода материалов в
производстве.
3.3 Рекомендации по совершенствованию управления материальными ресурсами
Следует отметить снижение в целом оборачиваемости по материалам в 2009
году.
Для оценки эффективности использования материалов рассчитаем коэффициент
оборачиваемости материалов и экономический эффект от изменения
оборачиваемости.
Для уточнения динамики эффективности использования материалов рассмотрим
изменение в оборачиваемости за 4 квартал 2009 года и 1 квартал 2010
года, представленных в таблице 25.
Таблица 25 – Анализ оборачиваемости материальных ресурсов
Показатели4 квартал 2009 г.1 квартал 2010 г.ОтклонениеСредние остатки
материалов, тыс. руб.374404+30Расход материалов в производстве, тыс.
руб.29362394-542Коэффициент оборачиваемости материалов
7,855,93-1,91Оборачиваемость материалов в днях11,515,2+3,7Изъятие из
оборота, тыс. руб.-885,7-
Из таблицы 25 видно, что в 1 квартале 2010 года оборачиваемость
материалов замедлилась. Средние остатки материалов на складе
увеличились, а расход материалов в производстве уменьшился. Вследствие
этого средняя продолжительность оборота запасов увеличилась на 3,7 дня.
В результате замедления оборачиваемости материалов в отчетном периоде из
оборота было изъято дополнительно 885,7 тыс. руб.
Это связано с тем, что закупки материалов осуществляются без увязки с
объемами производства.
Для рационализации систем снабжения предприятия, следует использовать
механизм планирования закупок (MRP) в соответствии с производственной
программой. Основная идея MRP системы состоит в том, что любая учетная
единица материалов или комплектующих, необходимых для производства
изделия, должна быть в наличии в нужное время и в нужном количестве.
Принцип работы MRP состоит в следующем:
1) для каждого отрезка времени (обычно таким отрезком являются неделя
или сутки) в течение всего периода планирования на основании инвентарных
списков, плана производства и текущих запасов на складе создаётся полная
потребность в материалах;
2) далее, вычисляется чистая потребность. Это делается путем вычитания
из полной потребности тех материалов-комплектующих, которые имеются в
текущих запасах или занесены, в качестве позиций, в активные заказы.
Другими словами, чистая потребность определяет: какое количество
материалов нужно заказать (или произвести, в случае внутреннего
производства комплектующих) в каждый конкретный момент времени, чтобы
удовлетворить текущие потребности производственного процесса;
3) последний этап работы заключается в том, что чистая потребность в
материалах конвертируется в соответствующий план заказов на требуемые
материалы и, в случае необходимости, вносятся поправки в уже действующие
планы. При этом строго учитывается время выполнения каждого заказа.
Если уменьшить оборачиваемость в днях, то сумма будет возвращена в
хозяйственный оборот, что позволит предприятию использовать
высвобожденные денежные средства по собственному усмотрению.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного
определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность
материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых
результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.
При использовании системы MRP получены следующие показатели на 2 квартал
2010 г.:
1) средний остаток материалов – 322 тыс. руб.;
2) расход материалов в производстве – 2442 тыс. руб.
В таблице 26 представлены сравнительные показатели оборачиваемости
материальных ресурсов до и после использования системы MRP.
Таблица 26 – Показатели оборачиваемости материальных ресурсов до и после
использования системы MRP.
Показатели1 квартал 2010 г.2 квартал 2010 г.ОтклонениеСредние остатки
материалов, тыс. руб.404322-82Расход материалов в производстве, тыс.
руб.23942442+48Коэффициент оборачиваемости материалов
5,937,6+1,67Оборачиваемость материалов в днях15,212,4-2,8
Как видно из таблицы 26 при использовании системы планирования
коэффициент оборачиваемости возрастает, что показывает повышение
эффективности использования материальных ресурсов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе выполнения дипломной работы рассмотрена организация учета,
анализ и аудит движения материальных ресурсов на ООО СК «Квартал».
Учет материальных ресурсов в ООО СК «Квартал» ведется с использованием
счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления). Способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского
учета – способ средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения
материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и
т.д.).
На предприятии ООО СК «Квартал» бухгалтерский учет полностью
автоматизирован, с использованием программы «1С: бухгалтерия 8».
В целом систему бухгалтерского учета можно считать соответствующей
законодательным и нормативным актам и учетной политики организации,
однако в результате исследования выявлены некоторые недостатки.
1. Отсутствие графика документооборота. Рекомендуется внедрить
разработанный график, что приведет к улучшению качества всей учетной
работы в организации, усилению контроля функций бухгалтерии,
рациональному распределению должностных обязанностей между работниками,
своевременному составлению бухгалтерской отчетности.
2. Наличие ошибок в корреспонденции счетов при списании
транспортно-заготовительных расходов на себестоимость. Рекомендуется
организации ООО СК «Квартал» расходы по доставке материалов,
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретены материалы, включать в фактическую себестоимость материалов
как рекомендует ПБУ 5/01.
Анализ обеспеченности предприятия сырьем и материалами показал, что
договоры на поставку основных элементов материальных ресурсов выполнены
не полностью, более того обеспеченность потребности долгосрочными
договорами также меньше 100%.
За последние месяцы наблюдается ухудшение показателей оборачиваемости
материальных ресурсов, что ведет к замораживанию капитала. Средние
остатки материалов на складе увеличились на 295 тыс. руб., вследствии
этого, продолжительность оборота запасов увеличилась на 3,7 дня. Это
обусловлено отсутствием взаимосвязи между величиной закупок (запасов) и
объемов производства.
Для рационализации процессов управления материальными ресурсами,
рекомендовано внедрить планирование закупок в соответствии с
производственной программой, ориентированную на объем выпускаемой
продукции.
В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и материальных
ресурсов на ООО СК «Квартал» можно выделить ряд негативных моментов в
работе предприятия одним из которых существенным является оформление
первичных документов не унифицированных форм, что противоречит закону
129-ФЗ.
На данном предприятии необходимо повысить роль контроля в оформлении
первичных документов по учету материальных ресурсов. Усилить контроль за
состоянием материальных ресурсов и рациональным их использованием,
который оказывает положительное влияние на деятельность предприятия..
Предложенные рекомендации позволят совершенствовать организацию
бухгалтерского учета материальных ресурсов на исследуемом предприятии, а
также повысить эффективность их использования.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Российская Федерация. Законы. О бухгалтерской учете от 21.11.1996
№129-ФЗ [с последующими изменениями от 03.11.2006]. – 4-е изд. – М .:
Ось-89, 2006. – 46 с. – ISBN 5-86894-528-X.
2 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.
1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ и ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ [с последними
изменениями от 23.07.2008]. – СПб.: Victory: Стаун-кантри, 2008. – 94 с.
– ISBN 5-7931-0142-X.
3 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации от 29.07.1998 №34 н.
4 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от
09.12.1998 № 60 н.
5 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ
5/01 от 09.06.2001 №44 н.
6 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 №32 н.
7 Российская Федерация. Приказ Минфина. План счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению от 31.10.2000 №94 н.
8 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от
28.12.2001 № 119 н.
9 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от
13.06.1995 № 49.
10 Российская Федерация. Постановления Госкомстата. Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
строительстве от 30.10.1997 №71а. – СПС «Гарант».
11 Российская Федерация. Постановления Госкомстата. Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации от 18.08.1998 №88. – СПС
«Гарант».
12 Российская Федерация. Постановления Госкомстата. Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте от
28.11.1997 №78. – СПС «Гарант».
13 Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 3-е изд.,
перераб. и доп. – М. : ИНФРА , 2001. – 635 с. – ISBN 5-16-000410-6.
14 Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации. – М.
: Приор, 2001. – 3000 экз. – ISBN 5-85572-122-3.
15 Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р. З. Тумасян. –
9-е изд, стер. – М. : Омега-Л, 2009. – 823 с. – ISBN 978-5-370-00950-1.
16 Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие / Г.
В.Савицкая. – 6-е изд, перераб. и доп. – Мн. : Новое знание, 2007. – 704
с. – ISBN 985-6516-73-0.
17 Финансовый учет : учебник / В. Г. Гетьман. – М. : Финансы и
статистика, 2002. – 640 с.: ил. – ISBN 5-279-02350-7.
18 Учет потерь от брака / А. Вагапова // Финансовая газета. Региональный
выпуск. – 2008. – № 44.
19 Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (с изм. и доп.).
20 Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей материально-производственных запасов в
бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.).
21 Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в
конкретном случае (инвентаризация) (одобрены Советом по аудиторской
деятельности при Минфине РФ, протокол № 41 от 22 декабря 2005 г.).
22 Правило (стандарт) № 3. «Планирование аудита» утверждено
постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и
доп.).
23 Правило (стандарт) № 4. «Существенность в аудите» утверждено
постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и
доп.).
24 Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний
контроль, осуществляемый аудируемым лицом» утверждено постановлением
Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп. от 16
апреля 2005 г.).
25 Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение по финансовой
бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от
23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп.).
26 Учет давальческого сырья / И. Родионова // Финансовая газета.
Региональный выпуск. – 2008. – № 45.
27 Инвентаризация имущества / Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к
газете Экономика и жизнь, – 2008. – № 46.
28 Бухучет и налогообложение переработки давальческого сырья / О.З.
Закариев // Налоговый вестник. – 2008. – № 47 – с. 165-170.
29 Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от
30.12.2001 №197-ФЗ [с последними изменениями от 23.07.2008]. – СПС
«Гарант».
30 Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение : учебник / Н.П.
Барышников – М. : ИНФРА-М, 2001. – 238 с. – ISBN 5-279-02350-7.
31 Комплексный анализ бухгалтерской отчетности : учебник / Л.В Донцова.
– 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Дело и Сервис, 2001. – 245 с. – ISBN
985-6516-73-0.
32 Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов. – М. :
Финансы и статистика 2005. – 655 с. : – ISBN 5-279-02350-7.
33 Бухгалтерский учет : учебник / Е.П. Козлова. – М. : Финансы и
статистика 2006. – 678 с. : – ISBN 5-279-02350-7.
34 Современная экономика : учебник / О.Ю. Мамедов. – М. : Феникс 2007. –
774 с. : – ISBN 5-279-02350-7.
35 Курс экономической теории : учебник / А.В. Сидорович. – М : ДИС 2001.
– 441 с. : – ISBN 985-6516-73-0.
36 Финансы предприятий : учебное пособие / А.Д. Шеремет – М. : ИНФРА-М
2004. – 566 с. : – ISBN 985-6516-73-0.
37 Бухгалтерский учет в строительстве : учебник / П.П. Ефимцев – М. :
Феникс 2003. – 658 с. : – ISBN 5-279-02350-7.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
