5
Содержание
Введение
1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»
1.1 Краткая характеристика организации
1.2 Анализ имущественного и финансового состояния хозяйствующего
субъекта
1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации
2. Комплексный анализ системы внутреннего контроля ОАО «Кургандормаш»
2.1 Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения
2.2 Анализ информационной системы, связанной с подготовкой финансовой
отчетности
2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий
3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых
вложений
3.1 Формирование методики аудита финансовых вложений
3.2 Разработка экономико-математической модели управления финансовыми
вложениями
3.3 Обоснование мероприятий по совершенствованию синтетического и
аналитического учета финансовых вложений
3.4 Оценка проекта
Заключение
Введение
Одним из важнейших элементов деятельности хозяйствующего субъекта
являются оборотные активы. Именно они включают в свой состав первые три
группы наиболее ликвидных активов. Первую группу – абсолютно ликвидные
активы – составляют денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения. Именно краткосрочным финансовым вложениям следует уделять в
процессе исследования значительное внимание, так как доходы от них также
участвуют в формировании финансовых результатов от прочей деятельности
(если организация не является профессиональным участником рынка ценных
бумаг).
В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия осуществляют
отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения
дополнительного дохода — дивидендов, процентов и т.п. К финансовым
вложениям согласно ПБУ 19/02, относятся инвестиции в государственные
ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а
также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения
осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях
инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за
деятельностью другой организации.
Целью данной работы является разработка мероприятий по совершенствованию
учета, анализа и аудита финансовых вложений. Цель работы определяет ее
задачи:
-изучение анализа имущественного и финансового состояния предприятия;
-изучение анализа финансовых вложений предприятия;
-изучение анализа информационной системы, связанной с подготовкой
финансовой отчетности и внутреннего контроля предприятия;
-изучение анализа синтетического и аналитического учета финансовых
вложений;
– выявление направлений совершенствования учета, анализа и аудита
финансовых вложений анализируемой организации
Объектом исследования в работе является ОАО «Кургандормаш», деятельность
которого анализируется за 2007 – 2009 гг.
Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие
организации предпочитают направлять свободные средства во вложения
различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства.
Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима
аудиторская проверка.
Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные
бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том
числе заемных, средств, осуществления расчетов.
С другой стороны, ценные бумаги – это особая форма существования
капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм,
которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том,
что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него,
которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги
являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях
быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности
финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует
объективная необходимость в получении достоверной информации о их
наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения
операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными
бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на
достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный
материальный ущерб экономическому субъекту.
В настоящее время в нашей стране все большую популярность получают
операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции,
уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим
организациям. В настоящее время современный Российский рынок ценных
бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков
связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения
монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в
частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных
бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы
деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и
коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных
бумаг. Несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты
экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно
сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами.
Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно
претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают
силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы,
приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности
бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и
дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и
отчетности.
1. Общая характеристика ОАО «Кургандормаш»
1.1 Краткая характеристика организации
Открытое акционерное общество “Курганский завод дорожных машин” является
самостоятельным субъектом, созданным путем преобразования
государственного предприятия “Курганский завод дорожных машин”.
ОАО «Кургандормаш» находится по адресу: 640000 г.Курган, ул. Урицкого,
36.
Уставный капитал общества – 3066000 р. Количество обыкновенных акций
4905950.
Основными видами деятельности Кургандормаш являются:
– производство машин и оборудования для коммунального хозяйства и
запасных частей к ним;
– производство автомобилей специальных;
– производство кузовов для автомобилей, прицепов и полуприцепов;
– производство цистерн резервуаров и других емкостей;
– производство готовых металлических изделий, услуги производителям
готовых металлических изделий;
– производство машин, оборудования и комплектующих изделий
общемашиностроительного применения;
– производство машин и оборудования специального назначения;
– услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей;
– создание интеллектуальной продукции в области конструирования и
разработки технических средств;
– создание интеллектуальной продукции в области транспорта и
транспортных коммуникаций.
«Кургандормаш» стал ведущим предприятием по выпуску бензовозов,
коммунальной техники, а также гудронаторов и автобитумовозов — машин,
незаменимых при строительстве, ремонте и эксплуатации дорог, зданий и
сооружений с применением жидких строительных материалов.
В разные годы многие образцы курганских машин демонстрировались на
выставках, в том числе и международных (в 12 странах). Награды
предприятия говорят о признании продукции “Кургандормаша” в России и за
рубежом.
Сегодня предприятие стремительными темпами занимает лидирующее положение
среди отечественных производителей промышленных пылесосов. Отличительная
особенность курганского завода – ориентация на изготовление
нестандартного оборудования. В цехах собирают не только серийные машины,
но и технику, отвечающую персональным пожеланиям заказчиков.
Со сменой руководства были изменены направления, по которым завод стал
активно развивать производство. Во-первых, это вакуумные
подметально-уборочные машины КО-318, М-26, МК-08. во-вторых, машины для
строительства и ремонта дорожного покрытия например
(битумощебнераспределитель ДС-180, гудронаторы, битумовозы). В-третьих,
техника для эксплуатации дорог (уборочные, поливомоечные,
пескоразбрасывающие машины). В-четвертых, топливозаправщики – один из
старейших видов продукции. Было решено продолжить их выпуск, поскольку
завод давно специализируется на этих машинах, хорошо отработана
технология изготовления, изучен спрос. Для снижения себестоимости
отказались от собственного производства многих комплектующих, и перешли
на кооперированные поставки с других предприятий. В-пятых, постепенное
развитие нового направления – вакуумная подметально-уборочная техника
(Вакуумная подметально-уборочная машина Шмель М-26 и вакуумная
подметально-уборочная машина КО-318 на шасси КАМАЗ). В состав
производства ОАО «Кургандормаш» входят производственные цеха и участки:
1) Заготовительное производство – резка листового и сортового проката,
разделительная и объемная штамповка, чистка и вальцовка.
2) Сварочное производство – сварка емкостей различного назначения до 25
м3, корпусных деталей и различных металлоконструкций для нестандартного
оборудования.
3) Сборочное производство – установка спецоборудования на базовое шасси,
сборка металлоконструкций весом до 6 тонн и габаритами 11000х2000х2000
мм; испытание на герметичность и облицовка мягкими изолирующими
материалами.
4) Отделение сборки и испытания гидравлических систем давлением до 40
МПа.
5) Механообрабатывающее производство – токарная обработка с максимальным
диаметром 1000 мм и длиной 3000 мм; зубофрезерные и зубодолбежные
операции; сборочный участок с испытательными стендами для обкатки
коробок отбора мощности и различных насосов.
География поставок продукции имеет следующую структуру: около 60% всех
заказов приходится на страны СНГ – Казахстан, Азербайджан и Узбекистан,
40% поставок приходится на регионы России. Основная продукция ОАО
«Кургандормаш» – автогудронаторы и автобитумовозы – уверенно лидирует на
российском рынке, пользуясь спросом в 45-ти регионах страны. Заказчиками
являются как муниципальные, так и частные дорожно-строительные
предприятия. Перспективы связаны с продвижением техники на север
Тюменской области: Ямало-Ненецкий и Ханты-Мансийский АО. Крупными
заказчиками выступают Свердловская и Челябинская области, Татарстан.
Система продвижения техники на региональные рынки основана на
формировании дилерской сети с последующим созданием на базе дилеров
центров сервисного обслуживания.
Завод является постоянным участником специализированных выставок
«Казкоммак» (г. Алматы, Казахстан), «Инновационные и инвестиционные
проекты предприятий транспортного комплекса РТ» (г. Казань), «Север.
Строительство и Архитектура. ЖКХ – 2006» (г. Нижневартовск),
«Строительная техника и оборудование» (г. Екатеринбург), «Городское
хозяйство ХХI века» (г. Москва). В 2008 году ОАО «Кургандормаш» получил
диплом «За высокое качество техники для зимнего и летнего содержания
автодорог» на выставке «Спецтехника. Дорожно-строительная техника 2008»
г. Екатеринбург.
Подразделения “Кургандормаша” возглавляют энергичные деловые
специалисты. Их слаженная работа обеспечила высокопроизводительный труд
всего коллектива, что позволило поставить на производство ряд новых
изделий. Это автопоезд и полуприцеп-цистерна для перевозки светлых
нефтепродуктов, автотопливозаправщик (с разными модификациями),
автоцистерна для транспортировки нефтепродуктов, прицеп-цистерна, машина
поливочная и пескоразбрасывающая, машина для перевозки питьевой воды,
машина для перевозки сыпучих грузов (цементовоз, зерновоз, муковоз),
машина коммунальная, битумощебнераспределитель и емкостное оборудование
для хранения нефтепродуктов (кислот, щелочей, воды и других жидкостей)
объемом от 3 до 100 м3. ОАО «Кургандормаш» заинтересовано в интеграции,
в рамках которой будет предложено сотрудничество в области производства
дорожно-строительной, коммунальной и иной техники.
Предприятие устанавливает конкурентоспособные цены, которые ниже цен на
аналогичную продукцию других производителей при неизменно высоком
качестве.
В настоящее время руководителем ОАО «Кургандормаш» является генеральный
директор Власов Н.С. Все решения, касающиеся деятельности предприятия,
принимаются генеральным директором совместно с Советом директоров и
Общим Собранием акционеров.
Управление каждым отделом осуществляется соответствующими специалистами
по поиску потенциальных покупателей продукции завода с целью расширения
рынка сбыта, для контроля за формированием базы данных потенциальных
покупателей. Проводится ежеквартальный анализ продаж по регионам и
разработка предложений по увеличению объема сбыта, а также контроль за
исполнением обязательств по заключенным договорам – оплата, сроки
изготовления, сроки отгрузки и т.д.
Структура предприятия и бухгалтерии представлена в приложениях А и Б.
На предприятии работают 4 заместителя генерального директора.
Заместитель генерального директора по производству является
ответственным представителем руководства за своевременный выпуск
качественной продукции службами предприятия, находящимися в его
непосредственном подчинении, непосредственно подчиняется генеральному
директору ОАО «Кургандормаш». Заместитель генерального директора по
производству назначается на должность и освобождается от занимаемой
должности приказом генерального директора ОАО.
Заместитель генерального директора по коммерческим вопросам осуществляет
руководство материально-техническим снабжением, сбытом продукции и
транспортным обслуживанием предприятия. Обеспечивает участие коллективов
подчиненных служб в разработке перспективных решений и управлении
материально-технической базой.
Начальник финансового отдела организует управление движением финансовых
ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, руководит
разработкой проектов перспективных и текущих финансовых планов,
обеспечивает доведение утвержденных финансовых показателей до
подразделений предприятия, определяет источники финансирования
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, краткосрочное и
долгосрочное кредитование выпуск и, приобретение ценных бумаг,
лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование
собственных средств, проводит исследование и анализ финансовых рынков,
оценивает возможный финансовый риск применительно к каждому источнику
средств и разрабатывает предложения по его уменьшению.
Для всех бухгалтеров разработаны должностные инструкции, где прописаны
все функции (приложение В). Материальная группа ведет учет имущества
предприятия, расчетная отвечает за начисление заработной платы.
1.2 Анализ имущественного и финансового состояния хозяйствующего
субъекта
В оценке имущественного положения предприятия используется ряд
показателей, рассчитываемых по данным бухгалтерской отчетности.
Для изучения состава имущества и динамики стоимости, а также его
структуры на основании актива бухгалтерского баланса ОАО «Кургандормаш»
необходимо:
– провести горизонтальный и вертикальный анализ актива баланса;
– дать оценку размещения средств в активах с помощью коэффициентов;
– выполнить анализ влияния изменения составных элементов активов на
общее их изменение в течение года.
Для решения поставленных задач составлена таблица 1.
Таблица 1 – Состав, динамика и структура имущества предприятия за 2009г.
ПоказателиКод строкиВеличинаТемп прироста в % (+) (-)Удельный вес в
активах, в доляхНа начало периодаНа конец периодаИзменения за период
(+), (-)суммаДоля измененияНачало периодаКонец периодИзменение за
периодАБ123456781 Внеоборотные
активы:14399974781307822,1369,960,460,690,221.1 Основные
средства21689416922280,000,170,180,16-0,021.2 Незавершенное
строительство3168302005132210,2219,140,180,180,011.3 Долгосрочные
финансовые вложения4801636506284901,97355,410,080,330,25АБ123456781.4
Отложенные налоговые активы522591302-957-0,07-42,360,020,01-0,012
Оборотные активы:65067234345-16327-1,13-32,220,540,31-0,222.1
Запасы72758922498-5091-0,35-18,450,290,21-0,092.2
НДС846853298-1387-0,10-29,610,050,03-0,022.3 Краткосрочная дебиторская
задолженность9131037512-5591-0,39-42,670,140,07-0,072.4 Денежные
средства1018421037-805-0,06-43,700,020,01-0,012.5 Краткосрочные
финансовые вложения1234530-3453-0,24-100,000,040,00-0,04Итого активы
(баланс)1394671109126144551,0015,2711Х3.Коэффициент соотношения
оборотных и внеоборотных активов141,150,46-0,69Х-60,12ХХХ4.Коэффициент
имущества производственного назначения150,650,54-0,10Х-15,85ХХХ
Динамика состава имущества предприятия представлена на рисунке 1.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Рисунок 1 – Динамика состава имущества предприятия ОАО «Кургандормаш»
Наиболее информативными являются такие показатели как: коэффициент
соотношения оборотных и внеоборотных активов; коэффициент имущества
производственного назначения.
Анализ дает возможность установить размер абсолютного и относительного
прироста всего имущества предприятия и отдельных его видов. При
выявлении причин увеличения стоимости имущества необходимо принимать в
расчет влияние инфляции.
Проводя анализ имущества общества по состоянию за 2007 год, можно
сделать следующий вывод, что общая стоимость имущества предприятия за
отчетный период увеличилась на 1408 тыс. р., это связано с резким
увеличением внеоборотных активов на 1887 тыс.р., доля которых составляет
0,56.
Внеборотные средства увеличились за счет увеличения долгосрочных
финансовых вложений на 2303 тыс. р., доля их за период составила 0,11.
В оборотных средствах уменьшилась краткосрочная дебиторская
задолженность на 614 тыс. р., следовательно, доля ее в общей сумме
оборотных активов уменьшилась на 1%. Денежные средства увеличились на
1654 тыс. р., что оказало положительное воздействие на имущественное
положение предприятия.
Общая стоимость имущества предприятия за 2007 год увеличилась на 15204
тыс. р., что связано, прежде всего, с увеличением оборотных средств на
15526 тыс. р., доля которых оставляет 0,54.
Значение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов равно
1,15, о том, что по абсолютной величине оборотные активы превышают
внеоборотные. Значение коэффициента имущества производственного
назначения равно 0,65 эти значения выше нормы (0,5) и свидетельствует о
том, что производственные возможности предприятия находятся на должном
уровне.
Общая стоимость имущества предприятия за 2008 год увеличилась на 14455
тыс. р.
Денежные средства уменьшились на 805 тыс. р. С финансовой точки зрения,
стоимость оборотных средств уменьшились, поскольку высоколиквидные
активы уменьшились.
Основные средства предприятия уменьшились в 2007 году на 574 тыс. р., в
2008 году на 477 тыс. р. и в 2009 году увеличились на 28 тыс. р. в связи
с выбытием транспортных средств и приобретением объектов
природопользования.
Сравнивая имущественное положение предприятия, можно сделать вывод, что
имущество предприятия незначительно увеличивалось с каждым годом.
На рисунке 2 представлены коэффициенты соотношения оборотных и
внеоборотных средств, коэффициент имущества производственного отношения
за три исследуемых периода.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Рисунок 2 – Динамика коэффициентов соотношения оборотных и внеоборотных
активов и имущества производственного назначения
Согласно общепринятой классификации, источники предприятия делятся на
собственные и заемные средства. Создание и приращение имущества
предприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала,
характеристика которых представлена в пассиве бухгалтерского баланса
предприятия. В структуре заемного капитала выделяют долгосрочные и
краткосрочные обязательства. Для оценки капитала, вложенного в имущество
предприятия, а также изменения структурной динамики капитала составлена
аналитическая таблица 2 за 2009 год.
Таблица 2 – Анализ источников имущества предприятия за 2009 год.
ПоказателиВеличинаТемп прироста в % (+) (-)Удельный вес в активах, в
доляхНа начало периодаНа конец периодаИзменения за период (+),
(-)суммаДоля измененияНачало периодаКонец периодаИзменение за
периодА123456781 Капитал и резервы131761542022440,1617,030,140,140,001.1
Уставный капитал3066306600,000,000,030,030,001.2 Добавочный
капитал214512145100,000,000,230,20-0,031.3 Резервный
капитал36836800,000,000,000,000,001.4 Нераспределенная
прибыль-11709-946522440,16-19,16-0,12-0,090,042 Краткосрочные
обязательства8149593706122110,8414,980,860,860,002.1 Займы и
кредиты4200075651336512,3380,120,440,690,252.2 Кредиторская
задолжность3942618055-21371-1,48-54,210,420,17-0,252.3 Задолжность перед
участниками по выплате доходов690-690,00-100,000,000,000,003 Итого
источников (баланс)94671109126144551,0015,2711Х4 Коэффициент финансовой
независимости0,140,140,00Х1,53ХХХ5 Коэффициент соотношения заемных и
собственных средств6,196,08-0,11Х-1,75ХХХ
Размер уставного капитала за 2007 – 2009 годы увеличился с 2453 тыс. р.
до 3066 тыс.р.
Среди источников собственного капитала в начале 2007 года преобладает
добавочный капитал, он составляет 21451 тыс. р. В структуре
краткосрочных обязательств – кредиторская задолженность, которая
уменьшилась на 1454 тыс. р., удельный вес в пассивах ее составляет 0,38.
В результате можно сделать вывод, что наибольшее положительное влияние
оказывает такой фактор, как неизменность добавочного капитала.
Отрицательное влияние оказывают рост непокрытого убытка и кредиторской
задолженности.
В течение 2007г. стоимость источников имущества увеличилась на 15204
тыс. р., в основном за счет увеличения уставного капитала. Капитал и
резервы увеличились на 16619 тыс. р., в то время как стоимость
краткосрочных обязательств уменьшилась на 1415 тыс. р.
Наибольшее влияние оказывают такие факторы, как увеличение уставного
капитала. Отрицательное влияние оказывает уменьшение стоимости кредитов
и займов на 10154 тыс.р.
Начиная с 2007 года, организация осуществляет свою деятельность главным
образом за счет использования заемного капитала (займы и кредиты,
кредиторская задолженность). Соотношение собственного и заемного
капитала в течение рассматриваемого периода мало изменяется, исключение
составляет 2007 год. Когда за счет высокого показателя непокрытого
убытка (-27715 тыс. руб.) организация имела отрицательное значение
собственного капитала – 3443 тыс. руб. В 2008 году ситуация
стабилизировалась и на данный момент наблюдается постепенное увеличение
величины капитала, при сохранении той же пропорции собственных и заемных
средств.
Для характеристики источников имущества используются коэффициент
автономии , коэффициент соотношения заемных и собственных средств,
коэффициент маневренности, коэффициент обеспеченности собственными
средствами, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками,
коэффициент обеспеченности долгосрочных инвестиций.
В таблице 3 представлены все рассчитанные коэффициенты.
Таблица 3 – Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО «Кургандормаш»
Название коэффициента01.01.2008дата01.01.2010Коэффициент финансовой
независимости-0,040,160,14Коэффициент
маневренности13,87-2,34-3,85Коэффициент обеспеченности собственными
средствами-1,36-0,6-1,73Коэффициент обеспеченности долгосрочных
инвестиций-12,93,344,85
В 2008 г. стоимость источников имущества увеличилась на 14455 тыс.р., в
основном за счет уменьшения непокрытого убытка на 2244 тыс.р., что
составляет 15,2% прироста, и увеличения стоимости краткосрочных
обязательств на 12211 тыс.р. В структуре капитала преобладает добавочный
капитал, в структуре краткосрочных обязательств – кредиты и займы, они
увеличились на 33651 тыс.р. На рисунке 4 все коэффициенты изображены
графически.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Рисунок 4 – Динамика коэффициентов финансовой устойчивости предприятия
Чтобы выяснить, может ли предприятие своевременно и в полном объеме
произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами,
необходимо оценить состояние предприятия показателями ликвидности и
платежеспособности.
Для оценки ликвидности предприятия используются три относительных
показателя (коэффициента), которые различаются набором ликвидных
активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности, равен отношению денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Он
показывает, какую часть текущих обязательств предприятие может погасить
в ближайшее время, используя для этого денежную наличность. Норма больше
либо равна 0,2. В период 2007 – 2009 годы величины этого коэффициента
низкие (0,03; 0,06; 0,01). А это значит, что предприятие может погасить
небольшую часть краткосрочной задолженности денежными средствами и
краткосрочными финансовыми вложениями.
Коэффициент текущей ликвидности равен отношению денежных средств,
краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к
краткосрочным обязательствам. Он отражает прогнозируемые платежные
возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с
дебиторами. Характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на
период равный продолжительности одного оборота дебиторской
задолженности. Значение коэффициентов текущей ликвидности (на конец
каждого года 0,13; 0,23; 0,09) ниже нормы 1,0, т. е. платежные
возможности предприятия недостаточны, даже при условии своевременного
проведения расчетов с дебиторами или денежные средства и предстоящие
поступления от текущей деятельности не полностью покрывают текущие
долги.
Коэффициент покрытия, равен отношению оборотных активов к краткосрочным
обязательствам. Он показывает платежные возможности предприятия,
оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и
благоприятной продаже готовой продукции, но и продажи в случае нужды
прочих элементов материальных оборотных средств, т. е. показывает
ожидаемую платежеспособность предприятия на период равный средней
продолжительности одного оборота всех оборотных средств. В 2009 году
коэффициент покрытия равен 0,37. Этот коэффициент ниже нормы 2,0.
Динамику коэффициента абсолютной ликвидности, текущей ликвидности и
коэффициента покрытия можно видеть на рисунке 5.
Общая платежеспособность предприятия определяется, как способность
покрыть все обязательства предприятия (долгосрочные + краткосрочные)
всеми своими активами. Естественным является нормальное ограничение
когда коэффициент больше 2. Основным фактором, обусловливающим общую
платежеспособность, является наличие у предприятия реального
собственного капитала. За рассматриваемый период величина этого
коэффициента ниже нормы. Это значит у предприятия не достаточно активов
для покрытия своих обязательств.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Рисунок 5 – Динамика коэффициентов ликвидности
Таким образом, на ОАО «Кургандормаш» прослеживается явная
недостаточность платежных средств для покрытия своих заемных
обязательств, к тому же денежные средства и предстоящие поступления от
текущей деятельности не покрывают текущие долги. Для повышения уровня
ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченности запасов
собственными оборотными средствами, для чего следует увеличивать
собственные оборотные средства и обоснованно снижать уровень запасов,
также необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и
обоснованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной
дебиторской задолженности и равномерно и своевременно погашать
дебиторскую задолженность.
1.3 Анализ динамики и эффективности финансовых вложений организации
Финансовые вложения в соответствии с ПБУ 19/02 можно сгруппировать
следующим образом:
-долговые и долевые ценные бумаги, в том числе государственные и
муниципальные ценные бумаги;
– вклады в уставные капиталы других организаций;
-предоставленные другим организациям займы;
-депозитные вклады в кредитных организациях;
-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права
требования;
-вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
-прочие.
Финансовые вложения выполняют различные функции в деятельности
организации, среди которых можно отметить следующие:
-получение дополнительного дохода и стабилизация доходов, получаемых
организацией от основной деятельности;
-обеспечение ликвидности организации;
-использование ликвидных финансовых вложений в качестве обеспечения при
получении кредита.
Для оценки динамики и структуры финансовых вложений используются данные
форм № 1 «Бухгалтерского баланса» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу», для оценки доходности финансовых вложений дополнительно надо
использовать данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Справки и
расшифровки к ней. Так, динамику и структуру финансовых вложений можно
оценить по следующим составляющим, перечисленным в Приложении к
бухгалтерскому балансу:
-вклады в уставные капиталы других организаций;
-долговые ценные бумаги;
-предоставленные другим организациям займы;
-прочие вложения.
На рисунке 6 предоставлена динамика состава финансовых вложений.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Рисунок 6 – Динамика состава финансовых вложений
Наибольший рост стоимости финансовых вложений в части предоставленных
займов и уменьшение в части вкладов в уставные капиталы других
организаций наблюдается в 2009 г.
Участие в уставном капитале других организаций рассчитывается по формуле
(1):
R = Д/ФВ*100, (1)
где R – доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других
организаций;
Д – доходы от участия в других организациях;
ФВ – среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в
уставные капиталы других организаций.
Предоставленные займы и приобретенные долговые ценные бумаги
рассчитываются по формуле (2):
R = П/ФВ*100, (2)
где R – доходность (рентабельность) предоставленных займов и
приобретенных долговых ценных бумаг;
П – полученные проценты;
ФВ – среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных
депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг.
Для более точных расчетов необходимо использовать дополнительную
информацию о финансовых вложениях и применять следующие формулы годовой
доходности финансовых вложений.
Доходность приобретения дебиторской задолженности (на основании уступки
права требования) рассчитываются по формуле (3):
R = (ДЗк – ДЗн )/ ДЗн * 365/д, (3)
где R – доходность приобретения дебиторской задолженности;
ДЗк – средства, полученные в счет погашения дебиторской задолженности;
ДЗн – средства, затраченные на приобретение дебиторской задолженности;
д – длительность операции, дни.
Доходность участия в простом товариществе рассчитывается по формуле:
R = Дт / Вт * 365/д, (4)
где Rт – доходность участия в простом товариществе;
Дт – доходы от участия в простом товариществе за вычетом соответствующих
расходов;
Вт – вклад по договору простого товарищества;
д – длительность операции, дни.
При оценке выгодности финансовых вложений необходимо сравнивать
полученные показатели доходности с рыночными процентными ставками,
темпом инфляции, индексом фондового рынка и рентабельностью основной
деятельности анализируемой организации. При этом следует иметь в виду,
что функции, выполняемые финансовыми вложениями, состоят не только в
получении дополнительных доходов.
Результат анализа финансовых вложений, который возможно осуществить по
данным финансовой отчетности изучаемой организации, приведен в таблицах
4, 5, и на рисунках 6,7.
За весь период с 2007 по 2009 г.г. доходы от участия в других
организациях составляют 0 (строка 080 форма №2), а среднегодовая
величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других
организаций равна 5586 тыс.р. Значит доходность (рентабельность) участия
в уставном капитале других организаций составляет 0% за весь период.
Таблица 4 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2007 и
2008 тыс. руб.
Показатель01.01.200601.01.2007Изменение за годВлияние факторов, %Сумма,
тыс.р.Уд.весСумма, тыс.р.Уд.весСумма тыс.р.Темп прироста,%Доля в
структуре,%А12345678Вклады в уставный капитал других
организаций82610,9580170,69-244—Государственные и муниципальные ценные
бумаги——–Ценные бумаги других
организаций0034530,33453100–Предоставленные
займы8830,090–883—Депозитные вклады——–Итого
В том числе:
долгосрочные финансовые вложения
краткосрочные финансовые вложения9144
8619
525100
0,94
0,0511470
8017
3453100
0,69
0,3-
–
—
–
—
–
—
–
–
За рассмотренный период прослеживается значительное изменение стоимости
финансовых вложений, а также их структуры.
Таблица 5 – Анализ динамики и структуры финансовых вложений за 2008 и
2009 год, тыс. руб.
Показатель01.01.200701.01.2008Изменение за годВлияние факторовСумма
тыс.р.Уд.весСумма, тыс.р.Уд.весСумма, тыс.р.Темп приростаДоля в
структуреА12345678Вклады в уставные капиталы других
организаций80170,694800,013—-Государственные и муниципальные ценные
бумаги——–Ценные бумаги других
организаций34530,3109900,3—-Предоставленные
займы0-250260,68—-Депозитные вклады——–Итого
В том числе:
долгосрочные финансовые вложения
краткосрочные фин. вложения11470
8017
3453100
0,69
0,336496
36496
-1
1
—
–
—
–
—
–
—
–
–
За весь период 2007 – 2009 гг. полученные проценты составляют 62,
среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и
приобретенных долговых ценных бумаг в 2007 и 2008 годах равна 2168 тыс.
р., а в 2008 году 25026 тыс.р. По данным формы № 4 в 2007 году по
предоставленным займам получено 176505 и в 2008 году 109014. Проценты к
получению в 2007 году 10000 руб. и в 2008 – 11000 руб. Наблюдается
незначительное изменение доходности предоставленных займов и
приобретенных долговых ценных бумаг. Доходность долгосрочных финансовых
вложений составляет 0,12 % и 0,03 % соответственно.
ОАО «Кургандормаш» вкладывает свои средства в другие организации, но
значительных доходов к получению за период с 2007 по 2009 г. от таких
вложений не имеет. Причинами могут являться, что организации, вклады
которых имеет «Кургандормаш» свою чистую прибыль решают направлять на
расширение производства и другие инвестиции, а не выплачивать дивиденды.
Анализируя данные, характеризующие финансовые вложения организации,
можно сделать следующие выводы. В структуре финансовых вложений
преобладают краткосрочные ценные бумаги (облигации, векселя),
обеспечивающие ликвидность организации без потери дохода. В то же время
организация владеет долями в уставном капитале других организаций, что
свидетельствует о том, что она имеет право на получение части прибыли,
имеет право на часть имущества при их ликвидации. Доходность финансовых
вложений низка, ниже инфляции, и при этом она снижается, что может
трактоваться как признак того, что целью осуществления финансовых
вложений не было получение текущих доходов: очевидные цели — обеспечение
ликвидности с помощью краткосрочных финансовых вложений и приобретение
контроля над другими организациями с помощью долгосрочных финансовых
вложений.
Необходимо учитывать, что доход от финансовых вложений формируется не
только за счет текущих доходов (проценты, доходы участников), но и
капитальных доходов (рост стоимости вложений), которые по финансовой
отчетности отследить крайне сложно. Имея информацию из формы № 4 о
продаже финансовых вложений, можно предположить наличие таких доходов и
тогда вывод о низкой доходности финансовых вложений необходимо
скорректировать с учетом того, что организация за отчетный период
получила положительный финансовый результат.
Таблица 6 – Анализ рентабельности финансовых вложений, тыс. р.
Показатель200720082009А123Величина финансовых вложений,
тыс.руб.91441146936506Доходность от участия в других организациях,
%000Доходность предоставленных займов и приобретенных долговых ценных
бумаг, %0,120,030,1Доходность приобретения дебиторской задолженности,
ед.—
Проследив динамику за три года, можно отметить что, наблюдается
значительный рост финансовых вложений в 2008 году в части
предоставленных займов, что свидетельствует о наличии свободных денежных
средств организации и возможности получить дополнительный доход.
Доходность финансовых вложений за три года представлена на рисунке 7.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Рисунок 7 – Динамика доходности финансовых вложений
Таким образом, финансовое состояние ОАО «Кургандормаш» за период с 2007
г. по 2009 г. может быть охарактеризовано как положительное и
характеризует организацию, как вкладывающую достаточно большое
количество средств в другие организации, а доходы получает
незначительные, что говорит о не проанализированных заранее действиях и
не достаточной системе управления, что важно для организации, имеющей
большие вложения в ценные бумаги.
Проанализировав ОАО «Кургандормаш» по всем существенным объектам, можно
сказать, что финансовое состояние ОАО «Кургандормаш» за период с 2007 г.
по 2009 г. может быть охарактеризовано как финансово-устойчивое,
рентабельное, ликвидное и платежеспособное.
В начале рассматриваемого периода наблюдается значительный рост
финансовых вложений, а затем уменьшение их стоимости, что
свидетельствует о влиянии таких факторов как рост инфляции и мировой
финансовый кризис.
2. Комплексный анализ системы внутреннего контроля ОАО «Кургандормаш»
2.1 Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и
налогообложения
Учетная политика является одним из основных документов, который
устанавливает, как в организации ведется учет. В ней следует отразить
только те вопросы, для решения которых действующее законодательство
предусматривает несколько вариантов.
Учетная политика предполагает целостность ведения системы бухгалтерского
учета в организации и охватывает все его составляющие:
– методологическую, связанную с определением порядка проведения
отдельных учетных операций, не противоречащих действующему
законодательству и нормативным актам РФ;
– налоговую, позволяющую систематизировать данные бухгалтерского учета
для правильного исчисления налогооблагаемой базы и конкретизировать
варианты расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
– организационную, затрагивающую вопросы построения и определения места
бухгалтерской службы в системе управления организации;
– техническую, определяющую способы работы с документацией и
информацией.
Учетная политика на предприятии ОАО «Кургандормаш» разработана в
соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от
29.07.98 г. №34н, и положением по бухгалтерскому учету 1/2008,
утвержденным Минфином РФ.
Учетную политику предприятия можно условно разделить на три раздела.
Первый – это организационно-технический раздел. В нем предусмотрены:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как
синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет;
2) формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по
которым не утверждены типовые бланки;
3) правила документооборота, устанавливая эти правила, организация
руководствовалась Положением о документах и документообороте в
бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105);
4) порядок контроля за хозяйственными операциями.
Второй раздел – это методологический раздел учетной политики для целей
бухгалтерского учета, где предусмотрены все необходимые методологические
аспекты и требования. Учетную политику организации удобно
проанализировать, сформировав таблицу и оценив правильное ее применение
по некоторым параметрам. Такой анализ представлен в таблиц 7.
Таблица 7 – Требования к учетной политике согласно ПБУ 1/2008
Наименования требованияСуть требованияКогда необходимо учитывать
требованиеТипичные хозяйственные ситуации, в которых может возникнуть
необходимость учета требованийРеализации в ОАО
((+) – да, (-)–нет)А1234Требование полнотыОтражение в
бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельностиПри разработке
системы первичных документов и системы документооборотаОсуществление
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые схемы учета
+Требование своевременностиСвоевременное отражение фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и отчетностиПри разработке критериев
уместности и полезности информацииНеобходимость представления информации
до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности (даже
в ущерб ее надежности)
+Требование осмотрительностиБольшая готовность к бухгалтерскому
учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
Не допускается создание резервовПри разработке способов оценки активов,
способов учета в отношении разного рода резервированияНаличие на балансе
малоликвидных активов, большое количество дебиторов, частое
возникновение споров с контрагентами и т.п.
-Требование непротиворечивостиТождество данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число
каждого месяцаПри организации учетного процесса.
При разработке плана счетов, регистров бухгалтерского учета
Внедрение автоматизированных учетных систем, разработка систем контроля
+Требование рациональностиРациональное ведение бухгалтерского учета
исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организацииПри
выборе способов бухгалтерского учета Ограниченные ресурсы, низкий
уровень автоматизацииОрганизация на базе бухгалтерского
учета учетных процедур других учетных систем
+
Третий раздел – методологический раздел учетной политики для целей
налогообложения. В этом разделе указаны, как признаются доходы и
расходы, а также учитываться отдельные хозяйственные операции в целях
исчисления налога на прибыль.
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского
учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности несет главный бухгалтер.
Основные моменты учетной политики для бухгалтерского учета в ОАО
представлены в таблице 8.
Таблица 8 – Оценка учетной политики организации
Положение учетной политикиВариантОснованиеА12Организация ведения
бухгалтерского учетаБухгалтерский учет организации ведет: –
бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтеромп. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N
129-ФЗ “О бухгалтерском учете”Стоимостной лимит основных средствНе
относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в составе материально-производственных запасов активы
стоимостью не более 20000 рублей за единицу. (Организация может
установить меньший лимит)п. 5 ПБУ 6/01″Учет основных средств” (утв.
Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)Способ начисления
амортизационных отчислений по основным средствам-линейный способ
(первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)п. 18, 19 ПБУ
6/01 “Учет основных средств” (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г.
N 26н)Переоценка первоначальной стоимости основных средств- производится
по решению организации не чаще одного раз в год (на начало отчетного
года)п. 14, 15 ПБУ 6/01″Учет основных средств” (утв. Приказом Минфина РФ
от 30.03.2001 г. N 26н)Оценка материально-производственных запасов
организациями, осуществляющими торговую деятельностьЗатраты по заготовке
и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента
их передачи в продажу можно учитывать: – в составе расходов на продажу
(счет 44 “Расходы на продажу”)п. 6, 13 ПБУ 5/01″Учет
материально-производственных запасов” (утв. Приказом Минфина РФ от
09.06.2001 г. N 44н)Оценка списания материально-производственных запасов
(включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам).- по средней
себестоимостип.58, 60 “Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N
34н) п. 16 ПБУ 5/01″Учет материально-производственных запасовСписание
общехозяйственных расходов- общехозяйственные расходы ежемесячно
распределяются на сч. 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное
производство”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” (порядок
распределения)Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)База распределения
общехозяйственных и общепроизводственных расходов.- нормативные
(сметные) расходы;Отраслевые методические рекомендации по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг).Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи
продукции с длительным циклом изготовления- по завершению выполнения
работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом;п. 13 и п. 17
Положения по бухгалтерского учета “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утв.
Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)Синтетический учет выпуска
продукции- без использования счета 40 “Выпуск продукции (работ,
услуг)”.Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)Оценка готовой продукции, отгруженной
продукции- По полной фактической производственной себестоимостип.59
“Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ” утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.Оценка отгруженных
товаров, сданных работ и оказанных услуг
– по фактической полной себестоимостип.61 “Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ
РФ от 29.07.1998 г. N 34н)Распределение расходов на продажу- Расходы на
продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90
“Продажи”Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44)Оценка
незавершенного производстваВ массовом и серийном производстве: – по
фактической себестоимости;п.64 “Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (утв. приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. N 34н)Списание затрат по ремонту основных средств- Сразу
на издержки производства и обращения. (общая стоимость не превышает
50 000 р.)
– Создание резерва на ремонт основных средств (свыше 50 000 р.)п.72
“Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ” (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н)Способ определения
стоимости финансового актива при его выбытии- по первоначальной
стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;п. 26
ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” (утв. Приказом Минфина РФ от
10.12.2002 г. N 126н)Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов
и расходовВиды операций, по которым прочие доходы отражаются в отчете о
прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам.п.
18.2 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (утв. Приказом Минфина РФ от
06.05.1999 г. N 32н)Распределение прибыли, остающейся в распоряжении
организации, по фондамВ соответствии с учредительными документами
организациист.52 ГК РФ.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 84)
Резервы по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание, на оплату отпусков не создаются.
Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров
(работ, услуг), которые используются при осуществлении как облагаемых
налогом, так и освобождаемых от налогообложения операции, принимаются к
вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в суммах,
исчисленных в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Сумма НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве
экспортируемой продукции, определяется как произведение суммы НДС, право
на вычет которого возникло в данном отчетном периоде и доли экспортной
выручки в общем объеме выручки, рассчитанной за тот же отчетный период.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, списание их стоимости производится по первоначальной
стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, описываются в Книге учета
ценных бумаг, обязательными реквизитами которой являются: наименование
эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер,
серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета
ценных бумаг ведется с помощью вычислительной техники, результатная
информация формируется ежемесячно, брошюруется, скрепляется печатью и
подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы номеруются.
Организация не ведет Книгу учета ценных бумаг.
ОАО «Кургандормаш» имеет акции Сбербанка, которые котируются на
организованном рынке ценных бумаг. Поэтому такие финансовые вложения, по
которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную
стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года
по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на
предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится
ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей
рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых
вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов и
расходов. В случае если по объекту финансовых вложений, ранее
оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая
рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений
отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная
стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской
отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым
ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в
течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в
соответствии с условиями выпуска дохода относится на финансовые
результаты (в составе прочих доходов или расходов).
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете ОАО
«Кургандормаш» на дату единовременного прекращения действия условий
принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет
место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в
виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи
в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве
финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная
стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости
каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Проследив все пункты учетной политики, можно сделать вывод, что учетная
политика ОАО «Кургандормаш» разработана по всем установленным
стандартам.
Функции, права и обязанности, ответственность работников бухгалтерии
определены их должностными инструкциями. Непосредственное распределение
участка работ бухгалтеров в группе проводит руководитель группы учета
(старший бухгалтер).
2.2 Анализ информационной системы, связанной с подготовкой финансовой
отчетности
Бухгалтерский учет на ОАО «Кургандормаш» осуществляется в соответствии с
Законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете», а также
нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено
право регулирования вопросов бухгалтерского учета.
На ОАО «Кургандормаш» ведение бухгалтерского учета осуществляется
централизованной бухгалтерией, во главе которой стоит главный бухгалтер.
Бухгалтерия организована по линейно-штатному типу: материальная,
расчетная, и ведущие специалисты. Численность персонала бухгалтерии
составляет 8 человек, что позволяет обеспечить приемлемую загрузку
бухгалтеров работой. Все бухгалтера имеют высшее экономическое
образование и опыт работы, в том числе опыт работы в данной отрасли.
Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского
баланса и отчетности, выведение финансовых результатов, координацию
работы бухгалтерии осуществляет непосредственно главный бухгалтер.
В штате у главного бухгалтера находиться один заместитель. В связи с
таким четким распределением обязанностей среди работников бухгалтерии
каждый бухгалтер отвечает за правильность ведения бухгалтерского учета
по своему объекту и составление соответствующей отчетности, что
позволяет главному бухгалтеру, имеющему многолетний опыт работы, легко
контролировать их деятельность и сводить воедино всю информацию,
подвергая ее выборочной проверке. Данный факт характеризует систему
бухгалтерского учета предприятия как надежную.
На предприятии наблюдается средний, ближе к высокому, уровень применения
электронно-вычислительной техники: бухгалтерский учет ведется с
применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7.». Журнально – ордерная форма
учета практически вытеснена автоматизированной, что повышает качество и
быстроту обработки информации, снижает трудоемкость и риск ошибок.
Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются ответственными
лицами, а затем пронумеровываются, прошнуровываются и брошюруются, что
позволяет хранить документы в полном порядке и при необходимости быстро
найти нужный документ.
Разработанный на предприятии график документооборота четко выполняется:
сроки движения документов строго соблюдаются, назначены ответственные
лица за исполнение, проверку и обработку документов. Также на
предприятии никогда не нарушается график составления и предоставления
финансовой отчетности. Первичные учетные документы составляются
непосредственно в момент совершения операций или сразу же после их
окончания. На предприятии имеется список лиц, имеющих право подписи тех
или иных документов. Все вышеперечисленное характеризует информационную
систему, связанную с подготовкой финансовой отчетности как эффективную и
надежную.
Бухгалтерский учет на предприятии хорошо организован, надежен и
эффективен, так как соответствует требованиям ФЗ «О бухгалтерском
учете», требованиям ПБУ, различным Методическим указаниям, Положениям и
т.д.
Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с
законодательством. Помимо обязательных инвентаризаций проводятся
внезапные инвентаризации кассы и материально – производственных запасов
по решению руководителя.
Доступ к бухгалтерской документации ограничен.
Подводя итог по оценке учетной политики и анализу системы бухгалтерского
учета на данном предприятии, можно оценить ее как систему высокой
надежности и эффективности. То есть система организации бухгалтерского
учета предприятия ОАО «Кургандормаш» обеспечивает:
– формирование достоверной и полной информации о хозяйственных процессах
и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для
оперативного руководства и управления предприятием;
– контроль за наличием и движением имущества, исполнением договорных
отношений, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– своевременное предупреждение и предотвращение негативных явлений в
хозяйственно – финансовой деятельности, выявление внутрихозяйственных
резервов.
В таблицах 9 и 10 проведен анализ эффективности информационной системы в
целом для предприятия и для объекта финансовых вложений.
Таблица 9 – Анализ эффективности информационной системы, связанной с
подготовкой бухгалтерской отчетности
ВопросыОтветыА1Информационная система, связанная с подготовкой
финансовой отчетности1.Все финансово-хозяйственные операции отражаются в
учете только на основании первичных документов?Да2.Отсутствуют случаи
несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных
регистрах бухучета?Да3.Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные
исправления в первичных документах и регистрах бухучета?Да4. Необходимые
регистры синтетического и аналитического учета заполняются правильно,
своевременно?Да5. Бухучет в течение проверяемого периода велся в
соответствии с утвержденной учетной политикой?Да6. При использовании в
организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим
Планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии
учета и существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового
результата?Да7. Все хозяйственные операции санкционированы руководством
как в целом, так и в конкретных случаях?Да8. Все финансово-хозяйственные
операции отражаются в учете только на основании первичных
документов?Нет9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по
одному и тому же счету в разных регистрах бухучета?Нет11. Операции в
учете отражаются по моменту их совершенияДа12. Назначено ответственное
лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избегания
штрафных санкций за нарушение договорных обязательствДа13. Бухучет в
течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной
политикойДаИтого положительных ответов:10Оценка эффективности:80%
Таблица 10 – Анализ эффективности информационной системы, связанной с
подготовкой бухгалтерской отчетности в части финансовых вложений
Содержание вопросаСодержание ответаВыводы
аудитораА12Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных
бумаг и нераспространение информации о них?ДаКонтроль
удовлетворительныйСозданы ли условия, обеспечивающие сохранность
финансовых вложений и информации о них?ДаКонтроль
удовлетворительныйПроводятся ли инвентаризации финансовых
вложений?НетСлабый внутренний контрольПроводятся ли проверки полноты и
своевременности оприходования в учете финансовых вложений?ДаКонтроль
удовлетворительныйПроизведена ли классификация финансовых вложений на
соответствующие группы?ДаКонтроль удовлетворительныйРазработаны ли схемы
отражения на счетах финансовых вложений?Да
Контроль удовлетворительныйОпределены ли состав и порядок формирования
первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?ДаСлабый
внутренний контрольОрганизован ли эффективный аналитический учет
финансовых вложений?НетСлабый внутренний контрольФормируются ли резервы
под обесценение ценных бумаг?НетСлабый внутренний контрольСверяются
данные аналитического и синтетического учета финансовых
вложений?НетСлабый внутренний контрольПредусмотрено ли на предприятии
повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых
вложений?ДаСлабый внутренний контрольИтого:63%
Эффективность и надежность системы бухгалтерского учета финансовых
вложений оценена как средняя. Оценивая систему внутреннего контроля,
необходимо также выяснить, каким образом организовано хранение ценных
бумаг, находящихся в собственности организации.
В результате проведенного анализа учетной политики и системы внутреннего
контроля, следует, что в организации бухгалтерский учет в целом по
предприятию налажен, а, конкретно рассматривая объект финансовых
вложений наблюдается не достаточное применение всех существующих методик
учета. Исходя из этого разработаны аналитические регистры учета
финансовых вложений и модель управления резервом под обесценение
финансовых вложений представленные в пункте 3.3.
2.3 Анализ эффективности контрольной среды и контрольных действий
Под термином «система внутреннего контроля» (далее СВК) понимается
совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых
руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и
эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения
сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и
искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую
из пяти составляющих.
Первая составляющая – контрольная среда – включает позицию,
осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды
обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде
сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения
этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство
обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или
иных работ. Остальные факторы контрольной среды, такие, как философия
руководства, организационная структура, полномочия и ответственность,
практика и политика в отношении человеческих ресурсов, претерпели
исключительно редакционные изменения, согласно новой редакции ПСАД №8.
Понимание контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов,
связанных с угрозой мошенничества. Необходимо понять, каким образом
руководство создает атмосферу честного, этичного поведения и
устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и
защиты от ошибок и мошенничества. Необходимо учитывать, как применялись
элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства
контроля на практике.
Вторая составляющая СВК – оценка бизнес-риска как процесс выявления
рисков, их возможных последствий и реагирование на них. В новых
международных стандартах аудита появилось требование к руководителям
аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей
организации риски. Необходимо понять, каким образом организация выявляет
и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к
каким результатам это приводит.
Третья составляющая СВК – информационная система, связанная с целями
финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. В данном
элементе требуется раскрыть, как организация доносит информацию о ролях
и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах,
имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть
четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Так же следует
проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и
насколько добросовестно они выполняются.
Четвертая составляющая СВК – контрольные действия. Под ними понимаются
политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения
руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия,
проводимые организацией и выходящие за пределы непосредственного ведения
учета и подготовки отчетности.
Пятая составляющая СВК – мониторинг средств контроля. Под ним понимается
процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью
постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет
убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Должны быть
раскрыты основные виды мероприятий, которые проводит организация для
мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.
В правиле (стандарте) №8 требование к руководителям аудируемого лица
самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски.
Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет
бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким
результатам это приводит.
Под мониторингом понимается процесс оценки качества функционирования
СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок
надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля
функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды
мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего
контроля финансовой деятельности.
Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов
контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления
внутренних проверок, ревизий.
Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел,
инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная
осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных
началах. На ОАО «Кургандормаш» это сторонняя организация, которая
проводит аудиторские проверки, согласованная советом директоров.
Объекты внутреннего контроля — это предметы контроля, т. е. активы и
обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых
операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т.
д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям,
доходам и т. д.
Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь это
технические средства в виде помещений, наборов измерительных,
контрольных инструментов, систем обработки полученной информации;
финансовые средства — это зарплата, к ней система штрафов и надбавок,
финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля — это те
мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный
контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение,
анализ, сверка и т. д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего
контроля — база показателей, это могут быть нормативные, статистические,
справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых
периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с
описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами
субъекта, по обмену информацией.
Система внутреннего контроля может с определенной степенью вероятности
подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.
Необходимостью создания такой системы являются следующие обстоятельства:
1) естественное требование руководством экономического субъекта того,
чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех
экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;
2) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью
выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые
являются необычными;
3) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности,
неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
4) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора
сотрудников экономического субъекта, как с другими сотрудниками данного
экономического субъекта, так и с третьими лицами;
5) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны
представителей руководства, ответственных за функционирование данных
аспектов контроля. Наличие эффективно работающей СВК является важнейшим
фактором роста конкурентоспособности предприятия. Дело в том, что, как
показывает международная практика, наличие СВК создает реальные
предпосылки успешного развития бизнеса, в связи с:
1) появлением возможности на выгодных условиях привлекать инвестиции
путем повышения качества финансовой (бухгалтерской) отчетности
хозяйствующего субъекта;
2) появлением возможности эффективно управлять использованием
материальных и трудовых ресурсов хозяйствующего субъекта и проводить
эффективную ценовую политику;
3) появлением у собственников возможности контролировать деятельность
топ менеджмента на соответствие его действий целям бизнеса
хозяйствующего субъекта, а у топ менеджмента – эффективности работы
филиалов и структурных подразделений хозяйствующего субъекта.
Система внутреннего контроля на ОАО «Кургандормаш» хорошо налажена.
Имеется отлаженный документооборот, который приводит к своевременному
отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Четкое
распределение обязанностей позволяет определить результативность каждого
сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей.
Уровень квалификации персонала заслуживает доверия. Система компьютерной
обработки данных обеспечивает полное и правильное отражение
финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных,
неискаженных финансовых результатов.
Структура управления ОАО «Кургандормаш» является линейно –
функциональной, четкой, с преобладанием черт, характерных для
централизованной организации, то есть организации, в которой руководство
высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых
для принятия важнейших управленческих решений. Данная структура
предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников,
препятствует попыткам некоторых работников злоупотреблять своими
полномочиями, так как существует контроль свыше.
Согласно перечисленным выше разработанным структурам на предприятии
существует распределение обязанностей и полномочий между
соответствующими сотрудниками, которые несут ответственность в пределах
своей компетенции. Данные обязанности, полномочия и ответственность
закреплены в должностных инструкциях для работников предприятия
«Кургандормаш».
Оценка системы внутреннего контроля представлена в таблице 11.
Таблица 11 – Оценка системы внутреннего контроля предприятия в целом
ВопросОтветА1Контрольная среда1.Существуют ли распоряжения руководства,
кодексы поведения, личные примеры руководства для поддержания принципа
честности и др. этических ценностейНет2. Существуют ли определенные
требования к профессионализму работника при приеме на работу?Да3.
Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического
субъекта по отделам с указанием управленческих связей, подчиненности
отделов?Да4. Созданы ли на предприятии должностные инструкции для
работников бухгалтерии?Да5. Проводится ли обучение, аттестация
сотрудников?ДаПроцесс оценки рисков аудируемым лицом1. Имеет ли
возможность персонал доступ к информации об изменении законодательства,
нормативной базы?Да2. Редко ли меняются кадры на предприятии?Да3.
Существует ли тенденция к росту и развитию предприятия?Да4. Внедрялись
ли новые технологии, новые виды товаров?Нет5.Есть ли расширение
конкурентов за рубежом?Нет(+)Контрольные действия1.Организованы хранение
и сохранность ТМЦ, денежных средств: имеется охраняемый склад для
хранения МПЗ?Да2.В целях контроля за сохранностью документации все
документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы?Да3.Учетные
регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных
помещениях?Да4. На предприятии проводятся ревизионные и
инвентаризационные плановые и внезапные проверки?Да5. Распределены
обязанности и полномочия между сотрудниками, обеспечивающими
осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной
деятельности, и сотрудниками, отражающими эти операции в
бухучете?ДаМониторинг средств контроля1.Утверждены и действуют
внутренние контролирующие органы?Да2.Внутренними контролирующими
органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и
внезапные проверки?Да3. Осуществляется ли регистрация договоров в
журнале регистрации договоров?Да4. Составляются ли акты сверки
дебиторской и кредиторской задолженности с контрагентами?Да5.
Осуществляется ли контроль и анализ за финансовым состоянием
контрагентов перед заключением договоров?Да
6. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органыДа7.
Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и
инвентаризационные плановые и внезапные проверкиДа8. Получение и отпуск
ТМЦ со склада производится только на основании доверенностейДа9.
Определен ли на предприятии перечень рабочей документации и круг лиц,
ответственных за ее формирование и сроки составленияДа10. Соответствуют
ли условия договоров действующему законодательствуДа11. Во всех ли
договорах присутствуют обязательные реквизитыДа12. Соблюдаются ли сроки
хранения договоровДа13. Ограничен ли доступ к договорам сторонних
лицНет14. Осуществляется ли регистрация договоров в журнале регистрации
договоровДа15. Составляются ли акты сверки дебиторской и кредиторской
задолженности с контрагентамиДа16. Осуществляется ли контроль и анализ
за финансовым состоянием контрагентов перед заключением
договоровНетИтоговое количество баллов34Максимально возможное количество
баллов45Оценка надежности системы внутреннего контроля, %75
Итак, уровень надежности средств внутреннего контроля оценивается как
высокий, т.к. более 60%.
Высокую оценку системы внутреннего контроля характеризуют наличие
четкого разделения обязанностей и ответственности, высокий уровень
квалификации и компетентности персонала.
Анализируя полученные результаты, можно сделать ряд выводов:
– на предприятии имеется четкая структура управления, обязанности между
руководящими работниками четко распределены, главный бухгалтер
подчиняется непосредственно руководителю предприятия и у него определены
пределы личной ответственности;
– на предприятии отсутствует отдел внутреннего аудита, контроль
осуществляет бухгалтер-ревизор;
– на предприятии составлен приказ об учетной политике, составлен график
предоставления отчетности, который аккуратно выполняется;
– обеспечена адекватная сохранность наличных средств, документов;
– действующая система учета обеспечивает отражение в учете всей
финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с
требованиями действующего законодательства;
– разработана специальная система процедур, обеспечивающая ограничение
доступа к бухгалтерским данным; прикладным программам; операционным
системам; входным системам, имеется адекватная система защиты
материальных ценностей в случаях возникновения непредвиденных ситуаций.
На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной в
результате исследования можно принять решение о возможности полагаться
на систему внутреннего контроля предприятия.
Необходимо и в дальнейшем на предприятии разрабатывать мероприятия,
непосредственно направленные на регулирование и контроль процессов
сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для упорядочения и
эффективного ведения хозяйственной деятельности, в частности создать
ревизионный отдел.
Система внутреннего контроля позволяет осуществлять эффективное ведение
бизнеса, обеспечивать соблюдение действующего законодательства,
разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов,
предотвращать ошибки и хищения, обеспечивать точность, полноту, защиту
учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и
финансовой отчетности в организации.
Таким образом, на основании приведенных данных можно утверждать, что
система внутреннего контроля предприятия находится на достаточно высоком
уровне.
3. Мероприятия по совершенствованию учета, анализа и аудита финансовых
вложений
3.1 Формирование методики аудита финансовых вложений
Для проведения аудита финансовых вложений необходимо определить
существенность и аудиторский риск.
Уровень существенности производится на основании 5 основных показателей
баланса и отчета и прибылях и убытках.
Расчеты приемлемого уровня существенности представлены в таблице 12.
Таблица 12 – Определение уровня существенности
Наименование показателяЗначение показателя бухгалтерской отчетности за
2007 год, тыс.р.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня
существенности, тыс.р.1234Балансовая прибыль94652189Оборотные
активы343362687Финансовые вложения114692230Уставный капитал3066261
Средняя арифметическая значений существенности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, (5)
Необходимо провести проверку отклонений наибольшего и наименьшего
показателей от среднего.
Наибольшего – (687 – 292) / 292 * 100% = 135%, (6)
Наименьшего = (292 – 61) / 292 * 100% = 75%. (7)
Принимаем решение не брать эти показатели в расчет (исключить).
Тогда новая средняя:
picscalex1000100090000034001000003001c0000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c02e00300101200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
b8ffffffc00f0000980300000b00000026060f000c004d617468547970650000c0000800
0000fa0200001000000000000000040000002d0100000500000014020002f80505000000
13020002e40b1c000000fb0280fe0000000000009001000000000402001054696d657320
4e657720526f6d616e0058b1f37761b1f3772040f5779f09667d040000002d0101000900
0000320a60028e0d030000003231306508000000320a8c03940801000000323109000000
320a6e019609030000003233306509000000320a6e01e805030000003138396508000000
320a60020c04010000002e381c000000fb0280fe00000000000090010000000200020010
53796d626f6c000050070ad8a0f1120058b1f37761b1f3772040f5779f09667d04000000
2d01020004000000f001010008000000320a6002560c010000003d3808000000320a6e01
7008010000002b3808000000320a6002ba04010000003d381c000000fb0280fe00000000
00009001010000000402001054696d6573204e657720526f6d616e0058b1f37761b1f377
2040f5779f09667d040000002d01010004000000f00102000a000000320a60022e000500
0000d1f0e5e4ed000a00000026060f000a00ffffffff0100000000001c000000fb021000
070000000000bc02000000cc0102022253797374656d007d9f09667d00000a0021008a01
0000000002000000bcf31200040000002d01020004000000f0010100030000000000,
Удельный вес статьи «Финансовые вложения» составляет 0,33.
Значение уровня существенности при аудите финансовых вложений составляет
210*0,33 = 69 тыс. р.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что
бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не
выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее
достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения,
когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Ранее было определено, что неотъемлемый риск является высоким исходя из
специфики отрасли (по субъективной оценке неотъемлемый риск 55%), а риск
средств внутреннего контроля по итогам тестирования признан средним
(40%).
Аудиторский риск – 4%, это обусловлено тем, что аудиторская кампания
устанавливает этот риск самостоятельно.
Неотъемлемый риск оценивается как высокий (дифференцируется от 50 до
100%). По данному предприятию закладывается неотъемлемый риск в размере
55%.
Риск средств контроля 40%. Показатель определен исходя из того, что
уровень системы внутреннего контроля оценен как высокий (60%),
следовательно, уровень риска можно заложить равным 40%.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле (8):
Ар=Вр*Кр*Нр,(8)
где Вр – неотъемлемый риск,
Кр – риск средств контроля,
Нр – риск необнаружения.
Затем определяется изменяемый аудитором за счет объема процедур риск
необнаружения.
Нр=Ар/(Вр*Кр), (9)
Нр =0,04/(0,4*0,55)=21%
Исходя из рассмотренных данных, риск необнаружения, равный 21 % ,
указывает на средний уровень риска, следовательно нет необходимости
получить большое количество свидетельств.
Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской
организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.
Планирование аудита осуществляется в целях:
-установления объема проверяемой информации, время проведения проверки,
а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
-определения перечня аудиторских процедур и методику их применения;
-определения состава информации, которую клиент должен предоставить для
установления возможности использования выборочных методов контроля.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить
надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов,
на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения
бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план
аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения
аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным
для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в
зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица,
сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
План аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих
выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.
В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о
проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе
аудиторской группы; в табличной части рекомендуется отражать планируемые
виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план
подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской
группы. Аудит финансовых вложений, в случае проведения аудита всей
финансово-хозяйственной деятельности организации, является составной
частью работ, включаемых в общий план аудита.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или
несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа
хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в
соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские
доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских
доказательств, как:
– пересчет;
– инспектирование;
– подтверждение;
– наблюдение;
– запрос;
– аналитические процедуры.
Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:
1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета
различных внутренних и внешних факторов (среди внешних — требования
законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры
предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы –
организационная структура, философия управления и стиль работы
руководителей, методы распределения полномочий и ответственности,
информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).
2) оцениваются величины неотъемлемого риска системы первичного учета на
данном участке по результатам проведения аналитических процедур.
3) определяются примерные объемы первичной учетной документации,
представляемой к проверке, по данному разделу учета.
Программа является более подробным инструментом для работы,
разработанная по плану.
План и программа аудита финансовых вложений представлены в таблице 13 и
14.
Таблица 13 – План аудита финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»
Период аудита:2009 год
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Панин Д. С.
Состав аудиторской группы: Сидоров Д.С., Петров В.А.
Планируемый аудиторский риск:4%
Планируемый уровень существенности:210 тыс.р.
Количество работников, задействованных в работе – 2
Планируемый период проверки – 2 недели
Направление проверкиПериод проведенияИсполнительНормативная база
проверкиА1231) Аудит паев и акций01.06.09-03.06.09Панин Д.С. Петров
В.А.Федеральный закон о «Бухгалтерском учете», Положение по
бухгалтерскому учету 19/02, Федеральный закон об «Акционерных
обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Положение по
бухгалтерскому учету 1/20082) Аудит долговых ценных
бумаг03.06.09-06.06.09Сидоров Д.С. Петров В.А.3) Аудит предоставленных
займов06.06.09-08.06.09Сидоров Д.С.Панин Д.С.4) Аудит вкладов по
договору простого товарищества08.06.09-09.06.09Петров В.А.
Программа аудита – документ, который составляется в развитие общего
плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских
процедур, необходимых для реализации плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего
проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения
работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые
предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой
из областей аудита и время, запланированное на различные области или
процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во
внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств
контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть
обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов
средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой
помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также
привлечение других аудиторов или экспертов.
Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в
таблице 14. Она является развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки
программы аудита следует:
– разукрупнить работы плана аудита и сформировать элементарные
аудиторские работы;
– сформировать аудиторские процедуры;
– выбрать информацию для реализации аудиторских процедур;
Таблица 14 – Программа аудита учета финансовых вложений
Проверяемая организация: ОАО «Кургандормаш»
Период аудита: 2009
Количество человеко-часов: 100
Руководитель аудиторской группы: Аникин Д. С.
Состав аудиторской группы: Сидоров Д.С., Петров В.А.
Планируемый аудиторский риск: 4%
Планируемый уровень существенности: 210 тыс. руб.
Аудиторские процедуры
(исполнитель и срок проверки)Предпосылка подготовкиНаправление
аудитаРабочие документы аудитора12341) Аудит паев и акций (Аникин Д.С.
Петров В.А.01.06.09-03.06.09)1.1) Проверка правильности отражения паев и
акций в соответствии со сроками осуществления вложений
Полнота – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности,- в бухгалтерском учете отражены все факты
поступления и списания финансовых вложений и все операции по их
движению-договор о совместной деятельности1.2) Проверка формы
осуществления финансовых вложений в паи и акцииСуществование – все
финансовые вложения существуют на дату составление баланса- в
бухгалтерском учете отражены все факты поступления и списания и все
операции по их движению-договор о совместной деятельности1.3) Проверка
правильности отражения информации о паях и акциях в первичных учетных
документахПрава и обязательства – организация обладает правами на данные
финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими
правами- финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности,
принадлежат организации на законных основаниях,
– операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными
лицами в установленном порядке- оборотно – сальдовая ведомость по счету
581.4) Проверка правильности отражения в отчетности паев и акцийОценка –
финансовых вложений оценены в бухгалтерском учете в соответствии с
требованиями нормативных документов- рублевая оценка финансовых вложений
в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями
действующего законодательства,-формы отчетности2) Аудит долговых ценных
бумаг и предоставленных замов (Сидоров Д.С. Петров В.А.2.1) Проверка
правильности отражения информации о долговых ценных бумагах и займов в
первичных учетных документахТочность – затраты по финансовым вложениям
учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные
бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах
синтетического учета.- фактическая стоимость финансовых вложений для
включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласна требованиям
нормативных документов, рассчитана правильно.- оборотно – сальдовая
ведомость по счету 58
2.2) Проверка правильности отражения в отчетности долговых ценных бумаг
и займов
Представление и раскрытие – все финансовые вложения правильно
классифицированы и раскрыты в бухгалтерском учете-финансовые вложения
классифицированы в зависимости от вида и срока погашения,
– доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных
правильно классифицированы в форме №2,
информацияия о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгальерской
отчетности-финансовая отчетность2.3) Проверка правильности отражения в
регистрах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг займовТочность
Полнота- сальдо и обороты по счетам синтетического учета и
аналитического учета финансовых вложений совпадают,- оборотно –
сальдовая ведомость по счету 58
2.4) Проверка правильности отражения долговых ценных бумаг и займов в
соответствии со сроками осуществления вложенийПрава и обязательства-
сальдо и ороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров
бухгалтерского учета в Главную книгу.-договор купли-продажи2.5) Проверка
формы осуществления финансовых вложений в долговые ценные бумаги и
займаПредставление и раскрытие-наличие финансовых вложений подтверждено
необходимыми первичными документами и результатами проведенной
инвентаризации,-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты
поступления и списания финансовых вложений и все операции по их
движению.-договор купли-продажи
3) Аудит переоценки финансовых вложений3.1) Переоценка котируемых
финансовых вложений- рублевая оценка финансовых вложений в иностранной
валюте проведена в соответствии с требованиями действуещего
законодательства,-договор займа
-выписки банка
-расходные кассовые ордера
– накладные3.2) Переоценка некотируемых финансовых вложений- в
зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическсая
и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных
документов,-методики оценки
-договор займа3.3) Отнесение разницы между первоначальной и номинальной
стоимостью некотируемых долговых ценных бумаг на фин. результаты-
стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность
рассчитана правильно и в соответствии нормативных актов (с учетом
понижения или повышения рыночной стоимости)-договор займа
3.4) Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых
организацийи депозиты, оплаченных в денежном и неденежном выражении.-
выписки со специальных счетов в банке4) Аудит создания резервов под
обесценение финансовых вложений (Аникин Д.С. Петров В.А. 08.06 –
09.06.2009)4.1) Оценка правильности создания резерваОценка
– наличие устойчивого снижения стоимости финансовых вложений
-формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницей
между учетной стоимостью и созданным резервом- анализ счета 595) Аудит
доходов от финансовых вложений (Петров В. А. 09.06.-10.06.2009)5.1)
Оценка учета процентов по финансовым вложениямОценка- наличие любого
заявленного дохода, в т.ч. в виде дисконта, полученного по долговому
обязательству любого вида, а также полученного по денежным вкладам и
принятого к учету- форма №25.2) Оценка дивидендов по ФВ- наличие доходов
на акции, которые формируются за счет прибыли акционерного общества
(другого эмитента), выпустившего акции- анализ сета 586) Аудит выбытия
финансовых вложений (Аникин Д. С. 09.06.-10.06.2009)6.1) Выбытие
котируемых ценных бумагПредоставление и раскрытие- все операции по
принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем
учетном периоде,
– информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к
бухгалтерской отчетности- счет 58
6.2)Выбытие некотируемых ценных бумагТочность
Оценка
Права и обязательства.- в бухгалтерской отчетности отражен финансовый
результат, определенный на основании фактических данных,
– выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете
в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах,
– операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными
лицами в установленном порядке-оборотно-сальдовая ведомость по счету 58
При выполнении программы аудиторской проверки аудитор должен
руководствоваться перечнем процедур и операций, указанным в таблице 13.
Таблица 15 – Перечень аудиторских процедур
Наименование процедурыОписание процедуры121) Нормативная проверка
правильности отнесения имущества к финансовым вложениямпри выполнении
процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2 и 3
определениями финансовых вложений и условий принятия к бухгалтерскому
учету2) Нормативная проверка правильности классификации финансовых
вложенийклассификация фин. вложений должна соответствовать , и данным,
приведенным в табл. 12
-по правилам выпуска фин. вложения подразделяются на эмиссионные (акции,
облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не
эмиссионные;
– по типу предоставляемых (фиксируемых) фин. вложениями имущ. прав
различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные
ценные бумаги (опционы).3) Нормативная проверка правильности отражения
финансовых вложений в первичных учетных документахсвязана с
установлением:
-соответствия применяемых в организации форм первичной учетной
документации типовым межведомственным формам;
-соответствия применяемых первичных документов их назначению;
-наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных
и машинных носителях;
-наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в
целях обеспечения юридической силы документов.4) Синтаксическая
(формальная) проверка первичных учетных документовосуществляется путем
установления полноты заполнения документов, правильности написания и
исправления реквизитов.5) Нормативная проверка правильности отражения
наличия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учетасостоит в
определении соответствия используемых в аудируемой организации
корреспонденций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов
бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой
процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами, как
журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы6)Нормативная
проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в
регистрах бухгалтерского учета.данной процедурой предусматривается
определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и
порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.7)
Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия
финансовых вложений в первичных учетных документах и регистрах
бухгалтерского учетавыполняется посредством подтверждения и
прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных
учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета.
8) Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на
объекты финансовых вложений.Согласно 218 ст. договор купли-продажи
является основанием приобретения права собственности на имущество. По
договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь
(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель
обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную
сумму (цену) .9) Нормативная проверка правильности определения момента
перехода права собственности по договоруосуществляется в соответствии с
положениями ст. 223, 224 и 459. Право собственности у приобретателя по
договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено
законом или договором.10) Нормативная проверка условий
договоразаключается в установлении наличия в договоре условий (прежде
всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий
принятым законодательством11) Синтаксический контроль правильности
оформления договоразаключается в проверке наличия необходимых подписей,
печатей, корректности записей и исправления реквизитов12) Нормативная
проверка порядка совершения операций по договорусостоит в сравнении
состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с
изложенными в законодательстве правилами13)Нормативная проверка оценки и
переоценки финансовых вложенийАудитор должен установить правильность
формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
Эти операции устанавливаются исходя из методов выполнения аудиторских
процедур и связаны главным образом с поиском информации, арифметическими
операциями, сопоставлением информации. Формирование аудиторских процедур
на базе методов аудиторской деятельности облегчает определение операций
обработки информации при выполнении соответствующих процедур.
3.2 Разработка экономической модели управления финансовыми вложениями
На ОАО «Кургандормаш» значительную часть стоимости занимают
предоставленные займы (на конец 2008 г. – 25026 тыс. руб.), что
свидетельствует о наличии свободных денежных средств и о возможности
получения дополнительного дохода, поэтому целесообразно разработать
модель управления такими займами.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми
признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег или
равное количество вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК).
Особенностью договора займа является то, что он начинает действовать с
момента поступления денежных средств в распоряжение заемщика.
Нужно отметить, что для компании-заимодавца закон не предусматривает
каких-либо ограничений по сумме выданных денег. Однако есть опасность,
что заемщик просрочит выплату долга либо просто не вернет деньги. Для
того чтобы подстраховаться на этот случай, нужно еще до составления
договора займа уточнить некоторые моменты. Во-первых, следует проверить
полномочия лица, заключающего сделку от имени фирмы-заемщика. Для этого
достаточно получить свежую выписку из ЕГРЮЛ. Во-вторых, нужно выяснить,
вправе ли должностное лицо заключать такую сделку или для ее
осуществления требуется разрешение совета директоров, правления или
собрания учредителей. Иначе впоследствии сделка может быть признана
недействительной как налоговыми, так и судебными органами.
В договоре займа следует предусмотреть моменты, которые будут служить
подстраховкой от возможных проблем с возвратом долга. Необходимо указать
процентную ставку по выданному займу и даты, когда заемщик должен
перечислять проценты. Также в договоре часто прописывают условия выплаты
неустойки при несвоевременном возврате денег. Желательно при заключении
сделки предусмотреть поручительство третьих лиц, которые будут нести
солидарную либо субсидиарную ответственность в случае невозврата кредита
заемщиком.
Включая в договор займа пункт о выплате неустойки, нужно оценить
платежеспособность контрагента и шансы на возвращение долга. Допустим,
заемщик не способен расплатиться с кредитором. Заимодавец не получил
обратно своих денег. Тем не менее если договором предусмотрена уплата
неустойки в виде определенного процента от суммы кредита, то в этом
случае компании-заимодавцу придется исчислить и заплатить налог на
прибыль с суммы неустойки, несмотря на то, что она фактически и не
получала такого дохода.
Чтобы отодвинуть уплату налога на прибыль с виртуального дохода в случае
невозврата долга в указанный срок, договор займа можно пролонгировать.
Это делается путем составления дополнительного двустороннего соглашения.
В некоторых случаях выгоднее продать дебиторскую задолженность. Обычно
эта операция оформляется договором цессии. В соответствии с данным
договором происходит уступка права требования: кредитор (цедент)
передает долг третьему лицу (цессионарию). Согласие должника при этом не
требуется (ст. 382 ГК). Договор должен быть возмездным, чтобы налоговики
не расценили сделку как дарение. Так что фактически происходит продажа
долга.
3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и
аналитического учета финансовых вложений
Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Кургандормаш» автоматизирован с
использованием «1С». В настоящее время итоговые записи оборотов по
синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты
переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские
программы настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых
операций и выявление ошибочных результатов.
На основе проделанной работы можно сделать выводы, что достаточно
правильным и точным учет финансовых вложений на предприятии назвать
нельзя. Многие аспекты указанные в учетной политике по существу не
выполняются или их просто нет, например:
– инвентаризация;
– списание финансовых вложений происходит по той же стоимости, что и
было приобретено;
– нет резерва под обесценение финансовых вложений.
ОАО «Кургандормаш» необходимо создать резерв под обесценивание вложений
в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие
возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными
ценными бумагами. Для формирования обобщенной информации о наличии и
движении резервов предназначен регулирующий счет 59 “Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги”.
Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет
внереализационных доходов и осуществляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы” К-т сч. 59 “Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги” – на сумму созданных резервов под обесценение
вложений в ценные бумаги.
Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг,
котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых
регулярно публикуется.
Использование резервов отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” К-т сч. 91
“Прочие доходы и расходы” – использованы резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги.
При реализации ценных бумаг резерв уменьшается в доле, соответствующей
доле проданного пакета акций того вида, под которые был создан резерв в
конце предшествующего года.
Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую
ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов
кредитуют счет 59 “Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги”, и
дебетую счет 99 “Прибыли и убытки”.
В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят в
развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная
стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и
суммой резерва.
В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в
целях налогообложения прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).
Совершенствование учета достигается при использовании многоуровневой
системы субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения», позволяющей повысить
аналитичность информации в отчетности. Чтобы на аналитических счетах
отражалась информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. При
помощи разработанных аналитических регистров можно детализировать учет
вложений на счету 58 «Финансовые вложения», которые логически связаны с
классификацией вложений, что позволяет сформировать информацию о
наличии, состоянии по видам и их доходности. В приложениях разработаны
некоторые примерные аналитические регистры, которые упростят учет
финансовых вложений и сделают его более точным.
3.4 Оценка проекта
Для оценки эффективности управления используется метод динамических
нормативов эффективности.
Сущность оценки эффективности производства по динамическим нормативам
заключается в следующем. Известно, что повышение эффективности
производства состоит в том, чтобы результаты производства росли быстрее,
чем затраты на него. Иными словами, эффективность производства растет,
если темпы роста показателей результатов опережают темпы роста
показателей затрат и ресурсов производства.
Упорядочение первичных показателей результатов, затрат и ресурсов по
приоритетам темпов роста представляет собой систему динамических
нормативов эффективности. Набор показателей, с помощью которых задаются
эти нормативы, носит название нормативной системы показателей.
Показатели, включаемые в нормативную систему показателей, и характер их
упорядочения зависят от специфики хозяйственной деятельности. При этом
необходимо установить рациональные соотношения темпов роста, то есть
установить нормативные ранги.
Для определения нормативных темпов роста используются показатели,
рассчитанные на основании сравнения задания и базового уровня значения
показателя, достигнутого к началу прогнозируемого периода. На основании
этих показателей определяется уровень эффективности производства,
заложенный прогноз. Эффективность управления определяется не по приросту
частных показателей, а по изменению этого прироста от периода к периоду.
Наиболее эффективное управление достигается когда темпы роста
показателей результатов опережают темпы роста показателей затрат и
ресурсов. Оценка управления отражает тенденцию изменения показателей.
Управление эффективно, если в каждом периоде удается не только сохранить
достигнутые положительные тенденции в развитии предприятия, но и
исправить негативную тенденцию изменения другой части показателей.
Уровни эффективности производства и управления определяются по формулам
коэффициентов ранговой корреляции Кэнделла, Спирмена и по
результирующему коэффициенту.
Коэффициент ранговой корреляции Кэнделла (10):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, (10)
где: Кэ – коэффициент ранговой корреляции Кэнделла;
mi – число нарушенных нормативных отношений темпов роста i-тых
показателей;
n – число показателей в нормативной системе.
Коэффициент ранговой корреляции Спирмена (11):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,(11)
где: Кк – коэффициент ранговой корреляции Спирмена;
yi –разность рангов i-го показателя в фактическом и нормативном
упорядочении темпов роста.
Результирующий коэффициент рассчитывается по формуле(12):
Кр = [(1 + Кэ) + (1 + Кк)] : 4 (12)
Значения Кэ и Кк изменяются от -1 до +1. Оценка “+1” соответствует
деятельности с наивысшей эффективностью, при “-1” происходит ухудшение
абсолютно всех показателей. Нулевую оценку эффективности получает
деятельность предприятия, приведшая к улучшению (ухудшению) половины
показателей.
Значения Кр изменяются от 0 до 1. Значение Кр = 0,5 соответствует
середине шкалы оценок Кэ и Кк.
Перейдем к оценке предложенного в данном дипломном проекте мероприятия.
Расчет величин ? mi и ? yi выполнены в форме таблицы 16.
Таблица 16 – Расчет уровня эффективности производства
№ №
пНаименование показателейБазовый периодПрогнозируемый периодТемпы роста,
%Ранги приоритетаЧисло перестановок (mi)Разность рангов (yi)Квадрат
разности рангов (yi2)фактнормаА1234567811Денежные
средства103720331961100022Прибыль224436561633211133Доходы от
инвестиционной деятельности100169169230-1144Уставный
капитал306645001474400055Проценты к получению111513655000
В таблице фактические ранги присваивается самостоятельно по принципу:
первый – показателю, имеющему наименьший темп роста, второй – с темпом
большим, чем у первого показателя, но меньшим, чем у всех оставшихся и
так далее. Нормативный ранг присваивается следующим образом: он
основывается на мнениях экспертов, привлекаемых со стороны исследуемой
организации. Все эксперты имеют различные мнения по поводу важности того
или иного показателя. По оценкам экспертов, рассчитывается среднее
значение для каждого показателя, и на основании этих средних значений,
показателям присваиваются ранги. Для каждого показателя подсчитывается
количество перестановок рангов, путем подсчета числа показателей, по
нормативу которые должны идти после этого показателя, то есть иметь
более значимый ранг, а фактически находятся впереди. Далее считается
разность рангов и квадрат разности рангов.
Кэ = 1 – 4 ? 2/ (8 ? (8 – 1)) = 0,86
Кк = 1 – 6 ? 4 /(8 ? (64 – 1)) = 0,95
Кр = [(1 + 0,86)+ (1 + 0,95)/4 = 0,95
Таким образом, на основании расчета ранговой корреляции можно сделать
вывод, что предлагаемые в дипломном проекте методики, позволят улучшить
эффективность производства на 95 процента.
Кэ = 1 – 4*10/(9*(9-1)) = 0,95
Кк = 1 – 6 * 90 / (9 ? (81 – 1)) = 1 – 360/ 720 = 0,5
Кр = [(1 + 0,95) + (1 + 0,5)] : 4 = 0,86
Это означает, что в случае внедрения предложенных мероприятий уровень
эффективности управления возрастет на 92 процентов.
По данным расчета получилось, что коэффициент Кэнделла равняется 0,86 и
0,95, а коэффициент Спирмена – 0,95 и 0,5. Результирующий коэффициент –
0,95 и 0,86. Результирующий коэффициент равен больше 0,5, что является
свидетельством улучшения положения.
Рассчитанные показатели свидетельствуют о достаточно высокой
эффективности проекта. Уровень эффективности производства в ОАО
«Кургандормаш» несколько выше уровня эффективности управления
организацией. Высокий уровень эффективности производства в ОАО
«Кургандормаш» обусловлен тем, что в прогнозируемом периоде в результате
применения логической схемы выбора базы распределения финансовых
вложений в зависимости от стратегии предприятия, происходит улучшение
всех показателей, включенных в нормативную систему.
В целом, значения рассчитанных коэффициентов свидетельствует об
эффективности производства и управления ОАО «Кургандормаш» в
прогнозируемом периоде.
Указанные в данном разделе дипломной работы мероприятия направлены на
улучшение предъявляемых предприятием услуг, своевременное и эффективное
управление. С помощью совершенствования учета и аудита повысится
точность и достоверность данных, а следствием этого будет повышение
других факторов.
Заключение
В отчете по практике были рассмотрены ниже следующие вопросы:
1) Дана краткая характеристика исследуемого предприятия.
2) Произведен анализ финансово – хозяйственной деятельности.
3) Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля
4) Освещены основные направления совершенствования учета и аудита
финансовых вложений.
Ликвидность баланса на протяжении всего рассматриваемого периода
отличается от абсолютной. Вместе с тем показатели рентабельности имеют
тенденцию к увеличению и в 2009 году имеют положительные значения,
следовательно, в данном периоде предприятие можно характеризовать как
прибыльное.
На основании анализа достаточности собственно капитала можно сделать
вывод о том, что в 2008 году предприятие характеризуется устойчивым
финансовым состоянием, наблюдается тенденция к его увеличению.
Рассматривая все вышеуказанные показатели в совокупности, можно сделать
вывод о необходимости проведения ряда мероприятий по дальнейшему
улучшению финансовой деятельности предприятия, среди которых будет
снижение себестоимости, улучшение качества продукции, своевременное
погашение дебиторской и кредиторской задолженности, а также дальнейшее
увеличение рентабельности деятельности.
Для совершенствования системы бухгалтерского учета, анализа и аудита
предложены следующие мероприятия:
– разработка программы аудита финансовых вложений;
– разработка экономической модели управления финансовыми вложениями;
– разработка мероприятий по совершенствованию синтетического и
аналитического учета финансовых вложений.
При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия
не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно
повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Оценка системы
бухгалтерского учета и контроля показала, что учет поставлен в
соответствии с учетной политикой. Предприятие ведет бухгалтерский и
статистический учет и представляет бухгалтерскую и статистическую
отчетность в установленном порядке. Финансовые вложения принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной
стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога
на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах).
Система внутреннего контроля на предприятии организована рационально и
соответствует масштабам и характеру деятельности предприятия ОАО
«Кургандормаш».
Оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля,
свидетельствует о том, что действующая система обеспечивает отражение в
учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятии в
соответствии с требованиями действующего законодательства и находится на
среднем уровне.
Оценка СВК и учета финансовых вложений показала, что контроль в данной
части учета высокий, однако, в учетной политике прописаны не все
элементы, касающиеся учета финансовых вложений. В целях повышения
эффективности ведения учета финансовых вложений были предложены три
мероприятия.
Первое предлагается провести аудит финансовых вложений. Аудит финансовых
вложений представлен в виде четкого плана и программы. Планирование
является начальным этапом проведения аудита, которое состоит в
разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы,
определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских
процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного
мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита
должно проводится в соответствии с общими и частными принципами
проведения аудита.
Аудит финансовых вложений, прежде всего, носит характер комплексной
проверки, так как включает в себя и проверку соблюдения нормативных,
правовых актов, правильность и полноту свершения различных операций.
Также проверяется правильность ведения бухгалтерского учета финансовых
вложений, в целом по предприятию. Источниками информации являются
первичные документы бухгалтерского учета, документы, устанавливающие
обязательства сторон по сделкам, учетные регистры, баланс,
инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности, книга
учета ценных бумаг.
Второе предложение – это применение экономической модели по
совершенствованию финансовых вложений.
Для наглядности рассмотренную модель можно представить и в
информационном виде. Информационный вид упрощает чтение модели, в нем
явно представлены все логические взаимосвязи, начиная с ввода информации
и заканчивая представлением результата.
И, наконец, третье – это разработка мероприятий по совершенствованию
синтетического и аналитического учета финансовых вложений. Для удобства
было предложено ввести график документооборота организации.
Все задачи, поставленные в начале работы были выполнены, значит цель
данного проекта можно считать достигнутой.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
