Вопрос: В магазине (г. Минск) имеется цех по производству продукции,
которая реализуется через отдел кулинарии. Продукты для переработки
поступают в цех со склада, находящегося на территории магазина.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в суммовом выражении.
Каким образом отразить в бухгалтерском учете отпуск продуктов со склада
магазина в производство и выпуск собственной продукции с целью ее
реализации в отделе кулинарии магазина? Как необходимо отразить в
бухучете сумму НДС, подлежащую включению в цену собственной продукции?
Ответ: В соответствии с подп. 1.3.1 Методических рекомендаций по
документальному оформлению и учету товарных операций в розничной
торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства
торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74 (далее – Методические
рекомендации), оценка товарных запасов на складах предприятий розничной
торговли производится по ценам приобретения либо розничным ценам.
При этом в розничной торговой сети учет движения товаров осуществляется
по розничным ценам.
Оценка товарных запасов в кладовой предприятия общественного питания в
зависимости от его организационной структуры, наличия подразделений,
относящихся к различным наценочным категориям, частоты завоза продуктов
и других условий производится либо по ценам приобретения, либо по
розничным ценам.
Учет движения сырья, продуктов и товаров в торговых объектах
общественного питания производится по продажным ценам, за исключением
тех товаров, которые реализуются без наценки и учитываются по розничным
ценам.
В заготовочных объектах (цехах) общественного питания движение сырья,
продуктов и готовых изделий отражается в количественно-стоимостном
измерении.
Момент реализации в розничной торговле и в общественном питании
устанавливается учетной политикой организации.
Независимо от организационно-правовой формы и формы собственности
организации, принятой ею учетной политики, порядка расчетов с
поставщиками и покупателями, для учета товарных операций Типовым планом
счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, предусмотрены следующие
основные балансовые счета: 20 “Основное производство”, 41 “Товары”, 42
“Торговая наценка”, 44 “Расходы на реализацию”, 90 “Реализация”.
На субсчете 20-9 “Общественное питание” учитывается стоимость сырья (по
учетной стоимости), поступившего на кухню под отчет материально
ответственного лица. Другие расходы общественного питания на этом
субсчете не учитываются. По кредиту субсчета 20-9 “Общественное питание”
отражается учетная стоимость сырья, израсходованного для приготовления
проданных блюд. Сальдо по субсчету 20-9 “Общественное питание”
показывает стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и
нереализованных изделий.
Расходы по приготовлению пищи и ее реализации в организациях
общественного питания учитываются на счете 44 “Расходы на реализацию” по
установленным номенклатурой статьям затрат.
Прежде чем описать методику отражения операций на счетах бухгалтерского
учета в ситуации, изложенной в вопросе, проанализируем порядок
формирования цен на продукцию общественного питания.
Указом Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 N 285 “О некоторых
мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь” (с
изменениями и дополнениями) установлено, что регулирование наценок
организаций общественного питания осуществляется облисполкомами и
Минским городским исполнительным комитетом.
Так, Решением Минского городского Совета депутатов от 23.08.2007 N 1900
утверждена Инструкция о порядке формирования цен, включая применение
наценок, в торговых объектах общественного питания г. Минска (далее –
Инструкция N 1900).
Действие Инструкции N 1900 распространяется на всех юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей, занимающихся торгово-производственной
деятельностью (далее – общественное питание), независимо от форм
собственности и подчиненности на территории г. Минска.
Согласно п. 6 Инструкции N 1900 цены на продукцию общественного питания
складываются из стоимости продовольственного сырья и пищевых продуктов в
розничных ценах и наценок, предназначенных наряду с торговыми надбавками
и скидками для возмещения издержек обращения объектов общественного
питания по производству, переработке, реализации, организации
потребления продукции собственного производства, покупных товаров,
организации досуга и получения прибыли.
Пунктом 9 Инструкции N 1900 определено, что в объектах общественного
питания наценки применяются к розничным ценам, сформированным в том же
порядке, что и в розничной (торговой) сети.
Розничные цены на продовольственное сырье и пищевые продукты
определяются торговыми объектами исходя из отпускной цены
организаций-изготовителей или импортеров, торговой надбавки (с учетом
оплаченной оптовой), не превышающей предусмотренный предельный уровень,
и налога на добавленную стоимость по установленной ставке согласно
законодательству Республики Беларусь.
Следовательно, продажная цена единицы продукции собственного
производства в ситуации, описанной в вопросе, будет рассчитываться
следующим образом:
Показатели Расчет 1. Покупная цена по первичным учетным документам
поставщика 2. Торговая надбавка строка 1 x размер торговой надбавки 3.
НДС (строка 1 + строка 2) x ставка НДС 4. Розничная цена строка 1 +
строка 2 + строка 3 5. Наценка строка 4 x размер наценки 6. Продажная
цена строка 4 + строка 5
Исходя из требований ценообразования, предъявляемых к организациям
общественного питания, можно сделать вывод о том, что наценка
общественного питания включает в себя НДС. Поэтому из суммы наценки
необходимо выделить сумму НДС. Так, если применяется ставка НДС 18%, то
необходимо сумму наценки умножить на 18 и разделить на 118.
Учет суммы НДС и наценки в таком случае изложен в подп. 1.3.1
Методических рекомендаций, согласно которому в связи с необходимостью
уплаты из суммы наценки общественного питания налога на добавленную
стоимость, предприятия общественного питания в зависимости от принятой
ими методики учета и настройки программных продуктов могут осуществлять
учет сумм наценок и НДС с использованием следующих вариантов:
а) Д-т 41-2 “Товары в розничной торговле”, 20-9 – К-т 42-1 “Торговая
наценка” – на сумму наценки общественного питания за минусом суммы НДС,
выделенной из суммы наценки по ставкам применительно к конкретному
товару;
Д-т 41-2 “Товары в розничной торговле”, 20-9 – К-т 42-3 “НДС в цене
товаров” – на сумму НДС, включенную в сумму наценки;
б) Д-т 41-2 “Товары в розничной торговле”, 20-9 – К-т 42-1 “Торговая
наценка” – на сумму наценки общественного питания в полном объеме;
Д-т 42-1 “Торговая наценка” – К-т 42-3 “НДС в цене товаров” – на сумму
НДС, выделенную из суммы наценки.
В соответствии с подп. 4.2.1 Методических рекомендаций списание сырья,
продуктов и товаров, переданных на производство (кухню, заготовочные
объекты (цеха) общественного питания) отражается в бухгалтерском учете
записями:
– на сумму сырья, продуктов и товаров по розничным
ценам 20-9 41-1 – доведение розничной цены до продажной цены: – на сумму
наценки общественного питания 20-9 42-1 – на сумму НДС, выделенного из
наценки общественного
питания (методом “красное сторно”) 42-3 42-1 – на сумму налога с продаж
и (или) налога на услуги 20-9 42-4
В соответствии с подп. 4.2.2 Методических рекомендаций передача из
производства готовой продукции в буфет, бары и другие объекты
общественного питания отражается в бухгалтерском учете записями:
?????????????????????????????????????????????????????????????????????
?а) на сумму готовой продукции по продажным ценам, ? 41-2 ? 20-9 ?
?если они совпадают ? ? ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????
?б) на сумму разницы в стоимости готовых изделий по ? ? ?
?учетным ценам розничной сети и производства: ? ? ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????
?- если учетная стоимость на производстве ниже учетной? 41-2 ? 42-1 ?
?цены в розничной торговой сети и ? ? ?
?- выделение НДС из суммы наценки (методом “красное ? 42-3 ? 42-1 ?
?сторно”) ? ? ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????
?- если учетная стоимость на производстве выше ? 20-9 ? 42-1 ?
?(методом “красное сторно”) и ? ? ?
?- выделение НДС из суммы наценки ? 42-3 ? 42-1 ?
?????????????????????????????????????????????????????????????????????
В отношении налога с продаж отметим, что согласно п. 5 Инструкции о
налоге с продаж товаров в розничной торговле, утвержденной Решением
Минского городского Совета депутатов от 28.12.2007 N 102 (с изменениями
и дополнениями), установлено, что не подлежит налогообложению выручка от
реализации объектами общественного питания (кроме ресторанов, баров,
кафе) продукции, прошедшей кулинарную обработку (на которую применяются
наценки общественного питания), за исключением реализации в розлив
алкогольных напитков и пива. При этом выручка от реализации алкогольных
напитков и пива, реализуемых порциями с применением наценки
общественного питания, облагается налогом с продаж по установленным
ставкам. Выручка от реализации покупных товаров, на которые не
применяется наценка общественного питания, облагается налогом с продаж
по установленным ставкам.
Пример. Универсамом оприходованы продукты на склад по цене 200000
бел.руб. Входной НДС (18%) – 36000 бел.руб. Всего на сумму с НДС –
236000 бел.руб. Торговая надбавка – 30%. Ставка НДС – 18%. Наценка –
30%.
Товары переданы в производство для изготовления продукции с последующей
передачей на реализацию в кулинарию универсама.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Д-т сч. 41 – К-т сч. 60 – оприходован товар на склад на сумму без НДС на
основании первичных учетных документов поставщика (накладные формы ТН-2,
ТТН-1) – 200 тыс.бел.руб.;
Д-т сч. 18 – К-т сч. 60 – на сумму НДС, выделенного в ТН-2, ТТН-1, – 36
тыс.бел.руб.;
Д-т сч. 41 – К-т сч. 42 субсч. “Торговая надбавка” – на сумму торговой
надбавки на основании бухгалтерской справки-расчета – 60 тыс.бел.руб.
(200000 x 30 / 100);
Д-т сч. 41 – К-т сч. 42 субсч. “НДС” – на сумму НДС, включенного в цену
товара на основании бухгалтерской справки-расчета, – 46,8 тыс.бел.руб.
((200000 + 60000) x 18 / 100).
Таким образом, на сч. 41 “Товары” сформировалась розничная цена товара –
306,8 тыс.бел.руб.
Д-т сч. 20-9 – К-т сч. 41 – отпуск товара со склада в производство на
основании накладной на отпуск (внутреннее перемещение) сырья (продуктов)
из кладовой (либо накладной формы ТН-2, накладной формы ТТН-1) – 306,8
тыс.бел.руб. (200000 + 60000 + 46800);
Далее необходимо из суммы наценки выделить НДС:
– сумма наценки – 306800 x 30 / 100 = 92040 бел.руб.;
– сумма НДС, выделенная из наценки, – 92040 x 18 / 118 = 14040 бел.руб.;
– сумма наценки без НДС – 92040 – 14040 = 78 тыс.бел.руб.
Д-т сч. 20-9 – К-т сч. 42 субсч. “Наценка” – на сумму наценки без НДС на
основании бухгалтерской справки-расчета – 78 тыс.бел.руб.;
Д-т сч. 20-9 – К-т сч. 42 субсч. “НДС” – на сумму НДС, выделенного из
наценки общепита на основании бухгалтерской справки-расчета, – 14,04
тыс.бел.руб.;
Д-т сч. 41 – К-т сч. 20-9 – оприходование готовой продукции в кулинарии
на основании накладной (формы ТН-2, ТТН-1) – 398,84 тыс.бел.руб. (306800
+ 78000 + 14040).
Таким образом, на сч. 41 “Товары” сформировалась продажная цена товара –
398,84 тыс.бел.руб. (200000 x 1,3 x 1,3 x 1,18), в которую включен НДС в
сумме 60,84 тыс.бел.руб. (46800 + 14040). При расчете НДС от цены
продажи собственной продукции получаем эту же сумму НДС (398840 x 18 /
118 = 60,84 тыс.бел.руб.).
В отношении учета НДС следует руководствоваться нормами Закона
Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII “О налоге на добавленную
стоимость” (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон N 1319-XII).
Так, согласно п. 10 ст. 12 Закона N 1319-XII исчисление налога по
товарам плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по
предоставлению услуг общественного питания, могут производить исходя из
налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном
налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов,
сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары,
освобожденные от налога.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым
(фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную
торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания,
получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой
базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов,
сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).
При этом плательщики обязаны обеспечить ведение учета реализуемых
товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога, включаемого
в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм налога, включенных в
цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров,
облагаемых по различным ставкам, исчисление налога при реализации
товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подпункте
1.3 пункта 1 статьи 11 Закона N 1319-XII, т.е. 18%.
Для определения суммы НДС, подлежащей уплате по реализации товаров по
розничным ценам, заполняется приложение 4 “Расчет ставки и суммы налога
на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по
розничным ценам” к налоговой декларации (расчету) по налогу на
добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22 (с изменениями и
дополнениями) (далее – Расчет).
Согласно данным примера в гр. 3 “НДС по поступившим товарам” (оборот по
кредиту счета 42 субсчет “НДС”) Расчета будет отражена сумма 60,84
тыс.бел.руб. (46800 + 14040). Поэтому очень важно соблюсти методологию
отражения операций на счетах бухгалтерского учета при производстве
собственной продукции. Нарушение этой методологии может повлиять на
правильность определения величины исчисленных налогов и сборов, а также
на достоверность данных бухгалтерской отчетности.
Вопрос: В универсаме имеется цех по производству продукции, которая
реализуется через отделы кулинарии универсама. Продукты для переработки
поступают в цех со склада, находящегося на территории универсама.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в суммовом выражении.
Каким образом документально оформить отпуск продуктов в производство и
выпуск готовой продукции?
Ответ: В соответствии с п. 3 Инструкции по классификации торговых
объектов общественного питания, утвержденной Постановлением Министерства
торговли Республики Беларусь от 08.01.2004 N 1 (с изменениями и
дополнениями) (далее – Инструкция N 1), объекты общественного питания
подразделяются на следующие типы: ресторан, кафе, бар, столовая,
закусочная, буфет, кафетерий, магазин (отдел) кулинарии, заготовочный
объект (цех).
В п. 2 Инструкции N 1 дано определение понятия “магазин (отдел)
кулинарии”.
В частности, магазин (отдел) кулинарии – объект общественного питания,
реализующий населению кулинарную продукцию, хлебобулочные и кондитерские
изделия, соления, квашения, покупные товары.
Отметим, что магазины (отделы) кулинарии на наценочные категории не
подразделяются (подп. 4.5 Инструкции N 1).
Порядок документального оформления отпуска продуктов в цеха и выпуска
готовой продукции изложен в Методических рекомендациях по
документальному оформлению и учету товарных операций в розничной
торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства
торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74 (далее – Методические
рекомендации).
В подп. 4.1.1 Методических рекомендаций указано, что отпуск сырья,
продуктов и товаров на производство, в обособленные цеха и другие
структурные подразделения, расположенные в одном помещении, производится
на основании “Требования в кладовую” (приложение 11 к Методическим
рекомендациям).
Требование в кладовую составляется исходя из потребностей производства
(кухни) и подписывается заведующим производством.
При необходимости получения определенного количества сырья и продуктов в
течение рабочего дня (смены) заведующий производством (бригадир)
выписывает дополнительное требование.
Требования в кладовую служат основанием для выписки накладной на отпуск
(внутреннее перемещение) сырья (продуктов) из кладовой.
Отпуск сырья (продуктов) из кладовой в структурные подразделения
организации, которые находятся на другой территории (по другому адресу),
производится по товарной накладной на отпуск и оприходование
товарно-материальных ценностей формы ТН-2 (далее – товарная накладная),
товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.
Отчетностью материально ответственного лица о движении продуктов и
товаров является товарный отчет (приложение 12 к Методическим
рекомендациям).
Основанием для оприходования сырья (продуктов) на производстве является
экземпляр товарной накладной с подписями заведующего складом
(кладовщика) и заведующего производством (бригадира, а в случае
коллективной (бригадной) материальной ответственности – члена бригады).
Приходование продуктов, поступивших непосредственно от поставщиков,
осуществляется по товарно-транспортной накладной, выписанной
поставщиком, с проставлением штампа предприятия (получателя) и подписи
лица, принявшего товар. Расчет розничных или продажных цен получателем
товара производится на отдельном бланке (реестре), который прилагается к
товарной (товарно-транспортной) накладной.
Отпуск готовой продукции из производства описан в подп. 4.1.2.2
Методических рекомендаций.
В частности, отпуск готовых изделий из производства (кухни) в другие
структурные подразделения оформляется “Дневным заборным листом”
(приложение 14 к Методическим рекомендациям), товарной накладной (форма
ТН-2), а в необходимых случаях – товарно-транспортной накладной (форма
ТТН-1).
“Дневной заборный лист”, выписанный бухгалтером (2 экземпляра под
копирку) на каждое материально ответственное лицо, получающее продукцию
из производства (кухни), подписывается главным бухгалтером и директором
предприятия (или лицами, ими на то уполномоченными), регистрируется в
специальном журнале регистрации выданных заборных листов (приложение 15
к Методическим рекомендациям) и под расписку в нем передается
заведующему производством (бригадиру).
При отпуске продукции из кухни заведующий производством (бригадир) или
лицо, им на то уполномоченное, проставляет в отдельной графе заборного
листа время отпуска и количество переданных блюд (продукции).
Заборный лист заполняется в 2 экземплярах (под копирку); оба экземпляра
этого документа подписываются в соответствующей графе, фиксирующей
очередной отпуск, заведующим производством (бригадиром) и лицом,
получившим продукцию. Первый экземпляр заборного листа находится у лица,
получающего изделия кухни, второй – у заведующего производством
(бригадира).
По окончании рабочего дня (смены) заборный лист “закрывается”, т.е. в
нем проставляется количество возвращенных (нереализованных) блюд и
изделий; подсчитывается итоговое количество отпущенной продукции;
определяется стоимость ее по учетным ценам производства и по ценам
фактической реализации; стоимость отпущенной продукции по продажным
ценам фиксируется прописью.
Заборный лист подписывается заведующим производством (бригадиром) и
лицом, получившим готовые изделия. Первый экземпляр заборного листа
передается лицу, получавшему изделия кухни, второй – остается у
заведующего производством (бригадира).
В конце дня на количество фактически отпущенных по заборному листу блюд
выписывается товарная накладная (форма ТН-2).
Отпуск изделий кухни в другие структурные подразделения один раз в день
(смену) оформляется товарной или товарно-транспортной накладной (форма
ТТН-1 или ТН-2), с указанием в ней времени (часов) отпуска изделий.
Таким образом, схема документального оформления отпуска продуктов в цеха
и выпуска готовой продукции может быть следующая.
Отпуск продуктов в производство (цеха) производится на основании
“Требования в кладовую” (приложение 11 к Методическим рекомендациям),
которое подписывается заведующим производством.
На основании требования в кладовую материально ответственным лицом
выписывается накладная на отпуск (внутреннее перемещение) сырья
(продуктов) из кладовой. Форма в Методических рекомендациях не
приведена. Поэтому организация разрабатывает самостоятельно с учетом ст.
9 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII “О бухгалтерском
учете и отчетности” (с изменениями и дополнениями). В ней указано, что
при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке
содержащейся в них информации организация принимает к учету
самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы,
которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование, номер документа, дату и место его составления;
содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и
оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки
данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные
реквизиты. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден
руководителем организации.
Если же цех находится на другой территории (по другому адресу), то
производится выписка товарной накладной формы ТН-2 либо
товарно-транспортной накладной формы ТТН-1. Их формы и инструкции по
заполнению утверждены Постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 14.05.2001 N 53 (с изменениями и дополнениями).
На основании документов по приходу и расходу материально ответственное
лицо составляет товарный отчет (приложение 12 к Методическим
рекомендациям).
Отпуск готовых изделий из производства в кулинарию универсама
оформляется “Дневным заборным листом” (приложение 14 к Методическим
рекомендациям). При этом в конце дня на количество фактически отпущенных
по заборному листу блюд выписывается товарная накладная (форма ТН-2).
Если же отпуск изделий из производства в кулинарию универсама
производится один раз в день (смену), то оформляется товарная накладная
(форма ТН-2), с указанием в ней времени (часов) отпуска изделий.
Напомним, что Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 05.04.2002 N 43 (с изменениями и дополнениями) установлено,
что информация об изготовлении и реализации товарно-транспортной
накладной типовой и специализированной формы ТТН-1, товарной накладной
на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей типовой и
специализированной формы ТН-2 подлежит внесению в электронный банк
данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных
документов и контрольных знаках.
При этом согласно подп. 4.1.2.4 Методических рекомендаций заведующим
производством составляется “Отчет о движении продуктов и тары на кухне”
(приложение 20 к Методическим рекомендациям) с указанием названия номера
и даты составления каждого первичного документа, отражающего поступление
сырья и продуктов на производство, возврат их в кладовую, передачу
готовых блюд (изделий) другим материально ответственным лицам, списание
актируемых товарных потерь и стоимости питания персонала предприятия.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
