.

Совершенствование учета и анализа затрат по обслуживанию производства и управлению

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 4844
Скачать документ

49

Содержание

Введение

1 Затраты, их классификация и методология учета

1.1 Понятие затрат и их классификация

1.2 Общая схема планирования и учета затрат

1.3 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

2 Оценка бухгалтерского учета и анализа общепроизводственных и
общехозяйственных затрат на ОАО «Завод металлоконструкций» за
2003–2004 гг.

2.1 Организация синтетического и аналитического учета затрат на
предприятии

2.2 Формирование себестоимости продукции и распределение
общепроизводственных и общехозяйственных затрат

2.3 Анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат

3 Совершенствование учета затрат и повышение эффективности деятельности
на ОАО «Завод металлоконструкций»

3.1 Основные направления снижения себестоимости продукции

3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

Заключение

Библиографический список

Приложения

Приложение А Калькуляции единиц изделий

Приложение Б Расшифровки материальных затрат на изготовление единиц
изделий

Введение

Производственные затраты предприятия это важнейшая экономическая
категория. Из затрат складывается себестоимость продукции выпускаемой
предприятиями. И именно от уровня затрат зависит размер себестоимости
продукции, а затем и прибыль и рентабельность предприятия и вообще
экономическая эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение
затрат и совершенствование учета затрат являются основными направлениями
совершенной, конкурентоспособной, надежной и финансовоустойчивой
экономической деятельности каждого хозяйствующего субъекта.

Затраты предприятия могут подразделяться на множество видов. Затраты на
обслуживание производства и затраты на управление производством это виды
затрат классифицирующихся в бухгалтерском учете, еще они носят название
общепроизводственных и общехозяйственных затрат. А в управленческом
учете их называют косвенными или накладными затратами. Такие виды затрат
имеются на любом предприятии, так как производство невозможно без
управления и обслуживания. Общепроизводственные и общехозяйственные
затраты занимают довольно большую часть в общем объеме производственных
затрат любого предприятия. Бухгалтерский учет этих видов затрат имеет
свою специфику и отличен от учета других видов затрат. Кроме того, учет
таких затрат может быть различным, в зависимости от того метода учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции, который принят на
конкретном предприятии.

Цель данной работы – рассмотреть теоретические и практические аспекты
учета и анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Задачами данной работы являются:

– дать описание понятия «затраты» и классифицировать их;

– раскрыть основные аспекты планирования и учета производственных затрат
на предприятиях;

– классифицировать основные методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции;

– описать ведение синтетического и аналитического учета на ОАО «ЗМК»;

– описать основные аспекты формирования себестоимости продукции,
распределения и включения в себестоимость общепроизводственных и
общехозяйственных затрат на примере ОАО «ЗМК»;

– проанализировать уровень общепроизводственных и общехозяйственных
затрат на ОАО «ЗМК» за 2003–2004 гг.;

– отразить возможные пути снижения себестоимости продукции на
предприятии;

– дать рекомендации по снижению себестоимости продукции для повышения
эффективности деятельности ОАО «ЗМК».

Объектом данного исследования является строительное предприятие
ОАО «Завод металлоконструкций» за период с 2002 г. по 2004 г.

1 Затраты, их классификация и методология учета

1.1 Понятие затрат и их классификация

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Помимо
такого понятия как «затраты» существуют еще понятия «издержки» и
«расходы». Они близки по смыслу, но имеют различия по содержанию.
Опираясь на Положение по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы
организации» можно сказать, что понятие «расходы» является более общим
по отношению к «затратам». Расходы организации включают такие статьи,
как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг),
затраты на оплату труда управленческого персонала, амортизационные
отчисления и другие затраты. Издержки – это денежное выражение суммы
ресурсов производства, используемых с какой либо целью. В отечественной
практике затратами на производство считаются все издержки производства,
понесенные экономическим субъектом, за определенный период времени. При
возникновении издержек, относимых на затраты происходит уменьшение
экономических ресурсов и увеличение кредиторской задолженности
организации.

Существует три вида затрат предприятия подразделяемых по
воспроизводственному признаку:

– затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее
себестоимость. Это текущие затраты, то есть это расходы по обычным видам
деятельности;

– затраты на расширение и обновление производства, крупные едино –
временные вложения средств капитального характера;

– затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные не –
производственные нужды предприятия.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают
расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды и
переходящие расходы, имеющих отношение к получению доходов в последующие
отчетные периоды.

В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она весьма
разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу необходимо
решить. Это такие задачи как:

– расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера
полученной прибыли;

– принятие управленческого решения и планирование;

– контроль и регулирование производственной деятельности центров
ответственности.

Согласно вышеприведенным задачам в таблице 1.1 представлена
классификация затрат.

Таблица 1.1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого
учета

ЗадачиКлассификация затратРасчет себестоимости произведенной продукции,
оценка стоимости запасов и полученной прибылиВходящие и истекшие

Прямые и косвенные

Основные и накладные

Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода
(периодические)

Одноэлементные и комплексные

Текущие и единовременныеПринятие решения и планированиеПостоянные
(условно-постоянные) и переменные

Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках

Безвозвратные затраты

Вмененные (упущенная выгода)

Предельные и приростные

Планируемые и непланируемыеКонтроль и регулированиеРегулируемые и
нерегулируемые

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной
прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие, прямые и
косвенные, основные и накладные, производственные и периодические,
одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.

Входящие затраты – это средства или ресурсы предприятия, которые имеются
в наличии и в дальнейшем должны принести доходы. Отражаются в балансе
как активы. А средства, израсходованные в отчетном периоде для получения
доходов, потерявшие способность приносить доход являются истекшими. Как
правило в литературе синонимом термина «затраты» являются входящие
затраты, а синонимом «расходы» – истекшие затраты.

К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты
на оплату труда. Эти затраты учитываются на счете 20 «Основное
производство». Такой вид затрат непосредственно можно отнести на
определенное изделие. Что же касается косвенных расходов, то их
невозможно отнести на какое–либо изделие. Эти расходы распределяются
согласно выбранной базе распределения между отдельными изделиями.

Косвенные расходы могут распределяться пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных
станкочасов, часов отработанного времени, объему выпуска продукции и
т.п.

База распределения косвенных расходов должна отражаться в учетной
политике предприятия. Косвенные расходы так же еще называют накладными
расходами. Они подразделяются на две группы: общепроизводственные и
общехозяйственные расходы и соответственно отражаются на счетах 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные затраты включают в себя расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. На
рисунке 1 представлена классификация косвенных расходов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы
на управление и общехозяйственные расходы имеют не только общие
характеристики, но и некоторые различия.
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49

Рисунок 1. Классификация косвенных затрат

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются
условно-переменными, то есть зависящими от объема производства
продукции, а общецеховые и общехозяйственные условно-постоянными, то
есть не зависящими от объема производства продукции. Особенностью затрат
не зависящих от объема производства является то, что изменить степень их
покрытия можно увеличением или уменьшением объема продаж.

Вообще, накладные расходы вызываются функциями управления, которые по
характеру и назначению значительно отличаются от производственных
функций.

Однако, не смотря на все вышесказанное деление затрат на прямые и
косвенные зависит от технологических особенностей производства. На
некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, все расходы
могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных
расходов.

Производственные затраты или затраты входящие в себестоимость продукции
это материализованные затраты, они состоят из: прямых материальных
затрат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных затрат. Эти
затраты распределяются между текущими расходами, участвующими в
исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные затраты или затраты
отчетного периода, как правило, связаны с полученными в течение
отчетного периода услугами и их размер зависит не от объемов
производства, а от длительности периода.

Одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть разложены на
слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких экономических
элементов, например общепроизводственные расходы.

Текущие затраты – это каждодневные затраты, а единовременные – это
разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.

В бухгалтерском управленческом учете при выполнении расчетов, связанных
с принятием решений, выделяют следующие виды затрат: переменные и
постоянные, затраты учитываемые и неучитываемые в расчетах при принятии
решений, безвозвратные, вмененные, планируемые и непланируемые, а так же
предельные и приростные.

Переменные затраты имеют особенность изменяться пропорционально объему
производства продукции, либо товарооборота. Они зависят от деловой
активности предприятия. Переменными могут быть как производственные, так
и непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам
относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на
оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные
полуфабрикаты. Непроизводственными переменными затратами являются:
расходы на упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и
другие.

Постоянные затраты в отличие от переменных не изменяются в зависимости
от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты всё-таки
могут измениться под воздействием каких либо других факторов, например,
при росте цен постоянные затраты тоже возрастают.

На практике, однако, редко можно встретить затраты исключительно
постоянные или исключительно переменные. В большинстве случаев издержки
являются условно-переменными (или условно-постоянными). Такие затраты
содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

При принятии управленческих решений часто сравнивают несколько

альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть
неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые изменяются в
зависимости от решения. Неизменяющиеся показатели не принимаются в
расчет при оценках, а изменяющиеся являются показателями, принимаемыми в
расчет при оценках.

Безвозвратные затраты – это затраты, произведенные ранее и которые не
могут быть изменены не какими управленческими решениями.

Под вмененными или воображаемыми затратами понимается упущенная выгода
предприятия, то есть это возможность которая могла быть использована
предприятием, но она потеряна в результате принятых управленческих
решений. Такие затраты присутствуют лишь в управленческом учете.

Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают в
результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете
на единицу продукции.

Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете
себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем
производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в
плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не включаются в план и
отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и
неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности
влиянию менеджера или центра ответственности на них.

Для отражения в бухгалтерском учете затрат используют другую научно
обоснованную классификацию. Все затраты на производство в бухгалтерском
учете могут группироваться по месту их возникновения, в зависимости от
носителя затрат и по видам расходов.

Группировка по местам возникновения затрат подразумевает группировку по
структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участкам и
другим структурным подразделениям). Эта группировка необходима для
организации учета по центрам ответственности и определения
производственной себестоимости продукции.

Носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг),
предназначенных для реализации. Группировка по носителям затрат
используется для определения себестоимости единицы продукции, (работ,
услуг).

По видам затраты группируются по однородным экономическим элементам и по
статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой и

обязательной для всех отраслей народного хозяйства и состоит из
следующих элементов:

– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Следует заметить, что особенностью данной группировки является то, что в
ней отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия, а
оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только
применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях для
определения себестоимости отдельных видов продукции. Существует типовая
группировка расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут
вноситься изменения в зависимости от техники, технологии и организации
производства.

Типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и
организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати вышепредставленных статей образует производственную
себестоимость продукции, а сумма всех статей – полную себестоимость
реализованной продукции.

Итак, как мы видим классификация затрат весьма разнообразна. Затраты
классифицируются в зависимости от различных условий, например, от
участия в воспроизводственном процессе, или от управленческих задач,
которые необходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других
условий.

Основной задачей классификации затрат является формирование
себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются
по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции.
Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат можно
проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или
уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем. Себестоимость
продукции, а следовательно и затраты входящие в нее имеют огромное
влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен
выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно,
что снижение себестоимости и затрат является основным направлением
совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно
влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную
работу в будущем.

1.2 Общая схема планирования и учета затрат

Под организацией учета производственных затрат на предприятии
понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских
счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке
затрат.

На организацию учета производственных затрат влияет множество факторов,
в том числе вид деятельности предприятия, размер предприятия,
организационная структура предприятия, правовая форма предприятия и
другие факторы. На основании этих факторов и учетной политики
предприятия на будущий год определяются синтетические счета первого и
второго порядка, которые будут включены в рабочий план счетов, а так же
открываемые к ним аналитические счета. Степень детализации рабочего
плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной
информации. Группировка же затрат на предприятии непосредственно зависит
от того, что является объектом учета затрат.

Методологические основы организации учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются
Министерством Финансов и Госкомстатом России. Они предусматривают
порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат.

Организация учета затрат на производство продукции на любом предприятии
основывается на таких принципах:

– принятая методология учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции не должна изменяться в течение года;

– полное отражение в учете всех хозяйственных операций;

– правильное отнесение расходов и доходов организации к отчетным
периодам;

– разграниченное ведение учета текущих затрат на производство продукции
и капитальных вложений;

– регламентирование состава себестоимости продукции.

Одним из условий достоверного получения информации о себестоимости
продукции является четкое определение состава производственных затрат.
На состав производственных затрат входящих в себестоимость продукции
регламентирующие влияние оказывает государство. Регламентирующими
нормативными актами в Российской Федерации являются федеральный закон «О
налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» №10/99, а так же
разрабатываемые министерствами, ведомствами, отраслевыми
государственными объединениями и другими организациями на основе
Положения о составе затрат отраслевые положения о составе затрат и
методические рекомендации по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для
подведомственных организаций.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используется
система бухгалтерских счетов:

– 20 «Основное производство»;

– 23 «Вспомогательные производства»;

– 25 «Общепроизводственные расходы»;

– 26 «Общехозяйственные расходы»;

– 28 «Брак в производстве»;

– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

– 96 «Резервы предстоящих расходов»;

– 97 «Расходы будущих периодов».

На малых предприятиях для учета затрат на производство используют

ограниченное число счетов: 20 «Основное производство», 26
«Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только
счет 20.

Все представленные счета по экономическому содержанию однородны, так как
предназначены для учета производственных затрат, однако по целевому
назначению они различны и разделяются на три группы.

Первая группа это калькуляционные счета: 20, 23, 28, 29. Учет затрат на
производство по элементам и статьям калькуляции производится на основе
группировки по видам изготовляемой продукции в основном производстве на
счете 20 «Основное производство», а затраты по продукции и услугам
вспомогательных производств – на счете 23 «Вспомогательные
производства». Это балансовые, активные счета, дебетовое сальдо которых
показывает сумму затрат на незавершенное производство. По дебету
отражаются затраты отчетного периода, связанные с изготовлением
продукции и потери от брака; по кредиту – списание затрат на выпуск
готовой продукции и затрат на окончательный брак. Все затраты на данных
счетах отражаются в фактическом размере и образуют фактическую
производственную себестоимость продукции.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23
«Вспомогательные производства» может организовываться либо по каждому
заказу, либо по виду выполняемых работ, либо по виду продукции в
отдельности, а так же в разрезе статей калькуляции или мест выполнения
работ. Для этого предусмотрены карточки (ведомости) аналитического учета
производства. При нормативном методе учета затрат вышеуказанные
показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм и изменениям
норм.

Счет 28 «Брак в производстве» является калькуляционным, выявляет
фактическую себестоимость брака продукции, но сальдо не имеет и
ежемесячно закрывается. По дебету этого счета отражаются затраты на
окончательный брак продукции, по кредиту – доходы от брака, то есть лом,
отходы и т.п.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются затраты
связанные с выпуском продукции или выполнением каких-либо работ и услуг
обслуживающими производствами и хозяйствами. Учет на этом счете ведется
аналогично учету по счетам 20 и 23.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы
будущих периодов и относятся на издержки производства в течение срока, к
которому они относятся. Для этих целей предназначена вторая группа
счетов, отчетно-распределительные счета 96 и 97.

Расходы будущих периодов учитываются на активном балансовом счете 97
«Расходы будущих периодов», дебетовое сальдо которого показывает сумму
произведенных расходов, кредитовое – их списание в расходы отчетного
периода. К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные
с горно-подготовительными работами, с подготовительными работами,
связанными с сезонным характером работы предприятия, с освоением новых
производств и оборудования, с рекультивацией земель и осуществлением
иных природоохранных мероприятий, с ремонтом основных средств и другие
расходы.

Для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства
отчетного периода предприятие может создавать резервы, которые
учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 96
балансовый, пассивный. Оборот по дебету – сумма, использованная в
отчетном периоде по целевому назначению, оборот по кредиту – создание
резерва за счет включения в себестоимость продукции (работ, услуг).

Любое предприятие или организация может создавать резервы на предстоящую
оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет, расходов на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт
и гарантийное обслуживание и на другие цели.

Аналитический учет по с четам 97 «Расходы будущих периодов» и

96 «Резервы предстоящих расходов» должен вестись как по типовым статьям
затрат, так и по дополнительным, отвечающим требованиям специфики
организации.

И последняя группа счетов – собирательно-распределительные счета. В эту
группу относятся балансовые, активные счета 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», не имеющие сальдо на отчетную
дату. Учет расходов по обслуживанию и управлению цехами ведется на счете
25, а учет расходов по обслуживанию и управлению организации в целом на
счете 26. Оборот по дебету показывает затраты отчетного периода. В конце
каждого месяца затраты отраженные по дебету
собирательно-распределительных счетов 25 и 26 списываются с кредита этих
счетов в дебет калькуляционных счетов 20, 23, 28. К счету 25
«Общепроизводственные расходы» могут открываться два субсчета: первый –
«Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» и второй –
«Общецеховые расходы». Аналитический учет по счету 25
«Общепроизводственные расходы» ведется по статьям затрат в соответствии
с установленной номенклатурой по каждому цеху в отдельности. Аналогично
организуется аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы»,
но в целом по организации.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию
производственного оборудования ведут по следующей типовой номенклатуре
статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования»;

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

По статье «Эксплуатация оборудования» отражается стоимость смазочных,
обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата
рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды,
стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги
вспомогательных производств и другие затраты.

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по
следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха»;

2) «Содержание прочего цехового персонала»;

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений и инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6) «Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы»;

Непроизводительные расходы:

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства» (за
вычетом излишков);

12) «Прочие непроизводительные расходы».

В небольших организациях разрешается отказаться от раздельного учета
расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других
общепроизводственных расходов. В таком случае организация самостоятельно
разрабатывает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с
выделением наиболее существенных.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по
отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

Расходы на управление организацией:

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»;

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»;

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтовые и другие);

5) «Отчисления на содержание вышестоящих организаций»;

Общехозяйственные расходы:

6) «Содержание прочего общезаводского (не
административно-управленческого) персонала»;

7) «Амортизация основных средств»;

8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
общезаводского характера»;

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание
общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические
усовершенствования»;

10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной
санитарии и т.п.);

11) «Подготовка кадров»;

12) «Организованный набор рабочей силы»;

13) «Прочие расходы»

Сборы и отчисления:

14) Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»;

Общезаводские непроизводительные расходы:

15) «Потери от простоев»

16) «Потери от порчи материальных ценностей и продукции при хранении на
заводских складах»

17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом
излишков)»;

18) «Надбавка за вычетом скидок по косинусу «ФИ» (уплаченные
предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент

использования мощности электроустановок);

19) «Прочие непроизводительные расходы».

Размер многих общехозяйственных расходов регламентируется государством,
путем установления определенного лимита расходов относимых на
себестоимость продукции, остальная часть произведенных расходов в целях
налогообложения относится на финансовый результат организации.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в учете носят еще
название косвенных и накладных расходов, то есть расходов относимых на
себестоимость продукции согласно выбранной базе их распределения. Базой
распределения этих расходов может служить основная заработная плата,
сметные (нормативные) ставки на содержание и эксплуатацию оборудования,
масса и объем продукции, количество отработанных человеко-часов,
количество машин и оборудования и другие объекты. Способ распределения
косвенных расходов предприятие выбирает, учитывая специфику своей
работы, уровень механизации и автоматизации, уровень квалификации
счетных работников и другие факторы.

Нормативными документами предоставлено право организациям списывать
общехозяйственные расходы непосредственно на счет 90 «Продажи», но на
практике это редко используется, так как усложняется расчет полной
производственной себестоимости продукции, которая служит основой
ценообразования и планирования прибыли предприятия.

Вообще, синтетический учет производственных затрат в целом по
организации призван обеспечить получение информации по издержкам
производства, затратам по экономическим элементам и себестоимости
товарной продукции.

Параллельно учету затрат на многих предприятиях ведется планирование
затрат. Процесс планирования затрат на производство осуществляется для
определения общей величины затрат по предприятию, а так же расчета
себестоимости продукции.

Перед планированием себестоимости продукции проводится анализ
сложившегося уровня затрат. Анализ необходим для выявления возможных
отклонений в результате производственного процесса с целью выявления
резервов производства. Для разработки плана себестоимости продукции
используются следующие данные:

– планируемые объемы производства продукции;

– нормы расхода материальных и трудовых ресурсов;

– договора на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой
продукции;

– экономические нормативы;

– содержание мероприятий плана развития предприятия и другие.

Планирование себестоимости продукции в зависимости от целей

планирования, этапов и стадий разработки плана может определяться двумя
способами: при помощи укрупненных расчетов и детальных
сметно-нормативных расчетов.

Укрупненные расчеты применяются при разработке перспективных планов, а
так же при составлении проекта годового плана. Планирование
себестоимости производится путем расчета влияния на себестоимость важных
технико-экономических факторов.

При детальных расчетах, то есть при текущем планировании проводится
пофакторный расчет себестоимости продукции в сочетании со
сметно-нормативным методом расчета себестоимости продукции. При этом
разрабатывается сводные сметы затрат на производство и другие сметы
обеспечивающие эти расчеты.

При планировании себестоимости рассчитываются следующие основные
показатели:

– изменение себестоимости сравниваемой продукции;

– затраты на 1 тыс. рублей произведенной продукции.

В методических рекомендациях Министерства промышленности предусмотрен
следующий порядок этапов планирования себестоимости:

1) расчет планируемой суммы экономии (удорожания) затрат по
технико-экономическим факторам, определение величин и уровня затрат на
производство в плановом периоде на основе планируемой суммы экономии
(удорожания) затрат, расчет плановой себестоимости всей произведенной
продукции;

2) составление баланса распределения продукции и услуг вспомогательных
цехов по потребителям;

3) составление смет затрат и калькулирования себестоимости продукции и
услуг вспомогательных производств;

4) разработка смет расходов на подготовку и освоение производства новых
видов продукции, новых технологических процессов и смет пусковых
расходов;

5) составление смет общепроизводственных расходов по цехам основного
производства и суммирование их по предприятию в целом, а услуги
вспомогательных цехов включаются в сводные сметы по плановой себе –
стоимости;

6) составление смет транспортно-заготовительных расходов,
общехозяйственных и коммерческих расходов;

7) калькулирование себестоимости единицы продукции по видам и расчет
себестоимости всего производства продукции;

8) составление сметы и свода затрат на производство.

При исчислении полной себестоимости всего объема производства продукции
следует помнить что она исчисляется исходя из общей суммы затрат на
производство и что она должна быть равна плановой себестоимости
продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам. Кроме
того, она должна быть равна себестоимости рассчитанной по плановым
калькуляциям единицы отдельного вида продукции и их планируемого
выпуска.

Расчет себестоимости продукции с учетом влияния технико-экономических
факторов осуществляется при определении перечня этих факторов, которые в
свою очередь определяются на основе постоянно действующих причин
изменении себестоимости продукции. Группы технико-экономических
факторов:

1) повышение технического уровня производства;

2) совершенствование управления и организации производства,
совершенствование труда;

3) изменение объема и структуры продукции или структуры производства;

4) изменение условий хозяйствования.

Расчет изменения себестоимости продукции в плановом периоде за счет этих
факторов производится в разрезе элементов затрат.

При составлении сметы затрат на производство и реализацию продукции в
ней отражаются затраты предприятия, обусловленные его
производственно-хозяйственной деятельностью. Смета затрат составляется
по экономическим элементам. Различают сводную смету затрат на
производство и полную себестоимость продукции.

В настоящее время предприятия самостоятельно выбирают плановые периоды,
методы и формы планирования затрат.

1.3 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции это выраженные в денежной форме затраты на ее
производство и реализацию. Себестоимость продукции является важнейшим
показателем деятельности предприятия. Исчисляется этот показатель для
того, чтобы произвести оценку выполнения плана по определенному
показателю и его динамики, для определения рентабельности производства и
отдельных видов продукции, для осуществления внутрипроизводственного
хозрасчета, для выявления резервов снижения себестоимости продукции, для
определения цен на продукцию и для решения других производственных задач
на предприятии.

Управление себестоимостью продукции предприятий – это планомерный
процесс формирования затрат на производство всей продукции и
себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по
снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Основными элементами управления себестоимостью продукции является
прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и
калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все эти элементы
функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Если себестоимость продукции это выраженные в денежной форме затраты на
ее производство и реализацию, то калькулирование – это способ исчисления
этих затрат относительно отдельных хозяйственных процессов и их единиц.

Калькуляция служит для определения себестоимости приобретенных ресурсов,
произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В
планировании, учете и анализе себестоимости продукции применяются
предварительные и отчетные калькуляции.

Предварительные калькуляции составляются до момента выпуска продукции,
они могут быть плановыми, нормативными или сметными. Плановая
калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции
исходя из средних норм на плановый период (год, квартал). Составляют их
исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива,
энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по
организации обслуживания производства. Составление плановых калькуляций
позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды
продукции и сделать выбор в направлении наиболее рентабельных из них.
Разновидность плановой калькуляции является сметная калькуляция, которую
составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов
с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало
месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм
затрат). Нормативная калькуляция призвана определять себестоимость
единицы продукции по действующим нормам на определенную дату. Текущие
нормы

затрат соответствуют производственным возможностям организации на
определенном этапе работы предприятия.

Отчетная или фактическая калькуляция составляется исключительно по
данным бухгалтерского учета по истечении отчетного периода. Данная
калькуляция основывается на фактических затратах на производство
продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции
или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются
и непланируемые непроизводительные расходы. Такая калькуляция является
основой для экономического анализа, планирования, прогнозирования и
принятия решений на дальнейшую перспективу работы предприятия.

Кроме понятий «себестоимость», «калькулирование», «калькуляция»
существует еще такое понятие как «калькуляционная единица».
Калькуляционная единица это так называемый измеритель объекта
калькулирования. Различия в производимой продукции, технологических
процессов или организации производства приводят к большому разнообразию
калькуляционных единиц, применяемых на практике предприятиями. Вся
совокупность калькуляционных единиц подразделяется на семь групп:

– натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная
продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям;

– укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного
калькулирования совокупности однородной продукции;

– условно-натуральные единицы используются для калькулирования
продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой
может колебаться;

– стоимостные единицы – это стоимость продукции в оптовых (продажных)
ценах, на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;

– трудовые единицы используются для калькулирования продукции
подразделений организации;

– выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы
применяются, как правило, в производствах, занятых строительством,
ремонтом, оказанием транспортных услуг и других видах деятельности
(тонно-километр перевозок, машино-смена и другие);

– технико-экономический показатель как калькуляционная единица
используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности
однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на
единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу
производительности).

Калькулирование себестоимости продукции может осуществляться на
предприятиях различными методами. Под методом учета затрат и
калькулирования понимается система приемов используемых для исчисления
себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования
зависит от:

– типа производства;

– его сложности;

– наличия незавершенного производства;

– длительности производственного цикла;

– номенклатуры вырабатываемой продукции.

Методы учета затрат классифицируются в зависимости от определенных
признаков, представленных в таблице 1.3.

Таблица 1.3. Классификация методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции

Признаки группировкиМетоды учета затрат и калькулированияУсловия
применения методов учета затрат и калькулирования1231 По объектам учета
затрат

позаказный

Используется на предприятиях, изготавливающих уникальное, либо по
специальным заказам изделия, например, заводы тяжелого машиностроения и
военно-промышленный комплекспопроцессныйПрименяется в добывающих
отраслях промышленности: угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и
других и энергетикепопередельныйХарактерен для массовых и крупносерийных
производств, в которых исходное сырье и материалы последовательно
превращаются в готовую продукцию, например, химическая,
нефтеперерабатывающая, цементная, и другие отрасли промышленности2 По
полноте учета затраткалькулирование полной себестоимостиТрадиционный
метод калькулирования для отечественной практики, основан на
калькулировании себестоимости, включающей в себя затраты предприятия
связанные с производством и реализациейКалькулирование неполной
себестоимостиВ соответствии с международными стандартами бухгалтерского
учета в себестоимость включаются только производственные затраты, кроме
управленческих и сбытовых3 По оперативности учета и контроля затратучет
фактической себестоимостиМетод последовательного накопления данных о
фактических затратах без отражения в учете данных о величине их по
действующим нормамучет нормативных затратСебестоимость продукции при
данном методе складывается из суммы затрат по текущим нормам, величины
отклонений от норм и величины изменений норм

На промышленных предприятиях применяются нормативный, позаказный,
попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной
номенклатурой продукции, где незавершенное производство отсутствует или
незначительно.

На таких предприятиях применяется либо простая одноступенчатая
калькуляция, либо простая двухступенчатая калькуляция, либо простая
многоступенчатая калькуляция. Общей чертой этих приемов является то, что
себестоимость рассчитывается путем деления суммарных издержек
предприятия за отчетный период на количество произведенной за этот
период продукции, в общем их объеме или рассчитанных по подразделениям
предприятия.

Попередельный метод применяется в отраслях промышленности, где сырье
последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз
обработки – переделов. Каждый передел – это законченная фаза обработки
сырья, в результате которой получается полуфабрикат собственного
производства, а на последнем переделе конечный продукт обработки. Такие
полуфабрикаты могут использоваться как внутри организации в следующих
переделах, а так же могут продаваться на сторону как покупные изделия и
комплектующие.

Затраты на изготовление продукции при данном методе учитываются по видам
однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Порядок учета
затрат и калькулирования продукции может быть разным в зависимости от
применяемого полуфабрикатного и бесполуфабрикатного варианта учета.

При полуфабрикатном варианте себестоимость рассчитывается по каждому
переделу в отдельности, себестоимость конечного продукта рассчитывается
путем суммирования себестоимости по переделам. Различают два способа
полуфабрикатного варианта: без использования и с использованием счета 21
«Полуфабрикаты собственного производства». В первом случае затраты
одного передела передаются следующему по дебету счета основного
производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого
цеха в аналитических показателях. Во втором случае полуфабрикаты каждого
передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и затраты
списываются с кредита счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
в дебет счета 10 «Материалы» и передаются следующему переделу со склада.

Когда себестоимость продукции в промежуточных переделах не
калькулируется, а калькулируется только себестоимость конечного продукта
и стоимость исходного сырья включается в себестоимость только в первом
переделе, то значит, калькулирование производится по бесполуфабрикатному
варианту.

При применении полуфабрикатного варианта учета себестоимость готовой
продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов и затрат
последнего передела, то есть одни и те же затраты повторяются в
себестоимости полуфабрикатов несколько раз, затем такое наслоение
издержек, называемых внутризаводским оборотом, исключается при
суммировании затрат в целом по организации. Достоинством этого варианта
является то, что появляется возможность определить себестоимость
отдельных фаз обработки по цехам и выявить места возникновения и причины
отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или
нормативной.

Организации, которые продают продукцию одного или нескольких переделов
на сторону применяют полуфабрикатный вариант, остальные –
бесполуфабрикатный.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
применяется на предприятиях с единичным типом организации производства.
Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный
производственный заказ. Заказом может быть единичное изделие, мелкие
серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные
работы. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный
аналитический счет и шифр заказа. Учет прямых затрат по заказам ведут в
первичных документах с обязательным указанием шифра заказа, а косвенные
затраты распределяются по заказам в соответствии с принятым на данном
предприятии способом. Все затраты при данном методе считаются
незавершенным производством до окончания заказа. Отчетная калькуляция
так же составляется только после выполнения заказа и время ее
составления чаще всего не совпадает со временем составления
периодической бухгалтерской отчетности. Недостатками данного метода
является то, что отсутствует оперативный контроль за уровнем затрат, а
так же сложность при инвентаризации незавершенного производства.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
применяется, как правило, в обрабатывающей промышленности с массовым и
серийным производством разнообразной и сложной продукции. При данном
методе отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим
нормам, предусмотренных нормативными калькуляциями. Обособлено ведут
учет отклонений фактических затрат от текущих норм, а так же ведется
учет изменений, вносимых в текущие нормы затрат, возникающие в
результате внедрения организационно-технических мероприятий и
определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость продукции можно определить по формуле (1.3.1):

Зф = Зн + О + И (1.3.1)

где Зф – фактические затраты;

Зн – нормативные затраты;

О – величина отклонений от норм;

И – величина изменений норм.

Кроме того, фактическая себестоимость продукции может определяться двумя
способами. Если предприятие производит отдельные виды продукции, то
отклонения от норм и изменения норм относятся на эти виды продукции
прямым путем, то есть по формуле (1.3.1). Если же объектом учета
производственных расходов является группа однородных видов продукции, то
фактическая себестоимость устанавливается распределением отклонений от
норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на
производство отдельных видов продукции.

При втором способе калькулирования себестоимости продукции отклонения
фактических затрат от установленных норм определяются методом
документирования или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам
и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам, а
отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции
по истечении месяца.

При нормативном методе учета затрат на производство организации
пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему
составу они должны быть идентичны, и соответствовать типовой
номенклатуре. Контроль за применением установленных норм при
изготовлении продукции осуществляется при помощи бухгалтерского учета и
строго установленной документации по оформлению затрат по нормам,
отклонениям от норм и по изменениям норм.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является
своевременное предупреждение нерационального расходования ресурсов
предприятия. Нормы производственных затрат, которые лежат в основе
нормативного метода учета затрат и калькулирования, считаются важнейшим
инструментом управления производством: они отражают технический и
организационный уровень развития организации, влияют на его экономику и
конечный результат деятельности.

Кроме всех вышепредставленных методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции существуют более новые и усовершенствованные
методы. Такими являются система «Стандарт-кост» и система
«Директ-костинг».

Система «Стандарт-кост» это нормативный метод учета затрат являющийся
новым для отечественной практики. Данная система была разработана
отечественными экономистами на основе идей американского ученого
Д.Ч. Гаррисона представленных в книге «Стандарт-кост». Основной смысл
этой системы состоит в том, что в учет вносится, то что должно произойти
и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основной задачей является
учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит четкое и твердое установление
норм материалов, энергии, добавочного времени, труда и других расходов,
связанных с изготовлением продукции. Особенностью данного метода
является то, что установленные нормы нельзя перевыполнить, выполнение их
хотя бы на 80% говорит об успешной работе предприятия. А если нормы были
превышены, то значит, что они были установлены ошибочно.

Общими чертами нормативного метода учета и системы «Стандарт-кост»
является то, что они оба учитывают затраты в пределах норм и
предполагают учет полных затрат. А различие их в том, что по методу
«Стандарт-кост» расходы сверхустановленных норм относятся на виновных
лиц или на результаты хозяйственной деятельности и не включаются в
затраты на производство, как при нормативном методе. А так же в системе
«Стандарт-кост» не предполагается ведения учета изменений норм.

Достоинствами системы «Стандарт-кост» по сравнению с системой прошлых
затрат являются:

– выявление устранимых потерь снижающих прибыль предприятия;

– предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства,
на основании которых планируются объем продаж и устанавливаются
оптимальные цены;

– минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

Еще одной новой модифицированной системой является система
«Директ-костинг». В основе данной системы лежит исчисление сокращенной
себестоимости продукции и определения маржинального дохода. Эта система,
как и система «Стандарт-кост» была создана американским экономистом
Гаррисоном. В настоящее время данная система широко распространена во
всех экономически развитых странах и везде носит несколько разное
название. В нашей стране встречается название «учет ограниченной,
неполной или сокращенной себестоимости».

Особенностью системы «Директ-костинг» является то, что основным
показателем при данной системе является маржинальный доход. С помощью
данного показателя определяется порог рентабельности производства,
устанавливается цена безубыточности реализации продукции.

Суть данного метода в том, что постоянные затраты не включаются в
себестоимость продукции, а списываются непосредственно на уменьшение
прибыли предприятия. Себестоимость учитывается и планируется только в
части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются
по носителям затрат. По переменным расходам оцениваются так же запасы,
остатки готовой продукции на складе и незавершенное производство.

Достоинствами системы «Директ-костинг» является то, что данная система:

– позволяет руководству при изменении маржинального дохода в целом по
предприятию и по различным изделиям, выявить продукцию с большей
рентабельностью;

– ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить
процессы нормирования, бюджетирования, учета и контроля затрат, так как
себестоимость становится более прозрачной и затраты лучше
контролируются;

– обеспечивает возможность быстрого реагирования производства на
меняющиеся условия рынка, становясь при этом составной частью маркетинга
– системы управления предприятием в условиях рыночной экономики.

Значение калькулирования себестоимости продукции велико, так как
является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель –
оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного
производства. Это было необходимо для внутрипроизводственных целей и для
составления внешней отчетности, а так же для определения прибыли.

Современные же системы калькулирование являются более сбалансированными,
так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать
традиционные вышеперечисленные задачи, но и прогнозировать экономические
последствия таких ситуаций как:

– целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

– установление оптимальной цены на продукцию;

– оптимальный выбор ассортимента продукции;

– целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

– оценка качества работы управленческого персонала.

В основе современного калькулирования лежат оценки выполнения принятого
предприятием, либо центром ответственности предприятия плана. Это служит
необходимым условием для анализа причин отклонения от плановых заданий
по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего
планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности
внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов,
проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки
проектов строительства и реконструкции предприятий.

2 Оценка бухгалтерского учета и анализа общепроизводственных и
общехозяйственных затрат на ОАО «Завод металлоконструкций» за
2003–2004 гг.

2.1 Организация синтетического и аналитического учета затрат на
предприятии

ОАО «Завод металлоконструкций» – одно из крупнейших предприятий
строительной индустрии Российской Федерации. Основное направление
деятельности предприятия это выпуск зданий многоцелевого назначения на
основе типовых и индивидуальных проектов.

Основными видами деятельности ОАО «ЗМК» являются:

– изготовление зданий и металлоконструкций;

– проектирование и разработка зданий, оформление технической
документации на упаковку и транспортировку металлоконструкций;

– комплектация зданий по кооперации с другими предприятиями;

– монтаж и шефмонтаж зданий из металлоконструкций.

Кроме того, предприятие занимается изготовлением стенового и
профилированного настила и стеновых панелей с минераловатным утеплителем
для любого климатического района.

ОАО «ЗМК» сотрудничает с ведущими проектными институтами и
проектно-конструкторскими фирмами, что позволяет снизить
материалоемкость конструкций и стоимость поставляемых зданий.

У ОАО «ЗМК» имеются лицензии на выполнение проектных работ для зданий и
сооружений II уровня ответственности, на осуществление деятельности по
производству и контролю качества, на осуществление деятельности по
выполнению строительно-монтажных работ для зданий и сооружений II уровня
ответственности.

Применяемыми конструкторскими решениями ОАО «ЗМК» являются модули
«Орск», здания на основе рам переменного сечения, арочные здания и
комплектующие к ним. Кроме того, комплект технической документации на
здания типа «ххх» является объектом интеллектуальной собственности
ОАО «ЗМК», подтвержденный патентами и авторскими свидетельствами
Российской Федерации.

На базе основных схем этих зданий разработаны и совершенствуются
различные варианты зданий производственного и общего назначения:
промышленные цехи, склады, торговые комплексы, зернохранилища,
зернотоки, мельницы, гаражи, спортивные арены и залы, ангары для
самолетов и иные инженерные сооружения.

Специалисты ОАО «ЗМК» по шефмонтажу оказывают консультационную помощь и
осуществляют контроль за возведение объектов.

Основными производственными цехами ОАО «Завод металлоконструкций»
являются цех ограждающих конструкций и цех рамных конструкций. Кроме
этих цехов в производственном процессе предприятия участвуют
механико-инструментальный цех, автотранспортный цех,
ремонтно-строительный цех и электроремонтный участок.

На ОАО «Завод металлоконструкций» действует централизованная бухгалтерия
линейного типа. То есть учетный аппарат организации сосредоточен в
главной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и
аналитического учета на основе первичных и сводных документов
поступающих из подразделений организации. В подразделениях
осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций.

При линейном типе организации структуры бухгалтерии все работники
бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру или
заместителю главного бухгалтера. Численность аппарата бухгалтерии
ОАО «ЗМК» составляет 8 человек. В состав бухгалтерии входят три отдела:
материальный отдел, расчетный отдел и отдел готовой продукции.
Численность материального отдела – 3 человека, расчетного отдела – 2
человека, отдела готовой продукции – 1 человек.

Бухгалтерский учет на ОАО «Завод металлоконструкций» организуется в
соответствии с Учетной политикой данной организации и нормативных
документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской
Федерации.

Учетная политика ОАО «ЗМК» составлена с учетом организации
бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Согласно Учетной политике ОАО «Завод металлоконструкций» бухгалтерский
учет на данном предприятии ведется с использованием прикладного
программного обеспечения, ориентированного на автоматизированное ведение
бухгалтерского учета, с формированием всех учетных документов в
электронном виде. При необходимости указанные формы документов могут
быть представлены на бумажных носителях.

Учет расходов по обычным видам деятельности на ОАО «ЗМК» ведется с
использованием бухгалтерских счетов 20 – 29.

В таблице 2.1 представлены все синтетические счета по учету
производственных затрат на ОАО «ЗМК» согласно рабочего плана счетов
данной организации разработанного в соответствии с Приказом Минфина РФ
от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению».

Таблица 2.1. Синтетические и аналитические счета применяемые на
ОАО «ЗМК» для учета производственных затрат

Синтетический учетАналитический учет12Счет 20 «Основное производство»По
заказам и затратам на производствоСчет 21 «Полуфабрикаты собственного
производства»По местам хранения полуфабрикатовСчет 23 «Вспомогательные
производства»По подразделениямСчет 25 «Общепроизводственные расходы»По
общепроизводственным затратам и по подразделениямСчет 26
«Общехозяйственные расходы»По общехозяйственным затратам и по
подразделениямСчет 28 «Брак в производстве»По заказам и затратам на
производствоСчет 29 Обслуживающие производства и хозяйства»По затратам
обслуживающих производств

Основным направлением учета производственных затрат на данном
предприятии является их подразделение на прямые и косвенные.
Синтетический и аналитический учет этих затрат различен, он ведется в
соответствии с вышеуказанным Приказом Минфина РФ №94н.

Счет 20 «Основное производство» на ОАО «ЗМК» отражаются затраты на
производство основных цехов предприятия, это цех ограждающих конструкций
и цех рамных конструкций.

По счету 20 «Основное производство» аналитический учет ведется по
отдельным заказам, что необходимо для формирования себестоимости заказов
и отдельных видов продукции, а так же по видам затрат на основное
производство, которые отражены в калькуляции единицы продукции.
Например, для изготовления прогона (комплектующая часть для возведения
зданий из легких металлоконструкций) включаются такие виды затрат:

1) основные сырье и материалы: швеллер, уголок, лист б=6, лист б=4;

2) вспомогательные материалы: грунт, сольвент, электроды, проволока,
углекислый газ, кислород, горючий газ;

3) топливо и энергия;

4) заработная плата;

5) отчисления от заработной платы.

Кроме вышепредставленных прямых затрат, которые непосредственно
относятся на счет 20 «Основное производство», в конце каждого месяца на
этот счет списываются остатки со счетов 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», которые распределяются
относительно заработной платы основных производственных рабочих.

Учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по цехам
вспомогательного производства: механико-инструментальный цех,
автотранспортный цех, ремонтно-строительный цех и электроремонтный
участок. По дебету данного счета собираются все затраты вспомогательных
цехов с кредита различных счетов: 10, 25, 26, 28, 70, 69 и других
счетов. Учет затрат по каждому вспомогательному цеху осуществляется в
ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Затраты в
этой ведомости учитываются по видам продукции и статьям затрат. В конце
каждого месяца итоги по ведомости переносятся в журнал ордер №10. На
счете 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая
себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных
услуг в вспомогательных цехах, которая затем списывается в дебет счета
20 «Основное производство» или счета 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», в зависимости от отпуска продукции в основные цеха, либо в
обслуживающее производство.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета на ОАО «ЗМК» включает счет 21
«Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический учет по счету
21 «Полуфабрикаты собственного производства» на ОАО «ЗМК» осуществляется
по местам хранения полуфабрикатов. Хранение полуфабрикатов
осуществляется на производственных складах.

Согласно смете затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в

состав общепроизводственных затрат входят следующие виды затрат:

– автоуслуги;

– амортизация автотранспорта, зданий, машин и оборудования, передаточных
устройств, производственного транспорта и сооружений;

– плата за воду, жилье и ГСМ, электроэнергию;

– зарплата;

– расходы на канцтовары, моющие средства и хозяйственные нужды цеха;

– обследование грузоподъемных машин;

– ремонт оборудования, углекислых баллонов;

– очистка стоков;

– содержание и эксплуатация зданий, оборудования и автотранспорта;

– расходы на спецодежду и средства индивидуальной защиты;

– отчисления на социальное страхование и страхование от несчастных

случаев;

– отчисления в фонды медицинского страхования: ТФОМС (2%) и ФФОМС
(0,8%);

– расходы на суточные в пределах норм и сверхнорм и другие затраты.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы ведется в
ведомости учета затрат цехов. На каждый цех в отдельности открывается
своя ведомость. Как известно счет 25 имеет субсчета: «Расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования» и «Общецеховые расходы».
Аналитический учет по этим субсчетам ведется по типовой номенклатуре
статей. По истечении месяца ведомости учета затрат цехов закрываются и
отраженные в них итоговые данные списываются в дебет счетов 20 и 28.

В смету затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы» входят следующие
виды затрат:

– амортизация зданий, инвентаря, машин и оборудования, нематериальных
активов, прочих фондов, сооружений;

– аренда имущества, оборудования, площади и стенда;

– агентское вознаграждение;

– плата за воду, очистку стоков, электроэнергию, ГСМ, жилье,
абонементная плата;

– расходы на канцтовары, визитные карточки, моющие средства и
хозяйственные нужды;

– зарплата;

– комиссионные расходы;

– расходы на маркетинг и рекламу;

– расходы на доставку;

– расходы на ремонт оборудования, углекислых баллонов;

– содержание и эксплуатация зданий, автотранспорта;

– образовательные услуги, информационное обслуживание;

– услуги по предоставлению нормативной документации, услуги нотариуса,
банка, багажа, железной дороги, охраны, почты, связи, услуги по ведению
реестра акционеров;

– таможенные сборы, услуги по декларированию, услуги по таможен – ному
оформлению, удостоверение сертификата;

– отчисления на социальное страхование и страхование от несчастных
случаев;

– расходы на спецодежду;

– расходы на суточные в пределах норм и сверхнорм;

– отчисления в фонды медицинского страхования: ТФОМС (2%) и ФФОМС
(0,8%);

– услуги стоянки и другие затраты.

Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется в ведомости учета
общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
непроизводственных расходов. По окончании месяца ведомость закрывается и
собранные в ней общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов:
20, 23, 76, 91 и других счетов. Распределение общепроизводственных и
общехозяйственных затрат ведется в ведомостях распределения этих
расходов. Распределяются они относительно заработной платы основных
производственных рабочих.

В план счетов ОАО «ЗМК» входит счет 28 «Брак в производстве». Затраты по
выявленному браку собираются по дебету счета 28, а по кредиту отражаются
суммы взысканные с виновников брака, либо стоимость забракованной
продукции по цене возможного использования, либо суммы списываемые как
потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» на ОАО «ЗМК»
ведется по заказам, в результате выполнения которых был допущен брак и
по статьям затрат полученных в результате брака продукции.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на ОАО «ЗМК»
используется для отражения затрат обслуживающих производств, связанных с
производством продукции или оказанием услуг. На балансе предприятия
числится цех питания, являющийся обслуживающим производством. Затраты по
изготовлению продукции данного цеха и отражаются по дебету счета 29. По
кредиту счета 29 отражается фактическая себестоимость выпущенной
продукции, а остаток по этому счету показывает остаток незавершенного
производства на конец месяца. С кредита счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» общая сумма затрат списывается на счета учета
материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных цехом питания.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
ведется только в разрезе статей затрат, по подразделениям учет не
ведется, так как обслуживающее производство всего одно.

На ОАО «ЗМК» учет производственных затрат ведется в журнале-ордере №10 и
в журнале-ордере №10/1. В журнале-ордере №10 производственные затраты
предприятия отражаются по элементам. Записи в этом журнале-ордере
ведутся по дебету производственных затрат с кредита материальных и
расчетных счетов (счета 10, 15, 16, 70 и другие). Он имеет шахматную
форму, что обеспечивает получение сводных данных о производственных
затратах по отдельным элементам и по статьям калькуляции.

В бухгалтерии предприятия осуществляется сводный учет затрат в
журнале-ордере №10, который составляется на основе итоговых данных из
ведомостей учета затрат по основным цехам и обслуживающим производствам
и хозяйствам. Информация в этих ведомостях собирается из разработочных
таблиц по распределению сырья, материалов, заработной платы,
амортизационных отчислений и услуг вспомогательных и обслуживающих
производств, а так же из листков-расшифровок по прочим денежным
расходам. В журнале-ордере №10 отражаются так же и внутренние обороты по
счетам затрат, например, списание общепроизводственных и
общехозяйственных затрат и услуги и работы вспомогательных и
обслуживающих производств.

Аналогично учету в журнале-ордере №10 ведется учет в журнале-ордере
№10/1, в нем отражаются дебетовые обороты по непроизводственным счетам с
кредита материальных и расчетных счетов. Итоговые данные по
журналу-ордеру №10 в конце каждого месяца переносят в журнал-ордер 10/1.
Далее итоговые данные переносят в Главную книгу.

Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 в дальнейшем используются для расчета
себестоимости продукции по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Завода металлоконструкций»
включает все счета предусмотренные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.
№94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» счета. Следовательно, на предприятии наиболее полно ведется
учет производственных затрат, с их подразделением на основные,
вспомогательные, общепроизводственные, общехозяйственные, затраты
обслуживающих производств, а так же на отдельных счетах ведется учет
затрат по браку в производстве и по затратам незавершенного
производства. Вообще, при позаказном методе учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции, используемом на ОАО «ЗМК»
затруднен оперативный контроль за затратами. А использование всех
возможных счетов затрат в какой то мере помогает решить эту задачу.

2.2 Формирование себестоимости продукции и распределение
общепроизводственных и общехозяйственных затрат

В Учетной политике ОАО «Завод металлоконструкций» раскрыты основные
положения формирования себестоимости продукции, работ, услуг и
распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Так
коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости
проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Учет всех затрат на данном предприятии осуществляется способом деления
всех затрат на прямые и косвенные. Косвенные затраты включаются после
распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (товаров,
работ, услуг).

Косвенные расходы, то есть общепроизводственные и общехозяйственные
распределяются между объектами калькулирования пропорционально основной
заработной плате производственных рабочих. Важную роль в формировании
себестоимости продукции и распределении общепроизводственных и
общехозяйственных расходов играет планирование затрат. Планирование
затрат необходимо для контроля за ними с целью выявления причин их
перерасхода для сокращения незапланированных затрат в будущем. А так же
планирование затрат необходимо для выявления таких важнейших показателей
работы предприятия как себестоимость продукции, прибыль, рентабельность.

На ОАО «Завод металлоконструкций» проводится планирование затрат. На
данном предприятии составляются бюджет доходов и расходов и бюджет
движения денежных средств. Эти бюджеты состоят из трех частей: статей
доходов, статей расходов, и раздела, в котором рассчитываются показатели
прибыли, дополнительные расходы за счет прибыли, рентабельность,
среднесписочная численность работников, среднемесячная зарплата на
одного работника, выработка на одного работника.

Бюджет доходов и расходов состоит из двух основных подразделов: статьи
доходов и статьи расходов. Подраздел статьи расходов включает в себя все
виды расходов планируемых на данном предприятии. Это такие статьи
расходов:

– расходы на приобретение сырья, товаров;

– расходы на энергоресурсы;

– коммерческие расходы;

– затраты на аренду помещений;

– расходы по оплате труда;

– расходы на техобслуживание и ремонты;

– административно-управленческие расходы;

– банковское обслуживание;

– аудит, консалтинг, обучение персонала;

– налоги в составе себестоимости.

Бюджет движения денежных средств имеет аналогичные статьи, только в них
отражаются не суммы планируемых расходов, а суммы планируемого выбытия
денежных средств. Этот подраздел в бюджете движения денежных средств так
и называется «Выбытие средств».

В статью планируемых административно-управленческих расходов входят
следующие виды расходов:

1) командировочные расходы;

2) представительские расходы;

3) канцелярия, мебель, оргтехника;

4) связь, почтовые и телеграфные услуги;

5) расходы на содержание автотранспорта;

6) охрана труда;

7) юридические услуги, служба безопасности;

8) амортизация.

Планирование затрат на ОАО «ЗМК» осуществляется на основе информации о
выполняемых заказах и заказах, которые предстоит выполнить предприятию.
Эта информация отражается в договорах, заключаемых между заказчиками и
ОАО «ЗМК» выступающим в этом случае производителем продукции, работ,
услуг.

В договоре на производство продукции конкретизируются основные условия и
объем предстоящих работ, выполняемых производителем. Так в нем могут
отражаться следующие сведения:

– объект заказа;

– качественные характеристики объекта заказа;

– объем (количество) продукции, работ, услуг;

– срок поставки;

– договорная цена;

– особые условия;

– форма расчетов.

Себестоимость продукции формируется на основе определенного заказа путем
суммирования всех затрат на производство со дня открытия заказа до дня
его выполнения и закрытия. Для того чтобы затраты правильно относились
на тот или иной заказ после заключения договора каждому заказу
присваивается свой шифр. Этот шифр проставляется на всех документах по
прямым затратам производства, это лимитно-заборные карты,
требования-накладные и другие документы на работы по выполнению заказа.

Косвенные же расходы распределяются между объектами калькулирования
пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и
включаются в отчетную калькуляцию единицы продукции. В приложении
представлены отчетные калькуляции на одну тонну прогона и на один
квадратный метр окрашенной панели размером 150 х 192 см.

Калькуляция на единицу продукции на ОАО «ЗМК» включает

следующие статьи:

1) сырье и материалы;

2) покупные и комплектующие изделия;

3) топливо и энергия;

4) заработная плата;

5) отчисления с основной заработной платы;

6) общепроизводственные расходы;

7) общехозяйственные расходы;

8) производственная себестоимость;

9) прибыль;

10) свободная оптовая цена;

11) налог на добавленную стоимость;

12) свободная оптовая цена с налогами.

Сумма отражаемая в отчетной калькуляции по статье «Сырье и материалы»
рассчитывается в документе внутреннего пользования «Расшифровка
материальных затрат на изготовление определенного вида продукции».

Для примера расчета материальных затрат на ОАО «ЗМК» рассмотрим
расшифровки материальных затрат на изготовление одного квадратного метра
панели окрашенной размером 150 х 192 см или одной тонны прогона, которые
представлены в приложении. В данных расшифровках материальных затрат
ведется расчет основных и вспомогательных материалов используемых для
изготовления 1 квадратного метра панелей, либо 1 т. прогона. В них
указываются все виды используемых материалов в весовом, количественном и
ценовом выражении без НДС. Например, при изготовлении окрашенных
стеновых панелей используется основной материал – лист б=2, цена за 4
килограмма которого составляет 11,6 рублей. Для изготовления одного
квадратного метра этих панелей используется 4,28 килограмма листа б=2,
следовательно, сумма без НДС составит 50 руб. (11,6 х 4,28). Из таких
расчетов сумм по каждому виду основных и вспомогательных материалов и
складывается общая сумма материалов, приходящаяся на единицу продукции,
которая затем отражается по статье отчетной калькуляции «Сырье и
материалы».

К сумме основных и вспомогательных материалов могут прибавляться и суммы
транспортно-заготовительных расходов, если таковые имели место.

Кроме того, в расшифровке материальных затрат рассчитывается сумма
заработной платы на единицу продукции по статье «Трудоемкость», которая
затем отражается в отчетной калькуляции по статье «Заработная плата».

В отчетной калькуляции по статье «Отчисления с основной заработной
платы» отражаются отчисления в различные фонды с заработной платы
производственного персонала в расчете на единицу продукции.

Формирование таких статей отчетной калькуляции как «Производственная
себестоимость», «Прибыль», «Свободная оптовая цена», «Налог на
добавленную стоимость», «Свободная оптовая цена с налогами» отражено в
таблице 2.2.

Таблица 2.2. Расчет статей отчетной калькуляции на единицу продукции

Статьи калькуляцииРасчет показателейОписание показателейПроизводственная
себестоимостьСумма статей «Сырье и материалы», «Покупные и комплектующие
изделия», «Топливо и энергия», «Заработная плата», «Отчисления от
заработной платы», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные
расходы»Показывает общую сумму всех производственных затрат пред –
приятия в расчете на единицу продукцииПрибыльРассчитывается в процентном
соотношении, указанном в калькуляции, от «Производственной
себестоимости»Отражается показатель прибыли на единицу продукции,
которую предприятие намерено получить в будущем с реализации
продукцииСвободная оптовая ценаСумма показателей «Производственной
себестоимости» и «Прибыли»Показывает сумму оптовой цены за единицу
продукции без учета налога на добавленную стоимостьНалог на добавленную
стоимостьРассчитывается в процентном соотношении от «Свободной оптовой
цены»Показывает сумму налога на добавленную стоимость в расчете на
единицу продукцииСвободная оптовая цена с налогамиСумма «Свободной
оптовой цены» и «Налога на добавленную стоимость»Показывает сумму
оптовой цены за единицу продукции по которой продукция отпускается
покупателям и заказчикам

Методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат
по объектам калькулирования на ОАО «Завод металлоконструкций» рассмотрим
на конкретном примере.

В 2004 г. ОАО «ЗМК» заключило договора 452 и 453 на изготовление
конструкций для возведения зданий. Для того, чтобы распределить
общепроизводственные и общехозяйственные расходы по заказам за месяц
необходимо иметь следующие сведения:

1) начисленная сумма заработной платы относящаяся на заказ 452 – 128,58
тыс. руб.;

2) начисленная сумма заработной платы относящаяся на заказ 453 – 84,33
тыс. руб.;

3) общая сумма общепроизводственных затрат – 244,25 тыс. руб.;

4) общая сумма общехозяйственных затрат – 525,66 тыс. руб.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат будет
рассчитываться за июль 2004 г.

Так как общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
между объектами калькулирования пропорционально основной заработной
плате производственных рабочих, то алгоритм распределения этих расходов
будет выглядеть так:

1) суммируется заработная плата по заказам 452 и 453;

2) определяется доля общепроизводственных затрат, приходящихся на 452
(453) заказ путем умножения отношения суммы общепроизводственных затрат
к общей сумме заработной платы рассчитанной в пункте 1 на сумму
заработной платы основных производственных рабочих по заказу 452 (453);

3) аналогично пункту 2 рассчитывается доля общехозяйственных расходов,
приходящихся на 452 (453) заказ, рассчитывается произведение отношения
суммы общехозяйственных затрат к общей сумме заработной платы и
заработной платы производственных рабочих, приходящейся на заказ 452
(453).

Далее в таблице 2.3 представлены результаты расчетов распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов и корреспонденция
счетов по этим операциям.

Таблица 2.3. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных
затрат на ОАО «ЗМК»

ПоказателиСуммы расходов,

руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1 Сумма общепроизводственных
расходов распределенных на заказ 452

147506

20/1

252 Сумма общепроизводственных расходов распределенных на заказ 453

96743

20/2

253 Сумма общехозяйственных расходов распределенных на заказ 452

317455

20/1

264 Сумма общехозяйственных расходов распределенных на заказ 453

208205

20/1

26

На субсчете 1 счета 20 «Основное производство» отражаются затраты по 452
заказу, а на субсчете 2 по 453 заказу.

В таблице 2.4 представлены основные операции по учету прямых
производственных затрат, отражаемых по счету 20 на ОАО «ЗМК».

Таблица 2.4. Хозяйственные операции по учету прямых производственных
затрат на ОАО «ЗМК» за июль 2004 г.

Хозяйственные операцииСумма,

тыс. руб.Корреспонденция счетовОтпуск сырья и материалов в производство
для выпуска заказов 452, 4531325,5

1102,920/1

20/210/1

10/1Отпуск покупных и комплектующих изделий в производство для выпуска
заказов 452, 45337,2

10,720/1

20/210/2

10/2Отпуск топлива в производства для выпуска заказов 452, 45346,5

31,820/1

20/210/3

10/3Начислена заработная плата производственных рабочих по заказу 452,
453128,58

84,3320/1

20/270

70Начислены отчисления во внебюджетные фонды с заработной платы
производственных рабочих (заказ 452 и 453)

45,6

29,9

20/1

20/2

69

69

Отчетные калькуляции составляются на основе информации о производимых
материальных затратах при производстве продукции и затратах на
управление и обслуживание производства. Такая информация собирается в
материальном отделе бухгалтерии. Данные по заработной плате
производственного персонала и отчислений от нее формируются в расчетном
отделе, информация об оптовых ценах на продукцию формируются в отделе
готовой продукции.

В данном пункте мы рассмотрели, как формируется себестоимость единицы
продукции на конкретных примерах, а так же что немаловажно как
распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы по
конкретным калькуляционным единицам. Мы определили на основании каких
данных составляются отчетные калькуляции на продукцию и как
рассчитываются конкретные статьи входящие в эти калькуляции. Так же мы
рассмотрели как производится планирование на ОАО «Завод
металлоконструкций». В том числе какие виды бюджетов используются на
данном предприятии и какие виды и статьи затрат входят в эти бюджеты.

2.3 Анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Анализ затрат на производство предназначен для поиска резервов снижения
себестоимости продукции. Основными его направлениями является оценка
структуры себестоимости продукции для выявления отклонений по видам
затрат. Структура себестоимости продукции представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Структура производственной себестоимости продукции на
ОАО «ЗМК» за 2003–2004 гг.

Статьи затрат2003 г.2004 г.Отклонение, (+/–)тыс. руб.%тыс. руб.%тыс.
руб.%Прямые материальные затраты

в том числе:

сырье и материалы

вспомогательные материалы

топливо и энергия25863

23580

1391

89272,5

66,1

3,9

2,530221

27577

1553

109172

65,7

3,7

2,6+ 4358

+ 3997

+ 162

+ 19969

63

3

3Прямые трудовые затраты с отчислениями на социаль – ные нужды

2140

6

2434

5,8

+ 294

5Общепроизводственные затраты

2399

6,7

3022

7,2

+ 623

10Общехозяйственные затраты527114,8629615+ 102516Итого производственная
себестоимость

35673

100

41974

100

+ 6300

100

При проведении анализа прямых и косвенных затрат входящих в
производственную себестоимость продукции выявились отклонения. В 2004 г.
производственная себестоимость продукции увеличилась в отношении 2003 г.
на 6300 тыс. руб., что привело к увеличению всех видов затрат входящих в
нее. То есть произошло увеличение прямых материальных затрат на 4358
тыс. руб., увеличение прямых трудовых затрат на 294 тыс. руб.
Общепроизводственные затраты увеличились в 2004 г. на 632 тыс. руб., а
общехозяйственные на 1016 тыс. руб. Если рассматривать структуру
производственной себестоимости, то можно сказать что наибольший удельный
вес в ней занимают материальные затраты, в 2003 г. – 72,5%, в 2004 г. –
72%, то есть производство является материалоемким. Наибольшее абсолютное
отклонение выявлено именно по материальным затратам, они составило 4358
тыс. руб., в основном по статье «Сырье и материалы» – 3997 тыс. руб. А
так же прямые материальные затраты имеют наибольший удельный вес в
увеличении производственной себестоимости продукции – 69%.

На примере диаграммы 1 представлена структура производственной
себестоимости продукции на ОАО «ЗМК» за 2004 г.
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Диаграмма 1. Структура производственной себестоимости продукции на
ОАО «ЗМК» за 2004 г.

Далее рассчитаем затраты входящие в производственную себестоимость
приходящиеся на 1 руб. объема продукции по формуле (2.3.1):

НРР = НР / П (2.3.1)

где НРР – доля затрат приходящихся на 1 рубль продукции;

НР – сумма затрат;

П – объем продукции, работ, услуг.

В таблице 2.6 представлены результаты расчета доли затрат на 1 руб.
объема продукции по формуле (2.3.1).

Таблица 2.6. Определение доли затрат приходящихся на 1 рубль товарной
продукции на ОАО «ЗМК» за 2003–2004 год

Виды затрат2003 г.,

руб.2004 г.,

руб.Отклонение, (+/–)1 Прямые материальные затраты0,420,43+ 0,012 Прямые
трудовые затраты0,030,03-3 Общепроизводственные затраты0,040,04-4
Общехозяйственные затраты0,080,09+ 0,015 Производственная
себестоимость0,570,59+ 0,02

Расчет доли видов затрат приходящихся на 1 руб. объема продукции
показал, что наибольший объем имеют прямые материальные затраты и их
доля еще увеличилась в 2004 г. относительно 2003 г. на 0,01 руб. По
общехозяйственным затратам произошло увеличение их доли на 0,01 руб.
Доля прямых трудовых затрат и общепроизводственных затрат приходящихся
на 1 руб. объема продукции остались без изменения. Итого общее
увеличение затрат на 1 руб. товарной продукции составило 0,02 руб.

Главным направлением анализа общепроизводственных и общехозяйственных
затрат является сопоставление фактической сметы с плановой или с прошлым
годом, а так же расчет следующих показателей: удельного веса
общепроизводственных и общехозяйственных расходов в производственной и
полной себестоимости, общепроизводственные и общехозяйственные расходы
приходящиеся на один рубль объема продукции, доля общепроизводственных и
общехозяйственных расходов в затратах на один рубль продукции.

Источниками для анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат
являются: сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов,
отчетные калькуляции на единицу продукции (см. Приложение А),
бухгалтерский баланс (форма №1) (см. Приложение В), отчет о прибылях и
убытках (форма №2) (см. Приложение Г).

Рассчитаем структуру, удельный вес общепроизводственных и
общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции как в сумме,
так и по отдельности по формуле (2.3.2):

Унр.пс = НР х 100 / Сп (2.3.2)

где Унр – удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных расходов
в производственной и полной себестоимости продукции;

НР – общая сумма накладных расходов (общепроизводственных и
общехозяйственных);

Сп – полная себестоимость продукции.

Результаты расчета удельного веса общепроизводственных и
общехозяйственных затрат в полной себестоимости продукции по формуле
(2.3.2) представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7. Расчет удельного веса общепроизводственных и
общехозяйственных расходов в полной себестоимости продукции на ОАО «ЗМК»
за 2003–2004 г.

ПоказателиУдельный вес2003 г.2004 г.1 Удельный вес суммы
общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости
продукции

13

182 Удельный вес общепроизводственных расходов в пол – ной себестоимости
продукции

4

63 Удельный вес общехозяйственных расходов в полной себестоимости
продукции

9

12

В результате проведенных расчетов выяснилось, что удельный вес суммы
общепроизводственных и общехозяйственных расходов в полной себестоимости
продукции в 2003 г. составил 13%, а в 2004 г. 18%, следовательно
удельный вес их увеличился на 5%; удельный вес общепроизводственных
расходов в полной себестоимости продукции в 2003 г. составил 4%, а в
2004 г. – 6%, увеличение составило 2%; удельный вес общехозяйственных
расходов в 2003 г. составил 9%, а в 2004 г. 12%, следовательно их доля
увеличилась на 3%.

Еще одним важным показателем используемом при анализе
общепроизводственных и общехозяйственных затрат является их доля в
затратах на 1 руб. продукции, рассчитываемый по формуле (2.3.3):

Унр.зр = НРР / ЗР х 100 (2.3.3)

где Унр.зр – удельный вес общепроизводственных и общехозяйственных
расходов в затратах на один рубль продукции;

НРР – общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 1 руб.

продукции;

ЗР – затраты на один рубль продукции.

Рассчитаем показатель доли общепроизводственных и общехозяйственных
затрат в затратах на один рубль продукции по формуле (2.3.3) он будет
равен:

Унр.зр. = 0,13: (41974: 70608) = 0,21 руб.

Важным этапом анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат
является их оценка в сравнении с предыдущим годом. В таблице 2.8
представлены расчеты динамики общепроизводственных и общехозяйственных
затрат за 2004 и 2003 гг. в тысячах рублей.

Таблица 2.8. Расчет динамики и общепроизводственных и общехозяйственных
затрат на ОАО «ЗМК» за 2003–2004 гг.

Показатели2003 год2004 годАбсолютное отклонение (+/–)Темп роста,
%12345Общепроизводственные (цеховые) расходы

2399

3022

+ 623

126Общехозяйственные расходы52716296+ 1025119Итого расходов на
обслуживание производства и управление

7670

9318

+ 1648

121Объем выпущенной продукции в оптовых ценах

61393

70608

+ 9215

115Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на 1 руб. продукции

0,12

0,13

+ 0,01

108

Как видно из таблицы 2.8 объем общепроизводственных расходов вырос в
2004 году по сравнению с 2003 годом на 623 тыс. руб. или на 26%,
увеличение общехозяйственных расходов за тот же период составило 1025
тыс. руб. или 19%. Общее увеличение этих расходов составило 1648 тыс.
руб. или 21%. Если сравнить темпы роста объема продукции и объема
затрат, то можно сказать, что темп роста затрат опережает темп роста
объема продукции. Это обстоятельство негативно сказывается на работе
предприятия, так как происходит увеличение себестоимости продукции
быстрее увеличения выпуска продукции, в результате которого происходит
снижение прибыли получаемой предприятием и рентабельности продукции.
Общая нагрузка общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 1
руб. продукции за 2003–2004 гг. увеличилась на 0,01 руб.

Далее рассмотрим структуру общепроизводственных расходов и структуру их
отклонений. Анализ проводится при помощи сравнения и выявления
отклонений по каждой статье общепроизводственных расходов, удельный вес
расходов в общем отклонении общепроизводственных затрат. Это проводится
для выяснения причин выявленного увеличения общепроизводственных
расходов. Эти расчеты представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Оценка отклонений и структуры общепроизводственных расходов
на ОАО «ЗМК» за 2003–2004 гг

Статьи расходовРасходы за 2003 гРасходы за 2004 гОтклонение (+,–)Сумма
тыс. руб.%Сумма тыс. руб.

%Сумма тыс. руб.%12345671 Амортизация оборудования и транспортных
средств

427

17,8

462

15,8

+ 35

5,62 Эксплуатация оборудования2018,43087,4+ 10717,13 Внутризаводское
перемещение грузов1124,71595,4+ 477,44 Содержание аппарата управления
цеха31613,239613,1+ 8012,75 Содержание прочего цехового персонала

450

18,7

612

20,2

+ 172

27,66 Амортизация зданий, сооружений,59724,93721,7+ 406,47 Содержание
зданий, сооружений, инвентаря

124

5,2

197

6,7

+ 73

11,78 Охрана труда1265,21485,1+ 223,59 Прочие расходы371,5923,2+ 55
8,710 Непроизводительные расходы90,4110,4+ 20,3Итого
общепроизводственные расходы23991003022100+ 623100

Рассмотрев структуру общепроизводственных расходов можно сказать, что
расходы на амортизацию оборудования и транспортных средств увеличились в
2004 г. относительно 2003 г. на 35 тыс. руб., расходы на эксплуатацию
оборудования увеличились на 107 тыс. руб., расходы на внутризаводское
перемещение грузов увеличились на 47 тыс. руб., расходы на содержание
аппарата управления цеха увеличились на 80 тыс. руб., расходы на
содержание прочего цехового персонала увеличились на 172 тыс. руб.,
расходы на амортизацию зданий, сооружений и инвентаря увеличились на 40
тыс. руб., расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря
увеличились на 73 тыс. руб., расходы на охрану труда увеличились на 22
тыс. руб., прочие расходы увеличились на 55 тыс. руб.,
непроизводительные расходы увеличились на 2 тыс. руб. Общее увеличение
общепроизводственных расходов составило 623 тыс. руб. Кроме того,
наиболее всех расходов увеличились расходы на содержание прочего
цехового персонала, их увеличение в общем изменении составило 27,6%;
расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря, удельный вес в
общем увеличении которых составил 11,7%; расходы на эксплуатацию
оборудования, удельный вес в изменении затрат – 17,1% и расходы на
содержание аппарата управления цеха, удельный вес в изменении затрат –
12,7%.

Так же в таблице 2.7 производились расчеты удельного веса обще –
производственных расходов по каждой статье за 2003 г. и 2004 г. Наиболее
существенному изменению удельного веса в общем объеме
общепроизводственных расходов подверглись расходы на содержание прочего
цехового персонала, удельный вес которых увеличился на 1,5%; расходы на
амортизацию оборудования и транспортных средств, удельный вес которых
снизился на 2%; расходы на содержание аппарата управления цеха, удельный
вес их снизился на 0,1%; расходы на амортизацию зданий, сооружений,
удельный вес которых снизился на 2,8% и расходы на содержание зданий,
сооружений, инвентаря, их удельный вес увеличился на 1,5%.

Вообще, наибольший удельный вес в составе общепроизводственных

расходов за 2004 год имеют расходы на содержание прочего цехового
персонала, их удельный вес – 20,2%, расходы на амортизацию зданий,
сооружений, инвентаря, удельный вес которых составил 21,7%, расходы на
амортизацию оборудования и транспортных средств – 15,8%, расходы на
содержание аппарата управления цеха – 13,1% и расходы на эксплуатацию
оборудования, их удельный вес составил 7,4%.

В таблице 2.10, аналогично таблице 2.9 представлена структура
общехозяйственных затрат и отклонения этих затрат по каждой статье для
выяснения причин выявленных отклонений общехозяйственных затрат в 2004
году.

Анализ, проведенный в таблице 2.10 показал, что динамика
общехозяйственных расходов в 2004 году по сравнению с 2003 годом
составила 1025 тыс. руб. Расходы на управление организацией увеличились
на 123 тыс. руб., в том числе заработная плата аппарата управления
увеличилась на 121 тыс. руб., а расходы на командировки и перемещения
уменьшились на 85 тыс. руб.; общезаводские расходы увеличились на 556
тыс. руб., в том числе расходы на содержание прочего общезаводского
персонала на 111 тыс. руб., расходы на амортизацию основных средств на
72 тыс. руб., расходы на охрану труда на 8 тыс. руб.

Таблица 2.10. Оценка отклонений и структуры общехозяйственных расходов
на ОАО «ЗМК» за 2003–2004 гг.

Статьи расходовРасходы за 2003 гРасходы за 2004 гОтклонение (+,–)Сумма
тыс. руб.%Сумма тыс. руб.%Сумма тыс. руб.%1. Расходы на управление
организацией в том числе:

заработная плата аппарата управления

командировки и перемещения1976

992

43737,5

18,8

9,02099

1113

35233,3

17,7

5,6+ 123

+ 121

– 8512

11,8

-2. Общезаводские расходы в том числе:

содержание прочего общезаводского персонала

амортизация основных средств

охрана труда2580

648

342

16348,9

12,3

6,5

3,13136

759

414

17149,8

12,0

6,6

2,7+ 556

+ 111

+ 72

+ 854,2

10,8

7,0

0,83. Сборы и отчисления3486,64427,0+ 949,24. Общезаводские
непроизводительные расходы250,5190,3-6-5. Прочие общехозяйственные
расходы3426,56009,6+ 25825,2Итого общехозяйственные
расходы52711006296100+ 1025100

Общезаводские непроизводительные затраты снизились на 6 тыс. руб. Прочие
общезаводские расходы увеличились на 258 тыс. руб. Более всех
увеличились общезаводские расходы и в том числе расходы на содержание
прочего общезаводского персонала, удельный вес общезаводских расходов в
общем увеличении составил 54,2%, а удельный вес расходов на содержание
прочего общезаводского персонала – 10,8%. Так же увеличились расходы на
управление организацией и в их числе заработная плата аппарата
управления. Удельный вес расходов на управление организацией в общем
увеличении общехозяйственных расходов составил 12%, а удельный вес
расходов на заработную плату аппарата управления организации – 11,8%.
Увеличились и прочие общезаводские расходы, удельный вес которых в общем
объеме изменений составил 25,2%. Если рассматривать общехозяйственные
расходы по статьям, имеющим наибольший вес в общем объеме за 2004 год,
то наиболее весомыми из них являются статья «Заработная плата аппарата
управления организацией», ее удельный вес в составе общехозяйственных
расходов составил 17,7%, статья «Содержание прочего общезаводского
персонала», доля которой составила 12%, статья «Прочие общезаводские
расходы», удельный вес – 9,6% и статья «Амортизация основных средств»,
занимающую 6,6% в сумме общехозяйственных расходов организации.

Проведенный анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат на
ОАО «Орский завод металлоконструкций» выявил какой объем данные затраты
занимают в полной и производственной себестоимости продукции в общей
своей сумме и по отдельности, определил долю общепроизводственных и
общехозяйственных расходов приходящихся на 1 руб. выпускаемой продукции,
а так же долю этих расходов в затратах на 1 руб. продукции. Далее
проводился расчет динамики общего объема общехозяйственных и
общепроизводственных расходов в базисном и отчетном году в сравнении с
динамикой выпуска продукции. В ходе расчета динамики выявились
отклонения размера общехозяйственных и общепроизводственных расходов в
2004 году по сравнению с 2003 годом. Эти отклонения были рассмотрены
более конкретно, то есть в отдельности по статьям общепроизводственных и
общехозяйственных расходов. В результате этого анализа выявились такие
виды общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые занимают
наибольший объем в этих расходах. Здесь же анализировались, и какие
статьи расходов занимают наибольший удельный вес в отклонении затрат.
Проведенный анализ выявил увеличение общепроизводственных и
общехозяйственных затрат в 2004 г., что повлияло на увеличение
себестоимости продукции предприятия. В главе 3 будут рассмотрены пути
снижения себестоимости продукции.

3 Совершенствование учета затрат и повышение эффективности деятельности
на ОАО «Завод металлоконструкций»

3.1 Основные направления снижения себестоимости продукции

Снижение себестоимости продукции начинается на уровне управления
предприятием. Управление издержками является составной частью управления
предприятия в целом. Управление издержками на предприятии занимается
решением следующих задач:

– получение максимальной прибыли;

– улучшение финансового состояния предприятия;

– повышение конкурентоспособности продукции и предприятия;

– снижение риска банкротства и другие задачи.

Если перед определенным предприятием стоит проблема снижения издержек
производства и реализации продукции, то обычно разрабатывается общая
концепция (программа) по снижению издержек. Эта программа ежегодно
корректируется на основе каких-либо изменений произошедших на
предприятии и касающихся издержек производства. То есть эта программа
должна носить комплексный характер. Это значит учитывать все факторы,
влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции.

Общее содержание такой комплексной программы по снижению издержек
производства может быть разным. Оно зависит от: специфики предприятия,
текущего состояния предприятия и перспективы развития предприятия. Но, в
общем, в ней должны быть отражены следующие направления деятельности
предприятия:

1) комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных
ресурсов;

2) мероприятия связанные с определением и поддержанием оптимального
размера предприятия;

3) мероприятия направленные на улучшение использования основных фондов
предприятия;

4) мероприятия направленные на улучшение использования рабочей силы;

5) мероприятия связанные с совершенствованием организации производства и
труда.

Комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных
ресурсов может состоять из таких мероприятий:

– внедрение новой техники и безотходных технологий, позволяющих более
экономно расходовать сырье, материалы, топливо, энергию;

– совершенствование нормативной базы предприятия;

– внедрение и использование более прогрессивных материалов;

– комплексное использование сырья и материалов;

– использование в производстве отходов производства;

– улучшение качества выпускаемой продукции и снижение процента брака в
производстве, и другие мероприятия.

Для определения и поддержания оптимального размера предприятия могут
применяться мероприятия которые позволяют минимизировать затраты в
зависимости от объема производства.

Улучшение использования основных фондов связано с использованием таких
мероприятий:

– избавление предприятия от излишних машин и оборудования;

– сдачи имущества предприятия в аренду;

– улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств;

– увеличение (если позволяют технические параметры) загрузки машин и
оборудования;

– повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и
оборудование;

– применение ускоренной амортизации;

– внедрение более современных и прогрессивных машин и оборудования.

Улучшение использования рабочей силы зависит от следующих мероприятий:

– определение и поддержание определенной численности персонала;

– повышение уровня квалификации персонала;

– обеспечение опережающего роста производительности труда в сравнении с
средней заработной платой персонала предприятия;

– использование прогрессивных систем и форм оплаты труда;

– совершенствование нормативной базы по данному вопросу;

– улучшение условий труда;

– механизация и автоматизация всех производственных процессов;

– обеспечение мотивации труда для увеличения производительности труда и
другие мероприятия.

Совершенствование организации производства и труда может осуществляться
за счет:

– углубления концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования
и диверсификации производства;

– внедрения бригадной формы организации производства и труда;

– внедрения НОТ;

– совершенствования организационной структуры управления пред –
предприятием и за счет других мероприятий.

Комплексная программа по снижению издержек производства должна не только
учитывать все факторы, влияющие на снижение себестоимости, но и иметь
четкий механизм реализации этой программы.

Наибольший эффект от мероприятий направленных на снижение себестоимости
дает та программа, которая исполняется полностью в запланированном виде.
Если планирование и реализация осуществляется только в отношении
некоторых мероприятий, то это повлияет на снижение себестоимости
продукции, но не решит проблемы в целом.

Снижение себестоимости продукции начинается с планирования затрат и
себестоимости продукции. Посредством планирования себестоимости
продукции на предприятиях определяется необходимая величина затрат на
выпуск и сбыт продукции установленного качества при наиболее
рациональном использовании оборудования, материальных, трудовых и
финансовых ресурсов. Если на предприятии проводится планирование
себестоимости продукции и затрат входящих в нее, то в план по
себестоимости продукции обычно входит раздел по снижению себестоимости
продукции по технико-экономическим факторам.

В литературе встречается большое количество формул для расчета влияния
тех или иных технико-экономических факторов на себестоимость продукции.
Поэтому рассмотрим наиболее встречающиеся факторы.

Если брать факторы влияния на себестоимость продукции изменения затрат
возникших в результате развития техники, совершенствования конструкции
изделий, технологии их изготовления, то учитывается экономия от снижения
технологической трудоемкости, материальных и других переменных затрат на
производство. Такая экономия – это прямое абсолютное снижение затрат на
единицу продукции или же на планируемый объем работ в плановом году.
Расчет экономии проводится с учетом времени действия соответствующего
мероприятия в планируемом году. Кроме того, при расчете снижения
себестоимости по этим факторам должна быть учтена экономия от проведения
мероприятий в предплановом году переходящая в планируемый год.

При расчете экономии затрат, обусловленной применением новых видов сырья
и заменой потребляемых сырья, материалов, топлива и энергии, а так же в
связи с улучшением их использования, определяется путем умножения
экономии этих ресурсов в натуральном выражении на соответствующие
средние цены, которые сложились в предплановом году.

Фактор повышения качества выпускаемой продукции, улучшения ее
характеристик учитывает прямые и дополнительные текущие затраты, которые
связаны с совершенствованием конструкций и улучшением потребительных
свойств изделий, выпускаемых в соответствии с утвержденными техническими
условиями и стандартами. В данном случае учитывается так же изменение
затрат в связи с гарантийным обслуживанием изделий. Дополнительные
затраты определяются исходя из изменений прямых затрат на единицу
продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом
году.

Экономия за счет факторов совершенствования управления, организации
производства и труда рассчитывается так же, как и экономия за счет
повышения технического уровня производства, то есть это абсолютное
снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ в
плановом году с учетом экономии в предплановом году.

Снижение себестоимости за счет снижения потерь от брака (если он
планируется) рассчитывается как произведение норм потерь от брака в
предплановом году, коэффициента снижения этих норм и объема производства
в планируемом году.

Изменение затрат может происходить и за счет структурных сдвигов, расчет
экономии в данном случае делается в таком порядке:

1) определение переменных затрат на тысячу рублей продукции планового
года исходя из цен и себестоимости предпланового года;

2) определение переменных затрат на тысячу рублей продукции
предпланового года;

3) расчет разницы между переменными затратами на тысячу рублей продукции
планового года исходя из цен и себестоимости продукции предпланового
года и переменных затрат на тысячу рублей продукции предпланового года;

4) разница, полученная в пункте 3, умножается на объем производства
продукции планируемого года в ценах предпланового года.

Если изменение себестоимости возникло за счет изменения цен на
выпускаемую продукцию, то можно рассчитать это изменение путем умножения
разницы среднегодовых цен на единицу продукции в предплановом году и
принятых в плановых расчетах на количество планируемой к выпуску данной
продукции.

Аналогично можно рассчитать изменение себестоимости за счет изменения
цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и
энергию.

Изменение себестоимости продукции за счет влияния изменений условий
оплаты труда определяется по формуле (3.1.1):

Эзп = (Зпл – Зб) х Ч х Тм х (1 + К) (3.1.1)

где Эзп – изменение себестоимости продукции за счет изменения условий
оплаты труда, в тысячах рублей;

Зпл и Зб – месячные тарифные ставки или оклады работников в планируемом
и базисном периодах, в рублях;

Ч – численность работников, для которых планируется изменение условий
оплаты труда;

Тм – количество месяцев действия новых условий оплаты труда;

К – коэффициент отчислений от заработной платы на социальные нужды, а
так же другие отчисления и платежи, исчисляемые от фонда оплаты труда, в
процентах.

Кроме того, можно рассчитать относительную экономию по условно-

– постоянным расходам. Рост объема выпускаемой продукции вызывает
некоторое увеличение условно – постоянных расходов, поэтому необходимо
их приведение в сопоставимый с базисным периодом вид. Приведение
осуществляется по формуле (3.1.2):

Уп = У (Топ – Тз) / Топ (3.1.2)

где Уп – удельный вес приведенных условно – постоянных расходов в
себестоимости продукции или в отдельных элементах (статьях) затрат
базисного периода, в процентах;

У – удельный вес условно – постоянных расходов в себестоимости продукции
или в отдельных элементах затрат в базисном году, в процентах;

Топ – темп прироста объема производства продукции (работ, услуг) в
планируемом году по сравнению с базисным периодом, в процентах;

Тз – темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема
производства, в процентах.

Относительная экономия условно – постоянных расходов в результате
изменения объема производства рассчитывается по формуле (3.1.3):

Эуп = Сб х Топ х Уп / 100 х 100 (3.1.3)

где Эуп – экономия условно-постоянных расходов;

Сб – себестоимость продукции или отдельные элементы затрат в базисном
году.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в связи с
изменением объема производства рассчитывается по формуле (3.1.4):

Эа = (Аб / ОПб – Апл / ОПпл) х ОПпл х К (3.1.4)

где Эа – экономия или удорожание в связи с относительным изменением
амортизационных отчислений;

Аб и Апл – общая сумма амортизационных отчислений соответственно в
базисном и планируемом годах;

ОПб и ОПпл – объем производства продукции (работ, услуг) в базисном и
планируемом годах;

К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений в
себестоимости продукции в базисном году.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции,
характеризующими общий уровень издержек на предприятии, являются
себестоимость товарной и себестоимость реализуемой продукции. При
выпуске одного или немногих видов продукции показателем, характеризующим
уровень и динамику затрат, служит себестоимость единицы продукции. Если
необходимо охарактеризовать изменение затрат при изготовлении
разнородной продукции применяются показатели снижения себестоимости
сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции.

Показатель себестоимости единицы продукции рассчитывается на
предприятиях, производящих разнородную продукцию с преобладанием
сравнимой, а показатель затрат на 1 руб. товарной продукции – на
предприятиях с большим удельным весом несравнимой продукции.

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) планируется по двум
показателям:

1) снижение себестоимости сравнимой продукции выпускавшейся на данном
предприятии в предплановом году;

2) снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Эти показатели могут определяться методом прямого счета укрупнено, либо
по технико-экономическим факторам.

Планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в
процентах определяется по формуле (3.1.5):

?Сп = (Вп х Сф – Вп х Сп / Вп х Сф) х 100 (3.1.5)

где ?Сп – изменение себестоимости сравнимой товарной продукции, в
процентах;

Вп – запланированный объем выпуска товарной продукции в натуральных,
условно – натуральных показателях;

Сп и Сф – полная себестоимость единицы продукции соответственно в
плановом и отчетном периодах.

Планируемое снижение затрат на один рубль товарной продукции в процентах
рассчитывается по формуле (3.1.6):

?Зрп = (Зрп(б) – Зрп(п) / Зрп(б)) х 100 (3.1.6)

где ?Зрп – изменение величины затрат на один рубль товарной продукции, в
процентах;

Зрп(б), Зрп(п) – затраты на один рубль товарной продукции соответственно
в отчетном и плановом периодах.

Кроме того, следует помнить, что при разработке плана по себестоимости
продукции количество показателей и степень детализации расчетов на
разных стадиях планирования неодинаковы. Составление перспективного и
проектов годовых планов для определения себестоимости товарной продукции
в качестве основного используется расчет влияния важнейших
технико-экономических факторов на общий уровень затрат. А при годовом
планировании пофакторный расчет сочетается с детальным калькулированием
себестоимости товарной продукции и разработкой сметы затрат на
производство.

3.2 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

Данные отчета о прибылях и убытках ОАО «Завод металлоконструкций»
показывают, что вместе с увеличением выпуска продукции, валовой прибыли
и других немаловажных показателей произошло увеличение и себестоимости
продукции.

Основными причинами увеличения себестоимости продукции на ОАО «ЗМК»
стали: удорожание потребляемого сырья и энергии, увеличение
транспортно-заготовительных расходов, повышение заработной платы
работников предприятия и как видно из пункта 2.3, увеличение
общепроизводственных и общехозяйственных затрат. В состав обще –
производственных и общехозяйственных затрат входит большое число
разнообразных расходов большая часть которых увеличилась в 2004 году по
сравнению с 2003 годом в результате инфляции, например, абонементная
плата, услуги железной дороги, услуги связи, услуги банка и другие
расходы.

Таким образом, на себестоимость продукции в условии настоящей
экономической ситуации большее влияние оказывают внешние факторы, нежели
внутренние.

В первую очередь для того, чтобы снизить себестоимость продукции
необходимо устранить непроизводительные расходы – это расходы на штрафы,
пени, неустойки, санкции, потери, простои, порчи.

Согласно пункту 2.3 непроизводительные общепроизводственные и
общехозяйственные расходы в 2004 году на ОАО «ЗМК» составили 30 тыс.
руб., их снижение относительно 2003 года составило 12%.

Если бы непроизводительные затраты были устранены, то снижение
себестоимости на 1 руб. товарной продукции, рассчитанное по формуле
(3.1.6) в 2004 году составит:

?Зрп = (61247 / 61393 – (70311 – 30) / 70608) / (70311 – 30) х 100 =
0,23%

Устранение непроизводительных затрат, которые в себестоимости продукции
имеют удельный вес 0,4%, приведет к снижению себестоимости на 0,23%.

Далее можно рассчитать влияние снижения себестоимости продукции от
устранения непроизводительных расходов прибыль предприятия и
рентабельность. Снижение себестоимости продукции на 0,23% составит:

70311 х 0,23% = 161,7 тыс. руб.

Валовая прибыль предприятия рассчитывается по формуле (3.1.7):

Пв = В-Сп (3.1.7)

где Пв – валовая прибыль;

В-выручка от реализации продукции;

Сп – себестоимость продукции.

Следовательно, размер валовой прибыли от реализации продукции составит:

70608 – (70311 – 161,7) = 458,7 тыс. руб.

Рассчитанная прибыль, возникшая от снижения себестоимости продукции
будет больше валовой прибыли отраженной в бухгалтерской отчетности
предприятия на 161,3 тыс. руб.

Рентабельность продукции рассчитывается по формуле (3.1.8):

Р = Пв / Сп х 100 (3.1.8)

где Р – рентабельность продукции.

Рентабельность продукции до снижения себестоимости рассчитанная по
формуле (3.1.8) составит 0,42%, рентабельность после снижения
себестоимости продукции составила бы 0,65%.

В результате снижения себестоимости продукции рентабельность увеличилась
бы на 0,23%.

На ОАО «Завод металлоконструкций» в производственном процессе участвуют
такие виды основных средств: металлорежущие станки (токарные,
сверлильные, фрезерные), кузнечнопрессовое оборудование, термическое
оборудование, электромостовые краны, электросварочное оборудование
(автоматические и полуавтоматические машины).

В 2004 г. предприятие приобрело новое оборудование, что привело к
увеличению амортизационных отчислений. Но на предприятии так же имеется
оборудование которое временно не используется в процессе производства.
Это винтовой компрессор (6ВВ – 20 / 9М). Предлагается для снижения себе
– стоимости продукции законсервировать данный объект, либо продать его.
При консервации основного средства амортизационные отчисления на него не
начисляются, следовательно снижаются затраты на амортизацию основных
средств и себестоимость продукции тоже снижается.

По данным на 2004 г. балансовая стоимость винтового компрессора
составила 493,333 тыс. руб., начисленная амортизация за период работы
оборудования 135,666 тыс. руб., остаточная стоимость – 357,666 тыс. руб.

Годовая сумма амортизации – 4,111 тыс. руб. Следовательно, если бы
основное средство в 2004 г. было переведо на консервацию, то снижение
себестоимости на 1 руб. товарной продукции составит:

?Зрп = (61247 / 61393 – (70311 – 4,111) / 70608) / (70311 – 4,111) х 100
= = 0,19%

Снижение себестоимости продукции от предложенного мероприятия составит:

70311 х 0,19% = 114 тыс. руб.

Следовательно, валовая прибыль предприятия при данном снижении
себестоимости составит:

П = 70608 – (70311 – 114) = 441 тыс. руб.

Если неиспользуемый винтовой компрессор продать хотя бы по его
остаточной стоимости, то прибыль предприятия увеличится еще на 358 тыс.
руб. Валовая прибыль при продаже основного средства составит:

441 + 358 = 799 тыс. руб.

Рентабельность продукции после снижения себестоимости продукции от
перевода основного средства на консервацию, рассчитанная по формуле
(3.1.8) составит:

Р = 441 / (70311 – 113,591) = 0,63%

Рентабельность продукции увеличится на 0,21%.

Рентабельность продукции от снижения себестоимости в результате продажи
основного средства составит:

Р = 799 / (70311 – 113,59) = 1,14%

В результате рентабельность увеличится на 0,72%.

Общий эффект от предложенных мероприятий по снижению себестоимости
составит:

1) себестоимость продукции снизится на 0,42% или на 275,7 тыс. руб.;

2) валовая прибыль предприятия увеличится на 275,3 тыс. руб. – при
консервации основного средства; валовая прибыль увеличится на 633,3 тыс.
руб. – при продаже основного средства.

3) рентабельность предприятия увеличится на 0,44% – при консервации
основного средства; рентабельность предприятия увеличится на 0,95% – при
продаже основного средства.

В бухгалтерском учете такие операции как учет затрат, калькулирование
себестоимости продукции, анализ затрат и себестоимости продукции и
планирование себестоимости и затрат входящих в нее, тесно взаимосвязаны
и невозможны друг без друга. В настоящее время калькулирование служит
основой для оценки планирования. А результаты калькулирования и
планирования являются источниками информации для анализа затрат и
себестоимости продукции. Отчетные калькуляции используются для
планирования себестоимости на следующий год.

На ОАО «Завод металлоконструкций» используется автоматизированная форма
бухгалтерского учета. Вся документация на данном предприятии храниться в
электронном виде. Для ведения учета это наиболее удобная форма. По
сравнению с журнально-ордерной и мемориально-ордерной формами
бухгалтерского учета эта форма наименее трудоемкая, что позволяет
снизить количество работников бухгалтерского аппарата, снизить потери
времени на заполнение регистров, проведения расчетных операций, а так же
предотвратить возникновение ошибок.

В данной работе предлагается разработанный вид регистра бухгалтерского
учета, который объединил бы в себе планирование, учет и анализ
производственных затрат. На ОАО «ЗМК» планирование затрат регистрируется
в бюджете доходов и расходов, учет ведется в карточках счета 20, 25, 26
и других, для анализа используются сводные регистры учета за месяц,
квартал, год, а предложенный вид регистра будет обобщать данные из этих
документов в одном в укрупненном виде. Разработанный регистр
предлагается использовать для косвенных затрат.

На рисунке 2 представлен «Регистр учета общепроизводственных и
общехозяйственных расходов». Учет в нем ведется за каждый месяц и
нарастающим итогом с начала и до конца года, группируются по статьям
общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

В графе «Затраты по плану» отражается величина затрат запланированная на
текущий год.

Фактические затратыЗа год

на

1.12в общемза месяцна

1.11.в общемза месяцна

1.10.в общемза месяцна

1.09.в общемза месяцна

1.08.в общемза месяцна

1.07.в общемза месяцна

1.06.в общемза месяцна

1.05.в общемза месяцна

1.04.в общемза месяцна

1.03.в общемза месяц

на

1.02.в общемза месяцна

1.01.в общем

за месяцПо

плануЗатраты

По

статьямОбщепроизводственные расходы

в том числе:Общехозяйственные расходы

в том числе:Итого косвенных расходовРисунок 2. Схема регистра учета
общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В графе «Фактические затраты за месяц» показывается сумма по статьям
затрат за определенный месяц, а в графе «Фактические затраты в общем»
отражаются общие суммы затрат за каждый месяц года плюс затраты за
предыдущие месяцы.

Данные по фактическим затратам заносятся в регистр на первое число
каждого месяца. В графе «Фактические затраты за год» отражается общая
сумма фактических затрат за год, которые затем служат основой для
планирования на следующий год. В строках «Общепроизводственные расходы»
и «Общехозяйственные расходы» отражаются общие затраты на конкретную
дату, представляющие собой сумму всех статей этих затрат.

Такой регистр учета затрат будет удобен для анализа общепроизводственных
и общехозяйственных затрат и в течении года, и по окончании его. При
помощи него можно сравнивать структуру затрат за каждый месяц и выявлять
за счет каких статей произошло изменение структуры. А так же для
оперативного контроля за уровнем затрат по каждой статье и в общем
объеме относительно плановых показателей.

Это позволит своевременно реагировать, если произошло превышение
установленных норм по плану, своевременно выявить его, а возможно и
устранить причину превышения раньше, чем по окончании года. По окончании
каждого месяца косвенные затраты списываются со счетов 25 и 26 на счет
20 «Основное производство» и распределяются. В предлагаемом регистре
будут отражаться суммы затрат, которые списываются на 20 счет.

В отчетных калькуляциях общепроизводственные и общехозяйственные затраты
представлены по видам изделий, а в предложенном регистре в общем объеме.
В этом документе можно будет проследить изменение затрат по видам
косвенных затрат. Например, на предприятии с определенного периода
времени предполагается внедрение новой техники или технологии,
мероприятий по повышению качества продукции или мероприятий по снижению
цен на продукцию и другие мероприятия. В регистре учета
общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно будет определить
как изменились те или иные виды затрат с момента внедрения определенных
мероприятий, то есть проследить какие виды затрат уменьшились, а какие
увеличились и не превысило ли увеличение затрат по одним статьям
уменьшения по другим. При помощи этого документа можно будет определить
обоснованность внедрения мероприятий в разрезе косвенных затрат
предприятия.

Итак, разработанный регистр учета общепроизводственных и
общехозяйственных затрат предназначен для следующих целей:

– для ведения обобщенного учета общепроизводственных и общехозяйственных
затрат;

– для оперативного контроля за уровнем косвенных затрат;

– служить базой для анализа общепроизводственных и общехозяйственных
затрат;

– служить базой для планирования косвенных затрат по статьям на
следующий год.

В заключительной главе работы были рассмотрены основные направления
снижения себестоимости продукции. Для снижения себестоимости продукции
на ОАО «ЗМК» было предложено устранить непроизводительные
общепроизводственные и общехозяйственные расходы и перевести объект
основных средств на консервацию, либо продать его. Рассчитан эффект от
предложенных мероприятиЙ. Далее приведена краткая оценка ведения
бухгалтерского учета на ОАО «ЗМК» и предложено для упрощения процесса
учета, планирования и анализа общепроизводственных и общехозяйственных
расходов введение регистра по учету этих расходов, который мог бы
являться основой не только для планирования, учета и анализа затрат, но
и для оперативного контроля и управления ими.

Заключение

Затраты предприятия – это издержки понесенные предприятием на
производство и реализацию продукции, оказания услуг и выполнения работ
за определенный период времени. Возникновение затрат приводит к
уменьшению экономических ресурсов предприятия и к увеличению
кредиторской задолженности.

Затраты подразделяются на множество видов, их классификация весьма
разнообразна. Она подразумевает подразделение затрат в зависимости от
участия в процессе производства, в зависимости от принятых решений, в
зависимости от методов группировки. Так затраты могут подразделятся
производственные и внепроизводственные, прямые и косвенные, основные и
накладные, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные,
регулируемые и нерегулируемые и другие виды.

В бухгалтерском финансовом учете существует немного другая классификация
затрат нежели в управленческом учете, она подразумевает два основных
направления: группировка затрат по однородным экономическим элементам и
по статьям калькуляции. Все затраты входящие в группировку по элементам
или по калькуляционным статьям образуют полную себестоимость продукции.

Подразделение затрат на виды необходимо для анализа затрат и выявления
причин их изменения для дальнейшего снижения себестоимости продукции,
которая влияет на показатели прибыли и рентабельности предприятия, то
есть на успешную работу предприятия в будущем.

Организация затрат на предприятии подразумевает использование
бухгалтерских счетов для учета и применяемых подходов к группировке
затрат. На организацию учета затрат на предприятии оказывают влияние
размер предприятия, вид деятельности, форма предприятия и многие другие
факторы.

Методологические основы учета затрат на производство разрабатываются и
утверждаются Министерством Финансов РФ и Госкомстатом России.

Основные нормативные акты регламентирующие учет затрат в РФ являются
федеральный закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» №10/99, а так же
разрабатываемые министерствами, ведомствами, отраслевыми
государственными объединениями и другими организациями на основе
Положения о составе затрат отраслевые положения о составе затрат и
методические рекомендации по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для
подведомственных организаций.

Бухгалтерские счета по учету производственных затрат подразделяются в
зависимости от методов отражения и списания затрат, на калькуляционные,
отчетно-распределительные и собирательно-распределительные. К
собирательно-распределительным счетам относятся счета 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расчеты».

Неотъемлемой частью управления затратами является их планирование.
Планирование и учет затрат тесно взаимосвязаны. При помощи планирования,
например, разрабатываются сметы.

Формирование себестоимости продукции невозможно без калькулирования
себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции и учет
затрат осуществляется в зависимости от выбранного метода учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции. Каждый метод имеет свою
специфику и применителен к определенным отраслям промышленности.

Кроме рассмотренных методов: нормативного, позаказного, попроцессного,
попередельного и других методов применяемых на отечественных
предприятиях, существуют более современные, усовершенствованные методы
учета затрат и калькулирования продукции, которые кардинально отличаются
от ранее использованных методов. Это системы «Стандарт-кост» и
«Директ-костинг». В основе современного калькулирования лежат оценки
выполнения принятого предприятием, либо центром ответственности
предприятия плана. Это служит необходимым условием для анализа причин
отклонения от плановых заданий по себестоимости.

Вся рассмотренная выше методология учета, планирования затрат и
калькулирования себестоимости была применена для оценки ведения учета,
планирования затрат и калькулирования себестоимости продукции на
ОАО «Завод металлоконструкций».

В результате проведенного исследования выяснилось, что на ОАО «ЗМК»
используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, применяется
позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,
так же применяются все счета учета затрат, предусмотренные планом
счетов. В результате проведенного анализа выяснилось, что на ОАО «ЗМК» в
2004 г. наблюдается рост выпуска продукции на 15%. В 2004 г. произошло
снижение затрат на командировки и перемещения и общехозяйственных
непроизводительных затрат, которые входят в состав общепроизводственных
затрат. Однако это не привело к снижению себестоимости продукции. В
2004 г. себестоимость продукции увеличилась на 6300 тыс. руб., в том
числе материальные затраты увеличились на 4358 тыс. руб., трудовые
затраты увеличились на 294 тыс. руб., общепроизводственные затраты
увеличились на 623 тыс. руб., а общехозяйственные на 1025 тыс. руб.

Данные рассчитанные при анализе использовались при оценке эффективности
деятельности ОАО «ЗМК» и разработки и предложения снижения себестоимости
продукции. В результате исследования предложены следующие мероприятия по
снижению себестоимости продукции на предприятии:

1) устранение непроизводительных затрат, что приведет к снижению
себестоимости на 0,23%;

2) превод основного средства на консервацию или его продажа приведет к
снижению себестоимости на 0,19%.

Кроме рассчитанного снижения себестоимости продукции в результате
принятия предложенных мер, было предложено введение учетного регистра по
учету общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Библиографический список

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
№129-ФЗ.

2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утв.
Постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992 г. №552.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утв.
Приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. №33н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998. №60н.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации – М.: ИНФРА-М, 1998. – 560 с.

6. Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие – М.: Издательство
«Дело и Сервис», 2000. – 256 с.

8. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Под ред.
проф. Любушина Н.П. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 471 с.

9. Астаханов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Издательский
центр МАРШ, 2001. – 640 с.

10. Бакаев А.С. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник
официальных материалов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 96 с.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. –
М.: Финансы и статистика, 2000. – 416 с.

12. Бороненкова С.А. Управленческий анализ.: Учебное пособие – М.:
Финансы и статистика, 2001. – 314 с.

13. Бухгалтерский учет / Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский
учет, 2002. – 719 с.

14. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Герда, 2002. –
288 с.

15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Финстат
Информ, 1999 г. – 359 с.

16. Войтов А.Г. Экономика. Общий курс.: Учебник – М.:
Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 1999. – 492 с.

17. Захарьин В.Р. 5000 бухгалтерских проводок по новому плану счетов.:
Учебное пособие – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 272 с.

18. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ,
2003. – 350 с.

19. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет:
отечественная практика и международные стандарты. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,
2002. – 520 с.

20. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – М.:
Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 268 с.

21. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности.:
Учебное пособие – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001 г. – 424 с.

22. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2002. –
654 с.

23. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях – М.: Финансы и
статистика, 2001. – 654 с.

24. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета / Под ред.
Бакаева А.С. – М.: ИПБ – Бинфа, 2001. – 435 с.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М,
2003. – 640 с.

26. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.: Учебное пособие – М.:
Финансы и статистика, 2000. – 160 с.

27. Котляров С.А. Управление затратами.: Учебное пособие СПб.: Питер,
2001. – 160 с.

28. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник – М.: Финансы и
статистика, 2002 – 640 с.

29. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: УРСС, 2002.
-355 с.

30. Новодворский В.Д., Понаморева Л.В. Бухгалтерская отчетность
организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 321 с.

31. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет – М.: ФБК – пресс, 2001. –
672 с.

32. Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета,
2001 г. – М.: Проспект, 2001 г. -200 с.

33. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ФБК –
Пресс, 2003. – 272 с.

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий
промышленности. – Минск.: Новое знание, 2002. – 704 с.

35. Слезингер Ю.В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах – М.: ТК
Велби, издательство «Проспект», 2004. – 264 с.

36. Слуцкий М.А. Управленческий анализ. – М.: СПб.: Питер, 2002. –
144 с.

37. Управленческий учет / Под ред. Шеремет А.Д. – М.: ФБК – Пресс, 2001.
-512 с.

38. Хаханова Н.Н. Бухгалтерское дело.: Учебное пособие. – Ростов н/Д:
ИЦК «Март», 2003. – 304 с.

39. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности.: Учебник. – М.: Маркетинг, 2001. – 352 с.

40. Чистов Д.В. Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7.:
Учебное пособие – М.: Фирма 1С, 2001. – 602 с.

41. Экономика / Под ред. Булатова А.С: Учебник – М.: Экономист, 2003. –
326 с.

42. Экономика / Под ред. Валового Д.В.: Учебник – М.: Центр юридической
литературы «Щит», 2001. – 368 с.

43. Экономика организации (предприятия) / Под ред. Сафронова Н.А.:
Учебник – М.: Экономист, 2004. – 618 с.

44. Экономический анализ / Под ред. проф. Гиляровской Л.Г. – М.: ЮНИТИ –
М, 2003. – 421 с.

45. Информационные системы в экономике 071900, ГОСТ.: Учебное пособие –
М.: Гос.ком. РФ по высшему образованию, 1998 г. – 25 с.

Приложения

Приложение А

Открытое Акционерное Общество

«ЗАВОД МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИЙ»

Калькуляция

На 1 тонну прогона

Прибыль % 10,00

№ п/пНаименование статей калькуляцииЗатраты на единицу в руб.Стоимость
на заказ в руб.1Сырье и материалы15668,502Покупные и комплектующие
изделия003Топливо и энергия54604Заработная плата294,3905Отчисления с
основной заработной платы

110

06Общепроизводственные расходы111907Общехозяйственные
расходы241408Производственная
себестоимость2015109Прибыль2015010Свободная оптовая цена22167011Налог на
добавленную стоимость4433012Свободная оптовая цена с
налогами26600013Сырье и материалы686014Покупные и комплектующие
изделия0015Топливо и энергия26016Заработная плата17,07017Отчисления с
основной заработной платы

6

018Общепроизводственные расходы65019Общехозяйственные
расходы140020Производственная себестоимость93902Прибыль94022Свободная
оптовая цена1033023Налог на добавленную стоимость207024Свободная оптовая
цена с налогами12400

Приложение Б

Открытое Акционерное Общество

«ЗАВОД МЕТАЛЛОКОНСТРУКЦИЙ»

Расшифровка материальных затрат на изготовление прогона (чертеж 103 – 1)

№ п/пНаименование материаловЕд.

измВесКоличествоЦенаСумма1Швеллер 22 С
245т7,6208,1513000105994,202Уголок 160х100х10 С
245т0,0480,0512130623,003Лист б=6 С 245т0,1870,20115002301,044Лист б=4 С
235т0,0770,0811700963,96Итогот7,932109882,19Вспомогательные
материалы1Грунткг48,60-34,0016522Сольвенткг12,20-23,602883Электродыкг3,6
4-18,00664Проволокакг31,64-17,305475Углекислый
газкг50,32-8,254156Кислородкг6,00-11,70707Кислородм.куб.4,56-11,00508Гор
ючий газм.куб.0,50-26,0013Итого3102Всего112983,91С учетом
транспортно-заготовительных расходов

руб.

124282,30Всего на 1 т.руб.—15668,5Трудоемкостьшт.

н/ч15,8718,55294,391Профнастил окрашенныйкв.
м.1,0001,020188,001922Профнастил окрашенныйкв м.1,0001,020188,001923Лист
б=2 С 285кг4,0004,28011,60504Минватакуб. м.0,233770,001795Пленкакв.
м.3,7004,50176Винткг0,111150,00177Фанеракв.
м.0,045100,005Итого650Вспомогательные
материалы1Грунткг0,25-34,092Сольвенткг0,25-23,663Эмалькг0,50-42,021Итого
кг35Всего686Трудоемкостьшт.

н/ч0,9218,5517,07

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020