.

Система учетной политики в ООО ‘ОптТрейд’

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 4541
Скачать документ

4

Введение

Актуальность учётной политики в настоящее время велика, так как
сложившаяся экономическая ситуация в России (общий спад производства,
кризис неплатежей, неплатежеспособность должников) непосредственно
оказывает влияние на финансовое состояние предприятий, поэтому в
зависимости от выбранной учётной политикой складывается экономическая
деятельность хозяйствующего субъекта на современном уровне и имеет
научно-практическую значимость.

В федеральном Законе «О бухгалтерском учете», который является правовой
основой создания системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
в России, сформулированы основные задачи бухгалтерского учета,
приоритетной среди которых является формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации, ее имущественном положении для
внутренних и внешних пользователей-руководителей, акционеров, других
собственников, кредиторов, инвесторов и тому подобное.

Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система
сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об
имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.

Одной из отличительных черт новой системы бухгалтерского учета является
изменение соотношения между централизованно устанавливаемыми и
самостоятельно вырабатываемыми элементами ее. Централизованно
устанавливаются общие правила бухгалтерского учета; их конкретизация и
механизм выполнения разрабатывается на каждом предприятии исходя из
условий деятельности, степени осознания ее особенностей (по сравнению с
общей моделью), квалификации персонала, наличной технической базы
управления и др. Речь идет о разработке учетной политики предприятия.

Желание углубленного изучения вопросов сущности и формирования учетной
политики и ее реализация на практике побудило меня выбрать данную тему.
Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях становления
рыночной экономики происходит ориентация бухгалтерского учета на
международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время
разработаны и приняты четыре национальных стандарта, в том числе
«Учетная политика предприятия». Изучение литературы позволило выявить
некоторые проблемные вопросы, и которые постараюсь раскрыть в выпускной
работе: показать сущность, понятие учетной политики и подходы к ее
формированию, рассмотреть содержание учетной политики, в том числе
организационную, техническую и методическую, организацию бухгалтерской
службы и ее связь с другими функциональными подразделениями изучаемого
мною предприятия.

Основной целью дипломной работы является – показать в рамках ООО
«ОптТрейд» разработку и применение учётной политики для решения
поставленных перед организацией задач. Задачами будут являться:
разработка и раскрытие особенности учётной политики на примере данной
организации. Охарактеризовать и проанализировать экономическую
деятельность, найти упущения, если таковые существуют, изучить их
причины, выяснить влияние учётной политики на финансовый результат. На
основании, проведенных исследований сформулировать выводы и предложения.

В соответствии с поставленной целью выделим основные задачи, решение
которых необходимо в данной работе:

– изучить теоретический материал, действующие в настоящее время
нормативные акты в сфере изучения учетной политики, быть в курсе
последних изменений законодательства;

– проанализировать деятельность ООО «ОптТрейд» в области бухгалтерского
учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами;

– осветить как можно шире проблемы учетной политики;

– оценить компьютерные технологии, используемые для автоматизации
бухгалтерского учета;

– проанализировать ООО «ОптТрейд» с точки зрения влияния опасностей и
вредностей;

– оценить потенциальные опасности и вредности;

– разработать мероприятия по охране труда, обеспечивающие защиту
работников ООО «ОптТрейд»;

– выявить недостатки в учетной политике на предприятии;

– выдвинуть предложения по совершенствованию учетной политики.

Особое внимание будет уделено методической стороне учетной политики,
выбору способов ведения учета, вариантам оценки имущества и
обязательств, как в теоретическом аспекте, так и применительно к объекту
– ООО «ОптТрейд», на примере которого выполняется дипломная работа.

Предметом деятельности, которого является:

– хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение
общественных потребностей в продукции и товарах народного потребления,
выполнение иных работ и оказание услуг. Основными целями деятельности
ООО является:

– насыщение внутреннего рынка товарами и услугами путем создания
собственной производственной базы;

– получение в результате деятельности оптимального размера прибыли;

Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что
данная тема актуальна не только на сегодняшний день, но и в будущем при
полном переходе бухгалтерского учёта на международный стандарт.

Методологической основой дипломного проекта являются законодательные
акты Российской Федерации, нормативные документы по ведению
бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература и данные ООО
«ОптТрейд».

Глава 1 Теоретические основы формирования учетной политики

1.1 Сущность и понятие «учетной политики»

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х
годов в качестве вольного перевода на русский язык английского
словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах,
издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992
г. №10, а широкое распространение на практике получил после введения в
действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия» ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и
программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. №
283, приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н утверждено новое положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, которое
вступило в действие с 1 января 1999 года.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008) заменит действующее в настоящий момент ПБУ 1/98, утвержденное
приказом Минфина РФ от 09.12.1998 года № 60н.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке
бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного
процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к
разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности
организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов
заключается в основном в том, что на основе установленных государством
общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно
разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом
задач.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние
на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на
прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового
состояния организации. Следовательно, учетная политика организации
является важным средством формирования величины основных показателей
деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без
ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный
анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем
более сравнительный анализ различных организаций.

Таким образом, под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, применения счетов
бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета,
обработки информации.

Рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием, полезные для
него, могут быть вредны или бесполезны для другого. В связи с этим
актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основу которой должна
составлять выбранная предприятием учетная политика.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие
основные факторы:

– организационно-правовая форма (хозяйственное товарищество, общество с
ограниченной ответственностью, акционерное общество, производственный
кооператив, государственное и муниципальное унитарное предприятие и
т.д.);

– отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность,
строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);

– объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.п.;

– соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного
вида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению);

– степень свободы в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в
виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах
ценообразования, выбора партнера);

– стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи
экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу,
конкурентное преимущество организации, ожидаемые направления инвестиции,
тактические подходы к решению перспективных задач);

– наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и
иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и
т.п.);

– система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым
для эффективной деятельности предприятия направлениям);

– уровень квалификации, профессионализма бухгалтерских кадров,
экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей
фирмы;

– система материальной заинтересованности в эффективности работы
предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг
обязанностей.

Очевидно, что разработка и реализация учетной политики связаны с
практическим осуществлением бухгалтерского учета на предприятии, или с
его методом. Поэтому для определения понятия «учетная политика» нужно
отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов на метод учета,
под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщение и
соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов:
первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное
измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная
запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность).

Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода
бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной.
Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка
отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень
свободы предприятия в формировании учетной политики.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями и т.д.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного документа. При этом они применяются
всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации
(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места
нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате
реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с
настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной
регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией
учетная политика считается применяемой со дня государственной
регистрации юридического лица.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на
территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику
исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной
организации, если последние не противоречат Международным стандартам
финансовой отчетности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты,
осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости
и рациональности.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

– полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности
(требование полноты);

– своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);

– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);

– отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета
содержания перед формой);

– тождество данных аналитического учета оборотами и остатками по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
(требование непротиворечивости);

– рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации (требование
рациональности).

Учетная политика организации включает следующие аспекты бухгалтерского
учета:

– методологическое обеспечение;

– организационное обеспечение;

– техническое обеспечение.

Главная задача учетной политики – максимально объективно отразить
деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о
ней в целях эффективного управления работой предприятия.

1.2 Нормативная база формирования учетной политики

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие
документы:

– Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998
г. № 34н;

– ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное
приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

– ПБУ 6/01»Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России
от 30 марта 2001 г. № 26н;

– ПБУ 9/99»Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6
мая 1999 г. № 32н;

– ПБУ 10/99»Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6
мая 1999 г. № 33н;

– ПБУ 14/07»Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина
РФ от 27 декабря 2007г. № 153н;

– ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утвержденное приказом
Минфина РФ от 06.октября.2008г. № 107н

– ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ
от 10 января 2002 г. № 126н

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых также
рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует
руководствоваться при ее выборе, являются:

– Положение по бухгалтерскому учету. «Учет договоров строительного
подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.октября.2008
№ 116н;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 91н;

– Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке
составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ
от 13 января 2000 г. № 4н;

– Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня
2000 г. № 60н. С 1 января 2001 года в документах налогового
законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной
политики для целей налогообложения.

Положение ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утвержденная
Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, далее – ПБУ 1/2008) –
основополагающий нормативный документ, которым следует руководствоваться
организации при формировании и раскрытии учетной политики.

Состав и назначение учетной политики, структура и содержание различных
разделов определены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

ПБУ 1/2008 содержит следующие разделы:

1) Общие положения;

2) Формирование учетной политики;

3) Изменения учетной политики;

4) Раскрытие учетной политики.

В пункте 2 ПБУ 1/2008 дано определение учетной политики: «под учетной
политикой организации понимается принятая ею совокупность способов
ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности».

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, применения счетов
бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета,
обработки информации.

Более подробно разделы учетной политики рассматриваются в Положении по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации,
утвержденном приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года №106н.

Документы нормативной системы регулирования бухгалтерского учета в РФ (и
Положение, и ПБУ 1/2008) устанавливают основу формирования и раскрытия
учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации.

В части формирования учетной политики действие этих документов
распространяется на все организации, независимо от
организационно-правовых форм.

В части раскрытия учетной политики позиции ПБУ 1/2008 распространяются
на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или
частично, согласно законодательству РФ (приказ Минфина РФ от 28.11.96 г.
№ 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми
акционерными обществами») либо по собственной инициативе.

При формировании учетной политики организаций, в состав которых входят
структурные подразделения и филиалы, необходимо помнить об основном
требовании ПБУ 1/2008 учетная политика должна быть единой для головной
организации и для филиалов и структурных подразделений.

1.3 Сравнительный анализ изменений в ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации»

Минюст России 27 октября 2008 года зарегистрировал приказ Минфина России
– это приказ от 06.10.2008 № 106н, которым были утверждены Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
Рассмотрим содержание данных нормативных актов указанных в таблице 1
«Анализ изменений в ПБУ «Учетная политика организации»« (Смотреть
приложение 1: «Анализ изменений в ПБУ «Учетная политика организации»).

Согласно пункту 2 приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н, приказ
Минфина России от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету» «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 признается
утратившим силу.

С какого момента, и какие организации должны прекратить пользоваться ПБУ
1/98 при разработке своей учетной политики и начать руководствоваться
ПБУ 1/2008.

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не
содержит специальной нормы, которая определяла бы, когда (а именно, в
какой период отчетного года) должна быть утверждена учетная политика
организации на очередной отчетный год.

Закон устанавливает, что «принятая организацией учетная политика
применяется последовательно из года в год» (пункт 4 статьи 6 Закона «О
бухгалтерском учете»), определяя случаи, когда организация может
изменить свою учетную политику.

Порядок утверждения приказа об учетной политике руководителем
организации определялся ПБУ 1/98 и определяется ПБУ 1/2008.

Согласно пунктам 9 и 10 ПБУ 1/98, а также пунктам 8 и 9 ПБУ 1/2008,
принятая организацией учетная политика применяется с 1 января года,
следующего за годом утверждения «соответствующего
организационно-распорядительного документа» (приказа об учетной
политике).

Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику
соответствующим приказом до первой публикации бухгалтерской отчетности,
но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица
(государственной регистрации).

Последний день действия ПБУ 1/98 – 31 декабря 2008 года. Следовательно:

1) Организации, получившие права юридического лица, до начала октября
2008 года, в 2008 году должны разработать и принять учетную политику в
соответствии с нормами ПБУ 1/98. Ее положения могут быть изменены только
в случаях, определяемых пунктом 4 статьи 6 Закона «О бухгалтерском
учете». Приказ же об учетной политике на 2010 год эти организации должны
формировать в соответствии с положениями ПБУ 1/2008, и сделать это они
должны до 31 декабря 2009 года.

2) Организации, получившие права юридического лица в 2008 году, но уже
после начала октября 2008 года, могут принять приказ об учетной политике
в 2009 году (до даты истечения 90 дней с момента их государственной
регистрации), руководствуясь нормами вступающего в силу с 1 января 2009
года ПБУ 1/2008, либо принять приказ об учетной политике на 2009 год в
2008 году, и тогда он должен будет соответствовать ПБУ 1/98. Приказ же
об учетной политике на 2010 год эти организации также должны формировать
в соответствии с положениями ПБУ 1/2008, и сделать это они должны до 31
декабря 2009 года.

3) Организации, получившие права юридического лица в 2009 году, должны
формировать свой первый приказ об учетной политике, уже руководствуясь
новым ПБУ 1/2008.

Если сопоставлять тексты ПБУ 1/98 и ПБУ 1/2008, то может показаться, что
внесенные в новую редакцию изменения носят лишь уточняющий характер,
однако это не так. ПБУ 1/2008 содержит ряд существенных новаций,
трактовка которых может вызвать определенные сложности.

Порядок формирования учетной политики

Прежде всего, следует остановиться на определении ПБУ 1/2008 того, как
должна формироваться учетная политика организации.

Пунктом 8 ПБУ 1/98 устанавливалось, что:

«При формировании учетной политики организации по конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется
выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и
нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу
в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского
учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка
организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных
положений по бухгалтерскому учету».

Аналогичная по содержанию норма, отраженная в пункте 7 ПБУ 1/2008,
определяет, что:

«При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу
организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного
способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской
Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены
способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной
политики осуществляется разработка организацией соответствующего
способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету,
а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные
положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки
соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов
хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка
оценки активов, обязательств, доходов и расходов».

Таким образом, в достаточно широком круге вопросов, решаемых приказом об
учетной политике организации, ПБУ 1/2008 отсылает бухгалтера к тексту
МСФО, фактически придавая им статус нормативных предписаний. Однако
остается неясным, должны ли бухгалтеры пользоваться переводом МСФО (и
если да, то каким) или использовать оригинальный текст стандартов на
английском языке. А также, входит ли теперь в связи с этим в состав
требований к бухгалтеру обязательное знание языка, на котором написаны
МСФО.

Документальное оформление фактов хозяйственной жизни.

Согласно пункту 5 ПБУ 1/98, в приказе об учетной политике организации, в
частности, должны были утверждаться: «формы первичных учетных
документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной
деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности».

Новая редакция ПБУ 1 (пункт 4) устанавливает, что приказом об учетной
политике должны определяться: «формы первичных учетных документов,
регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней
бухгалтерской отчетности».

Буквальное прочтение данной нормы может привести нас к выводу о том, что
теперь в приказе об учетной политике будет необходимо отражать формы
всех первичных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни
организации. Это совсем не так. В действительности новая редакция ПБУ 1
просто приведена в соответствие нормам Закона «О бухгалтерском учете».

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете»:

«Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц».

Никаких иных требований к содержанию первичных документов Закон не
содержит и, следовательно, любые иные требования к их содержанию,
определяемые нормативными документами Минфина, являлись бы
расширительным толкованием его предписаний.

Таким образом, речь в пункте 4 ПБУ 1/2008 идет о внутрифирменных
требованиях к формам первичных документов, которые дополнительно к
предписаниям статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» могут быть
установлены руководителем организации. Их несоблюдение будет являться
несоблюдением внутрифирменной дисциплины, но ни в коей мере (при условии
соответствия требованиям пункта 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском
учете») не лишит документы ни статуса первичных документов, которые
можно принимать к бухгалтерскому учету, ни их правового статуса как
определяющих права и обязанности лиц, формируемые конкретным фактом
хозяйственной жизни.

ПБУ 1/98 устанавливалось, что последствия изменения учетной политики,
вызванного причинами, отличными от изменения законодательства РФ или
нормативных актов по бухгалтерскому учету, то есть, являвшиеся
инициативой организации, и «оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации» (пункт 21), должны
отражаться в бухгалтерской отчетности «исходя из требования
представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев,
когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих
последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может
быть произведена с достаточной надежностью».

При этом устанавливалось, что:

«при соблюдении указанного требования отражения последствий изменения
учетной политики следует исходить из предположения, что измененный
способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента
возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение
последствий изменения учетной политики заключается в корректировке
включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих
данных за периоды, предшествующие отчетному».

При этом ПБУ 1/98 не конкретизировало, какие именно данные подлежат
корректировке, но отдельно оговаривало, что «указанные корректировки
отражаются лишь в бухгалтерской отчетности.».

А пункт 21 ПБУ 1/98 гласил:

«В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения
учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не
может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ
ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам
хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого
способа».

Пунктом 22 ПБУ 1/98 определялось, что: «изменения учетной политики,
оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое
положение, движение денежных средств или финансовые результаты
деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в
бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум,
включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий
изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого
иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за
отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность
за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших
отчетному, скорректированы».

Согласно пункту 15 ПБУ 1/2008: «последствия изменения учетной политики,
вызванного причинами, отличными от изменения законодательства или
нормативных актов по бухгалтерскому учету, и оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовое положение организации,
финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств,
отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (это новый термин,
определяющий фактически существовавший порядок – прим. автора), за
исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий
в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть
произведена с достаточной надежностью. При ретроспективном отражении
последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что
измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента
возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики
заключается в корректировке входящего остатка по статье
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний
представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений
связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый
представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая
учетная политика применялась с момента возникновения фактов
хозяйственной деятельности данного вида.».

Далее здесь следует также обратить внимание на содержание пункта 21 ПБУ
1/2008, в соответствии с которым: «в случае изменения учетной политики
организация должна раскрывать следующую информацию:

– причину изменения учетной политики;

– содержание изменения учетной политики;

– порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности;

– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по
каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных
отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о
прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и
разводненной прибыли (убытку) на акцию;

– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам,
предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -до той
степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного
правового акта впервые или изменением нормативного правового акта,
раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной
политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом».

Таким образом, если бухгалтер, исходя из своего профессионального
суждения, утверждает, что последствия изменения учетной политики могут
быть оценены «с достаточной надежностью» и представлены в отчетности
компании, они представляются ретроспективно, то есть, в этом случае
статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и связанные с ней
статьи (например, «Запасы») подлежат ретроспективной корректировке,
начиная с показателей самого раннего периода, представленного в
отчетности. Если же, согласно профессиональному суждению бухгалтера,
этого сделать нельзя, новые положения учетной политики начинают
применяться только к отражению фактов хозяйственной жизни, имевших место
после вступления их (изменений) в силу, то есть перспективно, и
ретроспективно (задним числом) в отчетности ничего не меняется.

Глава 2 Действующая система учетной политики в ООО «ОптТрейд»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«ОптТрейд»

Общество с ограниченной ответственностью «ОптТрейд» (далее по тексту
Общество) создано гражданином Российской Федерации Ковалевым Юрием
Николаевичем, далее именуются – Участник (учредитель), для
осуществления, предпринимательской, производственной и хозяйственной
деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных
предметом и основными задачами деятельности Общества, в целях
удовлетворения общественных потребностей и получения его участниками
максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных
видов производственной, научно-технической и коммерческой деятельности,
не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом по российскому праву: имеет в
собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам
этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть
истцом и ответчиков в суде.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных
федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям
деятельности, определенно ограниченным Уставом Общества.

Общество в своей деятельности руководствуется настоящим Уставом,
законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения
актами исполнительных органов власти. Общество имеет круглую печать со
своим наименованием, бланк, может иметь эмблему, свой торговый знак,
зарегистрированный в установленном порядке, иную символику и средства
индивидуализации.

Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на
основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и
самоокупаемости, в т.ч. и валютных операций.

Юридический адрес Общества: 352387, РФ, Краснодарский край, город
Кропоткин, Сетевая 8.

Местом нахождения Общества является место постоянного нахождения его
органов управления и основное место его деятельности.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Учредители (Участники) Общества или собственники его имущества не
отвечают по его обязательствам, а Общество не отвечает по обязательствам
Учредителей (Участников) или собственников, за исключением случаев,
предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

Участники несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в
пределах стоимости внесенных ими вкладов.

При внесении вкладов не полностью Участники несут солидарную
ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости
неоплаченной части вклада каждого из Участников.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной
ответственностью «ОптТрейд».

Сокращенное наименование: ООО «ОптТрейд».

Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования не несут
ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не
несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, ее
субъектов и муниципальных образований.

Единственным участником (учредителем) является Ковалёв Юрий Николаевич.
В состав Общества могут быть приняты и другие участники.

Предметом деятельности ООО является:

– хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение
общественных потребностей в продукции и товарах народного потребления,
выполнение иных работ и оказание услуг. Основными целями деятельности
ООО является:

– насыщение внутреннего рынка товарами и услугами путем создания
собственной производственной базы;

– получение в результате деятельности оптимального размера прибыли;

Для решения указанных задач Общество осуществляет следующие виды
деятельности: финансовую, производственную; производство и переработку
сельскохозяйственной продукции; оказание производственных услуг.
Направление, формы и пути осуществления деятельности определяется
Обществом самостоятельно.

Все виды своей деятельности Общество строит на основе договоров,
заключаемых с контрагентами Общества. В рамках предоставляемых услуг
Общество осуществляет:

– хранение и складирование;

– производство строительных металлических конструкций и изделий;

– деятельность агентов по оптовой торговле зерном;

– деятельность агентов по оптовой торговле семенами, кроме масличных;

– деятельность агентов по оптовой торговле масличными семенами и
маслосодержащими плодами;

– деятельность агентов по оптовой торговле кормами для
сельскохозяйственных животных;

– хранение и складирование зерна;

– хранение и складирование прочих грузов;

– организация перевозок грузов;

– исследование конъюктуры рынка;

– консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

– автотранспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов,
экспедиционному обслуживанию, погрузочно-разгрузочным работам, услугам
по хранению грузов;

– иные виды деятельности.

Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные
действующим законодательством. Виды деятельности, требующие специального
разрешения /лицензии/ осуществляются при наличии лицензии.

2.2 Существующая система бухгалтерского учета на предприятии ООО
«ОптТрейд» в соответствии с учетной политикой

Организация бухгалтерского учета на любом предприятии должна строиться
на нормативно-законодательной базе, а отраслевая специфика и другие
особенности финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться в
распорядительном документе, который создают сами хозяйства, это учетная
политика организации.

Основу учетной политики организации составляют совокупность способов и
методов формирования финансовых показателей предприятия.

Это методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности.
Они неравнозначны и влекут за собой разные экономические последствия,
как для хозяйствующего субъекта, так и для других пользователей учетной
информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным
лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе
настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;

– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а
также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Организация составляет единую учетную политику для целей бухгалтерского
учета и для целей налогового учета.

Все расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом оговариваются.

Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками
ООО «ОптТрейд», ответственными за ведение бухгалтерского учета и
налогового учета, подготовку первичных документов.

Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить
на директора ООО «ОптТрейд» (Ю.Н. Ковалева).

Учет ведется в соответствии с допущениями и требованиями, установленными
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная
политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность
деятельности организации, последовательность применения учетной
политики, а также временную определенность фактов хозяйственной
деятельности.

Учетная политика целях бухгалтерского учета – это совокупность способов
ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, применения счетов
бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета,
обработки информации.

Установить, что в соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2008 учётная политика
утверждается по предприятию в целом и избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, обязательны для
исполнения всеми его структурными подразделениями с первого января года,
следующего за годом утверждения.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется структурным
подразделением – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Организация ведет учет с использование компьютерной техники и
компьютерных программ,

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе
типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31
декабря 2000г. №94н.

Налоговый учет ведется согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расходов по
налогу на прибыль» и действующей редакции типового Плана счетов.

Организация формирует сводную отчетность на основании Методических
рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской
отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми
первичными документами, которые утверждены законодательно, а также по
формам, разработанным предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных предприятием на основе
регистров бухгалтерского учета.

Документооборот осуществляется в соответствии со служебными
обязанностями работников и их должностными полномочиями согласно
требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Схема документооборота утверждена приказом по организации.

Сведения бухгалтерского и налогового учета составляют коммерческую тайну
(за исключением тех сведений, которые не могут быть объявлены
коммерческой тайной в соответствии с действующим законодательством).

Хранение учетной политики (бухгалтерской и налоговой) осуществляется:

в качестве отдельного документа – в течение пяти лет с момента
составления.

Прочая документация хранится в общем порядке в соответствии с приказом
по организации.

Организация оценивает основные средства следующим образом:

приобретенные путем оплаты денежными средствами – по фактической
стоимости приобретения;

изготовленные в собственном производстве – по стоимости готовой
продукции, определяемой в соответствии с требованиями статьи 319 НК РФ;

полученные по иным основаниям – по рыночной стоимости, определяемой в
соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ.

Оценка проводится единообразно для целей бухгалтерского учета и для
целей налогового учета.

Основными средствами признаются объекты, соответствующие определению,
данному в пункте 4 ПБУ 6/01«Учет основных средств» и имеющие стоимость,
равную и более 20 000 руб. за единицу (пункт 5 ПБУ 6/01).

Признать инвентарным объектом отдельный конструктивно обособленный
предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть
учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Признать существенным отклонением по срокам полезного использования
основных средств отклонение в размере превышающем 5%.

Объекты, вводимые в эксплуатацию законченным капитальным строительством,
признаются в составе основных средств на дату подачи документов на
государственную регистрацию при условии начала их эксплуатации (пункт 52
Методических указаний по учету основных средств). До момента
государственной регистрации объекты числятся обособленно на отдельном
субсчете к счету учета основных средств.

Объекты недвижимости, приобретенные по договорам купли-продажи,
учитываются составе основных средств на дату государственной регистрации
(пункт 52 Методических указаний по учету основных средств, статьи 551 ГК
РФ).

Приобретенные объекты, находящиеся на складе, включаются в состав
основных средств в момент передачи их со склада в эксплуатацию (пункт 4
ПБУ 6/01 «Учет основных средств). До этого объекты учитываются в составе
вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется в
соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету с
учетом следующих особенностей. Общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, непосредственно относящиеся к расходам на приобретение основных
средств, в случае, если сумма этих расходов не превышает 5% от стоимости
соответствующего актива учитываются в составе прочих расходов.

Проценты по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на
осуществление капитального строительства и на приобретение объектов по
договорам купли-продажи, учитываются в составе прочих расходов (пункт 12
ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

Расходы, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств,
возникшие после принятия к учету объекта основных средств, учитываются в
составе прочих расходов.

Переоценка основных средств не производится.

Установить, что по завершении работ по достройке, дооборудованию,
реконструкции, модернизации объектов основных средств первоначальная
стоимость этих объектов основных средств увеличивается на сумму
произведенных затрат.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным
способом (пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств).

Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества в соответствии установленными сроками
полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется
Комиссией по приемке основных средств, на основании пункта 20 ПБУ 6/01
«Учет основных средств».

По приобретенным объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации,
срок полезного использования устанавливается с учетом данных полученных
от продавца документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации
приобретаемого основного средства.

По окончании процесса восстановления объектов основных средств
посредством ремонта срок полезного использования не изменяется.

По окончании процесса модернизации, реконструкции объектов основных
средств установленный срок полезного использования изменяется по решению
Комиссии по приемке основных средств.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость того
отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Объекты основных средств, полученные по договору аренды, учитываются на
забалансовом счете в оценке, установленной в договоре.

Состав нематериальных активов в организации формируют компьютерные
программы и базы данных. Деловая репутация (гудвилл), секретные формулы
или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или
научного опыта на балансе не числятся.

Нематериальные активы учитываются в следующем порядке нематериальные
активы, являющиеся объектами исключительных прав (программы и базы
данных, созданные в организации) – на балансовом счете 04
«Нематериальные активы»;

нематериальные активы, не являющиеся объектами исключи-. тельных прав
(программы и базы данных, приобретенные в целях пользования) – на
забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в
пользование».

ООО «ОптТрейд» не предполагает изменение рыночной стоимости
нематериальных активов в текущем и будущем отчетных периодах, в связи с
чем их переоценку не производит.

Определение срока полезного использования нематериального актива
производится исходя из:

– срока действия прав организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над
активом;

– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация
предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать
срок деятельности организации (пункт 26. ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок
полезного использования, считаются нематериальными активами с
неопределенным сроком полезного использования (пункт 25. ПБУ 14/2007).

Стоимость нематериальных активов, являющихся объектами исключительных
прав, погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05
«Амортизация нематериальных активов»

Амортизация начисляется линейным способом – исходя из фактической
(первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае
переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного
использования этого актива (пункт 29. ПБУ 14/2007)

Амортизация начисляется единообразно для целей бухгалтерского учета и
для целей налогового учета. В случае расхождений в составе
амортизируемого имущества или нормах амортизации для целей
бухгалтерского учета и для целей налогового учета амортизация в
указанных целях начисляется раздельно. Различия в учетных данных
отражаются согласно при-. пятой методике налогового учета.

ООО «ОптТрейд» списывает плату за пользование нематериальными активами в
следующем порядке, единообразно для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения:

– периодические расходы включаются в состав прочих (внереализационных)
расходов.

– разовые расходы учитываются в составе расходов будущих периодов и
включаются в составе прочих (внереализационных) расходов равномерно в
течение срока действия договора, а при его отсутствии – в течение
предполагаемого срока полезного использования нематериального актива.

Организация учитывает ценные бумаги в следующем порядке:

– ценная бумага учитывается по ее номиналу;

– разница между номиналом и покупной ценой, включая оплаченный купонный
доход, учитывается в качестве доходов либо расходов будущих периодов;

– проценты начисляются в конце каждого месяца в соответствии с условиями
эмиссии ценной бумаги;

– начисленные проценты увеличивают учетную стоимость ценной бумаги и
включаются в состав прочих доходов. Различный учет процентов для целей
бухгалтерского учета и для целей налогового учета противоречит
требованию рациональности, установленному пунктом 6 ПБУ 1/08 «Учетная
политика организации»;

– разница между номиналом и покупной ценой списывается с доходов либо
расходов будущих периодов на финансовый результат в момент реализации
или погашения ценной бумаги.

Ценные бумаги отражаются с учетом требований, установленным статьей
280-282, 328, 329 НК РФ.

Учет ценных бумаг осуществляется единообразно для целей бухгалтерского
учета и для целей налогового учета.

Ценные бумаги отражаются на следующих счетах бухгалтерского учета:

– векселя, полученные в оплату продукции, работ, услуг, – на отдельном
субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– прочие ценные бумаги – на счете 58 «Финансовые вложения».

Собственные акции на балансе организации не числятся.

Ценные бумаги оцениваются при их списании по себестоимости каждой
единицы единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей
налогового учета.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в Обществе
принимаются следующие активы:

– используемые в качестве материалов для оказания услуг и управленческих
нужд;

– предназначенные для перепродажи;

– используемые в качестве хозяйственного инвентаря, спецодежды для
оказания услуг и управленческих нужд.

МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости единицы,
которая включает в себя сумму фактических затрат на приобретение, за
исключением НДС и других возмещаемых налогов (пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов»).

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей
отражаются в бухгалтерском учёте без использования счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей». Обособленно субсчёта к счёту 10 для
ведения транспортно-заготовительных расходов не открывается.
Транспортно-заготовительные расходы, таможенные пошлины, недостачи в
пределах норм естественной убыли, информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением конкретных материальных ценностей,
включаются непосредственно в фактическую себестоимость материалов.
Информационные и консультационные услуги, относящиеся к нескольким
конкретным видам заготавливаемых ценностей, распределяются
пропорционально договорной стоимости материалов, непосредственно
включаются в фактическую себестоимость материально-производственных
запасов.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка
производится организацией по средней себестоимости.

Контроль за сохранностью и движением инвентаря и хозяйственных
принадлежностей, переданных в эксплуатацию обеспечивается на забалансом
счете.

Расчет износа автомобильных зимних шин, во время их эксплуатации,
производится ежемесячно, в зависимости от пробега. Установить норму
использования автомобильных шин приказом руководителя.

Спецодежда, выдаваемая в пределах норм, установленных «Правилами
обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими
средствами индивидуальной защиты», учитывается по фактической стоимости
приобретения.

Учет и погашение стоимости спецодежды линейным способом, затраты на
приобретение которой составляют более 20 000 руб. (независимо от срока
службы), осуществляется в порядке, предусмотренном Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента…специальной
одежды (утвержденный Приказом Минфина РФ от 26.12.02 №135н).

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам
выдачи не превышает 12 месяцев и стоимостью до 20 000 руб. производится
единовременно в момент её передачи работнику.

Оценка товаров при поступлении и выбытии осуществляется по средней
себестоимости.

При формировании стоимости основных средств и
материально-производственных запасов под суммой невозмещаемого налога
понимается сумма, предъявленная поставщиком, установленная налоговой
системой Российской Федерации налога, которая в соответствии с
законодательством о налогах и сборах не подлежит возмещению ни при каких
условиях и учитывается в стоимости основных средств и
материально-производственных запасов.

Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до
момента их передачи в продажу, учитывать в составе расходов на продажу
(счет 44).

Расходы на продажу (счет 44) списываются в дебет счета 90 «Продажи», за
исключением транспортных расходов, которые списываются на счет 90 по
расчету.

Затраты на ремонт основных средств списываются сразу на издержки
производства (счета 20, 23, 26).

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с
которого в конце каждого месяца списываются в качестве расходов текущего
периода.

Учет издержек обращения осуществляется в соответствии с требованиями
Налогового Кодекса РФ единообразно для целей бухгалтерского учета и для
целей налогового учета.

Для определения доходов и расходов (по налогу на прибыль) применяется
метод начисления. Доходы и расходы (по НДС) определяются в соответствии
с пунктом 1. статьи 167 НК РФ.

При проведении строительных работ выручка признается, «по мере
готовности». Готовность строительных работ определяется моментом
подписания акта приемки-сдачи работ.

Получение платы при расчете за реализованное имущество наличными
отражается проводкой дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90
«Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»).

В случае отсрочки либо авансирования платежа используется счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками».

Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов
единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей налогового
учета:

– в бухгалтерском учете – в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»
и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

– налоговом учете – в соответствии с НК РФ.

Курсовые разницы начисляются в моменты совершения хозяйственных операций
(погашения обязательства) и в конце каждого месяца.

Суммовые разницы (в налоговом учете) включаются в состав
внереализационных доходов и расходов.

Суммовые разницы начисляются в моменты совершения хозяйственных операций
(погашения обязательств).

Проценты по заемным средствам включаются в состав прочих доходов и
расходов единообразно для целей бухгалтерского учета и для целей
налогового учета.

Различное отражение процентов по заемным средствам для целей
бухгалтерского учета и для целей налогового учета невозможен в связи с
нехваткой работников и организационной техники, а также в связи с тем,
что это противоречит требованию рациональности, установленному пунктом 6
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Организация не заключала договоров, предусматривающих существенно
отклоняющиеся от среднего уровня проценты.

Проценты, подлежащие получению либо уплате, начисляются в конце каждого
месяца по ставкам, указанным в договорах или законодательных актах.

Штрафные санкции по хозяйственным договорам включаются в состав прочих
доходов и расходов единообразно для целей бухгалтерского учета и для
целей налогового учета.

Штрафные санкции по хозяйственным договорам, подлежащие получению либо
уплате, начисляются по мере признания их контрагентами или в
соответствии со вступившими в силу решениями судебных органов

Плата за пользование нематериальными активами, не являющимися объектами
исключительных прав, отражается единообразно для целей бухгалтерского
учета и для целей налогового учета в следующем порядке:

– периодические расходы включаются в состав прочих расходов;

– разовые расходы учитываются в составе расходов будущих периодов и
включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия
договора, а при его отсутствии – в течение предполагаемого срока
полезного использования нематериального актива.

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в
соответствии с пунктом 5 ПБУ 17/02 «Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы».

Расходы по работам, результаты которых используются в производстве или
управлении, списываются в течение пяти лет с момента начала
использования (работ, результаты которых будут использоваться в
производстве или управлении менее пяти лет, нет).

В случае прекращения использования результатов работ расходы в
соответствии с п. 15 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-,
исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
списываются на прочую деятельность.

Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи».

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

– выданы, в одной валюте;

– должны быть погашены в одинаковые сроки;

– аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных
средств);

– сопоставимы по объему (отклонения не должны превышать 20% от среднего
объема заемных средств, полученных в течение месяца).

Задолженность по кредитам и займам на срок более 12 месяцев учитывается
в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного
договором срока возврата заемных средств.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов
включаются в затраты того периода, в котором они произведены.

Проценты по выданным и полученным векселям учитываются в составе
операционных расходов в тех периодах, к которым относятся данные
начисления.

Резервы по сомнительным долгам не создаются.

Прочие доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках
развернуто.

НДС согласно требованиям пункту 1 статьи 174 НК РФ уплачивается
ежемесячно.

Организация рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль в общем
порядке в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 286 НК РФ исходя
из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного
(налогового) периода.

Доли налога на прибыль, подлежащие уплате в доходную часть бюджетов
субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований,
рассчитываются по каждому обособленному подразделению в соответствии с
фактическими расходами на оплату труда согласно требованиям пункта 2
статьи 288 НК РФ.

Расчеты между обособленными подразделениями ведутся на счете 79
«Внутрихозяйственные расчеты».

По каждому обособленному (головному) подразделению, с которым ведутся
расчеты, открывается отдельный субсчет. Объекты, не подлежащие возврату,
учитываются на отдельном субсчете к счету 79 «Внутрихозяйственные
расчеты».

Организация квалифицирует обязательства в качестве долгосрочных,
краткосрочных либо просроченных следующим образом.

Принятые к учету обязательства квалифицируются в качестве долгосрочных
либо краткосрочных согласно условиям договоров, по которым возникли:

– долгосрочными считаются обязательства, срок погашения которых
превышает один год;

– краткосрочными считаются обязательства, срок погашения которых не
превышает один год.

При изменении условий договора обязательства по нему при необходимости
подлежат переквалификации.

После того как срок погашения долгосрочного обязательства станет меньше
одного года, данное долгосрочное обязательство переводится в
краткосрочное.

По истечении срока погашения краткосрочное обязательство переводится в
просроченное.

Переквалификация осуществляется путем изменения значения
соответствующего аналитического признака объекта.

В случаях, установленных пунктом 2 статьи 12 Федерального закона «О
бухгалтерском учете», организация проводит инвентаризации.
Дополнительные инвентаризации проводятся при необходимости на основании
приказов по организации.

Состав инвентаризационной комиссии установлен приказом по организации.

Обнаруженные излишки и недостачи отражаются следующим образом:

– излишки включаются в состав прочих доходов;

– недостачи (в пределах норм естественной убыли, утвержденных
Правительством РФ) включаются в состав материальных расходов;

– недостачи (сверх норм естественной убыли, утвержденных Правительством
РФ) относятся на виновных лиц, а если виновные лица не установлены, то
включаются в состав прочих расходов.

Отражение обнаруженных излишков и недостач проводится единообразно для
целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета.

Контроль за хозяйственными операциями осуществляется на основании
приказа по организации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона “О бухгалтерском учете”
изменения в учетную политику вносятся в случаях:

1) смены собственника,

2) реорганизации,

3) изменения нормативной базы или законодательства,

4) разработки новых способов ведения учета,

5) иного существенного изменения условий деятельности организации.

Изменение учетной политики Общество производит в случае:

– изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому
учету;

– разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, применение
которых предполагает более достоверное представление фактов
хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую
трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности
информации;

– существенного изменения условий деятельности, к которому относятся
реорганизация Общества, изменение видов деятельности и т.п. (пунктом 10
ПБУ 1/2008).

Изменения в учетную политику оформляются приказом руководителя (пунктом
8 ПБУ 1/2008). Дополнения, создающие новые нормы учетной политики, также
оформляются приказом руководителя

2.3 Анализ изменений учетной политики ООО «ОптТрейд»

за 2006 – 2008 года

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

– изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных
правовых актов по бухгалтерскому учету;

– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает
более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость
учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

– существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение
условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией,
изменением видов деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны
по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если
иное не обуславливается причиной такого изменения.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать
следующую информацию:

– причину изменения учетной политики;

– содержание изменения учетной политики;

– порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности;

– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по
каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных
отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о
прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и
разводненной прибыли (убытку) на акцию;

– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам,
предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, -до той
степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного
правового акта впервые или изменением нормативного правового акта,
раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной
политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

На рассматриваемом мною предприятии изменения учетной политики за 3 года
были внесены в связи с изменения законодательства РФ или нормативных
актов по бухгалтерскому учету, то есть следующих ПБУ:

– ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

– ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

Значительным является изменение пункта 5 ПБУ 6/01. Активы, в отношении
которых выполняются предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01 условия принятия
их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в
пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не
более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация самостоятельно определяет, учитывать подобные
объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе
материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы», что должно
найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в
составе материально-производственных запасов, то в учетной политике
организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и
размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств
определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может
превышать 20 000 руб. за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в
отношении них организация соответственно не применяет формы первичных
учетных документов по учету основных средств. В частности, не
оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03
г. № 7 форма № ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма № ОС-2
при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не
открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) и
т.д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в
пределах лимита в составе материалов дает организациям возможность
значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Исключен последний абзац пункта 18 ПБУ 6/01, который предусматривал, что
объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или
иного лимита, установленного в учетной политике исходя из
технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и
т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы
на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Следовательно, если организация принимает решение не вводить стоимостный
лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов
должно производиться в общеустановленном порядке.

Изменения также произошли в разделе 5 пункт 5.4 учетной политики ООО
«ОптТрейд» они заключаются в следующем.

Определение срока полезного использования нематериального актива
производится исходя из:

– срока действия прав организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над
активом;

– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация
предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать
срок деятельности организации (пункт 26. ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок
полезного использования, считаются нематериальными активами с
неопределенным сроком полезного использования (пункт 25. ПБУ 14/2007).

2.4 Выявленные недостатки в учетной политики ООО «ОптТрейд»

ООО «ОптТрейд» в настоящее время одно из стабильных крупных предприятий
Краснодарского края. На данный момент предприятие является
платежеспособным и финансово-стабильным, что говорит о неплохой работе
бухгалтеров и среднем уровне бухгалтерского учета.

ООО «ОптТрейд» ведет бухгалтерский учет в соответствии с законами и
положениями по бухгалтерскому учету, установленных в Российской
Федерации.

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы фирмы 1С
версия 7.7, а частично вручную.

Организация ведет бухгалтерский учет согласно рабочего Плана счетов
разработанного на основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина
РФ. При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные
(типовые) формы первичных учетных документов, а так же формы документов
разработанных самостоятельно.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с общепринятыми допущениями
имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние
на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на
прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового
состояния организации. Следовательно, учетная политика организации
является важным средством формирования величины основных показателей
деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без
ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный
анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем
более сравнительный анализ различных организаций

Организация составляет единую учетную политику для целей бухгалтерского
учета и для целей налогового учета. Все расхождения между бухгалтерским
и налоговым учетом оговариваются. Учетная политика предприятия состоит
из девятнадцати разделов.

Вследствие выше сказанного можно сказать, что первым недостатком на ООО
«ОптТрейд» является отсутствие отдельного приказа по учетной политики
для целей налогообложения.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения
утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя
организации и применяется с 01 января года, следующего за годом
утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя
организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной
организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода
и считается применяемой со дня создания организации. Учетная политика
организации для целей налогообложения обязательна для всех обособленных
подразделений организации.

В учетной политике для целей налогообложения
организация-налогоплательщик отражает порядок ведения налогового учета в
соответствии с правилами, определенными главой 25 НК РФ. Приложениями к
учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы
регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических
данных налогового учета, данных первичных учетных документов,
разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно.

Вторым недостатком можно выделить отсутствие на предприятии учетной
политики сформированной в соответствии с МСФО.

Так как ООО «ОптТрейд» хотел бы установить международные экономические
контакты и с странами Запада, завладеть их вниманием, он понимает
необходимость составления учетной политики в соответствии с МСФО.
Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то
их знание становится условием сначала информационного, а потом и
экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.

Переход на МСФО позволит предприятию:

– стать полноправным участником на международном рынке;

– привлечь иностранные инвестиции;

– повысит степень информативности финансовых отчетов;

– трансформировать отчетность для обеспечения инвесторов адекватной
информацией о положении предприятия.

В МСФО учетная политика (accounting policies) определяется как
совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов,
принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
В отличие от российской практики международные стандарты оперируют этим
понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не
бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики
компании, сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия
финансовой отчетности стандартам.

При первом применении МСФО очень важно грамотно составить учетную
политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании,
будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности. Если же учет в
организации ведут по российским стандартам и затем трансформируют
полученные данные в международный формат, необходимо четко разграничить
принципы отражения в отчетности активов и обязательств по правилам обеих
систем.

Третьим недостатком можно назвать отсутствие учетной политики для целей
управленческого учета.

Успешность организации управленческого учета на предприятиях
определяется, прежде всего, существующей внутренней нормативной базой,
устанавливающей порядок учета. К основным документам, регламентирующим
систему управленческого учета на практике, можно отнести: корпоративный
стандарт управленческого учета; положение об управленческом учете,
инструкции по ведению управленческого учета, план счетов управленческого
учета; систему кодов, используемых для кодирования статей бюджета,
статей затрат, центров ответственности, направлений деятельности и так
далее; порядок документооборота при ведении управленческого учета.

Государственное закрепление управленческого учета в законодательстве РФ
отсутствует. Ведение управленческого учета осуществляется по решению
менеджмента предприятия и регулируется корпоративными нормативными
актами. Поэтому разработка внутренних правил учета на предприятиях
видится весьма актуальной.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Определить цели и задачи системы управленческого учета.

2) Описать на примере положения об управленческом учете процедуру
разработки рабочего документа предприятия, регламентирующего
функционирование системы управленческого учета.

3) Разработать на основе предложенных рекомендаций положение об
управленческом учете.

Применительно к управленческому учету учетная политика организации – это
принятая ею совокупность способов ведения учета и составления
отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров учета, обработки информации и иные
соответствующие способы приемы.

Четвертым недостатком – является недостаточный уровень автоматизации. На
ООО «ОптТрейд» бухгалтерский учет ведется с помощью программы 1С, версия
7.7, а частично вручную. Программа 1С является базовой компьютерной
программой на предприятии, но компьютерным отделом в нее были внесены
изменения: добавлено что-то из других программ, и написаны программы
самими программистами. Нынешняя программа на предприятии взяла из других
программ все лучшее, но появились и недостатки:

– не ведется аналитический учет;

– не составляются журналы-ордера и ведомости по счетам;

– не заполняются некоторые первичные документы.

Поэтому рекомендуется заменить нынешний комплекс программ, на одну – 1С
«Бухгалтерия» версия 8.0.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной и поддерживает
любые виды деятельности, такие, как оптовая и розничная торговля,
оказание услуг, производство и др. В программе предусмотрен высокий
уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также
подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.

Глава 4 Мероприятия по совершенствованию учетной политики предприятия
ООО «ОптТрейд»

4.1 Предложение по разработке отдельного приказа по учетной политике для
целей налогового учета

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже
бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной
политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ,
вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об
определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе
25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении
специальных налоговых режимов – с 2003 года. И только Федеральным
законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах
было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

В соответствии с терминологией, приведенной в пункте 2 статьи 11 НК РФ,
под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов)
определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и
распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и
усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы,
связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения
предприятий и организаций. Знание налогового законодательства позволяет
грамотно подойти к решению данного вопроса. Налогоплательщикам
предоставлены широкие возможности в решении вопросов минимизации
налогового бремени, поэтому главной задачей остается изучение
законодательства РФ и выбор направлений и методов, оптимальных для
конкретной организации и ее специфики деятельности.

Организация ООО «ОптТрейд» составляет единую учетную политику для целей
бухгалтерского учета и для целей налогового учета, что является
недостатком существующей учетной политики. Нашей задачей является
предложить создание и внедрение новой учетной политики для целей
налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже
бухгалтерской, однако недооценивать ее значение было бы неправильно.
Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на
правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а
допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

Принципы построения учетной политики в целях налогового учета
«разбросаны» по различным главам НК РФ. И зачастую бухгалтеры полагают,
что налоговая учетная политика существует только в рамках учета по
налогу на прибыль. Вместе с тем анализ норм законодательства о налогах и
сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета)
существует в том или ином виде независимо от применяемой организацией
системы налогообложения.

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной
политики, в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в
бюджет, а также время их уплаты. Следовательно, именно налоговая учетная
политика является одним из законных инструментов оптимизации
налогообложения, что особенно важно в условиях экономической
нестабильности.

В ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы. И
только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация
налогообложения. Например, если вести речь о налоге на имущество, то
следует напомнить, что налоговая база по данному налогу рассчитывается
исходя из остаточной стоимости имущества, учитываемого в качестве
основных средств, определяемой по данным бухгалтерского учета.
Соответственно, на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, оказывает
непосредственное влияние порядок организации учета основных средств,
определенный в бухгалтерской учетной политике.

Таким образом, в текущей ситуации без грамотно составленного приказа об
учетной политике, как в части бухгалтерского учета, так и
налогообложения не обойтись.

При подготовке приказа речь идет об акте руководителя организации,
направленного на решение вопросов организационно-распорядительного
характера, и, соответственно, форма данного документа зависит от самого
руководителя. Кроме того, порядок формирования учетной политики в
области бухгалтерского учета и налогообложения регламентирован
различными нормативными правовыми актами, в которых не определен порядок
оформления документа.

Приступая к составлению учетной политики в части налогообложения,
следует обратить внимание, что нормы законодательства о налогах и сборах
не содержат общих требований к ее формированию и раскрытию. Также
нормами НК РФ не предусмотрен порядок ее оформления и утверждения.

Только главой 21 НК РФ (пунктом 12 статьи 167 НК РФ) определен
минимальный «набор правил», подлежащих выполнению при формировании
учетной политики. В частности, рассматриваемой нормой определено, что
учетная политика:

– утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;

– применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При
этом для вновь созданных организаций утверждается не позднее окончания
первого налогового периода и считается применяемой со дня создания
организации;

– является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Как нетрудно заметить, перечисленные выше требования в целом дублируют
нормы, содержащиеся в ПБУ 1/2008 (а ранее – в ПБУ 1/98) в отношении
порядка формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета, в
связи, с чем можно сделать вывод, что построение учетной политики как в
целях бухгалтерского, так и в целях налогового учетов следует
осуществлять по единым правилам.

Есть еще один положительный аргумент в пользу разработки учетной
политики: не секрет, что в силу различных обстоятельств, бухгалтер,
работающий в организации не всегда в состоянии своевременно изучать
нормативные документы и использовать их в своей деятельности. Так вот
именно разработка учетной политики будет способствовать изучению новых
направлений и изменений в законодательстве РФ с целью из правильного
использования.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки
информации и иные соответствующие способы и приемы.

В статье 313 главы 25 «Налога на прибыль организаций» НК РФ установлено:
«Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим
приказом руководителя».

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в
случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых
методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей
налогообложения при изменении применяемых методов учета применяется с
начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о
налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм
указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды
деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике
для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей
налогообложения этих видов деятельности.

Итак, понятие «учетная политика» установлено как законодательными
документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными
документами в области налогообложения, соответственно учетная политика
должна нести в себе два этих направления. Совершенно не принципиальным
вопросом является разработка двух учетных политик, каждая из которых
несет в себе отдельные направления: бухгалтерского учета и
налогообложения, или совмещение двух этих направлений в одной учетной
политике. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.

Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения
нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются
Положения по бухгалтерскому учету. Для целей налогообложения основным
документов является Налоговый кодекс РФ, включающий в себя две основные
главы: глава 21 «Налог на добавленную стоимость» и глава 25 «Налог на
прибыль организаций».

Основными разделами учетной политики являются:

– Порядок организации бухгалтерского учета.

– Методы оценки активов и обязательств.

– Порядок контроля за хозяйственными операциями.

– Порядок документооборота и технология обработки учетной информации.

– Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

– Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

– Формы первичных учетных документов.

– Порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей
налогообложения.

Одним из первых подвергается тщательному анализу положение по
бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Указанное
положение устанавливает, что в качестве основного средства организация
принимает к бухгалтерскому учету активы, отвечающие одновременно
следующим условиям:

– используются в производстве продукции, при выполнении работы или
оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

– используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

– способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Организация должна правильно подойти к понятию единицы бухгалтерского
учета при принятии к учету объектов основных средств. В ПБУ 6/01
установлено, что инвентарным объектом основных средств, признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и
предназначенных для выполнения определенной работы.

Итак, в зависимости от способа выполнения работы основное средство может
быть оприходовано на учет либо как:

– обособленный предмет

– обособленный комплекс.

И в том и в другом случает, это инвентарный объект. Если организация
нарушит в своем бухгалтерском учете этот принцип, то ее ждут негативные
последствия и в части налогообложения.

Следующим методом оценки основного средства является формирование
первоначальной стоимости основного средства. Первоначальной стоимостью
основного средства является сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление объектов, которая включает в
себя:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),
а также

– суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние,
пригодное для использования;

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с
приобретением объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств

Формируя первоначальную стоимость объекта с учетом вышеуказанных
требований правильно формируется и налоговая база для расчета налога на
имущество организаций.

Следующим элементом формирования учетной политики должно быть
определение правильности признания доходов организации. В бухгалтерском
учете доходы организации признаются исходя из следующих условий,
установленных положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99:

– организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

– сумма выручки должна быть определена;

– есть уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации;

– право собственности на продукцию, работы, услуги перешло к покупателю;

– расходы по указанной операции могут быть определены.

Указанные условия подчеркивают, что в бухгалтерском учете доходы следует
признавать исходя из требований, установленных ПБУ 9/99 в отличие от
признания момента формирования выручки для целей налогообложения. При
чем, в отдельных случаях признание доходов и момент формирования выручки
для целей налогообложения могут совпадать, однако это не должно быть
общей закономерностью, подход к каждому моменту формирования должен
определяться исходя их норм. И требований законодательства.

Следующий элемент учетной политики устанавливается исходя из условий
признания расходов организации. В ПБУ 10/99 “Расходы организации” дано
определение расходов. Расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. В силу
ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:

– производится в соответствии с конкретным договором, требованиями
законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расходов может быть определена;

– есть уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете отдельной
статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке,
устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему
продукции и другие) в течение периода, к которому они относятся.
Классификация отдельных операций расходов на расходы будущих периодов
или авансы выданные оказывает влияние на облагаемую базу по налогу на
имущество. Исходя из этого, в качестве расходов следует признавать:

– расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов производств;

– расходы на приобретение лицензий, дающих право на осуществление
определенных видов деятельности;

– платежи за предоставление прав на использование нематериальных активов
(признаются в течение срока действия договора);

– расходы по различным выдам добровольного страхования;

– расходы на сертификацию продукции (товаров), работ, услуг.

Однако осторожные бухгалтеры продолжают учитывать в составе будущих
периодов суммы авансов, в частности по арендной плате, по подписке на
периодические печатные издания, рекламу, что приводит к излишнему
увеличению налоговой базы по налогу на прибыль.

Учетная политика организации позволяет налогоплательщику уменьшить
налоговое бремя, при чем опираясь на совершенно законные основания,
содержащиеся в налоговом законодательстве РФ. Учетная политика позволяет
оптимизировать налоговую базу в части двух налогов:

– налога на добавленную стоимость;

– налога на прибыль.

Не секрет, что два этих налога представляют наибольшую сложность и в
части формирования налоговой базы и в части величины самой суммы налога,
так как у многих предприятий именно по этим налогам возникают наибольшие
суммы к уплате в бюджет.

Для правильного определения момента формирования налоговой базы по
налогу на добавленную стоимость необходимо определить момент получения
организацией денежных средств от своих покупателей:

– если по условиям договоров, связанным с предоставлением своим
покупателям и заказчикам товаров, продукции, работ, услуг, организация
получает денежные средства в качестве аванса или предоплаты, то в
большинстве случаев, для нее не имеет значения момент формирования
налоговой базы. Для таких организаций в учетной политике для целей
налогообложения может быть утвержден момент определения налоговой базы
по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;

– если оплата предоставленной продукции, товаров, работ, услуг
осуществляется по истечении времени, т.е. в следующих временных периодах
(например, на условиях коммерческого кредита), то в учетной политике
следует утвердить момент определения налоговой базы по мере поступления
денежных средств.

Следующие направления оптимизации налогообложения следует рассмотреть
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Ключевым моментом
является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В
зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и
расходов, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права признаются для целей
налогообложения в соответствии со статьями 271 или 273 главы 25
Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 271 налогоплательщик может выбрать метод
начисления, то есть доходы, и расходы для целей налогообложения будет
признавать в том отчетном (налоговом периоде), в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств. Статья
273 позволяет для целей налогообложения признавать доходы и расходы по
оплате (по кассовому методу), но только тем организациям, у которых в
среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации
товаров, работ, услуг без налога на добавленную стоимость и налога с
продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Следовательно, кассовый метод признания доходов и расходов приемлем не
для всех организаций. И так, если в части выбора методов признания
доходов и расходов существуют ограничения, то нужно искать другие
возможности минимизации налогообложения, которые и предоставляет нам
Налоговый кодекс.

Важнейшими мероприятиями по переходу на новую учетную политику ля целей
налогового учета на предприятии ООО «ОптТрейд» должны стать:

– пересмотр и утверждение новой учетной политики;

– утверждение нового плана счетов;

– пересмотр форм первичной учетной документации;

– обеспечение всех служб и сотрудников организации, так или иначе
связанных с ведением бухгалтерского учета, новой учетной политикой;

– проведение обучения сотрудников бухгалтерской службы и других служб
работе с новой учетной политикой.

При разработке учетной политики на предприятии ООО «ОптТрейд» предстоит
решить следующие задачи:

1) Сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании,
позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия.

2) Создать оптимальную систему налогового учета.

3) Предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не
противоречащие действующему законодательству РФ.

4) Создать систему организации бухгалтерской службы, которая
способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету
информации.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может
стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать
настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который
организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган.
При разработке учетной политики необходимо также учитывать специфику
деятельности организации.

4.2 Предложение разработке учетной политики предприятия ООО «ОптТрейд»
на базе международных стандартов

Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно
планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли
коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие
элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Поскольку
учёт в командно-административной системе выполняет принципиально другие
функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема
реформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире
практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на
международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты
бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и имущественное
положение компаний. В России, в условиях повышенных рисков, признание
международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для
привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику
учёта существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами,
будет способствовать увеличению числа совместных проектов.

В последнее время с учётом широкого внедрения современных
коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию
финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в
большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную
электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации
учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на
международном уровне будет невозможно без использования единых учётных
нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные
стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются
Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО),
признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления
прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

ООО «ОптТрейд» в настоящее время – одно из крупнейших и стабильно
работающих предприятий Краснодарского края. Так как предприятие хотело
бы установить международные экономические контакты и со странами Запада,
завладеть их вниманием, он понимает необходимость составления учетной
политики в соответствии с МСФО. Поскольку МСФО стали международным
языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием
сначала информационного, а потом и экономического общения
(взаимодействия) на мировом уровне.

Развитие российского учета происходит посредством его адаптации в среде
Международных стандартов финансовой отчетности. МСФО не содержат
подробных инструкций и указаний на тот счет, как действовать в той или
иной ситуации, в отличие от существовавшей в России в недалеком прошлом
системы, когда считалось, что если все сделано по инструкции, значит все
сделано правильно, – другого и быть не может.

Ключевым отличием новой концепции признается регулирование
бухгалтерского учета на основе принципов. Количество хозяйственных
ситуаций огромно, и невозможно в нормативных документах описать действия
бухгалтера в каждом конкретном случае.

Установление общих принципов позволяет обеспечить единство учетной
методологии, не игнорируя при этом конкретные особенности
функционирования экономических субъектов.

Последнее реализуется через такие важнейшие инструменты бухгалтерского
учета в условиях рыночной экономики, как учетная политика и
профессиональное суждение. Учетный работник превратился из счетовода
(bookkeeper) в бухгалтера (accountant) – на западе существует четкое
разделение представителей бухгалтерской профессии. Как известно,
адаптация МСФО в России происходит двумя путями: эволюционным –
посредством постепенного обновления действующей нормативной базы, в
первую очередь, положений по бухгалтерскому учету и революционным –
составлением отдельными категориями экономических субъектов, например,
кредитными организациями, финансовой отчетности, непосредственно по
МСФО.

В числе первоочередных задач, стоящих перед такими организациями, наряду
с подготовкой соответствующих специалистов, определением методики
перехода и трансформации отчетности и др. стоят разработка и обеспечение
преемственности учетной политики.

Переход кредитных организаций к составлению финансовой отчетности по
МСФО выдвинул важнейшую задачу – обосновать теоретические и практические
аспекты формирования соответствующей учетной политики.

Сравнительная характеристика учетной политики в соответствии с МСФО и
российской системой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Известно, что учетная политика – это часть экономической политики
организации, проявляющаяся в добровольном выборе ею одного из нескольких
возможных вариантов ведения учета и составления отчетности. В российском
учете понятие «учетная политика» впервые появилось с принятием Положения
о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденном приказом Минфина РФ от
20.03.92 № 10 (пункт 6 раздела 2). В этом документе говорилось, что
предприятие должно обеспечить «соблюдение в течение отчетного года
принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных
операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных
в настоящем Положении, и условий хозяйствования.

Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть
объяснено в годовой бухгалтерской отчетности». Однако документ не
раскрывал содержания этого понятия.

Принятое в 1994 году Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
предприятия» – ПБУ 1/94 (утверждено приказом Минфина от 28.07.94 № 100)
– сыграло роль основополагающего документа в данном направлении. А с
принятием в 1996 г. Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» учетная политика, как один из важнейших элементов
бухгалтерского учета рыночной экономики, была закреплена и на
законодательном уровне. Статья 6 закона определяет необходимость ее
формирования и документального оформления, ее основные элементы, а также
говорит о необходимости ее последовательного применения.

В настоящее время действует обновленное Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/2008 (утверждено приказом
Минфина от 06.10.2008 N 106н). В нем изложены принципы формирования
учетной политики, правила внесения изменений и дополнений, особенности
раскрытия в отчетности. В документе «под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Исходя из этого определения, основной задачей учетной политики
признается выбор способов бухгалтерского учета и последовательное
применение их на практике. Обращает на себя внимание, что ни в самом
определении, ни в тексте стандарта не указана цель ее разработки –
обеспечение достоверности финансовой отчетности.

Учетная политика в соответствии с МСФО.

В Международных стандартах финансовой отчетности делается другой акцент:
«учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и
практика, принятая компанией для подготовки и представления финансовой
отчетности» (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»). Организации
должны формировать и применять учетную политику таким образом, чтобы
финансовая отчетность соответствовала требованиям всех стандартов и
интерпретаций.

Полное раскрытие учетной политики позволяет пользователям объективно
оценивать финансовое состояние организации и принимать обоснованные
экономические решения. При этом организация должна описывать выбранные
принципы и методы учета.

Различия подходов и задач формирования и применения учетной политики,
определенных в российских нормативных документах и Международных
стандартах финансовой отчетности (рисунок 4.2.1: «Трактовка учетной
политики российскими и международными стандартами финансовой
отчетности»), предопределяют структуру и содержание важнейшего
внутреннего нормативного документа в сфере бухгалтерского учета каждой
организации – приказа (распоряжения) об учетной политике. Как видно из
рисунка, понятия учетной политики, приводимые ПБУ и МСФО, если не
сказать, идентичны, то довольно близки друг к другу, по сути, и
содержанию, гораздо ближе, чем, кажется на первый взгляд. МСФО
рассматривают учетную политику как выбор способов:

1) подготовки;

2) представления отчетности.
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Рисунок 4.2.1: «Трактовка учетной политики российскими и международными
стандартами финансовой отчетности»

Российское определение, построенное на базе элементов метода
бухгалтерского учета, включает в себя четыре составляющих, однако первые
три (первичное наблюдение, стоимостное измерение и текущая группировка)
просто более детально раскрывают процесс подготовки отчетности, а
четвертая (итоговое обобщение) есть не что иное, как выбор формы и
порядка представления финансовой отчетности.

Учетная политика в соответствии с РПБУ.

Учетная политика, разрабатываемая российскими организациями в настоящее
время, должна включать, как минимум, финансовый и налоговый, а при
необходимости и управленческий аспект (рисунок 4.2.2: «Экономические
интересы и учетная политика (на примере российской системы учета)»).
Каждый из них, в свою очередь, как правило, подразумевает общую
(вводную), организационную и методическую часть.
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Рисунок 4.2.2: «Экономические интересы и учетная политика (на примере
российской системы учета)»

Существование множества видов учета (финансовый, управленческий,
налоговый, статистический и т.д.) призвано в максимальной степени
удовлетворить интересы различных групп пользователей учетной информации,
что, в свою очередь, предопределяет учетную политику. И поскольку
принципы и правила их ведения могут существенно отличаться друг от
друга, напрашивается утверждение о наличии самостоятельной учетной
политики применительно к каждому виду учета. Иными словами, сегодня
можно говорить о существовании учетной политики для целей
управленческого, финансового и налогового учета.

Учетная политика для целей управленческого учета предполагает
максимальное количество альтернатив. Данный вид учета никак не
регламентируется, и бухгалтер может выбирать среди неограниченного
количества элементов, вплоть до определения таких глобальных позиций,
как использование двойной записи, единого денежного измерителя,
первичных документов. В части оформления и раскрытия такой учетной
политики также не существует и не может существовать никаких
предписаний.

Учетная политика для целей финансового учета организациями формируется
на основании законодательства о бухгалтерском учете, определяющем
конечный перечень элементов, среди которых разрешен выбор. Учетная
политика для целей налогового учета использует права, предоставленные
налоговым законодательством в части выбора возможных вариантов расчета
налоговой базы. По сравнению с учетной политикой для целей финансового
учета перечень свобод, предоставленных Налоговым кодексом, гораздо
меньше, поскольку предполагается первоочередное удовлетворение
информационных интересов лишь одного пользователя – государства в лице
налоговых органов.

В российской практике сложилась определенная структура внутреннего
нормативного документа по учетной политике, в отличие от МСФО, которые
даже не упоминают его.

Как правило, он включает общие (вводные) положения, методические и
организационные вопросы.

В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации,
нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики,
основных принципах ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности, случаях отступления от них. Наиболее важным представляется
последнее обстоятельство, поскольку независимо от наличия или отсутствия
ссылок на нормативные акты и содержащиеся в них императивные требования,
любой экономический субъект обязан их соблюдать. Что касается норм,
носящих диспозитивный характер, то именно они и составляют предмет
учетной политики – свой выбор организация декларирует соответственно в
методическом или организационном разделах приказа.

В «Методическом разделе» излагаются элементы методики бухгалтерского
учета, которые определяют варианты отражения в учете информации о
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, исходя из
альтернативных приемов и способов. Это выражается в возможности
отражения одних и тех же фактов хозяйственной жизни неодинаковыми
бухгалтерскими проводками и в различных оценках, что в конечном итоге
позволяет получить разные варианты отчетности.

В «Организационном разделе» описываются элементы, определяющие формы
ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом.
Иными словами, в отличие от методического, организационный аспект не
влияет на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и
представляемую в финансовой отчетности, – какими бы ни были применяемые
технические средства и организационные процедуры, результат (отчетность)
во всех случаях будет один. Именно поэтому данный вопрос остается за
рамками регулирования в Международных стандартах финансовой отчетности.

К примеру, от того, какая выбрана компьютерная программа, или какова
структура аппарата бухгалтерии (при условии соблюдения действующих
правил ведения учета и отсутствия арифметических ошибок), информация,
представленная в финансовой отчетности, не зависит. Эти вопросы важны,
но они носят исключительно внутренний характер и не требуют раскрытия в
финансовой отчетности, на которую собственно и ориентированы МСФО.

Таким образом, общая схема структуры учетной политики может быть
представлена на рисунке 4.2.3: «Структура учетной политики (на примере
российской системы учета)».

На рисунке пунктиром отмечены элементы учетной политики, по которым у
российских организаций существует полная свобода выбора.
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Рисунок 4.2.3: «Структура учетной политики (на примере российской
системы учета)»

Сказанное в полной мере касается всего управленческого аспекта учетной
политики, где хозяйствующим субъектам предоставлена абсолютная свобода,
и частично, – налогового, где обязательным признается лишь определение
методики учета. Формирование учетной политики в сфере финансового учета
требует обязательного определения и документального закрепления и
методических, и организационных вопросов. Однако в отчетности необходимо
раскрыть лишь применяемые методы учета, в отличие от организационных
процедур, которые несущественны, поскольку не влияют на экономические
решения заинтересованных пользователей. Именно поэтому в Международных
стандартах финансовой отчетности организационный аспект учетной политики
вообще не затрагивается. Соответственно жирным контуром на рисунке
выделена та составляющая учетной политики, которая обязательна к
формированию и раскрытию согласно МСФО.

Такова общая схема российской практики формирования учетной политики.
Управленческий аспект отражает общую идеологию, характерную для всех
стран с рыночной экономикой, – он находится в абсолютной компетенции
субъектов бизнеса (таким образом, различия с международной практикой
отсутствуют). Финансовый аспект имеет определенные отличия, в сравнении
с требованиями МСФО, однако, как видно из рисунка, они имеют не
принципиальный, а скорее технический характер. И, наконец, особенности
налоговой учетной политики достаточно индивидуальны и определяются
налоговым законодательством конкретного государства.

Структура учетной политики по МСФО

Для экономических субъектов, осуществляющих переход на Международные
стандарты финансовой отчетности, весьма актуален вопрос: возможно ли
сохранить существующую структуру учетной политики, дополнив ее
недостающими элементами и изменив при необходимости отдельные положения,
либо придется сформировать новую концепцию. При ответе на него,
определяющую роль играют два обстоятельства:

1) как сказано выше, МСФО представляют собой учетную концепцию,
базирующуюся не на узкоспециальных правилах и методиках, а на
фундаментальных принципах. Лишь такой подход, по мнению их составителей,
способен обеспечить истинный и непредвзятый (true and fair) подход к
формированию отчетности. Как видно из таблицы 1, принципы, положенные в
основу Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России,
соответствуют МСФО. Они, собственно, и послужили основой Концепции;

2) учетная политика – явление, сравнительно новое для российского учета.
Отечественная практика пока не может похвастаться большим практическим
опытом и теоретическими наработками в данной области. Поэтому это именно
тот случай, когда целесообразно воспользоваться зарубежными моделями, а
не «изобретать велосипед», что и было сделано при разработке
соответствующей нормативной базы. Тем не менее, как видно из рисунка
4.2.1 и рисунка 4.2.3, российская нормативная база, со свойственным ей
консерватизмом, уделяет особое внимание вопросам организационного
характера. Кроме того, она концентрирует свое внимание не только на
составлении отчетности, но и предшествующей этому процедуре – ведении
учета. Указанные обстоятельства хотя и отличают ее от МСФО, но, их вряд
ли можно назвать противоречиями. Напротив, повышенное внимание к учетной
процедуре в России следует рассматривать как фактор, косвенно
способствующий обеспечению качества и достоверности финансовой
отчетности.

Таким образом, несмотря на отсутствие указания на данный счет в тексте
МСФО, считаем, что приказ (или иной внутренний
организационно-распорядительный документ) все же необходим, поскольку он
определяет не только процедуру, но и методику работы конкретных
исполнителей (бухгалтеров), а также обеспечивает единство выбранных
правил учета во всей организации в целом. Единства методологии
невозможно достичь при составлении отчетности, если его не было при
ведении учета. Поэтому тот факт, что МСФО регулируют только отчетность,
не означает, что они игнорируют учет и не означает, что экономические
субъекты не должны уделять должного внимания вопросам методики и
организации учета и, в первую очередь, формированию и документальному
оформлению учетной политики.

Представляется, что структура приказа (распоряжения, положения) об
учетной политике, разрабатываемой российскими организациями в
соответствии с МСФО, может быть традиционной и альтернативной (Рисунок
4.2.4: «Возможная структура приказа об учетной политике по МСФО»).

Рассмотрим достоинства и недостатки каждого варианта.

Традиционный вариант близок по своей структуре и форме изложения к
применяемому большинством российских организаций и включает три
традиционных блока. В раздел «Общие положения» целесообразно включить:
общие сведения об организации; основную цель ее учетной политики как
обеспечение формирования достоверной информации о финансовом положении,
результатах деятельности и изменениях в финансовом положении данной
организации; указание на стремление посредством избранной и
задекларированной в приказе учетной политики обеспечить соответствие
финансовой отчетности организации требованиям всех Международных
стандартов финансовой отчетности и интерпретаций

picscalex1330100090000032a0200000200a20100000000a201000026060f003a03574d
46430100000000000100ef27000000000100000018030000000000001803000001000000
6c0000000000000000000000350000006f0000000000000000000000254200004b370000
20454d460000010018030000120000000200000000000000000000000000000061130000
681b0000d200000029010000000000000000000000000000503403002888040016000000
0c000000180000000a0000001000000000000000000000000900000010000000a00f0000
100d0000250000000c0000000e000080250000000c0000000e000080120000000c000000
01000000520000007001000001000000a4ffffff00000000000000000000000090010000
000000cc04400022430061006c0069006200720069000000000000000000000000000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
00001100309b110010000000949e1100149c1100e4506032949e11008c9b110010000000
fc9c1100789e11008a4f6032949e11008c9b11002000000080e02d318c9b1100949e1100
20000000ffffffffec23db00fbe02d31ffffffffffff0180ffff01800fff0180ffffffff
00a200000008000000080000014cfc7201000000000000005802000025000000372e9001
cc00020f0502020204030204ef0200a07b20004000000000000000009f00000000000000
430061006c006900620072000000000000000000549c1100334e2f31282e0c32b49f1100
c09b1100d53227310600000001000000fc9b1100fc9b11000076253106000000249c1100
ec23db006476000800000000250000000c00000001000000250000000c00000001000000
250000000c00000001000000180000000c00000000000002540000005400000000000000
00000000350000006f00000001000000e174874039768740000000005700000001000000
4c000000040000000000000000000000a00f0000100d0000500000002000040036000000
46000000280000001c0000004744494302000000ffffffffffffffffa10f0000110d0000
000000004600000014000000080000004744494303000000250000000c0000000e000080
250000000c0000000e0000800e0000001400000000000000100000001400000004000000
03010800050000000b0200000000050000000c025c02a502040000002e0118001c000000
fb020300010000000000bc02000000cc0102022253797374656d00000000000000000000
00000000000000000000000000000000040000002d010000040000002d01000004000000
020101001c000000fb02efff0000000000009001000000cc0440002243616c6962726900
000000000000000000000000000000000000000000000000040000002d01010004000000
2d010100040000002d010100050000000902000000020d000000320a1000000001000400
00000000a5025c0220b60900040000002d010000040000002d010000030000000000

Рисунок 4.2.4: «Возможная структура приказа об учетной политике по МСФО»

Постоянного комитета по интерпретациям, как в отдельности, так и в
совокупности. Далее можно сослаться на основные принципы, которым
неукоснительно стремится следовать организация при ведении учета и
составлении отчетности, особо отметив те, которые в соответствии с МСФО
1 направлены на формирование учетной политики – уместности и надежности.

Особо следует выделить случаи отступления от общепринятых допущений при
ведении учета и составлении отчетности, когда это допустимо и оправдано
с указанием причин и следствий. Например, прекращение или существенное
сокращение деятельности может потребовать применения иных оценок или
иной классификации информации в отчетности, что следует расценивать как
отступление от принципа последовательности. «Методический раздел» должен
содержать конкретные способы отражения информации в финансовой
отчетности, выбранные исходя из альтернатив, которые предлагают МСФО.
Как известно, способы, по которым возможен выбор, МСФО классифицируют на
две категории, называя их соответственно «основной подход» и «допустимый
альтернативный подход». На наш взгляд, если не существует веских
оснований поступить иначе, организациям, формирующим учетную политику по
МСФО впервые, целесообразно пойти по «основному» (рекомендуемому) пути.

В целях обеспечения системности, последовательности и полноты изложения
было бы уместно осуществить выбор от одного МСФО к другому, то есть
сначала определить способы, альтернативы, в отношении которых
предусмотрены МСФО 1, затем МСФО 2 и так далее. При этом составители
приказа должны ясно осознавать, что довольно сложно, а порой невозможно
осуществить выбор в отношении объектов, характеризующихся высокой
степенью индивидуальности и (или) еще не встречавшихся в хозяйственной
жизни организации. Например, достаточно проблематично определить нормы и
способы начисления амортизации нематериальных активов, затрат на
исследования, разработки, освоение производств, которых еще не было и
неизвестно, появятся ли они в обозримом будущем.

Поэтому, во-первых, не надо пытаться предугадать в приказе все возможные
ситуации, варианты развития событий и объекты бухгалтерского наблюдения
– МСФО делают упор на принципы, а не на детальные процедуры. А,
во-вторых, конкретный способ учета вновь появившегося объекта
бухгалтерского наблюдения можно определить непосредственно в момент
принятия к учету, даже середине года, а не обязательно по состоянию на 1
января. Данный факт будет признан дополнением, а не изменением учетной
политики и поэтому не противоречит ни российским, ни международным
стандартам.

Что же касается изменений, то МСФО допускает их лишь в случае
значительного изменения характера операций компании или изменений в
самих МСФО и интерпретациях к ним.

Также следует иметь в виду, что приказ – это лишь общее руководство к
действию на будущий год (или ряд лет), и он не в состоянии заменить
сведений методического характера, которые должны быть раскрыты в
пояснительной записке (или, цитируя МСФО, «в пояснениях к финансовой
отчетности»). По окончании отчетного периода становится возможным
подвести необходимые итоги, раскрыть и представить все существенные
аспекты, связанные с выбором учетной политики. К сожалению, данный
документ все еще остается недооцененным отечественными пользователями и
составителями финансовой отчетности. Подобный стиль изложения (от
стандарта к стандарту) позволяет сохранить преемственность документа,
обеспечить его соответствие международным стандартам, не упустив при
этом обстоятельств, которые могут оказаться существенными.

«Организационный раздел» может по-прежнему содержать существенные
вопросы, определяющие лиц, ответственных за ведение бухгалтерского
учета, организационную структуру бухгалтерии и распределение должностных
обязанностей ее сотрудников, описание применяемой формы ведения
бухгалтерского учета, рабочий план счетов. Все это позволяет упорядочить
работу бухгалтерии, точно идентифицировать, оценить, классифицировать и
систематизировать информацию в момент ее появления, что значительно
упрощает работу при составлении отчетности. Кроме того, в данном разделе
приказа возможно описание процедуры трансформации российской отчетности
на язык МСФО.

Альтернативный вариант предполагает не только и не столько механическое
переложение принципов, приемов и способов ведения учета и составления
отчетности, предусмотренных МСФО, а выработку системного подхода к
решению данной задачи. При этом изложение может осуществляться в разрезе
основных групп элементов учетной политики, таких, как оценка,
группировка, амортизация, резервирование, признание доходов и расходов,
капитализация затрат, налогообложение, влияние изменения валютных
курсов, гиперинфляция, существенность. Такой вариант не исключает
возможности изложения вопросов общего и организационного характера, а
также организационных и методических аспектов, отражающих специфику
деятельности организации, например кредитной или страховой. При этом
весь документ будет разработан на основе единых, взаимоувязанных и
взаимообусловленных подходов, что существенно повысит его уровень и
эффективность применения.

Возможны и другие подходы. Например, информация об учетной политике
может быть изложена в соответствии с используемой структурой форм
финансовой отчетности, что позволяет в дальнейшем, по окончании
финансового года, использовать приказ как основу при составлении
пояснений к отчетности.

В любом случае выбор остается за конкретной организацией. Наиболее
рациональное решение видится в использовании «традиционного» подхода для
осуществления перехода к Международным стандартам финансовой отчетности,
который позволит сохранить статус и структуру приказа об учетной
политике, одновременно обеспечив соответствие документа новым
требованиям. А затем, получив непосредственный опыт и практику
составления отчетности по международным стандартам, с учетом
происходящих в них изменений, разработать «альтернативный» вариант.

Можно, конечно, в свете перехода на МСФО и вовсе проигнорировать такой
документ, как приказ об учетной политике, не сочтя нужным внести в него
коррективы – все равно пользователи его не увидят. Однако в таком случае
проблемы и противоречия могут накопиться и проявиться в полной мере уже
в момент составления годового отчета, а, учитывая, что предстоит переход
к новой концепции и идеологии, важность данного документа нельзя
недооценивать. Он должен стать связующим звеном, обеспечивающим
преемственность новой методологии.

Использование предприятием МСФО необходимо по следующим причинам:

– во-первых, формирование учетной политики в соответствии с МСФО
является одним из важных шагов, открывающих ООО «ОптТрейд» возможность
приобщения к международным рынкам капитала. Если предприятие будет иметь
соответствующую учетную политику, оно получает доступ к источникам
средств, необходимых для развития.

– во-вторых, международная практика показывает, учетная политика,
сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и
полезностью для пользователей, в первую очередь инвесторов.

Осуществить переход на МСФО ООО «ОптТрейд» может в три этапа:

– оценить последствия и создать план перехода;

– спроектировать и разработать новые учетные системы;

– осуществить непосредственное внедрение.

1) Оценка последствий и создание плана перехода. Внедрение МСФО с записи
операций в учете повлияет на всю процедуру его ведения на составление
финансовой отчетности. Такой переход потребует, чтобы операции
наблюдались, измерялись и учитывались на основе принципов МСФО. В
настоящее время они наблюдаются, измеряются и учитываются в соответствии
с требованиями нормативных актов и правил, существующих для российских
предприятий.

В отношении учета и отчетности предприятию потребуется:

– проанализировать различия между действующей на комбинате учетной
политикой и политикой по МСФО;

– определить необходимые изменения плана счетов, первичной бухгалтерской
документации и регистров бухучета. Не исключено, что комбинату
потребуется создать новый план счетов;

– оценить, как нововведения повлияют на показатели финансовой отчетности
предприятия;

– оценить, как отчетность по МСФО отразится на уровне налогообложения
предприятия.

В то время как многие ежедневные операции будут учитываться тем же
способом и в те же моменты времени как по действующей системе, так и по
МСФО, ряд других операций потребуют иного бухгалтерского подхода.
Комбинату придется следовать двум инструкциям по этой категории
операций.

Наличие новых синтетических счетов учета, вводимых для целей ведения
учета по МСФО, означает, что ООО «ОптТрейд» придется изменить все
форматы входящей документации. Другими словами, потребуются новые бланки
для всех документов.

Необходимо будет подготовить новые инструкции как для сотрудников,
которые будут заполнять эти документы, так и для тех, кто будет их
проводить по учетным регистрам, заполнять все эти формы, так и для тех,
кто вводит эти документы в систему учета и отчетности.

2) Проектирование и разработка новых систем. Для осуществления этого
этапа предприятию необходимо будет решить следующие задачи:

– создать рабочую группу по внедрению МСФО в масштабах всего
предприятия;

– разработать и принять план внедрения МСФО;

– уведомить заинтересованные стороны о переходе предприятия на МСФО;

– сформировать новый план счетов и учетную политику;

– разработать новые системы кодировки для первичных учетных документов;

– разработать и опубликовать инструкции по бухучету на основе МСФО;

– ввести новые счета в Главную бухгалтерскую книгу предприятия и в
систему управленческого учета, чтобы соответствовать требованиям МСФО;

– добиться от ключевого персонала понимания и уровня знаний,
необходимых для подготовки показателей, по МСФО и финансовой отчетности
согласно IAS.

3) Внедрение МСФО. На этом этапе предприятию предстоит:

ООО «ОптТрейд» не в состоянии полностью заменить старую учетную
политику, на новую в соответствии с МСФО IAS, поскольку параллельная
система необходима для того, чтобы компания могла предоставлять
необходимую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета, а
также согласно налоговым и другим нормативным требованиям.

4.3 Предложение по разработке учетной политики организации для целей
управленческого учета

Применительно к управленческому учету учетная политика организации – это
принятая ею совокупность способов ведения учета и составления
отчетности.

К способам ведения управленческого учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров, обработки информации и иные соответствующие
способы приемы.

На предприятии ООО «ОптТрейд» не ведется управленческий учет, что
является одним из недостатков в существующей системе учета. Ведение
управленческого учета осуществляется по решению менеджмента предприятия
и регулируется корпоративными нормативными актами. Поэтому разработка
внутренних правил учета на предприятиях видится весьма актуальной.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

– организационно-правовая форма организации (акционерное общество,
государственное и муниципальное унитарное предприятие, количество
дочерних и зависимых обществ у головной организации и т.д.);

– отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское
хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

– масштабы деятельности организации (объем производства и реализации
продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и
т.д.);

– управленческая структура организации и структура бухгалтерии
финансового и управленческого учета; финансовая стратегия организации;

– материальная база (наличие технических средств регистрации информации,
компьютерной техники и т.д.);

– степень развития информационной системы в организации, в том числе
управленческого учета;

– уровень квалификации работников, занимающихся управленческим учетом.

Учетная политика организации формируется работником, на которого
возложена ответственность за организацию и ведение управленческого
учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

– выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

– рабочий план счетов управленческого учета;

– форма первичных документов и учетных регистров, используемых в
управленческом учете;

– формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

– перечень центров затрат и центров ответственности;

– методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих
центров затрат и центров ответственности;

– трансфертные цены;

– правила документооборота и технология обработки учетной ин формации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Принятая организацией учетная политика для целей управленческого учета
подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной
документацией (приказами, распоряжениями) организации.

Способы управленческого учета, избранные организацией при формировании
учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом
утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными
подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс)
независимо от места их нахождения.

Построение в компании системы учета в целях управления ее бизнесом
аналогично постановке бухгалтерского (финансового) учета и реализуется
похожими этапами, а эксплуатация внедренной системы управленческого
учета регламентируется документами, по содержанию аналогичным
документам, регламентирующими практику бухгалтерского учета.

Однако имеется значительное различие в статусе этих документов,
определяемое различием пользователей бухгалтерской и управленческой
отчетности. Бухгалтерский учет и отчетность регламентируются
общепринятыми, внешними по отношению к компании стандартами (в России
это, в первую очередь, ПБУ), а система управленческого учета работает
исключительно на основании внутрифирменных стандартов. Это отличие
весьма существенно влияет на объем и требования, предъявляемые к учетным
политикам бухгалтерского и управленческого учета.

Если основная цель учетной политики бухгалтерского учета выбрать и
документально закрепить выбранный конкретной компанией один из
допускаемых общепринятыми стандартами способ ведения учета, то
предназначение управленческой учетной политики (УУП) гораздо шире. Цель
управленческой учетной политики не может ограничиваться выбором наиболее
приемлемых для компании альтернатив из допускаемых российскими ПБУ и
иными нормативными документами.

При разработке управленческой учетной политики необходимо принимать во
внимание также наилучший мировой опыт, отраженный в международных
стандартах финансовой отчетности, и опыт самих разработчиков системы
управленческого учета применительно к особенностям бизнеса конкретной
компании.

Более того, регламентация работы системы управленческого учета не может
ограничиваться изданием управленческой учетной политики и утверждением
рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядка
проведения инвентаризации, методов оценки активов и обязательств, правил
документооборота и т. д. Выполнение этих требований, установленных ПБУ
1/2008 для бухгалтерской учетной политики, в данном случае недостаточно.
Необходимо создание пакета внутрифирменных стандартов управленческого
учета. Только в купе с этими документами возможно полноценное применение
управленческой учетной политики в процессе функционирования системы
управленческого учета. Эти документы можно разделить на несколько групп.

Инструктивно-методическая документация – подробные руководства, которые
глубже раскрывают учетную политику, носят инструктивный и обучающий
характер. Описывают хозяйственные операции с максимальной конкретикой:
проводки, выбираемые субконто, порядок расчета суммовых и количественных
величин.

В нормативно-справочной документации устанавливаются правила группировки
однородных элементов информации. Это – различные справочники и
классификаторы, структура и состав затратных и доходных статей,
бюджетно-учетная структура и т. д.

Документы регламентирующего характера определяют регламенты, процедуры,
устанавливают бизнес-процессы. В них описывается вся цепочка учетного
процесса, назначаются ответственные, разграничиваются их функции, права
и ответственность, оговариваются действия исполнителей при наступлении
всех возможных, в т. ч. Не стандартных событий. К регламентирующим
документам также относится и порядок документооборота в целях системы
управленческого учета. Он устанавливает порядок приема-передачи и
хранения первичной и отчетной документации, ее основные характеристики.
К документообороту прилагается Альбом унифицированных форм учетных и
отчетных документов. По нашему мнению, отличному от мнения авторов ПБУ
1/2008, порядок оборота и альбом учетных и отчетных документов, впрочем,
как и рабочий план счетов, это отдельные документы, составляющие пакет
внутрифирменных стандартов, регламентирующих учет, но не имеющих прямого
отношения к учетной политике, декларируемой компанией.

При разработке внутрифирменных стандартов не следует отказываться от
детального описания предмета учетных операций, нестандартных ситуаций,
приведения примеров. Чем четче и подробней будет описан учетный процесс,
тем меньше будет возникать проблемных ситуаций в процессе эксплуатации
системы управленческого учета.

Очевидно, что создание пакета внутрифирменных стандартов системы
управленческого учета – это кропотливая, и в тоже время творческая
работа, предъявляющая высокие требования к разработчикам системы как в
части знания теории и методологии учета, так понимания бизнеса компании
и задач, которые намерен решать менеджмент компании при помощи
внедряемой системы управленческого учета.

Прежде всего, разработчикам системы управленческого учета необходимо
определить, для чего, с какой целью внедряется управленческий учет?
Какие задачи предполагается решать с его помощью? Вариантов ответа
много: управление затратами; контроль денежных потоков; управление
оборотными средствами; повышение отдачи от вложенного капитала;
планирование рациональной загрузки оборудования; контроль дебиторской
задолженности и др. На практике возможны различные комбинации этих
ответов. В зависимости от поставленных целей будут очерчены контуры
системы управленческого учета.

Степень распространения системы управленческого учета по компании может
варьироваться от сбора и обработки информации отдельным учетным
подразделением до масштабной информационной системы с подключением
производственного блока, систем управления заказами, логистикой и
другими модулями. Такая система, подкрепленная мотивационными рычагами,
в комбинации с бюджетным управлением перерастает в систему контроллинга
– мощный современный инструмент эффективного управления бизнесом.

Глубина проникновения системы управленческого учета в бизнес компании и
решаемые с применением ее задачи откладывают существенный отпечаток на
объем и содержание внутрифирменных стандартов.

Необходимо также отметить, что в отличие от бухгалтерского учета,
который ведется с момента образовании компании и развивается с ее
ростом, управленческий учет в российских условиях, как правило,
внедряется в компаниях, достигших определенного уровня развития, с уже
сложившейся организационной структурой, сформировавшимися внутренними и
внешними связями, функционирующими бизнес-процессами и т. д. Поэтому
постановка управленческого учета – это к тому же сложный и многоэтапный
процесс, не ограничивающийся решением чисто «учетных» проблем.

Построение эффективной системы управленческого учета в действующей
компании, безусловно, предполагает предварительный анализ ее бизнеса с
целью выдачи рекомендаций и осуществления конкретных мероприятий по
реорганизации и реструктуризации, отдельных бизнес-процессов, сегментов
бизнеса и бизнеса в целом, а также совершенствования применяемых систем
управления компанией. Не всегда эти рекомендации реализуются
менеджментом компании на практике. В этом случае разработчикам системы
управленческого учета приходится мириться с действительностью и
подстраивать под нее учетную методологию и учетные бизнес-процессы. При
этом может возникнуть необходимость в дополнительной разработке
«нестандартных» внутрифирменных стандартов управленческого учета.

Однако этот вопрос находится за рамками настоящей статьи. В дальнейшем
принимаем допущение, что все необходимые оптимизационные мероприятия
реализованы, и разработчики системы управленческого учета не отягощены
неоптимальными последствиями предыдущего развития бизнеса.

Способы регистрации

Регистрация хозяйственных операций в управленческом учете может быть
построена как с применением принципа двойной записи, так и с помощью
фиксации информации в накопительных регистрах – хранилищах информации,
моделирующих деятельность компании.

Накопительные регистры удобно использовать для планирования и учета
исполнения бюджетов движения денежных средств, когда задачи
управленческого учета минимизированы и сводятся к контролю денежных
потоков.

Для построения полноценной системы учета и контроля доходов/расходов,
активов и обязательств компании методом начисления рекомендуется
использовать принцип двойной записи.

В системах управленческого учета, где объекты учета имеют сложные
разветвленные характеристики, целесообразней применять комбинацию обоих
способов. Это позволит в дальнейшем получать как типовую управленческую
отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и т. д.), так и строить
аналитические формы в различных срезах и группировках.

Рабочий План счетов.

Структура Плана счетов управленческого учета строится по тем же
принципам, что и в классическом бухгалтерском учете.

Управленческий план счетов есть инструмент для фиксации информации,
которую в дальнейшем необходимо мониторить, контролировать,
анализировать в целях управления. Поэтому, основное отличие его от
бухгалтерского аналога – удобство для накапливания информации в
необходимых для управления аналитических срезах и трансформация в
удобочитаемую управленческую отчетность.

С одной стороны, информация в управленческом учете более детализирована
и структурирована, чем в бухгалтерском учете. Поэтому зачастую требуется
дробление типовых счетов на дополнительные субсчета, а также введение
новых, нестандартных счетов или проводок. С другой стороны, в
управленческом учете некоторые бухгалтерские счета не используются,
поскольку не несут смысловой нагрузки для менеджмента компании.

Допускается упрощение учета доходов, расходов, обязательств и активов в
нарушение канонов бухгалтерского учета.

В инструкции по применению плана счетов управленческого учета возможны
нестандартные, но отвечающие требованиям полезности информации решения.

В управленческом учёте расходов выделяются сотни аналитических счетов по
различным направлениям группировки, что усложняет отражение информации,
требует продуманной системы (или нескольких систем) ведения
детализированного учёта издержек на счетах.

В качестве альтернативы существующей на исследуемом предприятии
двухкруговой системы можно предложить следующую систему учёта расходов в
управленческом учёте (рисунок 4.3.1).

В последнее время появилась возможность вести раздельный учёт
(управленческий и бухгалтерский), как это предусмотрено Планом счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации от
31 октября 2000 г.

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта, в
пояснениях к разделу 3 «Затраты на производство» сказано, что
формирование информации о расходах по обычным видам деятельности,
которые и составляют издержки производства, либо на счетах 20 – 29, либо
на счетах 30 – 39.

Счета управленческого учёта Счета финансового учёта

Рисунок 4.3.1 – Концептуальная схема отражения на счетах расходов по
элементам и статьям

Взаимосвязь учёта расходов по статьям и элементам осуществляется с
помощью специально открываемых отражающих счетов, что позволяет отделить
группировку расходов по статьям от группировки расходов по элементам и
тем самым обособить управленческий учёт затрат на счетах от финансового
учёта (на других счетах).

Счета учёта издержек производства следует дополнить отражающим счётом 27
«Отражение издержек производства» для зеркального отражения информации,
формируемой в финансовом учёте на счёте 37 «Отражение расходов по
элементам».

Счёт 27 «Отражение издержек производства» служит для записи расходов,
учтённых по элементам в течение отчётного периода.

Сумма расходов по элементам, записанная в финансовом учёте по дебету
счёта 37 «Отражение расходов по элементам», в свою очередь одновременно
записывается по кредиту счёта 27 «Отражение издержек производства» в
корреспонденции со счетами 20 – 29, на которых формируются издержки по
статьям, калькуляционным объектам и местам возникновения (центрам
ответственности).

Между счетами 27 и 37 в процессе записи первичных данных о расходах по
обычным видам деятельности поддерживается полное равенство.

Обороты и сальдо по дебету счёта 37 всегда равны оборотам и сальдо по
кредиту счёта 27.

Это равенство обеспечивается без непосредственной корреспонденции счетов
27 и 37 в результате того, что записи на обоих счетах производятся на
основе единого массива первичных документов, бухгалтерских справок и
расчётов, оформляющих расходы организации по обычным видам деятельности
за отчётный период.

Баланс сальдо на счетах управленческого учёта (счета 20 – 29)
обеспечивается методикой всех записей на счетах через отражение их по
кредиту счёта 27: сумма дебетовых сальдо по счетам 20, 23, 26, 29 всегда
равны сальдо по кредиту счёта 27.

В результате на счетах 20 – 29 образуется обособленная балансовая
система управленческого учёта, в которой взаимно балансируют обороты и
сальдо по всей совокупности данных счетов.

Это позволяет вести счета управленческого учёта отдельно от счетов
бухгалтерского финансового учёта, не составляя общего баланса по всем
счетам, рекомендованным Планом счетов бухгалтерского учёта и получать на
большинстве ключевых счетов накопительную информацию нарастающим итогом
с начала года.

Составляют два баланса счетов: финансового учёта и, отдельно
управленческого учёта, что позволяет закрыть конфиденциальную
информацию.

На счетах, которые закрываются, также можно получить накопительную
информацию об издержках, если отражать дебетовые, кредитовые обороты и
сальдо раздельно на разных субсчетах. Получение накопительной информации
об издержках на счетах управленческого учёта чрезвычайно важно для
организации контроля за ними по центрам ответственности.

При определении видов аналитики и их глубины на учетных регистрах
необходимо проанализировать потребность каждого менеджера компании в
получении аналитических отчетов с группировкой по тому или иному
признаку.

Чем больше и углубленней будет аналитика на счетах учета, тем больший
потенциал полезной и нужной информации будет реализован в системе.

Не следует перегружать учетные регистры дополнительными срезами
аналитики, не имеющими весомой значимости в процессе принятия
управленческих решений. Если доля каких-то расходов в общей структуре
себестоимости составляет 1-2 %, а временные усилия на их учет велики,
возможно рациональнее пожертвовать информационной прозрачностью, чем
эффективностью эксплуатации системы.

На этапе внедрения системы управленческого учета излишне
детализированный учет зачастую на практике оказывается вреден.
Ежемесячно генерируется целый пласт информации, которую менеджеры еще не
научились применять. Более того, это может вызвать недовольство у
руководителей, поскольку детализированный учет требует большей загрузки
учетного персонала и, возможно, увеличения штата.

Выстраивая систему управленческого учета, внедряя и наращивая ее, важно
четко определить показатели деятельности компании, отражаемые в системе,
найти баланс между максимально возможной глубиной аналитики и издержками
на ее учет.

Аналитические срезы учета должны быть структурированы и закреплены в
справочниках и классификаторах. К основным из них относятся:

– классификатор основных средств

– классификатор материалов

– справочник номенклатуры (товаров/работ/услуг)

– справочник статей затрат/выплат

– справочник доходов/поступлений

– справочник центров ответственности

– справочник контрагентов.

Остановимся на некоторых из них.

Справочник номенклатуры зависит от специфики бизнеса компании. Это может
быть номенклатурный вид продукции, заказы, проекты, объекты
строительства и т. д. В общем случае, номенклатурная единица
представляет собой продукт, по которому целесообразно калькулировать
себестоимость, а также сопоставлять полученные доходы с понесенными
расходами. Продукты в зависимости от характеризующих их признаков и
преследуемых управленческим учетом целей можно объединять в группы.

При разработке справочников статей затрат/выплат и доходов/поступлений
необходимо не только грамотно сформировать их структуру, но также дать
исчерпывающие характеристики состава каждой статьи. Очевидно, что
никакая глубина детализации не позволит обойтись без статей «прочие»,
однако, по крайней мере, позволит избежать превращения этих статей в
«мусоросборники», а точнее в «черные дыры», которые имеют свойство
разрастаться, поглощая все новые и новые расходы/доходы, которые не
удается идентифицировать операционисту по причине отсутствия
соответствующих справочников. Отдельный вопрос – соответствие статей
доходов и расходов по начислению, используемых для формирования отчета о
прибылях и убытках, статей поступлений и выплат, используемых для
формирование отчета о движении денежных средств. Правильное решение
этого вопроса позволит существенно облегчить работу с информацией.

Для оценки эффективности деятельности структурных подразделений компании
должен быть разработан справочник центров ответственности. Не вдаваясь в
данной статье в хорошо известную классификацию (центров ответственности
инвестиций, прибыли, доходов, расходов), отметим, что каждый
образованный центр ответственности является элементом системы управления
компанией. Центром ответственности может быть бизнес-единица,
структурное подразделение бизнес единицы или отдельный сотрудник. При
постановке системы управленческого учета необходимо взвешено подойти к
разработке справочника центров ответственности: с одной стороны,
излишняя глубина бесполезно «утяжелит» учетные функции, с другой –
игнорирование детализацией не позволит контролировать деятельность того
или иного менеджера/работника.

При построении справочника центров ответственности необходимо также
объективно учитывать возможность и главное, целесообразность разнесения
затрат по этим центрам ответственности.

К каждому из разрабатываемых в компании справочнику, а также к каждому
его элементу могут добавляться подчиненные справочники, более детально
характеризующие объект учета.

Для справочника устанавливаются единые правила оформления его элементов,
определяются признаки их группировки.

Вся внутренняя документация компании, а также документация, поступающая
извне, до принятия к учету должна четко классифицироваться в
соответствии с разработанными справочниками. Отступления от этого
правила недопустимы.

Универсальным средством для идентификации элементов является кодировка.
Рядовому операционисту нет необходимости разбираться в разветвленной
структуре справочников. Рациональнее это делать специально выделенному
работнику, который идентифицирует операцию и проставляет на первичном
документе ее код.

Для ведения справочников в автоматизированной системе каждому
справочнику устанавливается владелец, который отвечает за соответствие
элементов справочника установленной структуре, контролирует «чистоту»
справочника. Как правило, права на корректировку, добавление новых
элементов в справочник делегируются только его владельцу.

Если процедуры по ведению справочников не определены, может возникнуть
ситуация неправомерного увеличения элементов справочников, их задвоения.
Возрастет риск ошибочного удаления элементов справочников, с которыми
связаны документы и операции.

В вопросах оценки основных средств первоочередным является определение
принципов отнесения актива к объекту основных средств в целях
управленческого учета. Это определение может существенно отличаться от
нормативно установленных как по критериям, так и по значению этих
критериев.

Важным является правильное определение значения первоначальной стоимости
объекта и полезного срока его эксплуатации. Очевидно, что от этого в
свою очередь зависит, насколько верной будет оценка расходов компании в
периоде и насколько достаточной окажется величина накопленной
амортизации для приобретения нового объекта основных средств взамен
изношенного. Отдельный вопрос – определение срока полезной эксплуатации
объекта основных средств, приобретенного после его эксплуатации у
прежнего владельца. Здесь очень полезными могут оказаться экспертные
заключения технических специалистов компании. Их мнение также необходимо
учитывать при инвентаризации и переоценке объектов основных средств,
проведение которых при внедрении системы управленческого учета является
обязательным.

Кроме этого, в учетной политике необходимо определить порядок
формирования первоначальной стоимости основного средства и условия ее
изменения. Здесь также возможны некоторые отступления от
общеустановленных правил в целях облегчения учета при одновременном
выдерживании принципа «преобладания содержания над формой».

Аналогично устанавливаются критерии отнесения актива к
материально-производственным запасам, определяется способ формирования
их стоимости, порядок списания на себестоимость продукции.

В холдингах порядок формирования фактической себестоимости
материально-производственных запасам, полученным от внешних по отношению
к холдингу поставщиков может отличаться от способа формирования
фактической себестоимости по материально-производственным запасам,
полученным одним предприятием холдинга от другого. Различия могут
касаться транспортно-заготовительных расходов, затрат по доведению
материально-производственных запасов до состояния пригодного к
использованию и др. Все зависит от сложившихся
хозяйственно-экономических отношений внутри Группы.

Важная для оценки финансового состояния компании составляющая активов –
незавершенное производство. Здесь также могут быть свои особенности,
зависящие от отраслевой принадлежности компании.

Отдельный вопрос – расходы будущих периодов и непосредственно период их
списания в управленческом учете, который может существенно отличаться от
аналогичного периода в бухгалтерском учете. Здесь необходимо исходить из
принципа целесообразности.

Головная боль бухгалтеров – отсутствие первичной документации, что не
позволяет своевременно принять к учету ту или иную хозяйственную
операцию. Последствие – либо срыв срока закрытия периода, либо внесения
изменений в закрытые периоды «задним числом». Еще более критична
неоправданная, «до выяснения всех обстоятельств», задержка в
представлении отчетной информации в управленческом учете. Вряд ли
менеджменту компании будет полезна абсолютно надежная, но представленная
с запозданием на полгода отчетность. Решить проблему можно с
использованием метода «неотфактурованных» расходов. Для соблюдения
принципа своевременности отдельные расходы, а также обязательства при
наличии у специалиста по учету информации о совершении фактов
хозяйственной деятельности и отсутствии первичных документов могут быть
отражены в учете на основании плановых величин или экспертных оценок.
Основанием служит счет, договор, письменная гарантия, расценки, устная
договоренность. При поступлении в компанию первичных расчетных
документов, отраженные в системе оценочные показатели заменяются
фактическими данными.

Одной из отличительных характеристик управленческого учета является
классификация расходов по отношению к объему производства
(переменные/постоянные) и по степени их управляемости менеджерами
различных уровней иерархии (контролируемые/неконтролируемые). Не
вдаваясь в определение указанных терминов и преследуемые такой
квалификацией цели (об этом можно прочитать в любом учебнике по
управленческому учету) отметим, что с одной стороны, безусловно,
правильная классификация расходов компании по указанным признакам на
практике настолько же важна, насколько труднореализуема.

В управленческом, впрочем как и в бухгалтерском учете, существуют также
и проблемы с разделением затрат на прямые и косвенные. Здесь специалисты
по учету сталкиваются с дилеммой. С одной стороны, чем больше расходов
классифицировать как прямые, тем ближе прямая себестоимость продукции
будет приближаться к полной. С другой стороны, чем больше расходов
признаются прямыми, тем сложнее становятся учетные технологии.

Поскольку отмеченные проблемы нисколько не умаляют преимуществ
практического применения результатов такой классификации, стандартизация
расходов по указанным признакам является важным этапом построения
системы управленческого учета. С этой целью одновременно с разработкой
других справочников и классификаторов разрабатывают матрицу расходов,
представляющую собой прямоугольную таблицу (шахматку), в которой по
вертикали перечислены все статьи затрат, а по горизонтали центров
ответственности или иные места возникновения затрат, которыми могут быть
машины и механизмы, проекты, строительные объекты и т. д. Матриц может
быть несколько.

Такие матрицы существенно облегчают калькулирование не только
фактических расходов, но и разработку бюджетов и плановых смет в целях
эффективного управления бизнесом компании. Наличие матрицы прямых и
косвенных, а также переменных и постоянных расходов существенно
облегчает применение в компаниях метода прямого калькулирования
(direct-costing) и расчета суммы покрытия (маржинальной прибыли), а
матрицы контролируемых и неконтролируемых расходов – процесс
идентификации менеджеров, ответственных за отклонения от бюджетных
показателей.

Отдельно остановимся на вопросе распределения на объект учета расходов,
классифицированных по отношению к нему как косвенные. По нашему мнению в
управленческом учете калькулирование прямой себестоимости, за редким
исключением, более целесообразно, чем полной. Ступенчатый расчет сумм
покрытия различного уровня, как правило, позволяет более эффективно
решить большинство задач управленческого учета.

Управленческая отчетность – это предмет отдельной статьи. Здесь же
отметим, что помимо отчетов верхнего уровня (Балансный лист, Отчет о
прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств), пакет
управленческой отчетности компании может включать множество отчетов,
классифицированных по назначению, адресатам, периодичности формирования
и т. д. Отчеты могут быть как регламентными, т. е. представляемыми
соответствующим адресатам в установленные сроки, так и нерегламентными,
т. е. формируемыми под конкретный запрос пользователя. Очевидно, что на
состав пакета, форму и содержание управленческой отчетности в каждом
конкретном случае влияет не только отраслевая принадлежность компании,
но и запросы менеджмента компании, которые напрямую зависят от уровня их
экономических знаний и ментальности.

К сожалению, в ряде случаев пользователь не готов к адекватному
восприятию экономически грамотно разработанных отчетов. Есть два способа
решения такого несоответствия: одновременно с разработкой системы
управленческого учета повышать уровень экономических знаний менеджмента
компании, либо временно, на период вхождения системы управленческого
учета в компанию, сознательно упрощать отчеты до уровня, воспринимаемого
ее менеджментом. В противном случае, возможны различные отрицательные
последствия, вплоть до отторжения, либо прямого саботирования
менеджерами внедряемой системы управленческого учета.

Отчетность представляется менеджерам для применения содержащейся в ней
информации в управленческих целях. Очевидно, что менеджерам разных
уровней иерархии необходимы различные отчеты, отличающееся как по
содержащейся в ней информации и уровню ее агрегированности, так и по
форме представления. Соответственно, одно из требований, предъявляемых к
большинству используемых в компании форм управленческих отчетов – это
простота трансформации отчета до различного уровня детализации
содержащейся в нем информации.

В компании могут быть установлены различные периоды отчетности.
Минимальный отчетный период не ограничен нижним пределом (в отдельных
случаях могут формироваться ежедневные отчеты), максимальный равен
одному году. В российский компаниях, как правило, отчетный год
соответствует календарному. Вместе с тем, исходя из специфики бизнеса, в
отдельных случаях полезно разрушать стереотипы и устанавливать отчетный
год исходя из целесообразности.

В компании может существовать как единая информационная учетная система,
так и две отдельных – бухгалтерская и управленческая (налоговый и прочий
учет во внимание не принимаем).

Последний вариант удобен на небольших предприятиях, где цели
управленческого учета минимальны и сводятся обычно к контролю денежных
потоков. В средних и крупных компаниях, за некоторым исключением,
поддержание двух параллельно функционирующих систем является
необоснованным.

Для достижения всех поставленных целей необходимо решить следующие
задачи:

1) Определить цели и задачи системы управленческого учета.

2) Описать на примере положения об управленческом учете процедуру
разработки учетной политики для целей управленческого учета,
регламентирующего функционирование системы управленческого учета.

3) Разработать на основе предложенных рекомендаций положение об
управленческом учете.

Отличие учетных политик и других стандартов управленческого и
бухгалтерского учета не является препятствием для устранения
непродуктивного дублированного ввода информации. Современный уровень
развития учетных программных платформ позволяет решить проблему
дублированного ввода путем трансформации однократно введенного
первичного документа в две независимые учетные базы, обрабатывающие и
систематизирующие информацию по различным стандартам.

4.4 Автоматизация учетной политики предприятия на базе 1 С
«Предприятия», версия 8.0

В настоящее время ведение бухгалтерского учета малоэффективно без
компьютерной обработки данных. Сейчас на рынке существует множество
бухгалтерских программ, удовлетворяющие самые разные требования к ним.
Особенно сложным является правильно выбрать программу для своего
предприятия.

Механизация бухгалтерского учета способствует уменьшению трудоёмкости
учета, но не позволяет в полной мере сделать его оперативным, сократить
сроки на остальные отчетности. Наиболее полно эти вопросы решаются в
условиях автоматизации всего комплекса учетных работ. Особое значение
придается разработке пакетов прикладных программ, реализующих
автоматизированное решение всех типовых задач бухгалтерского учета.

На предприятии ООО «ОптТрейд» бухгалтерский учет ведется с помощью
программы 1С, версия 7.7, а частично вручную. Программа 1С является
базовой компьютерной программой на предприятии, но компьютерным отделом
в нее были внесены изменения: добавлено что-то из других программ, и
написаны программы самими программистами. Нынешняя программа на
предприятии взяла из других программ все лучшее, но появились и
недостатки:

– не ведется аналитический учет;

– не составляются журналы-ордера и ведомости по счетам;

– не заполняются некоторые первичные документы.

Поэтому рекомендуется заменить нынешний комплекс программ, на одну – 1С
«Бухгалтерия» версия 8.0.

Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной и поддерживает
любые виды деятельности, такие, как оптовая и розничная торговля,
оказание услуг, производство и другие. В программе предусмотрен высокий
уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также
подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.

Поэтому рекомендуется заменить нынешний комплекс программ, на одну: 1С
«Бухгалтерия» версия 8.0.

1С: Бухгалтерия – универсальная программа массового назначения для
автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку
обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для
ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой
деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (в том
числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.

Бухгалтерский и налоговый учет реализованы в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации. В состав конфигурации включен
план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом
Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» от 31 октября 2000 г. № 94н.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию
каждой записи хозяйственной операции, как по счетам бухгалтерского
учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета,
количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно
управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать
новые субсчета и разрезы аналитического учета.

1С: Бухгалтерия 8.0 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед
бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью
отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных
документов, учет продаж. Кроме того, информацию об отдельных видах
деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить
сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В
последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое
руководство и контроль за настройками информационной базы,
обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и
налоговом учете.

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод
документов конфигурации, соответствующих первичным документам
бухгалтерского учета. Кроме того, допускается непосредственный ввод
отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать
типовые операции – простой инструмент автоматизации, легко и быстро
настраиваемый пользователем.

Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическим
указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способы оценки
материально-производственных запасов при их выбытии:

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения
материально-производственных запасов (ЛИФО).

По складам может вестись количественно-суммовой учет и учет по партиям.
Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости.

Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг.
Для розничной торговли поддерживаются технологии работы как с
автоматизированными, так и неавтоматизированными торговыми точками.
Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров,
взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.

Автоматизирован учет движения наличных и безналичных денежных средств, в
том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчеты с
контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами может
вестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.

Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных
активов». Автоматизированы все основные операции по учету: поступление,
принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача,
списание, инвентаризация.

1С: Бухгалтерия 8.0 предоставляет возможность ведения бухгалтерского и
налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе,
причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальные
предприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная
деятельность этих организаций тесно связана между собой: в текущей
работе можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых
партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную
отчетность формировать раздельно.

Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой
информационной базе, 1С: Бухгалтерия 8.0 может использоваться как в
небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной
структурой.

Бухгалтерский и налоговый учет организации ведутся в соответствии с
учетной политикой, формируемой главным бухгалтером и утвержденной
директором организации.

Объединение учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету

Вместо регистров сведений «Учетная политика (бухгалтерский учет)»,
«Учетная политика (налоговый учет)» и «Учетная политика (общая для
регламентированного учета)» используется единый регистр сведений
«Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)», в котором задаются
параметры учетной политики бухгалтерского и налогового учета.

Способ списания МПЗ устанавливается единый для бухгалтерского и
налогового учета.

Для распределения расходов в налоговом учете УСН по видам деятельности,
облагаемым и не облагаемым ЕНВД, в учетной политике организации можно
выбрать:

– метод распределения

– базу распределения

Учетная политика по ЕСН

В учетную политику для бухгалтерского и налогового учета добавлен раздел
«ЕСН»:

– добавлена возможность настраивать точность исчисления ЕСН и взносов на
обязательное пенсионное страхование

– порядок исчисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное
страхование устанавливается отдельно для каждой организации на любой
налоговый период. Дополнительно предоставляется возможность указать
порядок определения сумм вычета из ЕСН в части Федерального бюджета в
случае уплаты организацией ЕНВД по некоторым видам деятельности.

Изменение расположения настроек учета:

1) Из учетной политики перенесены в «Настройку параметров учета»
настройки:

– Если у документа совпадают даты регистрации и оплаты, то проводить его

– Вести планирование производства по сменам

– Периодичность доступности ключевых ресурсов предприятия

– Вести учет по проектам

– Вести учет затрат по проектам

– Вести учет потребностей заказов на производство в материалах и
полуфабрикатах

– Способ закрытия потребностей заказов на производство

2) Некоторые настройки партионного учета перенесены из настроек учетной
политики в «Настройку параметров учета» (раздел «Партионный учет»)

– Из регистра сведений «Учетная политика» перенесено:

Вести партионный учет по складам

Списывать партии при проведении документов

Стратегия списания партий товаров по статусам (объединена с аналогичной
настройкой регламентированного учета)

– Из регистра сведений «Учетная политика (общая для регламентированного
учета)» перенесено:

Вести суммовой и партионный учет по складам (новое название – «Вести
партионный учет по складам» с признаком «В регламентированном учете»)

Стратегия списания партий товаров по статусам (объединена с аналогичной
настройкой упр. учета)

Преимущества 1С: Бухгалтерии 8.0 по сравнению с 1С: бухгалтерией 7.7:

1) реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой
информационной базе. Организации могут использовать общие списки
товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация
может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в
рамках одной и той же информационной базы;

2) за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена
сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для
обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;

3) появление в 1С: Бухгалтерии 8.0 партионного учета расширяет область
применения типового решения. Помимо способа оценки
материально-производственных запасов по средней себестоимости,
становится возможным и применение таких способов, как ФИФО и ЛИФО,
независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой
организации;

4) реализован опциональный аналитический учет по местам хранения:
количественный и количественно-суммовой;

5) реализована возможность учета товаров в розничной торговле по
продажным ценам;

6) расширены возможности настройки типовых операций – средства
группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот
простой, но эффективный инструмент автоматизации может легко и быстро
настраиваться пользователем;

7) современный эргономический интерфейс 1С: Бухгалтерии 8.0 делает
доступными сервисные возможности 1С: Предприятия 8.0 даже для небольших
организаций:

а) удобная работа с формами:

– новая функция «Ввод данных по строке». При вводе нескольких первых
букв наименования товара программа сама выберет его из справочника. Если
на введенные буквы начинаются несколько наименований, программа
предложит выбрать нужный товар из получившегося списка. Дополнительно:
контрагентов можно вводить по ИНН, банки – по БИК;

– можно самостоятельно создавать новые виды субконто, добавлять счета и
субсчета и использовать их в документах без программирования. Счета
учета материально-производственных запасов и расчетов с контрагентами
можно изменить прямо в документе;

– усовершенствованные механизмы настройки стандартных отчетов. Новые
возможности отбора данных с помощью операций сравнения (равно, не равно,
в списке и т.д.). Настройка отбора по субконто, по реквизитам субконто,
группировки по реквизитам субконто. Сервисные возможности для
самостоятельной настройки колонтитулов стандартных отчетов;

– регламентированная отчетность. Все формы отчетности в списке разбиты
на группы: бухгалтерская отчетность, налоговая отчетность, отчетность в
фонды и другие. Существует возможность реорганизовать список для удобной
работы: «спрятать» неиспользуемые формы отчетности, расставить формы в
нужном порядке, завести собственную группировку форм отчетности,
например по срокам представления отчетов. Подготовленные
регламентированные отчеты сохраняются в информационной базе, что
позволяет в любой момент вернуться к ранее подготовленным отчетам для
просмотра, печати или для подготовки исправительных отчетов за прошлые
отчетные периоды.

б) новое в учете торговых операций:

– общий справочник «Номенклатура» для товаров, материалов, готовой
продукции, что учитывает особенности ведения учета деятельности
нескольких организаций в одной информационной базе. Для разных
организаций одна и та же позиция номенклатуры может являться и
продукцией, и товаром, и материалом;

– возможно, ведение учета по складам в количественном и в
количественно-суммовом выражении. Складской учет может быть совсем
отключен, если в нем нет необходимости;

– поддержка партионного учета, возможность использования методов ФИФО и
ЛИФО;

– учет товаров в рознице по продажным ценам с использованием счета 42
«Торговая наценка». Торговая наценка рассчитывается автоматически в
конце месяца. В случае изменения розничных цен проводится переоценка
товаров с помощью документа «Переоценка товаров в рознице»;

– учет товаров в автоматизированных и неавтоматизированных торговых
точках. Ведение учета товаров возможно как по стоимости приобретения,
так и по продажной стоимости;

– учет возвратной многооборотной тары: несобственной, которая в
дальнейшем должна быть возвращена поставщику, и собственной, которая
отдается покупателю.

в) новое в учете производственных операций:

– общий справочник статей затрат для каждой информационной базы;

– возможность анализа затрат по статьям по всем счетам учета;

– возможность учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» и без его использования (Дт 43 Кт 20).
Использование счета 40 позволяет отслеживать отклонения фактической
себестоимости готовой продукции от плановой;

– распределение косвенных расходов с указанием своего способа
распределения для каждого подразделения и каждой статьи затрат;

– автоматизирован учет оказания услуг по переработке давальческого сырья
и передаче материалов для переработки на сторону;

– автоматизирован учет встречных услуг, оказанных производственными
подразделениями;

– учет возвратных отходов. Сумма материальных расходов на выпуск готовой
продукции уменьшается на стоимость возвратных отходов в налоговом и
бухгалтерском учете.

г) расчеты с контрагентами:

– расчеты могут вестись не только по договорам, но и с детализацией по
отдельным документам;

– автоматическое распределение платежей на аванс и оплату;

– настраиваемый аналитический учет по счетам расчетов;

– при оформлении документов поступления и реализации можно использовать
как общие цены для всех контрагентов, так и индивидуальные для
конкретного договора;

– анализ задолженности по каждой расходной и приходной накладной, по
каждому поступившему или выданному авансу.

д) прозрачный налоговый учет:

– налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским;

– по данным налогового учета формируются налогового учета и заполняются
декларации.

е) автоматизированы сложные расчеты по налогу на прибыль:

– нормирование расходов на рекламу;

– нормирование представительских расходов;

– нормирование расходов на добровольное страхование;

– включение в состав расходов текущего периода убытков прошлых лет и др;

– упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета;

– выполняются требования ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

ж) высокий уровень автоматизации учета НДС:

– автоматическое определение сумм начислений и вычетов: по приобретенным
товарам, реализуемым с применением ставки НДС 0%; При строительстве
хозяйственным способом; при исполнении организацией обязанностей
налогового агента и др.

з) работа в офисе и дома:

– с данными одной информационной базы можно работать в любом удобном
месте: в офисе, в удаленном подразделении, дома;

– 1С: Бухгалтерия 8.0 готова к работе в локальной сети без
дополнительной настройки;

– пользователи всех отделов и подразделений организации могут
одновременно работать в одной программе.

и) новые средства контроля и сервиса:

– режим проверки соотношений показателей налоговых деклараций
предназначен для выявления методических и арифметических ошибок,
допущенных пользователем при составлении отчетов. Контролируется
взаимная увязка данных как между разделами одной отчетной формы, так и
между различными формами отчетности. Пользователь сразу видит, по каким
показателям выявлены расхождения, ведущие к ошибкам в отчетности;

– экспресс-проверка ведения учета обеспечивает анализ данных на
соответствие заложенной в программе методологии учета и
законодательству, помогает выявить ошибки в ведении учета, подсказывает
возможные причины возникновения ошибок и дает рекомендации по их
исправлению;

– новые отчеты по закрытию месяца позволяют повысить прозрачность ряда
завершающих операций, в частности расчета себестоимости и т.п. В
процессе выполнения завершающих операций сохраняются все промежуточные
расчеты, которые потом могут быть проанализированы с помощью специальных
отчетов – с различной степенью детализации, в различных разрезах. В
результате пользователь видит связь введенных им данных с результатами
расчетов.

к) средства для быстрого освоения:

– «стартовый помощник» предназначен для ввода основных сведений,
необходимых для начала работы с программой. Последовательно ответив на
вопросы «Стартового помощника» можно сразу приступать к вводу текущих
документов;

– пособие по быстрому освоению «1С: Бухгалтерии 8.0». Представляет собой
сквозной пример от начала ведения учета до формирования бухгалтерской
отчетности и дает представление об основных понятиях программы и приемах
работы, помогает выработать полезные навыки;

– «панель функций» предназначена для оперативного доступа к информации
по ключевым разделам учета: банк, касса, покупка, продажа, производство
и т.д. Помогает начинающим пользователям осваивать программу быстрее, а
опытным пользователям эффективнее выполнять ежедневные задачи. Разделы
учета панели функций представлены в виде схем работы и содержат
визуальное представление о последовательности операций.

Заключение

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние
на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на
прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового
состояния организации. Следовательно, учетная политика организации
является важным средством формирования величины основных показателей
деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без
ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный
анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем
более сравнительный анализ различных организаций.

Таким образом, под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, применения счетов
бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета,
обработки информации.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие
основные факторы:

– организационно-правовая форма (хозяйственное товарищество, общество с
ограниченной ответственностью, акционерное общество, производственный
кооператив, государственное и муниципальное унитарное предприятие и
т.д.);

– отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность,
строительство, торговля, посредническая деятельность и т.д.);

– объемы деятельности, среднесписочная численность работающих и т.п.;

– соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного
вида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению);

– степень свободы в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в
виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах
ценообразования, выбора партнера);

– стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи
экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу,
конкурентное преимущество организации, ожидаемые направления инвестиции,
тактические подходы к решению перспективных задач);

– наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и
иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и
т.п.);

– система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым
для эффективной деятельности предприятия направлениям);

– уровень квалификации, профессионализма бухгалтерских кадров,
экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей
фирмы;

– система материальной заинтересованности в эффективности работы
предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг
обязанностей.

Данный дипломный проект был рассмотрен на примере предприятия ООО
«ОптТрейд»

Оно осуществляет следующие виды деятельности:

– хранение и складирование;

– производство строительных металлических конструкций и изделий;

– деятельность агентов по оптовой торговле зерном;

– исследование конъюктуры рынка;

– консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

– автотранспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов,
экспедиционному обслуживанию, погрузочно-разгрузочным работам, услугам
по хранению грузов;

– иные виды деятельности.

В первой главе рассмотрены теоретические основы учетной политики.

Второй раздел содержит исследования учетной политики ООО «ОптТрейд».

В третьей главе безопасность и экологичность проекта (охрана труда;
охрана окружающей среды).

В четвертом разделе содержаться мероприятия по совершенствованию учетной
политики предприятия. Мероприятия, предложенные в данном дипломном
проекте, будучи принятыми, в ООО «ОптТрейд», смогут принести реальную
пользу и выгоду.

Дипломник

ст. гр. ЭАК-5-199 А.И. Клестова

Руководитель проекта

к.э.н., ассистент О.А.Бражка

Нормоконтроль

ст. преп. каф. БУ и А Г.В. Трухан

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019