.

Система учета затрат и калькулирования себестоимости по методу ‘директ-костинг’

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 2411
Скачать документ

План

Введение

1. Особенности учета затрат в рамках системы “директ-костиг”

1.1 Организация учета затрат по системе “директ-костинг”

1.2 Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной
себестоимости

1.3 Элементы системы “директ – костинг”, используемые в учете на
российских предприятиях

1.4 Аналитические возможности системы калькулирования неполной
себестоимости

2. ОАО “Ресурс” – экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО “Ресурс”

2.2 Анализ организации учета по системе “директ-костинг”

3. Рационализация учетной политики в целях управленческого учета

3.1 Совершенствование учетной политики в целях бухгалтерского учета

3.2 Влияние учетной политики на финансовые результаты

3.3 Учетная политика на основе системы “директ-костинг”

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Введение

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры
должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же
обходится предприятию производство продукции, оказание услуг,
осуществление того или иного вида деятельности. Поэтому сегодня часто в
теории и практике управления себестоимостью и прибылью декларируется и
применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та,
которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений
включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены
только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции,
выполнением работ и услуг.

Система “директ – костинг” заостряет внимание руководства предприятия на
изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и
по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой
рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как
разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не
затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на
себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей
себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же
улучшается учет и контроль условно – постоянных, накладных расходов,
поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о
доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на
величину прибыли предприятия.

В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам
(маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные
производственные накладные расходы не включаются в себестоимость
продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том
периоде, когда они произошли.

Сложность проблемы обуславливает сохранение ряда дискуссионных моментов.
Динамично меняющаяся экономическая ситуация, сдвиги в валютном
регулировании вызывают возникновение все новых аспектов, связанных с
организацией валютных операций коммерческих банков.

Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения учета затрат и
калькулирования себестоимости по методу “директ-костинг” определили
выбор темы дипломной работы.

Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования
неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной
системы на российских предприятиях.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

ѕ исследованы теоретические и методические вопросы учета неполных
затрат;

ѕ проведен анализ структуры и эффективности деятельности ОАО “Ресурс”;

ѕ проанализирована практика применения системы “директ-костинг” на
примере продукции ОАО “Ресурс”;

ѕ сформулированы основные направления совершенствования учетной политики
для принятия управленческих решений.

Предметом исследования послужила система калькурирования себестоимости
продукции предприятия.

Объектом исследования выступает ОАО “Ресурс”.

Теоретической и методологической основой дипломной работы явились работы
ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных
авторов по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ,
услуг, законы РФ, нормативные и инструктивные документы Минфина России,
а также материалы периодической печати. В работе использовались методы
количественного и качественного анализа, метод группировок.

Цели и задачи работы обусловили ее логику и структуру. Курсовая работа
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность выбранной
темы, дана оценка современного состояния решаемой проблемы, степень ее
разработанности в экономической литературе, отражены используемые
теоретические принципы и методические приемы, цель и задачи работы,
объект и предмет исследования. В первой главе рассмотрены теоретические
основы калькулирования себестоимости продукции в рамках системы
“директ-костинг”. Вторая глава содержит анализ калькулирования полной и
неполной себестоимости на примере продукции ОАО “Ресурс”. Рассмотрены
особенности организации, эффективность использования различных методов
учета затрат. В третьей главе изучены основные направления
совершенствования учетной политики предприятия с целью формирования
оптимальной информации о производственных и хозяйственных процессах для
принятия эффективных управленческих решений. В заключении подведены
итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены
результаты исследования и предложения по совершенствованию учета затрат.

1. Особенности учета затрат в рамках системы “директ-костиг”

1.1 Организация учета затрат по системе “директ-костинг”

Рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного
товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и
реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли
постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно
сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их
прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность
товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и
их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных
расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при
любом объеме производства.

Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости
(в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном
доходе (сумме покрытия) – разнице между ценой продажи (выручкой от
реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной
продукции в целом – и дает система “директ-костинг”.

Главный принцип, заложенный в основу системы “директ – костинг”, –
раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных
затрат убытками отчетного периода.

К основным характеристикам системы “директ – костинг”, раскрывающим
данный принцип, следует отнести использование деления затрат на
постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов,
оценки запасов и расчета результатов деятельности.

Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки
производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они
являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при
изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции
они зависят от объема производства.

Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным),
некоторые из них в большей степени, другие – в меньшей зависят от объема
производства, и между этими затратами и объемами производства существует
корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

Наиболее типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице.

Таблица 1 – Виды затрат

Переменные Постоянные Смешанные Прямые материальные затраты. Прямые
трудовые затраты. Энергия на технологические целиАмортизация основных
средств общехозяйственного назначения. Заработная плата работников
управления. Арендная плата. Большинство других статей управленческих
расходов (транспортное обслуживание управленческого персонала,
охрана, канцтовары и др.) Материально – техническое обслуживание.
Затраты на телефон. Затраты на отопление

При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница
между продажными ценами и ограниченной себестоимостью четко видна в
результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и
обеспечивается возможность переориентации производства на более
рентабельные изделия.

Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма
покрытия) – превышение выручки от реализации над величиной переменных
затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные
доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по
переменным затратам позволяет избежать капитализации постоянных расходов
в запасах, что подчеркивает “рыночную” сущность системы “директ –
костинг”, ее нацеленность на производство ради реализации.

Можно выделить несколько разновидностей системы “директ – костинг”:

1) классический “директ – костинг” – калькулирование по прямым
(основным) затратам, которые в то же время являются переменными;

2) система учета переменных затрат – калькулирование по переменным
затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные
расходы;

3) система учета затрат в зависимости от использования производственных
мощностей – калькуляция всех переменных расходов и части постоянных,
определяемых в соответствии с коэффициентом использования
производственной мощности.

Существует и разновидность системы “директ – костинг”, когда
себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов,
связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный
характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется
не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости
оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а
постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

1.2 Преимущества и недостатки системы калькулирования неполной
себестоимости

К преимуществам системы “директ – костинг” относятся:

– простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так
как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

– возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным
затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение
структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не
оказывают влияния на себестоимость изделий;

– возможность акцентировать внимание руководства на изменении
маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и
по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы
перейти в основном на их выпуск;

– информация, получаемая в системе “директ – костинг”, позволяет
проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные
комбинации цены и объема;

– возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что
важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

– принципы системы “директ – костинг” могут быть использованы в
сочетании с другими системами управленческого учета.

Общие недостатки системы “директ – костинг”:

– трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная
часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например
в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и
переменные, а это будет сказываться на результатах;

– необходимость для большинства компаний наличия информации о величине
полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в
ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех
издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик
риск несоблюдения этого условия;

– наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

Итак, “директ – костинг” – система управленческого учета, базирующаяся
на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена
недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой
полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде
всего от практической пользы применения той или иной системы.

1.3 Элементы системы “директ – костинг”, используемые в учете на
российских предприятиях

История развития системы “директ – костинг” показывает, что важнейшим
объективным условием ее применения является становление и развитие
рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность
предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются
конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают
многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом
меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его
оперативности и аналитичности.

Аналогичные процессы происходят в последние 12 лет в экономике России,
поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации
практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе
использования системы “директ – костинг”, не подвергается сомнению.
Более того, уже можно говорить о некотором опыте, накопленном
российскими предприятиями в области использования этой системы.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два
варианта организации учета затрат.

Первый из них – традиционный калькуляционный вариант, при котором
калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант предполагает деление затрат на производственные
(обусловленные ходом производственного процесса) и периодические
(связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые
производственные затраты собираются по дебету счетов 20 “Основное
производство” или 23 “Вспомогательные производства”, косвенные
производственные затраты – по дебету счета 25 “Общепроизводственные
расходы”. В конце отчетного периода косвенные производственные затраты
подлежат распределению. Периодические затраты (условно – постоянные)
собираются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, но не включаются в
себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного
периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг)
записью “Дебет 90 – Кредит 26”, что и является признаком использования
элементов системы “директ – костинг” на отечественном предприятии.
Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования
себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы
“директ – костинг” организован в единой системе счетов, то есть
представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого
учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на
“затраты на продукт” и “затраты периода”.

Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в
Письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 “О рекомендациях по ведению
бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых
предприятиях”, где говорилось: “Малые предприятия, имеющие значительное
количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и
т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие
общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут
списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции
(работ, услуг)”, что и подразумевало запись “Дебет 46 – Кредит 26”.

С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена Указаниями по
заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году
(Приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. N
31), где сказано, что “начиная с 1 апреля 1996 г. суммы
общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные
расходы”, могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46
“Реализация продукции (работ, услуг)”.

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99),
утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г.,
подтверждает возможность использования системы “директ – костинг”,
поскольку п.9 его содержит следующую формулировку: “…коммерческие и
управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных
продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их
в качестве расходов по обычным видам деятельности”. Данное правило
находит отражение и в Методических рекомендациях о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом
Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. N 60н.

1.4 Аналитические возможности системы калькулирования неполной
себестоимости

Система “директ – костинг” предоставляет широкие возможности для
проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих
решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно
выделить:

– планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента
выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

– ценообразование;

– анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного
использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного
сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);

– выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

– оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров
ответственности);

– оценка эффективности организации собственного производства или
приобретения полуфабрикатов.

Рассмотрим некоторые аналитические возможности и особенности их
использования:

1. Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента
выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора.
При планировании используется метод гибкого бюджетирования, то есть
расчеты проводятся для различных вариантов загрузки мощностей. Упор при
анализе делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию
наибольшую рентабельность. “Директ – костинг”, разделяя затраты на
постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к
проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия,
убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности
приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется
при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке
мощностей “директ – костинг” позволяет сформировать наиболее
рентабельную производственную программу с использованием показателя
маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.

2. Ценообразование по системе “директ – костинг” используется в
следующих ситуациях:

– в условиях частичного контроля над ценами метод “переменная
себестоимость плюс маржинальная прибыль” позволит рассчитать цену,
которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую
долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на
единицу ограниченного фактора;

– во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию
является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены
будет маржинальная себестоимость – себестоимость, рассчитанная по прямым
(переменным) затратам;

– в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование для
отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на
маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на
рынке;

– при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными
подразделениями одного предприятия маржинальная себестоимость может быть
использована в качестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).

3. Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного
использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного
сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги). Подобный анализ
характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система
“директ – костинг” предоставляет возможность обоснованного выбора –
покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить
предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их
производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет
использоваться). В действительности оборудование может применяться для
производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться
в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности
должны быть учтены при принятии окончательного решения.

Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности
проводится анализ двух отчетов о прибылях и убытках, составленных с
использованием маржинального подхода, один из которых содержит данные о
сегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе
необходимо учесть релевантность постоянных затрат, поскольку при
прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может
сохраниться.

4. Выбор варианта капитальных вложений. Наряду с другими методами
инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных
решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания
новых видов продукции.

Таким образом, “директ-костинг” представляет собой с систему
калькулирования неполных затрат, основными преимуществами которой
являются: простота и объективность, возможность сравнения себестоимости
различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным
маржам, возможность акцентировать внимание руководства на изменении
маржинального дохода, позволяет проводить эффективную политику цен, дает
возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса,
принципы системы “директ – костинг” могут быть использованы в сочетании
с другими системами управленческого учета.

2. ОАО “Ресурс” – экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО “Ресурс”

Экономическим объектом исследования курсовой работы выступает ОАО
«Ресурс».

Основной целью Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

ь снабжение колхозов, совхозов, сельскохозяйственных ассоциаций
Акционерных обществ, фермерских хозяйств и других предприятий как
сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного профиля, физических
лиц продукцией производственно-технического назначения, товарами
народного потребления, в том числе, оптовая, комиссионная и розничная
торговля названной продукцией и товарами;

ь оптовая и розничная торговля вино – водочными, табачными изделиями,
продуктами питания, сельскохозяйственной продукцией;

ь оптовая и розничная торговля детскими товарами, в том числе игрушками
и играми;

ь выполнение работ и оказание услуг предприятиям, организациям,
физическим лицам в производстве товаров народного потребления с целью
максимального использования отходов производственной деятельности
Общества, реализации неходовых товаров, не пользующихся спросом,
организация собственного производства по выпуску продукции и товаров
различной номенклатуры и ассортимента;

ь изучение и оценка емкости региональных рынков продукцией и товарами,
поиск партнеров для взаимовыгодной деятельности;

ь участие и содействие в проведении товарообменных операций между
поставщиками и покупателями, в т.ч. с зарубежными партнерами;

ь осуществление внешнеэкономической деятельности, в т.ч.
экспортно-импортные операции с продукцией и услугами собственного
производства, установление прямых производственных связей с инофирмами,
создание совместных предприятий;

ь открытие сети аптечных учреждений с целью реализации медицинской
техники и фармацевтических препаратов;

ь оптовая и розничная реализация вычислительной техники и программного
обеспечения;

ь внедрение научно-технического прогресса в развитие
материально-технической базы путем строительства новых и реконструкции
старых объектов;

ь строительство производственных объектов, жилых домов, объектов,
социально-культурного назначения, в том числе, путем долевого участия;

ь торгово-закупочная деятельность, создание сети магазинов, павильонов,
организация ярмарок, выставок для реализации продукции
производственно-технического назначения и товаров народного потребления
как отечественного, так и импортного производства;

ь ремонтно-строительные работы;

ь оказание гостиничных услуг;

ь осуществление технического надзора за промышленным и гражданским
строительством;

ь оказание медицинских услуг, в том числе оказание доврачебной помощи;

ь для наиболее полного удовлетворения социальных нужд трудового
коллектива базы – ведение жилищного строительства, баз отдыха,
коттеджей, оздоровительного центра и т.п.;

ь информационно-справочная, рекламная, факторинговая и консультативная
деятельность.

Основное складское помещение АО – блок складов площадью 4,5 га и высотой
12 м – спроектирован и построен с учётом внедрения самых передовых
складских технологий, с использованием зарубежного опыта строительства
складов.

Стеллажи с высотой складирования 9 м и 45000 ячеек оснащены 44-мя
межстеллажными подъёмниками и кранами штабелирования производства
ведущих фирм России и Италии. 6 кран-балок позволяют бесперебойно
производить разгрузку и загрузку товара в 3-5 т железнодорожных
контейнерах. Наличие 7 авто- и 60 электропогрузчиков обеспечивают
ведение складских работ с самым высоким в России уровнем механизации
погрузочно-разгрузочных работ.

Собственный железнодорожный подъездной путь длиной 3,75 км и три
тепловоза позволяют производить круглосуточную подачу вагонов с
минимальными сроками простоя под погрузкой и выгрузкой. Автомобильный
парк АО насчитывает 57 автомашин КАМАЗ, способных перевезти товар в
любые регионы России и СНГ.

Использование технологических возможностей блока складов и наличие авто-
и железнодорожных рамп позволяют производить одновременную разгрузку 8
железнодорожных вагонов и 18 единиц автотранспорта, в том числе и 20-40
футовых контейнеров, с эффективным применением погрузчиков и кран-балок.
АО имеет собственный склад открытого таможенного хранения площадью 800
м2. Весь объём блока складов оснащён системой автоматического
пожаротушения, а также охранной пожарной сигнализацией.

Общая площадь складов открытого хранения составляет 2,2 га. В
соответствии с технологией хранения товар может быть размещён на
открытой площадке на специальных стеллажах под навесами, защищающими
груз от прямого воздействия солнечных лучей и атмосферных осадков. Все
открытые склады оборудованы козловыми кранами грузоподъёмностью 12,5т,
позволяющими переместить груз из железнодорожного вагона или автомашины
непосредственно на территорию склада.

Организационная структура ОАО «Ресурс» представлена на рисунке 1.
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Рис. 1 – Организационная структура ОАО «Ресурс»

Данная организационная структура управления является
линейно-функциональной. Ее использование на предприятии обусловлено тем,
что аппарат управления ОАО «Ресурс» выполняет часто повторяющиеся и
редко меняющиеся задачи и функции. Организационная структура управления
ОАО «Ресурс» является трехзвенной. При чем имеет место принципиальное
разделение по функциям: «снабжение», «сбыт», а также финансовые и
юридические вопросы. В 2000 году организационная структура управления
ОАО «Ресурс» претерпела ряд изменений, вследствие чего на данный момент
времени полностью соответствует нормам управляемости.

ОАО «Ресурс» – крупнейшее предприятие оптово-розничной торговли по
снабжению агропромышленного комплекса Юга России, известное более 1000
заводам-изготовителям и базам снабжения СНГ.

В настоящее время в ОАО “Ресурс” начат новый вид деятельности –
производство стеклотары. Этот вид продукции востребован в данном
регионе, так как огромное количество предприятий пищевой промышленности,
как правило, не производят тару для своей продукции.

Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Ресурс»
представлены в таблице 2.

Анализ основных технико-экономических показателей показал, что за
2001-2002 гг. произошел рост прибыли отчетного года на 8030,73 тыс. р.,
в том числе рост прибыли от реализации составил 7780,89 тыс. р. Данное
увеличение произошло под влиянием возрастания величины выручки от
реализации товаров, продукции, работ, услуг на 124,19%, или 37620,3 тыс.
р. В свою очередь себестоимость реализации товаров, продукции, работ,
услуг росла немного меньшими темпами (темп прироста–110,41%), что
является положительным моментом. За 2002-2003 гг. прибыль отчетного года
снизилась на 1958,07 тыс. р., или на 22,8 %. Еще более стремительными
темпами снижалась прибыль от реализации товаров, продукции, работ,
услуг, составив в 2003 г. 2496,18 тыс. р. (темп роста 33,6 %). В тоже
время себестоимость реализации резко возросла – на 23586,58 тыс. р. (или
на 51 %). Выручка от реализации возросла на 37,4 % (или на 25368,58 тыс.
р.). Все это говорит об ухудшении ситуации на предприятии за последний
год. За 2001-2003 гг. численность работников ОАО «Ресурс» увеличилась с
307 до 311 чел. При этом фонд оплаты труда возрос почти вполовину,
составив в 2002 г. 4840 тыс. р. Таким образом, средняя заработная плата
возросла на 437,11 р. (или на 50,8%). За 2002-2003 гг. численность
работников сократилась на 29 чел. При этом фонд оплаты труда возрос на
84,7 %, составив в 2002 году 8937,43 тыс. р.

Таблица 2 – Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО
«Ресурс» за 2001 – 2003 гг.

ПоказателиГодыАбсолютное отклонениеТемп роста, %2001200220032002 к
20012003 к

20022002 к 20012003 к 20021.Выручка от реализации товаров, продукции,
работ, услуг, тыс.
р.30292,9067913,2093281,7837620,3025368,58224,2137,42. Себестоимость
реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс.
р.21976,0046240,7069827,2824264,7023586,58210,4151,03. Прибыль от
реализации, тыс. р. -356,447424,452496,187780,89-4928,27-2082,933,64.
Прибыль отчетного года, тыс.
р.573,408604,136646,068030,73-1958,071500,577,25. Фонд оплаты труда,
тыс. р.3167,434840,008937,431672,574097,43152,8184,76. Численность,
чел.307,00311,00282,004,00-29,00101,390,77. Средняя заработная плата,
р.859,781296,892641,08437,111344,19150,8203,68. Среднегодовая стоимость
основных производственных фондов, тыс.
р.75237,8075290,5075908,2052,70617,70100,1100,89. Фондоотдача,
р.0,4030,9021,2290,4990,327224,0136,2

Средняя заработная плата увеличилась практически в два раза, составив в
2003 г. 2641,08 тыс. р. в месяц. Также наблюдался рост такого
качественного показателя как фондоотдача на 0,499 в 2002 году (или на
124,0 %), на 0,327 (или на 36,2 %) в 2003 году.

Структуру финансовых результатов деятельности ОАО “Ресурс” рассмотрим в
следующей таблице.

Таблица 3 – Анализ структуры финансовых результатов деятельности ОАО
“Ресурс” в 2001-2003 гг.

ПоказателиАбсолютное значение, тыс.руб.Структура,
%200120022003200120022003Выручка от продажи товаров, продукции, работ,
услуг30292,9467913,2493281,78100100100Себестоимость проданных товаров,
работ, услуг21296,0346240,6669827,2870,368,174,9Валовая
прибыль8996,9121672,5823454,529,731,925,1Коммерческие
расходы8673,3514248,1320958,3228,621,022,5Прибыль (убыток) от
продаж323,567424,452496,181,110,92,6

Таким образом, анализ структуры выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг в ОАО “Ресурс” показал, что доля себестоимости
подверглась относительно небольшим и изменениям в анализируемом периоде:
возросла на 4,6% и составила в 2003г. 74,9%. Коммерческие расходы
снизили долю с 28,6% в 2001г. до 22,5% в 2003г. и составили 20958,32
тыс.руб. В 2002г. стремительно возросла доля прибыли с 1,1% до 10,9%, а
в 2003г. резко снизилась и составила 2,6%, что соответствует 2496,18
тыс.руб.

Проанализируем деятельность исследуемого предприятия с помощью следующей
таблицы.

Таблица 4 – Анализ эффективности деятельности ОАО “Ресурс” в 2001-2003
гг.

ПоказателиГодыАбсолютное отклонение2001200220032002 к 20012003 к
2002Коэффициент маневренности0,07830,17410,17810,09580,004Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными
средствами0,27420,37570,25540,1015-0,1203Рентабельность
продаж0,01240,09180,04860,0794-0,0432Рентабельности
активов0,00750,11750,07370,1100-0,0438Рентабельность основных средств и
прочих внеоборотных активов0,00980,16840,12550,1586-0,0429Рентабельность
собственного капитала0,00920,14120,10420,1320-0,0370Коэффициент
оборачиваемости оборотных
активов2,52024,23093,62911,7107-0,6018Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности31,6568,9351,6637,27-17,26Фондоотдача основных
средств и внеоборотных активов0,79041,83392,58261,04350,7487Коэффициент
оборачиваемости собственного капитала0,74321,53702,14470,79380,6077

Из проведенного выше анализа видно, в анализируемом периоде увеличилась
доля собственных оборотных средств в общем объеме собственного капитала,
о чём свидетельствует рост коэффициента маневренности с 0,0783 в 2001г.
до 0,1781 в 2003г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами показывает покрытие оборотных средств собственными оборотными
средствами в среднем на одну треть, т.е. в 2001г. – 0,2742,
2002г.-0,3757, 2003г.-0,2554. Рост рентабельности продаж в 2002г. на
0,0794 свидетельствует о повышении эффективности деятельности
предприятия, но в 2003г. произошел спад на 0,0432. О той же тенденции
свидетельствует и рентабельность активов: в 2002г. рост на 0,1100, а в
2003г. спад на 0,0438. В 17 раз увеличилась рентабельность основных
средств и прочих внеоборотных активов в 2002г., а затем снизилась в
2003г. на 0,0429. Рентабельность собственного капитала возросла на
0,1320 в 2002г. и достигла уровня 0,1412, а в 2003г. установилась на
уровне 0,1042, при этом снижение составило 0,037. Общая тенденция
повышения эффективности деятельности и деловой активности прослеживается
в коэффициентах оборачиваемости активов и дебиторской задолженности. В
2003г. эти показатели составили 3,6291 и 51,66 соответственно при
снижении 0,6018 и 17,26. В целом об увеличении эффективности
использования основного и собственного капитала свидетельствуют
фондоотдача основных средств и внеоборотных активов и коэффициент
оборачиваемости собственного капитала. Фондоотдача выросла за 2003г. на
0,7487 и составила 2,5826, а коэффициент собственного капитала достиг
уровня 2,1447.

2.2 Анализ организации учета по системе “директ-костинг”

Система учета неполной производственной себестоимости позволяет
установить взаимосвязи между выручкой, постоянными и переменными
расходами и объемом выпуска. С помощью математических методов можно
определить формы зависимости затрат от объема производства и загрузки
производственных мощностей, получить информацию о прибыльности или
убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма
производства прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов
расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать
стратегические задачи управления предприятием.

В целом, “директ-костинг” позволяет быстро переориентировать
производство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать
изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен
реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее
выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.
Поэтому необходимо использовать систему учета неполных затрат в ОАО
“Ресурс” для проведения эффективного оперативного управления
производством стеклотары. Для анализа внедрения системы “директ-костинг”
рассмотрим калькуляцию затрат на производство стеклотары в ОАО “Ресурс”
за февраль 2004г. в следующей таблице.

Таблица 5 – Калькуляция себестоимости стеклотары

Статьи затратСумма, тыс. руб.Сырье и материалы10315Возвратные
отходы253Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних
организаций14256Топливо и энергия на технические цели,

из них эл.энергия758

354Основная заработная плата производственных рабочих2847Дополнительная
зарплата производственных рабочих398Единый социальный налог1155Расходы
на подготовку и освоение производства1793Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования4497Общецеховые расходы2302Прочие
производственные расходы4,8Внепроизводственные расходы742ИТОГО полная
себестоимость42491,8

В табл. 6 рассмотрим комплексные (косвенные) расходы.

Таблица 6 – Комплексные расходы на производство стеклотары в феврале
2004 г. тыс. руб.

Статьи затратВсегоВ том числе по элементам затратСырье и материалыВспом.
мате-риалыТопливоЭнергияЗарплатаЕСНАморти-зацияПрочие расходыРасходы на
подготовку и освоение производства1793200300119750267157Расходы на
содержание и эксплуатацию
оборудования4497941138413620221208876Общецеховые
расходы23022141206281829173067Общезаводские
расходы36774102161079003201239485Прочие
расходы4,82,811Внепроизводст-венные расходы74220461866640024

Смета затрат:

1. Сырье и материалы. Как уже говорилось выше, в смете затрат нет
разделения на прямые и косвенные затраты по элементу, то есть, сюда
будут входить как сырье и основные материалы (прямые затраты) из первой
статьи таблицы 5, так и основные и вспомогательные материалы (косвенные
затраты) из комплексных статей таблицы 6:

10315-253+200+300+941+214+410=12127

2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций. В
данной ситуации этот элемент относится к прямым расходам, косвенных
расходов по этим элементам осуществлено не было:

14256

3. Топливо со стороны. По этому элементу были как прямые, так и
косвенные затраты, поэтому будем суммировать данные из таблиц 5 и 6:

758-354+138+120+216+20=898

4. Электроэнергия учитывается аналогично топливу:

354+119+413+62+107+46=1101

5. Основная и дополнительная заработная плата всего персонала – в этом
элементе будет учитываться основная и дополнительная заработная плата
как производственных рабочих (данные таблицы 5), так и управленческого и
другого персонала предприятия (таблица 6):

2847+398+750+620+818+900+2,8+186=6521,8

6. Единый социальный налог:

1155+267+221+291+320+1+66=2321

7.Амортизация. Учитываем данные таблицы 6.

2088+730+1239+400=4457

8. Прочие. Аналогично учету амортизации:

157+76+67+485+1+24=810

Итого полная себестоимость:

12127+14256+898+1101+6521,8+2321+4457+810=42491,8

Итак, в результате составления сметы затрат получился тот же результат,
что и при калькуляции себестоимости.

Оценим влияние использования различных методов учета на величину
налогооблагаемой прибыли. Было произведено 10млн. единиц продукции и
реализовано 5000 тыс. единиц по цене 5 руб. Рассчитаем финансовый
результат от реализации продукции.

1. Метод учета полной себестоимости.

Для того, чтобы посчитать финансовый результат, необходимо определить
себестоимость единицы продукции:

42491,8/10000= 4,2 руб- себестоимость единицы продукции

4,2 х 5000=21000 тыс.руб- себестоимость реализованной продукции

5000 тыс.ед. х 5 руб= 25000 тыс.руб – выручка от реализации (в том числе
НДС 3813,6 тыс.руб)

25000-3813,6-21000=186,4 тыс.руб – налогооблагаемая прибыль

2. Система учета “директ-костинг” (метод учета неполной производственной
себестоимости).

В данном случае себестоимость единицы продукции будет определяться
по-другому. Необходимо посчитать прямые затраты на производство и
разделить их на объем произведенной продукции. Информацию о прямых
затратах можно получить, суммируя статьи 1-7 таблицы 5 (метод
калькуляции себестоимости).

10315-253+14256+758+354+2847+398+1155=29830 руб – неполная
производственная себестоимость произведенной продукции

29830/10000=2,983 руб – неполная производственная себестоимость единицы
продукции

2,983 х 5000 тыс.ед. = 14915 тыс.руб – неполная производственная
себестоимость реализованной продукции.

5000 тыс.ед. х 5 руб=25000 тыс.руб – выручка от реализации (в том числе
НДС 3813,6 руб)

42491,8-29830=12 661,8 руб – сумма косвенных расходов

25000-3813,6-14915-12661,8= -6390,4 – налогооблагаемая прибыль (убыток).

Себестоимость реализованной продукции, подсчитанная обоими методами,
различная и во втором случае при неполной реализации продукции привело к
убытку. Метод “директ-костинг” предпочтительнее с точки зрения
налогообложения в том случае, если темпы производства превышают темпы
реализации (то есть имеет место наличие незавершенного производства,
готовой продукции на складе, отгруженных товаров). В этом случае
относительно завышается себестоимость реализованной продукции,
занижается прибыль и уменьшается сумма периодического платежа по налогу,
что позволяет предприятию сохранить необходимые оборотные средства.

Рассмотрим следующий месяц деятельности нашего предприятия. Пусть оно
произвело продукции 10000 тыс.ед с теми же затратами, но реализовало оно
в данном периоде 15000 ед.

1. Метод учета полной себестоимости.

42491,8/10000= 4,2 руб- себестоимость единицы продукции

4,2 х 15000= 63000 тыс. руб- себестоимость реализованной продукции

15000 тыс.ед. х 5 руб=75000 тыс.руб – выручка от реализации (в том числе
НДС 11440,7 руб)

75000-11440,7-63000=559,3тыс.руб. – налогооблагаемая прибыль

186,4+559,3= 745,7 тыс. руб – суммарная прибыль за 2 месяца.

2. Система учета “директ-костинг”

2,983 х 15000 тыс.ед. = 44745 тыс.руб – неполная производственная
себестоимость реализованной продукции.

15000 тыс.ед.х 5 руб=75000 тыс.руб – выручка от реализации (в том числе
НДС 11440,7 руб)

42491,8-29830=12661,8 руб – сумма косвенных расходов

75000-44745-12661,8-11440,7 =7136,1 тыс.руб – налогооблагаемая прибыль

7136,1-6390,4=745,7 руб – суммарная прибыль за два месяца

Как видно из проведенного анализа при продаже всей продукции,
произведенной за два месяца, величина прибыли от их реализации,
подсчитанная с использованием обоих методов расчета, одинакова 745,7
тыс.руб., и, следовательно, одинакова и сумма налога на прибыль. Но
экономический эффект достигается за счет того, что в первом месяце
списываются постоянные затраты и уменьшается налогооблагаемая прибыль,
тем самым занижается налог на прибыль. На месяц предприятие получает
кредит за счет налога на прибыль.

Таким образом, система учета неполных затрат не только позволяет гибко
управлять фирмой, принимая на основе точной информации эффективные
решения, но и предоставляет предприятию во временное пользование
оборотные средства за счет налогового кредита.

3. Рационализация учетной политики в целях управленческого учета

3.1 Совершенствование учетной политики в целях бухгалтерского учета

Распределение накладных расходов является одним из значимых аспектов
учетной политики. Одной из болезненных проблем российской промышленности
является недостаток свободных финансовых средств. Но даже обеспеченный
ресурсами проект может потерпеть неудачу из-за непродуманной учетной или
ценовой политики.

Выбор ассортиментного ряда тоже может быть ошибочным из-за недостаточно
продуманного подхода к разнесению накладных расходов. Снятие с
производства формально убыточного товара может ухудшить финансовое
состояние предприятия. Особой дискриминации подвергаются товары с
высокой долей трудозатрат. Связано это с тем, что российские предприятия
традиционно распределяют накладные расходы на основе трудозатрат
производственного персонала.

Все методы распределения накладных расходов субъективны и небесспорны.
Выбор рационального способа их разнесения должен основываться на анализе
конкретных обстоятельств данного бизнеса. Для многих российских
предприятий хорошей базой для этого является сочетание затрат на
оборудование (включая амортизацию) и оплату труда производственных
рабочих. Такой метод позволяет исправить основные недостатки
традиционного, при котором руководство предприятия принимает решение об
автоматизации производственного процесса, даже если расходы на
оборудование выше, чем затраты на ранее использовавшийся ручной труд.

Оценка запасов. Другой пример влияния учетной политики на финансовые
результаты показывает предприятие с длительным производственным
процессом. В соответствии с принятой учетной политикой оценка запасов
давалась по методу средней себестоимости. Она определяется путем деления
стоимости материалов на складе на начало месяца и поступивших за месяц
на количество их единиц. В условиях высокой инфляции материалы,
хранящиеся на складе, оценивались существенно ниже текущей их стоимости
на рынке. При поступлении на склад новых партий стоимость материалов
усреднялась с учетом запасов. Таким образом, то, что поступало в
производство, оценивалось существенно ниже реальной рыночной стоимости.
Результатом стало занижение себестоимости и фиксация повышенной прибыли.

Изменение метода оценки запасов, например на торговой фирме с быстрой
оборачиваемостью капитала, может не дать заметного эффекта. С другой
стороны, изменение каких-то иных положений учетной политики способно
улучшить финансовое состояние.

Порядок начисления износа основных средств. Как правило, предприятия
применяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) по
основным средствам в течение срока их полезного использования.
Существующие нормативы позволяют выбирать и из других вариантов
амортизации:

• равномерно ускоренной,

• по сумме лет,

• уменьшающегося остатка,

• от объема выпуска продукции.

На первый взгляд кажется, что метод амортизации не влияет на финансовые
результаты предприятия – в любом случае на себестоимость списывается
полная стоимость основных средств. Если, применив какой-либо из методов
ускоренной амортизации, занизим прибыль (и соответственно налог) в
начальный период эксплуатации оборудования, то в дальнейшем сумма выплат
полностью компенсирует возникшую разницу. Однако выигрыш, причем
значительный, существует.

Со временем стоимость денег уменьшается, что связано не только с
инфляцией, но и с тем, что естественно ожидать прибыль от использования
денег. Если у инвестора есть свободные деньги и он может без риска
вложить их (например под 10% годовых), то через год эта сумма возрастет
на величину дивидендов. Если та же сумма появится через год, никаких
дополнительных средств инвестор не получит. Стоимость текущих денег
оказывается выше на величину процентов или дивидендов даже при нулевой
инфляции. Таким образом, экономия текущих денег оказывается предприятию
выгодной, хотя общая сумма выплат является фиксированной.

Аналогично действуют и некоторые другие элементы бухгалтерской учетной
политики, например граница между основными средствами и средствами труда
в обороте. Более быстрое списание активов в производство улучшает
финансовое состояние предприятия, если, разумеется, себестоимость
продукции не окажется выше отпускной цены.

3.2 Влияние учетной политики на финансовые результаты

Пытаясь минимизировать выплаты и изменяя для этого учетную политику
предприятия, не следует забывать, что информация, содержащаяся в
бухгалтерской отчетности, должна позволять инвестору оценивать реальную
отдачу от финансовых вложений.

Приведение российской учетной информации в соответствие с международными
стандартами означает устранение существенных различий между правилами
учета, принятыми в России, и международными.

Одним из примеров такого различия является определение выручки от
реализации продукции (работ, услуг).

Метод начисления в момент совершения операции предполагает учет доходов
и затрат при отгрузке продукции и вытекает из принципа соотнесения
доходов и затрат. Для этого необходимо, чтобы затраты учитывались только
тогда, когда товары проданы, т.е. за них выставлены счета.

В российской системе учета до 1991 г. использовался только метод
начисления в момент поступления или расходования денежных средств. С
точки зрения минимизации налоговых платежей он дает определенные
преимущества. Однако приведение составленной на его базе отчетности к
международной является весьма сложной задачей.

Согласно нормативным актам учетная политика предприятия устанавливается
перед началом следующего года. Всякое изменение по сравнению с
предыдущим годом должно быть объяснено в годовой финансовой отчетности.
Поэтому рационализация учетной политики должна включать элементы
финансового планирования и модель бизнеса.

Некоторые специалисты считают, что управленческий учет должен
основываться на принципах, отличных от бухгалтерского. Разумеется,
предприятие свободно в выборе методов. Но надо помнить, что
бухгалтерские принципы разработаны не в угоду налоговой инспекции.

На многих предприятиях проблема соответствия принципов бухгалтерской и
управленческой учетной политики усугубляется организационным разделением
фиксирующих органов на бухгалтерский и финансовый отделы, причем
последний наряду с отслеживанием текущих операций отвечает за сделки с
“черным налом”.

Как правило, по истечении отчетного периода результаты, полученные
отделами, не совпадают. Перед высшим руководством предприятия возникают
следующие варианты реакции:

• игнорировать расхождение, поощряя тем самым воровство;

• искать причины расхождения, отрывая персонал от оперативного
управления предприятием.

На одном из российских промышленных холдингов нашли оригинальное решение
дилеммы. Расхождение в показателях бухгалтерского и финансового отделов
предприятия, находящегося в собственности холдинга, игнорировалось,
однако все высшее руководство предприятия полностью менялось 2 раза в
год. Разумеется, ни о какой стабильной работе не могло быть и речи.

Поэтому бухгалтерская и учетная политика должна не только опираться на
одинаковые принципы, но и основываться на одинаково структурированных
данных о хозяйственной деятельности, с тем, чтобы причины расхождения в
разных видах отчетности могли быть легко вскрыты.

Управленческая отчетность должна отличатся от бухгалтерской прежде всего
оперативностью. Вместе с тем все элементы бухгалтерской учетной политики
предприятия могут быть соответствующим образом представлены в
управленческой.

3.3 Учетная политика на основе системы “директ-костинг”

На большинстве российских промышленных предприятий цена на продукцию
назначается путем начисления наценки на себестоимость товара. Помимо
того, что данный метод полностью игнорирует рыночную ситуацию, его
последовательное применение может фатально сказаться на судьбе
предприятия.

В какой-то момент себестоимость продукции машиностроительного
предприятия несколько повысилась. Предприятие, придерживающееся обычной
системы ценообразования, отреагировало традиционным способом. Отпускная
цена продукции в следующем квартале возросла на величину, несколько
превышающую добавку себестоимости (на эту добавку тоже была начислена
прибыль). Повышение цены уменьшило ее покупательский спрос, и некоторые
постоянные клиенты перешли к конкурентам. Предприятие стало работать на
склад, увеличивая запасы неликвидных товаров и замораживая финансовые
средства, в том числе кредиты, на которые между тем начислялись
проценты. Кроме того, руководство было вынуждено сократить производство.
Поскольку возможности снижения при этом накладных расходов были
ограничены, их сумма на каждую единицу выпускаемой продукции
увеличилась. Выросла и полная себестоимость изделий, что опять таки
повысило цены и уменьшило спрос. Предприятие вступило в порочный круг
“повышение себестоимости – сокращение производства”.

Жесткая приверженность сложившейся ценовой политике может привести к
банкротству даже процветающую фирму с большим начальным потенциалом.

Лучше всего организовать систему ценообразования, основывающуюся на
рыночной ситуации. Однако это небезопасно. Отсутствие четкой процедуры
ценообразования, применение “ценовых ножниц” и т.д. приводит к тому, что
менеджеры, непосредственно занимающиеся продажами, оказывают излишне
большое влияние на окончательную цену продукции. Часто клиенту проще
заплатить некоторую сумму лично менеджеру, сэкономив гораздо больше
средств на стоимости товара.

Создать развернутую систему ценового мониторинга и контроля достаточно
сложно. Если у предприятия нет такой возможности, следует по крайней
мере строить ценовую политику на учете только переменных затрат (метод
“директ-костинг”). При этом надо отслеживать соотношение себестоимости и
отпускной цены, хотя бы для того, чтобы не попасть под санкции налоговых
органов. Тем не менее разница между ценой продукции и ее себестоимостью
будет в этом случае только ограничением, колебания последней не будут
непосредственно сказываться на отпускной цене.

Если бы предприятие использовало ценовую политику, основанную на методе
“директ-костинг”, возможно, его финансово-экономическое положение
оказалось бы существенно лучше. Локальное снижение объема производства
или повышение себестоимости не привело бы к лавинообразному нарастанию
экономических проблем.

В качестве одного из своих элементов бухгалтерская политика включает
способ учета затрат на производство, калькулирования себестоимости и
формирования финансовых результатов. Этот элемент может принимать одно
из следующих значений:

• при полном включении затрат отчетного периода в себестоимость
продукции путем разнесения накладных расходов (полная себестоимость);

• с включением в себестоимость условно-переменных затрат.
Условно-постоянные затраты при этом по окончании периода списываются на
уменьшение выручки (неполная себестоимость, “директ-костинг”);

Однако для того чтобы изменить ценовую политику, необязательно
дожидаться окончания года и менять учетную политику. Ценовая политика
может быть скорректирована достаточно оперативно.

Существуют более сложные модели ценовой политики, позволяющие учитывать
как затраты на производство продукции, так и рыночные условия, однако
формирование такой системы ценообразования требует учета конкретных
условий предприятия.

Таким образом, рационализация бухгалтерской и управленческой учетной
политики предприятия может заметно повысить его эффективность либо
предотвратить нежелательное развитие событий, не требуя в то же время
значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной
структуры. Однако, как было показано, такая рационализация предполагает
оценку деятельности конкретного предприятия. Наряду с организационной,
производственной и прочими структурами при моделировании бизнеса следует
учесть прогноз изменения объемов производства, тарифов, налогообложения
на следующий год. Так, эффективность переоценки основных средств зависит
от соотношения ставок налогов на прибыль и имущество, а также сроков
амортизации.

Рационализация учетной политики предприятия является важной задачей
бизнес-планирования, к сожалению, еще недостаточно проработанной.

Заключение

Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране на международные
стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других
странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую
систему производственного учёта как «директ-костинг».

Главная её особенность в том, что себестоимость промышленной продукции
учитывается и планируется только в части переменных затрат. Переменные
расходы собираются на отдельном счёте и периодически списываются на
дебет счёта «Прибыли и убытки». По переменным расходам оцениваются также
остатки готовой продукции на складах незавершённое производство. В нашей
стране применяется система учёта полной себестоимости, и не было до сих
пор опыта практического применения системы «директ-костинг».

Система «директ-костинг» – это система производственного
(управленческого) учёта, основанная на классификации затрат на
постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающая учёт
затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт
результатов производительной деятельности, а также анализ затрат и
результатов и принятие управленческих решений. По степени зависимости от
количества выпускаемой продукции затраты подразделяются на переменные и
условно-постоянные.

Основным принципом группировки издержек производства и обращения на
счетах бухгалтерского учёта на предприятии является деление их на
производственные, общие, управленческие и сбытовые расходы.
Производственные расходы включают все прямые затраты и часть косвенных,
их величина прямо зависит от объёма и ассортимента выпускаемой
продукции. Они составляют производственную себестоимость, по которой
учитываются заделы незавершённого производства и собственных
полуфабрикатов, запасы готовой продукции на складе, издержки
производства на реализованную продукцию. управленческие и сбытовые
расходы состоят только из косвенных затрат, их величина зависит от
длительности отчетного периода. Управленческие и сбытовые расходы на
период учитываются обособленно и полностью относятся на уменьшение
доходов от реализации продукции в том же периоде, в котором они
возникли. Для облегчения учёта и контроля за оптимальной величиной
издержек производства на данном предприятии составляют нормативную
производственную себестоимость с её фактической величиной, для чего учёт
выпуска продукции, заделов незавершённого производства и запасов готовой
продукции ведут по нормативной производственной себестоимости, а
выявленные в отчётном периоде отклонения фактической себестоимости от
нормативной, списывают на результаты реализации в том же отчётном
периоде.

«Директ-костинг» позволяет решить вопрос обоснованности планирования и
нормирования величины постоянных (накладных) расходов, так как сумма
этих расходов за каждый конкретный период показывается в отчёте о
доходах отдельной строкой, что наглядно показывает их влияние на
величину прибыли.

К преимуществам системы “директ – костинг” относятся: простота и
объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает
необходимость в условном распределении постоянных затрат; возможность
сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам,
абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры
предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают
влияния на себестоимость изделий; возможность акцентировать внимание
руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по
предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с
большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;
информация, получаемая в системе “директ – костинг”, позволяет проводить
эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и
объема; возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса,
что важно для планирования производства при наличии ограничивающих
факторов; принципы системы “директ – костинг” могут быть использованы в
сочетании с другими системами управленческого учета.

Общие недостатки системы “директ – костинг”: трудности в разделении
затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов
может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от
применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это
будет сказываться на результатах; необходимость для большинства компаний
наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для
определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане
необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При
отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого
условия; наличие некоторых трудностей при формировании внешней
отчетности.

“Директ – костинг” – система управленческого учета, базирующаяся на
категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена
недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой
полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит прежде
всего от практической пользы применения той или иной системы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I. №146-ФЗ от 31.07.98.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. №117-ФЗ от
05.08.2000.

3. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. –
М.: Финансы и статистика, 2003.-220с.

4. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и
калькулирование в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 2002.-
190с.

5. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. – М.:
Финансы, 2003. – 320 с.

6. Гарифуллин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной
подсистеме управления себестоимостью продукции. – Казань: Изд-во
Казанского ун-та, 2001.- 176 с.

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с
англ. / Под ред. С.А. Табалиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 560 с.

8. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости
продукции. – Минск: Беларусь, 2004.-317 с.

9. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М.: Инфра-М, 2004.-392с.

10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в
организациях.- М.: Финансы и статистика, 2003.-751 с.

11. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система
“директ – костинг”: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2002.
– 128 с.

12. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования
себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система
“директ – костинг”. – М.: Аналитика – Пресс, 2000. – 144 с.

13. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов:
Вопросы теории и пррактики. – М.: Финансы и статистика, 2002.-217 с.

14. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия:
Эффективность и бюджетирование. – М.: Дело, 2000. – 352 с.

15. Стоянова Е.В. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник.
– М.: Перспектива, 2002.- 320 с.

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСКОДЫФорма №1 по ОКУД0710001на “ 1 ” Января 2002
г.Дата (год, месяц, число)020101Организация ОАО «Ресурс»по
ОКПО51378036Идентификационный номер налогоплательщикаИНН2309076665Вид
деятельности ___торговля__________________________________по
ОКДПОрганизационно-правовая форма/форма собственности
______________________6516______________________________________________
__________по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: руб./ руб. (ненужное
зачеркнуть)по ОКЕИ384/385Адрес
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________Дата утвержденияДата отправки (принятия)

АКТИВКод строкиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного
периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы (04,
05)11048,6258,17в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки
обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и
активы111организационные расходы112деловая репутация
организации11348,6258,17Основные средства (01, 02,
03)12037854,8536460,47в том числе: земельные участки и объекты
природопользования121здания, машины и оборудование122Незавершенное
строительство (07, 08, 16, 61)1301094,28972,63Доходные вложения в
материальные ценности (03)135в том числе: имущество для передачи в
лизинг136имущество, предоставляемое по договору проката137Долгосрочные
финансовые вложения (06, 82)14080,2280,22в том числе: инвестиции в
дочерние общества141инвестиции в зависимые общества142инвестиции в
другие организации143займы, предоставленные организациям на срок более
12 месяцев144прочие долгосрочные финансовые вложения14580,2280,22Прочие
внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I19039077,9737571,49II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫЗапасы21010062,7710564,91в том числе: сырье, материалы и др.
Аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)211610,15807,40животные на
выращивании и откорме (11)212затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36,
44)213681,46548,22готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40,
41)2147750,928993,57товары отгруженные (45)215986,48113,05расходы
будущих периодов (31)21633,76102,67прочие запасы и затраты217Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
(19)220850,5974,95Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)231векселя к получению
(62)232задолженность дочерних и зависимых обществ (78)233авансы выданные
(61)234прочие дебиторы235Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2401204,50709,27в том
числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)241813,82450,46векселя к
получению (62)242задолженность дочерних и зависимых обществ
(78)243задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный
капитал (75)2440,310,31авансы выданные (61)245прочие
дебиторы246390,37258,50Краткосрочные финансовые вложения (56, 58,
82)250в том числе: займы, предоставленные организациями на срок менее 12
месяцев251собственные акции, выкупленные у акционеров252прочие
краткосрочные финансовые вложения253Денежные средства260292,00281,89в
том числе: касса (50)26127,4210,90расчетные счета
(51)262255,97262,16валютные счета (52)2630,03-прочие денежные средства
(55, 56, 57)2648,588,83Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу
II29012409,8611631,02БАЛАНС (сумма строк 190 +
290)30051487,8349202,51ПАССИВКод строкиНа начало отчетного периодаНа
конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫУставный капитал
(85)41056,7856,78Добавочный капитал (97)42036268,9936268,99Резервный
капитал (86)4308,528,52в том числе: резервы, образованные в соответствии
с законодательством431резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами4328,528,52Фонд социальной сферы
(88)4402412,673416,70Целевые финансирование и поступления
(96)450500,0068,50Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)460Непокрытый
убыток прошлых лет (88)465Нераспределенная прибыль отчетного года
(88)470-240,49Непокрытый убыток отчетного года (88)475фонды накопления и
потребления1329,711325,90ИТОГО по разделу III49040576,6740904,90IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты (92, 95)510в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после
отчетной даты511займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев
после отчетной даты512Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по
разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты (90,
94)610325,00325,00в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в
течение 12 месяцев после отчетной даты611займы, подлежащие погашению в
течение 12 месяцев после отчетной даты612325,00325,00Кредиторская
задолженность6209476,497909,49в том числе: поставщики и подрядчики (60,
76)6216124,815188,74векселя к уплате (60)622задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами (78)623задолженность перед персоналом
организации (70)624136,82195,80задолженность перед государственными
внебюджетными фондами (69)62561,95105,79задолженность перед бюджетом
(68)626549,63471,94авансы полученные (64)627прочие
кредиторы6282603,281947,22Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов (75)63063,12Доходы будущих периодов (83)640Резервы
предстоящих расходов (89)650Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО
по разделу V69010911,168297,61БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 +
690)70051487,8349202,51

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателяКод строкиНа начало отчетного периодаНа конец
отчетного периода1234Арендованные основные средства (001)910в том числе
по лизингу911Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение (002)920Товары, принятые на комиссию (004)930Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)940Обеспечения
обязательств и платежей полученные (008)950Обеспечения обязательств и
платежей выданные (009)960Износ жилищного фонда (014)970Износ объектов
внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
(015)980990Руководитель___________Главный
бухгалтер__________(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка
подписи)“___” _________ 200__ г.(квалификационный аттестат
профессионального бухгалтера от “____” _____________ 200__ г.
№____)Приложение 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСКОДЫФорма №1 по ОКУД0710001на “ 1 ” Января 2003
г.Дата (год, месяц, число)030101Организация ОАО «Ресурс»по
ОКПО51378036Идентификационный номер налогоплательщикаИНН2309076665Вид
деятельности ______торговля________________________________по
ОКДПОрганизационно-правовая форма/форма собственности
______________________6516______________________________________________
__________по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: руб./ руб. (ненужное
зачеркнуть)по ОКЕИ384/385Адрес
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____________________________Дата утвержденияДата отправки (принятия)

АКТИВКод строкиНа начало отчетного периодаНа конец отчетного
периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы (04,
05)11058,1792,18в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки
обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и
активы111организационные расходы112деловая репутация
организации11358,1792,18Основные средства (01, 02,
03)12036460,4735295,38в том числе: земельные участки и объекты
природопользования121здания, машины и оборудование122Незавершенное
строительство (07, 08, 16, 61)130Доходные вложения в материальные
ценности (03)135972,631105,8в том числе: имущество для передачи в
лизинг136имущество, предоставляемое по договору проката137Долгосрочные
финансовые вложения (06, 82)14080,22-в том числе: инвестиции в дочерние
общества141инвестиции в зависимые общества142инвестиции в другие
организации143займы, предоставленные организациям на срок более 12
месяцев144прочие долгосрочные финансовые вложения14580,22Прочие
внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I19037571,4936493,36II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫЗапасы21010564,9117748,05в том числе: сырье, материалы и др.
Аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)211807,401173,73животные на
выращивании и откорме (11)212затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36,
44)213548,22704,61готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40,
41)2148993,5715614,39товары отгруженные (45)215113,05107,89расходы
будущих периодов (31)216102,67147,43прочие запасы и затраты217Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
(19)22074,95671,57Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)231векселя к получению
(62)232задолженность дочерних и зависимых обществ (78)233авансы выданные
(61)234прочие дебиторы235Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240709,271261,18в том
числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)241450,46552,18векселя к
получению (62)242задолженность дочерних и зависимых обществ
(78)243задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный
капитал (75)2440,310,31авансы выданные (61)245прочие
дебиторы246258,50708,69Краткосрочные финансовые вложения (56, 58,
82)250в том числе: займы, предоставленные организациями на срок менее 12
месяцев251собственные акции, выкупленные у акционеров252прочие
краткосрочные финансовые вложения253Денежные средства260281,89792,21в
том числе: касса (50)26110,9051,22расчетные счета
(51)262262,16739,66валютные счета (52)263прочие денежные средства (55,
56, 57)2648,831,33Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу
II29011631,0220473,01БАЛАНС (сумма строк 190 +
290)30049202,5156966,37ПАССИВКод строкиНа начало отчетного периодаНа
конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫУставный капитал
(85)41056,7856,78Добавочный капитал (97)42036268,9936268,99Резервный
капитал (86)4308,528,52в том числе: резервы, образованные в соответствии
с законодательством431резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами4328,528,52Фонд социальной сферы
(88)4403416,703416,70Целевые финансирование и поступления
(96)45068,50-Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)460Непокрытый
убыток прошлых лет (88)465Нераспределенная прибыль отчетного года
(88)470-240,49-Непокрытый убыток отчетного года (88)475фонды накопления
и потребления1325,905106,73ИТОГО по разделу III49040904,9044857,72IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты (92, 95)510в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после
отчетной даты511займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев
после отчетной даты512Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по
разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты (90,
94)610325,00-в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты611займы, подлежащие погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты612325,00-Кредиторская
задолженность6207909,4912060,35в том числе: поставщики и подрядчики (60,
76)6215188,747891,40векселя к уплате (60)622задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами (78)623задолженность перед персоналом
организации (70)624195,801161,92задолженность перед государственными
внебюджетными фондами (69)625105,79525,30задолженность перед бюджетом
(68)626471,94877,06авансы полученные (64)627прочие
кредиторы6281947,221504,67Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов (75)63063,1248,30Доходы будущих периодов (83)640Резервы
предстоящих расходов (89)650Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО
по разделу V6908297,6112108,65БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 +
690)70049202,5156966,37

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателяКод строкиНа начало отчетного периодаНа конец
отчетного периода1234Арендованные основные средства (001)910в том числе
по лизингу911Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение (002)920Товары, принятые на комиссию (004)930Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)940Обеспечения
обязательств и платежей полученные (008)950Обеспечения обязательств и
платежей выданные (009)960Износ жилищного фонда (014)970Износ объектов
внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
(015)980990Руководитель___________Главный
бухгалтер__________(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка
подписи)“___” _________ 200__ г.(квалификационный аттестат
профессионального бухгалтера от “____” _____________ 200__ г. №____)

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020