Введение
Управленческий учет выступает составной частью информационной системы
предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью
обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений,
служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую
информацию для руководителей разных уровней управления внутри
предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.
Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно
может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов
и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.
Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и
поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство
будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот
момент присутствует в определении понятия “управленческий учет”,
появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической
литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его
использованию в управленческой деятельности.
Система “стандарт-кост” для отечественного учета является новым методом,
хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней
встречаются в книге Г. Эмерсона “Производительность труда как основа
оперативной работы и заработной платы”. Однако среди специалистов
счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в
США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему “Учет себестоимости в
помощь производству”, которые не только обращали внимание на неувязки
системы учета “исторической” себестоимости, но и содержали
многочисленные описания вариантов системы “стандарт-кост”, которые Д.Ч.
Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.
Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы
“стандарт-кост”, было учреждение национальной ассоциации
бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая
сыграла большую рольв подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.
Понятие “стандарт-кост”, подобно большинству новых понятий, в первое
время имело различные наименования. В частности, использовались такие
термины, как “нормативная себестоимость”, “сметная себестоимость”, т.е.
скалькулированная предварительно и др.
Название “стандарт-кост” (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее
распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость,
установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о
которой собираются).
Система “стандарт-кост” – это инструмент, используемый управлением для
планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является
системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в
попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в
любых их комбинациях. Когда организация применяет систему
“стандарт-кост” в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов
и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных
(нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде
фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат
и анализом “затраты – объем – прибыль” нормативные затраты обеспечивают
в учетной системе основу для контроля бюджетов.
1. Организация управленческого учета по системе стандарт-кост
1.1 Первые упоминания о системе стандарт-кост
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих
решений тактического и стратегического характера базируется на
информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия.
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия
является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип
учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по
отклонениям от них.
Метод нормативного определения затрат возник в начале XX в. в США. Это
был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г.
Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития
системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы
выявить “единственный наилучший путь” использования труда и материалов.
Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что
потребление материалов и труда сводилось к минимуму.
Первые упоминания о системе стандарт-кост встречаются в книге Г.
Эмерсона “Производительность труда как основа оперативной работы и
заработной платы”. В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю
процедуру калькулирования сводили к поиску “исторической”, т.е.
фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую
себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия
имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем,
что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель
учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность
предостережений. Он подчеркивал, что “предостережения” нужны для
нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия.
Суть их – в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен
в будущее, ибо предвидеть – значит предупреждать. Следовательно, весь
хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его
реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в
прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная
деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может
узнать через учет состояние производительности. Производительность, по
мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия, ибо
работать напряженно – значит прилагать к делу максимальные усилия;
работать производительно – значит прилагать к делу усилия минимальные.
Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением
Зф / Зс, т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом
всегда должно иметь место соотношение 3с 3ф,
что расширяло возможности использования стандартов в учете.
1.2 Сущность и роль системы стандарт-кост
Со времени своего возникновения система учета стандарт-кост успешно
развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран
с развитой рыночной экономикой.
Термин стандарт-кост состоит из двух слов: “стандарт”, который означает
количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых)
для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на
производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово “кост” – это
затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост
в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система
направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек
производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов.
Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит
мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе
установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат
на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы
изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых
доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся
отклонениях используется руководством для принятия им оперативных
управленческих решений.
В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала
производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:
– основные материалы;
– оплата труда основных производственных рабочих;
– производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных
рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация
оборудования и др.);
– коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).
Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо
установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические затраты в
соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При
возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются
относительно постоянными на весь установленный период, за исключением
серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями,
значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы
или изменением условий и методов производства. Отклонения между
действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом
отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах
отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а
непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.
1. Выручка от продажи продукции.
2. Стандартная себестоимость продукции.
3. Валовая прибыль (п. 1 – п. 2).
4. Отклонения от стандартов.
5. Фактическая прибыль (п. 3 – п. 4).
Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой
оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем
порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются
анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет
администрация оперативно устранять неполадки в производстве, принимать
меры для их предотвращения в будущем.
Следует отметить, что система стандарт-кост в зарубежной практике не
регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой
методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже
внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие,
идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.
При установлении норм широко используются физические (количественные)
стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход
материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для
производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на
коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные
нормы.
В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных
статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно,
стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания
количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части
накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по
которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные
стандарты.
В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным
колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на
материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен,
которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из
определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода
использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по
операциям технологического процесса часто являются средними расценками.
Нормы расхода материалов и производственной заработной платы
устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за
накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный
период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов
носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для
контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и
скользящие сметы.
В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит
классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на
постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь,
разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В
результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как
сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу
объема выпуска и постоянных издержек.
Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты
на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же
отклонения рассчитывают, как показано в табл. 1.1.
На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет
отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило,
на следующих счетах:
– “Отклонения по расходу материалов”;
– “Отклонения по заработной плате”;
– “Отклонения по накладным расходам”;
– “Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости”.
Таблица 1.1 Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост
№ п/пВиды отклоненийРасчет отклоненийI. По материалам1По цене
используемых материалов(Нормативная цена единицы материала – фактическая
цена) х количество купленного материала2По количеству используемых
материалов Совокупное отклонение расхода материалов(Нормативное
количество материала на фактический выпуск продукции – фактический
расход материалов) х нормативная цена материалов3(Нормативные затраты на
единицу материала -фактические затраты на единицу материала) х
фактическое количество используемых материалов на выпуск продукцииII. По
труду1По ставкам заработной платы по производительности
труда(Нормативная почасовая ставка заработной платы -фактическая
почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное
время2Совокупное отклонение по трудовым затратам(Нормативное время на
фактический выпуск продукции – фактически отработанное время) х
нормативная почасовая ставка оплаты труда3(Нормативные затраты труда на
единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) х
фактический объем выпуска продукцииIII. По накладным расходам1По
постоянным накладным расходам(Сметная ставка постоянных накладных
расходов на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных
расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции 2По
переменным накладным расходам(Сметная ставка переменных накладных
расходов на единицу продукции – фактическая ставка переменных накладных
расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукцииIV.
По валовой прибыли1По цене реализации(Нормативная цена единицы продукции
– фактическая цена единицы продукции) х фактический объем реализации2По
объему реализации(Объем сметной реализации – объем фактической
реализации) х нормативная прибыль на единицу продукции3Совокупное
отклонение по валовой прибылиСовокупная нормативная прибыль – совокупная
фактическая прибыль
При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением
по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие
аналитические счета.
Главное в стандарт-косте – контроль за наиболее точным выявлением
отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует
совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого
контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не
даст надлежащего эффекта.
Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение
целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования
себестоимости продукции.
Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно
составить стандарты согласно технологической карте производства.
Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а
также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий
на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать
не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда
ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении
производственной компанией большого количества различных по характеру и
типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый
заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных
стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая
является базисом для определения цен на изделие.
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют
систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками
производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для
управления, планирования и принятия необходимых решений.
1.3 Характеристика отечественной системы нормативного учета производства
В теорию отечественного учета система стандарт-кост вошла в 1933 г. в
связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона “Стандарт-кост”. В
вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни
“Стандарт-кост в системном учете” рассматривался упрощенный вариант этой
системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной
оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов
учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета
производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных
коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты,
обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех
прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие
предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных
вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.
В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение
возможных путей реализации и практического применения системы
стандарт-кост. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.
Либерман, М.X. Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде
как нормативный метод учета затрат. Дальнейшее развитие этот метод
получил благодаря трудам отечественных ученых-экономистов А.Ф.
Аксененко, И.А. Безруких, А.А. Додонова, В.Б. Ивашкевича, Н.П.
Кондракова, А.Ш. Маргулиса, И.С. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И.
Петровой, С.С. Сатубалдина, А.Д. Шеремета и других.
Изучение обеих систем учета позволяет сделать вывод, что между ними
много общего. Так, общими принципами для обеих систем учета являются:
– предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных
калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов
по отдельным статьям затрат;
– систематическое обобщение и анализ возникших отклонений с целью
использования информации для устранения негативных явлений в
производственном процессе и управления затратами;
– универсальность и возможность применения при любом методе учета затрат
и способе калькулирования себестоимости продукции.
Однако между этими системами учета, наряду с общими, основополагающими
принципами, имеются также различия, которые состоят в том, что, при
системе учета стандарт-кост, в отличие от отечественной системы
нормативного учета, обособленный учет изменений самих норм затрат не
ведется. Предварительно исчисленные нормы затрат рассматриваются как
твердо установленные ставки с тем, чтобы привести фактические затраты в
соответствие со стандартами путем умелого руководства производством. При
возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют. Они остаются
относительно постоянными на весь установленный период, за исключением
серьезных изменений, вызванных новыми экономическими условиями. При этой
системе стандартные затраты списываются непосредственно на счета
производства. Отклонения же между действительными и предполагаемыми
затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года в
отличие от отечественного нормативного учета могут накапливаться на
отдельных счетах отклонений и полностью списываться не на затраты
производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Кроме того, в отличие от стандарт-коста отечественная система
нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на
процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных
цен на изделия.
2. Калькулирование себестоимости по системе стандарт-кост
2.1 Понятие нормативных затрат и система “стандарт-кост”
Система “стандарт-кост” – это инструмент, используемый управлением для
планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является
системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в
попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в
любых их комбинациях. Когда организация применяет систему
“стандарт-кост” в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов
и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных
(нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде
фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат
и анализом “затраты – объем – прибыль” нормативные затраты обеспечивают
в учетной системе основу для контроля бюджетов.
Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки
деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы
управления в целом, для подготовки бюджетов и раз личных прогнозов, а
также помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта
система широко используется во всем мире в большинстве производственных
компаний. В таблице 2.1 представлены данные о ранжировании в порядке
важности, по мнению менеджеров, основных целей внедрения системы
“стандарт-кост” в разных странах.
Таблица 2.1 Ранжирование целей внедрения системы “стандарт-кост”
Цель внедрения системы ” стандарт-кост “СШАКанадаЯпонияАнглияУправление
затратами1112Установление цен и ценовая политика2321Бюджетное
планирование и контроль3233Подготовка финансовой
отчетности4444Нормативные затраты представляют собой предварительно
определенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете
на единицу готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы
производственных затрат:
– прямые материальные затраты;
– прямые трудовые затраты;
– общепроизводственные расходы.
Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет нормативных
затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные
затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном
потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций,
зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования,
квалификации рабочих и многих других факторов. Нормативы
общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях – на
данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем
периоде.
Между понятиями “нормативные затраты” и “бюджетные затраты”
концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на
практике, как правило, термин “нормативные затраты” относится к
единичному законченному продукту, а “бюджетные затраты” – к общему
объему продукции.
2.2 Классификация нормативных затрат
Одним из важнейших преимуществ применения системы стандарт-кост”
является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может
показаться, что использование нормативов требует больших затрат на
ведение учета по сравнению с системой учета фактических издержек, но на
самом деле оно упрощает ведение текущего учета. Например, не нужно ждать
всех индивидуальныx данных о материалах (из разных партий по разным
ценам) за месяц; есть нормативная цена, есть нормативное количество
материала, и одной проводкой можно списать отпущенные в производство
материалы с кредита счета “Материалы”. Аналогично нет необходимости
каждому рабочему фиксировать время, затраченное на отдельную операцию.
Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.
При использовании системы “стандарт-кост” дополнительные затраты
возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов, например, на
новые, предполагаемые к освоению виды продукции. Как правило, эти
затраты бывают незначительными. Многие нормативы применяются месяцами
или даже годами. Только существенные изменения, например, изменение
конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного
оборудования, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые
составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или
чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены
приобретаемых материалов либо стоимость рабочей силы. Нормативы
общепроизводственных расходов пересматривают в большинстве организаций
независимо от того, применяется или нет система “стандарт-кост”.
Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную
концепцию. При применении ее в полном объеме все Данные о фактических
производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие
счета, как “Материалы”, “Незавершенное (основное) производство”,
“Готовая продукция” и “Себестоимость реализованной продукции (продаж)”,
и по дебету, и по кредиту ведутся с использованием нормативных, а не
фактически понесенных затрат. В бухгалтерском учете делают отдельные
записи о фактических затратах, которые в конце отчетного периода
сравниваются с нормативными значениями.
Разница между фактическим и нормативным (или плановым, бюджетным)
значениями показателя называется отклонением. Если обнаруживается
отклонение, необходимо выяснить его причину. Процесс определения
величины отклонений и выявления их причин именуется анализом отклонений.
Этот анализ представляет собой один из самых эффективных инструментов
контроля затрат и всей системы управления.
Нормативные затраты могут быть классифицированы следующим образом:
1) идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном
уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев
и поломок и характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном
существующем уровне производственной мощности. Идеальные стандарты
практически не используются для разработки бюджетов или оценки
себестоимости производственных запасов, так как редко достигаются на
практике. Но в последнее время область их применения все время рас
ширяется вследствие того, что современное управление имеет тенденцию к
непрерывному улучшению качества и эффективности операционной
деятельности;
2) базовые. Такие показатели редко пересматриваются и не зависят от
текущих перемен, изменений в уровне цен. Как правило, это количественные
нормативы, обусловленные технологией, способом производства;
3) реальные, постоянно достижимые. Это нормативы затрат, которые могут
быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и при определении
которых учитывались нормальный брак, технологические отходы, перерывы в
работе. Данные нормативы подвержены реальным изменениям и отражают
разумные средние условия. Например, при расчете нормативов по труду
учитываются перерывы в рабочем дне для работников, предусмотренные
технологией остановки для переналадки оборудования, а при определении
нормативов по затратам прямых материалов – текущая рыночная стоимость
материалов, нормальные отходы и брак.
Нормативные затраты на единицу произведенного продукта включают в себя
шесть элементов:
1) нормативную цену прямых материалов;
2) нормативное количество прямых материалов;
3) нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
4) нормативную ставку оплаты прямого труда;
5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Организации, оказывающие услуги, как правило, применяют только последние
четыре норматива, поскольку такие организации не используют сырье и
материалы в своих операциях.
Нормативные прямые материальные затраты. Для расчета нормативных прямых
материальных затрат нормативную цену материалов умножают на, нормативное
количество прямых материалов.
Нормативная цена прямых материалов представляет собой мнительную оценку
стоимости определенного вида прямых материалов на следующий учетный
период. Ответственность за установление нормативных цен по всем прямым
материалам несет агент, или менеджер по закупкам. Определяя нормативные
цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные
изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. Он также
производит все фактические закупки и в конечном итоге несет
ответственность за отклонение величины материальных затрат, вызванное
изменениями в ценах.
Нормативное количество прямых материалов – оценка ожидаемого количества
материалов, которые будут использованы. Такая оценка является одной из
наиболее трудных задач в установлении нормативов. На эту оценку
оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество материалов,
возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт
рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо
учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно
указанные нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство,
или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для разработки нормативов
инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.
Нормативные прямые затраты труда. Нормативные прямые затраты труда
исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку оплаты
прямого труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам)
отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или
процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во
многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю
часа. Нормочасы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит
замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы.
Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер
соответствующего подразделения и куратор.
Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает по часовые прямые
затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции
или вида работ. На практике ставки оплаты прямого труда достаточно легко
определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом договоре, либо
устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок
предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти
ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные
ставки. Даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности
получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда
используют нормативную ставку оплаты.
Общепроизводственные нормативные расходы. Общепроизводственные
нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и
постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде.
Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же
образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно
важное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов
состоит из двух частей — для переменных и для постоянных затрат, при
расчете которых используют разные базы.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят
делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на
планируемое количественное выражение определенной базы, например
ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов
трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или
нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных
общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов выглядит
следующим образом: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Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят
делением общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных
расходов на нормальную производственную мощность, выраженную в
нормо-часах прямого труда (или в других единицах, выбранных для
конкретного вида деятельности):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Использование нормальной производственной мощности в качестве базового
критерия распределения дает уверенность в том, что вcе постоянные
общепроизводственные расходы будут отнесены на выпускаемую продукцию по
норме, когда нормальная мощность достигнута.
Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные
трудозатраты выше нормальных, возникает благоприятная ситуация.
Фактические постоянные ОПР в расчете на единицу продукции будут меньше
нормативных, и, следовательно, уменьшится себестоимость производства
единицы изделия. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям,
то та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество
произведенной продукции, и себестоимость единицы продукции увеличится.
2.3 Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости
продукции по системе стандарт-кост
Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления
стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических
затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты
прямых материалов, прямого труда и нормативы общепроизводственных
расходов, можно рассчитывать общие нормативные затраты на единицу
продукции в любое время. Зная себестоимость единицы продукции, можно
принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия,
планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные
показатели затрат, оценивать производственные запасы.
Бухгалтерские записи в системе учета нормативных затрат аналогичны
записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в
том, что на счете “Незавершенное производство” отражают нормативные
значения затрат.
При использовании системы “стандарт-кост” в виде нормативных значений
определяются следующие суммы:
1) стоимость закупленных прямых материалов, которую отражают по дебету
счета “Материалы” (фактически закупленное количество по нормативной
цене);
2) стоимость материалов, потребленных в производстве. Эту сумму
переносят с кредита счета “Материалы” в дебет счета “Незавершенное
производство”;
3) стоимость затрат прямого труда, которую отражают по дебету счета
“Незавершенное производство” с кредита счета “Задолженность по
заработной плате”;
4) сумму общепроизводственных расходов, которую относят в дебет счета
“Незавершенное производство” с кредита счета “Списанные
общепроизводственные расходы” по коэффициентам отдельно по переменной
части и постоянной части ОПР;
5) себестоимость готовой продукции. Эту сумму переносят в дебет счета
“Готовая продукция” с кредита счета “Незавершенное производство”;
6) себестоимость реализованной продукции. Эту сумму переносят на счет
“Себестоимость реализованной продукции” с кредита счета “Готовая
продукция”.
Это означает, что стоимость произведенной продукции будет списана на
счет “Готовая продукция” и далее при продаже на счет “Себестоимость
реализованной продукции” автоматически по нормативным затратам. В
случае, когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие
разницы записываются на специальные счета отклонений.
В течение отчетного периода на нормативную себестоимость выпущенной и
оприходованной готовой продукции производственные предприятия в учете
могут делать запись по дебету счета 43 “Готовая продукция” и кредиту
счета 40. По окончании отчетного месяца выявившаяся на счете 20
“Основное производство” фактическая производственная себестоимость
выпущенной продукции должна быть перечислена с кредита этого счета в
дебет счета 40, на котором информация о выпущенной из производства
готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету – фактическая
производственная себестоимость, а по кредиту – нормативная
себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового
оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной
себестоимости от нормативной. Сумма отклонения должна переноситься с
кредита счета 40 на дебет счет 90 “Продажи”. Ежемесячно счет 40 должен
закрываться и остатка на начало следующего месяца не иметь.
Следует отметить, что использование в практике работы коммерческих
организаций категории нормативной себестоимости в целом приближает
отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции в международно-принятой системе учета стандарт-кост. Вместе с
тем использование счета 40 в учетной практике имеет как положительные,
так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает
необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений
фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по
выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные
отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90. Однако этот
вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной
продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в
одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца
на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической производственной
себестоимости от нормативной списываются на реализацию продукции, то
исчисление фактической производственной себестоимости реализованной
продукции и определение финансового результата от реализации могут
оказаться неточными.
Согласно ПБУ 5/98 “Учет материальных производственных запасов” и
действующему счетному плану производственные предприятия синтетический
учет материалов на счете 10 “Материалы” могут вести двумя способами:
– по фактической себестоимости;
– по учетным ценам.
В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или
плановую себестоимость приобретения материалов, покупные или средние
цены и др.
При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по
приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно
используют счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16
“Отклонение в стоимости материалов”. Применение того или другого способа
определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной
политике.
При синтетическом учете материалов по нормативной себестоимости на их
фактическую себестоимость поступления дебетуют счет 15. При этом
нормативная стоимость оприходованных материалов отражается по дебету
счета 10 с кредита счета 15. Возникшие отклонения фактической
себестоимости приобретения от нормативной отражаются на счете 16. При
списании материалов на производственные цели на их нормативную
себестоимость кредитуют счет 10 и дебетуют счета учета затрат. В конце
месяца сюда же списываются отклонения фактической себестоимости
израсходованных материалов от их нормативной себестоимости, учтенные на
счете 16. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов
отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 на
конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на
складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе остатки
по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой, т.е. стоимость материалов в
конечном счете показывается по фактической себестоимости.
Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия
в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета
стандарт-кост. С одной стороны, запасы готовой продукции и товары
отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с
другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство
показываются по фактической себестоимости. Было бы целесообразным в
счетном плане предусмотреть выделение специальных синтетических счетов
для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных с
прямым их списанием не на производство, а на результаты деятельности.
При этом отпала бы необходимость в применении счета 40, поскольку
изначально себестоимость продукции формировалась бы по нормативной
себестоимости. Тем более такую возможность предоставляет новый план
счетов по бухгалтерскому учету. В рабочем плане счетов коммерческих
организаций было бы целесообразно предусмотреть выделение специальных
синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат
от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда
применять счет 17, по общепроизводственным расходам – 18, по
общехозяйственным расходам – 19. В этом случае имелась бы возможность
выявленные отклонения списывать напрямую на результаты продаж, а не на
производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета
40 “Выпуск продукции а, поскольку себестоимость продукции изначально
формировалась бы на счете 20 “Основное производство” по нормативной
себестоимости. Это в свою очередь приблизило бы отечественную систему
нормативного учета к системе учета стандарт-кост.
Заключение
Обобщая вышеизложенное, можно сделать выводы:
Нормативный учет затрат является одним из самых эффективных инструментов
контроля и управления затратами. В данной работе изложены принципы
системы “стандарт-кост”, в соответствии с которой учет ведется не по
фактически понесенным затратам, а по заранее разработанным нормативным
значениям затрат. Такой подход позволяет контролировать отклонения
фактических затрат от нормативных значений и, следовательно, оперативно
управлять затратами на стадии их осуществления. Нормативные затраты
также используются управлением для принятия решений по установлению
реальных цен, для подготовки бюджетов и выработки различных прогнозов.
Нормативный метод учета затрат и система стандарт-кост не являются
тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина – установление
нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения
и устранения проблем в производстве и реализации продукции. В настоящее
время происходит процесс реформирования отечественной системы
бухгалтерского учета. Она все больше стала соответствовать требованиям
рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности. В
соответствии с ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” предприятиям
предоставлено право самостоятельного определения форм и методов ведения
бухгалтерского учета, оценки и отражения объектов бухгалтерского учета
как по фактической, так и по нормативной себестоимости. Так, в случае
организации синтетического учета готовой продукции по нормативной
себестоимости коммерческие организации в соответствии с новым счетным
планом (2001 г.) могут применять счет 40 “Выпуск продукции (работ,
услуг)”. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной
продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической
производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Основным
условием включения в схему синтетического учета этого счета является
наличие и использование в практической деятельности нормативной
себестоимости продукции.
Одним из преимуществ системы “стандарт-кост” является экономия ведения
учетных записей, другими словами, упрощается текущий учет затрат.
Наиболее значительное достоинство этой системы – использование
нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции (работ,
услуг). Еще не начав производить продукт, но зная его себестоимость,
можно принимать огромное количество управленческих решений: сколько
данного продукта вы пускать, какую цену на него установить, принять ли
специальный заказ и т.д.
Список использованной литературы
1. Антони Р. Основы бухгалтерского учета. – М.: СП “Триада НТТ” 2005 г.
2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. – М.:ЗАО “Финстатинформ”, 2005
г.
3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М:
Аудит, ЮНИТИ, 2007 г.
4. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008
г.
5. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2005.
6. Керлимов В.Э Управленческий учет, М.: Маркетинг, 2004 г.
7. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и
статистика, 2000 г.
8. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в
сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. – Ростов
н./Д: “МАРТ”, 2007 г.
9. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. – СПб.,
Альфа, 2007 г.
10. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: 2-е изд., испр. и
доп. – М.: Эдиториал УРСС, 2006 г.
11. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.:
Финансы и статистика, 2004 г.
12. Управленческий учет Палия В.и Вандер Виль Р.. – М.: Инфра-М, 2003 г.
13. Управленческий учет Шеремет А.Д.. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2005 г.
14. Хорнгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.
– М.: Финансы и статистика, 2005 г.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
