МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине
«СПЕЦИАЛЬНЫЙ КУРС ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ»
на тему «Роспуск и ликвидация товарищества»
Выполнила:
Проверила: Безус Ольга Николаевна
Тюмень-2008
Содержание
1. Роспуск товарищества
1.1 Признание нового партнера
1.2 Отзыв партнера
1.3 Смерть партнера
2. Ликвидация товарищества
2.1 Продажа активов с прибылью
2.2 Продажа активов в убыток
1. Роспуск товарищества
Роспуск (dissolution) товарищества происходит в случае, когда имеют
место изменения в первоначальном его составе. После роспуска партнеры
теряют право осуществлять коммерческую деятельность в составе
товарищества. Но это не означает, что коммерческая деятельность будет
прервана или прекращена. Оставшиеся партнеры имеют право завершить
коммерческие операции до конца или образовать новое товарищество. Случаи
роспуска товарищества в результате признания нового члена или отзыва
старого, а также смерти партнера будут рассмотрены ниже.
1.1 Признание нового партнера
Признание нового партнера влечет за собой роспуск товарищества, так как
организуется новая ассоциация. Роспуск прежнего и создание нового
товарищества могут осуществляться только с согласия всех прежних членов.
Если новое лицо признано в качестве партнера, заключается и новое
соглашение партнеров. Лицо может быть принято в товарищество двумя
способами:
1) путем покупки доли капитала одного или нескольких прежних товарищей;
2) путем вложения капитала в товарищество.
Покупка доли капитала партнера. После покупки доли капитала одного
партнера, новое лицо должно быть одобрено всеми прежними членами.
Купленная доля капитала будет перенесена со счета капитала старого
партнера на счет нового. Например, партнер Эдок из фирмы Эдок и Вилла
К., решил продать Ричарду Дэвису свою долю в размере 70 000 дол. за 100
000 дол. 31 августа 19х г. Р.Вилла согласна с этим. Бухгалтерская запись
будет следующей:
31 авг. Капитал Джери Эдока 70000
Капитал Ричарда Дэвиса 70000
Заметим, что в бухгалтерской проводке отражена сумма собственности, а не
фактическая сумма, уплаченная Дэвисом, величина которой является
вопросом личных взаимоотношений Дэвиса и Эдока.
Предположим далее, что Ричард Дэвис приобрел половину доли капитала
Джери Эдока, оцененного в 70 000 дол. и половину доли капитала Розы
Виллы, оцененного в 80 000 дол., заплатив им за это 100 000 дол.
Бухгалтерская запись, отражающая эту операцию, следующая:
31 авг. Капитал Джери Эдока 35000
Капитал Розы Виллы 40000
Капитал Ричарда Дэвиса 75000
Вложение капитала в товарищество. Когда новое лицо после внесения
дополнительного капитала признается партнером, активы товарищества
увеличиваются. При внесении активов происходит следующее. Партнер
Р.Дэвис вносит 75 000 дол. и будет иметь одну третью часть в активах
товарищества. Доли капитала Эдока и Виллы составляют 70 000 дол. и 80
000 дол. соответственно. Эдок и Вилла согласны принять Дэвиса в
товарищество на указанных условиях. Бухгалтерская запись для отражения
дополнительных инвестиций будет:
1 авг. Касса 75000
Капитал Ричарда Дэвиса 75000
Премия прежним партнерам. Иногда прежние партнеры (товарищество
рентабельно), принимая нового партнера и определяя его долю, могут
получать премии, или вознаграждения (bonus), от вступающего. Допустим,
лицо желает внести 100 000 дол., а его доля будет составлять 80 000 дол.
Излишек в 20 000 дол. будет вознаграждением для прежних партнеров.
Вознаграждение распределяется по методу, указанному в договоре
товарищества. Однако если метод не оговорен в договоре, то
вознаграждение распределяется так же, как и прибыли и убытки. Для
иллюстрации рассмотрим следующий пример. Предположим, что Эдок и Вилла
проработали в товариществе несколько лет, и величина их капиталов и
процентные отношения, учитываемые при распределении прибыли, отражены в
следующем виде:
Партнер Капитал Коэффициент
Эдок 160000 55%
Вилла 140000 45%
Итого 300000 100%
Также предположим, что Ричард Дэвис хочет присоединиться к данному
товариществу и предлагает вложить 1 декабря 100 000 дол. за одну пятую
долю от получаемой прибыли. Эдок и Вилла согласны с таким предложением.
Расчет вознаграждения первоначальным партнерам осуществляется так, дол.:
Капитал первоначальных партнеров товарищества 300000
Вложения Ричарда Дэвиса 100000
Капитал нового товарищества 400000
Доля капитала Ричарда Дэвиса (400000×1/5) 80000
Вознаграждения первоначальным партнерам
Вложения Ричарда Дэвиса 100000
Минус: Доля капитала Ричарда Дэвиса 80000 20000
Распределение вознаграждения
Эдок (20000×55%) 11000
Вилла (20000×45%) 9000 20000
При регистрации факта вложения в товарищество 100 000 дол. Ричардом
Дэвисом в учете будет сделана бухгалтерская запись:
1 дек. Касса 100000
Капитал Джери Эдока 11000
Капитал Розы Виллы 9000
Капитал Ричарда Дэвиса 80000
Вознаграждение новому партнеру. По ряду причин товарищество может быть
заинтересовано в новом партнере. Например, товарищество может остро
нуждаться в новом капитале. Прежние партнеры, допустим, желают расширить
производство, но не обладают достаточным для этого капиталом или
нуждаются в человеке, обладающем управленческими способностями. Прежние
партнеры, таким образом, заинтересованы в принятии нового лица и они
согласны передать часть своего капитала в качестве вознаграждения новому
партнеру. Например, Эдок и Вилла решили пригласить Р.Дэвиса. Дэвис
согласен вложить 60 000 дол. Капитал Эдока и Виллы 160 000 дол. и 140
000 дол. соответственно. Дэвис желает иметь 1/4 часть в капитале
товарищества. Расчет вознаграждения Ричарду Дэвису будет следующий,
дол.:
Капитал Джери Эдока 160000
Капитал Розы Виллы 140000
Вложения Ричарда Дэвиса 60000
Итого капитал в товариществе 360000
Доля капитала Ричарда Дэвиса (360000×1/4) 90000
Вознаграждение
Доля капитала Ричарда Дэвиса 90000
Вложения Ричарда Дэвиса 60000 30000
Распределение вознаграждения между партнерами
Джери Эдок (30 000 * 55 %) 16500
Роза Вилла (30 000 х 45 %) 13500 30000
Бухгалтерская запись, отражающая вложения и бонус Ричарда Дэвиса:
1 дек. Касса 60 000
Капитал Джери Эдока 16500
Капитал Розы Виллы 13 500
Капитал Ричарда Дэвиса 90000
1.2 Отзыв партнера
Партнер может выйти из товарищества в любой момент, когда ему будет
удобно. Чтобы избежать конфликта при выходе партнера из товарищества, в
договоре должны быть оговорены условия выхода. Договор может уточнять:
1) должна ли проводиться ревизия хозяйственной деятельности товарищества
или нет;
2) будут ли переоцениваться активы;
3) как будет определяться вознаграждение;
4) каким способом будет производиться оплата компенсации выходящему
партнеру.
Есть несколько способов выхода из товарищества. Партнер может
· продать свою долю человеку, не входящему в товарищество, с согласия
других партнеров;
· продать свою долю другому партнеру с согласия остающихся партнеров;
· отозвать свой капитал;
· отозвать свой капитал в большем размере (если он получает и
вознаграждение);
· отозвать капитал в меньшем размере (если вознаграждение получают
другие партнеры).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Рис.1.Способы изъятия капитала товарищества
Отзыв партнера через продажу доли капитала. Когда партнер продает свою
долю аутсайдеру или другому партнеру с согласия остальных партнеров,
капитал товарищества не изменяется. Например, капитал Эдока, Виллы и
Дэвиса составляет 140 000 дол., 100 000 дол. и 60 000 дол.
соответственно. Общая сумма капитала 300 000 дол. Вилла решила уйти из
товарищества и рассматривает два варианта: 1) продать свою долю Джуд
Джоун за 120 000 дол. или 2) продать Дэвису за 110 000 дол. Остающиеся
партнеры согласны с этими вариантами, потому что и Джоун, и Дэвис
собираются покупать долю Виллы за свой счет. Поскольку в учете
товарищества происходит только трансформация доли капитала с одного
счета на другой, записи для возможных вариантов будут выглядеть
следующим образом:
Вариант 1 — продажа доли Джуд Джоуна
Капитал Розы Виллы 100 000
Капитал Джуд Джоуна 100000
Вариант 2 — продажа доли Ричарду Дэвису
Капитал Розы Виллы 100 000
Капитал Ричарда Дэвиса 100000
Отзыв партнера через изъятие средств. В договоре товарищества партнерам
может быть дано право выходить из товарищества с изъятием средств
товарищества на эквивалентную сумму на счете капитала соответствующего
партнера. Предположим, что Ричард Дэвис решил выйти из товарищества.
Сальдо по его счету капитала 60 000 дол. Остальные партнеры товарищества
согласны с тем, чтобы он вышел из товарищества посредством изъятия
денежных средств на сумму, равную его капиталу. Если денежных средств,
имеющихся у товарищества, недостаточно, Дэвис готов принять вексель.
Остающиеся партнеры согласились, чтобы Дэвис изъял 50 000 дол. деньгами.
Он также согласился. Бухгалтерская запись такого выхода партнера из
товарищества выглядит так:
21 янв. Капитал Ричарда Дэвиса 60 000
Касса 50000
Векселя выданные 10000
Бывают случаи, когда выбывающий партнер получает средств на сумму,
большую, чем сумма на его счете капитала. В таких случаях имеется в виду
вознаграждение (премирование) выбывающего партнера. Остающиеся партнеры
покрывают это вознаграждение в соответствии с указанными в договоре
товарищества пропорциями. С другой стороны, может быть и так, что
выбывающий партнер изымает средств на сумму меньшую, чем сумма на его
счете капитала. Здесь возникает вопрос премирования остающихся
партнеров. Оставшаяся часть собственности распределяется между
партнерами в соответствии с пропорциями, указанными в договоре.
1.3 Смерть партнера
Если один из партнеров умирает, товарищество необходимо
перерегистрировать, ибо первоначальное объединение партнеров изменилось.
В договоре товарищества должны быть оговорены действия на случай смерти
кого-либо из партнеров. Обычно в таких случаях прерывают отчетный период
и составляют финансовую отчетность. Это необходимо для того, чтобы
определить сальдо по счетам капитала каждого из партнеров на дату смерти
одного из них. В договоре должно быть указано, проводить или нет
аудиторскую проверку, и как переоценивать активы товарищества, а также
как в случае требования партнеров пересматривать другие условия договора
товарищества.
Эти условия могут устанавливать возможность приобретения доли капитала
умершего партнера, продажи ее вновь вступающему партнеру или передачи
соответствующей части средств товарищества наследникам.
2. Ликвидация товарищества
Ликвидация товарищества (liquidation of a partnership) – это процесс
прекращения хозяйственной деятельности фирмы, который подразумевает
реализацию части ее активов, достаточной для погашения его обязательств,
и распределение оставшихся активов среди партнеров. В отличие от
перерегистрации при ликвидации хозяйственная деятельность товарищества
прекращается. В договоре товарищества должны быть отражены все
процедуры, которые необходимо соблюсти в случае его ликвидации. Обычно
учетный цикл завершается, определяется прибыль или убыток, который
распределяется среди партнеров. Все прибыли или убытки от продажи
средств товарищества должны быть также распределены среди партнеров в
соответствии с установленными в договоре пропорциями. За счет вырученных
от продажи активов в первую очередь погашаются обязательства перед
кредиторами, затем займы партнеров и только в последнюю очередь идет
распределение средств в капиталы партнеров.
В различных случаях ликвидация товарищества может привести к различным
финансовым результатам. Однако в этой контрольной работе мы рассмотрим
только три: 1) продажа активов с прибылью; 2) продажа активов в убыток,
но при этом убыток покрывается капиталом партнеров; 3) продажа активов в
убыток, и при этом капитала партнеров недостаточно для покрытия этих
убытков. При рассмотрении всех трех случаев предположим, что учетный
цикл товарищества Adcock, Villa, Davis & Company был завершен и Баланс
фирмы на дату ликвидации выглядел следующим образом, дол.:
Adcock,Villa, Davis & Company
Баланс
2 февраля 19×4 г.Актив
Касса
Счета к получению
Товарные запасы
Основные средства (за вычетом износа)
Итого активов
60000
40000
100000
200000
400000Пассив
Счета к оплате
Капитал партнеров
Капитал Д. Эдока
Капитал Р. Виллы
Капитал Р. Дэвиса
Итого пассивов и капитала
120000
85000
95000
100000
400000
Фиксированные пропорции для распределения прибыли или убытка были
следующими: Эдок – 30, Вилла – 30, Девис – 40.
2.1 Продажа активов с прибылью
Предположим, что в процессе ликвидации фирмы Adcock, Villa, Davis &
Company имели место следующие операции. Дебиторская задолженность (счета
к получению) была погашена в сумме 35 000 дол., товарные запасы и
основные средства реализованы за 110 000 дол. и 200 000 дол.
соответственно. Затем была погашена кредиторская задолженность (счета к
оплате) полностью, и прибыль или убыток от реализации средств
предприятия распределены среди партнеров в соответствии с
зафиксированными в договоре товарищества пропорциями. После этого
оставшиеся средства распределены в соответствии с сальдо по счетам
капитала партнеров. Эти операции суммируются в ликвидационном отчете
фирмы, представленном в табл. 1. Бухгалтерские записи для регистрации
выполненных операций были следующими:
1. 13фев. Касса 35000
Прибыли и убытки от реализации 5000
Счета к получению 40000
2. 14фев. Касса 110000
Товары 100000
Прибыли и убытки от реализации 10000
3. 16фев. Касса 200000
Основные средства 200000
4. 16фев. Счета к оплате 120000
Касса 120000
5. 20фев. Прибыли и убытки от реализации 5000
Капитал Джери Эдока 1500
Капитал Розы Виллы 1500
Капитал Ричарда Дэвиса 2000
6. 20 фев. Капитал Джери Эдока 86500
Капитал Розы Виллы 96500
Капитал Ричарда Дэвиса 102000
Касса 285000
Пункты 1-6 соответствуют строкам в ликвидационном отчете.
Сумма прибылей и убытков от реализации в пятом пункте определена как
разность между прибылью, полученной от продажи товарных запасов в 10 000
дол., и убытком от непогашенной дебиторской задолженности в 5 000 дол.
Таблица 1.
Ликвидационный отчет при реализации имущества с прибылью
Adcock,Villa, Davis & Company
Ликвидационный отчет
2-20 февраля 19×4 г.КассаПрочие активыСчета к оплатеКапитал Эдока
30%Капитал Виллы 30%Капитал Дэвиса 40%Прибыль (убыток) от
реализацииСальдо на 2 февраля6000034000012000085000950001000001.
Погашение дебиторской задолженности35000
205000-10000
300000______
120000______
85000______
95000______
100000-5000
-50002. Реализация товарных запасов110000
205000-100000
200000______
120000______
85000______
95000______
100000-10000
50003. Реализация основных средств200000
405000-200000
—______
120000______
85000______
95000______
100000_____
50004. Оплата обязательств-120000
285000-120000
—______
85000______
95000______
100000_____
50005. Распределение прибыли (убытка) от реализации_____
2850001500
865001500
965002000
102000-5000
—6. Конечное распределение-285000
—-86500
—-96500
—-102000
—
Отметим, что в итоге средства распределялись между партнерами в
соответствии с данными по счетам их капиталов, а не согласно
зафиксированной в договоре пропорции.
2.2 Продажа активов в убыток
Здесь будут рассмотрены два возможных варианта продажи активов в убыток
ликвидируемого товарищества. В первом варианте убытки достаточно
невелики и они могут быть покрыты капиталом партнеров. Во втором – доля
одного из партнеров в убытках настолько велика, что не может быть
покрыта его капиталом в товариществе. Когда активы товарищества при его
ликвидации продаются в убыток, последний распределяется между партнерами
в соответствии с установленными ранее пропорциями. Предположим, что при
ликвидации итоговая сумма денежных средств, полученных от погашения
дебиторской задолженности и реализации товарных запасов и основных
средств, составила 140 000 дол. Бухгалтерские записи для регистрации
операций, происшедших в процессе ликвидации, и ликвидационный отчет
компании представлены ниже:
1. 15фев. Касса 140000
Прибыли и убытки от реализации 200000
Счета к получению 40000
Товары 100000
Основные средства 200000
2. 16фев. Счета к оплате 120000
Касса 120000
3. 20 фев. Капитал Джери Эдока 60000
Капитал Розы Виллы 60000
Капитал Ричарда Дэвиса 80000
Прибыли и убытки от реализации 200000
4. 20 фев. Капитал Джери Эдока 25000
Капитал Розы Виллы 35000
Капитал Ричарда Дэвиса 20000
Касса 80000
Иногда может возникнуть ситуация, когда доля в убытках одного из
партнеров превышает сумму его капитала в товариществе. В таком случае
вступает в силу концепция неограниченной ответственности и партнер
должен покрыть соответствующую часть убытков за счет своих личных
средств. Предположим, что после реализации активов товарищества и
погашения кредиторской задолженности ситуация с сальдо по счетам
капитала партнеров была следующей, дол.:
Актив
Касса 30000
Капитал партнеров
Капитал Д. Эдока 25000
Капитал Р. Виллы 20000
Капитал Р. Дэвиса -15000 30000
Таблица 2
Ликвидационный отчет при реализации имущества с убытком
Adcock,Villa, Davis & Company
Ликвидационный отчет
2-20 февраля 19×4 г.КассаПрочие активыСчета к оплатеКапитал Эдока
30%Капитал Виллы 30%Капитал Дэвиса 40%Прибыль (убыток) от
реализацииСальдо на 2 февраля6000034000012000085000950001000001.
Погашение дебиторской задолженности и реализация товарных запасов и
основных средств140000
200000-340000
—______
120000______
85000______
95000______
100000-200000
-2000002. Оплата обязательств-120000
80000-120000
—______
85000______
95000______
100000_____
-2000003. Распределение прибыли (убытка) от реализации80000-60000
25000-60000
35000-80000
20000200000
—4. Конечное распределение-80000
—-25000
—-35000
—-20000
—
Ричард Дэвис должен внести 15 000 дол. на счет товарищества со своего
личного счета для того, чтобы покрыть до конца свою долю убытка.
Операция, отражающая такое внесение средств, будет следующей:
20 фев. Касса 15000
Капитал Ричарда Дэвиса 15000
После того как Ричард Дэвис внесет 15 000 дол., у товарищества будет
достаточно средств, чтобы выплатить партнерам Эдоку и Вилле
причитающиеся им суммы и тем самым закончить процесс ликвидации, что
будет отражено записью:
20 фев. Капитал Джери Эдока 25000
Капитал Розы Виллы 20000
Касса 45000
В процессе ликвидации возможен случай, когда партнер не может внести
дополнительных средств в товарищество, поэтому остальные партнеры должны
распределить его долю убытков между собой в соответствии с
установленными ранее пропорциями. Эта процедура неизбежна, поскольку все
партнеры товарищества несут неограниченную солидарную ответственность,
что является одной из основных характеристик товарищества. Предположим,
что Ричард Дэвис не может внести 15 000 дол. в покрытие своей доли
убытков. Эдок и Вилла должны распределить этот убыток в соответствии с
установленными пропорциями. Их пропорции определялись коэффициентами 30
и 30, поэтому каждый из них должен покрыть 50 % убытка, который не может
покрыть Дэвис. Новая пропорция была рассчитана следующим образом:
Старые пропорции, % Новые пропорции, %
Эдок 30 30/60 – 50
Вилла 30 30/60 – 50
60 100
В учете эти операции будут отражены бухгалтерскими записями:
20 фев. Капитал Джери Эдока 7500
Капитал Розы Виллы 7500
Капитал Ричарда Дэвиса 15000
20 фев. Капитал Джери Эдока 17500
Капитал Розы Виллы 12500
Касса 30000
Неспособность Ричарда Дэвиса погасить соответствующую долю убытка
товарищества не освобождает его от ответственности по обязательствам
перед Эдоком и Виллой. Если в будущем он будет в состоянии погасить свою
задолженность, Эдок и Вилла могут получить ее.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
