2
Содержание
Ведение
1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии расчетных операций
2. Аудит и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Аудит и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками
4. Аудит и ревизия расчетов с подотчетными лицами
5. Аудит и ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами
Заключение
Список использованных источников
Ведение
Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в
достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий.
Особая роль в повышении эффективности экономической деятельности
хозяйствующих субъектов, рациональном и экономном использовании
сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов,
обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит
аудиту и ревизии.
В рамках данной курсовой работы будет рассмотрен процесс проведения
ревизии и аудита расчетных операций на строительном предприятии.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что рациональная
организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению
договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств, повышению
ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению
дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния
предприятия.
Объект исследования – республиканское унитарное предприятие
“Белгеодезия” (далее – РУП “Белгеодезия”), имеющего в своей структуре
ремонтно-строительную службу.
Всего численность предприятия составляет 240 человек, из них в составе
РСС – 12 человек (организационная структура управления представлена в
Приложении 1).
Предметом деятельности предприятия является общее строительство зданий,
электромонтажные работы, изоляционные работы, штукатурные, столярные,
плотницкие работы. А также все виды малярных и отделочных работ.
РУП “Белгеодезия” осуществляет проектирование и строительство зданий и
сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных
изысканий для этих целей, требующие специального разрешения
(лицензирования).
В соответствии с учетной политикой учет ведется частично по
автоматизированной форме учета в программном продукте 1С “Предприятие”
7.7.
Предмет исследования – организация ревизии и аудиторской проверки
расчетных операций.
Цель написания курсовой работы – рассмотреть порядок проведения ревизии
и аудита расчетных операций на строительном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. определить задачи и источники информации для аудита и ревизии
расчетных операций;
2. рассмотреть организацию аудит и ревизии расчетов с поставщиками и
подрядчиками в РУП “Белгеодезия”;
3. рассмотреть организацию аудит и ревизии расчетов с покупателями и
заказчиками в РУП “Белгеодезия”;
4. рассмотреть организацию аудит и ревизии расчетов с подотчетными
лицами в РУП “Белгеодезия”;
5. рассмотреть организацию аудит и ревизии расчетов с дебиторами и
кредиторами в РУП “Белгеодезия”.
При написании работы использовались средства MS Word, MS Excel,
законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная
информация, а также учебные пособия таких авторов, как: Пупко Г.М.,
Василевская Т.И., Белый И, Н., Ладутько Н.И. и др.
1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии расчетных операций
Прежде всего, необходимо дать определение понятиям “аудит” и “ревизия”,
согласно законодательству Республики Беларусь.
Закон “Об аудиторской деятельности” определяет аудит как: [2]
вид предпринимательской деятельности;
система по проверке финансовой отчетности и правильности отражения в ней
результатов финансово-хозяйственной деятельности;
деятельность в области бухгалтерского учета;
деятельность в области налогового законодательства;
деятельность в области банковского и страхового дела предприятий и
других фирм собственности.
Аудит проводится на платной основе и направлен на защиту интересов
предприятия, оказания им помощи в обеспечении правильности расчета с
бюджетом и внебюджетными фондами, а также в подъеме эффективности
деятельности предприятия. [2]
Аудит существенно отличается от ревизии.
Ревизия – метод контроля финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. [9, с.27]
Аудит – вид предпринимательской деятельности на платно-договорной основе
(независимый контроль). [9, с.18]
Задачи ревизии – установить законность, достоверность, экономическую
целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций. [9, с.27]
Для ревизии важно выявить и установить: [9, с.27]
контроль за соблюдением государственной дисциплины;
правильность использования государственных средств;
сохранность денежных средств и материальных ценностей;
правильность ведения бухгалтерского учета;
выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;
установить виновных для возмещения вреда государству.
Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и
внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая,
комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная. [9,
с.28]
Задачи аудита и ревизии расчетных операций следующие: [9, с.126]
1) проверить целесообразность и законность производственных расчетов;
2) проверить соблюдение размеров и сроков выплаты денежных средств;
3) проверить правильность отражения операций в учетных регистрах;
4) проверить полноту и своевременность оприходования ТМЦ (работ, услуг),
полученных в результате расчетных операций;
5) проверить обоснованность получения, эффективность использования и
своевременность погашения банковских кредитов.
Для проведения проверки расчетных операций в РУП “Белгеодезия”
используются следующие источники:
Бухгалтерский баланс (Приложение 2);
Отчет о прибылях и убытках (Приложение 3);
Отчет об изменениях капитала (Приложение 4);
Отчет о движении денежных средств (Приложение 5);
первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки,
ТТН, командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.);
учетные размеры, журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8;
записи бухгалтерских счетов;
выписки из банковских счетов.
2. Аудит и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в РУП
“Белгеодезия” являются проверка достоверности и законности учетных
данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и
ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности
задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в РУП “Белгеодезия”
начинается с установления наличия и правильности оформления документов,
определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных
ресурсов и выполнению капитального строительства.
В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям
баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки
по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического
учета с остатками по синтетическому счету 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”, Главной книге и бухгалтерскому балансу.
При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (Приложение 6).
Согласно Приложению 6 в РУП “Белгеодезия” все остатки задолженности
отражены по статьям баланса верно.
При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную
обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие
расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций
либо результатом злоупотреблений.
Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных
счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и
давности образования задолженности, реальности ее получения.
При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают
следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок;
задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.
Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных
форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной
деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением
финансовой дисциплины.
Задолженность, не оплаченная в срок, – это задолженность с истекшим
сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо
выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.
Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем
сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска,
установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента
возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности
следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости
погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы
юридической службе предприятия для предъявления иска.
К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным
поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или
переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых
заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом.
При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски,
составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в
удовлетворении претензии Для списания нереальной задолженности на
убытки.
При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд
отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван
истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным
ведением дел.
Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и
нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в ведомости
следующей формы (табл.2.1).
Таблица 2.1
Накопительная ведомость дебиторской задолженности РУП “Белгеодезия” с
просроченными сроками оплаты
№ п/пНаименование дебитораСинтетический счетДата возникновения
задолженностиПричины возникновения задолженностиХарактер
задолженностиСумма, млн. руб. Принятые меры по урегулированию расчетов1.
Минский кирпичный завод6010 апреля 2007г. недопоставка
кирпичаспорная12,5материал передан в хоз. суд. и. т.д. Всего: 201,5
Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со
всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в
необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и
кредиторами. Такая проверка должна быть оформлена промежуточным актом
следующей формы (табл.2.2).
Акт взаимной сверки расчетов РУП “Белгеодезия” и Минским кирпичным
заводом по состоянию на 19 мая 2008г.
Аудитором Крещатниковым П.Д. произведена взаимная сверка расчетов между
РУП “Белгеодезия” и Минским кирпичным заводом по состоянию на 19 мая
2008г.
Таблица 2.2
№ п/пСодержание записиПо данным бухгалтерского учетаРУП
“Белгеодезия”Минский кирпичный заводдебеткредитдебеткредитСальдо до
выверки расчетов 1. Поступил кирпич по ТТН № 151700 от 10.04.2008г. 259
00015 002 00015 002 000289 0002. Поступили блоки по счету № 187 от
15.04.2008г. 24 008 00024 038 000ИТОГО: 259 00039 010 00039 040 000289
000Сальдо после выверки расчетов38 751 00038 751 000
Сумма прописью: Тридцать восемь миллионов пятьдесят одна тысяча рублей.
Аудитор П.Д. Крещатников_____________________
Гл. бухгалтер А.П. Зонтов_______________________
Минского кирпичного завода
При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие
договоров поставки материально-технических средств, проверить
целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором
расчетов.
Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок
соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также
использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения
условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования
материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и
стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с
данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур,
товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета
расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками,
соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета,
отчетами движения продуктов и материалов.
При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками
цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением
цен, указанных в счетах поставщиков, с Ценами, указанными в заключенных
договорах.
Аудитором изучается правильность корреспонденции счетов по учету
расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует учитывать, что
счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” корреспондирует: [8]
по дебету с кредитом счетов по кредиту с дебетом счетов 10 Материалы07
Оборудование к установке15 Заготовление и приобретение материальных
ценностей08 Вложения во внеоборотные активы16 Отклонение в стоимости
материальных ценностей10 Материалы18 НДС по приобретенным товарам,
работам, услугам11 Животные на выращивании и откорме20 Основное
производство15 Заготовление и приобретение материальных ценностей23
Вспомогательные производства16 Отклонение в стоимости материальных
ценностей25 Общепроизводственные расходы18 НДС по приобретенным товарам,
работам, услугам 26 Общехозяйственные расходы20 Основное производство29
Обслуживающие производства и хозяйства23 Вспомогательные производства44
Расходы на реализацию25 Общепроизводственные расходы50 Касса26
Общехозяйственные расходы51 Расчетный счет28 Брак в производстве52
Валютные счета29 Обслуживающие производства и хозяйства55 Специальные
счета в банках41 Товары60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками44
Расходы на реализацию62 Расчеты с покупателями и заказчиками50 Касса66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам51 Расчетный счет67 Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам52 Валютные счета76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами55 Специальные счета в банках79
Внутрихозяйственные расчеты60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками90
Реализация76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами91 Операционные
доходы и расходы79 Внутрихозяйственные расчеты92 Внереализационные
доходы и расходы91 Операционные доходы и расходы92 Внереализационные
доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей96 Резервы
предстоящих расходов97 Расходы будущих периодов
При ревизии расчетов с подрядчиками в РУП “Белгеодезия” устанавливают:
включены ли строящиеся объекты в титульный список;
обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;
имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;
заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов (за
объект в целом, за законченные технологические этапы и комплексы работ);
правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объе-моВ
выполненных работ;
достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами
о выполненных работах.
Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ,
неправильного применения цен, включения в счета расходов, де
предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер
выполненных объемов строительно-монтажных работ.
3. Аудит и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке расчетов с покупателями в РУП “Белгеодезия” устанавливают,
заключены ли договоры, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся
предприятию за сданные объекты строительства и СМР, а также проверяют
реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками”.
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов
покупателей за объекты строительство и СМР. С этой целью проводится
инвентаризация расчетов.
Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями РУП “Белгеодезия”
производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов
(контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки
высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку
после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения
печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение
10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при
проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки
расчетов.
В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила
устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным
первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных
накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки
расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению
расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные
лица.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо
исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным
должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также
выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По
справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками,
составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за
что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она
реальной.
При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить
правильность формирования отпускной цены.
Следует помнить, что субъект хозяйствования за пределами Республики
Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из
контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной
пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и
надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут
документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке
груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в
отпускную цену (сверх оптовой надбавки).
Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара
оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при
формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку
(снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера
(первого продавца).
При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в
сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные
цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные
оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие
данные.
В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется
соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что
позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных
операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с
целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает,
что счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” корреспондирует: [8]
по дебету с кредитом счетов по кредиту с дебетом счетов 46 Выполненные
этапы по незавершенным работам50 Касса50 Касса51 Расчетный счет51
Расчетный счет52 Валютные счета52 Валютные счета55 Специальные счета в
банках55 Специальные счета в банках57 Переводы в пути57 Переводы в
пути58 Финансовые вложения62 Расчеты с покупателями и заказчиками60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами62 Расчеты с покупателями и заказчиками79 Внутрихозяйственные
расчеты63 Резервы по сомнительным долгам90 Реализация66 Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам 91 Операционные доходы и расходы67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам92 Внереализационные доходы и
расходы68 Расчета по налогам и сборам73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям75 Расчеты с учредителями76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты92 Внереализационные доходы и
расходы
4. Аудит и ревизия расчетов с подотчетными лицами
Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами в РУП
“Белгеодезия” являются: установление правильного и целевого
использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных
с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка
возмещения командировочных расходов.
Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию,
авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об
использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными
и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия,
данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с
подотчетными лицами”.
Расчеты с подотчетными лицами проверяют в РУП “Белгеодезия” сплошным
способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выдачи авансов;
своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и
законность использования подотчетных сумм; правильность оформления
документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения
оправдательных документов с целью предотвращения их повторного
использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных
сумм.
При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и
операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка
работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные
деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением
руководителя предприятия. В список включаются только постоянно
работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для
предприятия на основании договоров подряда.
По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превышения
предельных размеров аванса. На расходы, производимые в месте нахождения
предприятия, организации или учреждения, деньги выдаются в размере не
более однодневной потребности и на срок, не превышающий трех дней, а на
производимые вне места расположения предприятия, организации или
учреждения – в размере не более десятидневной потребности и на срок не
более пятнадцати дней. На командировочные расходы деньги выдаются в
подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату
проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок
командировки. При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм
следует установить, не выдавались ли деньги под отчет лицам, которые
имели задолженность по ранее полученным суммам. Законность и
целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйственные и
операционные нужды проверяются путем сопоставления данных авансовых
отчетов и приложенных к ним документов на оплату наличными деньгами
погрузочно-разгрузочных работ и других услуг, а также на оплату
приобретенных материальных ценностей с показателями документов,
подтверждающих фактическое поступление материальных ценностей на склад.
Для этого сличают счета, товарные чеки с накладными на оприходование
материальных ценностей с книгами (карточками) складского учета, отчетами
движения продуктов и материалов.
Аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.4.1).
Таблица 4.1
Проверка законности расходования подотчетных сумм
Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчетуСтоимость ТМЦ согласно
копиям чековОприходовано ТМЦ, р. согласноОтклонение данных (+/-)
накладнымотчету о движении продуктов и материаловкарточкам складского
учетаавансового отчета откопий чеков от отчетов о движении продуктов и
материаловнакладных от карточек складского учетаотчета о движении
продуктов и материалов от карточек складского учетакопии чековнакладных
на оприходованиеотчета движения продуктов и материаловкарточек
складского учета
При проверке оплаты погрузочно-разгрузочных работ в РУП “Белгеодезия”
устанавливается правильность, начисленной оплаты труда и удержаний
подоходного налога. Особое внимание обращается на наличие в платежной
ведомости адресов получателей денег, номеров, мест выдачи и прописки
паспортов. Достоверность документов на выдачу оплаты труда посторонним
лицам или на оплату аренды жилых и складских помещений проверяется
выборочно путем отправки письменных запросов соответствующим лицам.
Встречной проверкой и взаимным контролем операций определяют, не
оплачены ли эти работы и услуги расчетными чеками или с расчетного
счета.
Важным этапом проверки является установление своевременности возврата
неиспользованных подотчетных сумм. Неизрасходованные и своевременно не
возвращенные подотчетные суммы должны быть удержаны по
расчетно-платежной ведомости в бесспорном порядке не позднее месяца со
дня окончания срока их возвращения.
В процессе контроля проверяется законность и целесообразность возмещения
командировочных расходов. При этом устанавливается правильность ведения
журнала регистрации работников, направленных в командировки (табл.4.2).
Таблица 4.2
Журнал регистрации работников РУП “Белгеодезия”, направленных в
командировки
№ п/пФ. И.О. командированногоДолжностьМесто командировкиЦель
командировкиПродолжительность командировкиВремя пребывания в
командировкеОтметка о выполнении служебного задания1. Кравченко Т.П.
бухгалтерг. ВитебскПовышение квалификации10 днейс 10.10.2008г. по
20.10.2008г. задание выполненои. т.д.
Особое внимание уделяется проверке представленных командированными
лицами РУП “Белгеодезия” авансовых отчетов. Устанавливается наличие
отметок в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбытия из
пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командировочном
удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания
в командировке определяют по отметке в командировочном удостоверении о
выбытии и прибытии. При этом достоверность отметок командировочного
удостоверения обязательно сверяется с датами компостера проездных
билетов. В необходимых случаях производится сверка данных
командировочного удостоверения с путевыми листами водителей и табелями
учета рабочего времени других категорий работников.
Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, автобуса
или другого транспортного средства из места постоянной работы
командированного, а днем приезда – день прибытия транспорта в место
постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно
днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее –
последующие сутки. Если станция отправления поезда, пристань или
аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время,
необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.
Соблюдение срока нахождения в командировке определяется путем
сопоставления времени, указанного в приказе, со временем фактического
пребывания, исчисленным по отметкам в командировочном удостоверении.
Отдельно проверяется правильность оплаты суточных расходов, расходов по
найму жилья и на проезд.
Работнику за каждый день пребывания в командировке выплачиваются
суточные, квартирные и проездные расходы. Командированному работнику
возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда ему
предоставляется бесплатное помещение) в размере, указанном в
предоставленных счетах (квитанциях).
Проезд работника к месту командировки и обратно оплачивается на
основании проездных документов в размере стоимости проезда на воздушном,
железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования
(кроме такси), включая платежи по государственному обязательному
страхованию пассажиров на транспорте.
Расходы за пользование постельными принадлежностями в поездах
возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки
и обратно в плацкартном, купейном или мягком вагонах без предъявления
квитанций. В таком же порядке и в указанных размерах возмещаются расходы
работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и
строительных работ, а также для повышения квалификации в течение всего
срока обучения.
В РУП “Белгеодезия” выплачиваются суточные, квартирные и другие расходы
в размерах, превышающих вышеназванные суммы.
В соответствии с действующим законодательством работник должен
отчитаться в течение трех дней по возвращении из командировки. Для
указанных целей предназначен авансовый отчет, составляемый работником и
утверждаемый руководителем предприятия. К отчету прилагаются
командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в
командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к
месту работы, документы о найме жилого помещения и фактических расходах
на проезд и других расходах (служебные переговоры по телефону, отправка
телеграмм и т.п.). Руководитель РУП “Белгеодезия” или его заместитель
обязан не позднее пяти дней принять решение по отчету командированного.
Для проверки соблюдения сроков отчетов аудитор составляет следующую
вспомогательную ведомость (табл.4.3).
Таблица 4.3
Проверка соблюдения сроков отчетов по выданным подотчетным суммам и
наличие остатков неиспользованных сумм
№ авансового отчетаСумма неиспользованных средствСрок отчетаКол-во дней
просрочкиСумма штрафаПримечания
________________________________________________________________________
____________________________________________________________
Выводы:
________________________________________________________________________
____________________________________________________________
Все случаи переплат или недоплат фиксируются в отчете аудитора.
При контроле расчетов с подотчетными лицами в РУП “Белгеодезия”
необходимо проверить правильность бухгалтерских записей по отражению
полученных под отчет сумм и их списанию. Следует учитывать, что счет 71
“Расчеты с подотчетными лицами” корреспондирует: [8]
по дебету с кредитом счетов по кредиту с дебетом счетов 50 Касса07
Оборудование к установке51 Расчетный счет08 Вложения во внеоборотные
активы52 Валютные счета10 Материалы55 Специальные счета в банках11
Животные на выращивании и откорме76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами15 Заготовление и приобретение материальных ценностей79
Внутрихозяйственные расчеты16 Отклонение в стоимости материальных
ценностей92 Внереализационные доходы и расходы18 НДС по приобретенным
товарам, работам, услугам20 Основное производство23 Вспомогательные
производства
25 Общепроизводственные расходы26 Общехозяйственные расходы28 Брак в
производстве29 Обслуживающие производства и хозяйства41 Товары44 Расходы
на реализацию45 Товары отгруженные50 Касса51 Расчетный счет52 Валютные
счета55 Специальные счета в банках58 Финансовые вложения70 Расчеты с
персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами79 Внутрихозяйственные расчеты
91 Операционные доходы и расходы92 Внереализационные доходы и расходы94
Недостачи и потери от порчи ценностей97 Расходы будущих периодов
Все нарушения, которые могут встречаться среди операций с подотчетными
суммами, делятся на две группы: допускаемые администрацией РУП
“Белгеодезия”; возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или
попустительстве администрации.
К первой группе нарушений относятся:
отсутствие утвержденного списка строго ограниченного круга лиц, которым
могут выдаваться подотчетные суммы на операционные и хозяйственные
расходы;
выдача денег под отчет на операционные и хозяйственные нужды работникам,
не предусмотренным в списке;
выдача подотчетных сумм лицам, не имеющим трудовых отношений с
контролируемым предприятием;
выдача подотчетных сумм на расходы, которые могут быть оплачены из кассы
или через банк;
скрытое кредитование работников путем выдачи им авансов ранее
наступления потребности в деньгах или вообще без всякой потребности;
выдача подотчетных сумм лицу, имеющему задолженность по ранее
полученному авансу;
превышение предельных размеров авансов;
несвоевременное принятие мер к принудительному взысканию задолженности
подотчетного лица, не отчитавшегося о своих расходах и не вернувшего
остаток средств в кассу, путем удержания его долга из оплаты труда.
Ко второй группе нарушений относятся:
несвоевременное предоставление авансового отчета и возвращения остатка
денег в кассу;
передача денег другому подотчетному лицу;
расходование аванса не по назначению;
неправильное оформление документов, подтверждающих использование аванса;
предоставление оправдательных документов, искажающих размеры или
направления действительного расходования средств.
5. Аудит и ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами
Контроль расчетов за товары, проданные в кредит, проводится с
использованием методических приемов документального контроля и
реализующих эти приемы контрольно-ревизионных процедур. В процессе
проверки руководствуются Основными положениями о порядке расчетов за
проданные рабочим и служащим в кредит товары и кредитования промышленных
предприятий по операциям, связанным с этими расчетами. Проверяя
организацию расчетов с покупателями за товары, проданные в кредит,
необходимо изучить организацию расчетных отношений между предприятиями
торговли и предприятиями, работники которых приобретают товары в кредит,
наличие договоров, сроки представления поручений обязательств
покупателей, порядок погашения кредита и т.д. Состояние расчетов за
строительные материалы и услуги СМР РКП “Белгеодезия”, проданные в
кредит, изучается по данным учета по субсчету 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчету б “Расчеты за товары, проданные в
кредит”. Проверяются, прежде всего, расчеты с покупателями, которые
имеют просроченную задолженность. Определяются причины образования
просроченной задолженности. Основной из них является нарушение правил
предоставления кредита: выдача справок временным и сезонным работникам;
выдача работнику нескольких справок одновременно на приобретение в
кредит; несвоевременное возвращение предприятию поручения-обязательства
в связи с увольнением работника; непринятие мер предприятием к
принудительному взысканию задолженности по кредиту. В процессе проверки
расчетов за строительные материалы и услуги СМР, проданные в кредит,
выявляются случаи неправильного взимания с покупателя платы за
пользование кредитом, начисления пени за несвоевременное погашение
кредита, отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета и
отчетности. Проверкой расчетов по индивидуальному жилищному
строительству устанавливают характер, законность и дату возникновения
задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков
ее погашения и меры, предпринимаемые предприятием по взысканию
просроченной задолженности. В случае выдачи займов на индивидуальное
жилищное строительство выявляют обоснованность и размер их выдачи, сроки
возврата и фактическое погашение полученных сумм. Используя прием
встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73/1 “Расчеты по
предоставленным займам” и счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 70
“Расчеты с персоналом по оплате труда” определяют своевременность и
полноту отражения поступивших от индивидуальных застройщиков взносов в
погашение их задолженности. Тщательной проверке подлежит каждый случай
списания задолженности с лицевых счетов отдельных ссудополучателей в
целях установления законности и реальности этих операций. Аудитором
внимательно изучаются бухгалтерские записи по счету 76 “Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами”. Счет 76 “Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами” корреспондирует: [8]
по дебету с кредитом счетов по кредиту с дебетом счетов 01 Основные
средства01 Основные средства03 Доходные вложения в материальные
ценности03 Доходные вложения в материальные ценности04 Нематериальные
активы04 Нематериальные активы07 Оборудование к установке07 Оборудование
к установке08 Вложения во внеоборотные активы08 Вложения во внеоборотные
активы10 Материалы10 Материалы11 Животные на выращивании и откорме11
Животные на выращивании и откорме15 Заготовление и приобретение
материальных ценностей15 Заготовление и приобретение материальных
ценностей16 Отклонение в стоимости материалов16 Отклонение в стоимости
материалов20 Основное производство18 НДС по приобретенным товарам,
работам, услугам21 Полуфабрикаты собственного производства20 Основное
производство23 Вспомогательные производства23 Вспомогательные
производства25 Общепроизводственные расходы25 Общепроизводственные
расходы26 Общехозяйственные расходы26 Общехозяйственные расходы28 Брак в
производстве28 Брак в производстве29 Обслуживающие производства и
хозяйства29 Обслуживающие производства и хозяйства41 Товары41 Товары43
Готовая продукция44 Расходы на реализацию44 Расходы на реализацию45
Товары отгруженные45 Товары отгруженные50 Касса50 Касса51 Расчетный
счет51 Расчетный счет52 Валютные счета52 Валютные счета55 Специальные
счета в банках55 Специальные счета в банках57 Переводы в пути58
Финансовые вложения58 Финансовые вложения60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками62 Расчеты с
покупателями и заказчиками62 Расчеты с покупателями и заказчиками66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам63 Резервы по сомнительным
долгам67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам66 Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам68 Расчеты по налогам и сборам67 Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам70 Расчеты с персоналом по оплате
труда68 Расчеты по налогам и сборам71 Расчеты с подотчетными лицами 70
Расчеты с персоналом по оплате труда73 Расчеты с персоналом по прочим
операциям71 Расчеты с подотчетными лицами76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами73 Расчеты с персоналом по прочим операциям79
Внутрихозяйственные расчеты76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами81 Собственные акции (доли) 79 Внутрихозяйственные расчеты86
Целевое финансирование91 Операционные доходы и расходы90 Реализация 92
Внереализационные доходы и расходы91 Операционные доходы и расходы94
Недостачи и потери от порчи ценностей92 Внереализационные доходы и
расходы96 Резервы предстоящих расходов97 Расходы будущих периодов97
Расходы будущих периодов98 Доходы будущих периодов
Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами производится по
отдельным субсчетам к счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”. При проверке расчетов по исполнительным документам
устанавливаются правильность удержаний из оплаты труда рабочих и
служащих сумм по исполнительным листам в пользу других предприятий и
лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателям.
В процессе контроля расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими
в общежитиях, проверяют своевременность и правильность начисления платы
за пользование квартирами, общежитиями и коммунальными услугами,
своевременность и полноту погашения этой задолженности. При контроле
применяют встречную сверку данных в ведомости учета расчетов с жильцами
квартир и общежитий (или машинограммы) с показателями кассовых отчетов.
При необходимости подвергают выборочной проверке расчеты с отдельными
квартиросъемщиками путем их опроса и ознакомления с имеющимися у них
квитанциями об оплате указанных услуг. Особое внимание обращают на
правильность и полноту начисления платы за коммунальные услуги и
оприходования поступивших сумм в кассу предприятия, так как на практике
встречаются случаи бесплатного предоставления квартир и коммунальных
услуг работникам, которые по действующему законодательству не пользуются
таким правом, а также допускается неполное оприходование фактически
поступившей платы от квартиросъемщиков и жильцов общежитий.
Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за
содержание их детей в детских дошкольных учреждениях выявляют путем
сверки записей по наличию детей в этих учреждениях на отдельные даты
ревизуемого периода (табель учета посещаемости детей в детском
дошкольном учреждении), начислению платы за их содержание (ведомость
расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных
учреждениях) и поступлению ее в кассу предприятия (кассовая книга).
Особое внимание следует уделить проверке расчетов с депонентами,
установить причины и реальность возникновения задолженности, законность
ее списания. Депонирование оплаты труда может производиться либо по
причине болезни работника, либо когда лицо находится в командировке.
Чтобы установить реальность возникновения и законность списания
депонентской задолженности, необходимо сверить депонированные суммы с
расчетно-платежными ведомостями за соответствующий период, сличить
подписи депонентов в различных документах (расходных кассовых ордерах,
платежных ведомостях, заявлениях и др.), в случае необходимости,
пригласить отдельных депонентов для подтверждения получения ими
соответствующих сумм.
Следует также убедиться в обоснованности фактов, послуживших основанием
для перечисления депонированных сумм в банки на лицевые счета отдельных
депонентов или перечисления почтовым переводом. В случае необходимости
проверяется подлинность документов, послуживших основанием для
начисления оплаты труда или зачисления на работу отдельных лиц. В
практике имеют место случаи начисления оплаты труда работникам за
невыполнявшиеся работы, которая впоследствии депонируется и
присваивается кассиром и бухгалтером. Причем депонированные суммы могут
причитаться как рабочим предприятия, так и вымышленным лицам. Для
незаконного получения таких сумм в расходных кассовых ордерах или в
карточках депонентов подделываются подписи получателей денег.
Заключение
Таким образом, в процессе написания работы была достигнута поставленная
цель и решены предполагаемые задачи. В заключении подведем итоги.
Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и
финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка
соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных
операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в
этом лиц, вскрытие внутренних резервов повышения эффективности
деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по
устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний
методологии и техники проведения контрольно-ревизионной работы.
В рамках курсовой работы был рассмотрен процесс организации ревизии и
аудита расчетных предприятий в РУП “Белгеодезия”.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует
укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств,
повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению
дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния
предприятия.
Задачами аудита и ревизии расчетных операций является проверка:
целесообразности и законности производственных расчетов;
соблюдения размеров и сроков выплаты денежных средств;
правильности отражения операций в учетных регистрах;
полноты и своевременности оприходования ТМЦ (работ, услуг), полученных в
результате расчетных операций;
обоснованности получения, эффективности использования и своевременности
погашения банковских кредитов.
Проверка в РУП “Белгеодезия” проводилась по следующим направлениям:
аудит и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками;
аудит и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками;
аудит и ревизия расчетов с подотчетными лицами;
аудит и ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами.
Проведенная работа показала, что все расчетные операции, осуществляемые
в РУП “Белгеодезия” соответствуют законодательству и достоверно отражены
в бухгалтерской отчетности.
По результатам проверки составлено аудиторское заключение (Приложение
7).
Список использованных источников
1. Государственная программа перехода на международные стандарты
бухгалтерского учета в Республики Беларусь. Утверждена постановлением
Совета Министров Республики Беларусь от 04.05.1998г. № 694 (в редакции
постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.07.2003г. №
922)
2. Об аудиторской деятельности. Закон Республики Беларусь от
08.11.1994г. № 3373-XII (с изменениями и дополнениями от 18.12.2002г. №
164-З; от 25.06.2007г. № 240-З) // Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2007. – № 107, 2/1235
3. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от
18.10.2004г. № 3321-XII (в ред. Закона Республики Беларусь от
25.06.2001г. № 42-3) // Главный бухгалтер, 2001. – №8. -С.12-17
4. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики
26.01.1998г. № 19-12/397. Министерством Финансов 30.01.1998г. №3,
Министерством статистики и анализа 30.01.1998г. № 01-21/8,
Министерстовом труда Республики Беларусь 30.01.1998г. № 03-02-07/300 (с
изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2008г)
5. Инструкция о банковском переводе, утвержденная Постановлением
Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. №66 и
зарегистрированной в НРПА 27.04.2001г., рег. №8/5770 и о внесении
изменений от 20.12.2007 г. №225
6. Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных
командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 апреля
2000 г. №35.
7. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики
Беларусь, утвержденная Постановлением правления Национального банка
Республики Беларусь от 17.01.2008 г. №4.
8. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению
типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. //
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. – №8/9975
9. Аудит и ревизия: Учебник / Под общ. ред.Г.М. Пупко. -Мн.: Мисанта,
2005. – 512 с.
10. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве:
учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 336 с.
11. Астахов В.П., Макаренко Е.Н., Ткаченко Е.М. Бухгалтерский учет
денежный средств и расчетов. -М.: Приор, 2008. – 256 с.
12. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь. / под
ред. И.Н. Ковалевича. -Витебск: Высшая школа, 2007. – 326 с.
13. Белый И.Н. Аудит и ревизия. – Мн.: Мисанта, 2003. – 523 с.
14. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учебное пособие /
Под общ. ред.Н.И. Ладутько. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 576 с.
15. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси. – Мн: Белпринт,
2008. -118с.
16. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве:
Учебно-методическое пособие. – Мн: ФУАинформ, 2006. – 748 с.
17. Красуцкая Е. Комментарий к Основным положениям по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) // Национальная
экономическая газета, 2002. – 57 (577). -С.8-9
18. Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской
деятельности. – Мн.: БГЭУ, 1994. – 187 с.
19. Ревизия и аудит: нормативное обеспечение: Сборник нормативных
документов. – Мн.: Информпресс, 2009. – 308 с.
20. Солодухина М.Л. Налоговый учет затрат в организациях. – Мн.: БГЭУ,
2007. – 193 с.
21. Технологии автоматизированной обработки учетно-экономической
информации: Учебное пособие / Под общ. ред. Ю.А. Королева. -Мн.: УП
“Минфина”, 2002. – 322 с.
22. Хмельницкий В.А. Аудиторская деятельность в Республике Беларусь. –
Мн.: НО ООО “БИП-С”, 2003. – 121 с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
