38
Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты разработки и применения плана счетов в
управленческом учете
1.1 План счетов бухгалтерского учета
1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета
1.3 Формирование рабочего плана счетов
1.4 Счета и двойная запись
2 Практическая часть
3 Расчетная часть
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Актуальность. Одной из важнейших проблем бухгалтерского учета является
разработка научно обоснованного подхода к построению рабочего плана
счетов отдельных хозяйствующих субъектов. В силу того, что План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный
Минфином России, является типовым для организаций всех
организационно-правовых форм и отраслей, а также содержит большое
количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и
направлениям, организациям целесообразно утверждать рабочий план счетов
на основе типового Плана счетов.
Согласно п.3 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О
бухгалтерском учете” при принятии учетной политики организация должна
утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности.
Конструирование рабочего плана счетов должно включать ряд
последовательных этапов и операций:
1) выбор признака выделения счетов;
2) определение числа уровней обобщения информации и критериев отнесения
счетов к разным порядкам;
3) выделение счетов и их ранжирование;
4) выбор системы кодирования счетов и сам процесс кодирования;
5) выбор формы представления рабочего плана;
6) содержательное описание рабочего плана.
На первом этапе производится выбор признака выделения счетов, по
которому в дальнейшем будет осуществляться классификация составляющих
понятия “кругооборот средств организации”. При этом следует исходить из
поставленной перед бухгалтерским учетом цели, а также системообразующих
признаков, обеспечивающих целостность и единство его организации.
Второй этап заключается в построении принципиальной структуры рабочего
плана счетов. Здесь устанавливается количество уровней иерархии счетов и
их соподчиненность, т.е. вертикальный разрез информационной системы
учета. Определяются критерии для разграничения синтетических счетов,
субсчетов и аналитических счетов различных порядков.
Следующий этап связан с осуществлением комплекса операций по составлению
перечня счетов, подлежащих включению в рабочий план, их систематизации и
ранжированию в соответствии с критериями, выбранными на втором этапе.
Введение счетов на этом этапе происходит путем многошагового членения
понятия “кругооборот средств организации” на отдельные составляющие. При
каждом шаге выделяется некоторая совокупность составляющих, им в
соответствие ставятся бухгалтерские счета. Полученная таким образом
совокупность образовывает один уровень синтетического или аналитического
учета. Дальнейшие шаги приводят к выделению следующих уровней элементов
кругооборота средств и соответственно более низких порядков
бухгалтерских счетов. Количество шагов разложения понятия “кругооборот
средств” определяется избранным на предыдущем этапе построения плана
счетов числом уровней иерархии счетов.
Последующие этапы подразумевают доведение составленного перечня счетов
до уровня требований, предъявляемых к рабочему плану самим хозяйствующим
субъектом. В ходе операций кодирования, внешнего оформления и описания
этот перечень приобретает те черты, которые отличают рабочий план счетов
от номенклатуры счетов. Заключительный этап обеспечивает однозначное
экономическое понимание разработанного рабочего плана счетов и каждого
его элемента, а также описание горизонтальных взаимосвязей между
отдельными счетами.
Рассмотрим сущность трех основных подходов к построению плана счетов:
линейного, матричного и иерархического.
1. Линейный подход – счета перечисляются в определенном порядке.
Составители такого плана счетов стремятся привязать логику его
построения к структуре статей бухгалтерского баланса или к кругообороту
хозяйственных средств. Иногда за основу берутся признаки ликвидности и
изымания инвестиций. Однако выдержать до конца любое логическое
построение, по нашему мнению, практически невозможно. При данном подходе
предусматривается последовательное изложение номенклатуры синтетических
счетов, сведенных в группы. В таком плане не применяются субсчета, что
упрощает выбор корреспонденции и аналитический учет. Недостаток этого
подхода в том, что количество синтетических счетов и их корреспонденции
велико, не обеспечивается достаточная свобода для введения новых
информационных позиций.
2. Матричный подход – все счета, входящие в рабочий план счетов,
разделены на группы и подгруппы, в которых выделяются подклассы,
подгруппы счетов и сами счета. Примером матричного построения могут
служить планы счетов ряда бывших стран – членов СЭВ. Количество классов
в этих планах не превышало 10.
Создателем плана счетов по десятичному принципу являлся известный
немецкий экономист Э.М. Шмаленбах. Предложенный им план счетов
представлял собой в некотором роде матрицу. В чем достоинство такого
построения плана? Этот план счетов имеет значение не только для
отдельных хозяйственных единиц, но и для сводки информации на уровне
всего хозяйства, он позволяет сделать последовательное разложение того
или иного класса счетов и дает возможность выделить в пределах данного
класса те счета, которые необходимы в конкретном хозяйстве. Недостатки
такого плана состоят в том, что количество синтетических счетов велико,
синтетический учет зачастую подменяет аналитический, что увеличивает
число корреспонденции. В таком плане счетов велика размерность кода
синтетического счета.
3. Иерархическое построение плана счетов. Такое построение рабочего
плана счетов предполагает минимальное число синтетических счетов при
максимальном выделении информационных признаков в субсчетах. В каждом
синтетическом счете можно открыть от 2 до 10 субсчетов без существенного
увеличения размерности кода. Корреспонденции устанавливаются только
между синтетическими счетами, что при правильном подборе признаков
счетов и субсчетов позволяет значительно сократить число корреспонденции
счетов и упростить информационную структуру бухгалтерского учета.
Субсчета вводятся организациями, что намного уменьшает зависимость плана
счетов от его централизованного утверждения и увеличивает степень
свободы при формировании информационной структуры бухгалтерского учета в
отдельных отраслях хозяйства без утраты ее единообразия в синтетическом
учете. Примером иерархического подхода к построению плана счетов может
служить единый план счетов бухгалтерского учета нашей страны, хотя в нем
этот подход применен недостаточно последовательно.
Таким образом, рабочие планы счетов могут строиться по-разному и
включать в себя различный перечень счетов в зависимости от принятой
методики отражения данных на счетах и формирования обобщающих
показателей в системе бухгалтерского учета.
Степень разработанности. Основной план счетов бухгалтерского учета
представлен Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31
октября 2000 г. N 94н «ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ», о формировании
рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций анализируют
многие ученые, такие как Кондраков Н.П., Глушков И.Е., Русакова Е.А.,
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. и др.
Предмет исследования. Предметом исследования данной курсовой работы
послужил научный подход к формированию рабочего плана счетов
бухгалтерского учета.
Целью курсовой работы является изучение плана счетов и способы
формирования рабочего плана счетов.
Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи
курсовой работы:
– изучить план счетов бухгалтерского учета;
– рассмотреть классификацию счетов бухгалтерского учета;
– проанализировать формирование рабочего плана счетов;
– рассмотреть счета и двойная запись для организаций.
1 Теоретические аспекты разработки и применения плана счетов в
управленческом учете
1.1 План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и
группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В
нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого
порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает
единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов
хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней
приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к
ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое
содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок
отражения наиболее распространенных фактов.
С 01.01.2001 г. в России действуют новый План счетов бухгалтерского
учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ
от 31.10.2000 г. № 94н. Переход на новый План счетов разрешалось
осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. С 1991 по
2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный приказом Минфина
СССР от 11.11.91 г. № 56.
План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в
организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности
(кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы
собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом
двойной записи.
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации
утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).
Для учета специфических операций организации могут по согласованию с
Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов
дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из
требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и
отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а
также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета.
Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все
синтетические счета, приведенные в Плане счетов, – она выбирает те из
них, которые ей действительно необходимы.
Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает
один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми, и в этом случае
отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя
из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов
по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.).
Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут
пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается
количество применяемых счетов.
В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно
выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам
являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом
разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и
хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной
последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его
кругообороте: разделы со счетами имущества, необходимого для
производственного процесса (раздел 1 «Внеоборотные активы», раздел II
«Производственные запасы»), затем разделы со счетами издержек
производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов
(разделы III—VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы
счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество
отражено по разделам по принципу ликвидности – от труднореализуемого к
легкореализуемому. В последующих разделах (VII, VIII) отражены капитал и
финансовые результаты организации.
Основная часть организаций осуществила переход на новый План счетов с
01.01.2002 г.
1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета
Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому
содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по
экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных
счетах, по назначению в структуре – как отражаются отдельные объекты
учета на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту,
сальдо.
Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет
группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной
группировкой различают счета для учета:
имущества организации (счета учета основных средств, нематериальных
активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений,
производственных запасов, денежныхсредств, средств в расчетах);
источников формирования имущества (счета уставного, добавочного и
резервного капитала, целевого финансирования, прибыли,кредитов банка,
займов, кредиторской задолженности, обязательств по распределению);
хозяйственных процессов (счета основного и вспомогательныхпроизводств,
обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, процессов заготовления и продажи имущества)
и финансовых результатов.
По назначению и структуре счета подразделяются на основные,
регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются
имущество организации и источники его формирования, на операционных –
хозяйственные процессы и их результаты.
Основные счета состоят из инвентарных (материальных) счетов собственного
капитала и резервов и расчетных счетов.
На инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и
денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов,
кассы и др. По структуре все инвентарные счета активные, сальдо их
только дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, оборот
по кредиту – уменьшение.
На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный,
добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную
прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета
собственного капитала и резервов — пассивные, сальдо — только
кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих
источников, оборот по дебету – уменьшение. Счета капитала и резервов
ведутся только в денежном выражении.
Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими
предприятиями, организациями и лицами. Они бывают трех видов: расчетные
счета дебиторов, кредиторов и дебиторско – кредиторской задолженности.
Счета дебиторов – активные. Сальдо отражается по дебету счета и
показывает остаток дебиторской задолженности, оборот по кредиту –
уменьшение дебиторской задолженности. Счетами дебиторов являются счета
расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с подотчетными лицами и
др.
Счета кредиторов — пассивные. К ним относятся счета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, расчетов с персоналом по оплате труда и др.
Сальдо таких счетов отражается по кредиту и показывает остаток
кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности
записывают в кредит счетов, уменьшение – в дебет.
Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кредиторская
задолженность, по структуре являются активно-пассивными. Поэтому
значение записей по дебету и кредиту у них неодинаково. Сальдо по
кредиту показывает остаток кредиторской задолженности, а сальдо по
дебету – остаток дебиторской. Запись по кредиту счета означает
увеличение кредиторской задолженности либо уменьшение дебиторской, а
запись по дебету, наоборот, увеличение дебиторской или уменьшение
кредиторской. К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.
Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения
(регулирования) оценки имущества организаций и источников их
формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и
делятся на контрарные (противостоящие) и дополнительные.
Контрарные счета предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку
имущества организаций и источников их формирования. Например, основные
средства с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия отражаются в учете
по первоначальной стоимости на счете «Основные средства». Сумма
амортизации основных средств учитывается отдельно на контрарном счете
«Амортизация основных средств». Такой порядок учета позволяет постоянно
иметь сведения о первоначальной стоимости основных средств и легко
определять их остаточную стоимость путем вычитания из первоначальной
стоимости суммы амортизации. В данном случае контрарный счет
«Амортизация основных средств» противостоит активному счету «Основные
средства», поэтому он называется контрактивным. Сальдо контрактивных
счетов – кредитовое.
Контрактивные счета, противостоящие основным пассивным счетам,
называются контрпассивными. Примером контрпассивного счета является счет
81 «Собственные акции (доли)».
Дополнительные регулирующие счета предназначены для учета сумм,
увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организаций или
источников их формирования. Такими счетами являются счета «Отклонение в
стоимости материальных ценностей», «Торговая наценка» и др.
Помимо контрарных и дополнительных счетов в учете применяются
контрарно-дополнительные счета – например, счет «Выпуск продукции
(работ, услуг)».
Операционные счета бывают калькуляционными, распределительными и
сопоставляющими.
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с
производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и
исчисления фактической себестоимости единицы продукции, выполненных
работ или услуг. К ним относятся счета основного производства,
вспомогательного производства и др. Калькуляционные счета — активные.
Сальдо показывает затраты на незаконченную производством продукцию и на
незаконченные работы и услуги (незавершенное производство). По дебету
счета отражаются фактические затраты на производство продукции,
выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту – фактическая
себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных работ и
оказанных услуг.
Распределительные счета бывают собирательно-распределительными и
бюджетно-распределительными.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов по
какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего
распределения между объектами калькуляции. К ним относятся счета
общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и др. По
дебету собирательно-распределительных счетов записывают затраты, а по
кредиту – распределение затрат на другие счета. По истечении месяца эти
счета, как правило, закрываются и сальдо не имеют. Если распределение
затрат не производилось, то сальдо дебетовое.
Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между
смежными отчетными периодами. Они могут быть активными и пассивными. К
активному бюджетно-распределительному относится счет расходов будущих
периодов. В дебет его записывают расходы, произведенные в данном
периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту эти расходы
списывают по мере наступления тех периодов, к которым они относятся.
Сальдо может быть только дебетовым. С помощью данного счета распределяют
равномерно в течение года расходы на подписку, арендную плату, вносимую
авансом на предстоящий период, и др.
Пассивным бюджетно-распределительным счетом является счет «Резервы
предстоящих расходов». По кредиту данного счета учитывают создание
соответствующих резервов, а по дебету – их использование.
Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых результатов от
хозяйственных процессов. В них одни и те же объекты учета отражаются по
дебету и кредиту в разных оценках, поэтому их можно сопоставить.
Сопоставляющим является счет «Продажи»; по дебету его отражается
фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту –
выручка от реализации продукции. Сопоставление дебетовых и кредитовых
оборотов показывает результат от реализации продукции: прибыль (если
кредитовый оборот выше) или убыток (дебетовый оборот выше). Этот
результат списывают на счет прибылей и убытков, сальдо по счету
«Продажи» не убывает.
К сопоставляющим относится также активно-пассивный счет «Прибыли и
убытки»; в кредит его записывают все виды прибылей, в дебет – все виды
убытков. При сопоставлении этих сумм выявляется окончательный финансовый
результат деятельности предприятий – чистая прибыль, если прибыль
превышает убытки (сальдо кредитовое), или чистый убыток, если убытки
превышают прибыль (сальдо дебетовое).
Все ранее рассмотренные счета служат для учета имущества, принадлежащего
данной организации. Такое имущество отражается в балансе, поэтому счета
называются балансовыми. В организациях
может находиться имущество, не принадлежащее им и поэтому не
отражающееся на балансе (арендованные основные средства, материальные
ценности, принятые на ответственное хранение, и др.).
Средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во
временном пользовании или временном хранении, учитывают на забалансовых
счетах (счета арендованных основных средств, сырья и материалов,
принятых в переработку, бланков строгой отчетности и др.).
На забалансовых счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без
применения метода двойной записи. Поступление ценностей записывают на
таких счетах в приход, а выбытие – в расход. Забалансовые счета не
корреспондируются с другими счетами.
1.3 Формирование рабочего плана счетов
План счетов бухгалтерского учета имеет синтетические счета (счета
первого порядка) и субсчета (счета второго и следующих порядка), причем
организация имеет право при необходимости сама открывать субсчета исходя
из нужд управления, в том числе анализа, контроля и составления
отчетности. Из синтетических и аналитических счетов, необходимых для
ведения бухгалтерского учета, и складывается рабочий план счетов.
Для большинства организаций при формировании учетной политики одной из
ключевых проблем является оптимальная организация аналитических счетов
(субсчетов) с целью правильного отражения себестоимости выпускаемой
продукции, получения информации о доходах и рентабельности по видам
деятельности.
Как правило, существует два подхода к решению данной задачи.
Первый подход подразумевает автономию финансового и управленческого
учета, когда бухгалтерия, работая по котловому методу, готовит
отчетность только для внешних пользователей, а в системе управленческого
учета собирается и обрабатывается информация для менеджеров.
Второй подход заключается в объединении финансового и управленческого
учета в общую информационную систему, в которой аналитические счета
финансового учета организованы таким образом, чтобы обеспечивать переток
информации в управленческий учет.
При первом подходе каждая система финансового и система управленческого
учета являются замкнутыми, обеспечивая потребности только своего круга
пользователей, без взаимного обмена информацией. На рисунке 1 показана
схема работы такого подхода.
Сначала вся первичная документация поступает в отдел управленческого
учета (планово-экономический отдел). После регистрации документы
поступают в отдел финансового учета (бухгалтерию). Таким образом,
происходит двойная регистрация каждой операции в удобной для конкретного
учетного процесса форме, т.е. каждая система преобразовывает независимо
одна от другой входящий поток информации только для целей своих
пользователей: финансовый учет – для целей внешних пользователей;
управленческий учет – для целей внутренних пользователей. В данном
случае организация рабочего плана счетов происходит по котловому методу,
когда бухгалтерские проводки, как правило, осуществляются по
синтетическим счетам и аналитический учет исключается.
Внешние пользователиВнутренние пользователиОтчеты (2)Отчеты (2)Система
финансового учетаСистема финансового учетаПервичная документация (1)
Рис.1. Автономная работа финансового и управленческого учета
Такой вариант больше подходит для небольших организаций, для которых
важна оперативность поступления управленческой информации, а затраты на
ведение “второй” бухгалтерии невелики.
Реализация такого подхода обычно заключается в организации
дополнительной службы, которая занимается сбором фактических данных и
занесением их в таблицы Excel (или используются другие
специализированные программы). Бухгалтерия в этом процессе не участвует.
В связи с введением нового Плана счетов появился еще один способ
применения этого подхода.
В разделе “Затраты на производство” Инструкции по применению Плана
счетов сказано, что формирование информации о расходах по обычным видам
деятельности может вестись на счетах 20-39, причем счета 30-39
применяются для “учета расходов по элементам расходов”. В этом случае
каждая операция отражается два раза: традиционно на счетах 20-29 и на
специально открытых счетах 30-39, которые позволяют добиться необходимой
детализации информации.
Предположим, необходимо начислить заработную плату.
Допустим, что в целях управленческого учета необходимо разделить
заработную плату на две группы: заработная плата высококвалифицированных
рабочих и заработная плата низкоквалифицированных рабочих.
Для этого откроем счет 30 “Заработная плата” и субсчета к нему:
30-1 “Высококвалифицированные рабочие”;
30-2 “Низкоквалифицированные рабочие”.
Если заработная плата для первой группы рабочих составила 200 000 руб.,
а для второй – 150 000 руб., то проводки будут выглядеть следующим
образом.
Традиционная проводка:
Д 20 “Основное производство”, субсчет “Заработная плата” – К 70 “Расчеты
с персоналом по оплате труда”
– 350 000 руб.
Детализация затрат:
Д 30 “Заработная плата”, субсчет 1 “Высококвалифицированные рабочие” – К
30
– 200 000 руб.;
Д 30 “Заработная плата”, субсчет 2 “Низкоквалифицированные рабочие” – К
30
– 150 000 руб.
Как видим, счет 30 не имеет сальдо, но взяв оборот по дебету, мы получим
информацию о затратах в необходимом разрезе.
В данном случае бухгалтерский учет остался самостоятельным.
Второй подход, когда система финансового учета и система управленческого
учета интегрированы, более сложный. Он предполагает организацию
финансового учета таким образом, чтобы обеспечить “состыковку” с
управленческим учетом. Схема работы такого подхода показана на рис.2.
Внешние пользователиВнутренние пользователиОтчеты (4)Отчеты
(4)Фактические данные о совершенных операциях (3)Система финансового
учета———>
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
