2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
3
1. УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
6
1.1 Принципы учета и аудита товарно-материальных запасов
6
1.2 Методы учета товарно-материальных запасов
8
1.3. Аудит товарно-материальных запасов
34
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 45
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия
45
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
48
2.3. Учет и аудит товарно-материальных запасов на предприятии
65
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 72
3.1. Совершенствование организации учета
72
3.2. Совершенствование организации аудита
75
3.3. Повышение эффективности использования товарно-материальных
запасов
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
78
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
82
ПРИЛОЖЕНИЯ
85ВВЕДЕНИЕ
В производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную
роль играют товарно-материальные запасы.
Производственные запасы и материальные ценности являются предметами
труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия.
Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт,
занимая при этом довольно высокий удельный вес.
В настоящее время в условиях рыночной экономики заготовление и
приобретение материально-производственных запасов имеет большое значение
на начальной стадии заготовления. Для достижения цели по надлежащему
заготовлению и потреблению товарно-материальных ценностей, с дальнейшим
рациональным использованием, служба бухгалтерского учета должна
содержать полную, прозрачную информацию, позволяющую ежемесячно
проводить анализ действий по заготовлению и приобретению
товарно-материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета
должны содержать информацию для изыскания резервов снижения
себестоимости продукции в части рационального приобретения
товарно-материальных ценностей.[40]
Организация материального учета – один из наиболее сложных участков
учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных
ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по
учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей
информации по управлению производством. Поэтому организация учета и
контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию
материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение
имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных
документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.
Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных
запасов является экономический анализ их использования, который
углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.[12]
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение
прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности
производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов
при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета
производственных запасов.[40]
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов
организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения
стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных
со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости
материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения
между израсходованными в производстве материалами и их остатками на
складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и др.
Руководители предприятий (структурных подразделений), осуществляющих
производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением
нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как
материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на
производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на
величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных
ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности
производства.
Без правильной организации учета и контроля над использованием
товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за
остатками, поступлением и расходами запасов на складах. [9]
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма
актуальна в условиях рыночной экономики.
Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы
предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту
прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение
предприятия товарно-материальными запасами.
Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди
статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в
денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а
именно службу маркетинга – комплексную систему организации сбыта
продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на
основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет
большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут
составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных
активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать
о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции,
нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов
реализации. Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов
приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает
расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные
средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их
потребительских качеств, приводит к потере клиентов. [22]
Целью выпускной работы является изучение учета и аудита производственных
запасов и материальных ценностей на основе данных ТОО АСК «Кайрат и К°»,
которая занимается производством выпуска железо-бетонных изделий для
коммуникаций связи, выпуска строительных материалов в виде сплитерных
блоков и жилищным строительством, типа малогабаритных коттеджей для
частных физических лиц.
Основными задачами данной работы являются анализ производственных
запасов и материальных ценностей ТОО АСК «Кайрат и К°», рассмотрение
практики их учета, выявление и разбор имеющихся недостатков, а также
рекомендации по их устранению.
В первой главе работы рассмотрены общие положения по учету и аудиту
товарно-материальных ценностей, рассмотрены теоретические основы учета и
аудита производственных запасов.
Во второй главе представлена краткая характеристика предприятия, дано
описание учетной политики предприятия, рассмотрена действующая практика
организации учета материалов, указаны методы проверки состояния учета
материалов на предприятии.
В третьей главе работы представлены рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе
проверки недостатков; представлены рекомендации по оптимизации
проведения аудита материально-производственных запасов.
В процессе выполнения работы были использованы законодательные,
нормативные, методические материалы, учебные пособия, а также публикации
в специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных
запасов.
Наличие у предприятия достаточных товарно-материальных запасов является
необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях
рыночной экономики.
Проведенный анализ хозяйственной деятельности на основе данных
бухгалтерского учета ТОО АСК «Кайрат и К°» и отраженный в данной работе
показывает, как используются товарно-материальные запасы предприятия.
1. УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1.1 Принципы учета и аудита товарно-материальных запасов
Основные принципы бухгалтерского учета в организациях устанавливаются
Стандартами бухгалтерского учета утвержденные приказом Министерства
финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 г. № 27.
Основные принципы бухгалтерского учета:
Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и
отражаются в финансовых отчетах субъекта по мере поступления или
возникновения, а не на основе получения денежных средств или оплаты.
Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в
соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они были
понесены, а тогда, когда денежные средства получены или выплачены.
Согласно принципу начисления следует согласно принципу начислений,
отсрочки и распределения для приведения в соответствие доходов и
расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате
одной и той же или косвенно связанных операций или событий. В бюджетных
учреждениях и субъектах, определенных в п. 2 статьи 16 Указа Президента
Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О бухгалтерском учете»,
допускается определение дохода по поступлению денежных средств. [6]
Непрерывность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т. е.
как продолжающий функционировать в обозримом будущем. Предполагается,
что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или
значительном сокращении масштаба деятельности.
Субъект продолжает и будет продолжать свою деятельность в течении
неопределенного периода времени.
Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах субъекта,
должна быть понятна всем пользователям.
Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы
удовлетворить потребности пользователей в процессе принятия ими решений
и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.
Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в
финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее
пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические
решения пользователей финансовой отчетности. На значимость информации
может оказывать влияние, как ее сущность, так и ее ценность
(существенность).
Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют
существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться
пользователи.
Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности,
должна быть свободной от предвзятости для того, что быть нейтральной и
надежной.
Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных
решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того,
чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не
были переоценены.
Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых
отчетах должна быть полной.
Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и
содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода
в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике,
используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех
изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
Последовательность. Учетная политика выбранная субъектом, применяется им
последовательно от одного отчетного периода к другому. Пользователи
должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные
отчетные периоды, для того чтобы определить тенденции изменений в его
финансовом положении.
Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны
создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о
финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности.
Своевременность. При необоснованной задержке отчетной информации она
может потерять свою значимость. Для представления своевременной
информации может возникнуть необходимость отчета до того, как все
аспекты сделки другого события известны, что нарушает достоверность. С
другой стороны, если отчет откладывается до тех пор, пока все аспекты не
будут известны, даже очень надежная информация может принести немало
пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения
ранее. В целях достижения баланса между значимостью и надежностью надо
решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при
принятии решений. [5]
Аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать профессиональные
этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при
принятии любых решений профессионального характера.
Основные профессиональные этические принципы аудита:
Независимость. Заключается в обязательном отсутствии у аудитора
финансовой, имущественной, родственной или какой-либо заинтересованности
в делах проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на
оказание аудиторских услуг, а также какой либо зависимости от третьих
лиц.
Честность. Заключается в обязательной приверженности аудитора
профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.
Объективность. Заключается в обязательности применения непредвзятого,
беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо
влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и
формированию суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность и должная тщательность. Заключается во
владении необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему
обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным
требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторская организация не
должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной
компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися
лицензиями.[21]
Конфиденциальность. Заключается в обеспечении сохранности документов,
получаемых или составляемых в ходе аудита, аудитор не вправе передавать
эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то
ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения
без согласия собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта.
Соблюдение этого принципа обязательно вне зависимости от продолжения или
прекращения отношений с клиентом и без ограничения во времени. Также
аудитор не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих
лиц информацию о делах клиентов, ставшую известной при выполнении
профессиональных задач.
Профессиональное поведение. Заключается в соблюдении приоритета
общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую
репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков,
несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать
уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному
имиджу.
Следование техническим стандартам. Заключается в соблюдении
установленных нормативных технических положений (расчетов,
характеристик, стандартов), а также стандартов ведения документации,
отчетности, принятых в масштабе фирмы.
Аудиторская организация (аудитор) должны на всех этапах аудита
(планирование и проведение аудита) исходить из позиции профессионального
скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые
аудиторские доказательства и информация об экономическом субъекте могут
быть неверными.
Основные принципы аудита неизменны при аудите финансовой отчетности всех
субъектов, в том числе государственного сектора.[24]
1.2 Методы учета товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных ценностей организуется в соответствии со
стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов».
Данным стандартом определено, что товарно-материальные запасы – это
активы в виде:
· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов,
запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в
производстве или выполнения работ и услуг;
· незавершенного производства, выполнения работ, услуг;
· готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе
деятельности субъекта.
Цель этого стандарта состоит в определении порядка учета
товарно-материальных запасов. [5]
Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль
предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою
стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно.
Запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае
затраченные на их создание денежные средства будут находиться без
движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других
хозяйственных операций. Соответствие фактических запасов установленным
нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе
принятия управленческих решений.
Исходя из этого организация бухгалтерского учета материальных ценностей
должна обеспечить решение следующих задач:
· контроль за соблюдением установленных норм материальных запасов, за их
сохранностью, своевременным и полным оприходованием запасов;
· своевременное и полное документальное оформление всех операций по
движению запасов и исчислением их фактической себестоимости;
· контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и
реализации ненужных в производстве субъекта. [7]
Потребление материалов в процессе производства приводит к появлению
отходов, которые подразделяются на возвратные и безвозвратные.
В процессе производства товарно-материальные запасы учитываются
по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном
процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.),
другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски),
третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные
части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не входят в
их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы
подразделяются на:
· основные – товарно-материальные запасы, образующие материальную
(вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске
железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий,
сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
· вспомогательные – товарно-материальные запасы, используемые для
воздействия на основные материалы и придания продукту определенных
потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное
топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки
металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения
процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а
также для содействия производственному процессу.
Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных
счетах подраздела 20 «Материалы». Счета этого подраздела предназначены
для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов,
топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при
производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в
общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции
(товаров, работ, услуг).
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета
(утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18
сентября 2002 г. № 438, с учетом изменений от 21.10.2003 г. № 372),
подраздел 20 «Материалы» включает счета:
Счет 201 «Сырье и материалы», на котором отражаются операции, связанные
с наличием и движением сырья и основных материалов (в том числе
строительных), входящих в состав вырабатываемой продукции,
вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции,
а также в процессе реализации, технических целей, содействия
производственному процессу.
Сырье – вещественные элементы, предназначенные для дальнейшей
промышленной переработки.
Основные материалы – вещественные элементы производства, составляющие
основу продукции и сразу переносящие свою стоимость на продукцию
(работы, услуги).
Счет 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и
движением покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том
числе строительных конструкций и деталей), которые требуют затрат по их
обработке или сборке.
Счет 203 «Топливо». Топливо, как правило, является вспомогательным
материалом. В зависимости от назначения топливо подразделяют на
технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и
хозяйственное (для отопления). На счете 203 отражаются операции,
связанные с наличием и движением нефтепродуктов (нефть, дизельное
топливо, керосин, бензин и другие) и смазочных материалов,
предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических
нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого
(уголь, торф, дрова и другие) и газообразного топлива. На этом счете
учитывают отходы производства и вторичные материалы, используемые как
твердое топливо.
Счет 204 «Тара и тарные материалы». Тара предназначена для хранения,
упаковки и сохранения качества товарно-материальных запасов (мешки,
ящики, коробки и др.). Различают два основных вида тары – инвентарную и
неинвентарную. В зависимости от сроков службы инвентарная тара
учитывается либо в составе основных средств предприятия, либо в составе
запасов. Неинвентарная тара учитывается в составе запасов и
предназначается для упаковки готовой продукции. На счете 204 отражаются
операции, связанные с наличием и движением всех видов тары, кроме
используемой как хозяйственный инвентарь, и тары, обладающей признаками
основных средств.
Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом и торговлей, учитывают тару
под товарами и тару порожнюю на счете 222 «Товары».
Счет 205 «Запасные части». На этом счете отражаются операции, связанные
с наличием и движением приобретаемых или изготовленных для нужд основной
деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонта,
замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и
другие, а также автомобильных шин в запасе и обороте.
Счет 206 «Прочие материалы». На этом счете учитывается наличие и
движение возвратных отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и
др.), материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не
могут быть использованы предприятием как материалы, топливо или запасные
части (металлолом, утильсырье), изношенных шин, утильной резины и
другие.
Счет 207 «Материалы, переданные в переработку». На этом счете
учитывается наличие и движение материалов, переданных в переработку на
сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них
изделий.
Счет 208 «Строительные материалы» используется
предприятиями-застройщиками. На этом счете отражаются операции,
связанные с наличием и движением материалов, используемых
непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для
изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций
и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также
другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства
(взрывчатые вещества и др.).
К каждому счету предприятие может открыть субсчета и аналитические счета
по учету материалов. Кроме балансовых счетов предприятие может
использовать забалансовые счета.
По каждому счету любой хозяйствующий субъект при разработке учетной
политики может предусмотреть необходимое количество субсчетов и
аналитических счетов в разрезе групп и подгрупп по учету материалов.
В синтетическом учете товарно-материальные запасы отражают по их
фактической себестоимости, а в аналитическом учете – по твердым учетным
ценам. [8]
Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка.
Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно
с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка – это
процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой
отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах
и расходах.
В Стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие
методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной)
идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по
ценам первых покупок («ФИФО»), метод оценки запасов по ценам последних
покупок («ЛИФО»). В переводной литературе используют аббревиатуру
«ФИФО», «ЛИФО», в то же время носители языка произносят “Файфо” и
“Лайфо”. Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже
примерах.[6]
Таблица 1 – Сведения о наличии и движении материальных ценностей на
субъекте за май
ПоказателиКоличество, штЦена, тенге
Сумма, тенгеОстаток на 1 мая100020-0020000Приобретено в мае:
1 партия
200
21-00
42002 партия30023-0069003 партия60020-00120004 партия20022-004400ИТОГО
по приходу1300X27500ИТОГО с остатком2300Средняя цена 20-6547500Остаток
на 1 нюня900XХИ???к: Р????ц В.К., Р????ц В.В. Ш?? О.И. Б????с?й ?? ?
???ия?и: И?. 3. ?п и ????т.- А??ы: Ц????т- К????, 2002.
Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в
тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет
запасов. Предполагается, что по каждой единице товара можно установить,
например, что они состоят из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге
на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партия по цене 21 тенге на
сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму
6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму
4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 +
2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц
материалов составит 29000 тенге (47500 – 18500).
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что
стоимость материальных запасов — это средняя стоимость имеющихся в
наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в
течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость
единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500 : 2300);
израсходованных в течение месяца материалов – 28913 тенге (2300 – 900 =
1400; 1400 * 20 65); остатка 18587 тенге (900 * 20 – 65).
Метод «ФИФО» — метод оценки запасов ни ценам первых покупок. Этот метод
основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов,
приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным
материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним
поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере,
остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен:
четвертая партия 200 единиц по 22 тенге на сумму 4400 тенге, третья
партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из
второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700
тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300-900) будет оценен
на сумму 28800 тенге 47500-18700).
Метод «ЛИФО» — метод оценки запасов по ценам последних покупок. Данный
метод базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов,
приобретенных последними, используется для определения стоимости
запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на
конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов,
приобретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в
количестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20
тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц — 29500 тенге
(47500 – 18000). [6]
Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки
запасов в таблице 2.
Таблица 2 – сопоставление данных при применении различных методов.
ПоказателиМетод специфической (сплошной) идентификацииМетод средней
стоимостиМетод-«ФИФО»Метод- «ЛИФО»12345Расход запасов:количество
единиц1400140014001400стоимость, тенге29000289102880029500Остаток
запасов на конец месяца:количество единиц900900900900стоимость,
тенге1850018585170018000Источник: Р????ц В.К., Р????ц В.В. Ш?? О.И.
Б?????? ?? ? ???ия?и: И?. 3. ?п и ????т.- А??ы: Ц????т- К????, 2002.
.[6]
Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов
непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость
реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного
налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки
материальных запасов контролируется налоговыми органами.
Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между
предприятием и его работниками, которое обязывает их возмещать ущерб,
возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения ценностей в результате
неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой
возникновение ущерба.
В связи с тем, что работники складского хозяйства являются материально
ответственными лицами, они обязаны обеспечивать сохранность и
предупреждать хищения, вверенных им товаров.
Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее
соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства
и имеют возможность требовать друг от друга выполнения принятых пунктов
договора. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и
подписывается, с одной стороны – администрацией, с другой – материально
ответственным лицом. Первый экземпляр хранится у администрации, второй –
у материально ответственного лица. Все изменения должны быть внесены в
оба экземпляра договора. Договор вступает в силу со дня его подписания и
действует весь период работы материально ответственного лица.
В договоре о материальной ответственности следует оговорить условия
труда, порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию,
мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения
причиненного ущерба. Договор о материальной ответственности может быть
расторгнут по инициативе сторон в случае несоблюдения любой из них своих
обязательств.
Перемещение материально ответственных работников (перевод, увольнение,
уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь и т.п.)
обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей.
В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные
лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются
данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально
ответственного лица о причине образования ущерба. Ущерб должен быть
возмещен добровольно. При отказе от добровольного возмещения споры
разрешаются через суд.
Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба,
причиненного по их вине хозяйствующему субъекту, в случаях, когда:
· между работником и субъектом заключен письменный договор о принятии на
себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение
сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения
или других целей;
· имущество и другие ценности были получены работником под отчет по
разовой доверенности или по другим разовым документам;
· ущерб причинен действиями работников, содержащими признаки деяний,
преследуемых в уголовном порядке;
· ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной
порчей материалов, товаров, полуфабрикатов, изделий (продукции).
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к
дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за
действие (бездействие), в результате которого причинен ущерб
хозяйствующему субъекту.
У материально ответственных лиц, осуществляющих хранение материальных
ценностей, должны быть:
· инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету материальных
ценностей, утвержденные руководителем субъекта;
· номенклатура-ценник материалов (товаров), находящихся в обращении на
данном складе;
· нормы запаса материалов, отклонения от которых должны сообщаться
службе маркетинга;
· список должностных лиц, которым предоставлено право затребовать и
разрешить отпуск материалов, с образцами их подписей;
· список должностных лиц, которые обязаны входить в состав комиссий по
приемке материальных ценностей;
· список материалов (товаров), которые должны приниматься при
обязательном участии комиссии;
· график работы склада;
· сроки поверки весов и измерительных приборов.[11]
Под движением запасов понимается их поступление, перемещение внутри
предприятия и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия
товарно-материальных запасов бывают самые различные. Это можно увидеть
на рисунке 1.[9]
Рисунок 1. – Движение запасов.
Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют
важную роль в организации материального учета. Документальное оформление
всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с
движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать
систематический контроль за сохранностью на складах и у
материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная
документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность
получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и
осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их
использованием.
Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться,
обязательно содержать все необходимые реквизиты. В соответствии с СБУ 24
«Организация бухгалтерской службы» от 31.12.1997 г. № 455 (с изменениями
от 11.03.2003 г. № 101) формы или требования к первичным документам,
применяемым для оформления операций или событий, утверждаются
уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики
Казахстан. В настоящее время действуют типовые формы первичных
документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики
Казахстан от 19.03.2004 г. № 128.
Товарно-материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц,
закупающих запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в
негодность основных средств, от собственного производства. Для
выполнения работ, оказания услуг или производства продукции предприятия
определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их
или производят. На поставку необходимых запасов предприятие заключает
договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и
ответственность сторон по поставкам.
Контроль над выполнением заключенных договоров поставки, за
своевременностью поступления и оприходования товарно-материальных
запасов осуществляется в крупных предприятиях отделом снабжения
(маркетинга), в предприятиях среднего и малого бизнеса – менеджером по
снабжению (маркетингу). Уполномоченные лица ведут оперативный учет
выполнения договоров поставки: выполнение условий договора по
ассортименту запасов, их количеству, цене, срокам отгрузки и прочее.
Бухгалтер предприятия осуществляет контроль над организацией данного
оперативного учета.
С товарно-материальными запасами поставщик высылает покупателю расчетные
и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные, квитанции к железнодорожной накладной, сертификаты,
спецификации, качественные удостоверения и другое, которые поступают в
бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем
транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению
для получения и доставки запасов.
Со станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных
поставщиков ценности получает экспедитор предприятия. Для этого
экспедитор получает в бухгалтерии предприятия доверенность заполненную
учетным работником.
Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя)
для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу
(поверенному) (ст. 167 Гражданского кодекса Республики Казахстан).
Предприятия могут использовать следующие формы, утвержденные приказом
Министерства финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128 «Об
утверждении типовых форм первичных документов»:
а) типовая форма № ТМЗ-1 с корешком, на котором производятся записи по
выдаче и использованию доверенности с соответствующими реквизитами;
б) типовая форма № ТМЗ-1а, которая предусматривает ведение заранее
пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей
(типовая форма № ТМЗ-2). Журнал учета выданных доверенностей хранится у
лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.
Доверенность должна быть заполнена в соответствии с методическими
рекомендациями от 16.03.1998 г. № 46 «О порядке выдачи доверенности на
получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности». В
соответствии с данным документом минимальными требованиями к реквизитам
доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес
потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель
и плательщик являются одним лицом, то по строке «Наименование
плательщика» пишется «Он же»); расчетный счет; наименование банка
плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество
поверенного; данные паспорта или другого документа, удостоверяющего
личность поверенного; наименование поставщика; номер и дата накладной
(другого заменяющего документа). Доверенность подписывается
руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение
бухгалтерского учета) и заверяется печатью.
При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень подлежащих
получению товарно-материальных запасов записывается на оборотной стороне
доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т.п.) не
приведены наименования и количество товарно-материальных запасов,
подлежащих получению.
Поверенное лицо на следующий день после каждого получения
товарно-материальных ценностей независимо от того, получены ли они по
доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию (или
лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) доверителя документы
о выполнении поручений и о сдаче товарно-материальных ценностей на склад
или соответствующему материально-ответственному лицу.
Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по
истечении срока, новые доверенности не выдаются. Срок действия
выдаваемой доверенности устанавливается субъектом.
Неиспользованные доверенности возвращаются доверителю на следующий день
по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной
доверенности в журнале учета выданных доверенностей или в корешке
доверенности производится отметка «не использована» и хранится до конца
отчетного периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По
окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются.
Доверенность, независимо от срока действия, передается отправителю при
первом отпуске товарно-материальных запасов. Поверенный вместе с
доверенностью предъявляет и указанный в доверенности документ,
удостоверяющий личность.
По окончании отпуска товарно-материальных запасов доверенность сдается в
бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета)
вместе с документами на отпуск последней партии товарно-материальных
запасов по доверенности.
Отпуск товарно-материальных запасов отправителем по доверенности не
рекомендуется производить в случаях:
1) предъявления доверенности с незаполненными реквизитами;
2) предъявления доверенности с поправками и подчистками;
3) не предъявления документа, удостоверяющего личность лица, указанного
в доверенности;
4) окончания срока, на который была выдана доверенность;
5) получения сообщения от субъекта, выдавшего доверенность, об ее
аннулировании;
6) прекращения деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от
имени которого выдана доверенность, и другие.
Предприятию рекомендуется определить лиц, которые обеспечивают:
1) контроль за соблюдением правил, устанавливающих порядок оформления,
выдачи и регистрации доверенностей;
2) инструктаж лиц, которым выдается доверенность, о порядке
представления документов (накладных, других заменяющих документов), о
выполнении поручений доверителя;
3) контроль за своевременным представлением соответствующих приходных
документов (накладных, других заменяющих документов) в пределах срока
действия доверенности;
4) своевременный контроль за возвратом неиспользованных доверенностей.
Товарно-материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия
и сдает кладовщику.
При отсутствии расхождений поступившие товарно-материальные ценности
приходуются на склад путем составления приходного ордера формы № ТМЗ-3.
Он применяется для оприходования материалов, поступающих в предприятие
от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре
материально-ответственным лицом в день поступления запасов на склад.
Если количество или качество прибывших материальных ценностей не
совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их
комиссия по акту о приемке товарно-материальных ценностей (формы
ТМЗ-4).
Акт в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным
участием материально-ответственного лица и представителя отправителя
(поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Он
утверждается руководителем предприятия или другим уполномоченным лицом.
После приемки товарно-материальных запасов акты с приложением документов
(товарно-транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр в
бухгалтерию предприятия для учета движения товарно-материальных запасов,
другой – отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного
письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях
обнаружения расхождений при оформлении операций по поступлению
товарно-материальных запасов, содержащих драгоценные металлы и камни.
В случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе
заготовления, хранения или производства, составляется акт формы №
ТМЗ-4а. Оформленный документ является основанием для списания с
подразделений, ответственных за сохранность товарно-материальных
запасов, стоимости этих запасов и возмещения их стоимости за счет
виновных лиц. Документ прилагается к акту о приемке товарно-материальных
запасов (типовая форма № ТМЗ-4). Заполняется в двух экземплярах и
подписывается комиссией и виновными лицами. Первый экземпляр
направляется в бухгалтерию, второй – остается в подразделении.
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов (ф. № ТМЗ-4б)
(приложение 5) применяется для учета товарно-материальных запасов,
подлежащих списанию вследствие допущенной в организации порчи, боя,
лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый
экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания
с материально-ответственных лиц потерь товарно-материальных запасов.
Второй экземпляр остается в подразделении. [8]
Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией,
необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами
механизации и весоизмерительными приборами.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик).
Его принимают на работу по согласованию с бухгалтером предприятия. По
установленной форме с кладовщиком заключают типовой договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. При отсутствии должности,
заведующего склада его обязанности могут быть возложены на любого
работника с его согласия с обязательным заключением договора о
материальной ответственности.
Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет на карточках учета
товарно-материальных запасов типовой формы №ТМЗ-5. На каждый
номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Поэтому складской
учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Запись в
карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день
совершении операции. После каждой записи выводят остаток материальных
ценностей. В результате склад предприятия располагает оперативными
сведениями о состоянии запасов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды,
ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (приложение 6).
Лимитно-заборная карта используется для учета отпуска со склада сырья,
материалов, покупных полуфабрикатов для производственных потребностей
предприятия (цеха, на объекты, участки) в пределах утвержденного лимита.
Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным
путем исходя из объемов производственных зданий цехов и с учетом
переходящих остатков запасов на начало отчетного периода.
Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц,
а при небольших объемах списания – на квартал. Один экземпляр карты до
начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй
– складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество
отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их
номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте подразделения
расписывается кладовщик, а в карте склада – представитель
подразделения-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты
регистрируются отделом снабжения (маркетинга) в специальном реестре,
копия которого направляется в бухгалтерию для контроля за своевременной
сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска
запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных
карт с учетом использования лимитов.
Бухгалтерия предприятия в установленные сроки осуществляет проверку
правильности записи и вывода остатков в карточках на складах. О
проведенной сверке бухгалтер ставит свою подпись в графе 9 карточки
учета товарно-материальных ценностей.
Все первичные документы со склада сдают в бухгалтерию. Лимитно-заборные
карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа
следующего месяца. Приемку документов, оформляющих движение
товарно-материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании
реестра приемки-сдачи документов типовой формы № ТМЗ-6, составленного
материально-ответственными лицами в одном экземпляре.
В конце месяца на склад из бухгалтерии передают ведомость учета остатков
товарно-материальных запасов на складе типовой формы № ТМЗ-7, в которую
заведующий складом переносит остатки из карточек учета
товарно-материальных запасов. После этого ведомость возвращают в
бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам
товарно-материальных запасов и в целом по ведомости. Данные ведомостей
сверяют с итоговыми записями в регистрах синтетического учета.
Таким образом, функции заведующего складом сводятся к выписке приходных
складских документов, ведению карточек учета товарно-материальных
запасов, участию в составлении реестров приемки-сдачи документов и
записи остатков в ведомость учета остатков.
По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют
оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и
остатками на соответствующих синтетических счетах.
Бухгалтерия хозяйствующего субъекта осуществляет учет приобретения,
наличия и расходования материалов не только в натуральном, но и в
денежном выражении. [7]
Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете
на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по
кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на котором
осуществляются синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками.
Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы.
После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых
и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов).
Проверенные документы подвергают раздельной группировке в трех
направлениях, отраженных на рисунке 2.
Документы
ПриходныеРасходные1. По складам и материально ответственным лицам2. По
группам или видам материалов3. По поставщикам и другим источникам
поступления3. По объектам калькуляции и объектам других затрат
Рисунок 2 – Группировка приходных и расходных документов бухгалтерией
предприятия
Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии
совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в
журнале-ордере № 6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.
Группировка документов по складам и материально-ответственным лицам, а
также группам или видам материалов осуществляется составлением
накопительных ведомостей, которые ведутся раздельно по приходу и
расходу, отдельно для каждого склада. В конце месяца в накопительных
ведомостях по приходу и расходу выводят итоги по группам материалов,
синтетическим счетам и складу в целом, а в накопительных ведомостях по
приходу, кроме того, остаток материалов, переходящий на следующий месяц.
Накопительные ведомости по приходу и расходу материалов содержат
необходимые данные для заполнения ведомости № 20 «Движение материальных
ценностей (в денежном выражении)», содержащей два раздела. Данные
первого раздела позволяют получать информацию о поступлении материалов
на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, на основе
которой определяется сумма и средний процент транспортно-заготовительных
расходов (ТЗР) или отклонений (+, -), а также сумма
транспортно-заготовительных расходов (отклонений) на остаток материалов,
подлежащая списанию.
Во втором разделе, на основании данных накопительных ведомостей или
отчетов об остатках и движении материальных ценностей, осуществляется
свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и
фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с главной
книгой по счетам подраздела 20 «Материалы».
Средний процент транспортно-заготовительных расходов или средний процент
отклонений фактической себестоимости материалов от учетной стоимости по
каждому синтетическому счету определяется по следующей формуле:
Средний процент ТЗР =______(ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц) х 120
Остаток материалов
на начало месяца +
+ поступление
материалов за месяц
– по учетным ценам.
Группировку израсходованных материальных ценностей по объектам
калькуляции выполняет производственный отдел бухгалтерии на основе
первичных документов или путем распределения пропорционально
нормативному расходу материалов на фактический выпуск продукции. На
основе полученной группировки производится списание материальных
ценностей по учетной стоимости и доле транспортно-заготовительных
расходов или отклонений (+, -) на соответствующие счета и объекты
калькуляции. [11]
В таблице 3 приведены корреспонденции счетов по учету движения
материалов.
Таблица 3 – Корреспонденции счетов по учету движения материалов
№ п/пСодержание операцииКорреспондирующие
счетадебеткредит12341Поступление материальных ценностей
Стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей согласно
расчетным документам поставщиков (без НДС), состоящих на учете по НДС в
Республике Казахстан201 – 206, 208, 222671на суммы, принимаемые к
возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих
на учете по НДС3316712Расходы по заготовке и доставке материальных
ценностей (без НДС):а) оплата тарифов (фрахта) за провоз грузов всеми
видами транспорта:201 – 206, 208, 222671б) доставка и разгрузка
материальных ценностей на складах предприятия сторонними
предприятиями;201 – 206, 208, 222671в) командировки по непосредственному
заготовлению материальных ценностей.201 – 206, 208, 222671на суммы НДС,
принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры
поставщиков, состоящих на учете по НДС, в части расходов по заготовке
материальных ценностей331671, 333, 6873Претензии, предъявленные
поставщикам после акцепта (оплаты) расчетных документов на поступившие
материальные ценности в связи с:несоответствием качества, завышением
цен, выявленным в документах;арифметическими ошибками;334671недостачей в
пути (сверх норм естественной убыли) по вине транспортных предприятий, а
также недогрузом поставщиками;334671недостачей в пути (сверх норм
естественной убыли) по вине материально ответственного лица,
сопровождающего груз.3346714Оприходование поступивших на склад
материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (без НДС)201 –
206, 208, 222333, 687на суммы НДС, принимаемые к возмещению, включенные
в налоговые счета-фактуры, предоставленные подотчетными лицами331333,
6875Принятие на учет материальных ценностей собственного производства201
2069006Оприходование на склад готовой продукции собственного
производства2219007Принятие на учет материальных ценностей на затраты
производства, но фактически не использованных (возврат из
производства)201 – 206, 208126, 901, 921, 931, 9518Оприходование отходов
производства по ценам возможного использования201 – 206, 208126, 901,
921, 931, 9519Оприходование материальных ценностей, полученных
безвозмездно от других предприятий, от ликвидации основных средств201 –
206, 20872710Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных
при инвентаризации201 – 206 208, 22272711Дооценка материальных
ценностей201 – 206, 208, 22254312Взаимный зачет излишков и недостач
материальных ценностей, выявленных при инвентаризации201 – 206, 208,
221, 222201 – 206, 208, 221, 222Выбытие материальных ценностей1Отпуск
материальных ценностей цехам основного производства901201 – 2062Отпуск
материальных ценностей цехам вспомогательного производства921201 –
2063Списание материальных ценностей, использованных на накладные
расходы931201 -206, 2084Списание материальных ценностей, использованных
в социальной сфере941201 – 206, 208, 2225Списание стоимости материалов,
использованных на исправление брака951201 – 2066Списание стоимости
материальных ценностей, использованных на общие и административные
расходы821201 – 206, 208, 2227Списание стоимости материальных ценностей,
использованных на расходы по реализации товаров (работ, услуг)811201 –
206, 208, 2228Списание фактической себестоимости материальных ценностей,
реализованных на сторону845201 – 206, 2089Списание себестоимости
реализованной, готовой продукции (работ, услуг)80122110Списание
себестоимости реализованных товаров, приобретенных для
продажи80222211Списание стоимости материальных ценностей, переданных
другим предприятиям безвозмездно845201 – 206, 208, 221, 22212Уценка
материальных ценностей543201 – 206, 208, 221, 22213Списание стоимости
материальных ценностей, потребленных при ликвидации последствий
чрезвычайных ситуаций (землетрясения, наводнения, селя и т. д.)861,
862201 – 206, 208, 221, 22214Взаимный зачет излишков и недостач,
выявленных при инвентаризации201 – 206, 208, 221, 222201 – 206, 208,
221, 22215Списание недостач и порчи материальных ценностей, выявленных
при инвентаризациях независимо от причины возникновения:334201 – 206,
208, 221, 222списание недостачи материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли;126, 821, 935334списание недостачи сверх норм убыли,
потерь от порчи ценностей, хищений на виновное лицо;333334списание
недостачи сверх норм убыли, потерь от порчи ценностей, а также хищений
при отсутствии конкретных виновников и в случае, когда судом отказано во
взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности
исков.821334Источник: Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск
3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия
товаров, тары и других видов ценностей в натуре данным бухгалтерского
учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей
бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей.
Инвентаризации подлежат как принадлежащие, так и не принадлежащие
данному предприятию ценности.
Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене
материально ответственных лиц, при проведении аудиторских проверок,
после стихийных бедствий, по требованию контрольных и следственных
органов и т.д.
В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными и
частичными.
При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться
она должна обязательно в конце года перед составлением годового отчета.
При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько
видов средств в определенных местах хранения.
В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и
внеплановые.
Плановые проводятся в установленные сроки, а внеплановые – по мере
необходимости, как правило, внезапно.[15]
Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации
возлагается на руководителя и главного бухгалтера предприятия. В приказе
на проведение инвентаризации кроме состава комиссии указывается объем и
причины инвентаризации, сроки начала и окончания работ.
Перед инвентаризацией необходимо опломбировать все подсобные помещения и
другие места хранения товаров, имеющие отдельные выходы и входы,
проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение
сроков их проверки и клеймения. У материально ответственного лица
берется расписка о том, что все документы по приходу и расходу ценностей
сданы в бухгалтерию и, что никаких не оприходованных и не списанных в
расход ценностей у него нет. Материально ответственное лицо составляет
товарный отчет, в котором выводит остаток товаров и тары на момент
проведения инвентаризации.
Председатель комиссии должен завизировать все приходные и расходные
документы и по остаткам товаров и тары. Это является важным моментом для
бухгалтерии при определении учетных остатков товаров и тары на момент
инвентаризации.
К моменту окончания инвентаризации должна быть закончена обработка всех
документов по приходу и расходу ценностей и сделаны соответствующие
записи в аналитическом учете на день инвентаризации.
После проверки ценностей в помещении его закрывают и пломбируют, Ключ от
замка остается у материально ответственного лица, а пломбир – у
председателя комиссии. Открытие помещения производится вместе.
Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей
со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки
их фактического наличия.
Затаренные товары не распаковывают, если это может вызвать понижение их
качества, а проверяют на выборку (не менее 10%). В остальных случаях всё
нераспакованные товары должны быть распакованы и проверены по количеству
и качеству.
Фактическое наличие ценностей по каждому их виду записывается в
инвентаризационные описи, заполняемые в двух-трех экземплярах. Один
экземпляр описи составляет материально ответственное лицо, остальные –
представитель инвентаризационной комиссии. При передаче ценностей от
одного материально ответственного лица другому по одному экземпляру
заполняют принимающий и сдающий. На каждой странице описи указывают
прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог количества всех
ценностей в натуральных показателях независимо от единиц измерения,
записанных на странице. Каждую страницу описи подписывают материально
ответственное лицо и все члены комиссии.
В конце инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает
расписку о том, что проверка ценностей произведена в его присутствии
правильно, претензий к работе комиссии он не имеет и указанные ценности
он принимает на дальнейшее ответственное хранение.
Никаких помарок, подчисток в описях не допускается. Исправляют
выявленные ошибки во всех экземплярах описей корректурным способом, то
есть зачеркивают неправильные записи и надписывают необходимые.
Исправления должны быть оговорены и заверены подписями всех членов
инвентаризационной комиссии. В инвентаризационных описях нельзя
оставлять незаполненные строки, поэтому в последних листах описи
незаполненные строки прочеркивают.
На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную
инвентаризационную опись. В протоколе комиссии указывают причины порчи и
виновных лиц. [16]
Тара инвентаризируется вместе с товаром. Ее подбирают по видам и заносят
в опись.
Инвентаризация ценностей заканчивается выявлением ее результатов.
Результатом инвентаризации может быть излишек или недостача материальных
ценностей.
При выявлении крупных недостач комиссия должна закрыть и опечатать
помещение и немедленно сообщить о результатах инвентаризации
руководителю предприятия.
По всем недостачам (сверх норм убыли) и излишкам материально
ответственное лицо обязано представить инвентаризационной комиссии
письменное объяснение.
На основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета
бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых выводятся
излишки и недостачи ценностей.
Одновременно материально ответственное лицо составляет дополнительный
товарный отчет, в котором указывается сумма недостачи или излишка. В
результате этого в товарном отчете фактические остатки ценностей будут
соответствовать данным, полученным при инвентаризации.[13]
Основные понятия по организации производственного учета.
Промышленное предприятие – сложный механизм, состоящий из основного,
вспомогательного, подсобного, экспериментального производства и
хозяйства.
Эти отдельные цеха или участки делятся на основные и вспомогательные.
К основному производству относятся производства, выпускающие продукцию,
для которой и создано предприятие.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство. В состав
вспомогательных производств входят: ремонтно-механические, транспортные,
инструментальные цехи, водо- и газоснабжение и т.д.
Различают три вида производства: индивидуальное, серийное, массовое.
Индивидуальное – это производство, при котором готовые изделия
выпускаются единичными экземплярами или небольшими повторяющимися
заказами.
Для данного производства характерны высокие затраты на подготовительную
работу и нет четкого разделения по специализации.
Серийное производство характеризуется периодичностью изготовления
одинаковых изделий, которые образуют их серию.
Массовое производство характеризуется изготовлением одинаковой продукции
в течение длительного времени. [18]
Любое производство продукции, работ и услуг связано с затратами.
Определим понятия «затраты», «расходы».
В понятие «затраты» входит уменьшение активов или увеличение
обязательств, связанных с возникновением издержек производства.
Расходы – это издержки, относящиеся к текущему учетному периоду. Расходы
представляют собой используемый ресурс для получения доходов в текущем
периоде.
Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной
форме составляют себестоимость продукции. [10]
Бухгалтерия производства делится на финансовую бухгалтерию, которая
ведет учет по счетам разделов 1-8 Типового плана счетов бухгалтерского
учета, и производственную (управленческую) бухгалтерию, включающую
подраздел 90 Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Для того чтобы узнать, как ставится на баланс продукция, надо рассказать
о разделе «Счета производственного учета», в котором расписываются
затраты. Данный раздел включает следующие счета:
Подраздел 90 «Основное производство»
900 «Основное производство»
901 «Материалы»
902 «Оплата труда производственных рабочих»
903 «Отчисления от оплаты труда»
904 «Накладные расходы»
Подраздел 91 «Полуфабрикаты собственного производства»
910 «Полуфабрикаты собственного производства»
911 «Материалы»
912 «Оплата труда производственных рабочих»
913 «Отчисления от оплаты труда»
914 «Накладные расходы»
Подраздел 92 «Вспомогательное производство»
920 «Вспомогательное производство»
921 «Материалы»
922 «Оплата труда работников»
923 «Отчисления от оплаты труда»
924 «Накладные расходы»
Подраздел 93 «Накладные расходы»
930 «Накладные расходы»
931 «Материалы»
932 «Оплата труда работников»
933 «Отчисления от оплаты труда»
934 «Ремонт основных средств»
935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»
936 «Коммунальные услуги»
937 «Арендная плата»
938 «Прочие»
Работа производства на предприятии определяется технологией.
Бухгалтер, работающий на предприятии, должен вначале ознакомиться с
технологией производства, поэтому он работает совместно с технологом и с
заместителем директора по производству. Используя вышеперечисленный
перечень счетов, он должен переложить производство на язык бухгалтерии.
Производство подразумевает создание новых изделий, используя другие
изделия, которые называются «Материалами», используя рабочий труд –
«Оплата труда», учитывая обложение социальным налогом оплаты труда –
«Отчисление от оплаты труда», а также различные затраты, которые
необходимы для работы рабочих в этом цеху, такие как: ветошь для
протирки инструментов, канцелярские товары для записей и так далее, что
вместе называется накладными расходами.
В бухгалтерском учете есть понятия фактической себестоимости и плановой,
а разновидность плановой – нормативная. А также соответственно
фактическая стоимость изделия и учетная стоимость.
Когда предприятие покупает товарно-материальные ценности, бухгалтер
ставит их на учет по цене, по которой предприятие их купило.
Если производство сложное, то оно имеет несколько цехов основного
производства, в котором используется своя технология и выпускаются
различные изделия, которые могут рассматриваться как изделия основного
производства (изделия, которые на конец периода не приобрели свойства
готового изделия), полуфабрикаты, которые в дальнейшем производстве
будут использованы на изготовление продукции в готовом виде, а также
продукции вспомогательного производства, а также полуфабрикаты
вспомогательного производства.
Технолог обязан предоставить технологическую карту на изготовление
изделия, утвержденную уполномоченными лицами.
В этой карте указываются:
· материалы, необходимые для изготовления изделия;
· затраты по теплу, воде, электроэнергии, используемые по технологии в
производстве;
· оборудование, необходимое для производства;
мощность оборудования, т.е. количество изделий, выпускаемых в
определенный промежуток времени;
· количество рабочих, необходимых для производства, и их квалификация;
· накладные затраты по основному производству;
· необходимость производства полуфабрикатов и вспомогательного
производства.
На основе полученной технологической карты утверждается штатное
расписание по цехам или участкам производства.
Начисление заработной платы в этом случае может быть сдельным или на
основе оклада.
Стоимость материалов предварительно может быть определена согласно
маркетинговому исследованию или на основе уже полученных от поставщиков
материалов.
Для планирования, учета и анализа затрат, образующих себестоимость
продукции, необходимо вести учет по следующим видам группировок
расходов:
· месту возникновения затрат,
· видам работ и услуг,
· видам или статьям расходов.
Все расходы делятся на постоянные и единовременные.
Постоянные имеют место в каждом производственном цикле.
Единовременные или периодические связаны с обеспечением процесса
производства и предусмотрены нормами или планированием (ремонт,
разработка новых изделий).
Расходы также делятся на условно-постоянные, величина которых не
меняется от выпуска изделий, и условно-переменные, величина которых
зависит от выпуска продукции.
Для составления нормативной калькуляции составляются разработочные
таблицы:
· Распределение расхода материалов на единицу изделия;
· Расход заработной платы;
· Отчисления от заработной платы;
· Износ (амортизация) основных средств;
· Прочие расходы.
Такие таблицы создаются для полуфабрикатов и незавершенного
производства.
На основе их определяется нормативная стоимость готового изделия,
полуфабриката и незавершенного производства. [8]
Данная стоимость может быть принята руководством для учета продукции,
приблизительная форма расчетов представлена в таблицах 4, 5, 6, 7.
Таблица 4 – Расчет нормативной стоимости.
Полуфабрикат А
Наименование материалаКоличествоСтоимость в тенгеМеталл 11123Металл
215172Материал1178ИТОГО473И???к: ?????ь ? ???? и ???????ю. В??к 3 –
А??ы: Б????, 2004.
За смену рабочий 1 изготавливает 37 полуфабрикатов А.
Оклад рабочего за месяц 12000 тенге, заработная плата за один рабочий
день 545 тенге (12000:22), заработная плата на изготовление одного
полуфабриката А 14,72 тенге (545:37).
Рабочий 2 за смену обрабатывает 18 полуфабрикатов А, следовательно,
потребуется 2 рабочих по специальности 2 (37:18).
Оклад 12000 тенге. [8]
Таблица 5 – Расчет нормативной стоимости.
ПрофессияКоличествоЗарплата в тенгеРабочий 1114,72Рабочий
2229,44Итого44,16Социальный налог20%8,83И???к: ?м???? ? ???? и
???????ю. В??к 3 – А??ы: Б????, 2004.
Таблица 6 – Накладные расходы
Наименование затратВеличинаСтоимость на 1 ед. в
тенгеАмортизация2560025600: 12:22:37=2,62Аренда3000030000 : 22 : 37 =
36,85Коммунальные1 2001 200 : 22 : 37 = 0,001Итого39,47И???к: ?????ь ?
???? и ???????ю. В??к 3 – А??ы: Б????, 2004.
Таблица 7 – Нормативная калькуляция на полуфабрикат А.
НаименованиеСтоимость в тенгеМатериалы473Оплата труда44,16Отчисления
(социальный налог)8,83Накладные расходы39,47Итого565,46И???к: ?????ь ?
???? и ???????ю. В??к 3 – А??ы: Б????, 2004.
Таблица 8 – Возможная корреспонденция счетов по счету 900 «Основное
производство» и счету 910 «Полуфабрикаты собственного производства»:
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция
счетовДебетКредит12341Перенесение затрат незавершенного производства на
начало отчетного периода900, 910211, 2122Стоимость материалов,
используемых в производстве900, 910201-206, 2083Стоимость выработанных
изделий вспомогательного производства901, 9119204Акцептованы счета
поставщиков горячей и холодном воды, пара, газа, электроэнергии,
используемых по технологии901, 9116715Расходы на оплату труда
производственных рабочих902, 9126816Начисление резерва на оплату
отпусков рабочим902, 903, 912,9136857Начисление социального налога на
заработную плату рабочих903, 9136358Списание накладных расходов904,
9149309Списание стоимости неисправимого брака938900, 91010Обобщение
затрат основного производства900901, 90411Обобщение затрат
полуфабрикатов собственного производства910911, 91412Оприходование
полуфабрикатов собственного производства21291013Оприходование готовой
продукции22190014Оприходование изделий собственного производства,
используемых в дальнейшем как материалы201-206, 208900,
91015Некомпенсированные страхованием861900, 91016Компенсированные862900,
91017Отнесение на виновных334, 333, 321-323900, 91018Списание затрат по
аннулированным заказам, не давшим продукции863900, 91019Оприходование
отходов по цене возможного использования206901, 91120Недостача
незавершенного производства938900, 91021Списание остатков незавершенного
производства на конец отчетного периода211, 212900, 91022Списание
фактической себестоимости выполненных работ и услуг801900И???к: С????? ?
б???у и ???????ю. В??к 3 – А??ы: Б????, 2004.
Таблица 9 – Возможная корреспонденция счетов по счету 920
«Вспомогательное производство»Содержание операцииКорреспонденция
счетовДебетКредит1Обобщение затрат полуфабрикатов собственного
производства920921-9242Перенесение затрат незавершенного производства на
начало отчетного периода9202133Отнесение в конце отчетного периода
стоимости незавершенного производства вспомогательных
производств2139204Списание фактической себестоимости готовой продукции
(работ, услуг), подлежащих реализации221,8019205Списание фактических
расходов, произведенных за счет резервов на текущий ремонт основных
средств и на подготовительные работы в сезонных отраслях
промышленности6879206Списание готовой продукции (работ, услуг)
вспомогательных производств, используемых в процессе
сбыта8119207Списание готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного
производства для общих и административных нужд8219208Списание
фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
вспомогательных производств, используемой в основном
производстве901,934, 936.9389209Материалы, отпущенные во вспомогательные
производства921201-206, 208, 67110Расходы на оплату труда рабочих
вспомогательных производств92268111
12
13Начисление социального налога Начисление резерва на оплату отпуска
рабочим вспомогательных цехов Начисление социального налога923
922
903, 913635
685
63512Списание накладных расходов Списание стоимости неисправимого
брака904, 914
938930
900, 91013Списание накладных расходов, относящихся к вспомогательному
производству924930И???к: С????? ? ???? и ???????ю. В??к 3 – А??ы:
Б????, 2004.
Отчеты по списанию материалов должны быть утверждены технологом, главным
инженером и первым руководителем, только на основании этих отчетов
бухгалтер списывает материалы.[8]
1.3 Аудит товарно-материальных запасов
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в
подтверждении достоверности данных по наличию и движению
товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления
операций по производственным запасам в соответствии с действующими
нормативными актами Республики Казахстан. [21]
В методике проверки основных комплексов работ по учету
материально-производственных запасов, прежде всего, необходимо проверить
положения учетной политики по учету товарно-материальных запасов,
которые отражены в документе «Учетная политика», о чем пойдет речь в
следующей главе. При этом особое внимание следует обратить на то:
· как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости
их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
· какой метод используется для списания материальных ценностей на
затраты производства;
· какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на
складе. [26]
Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета
товарно-материальных ценностей, приведены в таблице 10.
Таблица 10 – основные элементы учетной политики, относящиеся к
организации учета товарно-материальных ценностей
№ п/пЭлементы учетной политики предприятияВариант выбора1Форма
бухгалтерского учетаУпрощенная
Журнально-ордерная
Компьютеризованная2Способ оценки материалов при отпуске в производство и
ином выбытии1. По себестоимости каждой единицы запасов
2. По средней себестоимости
3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
4. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)3Приобретение
материальных ценностейС использованием счетов 20, 21, 22
С использованием только счета 204Оценка материалов в текущем учетеПо
фактической себестоимостиИ???к: П????й В.Н., С?? А.А., С???? Н.В. и ?,
А?? – М??а 2003.
Уточнив выполнение положенной учетной политики, можно приступать к
проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных
ценностей. К таким комплексам относятся:
· учет поступления материальных ценностей;
· аналитический учет движения материальных ценностей на складах
предприятия;
· учет использования материальных ценностей по направлениям затрат
списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
· сводный учет материальных ценностей;
· анализ использования материальных ресурсов.
Аудиторская проверка операций с товарно-материальными ценностями
организации имеет большое значение. Первичные документы по поступлению и
расходу производственных запасов играют важную роль в организации
материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по
первичным документам осуществляют предварительный, текущий и
последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим
использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению
материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи
лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета.
Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов
возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих
подразделений рассматриваемого предприятия.
Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные
документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска
материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов,
тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи
доверенностей товарно-материальных ценностей и другие (см. рисунок 3)
[25]
Рисунок 3 – Приемы используемые при аудиторской проверке.
Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности
информации:
· о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных
ценностей;
· об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных
нормативов их производственного потребления;
· о распределении стоимости израсходованных на производство материальных
ценностей по объектам калькулирования. [24]
Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов. Рассмотрим
каждый из них.
Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуется
начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость
приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения
включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые
снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные
пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке,
доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить,
не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов,
отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование
работников для оформления и согласования договоров на поставку
материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных
расходов.
Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация
товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования;
анализ правильности списания.
Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех
предприятиях, где их сумма является значительной величиной.
Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки
данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах
предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости
реализованной продукции), так и на балансе в целом.
· Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке
товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом
состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия
не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия,
во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и
внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут
объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия,
в-третьих, происходит искажение сумм налогов. [24]
В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:
· присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор
относится с доверием к ожидаемым результатам;
· наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с
целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным
администрацией, или нормативным законодательным актам;
· способность решить тройную задачу:
1) обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних;
2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов;
3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;
· проверка правильности подсчета на основе случайной выборки;
· проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на
участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для
подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);
· получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий
учетным данным и корректировка последних;
· проверка правильности оценки фактического объема запасов.[21]
До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о
результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать
изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией
вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы;
ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей,
а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить
дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему
внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей;
договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и
проинструктировать их.
Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При смене
материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия
также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце
года, но не ранее 1 октября отчетного года.
Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают
с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также
подписи материально-ответственного лица о том, что все
товарно-материальные ценности и все документы, как по приходу, так и по
расходу им предъявлены.
При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав
инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за
правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно
идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит
контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями
инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на
дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся
ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их
отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность
определения остатков ценностей.[23]
Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на
номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при
сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных
документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в
употреблении или дорогостоящего дешевым.
При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное
отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях.
При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных
счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а
также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового
отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по
дебету подраздела 20 «Материалы», 22 «Товары» и кредиту счетов: 671
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета подраздела 68 «Прочая
кредиторская задолженность»).
Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей
имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не
поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на
счетах.
Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по
окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости,
поскольку на практике встречались случаи, когда в инвентаризационные
ведомости вносились существенные изменения.
В инвентаризационные ведомости, составляемые по результатам
инвентаризации, включают данные о выявленных излишках и недостачах.
Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную
ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия, основываясь на
своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом
аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о
сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и
сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей;
добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный
подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в
конце описи и другие.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения
фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:
а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;
б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.
Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять
решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных
ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если
очевидно, что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом
разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной
инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы
внутреннего контроля.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения
фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ
руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями
расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить
фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в
недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная
инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность
взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей,
выявленные за прошлые периоды.
Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к
отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто
недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и
недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Излишки, выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по
дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 727
«Прочие доходы». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет
расчетов с виновными лицами (субсчет 334 «Прочие дебиторы»). Недостача
товаров может быть отнесена на расходы, если виновники не установлены
или во взыскании с виновных лиц отказано судом.
При проверке полноты оприходования и правильности списания
товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля
операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками
используется журнал-ордер №6, а при использовании
электронно-вычислительных машин – машинограммы кредитовых и дебетовых
оборотов по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в
журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом – по каждому документу
(счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена
недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена
претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму
недостачи (претензии) по дебету счета 671 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются
обычной записью:
дебет счета 201 «Материалы»;
кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как
неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования
товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы,
поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры,
товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на
предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно
приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство,
оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство,
о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник
склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в
производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок
передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит
к злоупотреблениям. [23]
Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих
единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных
ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами,
выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных
документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.
Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание
материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение
в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные)
карты. [22]
Если потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по
требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу,
объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах
измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их
потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые
кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей.
Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки
материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета
или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к
образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей.
Синтетический учет использования материалов осуществляется в
журналах-ордерах № 10. Записям в этих регистрах обычно предшествует
группировка расходных документов по направлениям расходования
материалов. Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за
неотфактурованными поставками. Поступившие в отчетном месяце
неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не
предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по
условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета
ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи
сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической
себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.
При проверке организации учета движения материальных ценностей на
складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского
хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как
организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны
бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных
варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский
(сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.
Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по
приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с
сальдовыми ведомостями. Сальдо на начало + Поступление – Расход = Сальдо
на конец. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии
количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам и проводит сверку
остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная
сверка, так как сплошной контроль – операция весьма трудоемкая.
Третий метод – наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при
использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки
складского учета в обычным варианте не ведутся. Сам процесс складского
учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал)
составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися
документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с
бухгалтерскими данными.
Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску
материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии
можно применить один из следующих методов оценки: метод специфической
(сплошной) идентификации; метод средневзвешенной стоимости; метод ФИФО;
метод ЛИФО (рассматриваемые в параграфе 1.2).
По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и
использует аудитор. Здесь безусловно, неоценимую помощь аудитору может
оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких
расчетов.
Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей,
образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том
случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате
форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или
обнаруживаются при проведении инвентаризации.
В аудиторской проверке необходимо проверить, как ведется учет на
синтетических счетах подраздела 20 «Материалы». Основное внимание при
этом, безусловно, следует уделить счету 201 «Сырье и материалы», который
подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.
Основными источниками информации являются первичные документы по учету
производственных запасов (рассматриваемые в параграфе 1.2).
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей
применяют различные методы получения аудиторских доказательств.
Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных
ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки
аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом
ее проведения.
Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов
товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в
первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно
используется пересчет данных.
Отражение в бухгалтером учете проведенных хозяйственных операций и
реальность остатков на счетах учета товарно-материальных запасов
проверяют с помощью подтверждения.
Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете
поступления и расходования товарно-материальных запасов, полноты и
своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета,
обоснованности их оценки используется проверка документов.
Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях,
Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе
прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие
корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах
аналитического и синтетического учета.
При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные
периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с
данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными
статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно
применять аналитические процедуры.
Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам
и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в
пути).
По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по
приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер),
поступившим безвозмездно и др.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета
материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера
ф. №10, ведомостей ф. № 10 и Главной книги.
Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации
товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их
отражения в балансе.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации
учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.
В качестве путей усовершенствования учета производственных запасов можно
предложить: использование персонального компьютера; применение наиболее
эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения
материальных ценностей на складах.
В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и
реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция – фактически
выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским
документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления
неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными
способами, например:
· за счет занижения показателей сдатчиков продукции;
· излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется
сырье более ценное на менее ценное и др.
Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и
материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На
государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно
часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях
продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных
от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды
акционерам. Аудитор может столкнуться с такого рода злоупотреблениями
при проведении проверки по поручению органа дознания, прокурора,
следователя и суда по находящимся в их производстве делам и материалам о
нарушении законодательства или по просьбе годового собрания акционеров.
Следует подчеркнуть, что это наиболее сложная в аудиторской практике
работа.
На аудиторской фирме, как правило, работают специалисты в области учета
и контроля. Между тем, для подтверждения выводов бухгалтерской ревизии,
возникает необходимость в организации экспертиз и привлечения различного
рода специалистов. Поэтому аудиторские фирмы могут привлекать для своей
работы экспертов – специалистов, особенно при проведении аудиторских
проверок по поручению следственных и судебных органов.
К наиболее характерным ошибкам по учету товарно-материальных ценностей
можно отнести следующие:
· не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками
(материально-ответственными лицами);
· неправильно оформляются документы по приходу и расходу
товарно-материальных ценностей;
· не ведется аналитический учет движения товарно-материальных запасов в
бухгалтерии;
· нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных
ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
· не проводится ежегодная инвентаризация товарно-материальных ценностей;
· на складах хранится большое количество неиспользуемых
товарно-материальных запасов;
· неправильно производится списание товарно-материальных ценностей по
видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
· неверно ведется учет налога на добавленную стоимость по поступившим
товарно-материальным запасам.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных
запасов предприятия следует производить по следующим направлениям:
во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу
товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где
это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита
непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в
них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках
складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей.
Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их
по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях
применения персональных компьютеров можно отказаться от введения
карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной
ведомостью или дискетой.
во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать
методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего
времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их
оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д.
До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по
организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа
малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
в-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением
инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное
значение в сохранности материалов.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и
менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием
материальных ресурсов, а также достичь их экономии. [22]
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНО- МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия
ТОО Алматинская строительная компания «Кайрат и К°» основана и учреждена
по решению учредителей, в ноябре 1992 года.
В отрасли «Строительство» ТОО АСК «Кайрат и К°» выполняет полный
комплекс работ, имеет лицензию на производство строительно-монтажных
работ в сейсмических зонах. Выступая, как генеральный подрядчик по
объектам строительства, привлекает самостоятельно субподрядчиков на
отдельные виды работ.
Компания имеет на территории 3,5 Га:
· промышленную базу, по выпуску железобетонных изделий, объем
перерабатываемого бетона 6000 м? в год;
· цех по изготовлению широкого спектра строительных изделий на
вибропрессующем оборудовании «Рифей-Универсал»
· растворно-бетонный узел;
Предприятие имеет опыт в строительстве объектов социально-культурной
сферы; жилья и производственных зданий и сооружений.
Являясь генеральным подрядчиком по строительству, в июле 1999 года ввели
в действие объект «Здание Центральной Республиканской Мечети», на
пересечении ул. Пушкина – Маметовой г. Алматы.
В 2002 году выиграли тендер, объявленный Департаментом государственных
закупок г. Алматы по ремонту объектов социальной сферы
По результатам 2004-2005г.г. имеет положительный баланс.
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год составила
886230 тенге.
Задолженности перед работниками предприятия по оплате труда нет.
Задолженности по налогам и обязательным платежам в бюджет и внебюджетные
фонды нет.
Состав инженерно-технических работников представлен в составе
сертифицированных специалистов высокой квалификации имеющих опыт работы:
в строительстве, в производстве по выпуску железобетонных изделий и
строительных материалов в виде сплитерных блоков, тротуарной плитки и
других аналогичных изделий.
Компания имеет медицинский центр, организованный на базе цеховых врачей.
Обеспечивает бесплатное лечение работников предприятия.
Основным видом деятельности является строительство, выпуск
железобетонных изделий.
Компания имеет медицинский центр и кафе.
Партнеры представлены в следующих юридических лицах:
ТОО «Связьсервисстрой», ЗАО ПСТК «Бителеком», ТОО «Байланыс Туран», ОАО
Темиржолы «Транстелеком», ОАО «Алматытелефонстрой», Кызылординское,
Карагандинское, Павлодарское, Костанайское ОДТ АО «Казахтелеком», ТОО
«Сакура», ТОО «Алонс».
Администрацией предприятия заключены договора с такими контролирующими
органами, как: Алматинский Государственный Центр стандартизации и
метрологии, Районное и Городское Управление Санэпиднадзора.
На предприятии организована служба охраны труда и техники безопасности.
Службой охраны труда производятся первичный и плановый инструктаж по
технике безопасности при работе на всех участках производства, что
обеспечивает безопасность жизни работников. В зонах рабочих мест такие
вредные факторы, как шум и вибрация, находятся в пределах допустимых
норм, что подтверждено лабораторными исследованиями Городской и
Республиканской СЭС на тех участках, где это необходимо рабочим выдаются
респираторы и наушники.
Рисунок 4. Структура управления предприятием
Учетная политика предприятия:
ТОО Алматинская строительная компания «Кайрат и Ко» основана и учреждена
по решению учредителей, в ноябре 1992 года, перерегистрирована,
вследствии преобразования в товарищество с ограниниченной
ответственностью в 2002 году.
Основным видом деятельности является строительство.
Форма собственности – частная.
Организация учетной работы.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе:
· закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности»;
· стандартов бухгалтерской отчетности;
· методических рекомендаций к стандартам бухгалтерской отчетности;
· указаний, инструкций, приказов по организации бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерами, принятыми
по трудовому договору.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов,
фиксирующих факт совершения хозяйственной операции в соответствии с
Указом Президента РК, имеющим силу Закона, «Стандартами бухгалтерского
учета», утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики
Казахстан по бухгалтерскому учету.
В процессе хозяйственной деятельности формируется рабочий план счетов на
основе Генерального плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности. К основным счетам открываются
подсчета.
На предприятии финансовые отчеты составляются на основе принципа
начисления, т. е. доходы признаются (отражаются), когда они заработаны,
а расходы и убытки, когда они были понесены.
Учет основных средств.
Критерием отнесения материальных активов к основным средствам является
срок службы данных активов в деятельности предприятия более – одного
года. Основные средства поступают на предприятие в результате операций
покупки. Приход оформляется приходной накладной стандартного типа.
Основные средства на момент прихода отражаются в бухгалтерском учете по
первоначальной стоимости, а в результате переоценки отражаются в учете
и отчетности по текущей стоимости (СБУ №6). Для начисления
амортизации применяется метод равномерного списания стоимости (СБУ №1).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя
из амортизируемой стоимости, срока полезной службы и предельных норм
амортизации, установленных Законом РК «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет».
Учет товарно-материальных запасов
Товарно-материальными запасами на предприятии являются активы в виде
готовой продукции, товаров предназначенных для продажи в ходе
деятельности предприятия. Приход товаров оформляется на основании счетов
– фактур. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости
их приобретения (заготовления). Себестоимость товарно-материальных
запасов включает цену покупки, затраты на приобретение товаров,
транспортные, расходы, и другие расходы, прямо связанные с приобретение
товаров. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится
по средневзвешенной стоимости. Учет движения материальных ценностей на
складе осуществляется сальдовым методом. Затраты списываются согласно
нормам СНиП на фактически выполненные объемы работ. «Акт приемки
выполненных и принятых строительно-монтажных работ» (справка ф.2, см.
приложение), по выпуску продукции – согласно норм по калькуляции
(СБУ №7).
Учет денежных средств.
Движение денежных средств ведется в разрезе операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности. При движении денежных средств в разрезе
операционной деятельности применяется прямой метод (СБУ №4).
Труд и заработная плата.
Прием на работу, увольнения и предоставление отпусков сотрудникам
предприятия производится на основании приказов, издаваемых руководителем
предприятия. Также утверждено руководителем штатное расписание
предприятия. Оплата труда сотрудников административно-управленческого
персонала производится на основании должностных окладов, установленных
штатным расписанием. Оплата труда рабочего персонала производится в
соответствии установленных тарифов и объема выпущенной продукции.
Основным документом по начислению заработной платы является расчетная
ведомость, утвержденная руководителем предприятия. Начисление заработной
платы отражается на счете 681 «Расчеты по оплате труда». Пенсионные
взносы начисляются и перечисляются в негосударственные пенсионные фонды
и признаются расходами в отчетный период, в течение которого работник
работает у работодателя (СБУ №16).
Уставный капитал.
Уставный капитал предприятия состоит из суммы вкладов учредителей и
сформирован в соответствии с учредительными документами. Учет налогового
платежа определяется на основе учета налогового эффекта методом
обязательств и рассматривается как расход, понесенный в целях получения
дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли
соответствующие доходы (СБУ №11).
Доход.
Доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся
к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между
субъектом и покупателем или пользователем актива (СБУ №5).
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
В условиях рыночной экономики руководство предприятия при ответственном
отношении к финансово-хозяйственной деятельности предприятия четко
представляют за счет каких источников ресурсов осуществляется
производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Значимость
финансовых ресурсов с помощью, которых осуществляется формирование
производственного потенциала предприятия приобретает особую значимость,
поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала, а
также анализ хозяйственной деятельности имеют исключительно важное
значение. Основными источниками информации для анализа служат
бухгалтерский баланс, отчеты: о прибылях и убытках, о движении денежных
средств, о движении капитала, о наличии и движении основных средств,
данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые
расшифровывают и детализуруют отдельные статьи баланса.
Показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия является:
доход (выручка) от реализации продукции, работ, услуг, т.е. денежные
поступления за конкретный период на расчетный счет или в кассу
предприятия за реализованную или отгруженную продукцию. В процессе
работы у предприятия могут возникать доходы от неосновной деятельности.
К таким доходам относятся: доходы от реализации нематериальных активов;
доходы от реализации основных средств и прочие доходы, несвязанные с
основным видом деятельности.
К расходам относятся: затраты на приобретение продукции, себестоимость
продукции (работ, услуг); общие и административные расходы предприятия;
расходы по реализации; расходы по процентам.
Разница между суммами доходов и расходов, образует либо прибыль, либо
убыток финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Основными факторами, влияющими на доход от реализации, является спрос,
формируемый на рынке на данный вид продукции, а также экономичность и
компактность предприятия, позволяющие уменьшить затраты на реализуемую
продукцию. Немаловажным фактором при достаточно устойчивом спросе,
является состояние ликвидности и платежеспособности предприятия и то,
насколько оно позволит удовлетворить сформировавшийся уровень спроса на
рынке. [22]
Рассмотрим на основании данных баланса ТОО АСК «Кайрат и К?» за 2005 год
и данных отчетов о доходах и расходах за 2003 – 2005 годы, основные
показатели деятельности предприятия (приложение 2). В таблицах 11 и 12
рассмотрим состав и структуру предприятия, а также состав и структуру
источников приобретения этого имущества.
Таблица 11 -12- Состав и структура активов ТОО АСК «Кайрат и К?»
за 2005г.
тыс. тенге
АктивыНа начало годаНа конец годаИзменение
за год
(+: -)
тыс. тг
Гр. 4 –
гр. 2тыс.
тенгев % к итогутыс.
тенгев % к итогуИз
балансаГр.2 х 100 /итог гр.2Из
балансаГр.4 х
100/ итог гр.4Долгосрочные активыНематериальные
активы236,7010,7%237,4012,2%0,70Основные
средства1965,9089,3%1700,5887,8%-265,32Итого:2202,601001937,98100-264,62
Оборотные
активыТМЗтовары710,8033,0%457,3043,1%-253,50материалы290,0513,5%315,5029
,7%25,45Дебиторская задолженность233,7010,8%35,503,3%-198,20Деньги на
расчетном
счете921,0042,7%252,4023,8%-668,60Итого:2155,551001060,70100-1094,85ВСЕГ
О:4358,152998,68-1359,47Источник: баланс предприятия ТОО АСК «Кайрат и
К°» за 2003-2005 гг.
По данным этих таблиц можно сказать, что активы предприятия состоят в
основном из основных средств. Стоимость основных средств в общей сумме
долгосрочных активов составляет на начало 2005 года 89,3 %, на конец
2005 года 87,8%. Также в составе активов имеются нематериальные активы
(технические условия, лицензии) их доля на начало и на конец 2005 года
составляла соответственно 10,7 % и 12,2 %. Оборотные активы ТОО АСК
«Кайрат и К?» состоят в основном из товаров (расходных материалов),
находящейся на складе для дальнейшей реализации. Доля таких товаров в
общей сумме оборотных активов на начало 2005 года составляла 33 %, на
конец 2005 года — 43,1 %. Деньги на расчетном счете предприятия
составляют определенную долю в оборотных активах, на начало 2005 года,
42,7 %, на конец года 23,8 %.
Источники средств предприятия состоят из собственного капитала и
обязательств предприятия. Собственный капитал состоят из уставного
капитала, его доля в собственных средствах составляет на начало 2005
года 19,2 %, на конец года 12,4 %. (см. таблицу 13)
Резервный фонд предприятия составляет в собственных средствах на начало
года 22,8 %, на конец 24,7 %. Нераспределенный доход составляет
значительную долю в собственных средствах 58,0 % на начало года и 62,9 %
на конец года.
Заемные средства предприятия состоят в основном из расчетов с
поставщиками и подрядчиками, т.е. задолженности за уже полученную
продукцию.
Доля расчетов с поставщиками и подрядчиками в обязательствах предприятия
на начало 2005 года составляет 88,2 %, конец года 81%.
Таблица 13 – Состав и структура собственного капитала и обязательств
ТОО АСК «Кайрат и К?» за 2004 год
тыс. тенге
Собственный капитал и
обязательства
На начало годаНа конец годаИзменение за год
(+; -)
тыс. тенгетыс. тенге% к итогутыс. тенге% к итогуИз балансаГр.1 х 100
/итог гр. 1Из балансаГр.3 х100/ итог гр.3Гр. 3-гр.1123456Собственный
капитал Уставной капитал18519,2%18512,4%0Резервный фонд
(капитал)22022,8%37024,7%150Нераспределенный доход
560,358,0%941,262,9%380,9Итого:
965,31001496,2100530,9ОбязательстваКраткосрочные
кредиты2005,9%00%-200Расчеты с поставщиками и подрядчиками
2992,488,2%1212,781%-1779,7Расчеты с
кредиторами120,73,6%220,815%100,1Арендные
обязательства2,1130,1%3,540%1,427Расчеты по налогам
521,5%42,6273%-9,373Расчеты с работниками 25,60,8%22,782%-2,82Прочая
кредиторская задолженность0,0360,0%0,0290%-0,007Итого:
3392,8491001502,476100-1890,373продолжение таблицы 13123456ВСЕГО:
4358,149 2998,676 -1359,473Источник: баланс предприятия ТОО АСК «Кайрат
и К°» за 2003-2005 гг.
На основании данных отчетов о доходах и расходах ТОО АСК «Кайрат и К?»
за 2005 год (см. таблица 14) рассмотрим их изменения в динамике за три
года.
Таблица 14 – Оценка уровня доходов и расходов ТОО АСК «Кайрат и К?» за
2003 -2005 гг.
тыс. тенге
№ п/пНаименование показателейГодыИзменение 2005г. в % к уровню2003г.2004
г.2005 г.2003г2004г1Доход от реализации готовой продукции (товаров,
работ, услуг) без НДС 282002746029630105,1107,92Себестоимость
реализованной готовой продукции (товаров, работ,
услуг)21100,42087522123104,81063Валовой
доход6899,665857090102,8107,74Расходы
периода6099,26310,96310,7100,0103,55Общие и административные
расходы34403453,53550,2103,2102,86Доход до налогообложения
800,4544,1886,2110,7162,97Чистый доход (убыток)
560,3380,9640,4114,3168,1Источник: отчет о доходах и расходах ТОО АСК
«Кайрат и К°» за 2003-2005 гг.
Как видно из таблицы, доход от реализации готовой
продукции, товаров, работ и услуг предприятия в 2005 году был на 5,1
% больше, чем в 2003 году, и вырос по отношению к 2005 г. на 7,9%.
Эти изменения объясняются более активной работой предприятия в 2005
году. Себестоимость товаров и услуг в 2005 году на 4,8 % больше, чем в
2003 году. Валовой доход в 2003 году больше чем в 2004г. на 589
тыс.тг., а в 2005 г. валовой доход по сравнению с 2004г. увеличился на
505 тыс.тенге.
Расходы периода в 2003 – 2005 годах составили соответственно 6099,2;
6310,9 и 3550,2 тыс. тенге. В эти расходы включаются оплата труда
административного и управленческого персонала, оплата услуг связи,
банковское обслуживание, аудиторские и консалтинговые услуги,
командировочные расходы, налоги и другие.
Из расходов периода расходы по реализации составили в 2003 году – 2659,2
тысяч тенге. в 2004 году — 2587,4 тысяч тенге, в 2005 году –2760,5 тыс.
тг. В эти расходы включаются услуги по реализации продукции: реклама,
затраты на маркетинг, продвижение и хранение товара, заработная плата
управленческого и линейного персонала и другие. Чистый доход ТОО АСК
«Кайрат и К?» в 2003 г. составил 560,3 тысяч тенге, в 2004 г. – 380,9
тысяч тенге, а в 2005 г. – 640,4 тыс. тг.
Ритмичность работы ТОО АСК «Кайрат и К?» в разрезе по кварталам года
представлена на рисунке 5. Как видно из диаграммы предприятие работает
не совсем ритмично, между отдельными периодами есть значительные разницы
в объемах реализации. Так, за рассмотренные три года можно сказать,
самые большие объемы реализации, а следовательно и самый высокий уровень
спроса, приходятся на второй и четвертый кварталы года, самые низкие
объемы на первый и третий. Показатели сезонности рассчитываются в виде
отношения объема реализации товаров в среднем за два года к
среднеквартальному уровню в среднем за два года.
Проведение таких расчетов позволяет заранее рассчитывать и планировать
объемы выпускаемой продукции, с ориентацией на сезонность спроса, это
позволяет более рационально тратить средства предприятия, а изделия,
таким образом не залеживаются на складе. [22]
При анализе макросреды предприятия учитывались следующие особенности.
Город Алматы является крупнейшим мегаполисом в Республике Казахстан.
Здесь сконцентрированы основные финансовые потоки.
В настоящее время правительством в Казахстане приняты различные меры по
поддержке малого и среднего предпринимательства. Созданы условия для
развития предпринимательства. Важным условием можно назвать принятие
закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 21 июня
2001 г., согласно которому для предприятий, осуществляющих новые виды
производств, существуют налоговые преференции, а также закона «Об
инвестициях», «О внешнем заимствовании» и др.[3]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Рисунок 5 – Поквартальный график ритмичности
работы ТОО АСК «Кайрат и К?» за 2003-2005 гг.
Существуют различные инвестиционные фонды для развития
предпринимательских структур в нашей стране.
Сегодня доступность широкому потребителю товаров различных по качеству,
эстетическим свойствам в конечном итоге ведет к пресыщению и желанию
потребителей приобретать товары исходя из индивидуальных потребностей,
надлежащего качества и свойств.[40]
На рынке по поставке и реализации строительных материалов, запасных
частей и комплектующих, а также различных видов услуг существует
достаточно большое количество как отечественных, так и зарубежных фирм.
Ерментауский завод железобетонных изделий, Алматинский комбинат
стройматериалов, АО «Курылыс» Материалы, АО «Монолит», АО «Конкрит
продактс», сторительное предприятие СП №7, строительно-монтажное
управление СМУ № 11.
Указанные предприятия могли бы рассматриваться как потенциальные
конкуренты ТОО АСК «Кайрат и К?» если бы не тот факт, что этот рынок
имеет огромный потенциал роста.
Таким образом, ТОО АСК «Кайрат и К?» является стабильно финансово
устойчивым предприятием и его финансовое положение и
конкурентно-способность укрепляются год от года.
Процессы производства и воспроизводства требуют, чтобы известная масса
товаров, средств производства постоянно находилась на рынке и,
следовательно, составляла запас. Никакое товарное обращение невозможно
без материального запаса в виде средств производства и предметов
потребления.
Материальные запасы являются эффективным средством предупреждения
диспропорций в народном хозяйстве благодаря тому, что гарантируя
нормальный кругооборот средств организаций, они обеспечивают условия для
гибкого изменения их экономической стратегии, поскольку имеется
возможность быстрого маневрирования.
Запасы на предприятии как составная часть материальных ресурсов призваны
обеспечить соответствие спроса и предложения, совершенствование
ассортимента изделий. Формирование ассортимента товаров связано с
образованием, хранением и управлением запасами. Товарные запасы
необходимы для обеспечения непрерывности и ритмичности процесса
обращения. Как известно, запасы могут существовать в виде: средств
производства; индивидуального потребления и товарного.
Товарный запас – это масса товаров, находящихся в сфере обращения с
момента поступления их в торговлю из производства до момента реализации,
т. е. в процессе перемещения от производства к потребителю.
Необходимость образования запасов объясняется условиями
транспортирования и реализации товаров, изменениями предложения и
спроса, дискретностью процесса поставки товаров при относительно
непрерывном потреблении, возможностью случайных колебаний размеров
предложения и спроса, а также интервалов завоза товаров и т.д.
Товарные запасы имеют не только стоимостное выражение, но существуют и
как потребительные стоимости. Как потребительные стоимости товары
постоянно обновляются, а как стоимости они постоянно находятся в сфере
обращения. Как потребительные стоимости все товары различны, а как
стоимости — однородны. Размеры товарных запасов должны находиться в
определенном соответствии с размером товарооборота. Для осуществления
бесперебойного товарооборота в каналах товарного обращения все время
должен находиться достаточный, оптимальный товарный запас (с учетом
того, что ассортимент его в максимальной степени должен быть приближен к
спросу). Как чрезмерное наличие запасов, так и их недостаточность
приносят экономический ущерб организации.
В первом случае замораживаются средства, затраченные на производство и
хранение излишнего количества товаров, ухудшается финансовое состояние
организации, нарушается процесс воспроизводства. Наличие больших запасов
может привести к тому, что их ценность (как потребительных стоимостей)
вследствие морального и материального старения резко упадет или вообще
исчезнет. Во втором случае недостаток товарных запасов отрицательно
сказывается на торговом обслуживании населения, предложение товаров
будет отставать от платежеспособного спроса. В конечном счете в обоих
случаях ухудшается финансовое состояние организации, поэтому вопрос о
размере товарных запасов является актуальным. Следовательно, важно
добиваться постоянного наличия в торговых организациях таких товарных
запасов, которые бы по своим размерам и составу соответствовали бы
установленному объему товарооборота и обеспечивали бесперебойное
удовлетворение спроса населения, а потребность в товарных запасах
определялась бы на основе прогнозируемого объема товарооборота и их
прироста за счет расширения (улучшения) ассортимента товаров.
Товарные запасы в торговых организациях составляют большой удельный вес
в сумме оборотных активов. Нормализация товарных запасов, их эффективное
управление — одно из важнейших направлений совершенствования работы
торговли. Успешное выполнение ее функций во многом зависит от создания
запасов товарно-материальных ценностей в достаточном количестве и в
необходимых местах для обеспечения в торговых организациях тех видов
товаров и в таком количестве, которые необходимы для бесперебойного
удовлетворения потребностей населения, что приведет в итоге к росту
продаж и прибыли.[33]
Анализ товарных запасов осуществляется на основе финансовой
бухгалтерской, оперативной и статистической отчетности, материалов
текущего бухгалтерского учета, отчетов материально ответственных лиц,
данных инвентаризаций, выборочных обследований и т.д.
Финансово-экономический анализ является частью общего, полного анализа
хозяйственной деятельности; если он основан на данных только
бухгалтерской отчетности – внешний анализ; внутрихозяйственный анализ
может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности
авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли
и т.п. [29]
Одним из основных видов активов в коммерческом предприятии ТОО АСК
«Кайрат и К?» являются товарно- материальные запасы, а именно материалы
и товары, предназначенные для реализации. Этот вид активов имеет
непосредственное отношение к производственному процессу и принимает
участие в производственном цикле, а, следовательно, входят в состав
оборотного капитала.
Рассмотрим динамику состава и структуры активов ТОО АСК «Кайрат и
К?» за 2003-2005 гг. в таблицах 15, 16.
Таблица 15 -Динамика состава и структуры активов ТОО АСК «Кайрат и К?»
за 2003-2005гг.
тыс. тенге
Активы
2003 г2004 г2005 гИзменен 2005г к 2004г
(+: -)
тыс. тг.Изменение 2005г к 2004г
%тыс. тг.в % к итогутыс. тг.в % к итогутыс.тгв % к итогуИз балансаГр.1 х
100 /итог гр.1Из балансаГр.1 х 100 /итог гр.3Из балансаГр.3 х100/ итог
гр.5Гр. 5 – гр. 3Гр.5*100/гр.312345678Долгосрочные активы
Нематериальные активы 224,311,09236,710,75237,4012,2%0,7100,3Основные
средства 1798,988,911965,989,251700,5887,8%45,6102,3Итого:
2023,21002202,61001937,9810046,3102,1Оборотные
активы Товарно-материальные запасы:
Товары978,242,36980,340,4457,3043,1%719,4173,4материалы
180,87,83290,412315,5029,7%25,1108,6Дебиторская
задолженность200,58,68233,79,635,503,3%726,9411,0Деньги на расчетном
счете95041,1392138252,4023,8%210122,8Итого:
2309,5100,002425,41001060,70100Всего: 4332,74497,92998,68Источник:
баланс предприятия ТОО АСК «Кайрат и К°» за 2003-2005 гг.
Таблица 16 – Анализ структуры дохода от реализации продукции (товарно-
материальных запасов) ТОО АСК «Кайрат и К?» за 2003-2005 гг.
тыс.тенге.
№ п/пНаименование товаровГодыИзменение 2005г. в % к уровню2003г.2004
г.2005 г.2003г2004г1Железо-бетонные
изделия140501313414297101,8108,92Сплиторные
блоки72007231687695,595,13Строительно-монтажные и ремонтные
работы695070958457121,7119,24Итого, доход от реализации
продукции282002746029630105,1107,9Источник: отчет о доходах (расшифровка
к годовому отчету по видам выполняемых работ).
В общей структуре товаров и товарно-материальных запасов ТОО АСК «Кайрат
и К?» преобладают железо-бетонные изделия (рисунок 5)
В таблицах 15 и 16 проведем анализ показателей финансовой
устойчивости предприятия и анализ уровня рентабельности исходя из
данных, приведенных в (приложение 3).
Из расчетов видно, что коэффициенты маневренности, автономии,
обеспеченности запасов собственными источниками соответствуют
существующим нормативам, а коэффициент соотношения собственных и заемных
средств и коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками
намного выше нормативов. Положение предприятия устойчивое, банкротство
маловероятно.[29]
Рисунок 5. – Структура товарно-материальных запасов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Таблица 17 – Анализ показателей финансовой устойчивости ТОО АСК «Кайрат
и К?» на конец 2005 года
тыс.тенге
№ п/пПоказателиНормативные ограниченияСумма12341Долгосрочные и оборотные
активы 2 998,681.1Собственный капитал1 496,21.2Обязательства
краткосрочные42,6272Обязательства 2.1Расчеты с поставщиками и
подрядчиками 1212,72.2Прочая кредиторская задолженность и начисления
220,83Основные средства и внеоборотные активы3.1Нематериальные
активы237,403.2Основные средства 1700,584Оборотные активы
4.1Товарно-материальные запасы772,804.2Дебиторская
задолженность364.3Деньги на расчетном счете252,405Коэффициент автономии
(Ка) > 0,50,36Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
(Кз/а) 0,50,359Коэффициент
обеспеченности запасов и затрат собственными источниками (Ко) > 0,6
-0,80,7510Коэффициент имущества производственного назначения (Кпи)
>0,50,75Источник: баланс предприятия ТОО АСК «Кайрат и К°» 2005 г.
Таблица 18 – Анализ уровня рентабельности реализации
тыс. тенге
№ п/пПоказатели??Изменение 2005г в % к уровнюОтклонение (+;-)
Гр.5-гр.42003г2004 г2005 г2003г2004 г1234561Валовой
доход560,3380,9640,4114,3168,153,82Доход от реализации готовой продукции
(товаров, работ, услуг)282002746029630105,1107,92,83Среднегодовая
стоимость основных средств1780,41
900,502005,3112,6105,5-7,14Среднегодовая стоимость оборотных
средств1937,516431900,298,1115,717,65Среднегодовая стоимость
производственных запасов3717,93543,53905,5105,0110,25,26Коэффициент
фондоемкости производственных фондов (стр. 3 / стр.
2)0,0630,0690,07111,1101,4-9,77Коэффициент закрепления оборотных средств
(стр. 4 / стр. 2)0,0680,0590,0688,2101,713,58Чистый доход на 1 тенге от
реализации готовой продукции (стр. 1 / стр.
2)0,0190,0140,02105,3142,937,69Уровень рентабельности производства (стр.
1 /стр. 5)х 100%15,0710,7516,4108,8152,643,7Источник: отчет о доходах и
расходах за 2003-2005 гг., разработочные таблицы по определению
среднегодовой стоимости основных средств, оборотных средств,
производственных запасов.
Из таблицы 18 видно, что коэффициент фондоемкости в 2004 году
увеличился, а коэффициент закрепления оборотных средств уменьшился. Это
объясняется тем, что в 2004 году стоимость основных средств увеличилась,
а средние остатки товарно-материальных запасов уменьшились. Доход на 1
тенге от реализации готовой продукции в 2005 году уменьшился в 1,4 раза,
рентабельность производства уменьшилась в 1,5 раза по сравнению с 2004
годом. Это еще раз подчеркивает, что в 2003 году ТОО АСК «Кайрат и К?»
работало более успешно и эффективно чем в 2004 году. А согласно
показателям предприятия на 2005 год, этот год оказался более успешным,
чем 2004 год.
Рассмотрим ритмичность работы ТОО АСК «Кайрат и К?» в разрезе по
кварталам года. Выведем средние показатели за два года и определим в
каких кварталах самые лучшие показатели доходов, то есть выявим самые
удачные сезоны для продажи железо-бетонных изделий, строительных
материалов (сплиторных блоков) и выполнения строительно-монтажных
работ (таблица 19).[31]
Таблица 19 – Ритмичность работы предприятия
тыс. тенге
Кварталы годаОбъем реализации железо-бетонных изделийОтклонение (+ ,
-)2003 год2004 год2005 годВ среднем за три года
Показатель сезонности %1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал5630,0
7200,8
6780,2
8589,04907,0
7933,0
6680,0
7940,06530,2
8100,1
7500
7499,75689,1
7744,6
6986,7
8009,675.72
108,75
96,73
118,78Итого :28200,027460,02963028430,0Средне-квартальный
уровень705068657407,57107,5Источник: Отчет о доходах и расходах за
2003-2005 годы по ТОО АСК «Кайрат и К°»
Из таблицы видно, что наиболее удачные сезоны это второй и четвертый
квартал года.
В финансовом анализе наиболее часто находит применение коэффициента
обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами,
показывающего какая часть оборотных средств предприятия была
сформирована за счет собственного капитала.
Нормативное значение показателя не ниже 0,1.
Как показывают расчеты, на исследуемом предприятии за счет собственного
капитала в начале года было сформировано 48% его оборотных средств. К
концу года этот показатель возрос до 69%, т. е. превысил свое
нормативное значение.[32]
Обеспеченность товарно-материальных запасов собственными оборотными
средствами – это частное от деления собственных оборотных средств на
величину материальных запасов, т.е. показатель того, в какой мере
материальные запасы покрыты собственными источниками и не нуждаются в
привлечении заемных. Считается, что нормативное его значение должно быть
не менее 0,5.
Другим показателем, характеризующим состояние оборотных средств,
является коэффициент соотношения ТМЗ и собственных оборотных средств
По сути этот показатель – обратный показателю обеспеченности
материальных запасов.
Показатель соотношения товарно-материальных запасов и собственных
оборотных средств находит применение в экономически развитых странах.
Его нормативное значение, как правило, больше l, a c учетом нормативного
значения предыдущего показателя, не должно превышать 2. Значительное
превышение этого критерия свидетельствует об ухудшении положения,
поскольку это означает, что имеет место непомерно высокая доля
омертвленного в запасах капитала.
На исследуемом предприятии показатель соотношения запасов и собственных
оборотных средств в начале года был достаточно высок 1,06. К концу года
его значение возросло до 1,67. Соответственно изменились и значения
показателя обеспеченности материальных запасов с 0,94 на начало года до
1,49 на конец года.
Выходом из создавшегося положения может стать ликвидация части
материально-производственных запасов. С этой целью товарно-материальные
запасы необходимо сгруппировать по категориям их ликвидности. Сначала
выделить группу легко реализуемых запасов и готовой продукции
пользующейся спросом. Во вторую группу включить менее ликвидную
продукцию производственно-технического назначения и незавершенное
производство. И в третью группу включаются труднореализуемые запасы
готовой продукции вышедшие из употребления и залежалые запасы.
Далее следует провести расчеты минимального уровня объемов запасов,
необходимых для бесперебойной работы предприятия, а избыточные запасы
реализовать.
Учитывая, что в соответствии с действующим законодательством налог на
имущество предприятия берется со всей совокупности основных и оборотных
средств, предприятию необходимо избавляться от труднореализуемых
активов. Так по результатам проводимой инвентаризации залежалые запасы
должны быть списаны, готовая продукция, не пользующаяся спросом, может
быть реализована со скидкой.
Как указывалось ранее, товарно-материальные запасы формируются как за
счет собственных оборотных средств, так и за счет краткосрочных ссуд и
займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям.
С учетом этого, для анализа представляет интерес показатель покрытия
запасов.
На анализируемом предприятии, достаточно «нормальных» источников средств
для покрытия товарно-материальных запасов. В начале года данный
показатель равнялся 1,57 и к концу года стал равен 1,83. В результате
это привело к уменьшению кредиторской задолженности по оплате труда, по
социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом и т.д.[11]
Таблица 20. – Сводная таблица показателей финансовой устойчивости,
характеризующих состояние оборотных средств
ПоказательЗначение показателяРекомендуемый критерий2004 г2005
гКоэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными
средствами 0,480,69>0,1 Коэффициент обеспеченности товарно-материальных
запасов собственными оборотными средствами 0,941,49>0,5 Коэффициент
соотношения товарно-материальных запасов и собственных оборотных средств
1,061,67>1
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
