Содержание
Введение
1. Теоретические основы
1.1 Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению
1.1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности
1.1.2 Состав бухгалтерской отчетности
1.1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
1.1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности
1.2 Содержание и значение Отчета о прибылях и убытках
1.3 Техника составления Отчета о прибылях и убытках
2. Организационно-экономическая характеристика и анализ финансового
состояния учебно-опытного хозяйства “Пригородное” АГАУ
2.1 Краткая характеристика учебно-опытного хозяйства “Пригородное”
2.2 Анализ финансового состояния предприятия
2.2.1 Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса
предприятия
2.2.2 Оценка финансовой устойчивости предприятия
2.2.3 Оценка ликвидности предприятия
2.2.4 Оценка платежеспособности предприятия
2.2.5 Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности
2.2.6 Комплексная (рейтинговая) оценка предприятия
3. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках в учебно-опытном
хозяйстве “Пригородное”
3.1 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов на
предприятии
3.2 Техника составления Отчета о прибылях и убытках на предприятии
3.3 Совершенствование Отчета о прибылях и убытках на предприятии
Выводы и предложения
Список литературы
Введение
Данные бухгалтерского учета отдельного предприятия представляют собой
широкий спектр информации, отражающей каждый шаг, совершенный данным
предприятием посредством действий своих управляющих, в той или иной
сфере его деятельности.
Каждая совершенная операция с имуществом и обязательствами организации
находит свое отражение в бухгалтерском учете.
На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и
внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении
организации в форме, удобной и понятной для принятия этими
пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская
отчетность.
Для всех пользователей основным интересом всегда будет оставаться
доходность и прибыльность предприятия, определяемые по финансовым
результатам, полученным предприятием за отчетный период. Поэтому им в
отчетности уделяется особое внимание.
Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности.
Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную
дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как
абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая
позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Безусловно, интерес к данной форме отчетности не пропадет никогда.
Поэтому изучение состава показателей, из которых складывается финансовый
результат, и их отражения в Отчете о прибылях и убытках всегда остается
актуальным.
Целью данной курсовой работы является подробное изучение Отчета о
прибылях и убытках как части бухгалтерской отчетности организаций.
Объектом изучения выступает учебно-опытное хозяйство “Пригородное”
Алтайского государственного аграрного университета.
Предметом изучения является содержание и техника составления Отчета о
прибылях и убытках в теории и на практике применительно к изучаемому
объекту.
Период исследования: 2005 – 2007 годы.
Задачами данной курсовой работы являются:
* теоретическое изучение состава отчетности и требований к ее
составлению;
* теоретическое изучение содержания и порядка заполнения Отчета о
прибылях и убытках;
* общая организационно-экономическая характеристика деятельности
рассматриваемого объекта – учебно-опытного хозяйства “Пригородное” АГАУ;
* проведение анализа финансового состояния учебно-опытного хозяйства
“Пригородное” АГАУ;
* рассмотрение порядка отражения финансовых результатов на синтетических
счетах бухгалтерского учета в учебно-опытном хозяйстве “Пригородное”
АГАУ;
* выявление соответствия содержания и техники составления Отчета о
прибылях и убытках учебно-опытного хозяйства “Пригородное” АГАУ
установленным законодательством требованиям.
Правовой основой работы являются основные нормативно-правовые акты,
регламентирующие ведение бухгалтерского учета, а также составление и
предоставление отчетности в РФ.
Информационной основой данной работы являются труды российских
специалистов в области бухгалтерского учета, а также публикации в
специализированных периодических изданиях.
В ходе работы использовались методы синтеза и анализа, метод сравнения,
графический метод, табличный метод, методы горизонтального и
вертикального анализа, метод финансовых коэффициентов, метод комплексной
оценки.
1. Теоретические основы
1.1 Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению
1.1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность организации является основным источником
информации о ее деятельности, т.к. она служит средством сбора,
накопления и обработки экономически существенной информации о
совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах
хозяйственной деятельности.
Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом оценки
деятельности предприятия, анализа, планирования и контроля достижения
его экономических целей.
В соответствии с законодательством РФ бухгалтерская отчетность – единая
система данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
регулируется следующими основными нормативными актами:
1) Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. №129-ФЗ;
2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998г.
№34н);
3) ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Министерства
финансов РФ от 6.07.1999 №43н);
4) Приказ Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций” от
22.07.2003 N 67н.
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и
аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
По периодичности составления различается отчетность:
– промежуточная (месячная, квартальная);
– годовая.
1.1.2 Состав бухгалтерской отчетности
Промежуточная (квартальная) бухгалтерская отчетность состоит из
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и представляется в
течение 30 дней по окончании квартала.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из:
а) бухгалтерского баланса (форма №1);
б) отчета о прибылях и убытках (форма №2);
в) отчета об изменениях капитала (форма №3);
г) отчета о движении денежных средств (форма №4);
д) приложения к бухгалтерскому балансу;
е) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза
сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной
ревизии;
ж) пояснительной записки.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по
окончании года.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату. По составу показателей баланс делится на две
части: актив и пассив. В активе показатели группируются по составу и
размещению финансовых средств предприятия или по направлениям
использования; в пассиве – по источникам их образования или
финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на
разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми
располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет
финансирования. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.
Отчет о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной
деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение доходов
предприятия и затрат, выявляет конечный результат деятельности
предприятия – получение прибыли или несение убытка. В этом отчете
предприятие показывает свои доходы за определенный период и представляет
полный отчет о факторах, оказавших влияние на доходы в течение отчетного
периода. Также предприятие производит увязку доходов с расходами за весь
отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход
предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты
налогов.
В отчете об изменениях капитала показываются изменения в динамике и
структуре капитала предприятия, происшедшие за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств отражает все поступления и
расходования наличных денежных средств, т. е. чистые изменения в
денежной наличности, которые происходят в результате текущей
хозяйственной деятельности предприятия. Анализ денежных потоков по
различным направлениям деятельности предприятия необходим для принятия
управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения
коммерческих операций.
В Приложении к бухгалтерскому балансу расшифровываются некоторые
наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для
оценки финансового состояния предприятия.
В Пояснительной записке освещается деятельность предприятия с изложением
основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты
деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.
В Итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих
обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых
в бухгалтерскую отчетность предприятия [12].
1.1.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и
для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые
могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за
отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к
составлению бухгалтерских отчетов:
1) достоверное и полное представление о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее
финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская
отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными
актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской
отчетности организацией выявляется недостаточность для этой цели данных,
то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие
дополнительные показатели и пояснения.
2) нейтральность информации, содержащейся в отчетности, т.е. должно быть
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не
является нейтральной, если посредством отбора или формы представления
она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения
предопределенных результатов или последствий.
3) целостность – бухгалтерская отчетность организации должна включать
показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных
подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
4) последовательность – организация должна при составлении отчетности
придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного
отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы
допускается в исключительных случаях, например при изменении вида
деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение
обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно
быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
5) сопоставимость – по каждому числовому показателю бухгалтерской
отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период,
должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и
предшествующий отчетному.
6) Статьи отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в
соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и
по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов,
расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.
7) Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода (календарного года с 1
января по 31 декабря включительно).
8) Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать
следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной
даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская
отчетность; наименование организации с указанием ее
организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей
бухгалтерской отчетности.
9) правильность оформления – бухгалтерская отчетность должна быть
составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана
руководителем и главным бухгалтером организации или специалистом,
ведущим бухгалтерский учет. [8]
10) существенность информации – существенными признаются данные
бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная
пользователями имущественного и финансового состояния организации.
Данное требование стало наиболее актуально в последние годы, когда
наметилось наиболее сильное сближение отечественного учета и составления
отчетности с международными стандартами.
1.1.4 Пользователи бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность организации составляется для удовлетворения
потребности в информации о деятельности организации различных групп
пользователей (рис.1).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Рисунок 1 – Пользователи бухгалтерской отчетности.
1.2 Содержание и значение Отчета о прибылях и убытках
В соответствии с ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организаций” Отчет о
прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках содержит данные о доходах и расходах
организации, сопоставление которых свидетельствует о положительном или
отрицательном финансовом результате.
В соответствии с приказами Минфина РФ от 18.09.2006 №115н и №116н
произошло объединение операционных и внереализационных доходов и
расходов. Теперь доходы и расходы организации в зависимости от их
характера, условий получения и направлений деятельности организации
подразделяются на:
– доходы и расходы от обычных видов деятельности;
– прочие доходы и расходы.
Из новой редакции ПБУ 9/99 “Доходы организации” теперь четко следует,
что все доходы, отличные от доходов, полученных от обычных видов
деятельности, являются прочими поступлениями. То есть к ним относятся
те, которые не являются выручкой от продажи продукции и товаров или
поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг.
Аналогично классифицируются расходы организации согласно новой редакции
ПБУ 10/99 “Расходы организации”.
Также к прочим доходам и расходам теперь относятся чрезвычайные доходы и
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,
национализации и т.п.). Чрезвычайные доходы включают страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов [7].
Нормативные акты также устанавливают перечень числовых показателей,
которые должны содержаться в Отчете о прибылях и убытках:
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль/убыток от продаж
II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль/убыток до налогообложения
Налог на прибыль и иные обязательные платежи
Чистая прибыль/убыток отчетного года [8]
Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и
рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий
финансовый результат в отчете представлен развернуто, то по информации,
содержащейся в данной форме, можно:
1. дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим;
2. проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли,
прибыли от продаж, чистой прибыли;
3. выявить факторы формирования конечного финансового результата и
динамику рентабельности продаж.
Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от
продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ,
услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов
организации.
Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при
расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и
доходность организации. Для оценки деловой активности при расчете
коэффициентов оборачиваемости используют показатель выручки (нетто) от
продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).
При оценки доходности используют показатели: прибыль (убыток) от продаж,
прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного
периода. Сопоставляя различные показатели финансовых результатов с
инвестированными средствами, можно определить различные показатели
доходности и влияющие на них факторы. Сопоставление активов организации
с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в
целом.
В результате обобщения результатов анализа можно выявить
неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности
организации, повышения уровня его рентабельности. Информация,
представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем
заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна
деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения
в ее активы.
1.3 Техника составления Отчета о прибылях и убытках
Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как все
хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета,
инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации,
по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а
вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние
организации.
На этом этапе в формы отчетности необходимо перенести сальдо по
соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из
аналитических регистров бухгалтерского учета.
Отчет о прибылях и убытках служит для отражения финансового результата
деятельности предприятия.
Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и
услуг, как одного из важнейших слагаемых общего финансового результата
деятельности организации, используются следующие показатели,
объединенные в раздел “Доходы и расходы по обычным видам деятельности”:
стр. 010 – “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)” – отражаются поступления от обычных видов
деятельности: выручка от продажи продукции и товаров; поступления,
связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные
с отдельными фактами хозяйственной деятельности.
В случае осуществления нескольких видов деятельности, организация должна
раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они
существенны для характеристики финансового состояния организации. Для
этого дается расшифровка строки 010: выручка от продажи продукции (стр.
011), от продажи товаров (стр. 012), от реализации услуг (стр. 013).
стр. 010 = итоговый оборот по кредиту счета 90 “Продажи” субсчет
“Выручка” минус обороты по дебету счета 90 субсчет “НДС” и дебету счета
90 субсчет “Акцизы”.
стр. 020 – “Себестоимость проданных товаров, работ, услуг” – показатель
раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции,
выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена
в строке 010 отчета о прибылях и убытках. Для целей формирования
финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по
обычным видам деятельности.
Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации продукции,
работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости
должен показывать расходы, обеспечивающие эти доходы в разрезе указанных
видов деятельности. Для этого дается расшифровка строки 020:
себестоимость реализованной продукции (стр. 021), стоимость приобретения
проданных товаров (стр. 022), затраты, произведенные при оказании услуг
(стр. 023).
стр. 020 = итоговый оборот по дебету счета 90 “Продажи” субсчет
“Себестоимость продаж” в корреспонденции со счетами 20, 21, 23, 29, 40,
41, 43, 45.
стр. 029 – “Валовая прибыль” – определяется как разница между выручкой
от продажи продукции, товаров, работ, услуг и их себестоимостью.
стр. 029 = стр. 010 – стр. 020.
стр. 030 – “Коммерческие расходы” – отражаются затраты, связанные с
реализацией продукции, работ, услуг, учитываемые на счете 44 “Расходы на
продажу”.
стр. 030 = итоговый оборот по дебету счета 90 “Продажи”, субсчет
“Себестоимость продаж”, в корреспонденции со счетом 44.
стр. 040 – “Управленческие расходы” – фиксируются затраты организации,
учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” и списанные с него в
установленном порядке для определения финансовых результатов на счет 90
“Продажи”.
При этом, если в учетной политике организации не принят порядок
признания управленческих расходов полностью в себестоимости продукции в
качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля
общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде
продукции отражается в составе показателя “Себестоимость проданных
товаров, работ, услуг”.
стр. 040 = итоговый оборот по дебету счета 90 “Продажи”, субсчет
“Себестоимость продаж”, в корреспонденции со счетом 26.
стр. 050 – “Прибыль (убыток) от продаж” – финансовый результат от
реализации, определяется как разница между суммой выручки от продаж
продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью,
включающей затраты на производство реализованной продукции, коммерческие
и управленческие расходы. Убыток записывается в круглых скобках.
стр. 050 = стр. 029 – стр. 030 – стр.040.
Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету (либо кредиту) счета
90, субсчет 9 “Прибыль (убыток) от продаж”, в корреспонденции со счетом
99 “Прибыли и убытки”.
В разделе “Прочие доходы и расходы” отражаются доходы и расходы,
признанные в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и отличные от доходов и
расходов по обычным видам деятельности.
стр. 060 – “Проценты к получению” – отражаются доходы от финансовых
операций: начисленные проценты по облигациям, депозитам, по
государственным ценным бумагам и т.п., по выданным займам, за
использование банком свободных денежных средств, находящихся на счете
организации.
стр. 060 = оборот по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет
“Прочие доходы”, в корреспонденции со счетами 58, 76, 51, 52 и др.
стр. 070 – “Проценты к уплате” – отражаются расходы по финансовым
операциям: суммы причитающихся к уплате процентов по облигациям, акциям,
полученным кредитам, займам.
стр. 070 = оборот по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет
“Прочие расходы”, в корреспонденции со счетами 76, 66, 67 и др.
стр. 080 – “Доходы от участия в других организациях” – показывается
величина дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставной капитал
других организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ.
стр. 080 = оборот по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет
“Прочие доходы”, в корреспонденции со счетом 76, субсчет “Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам”.
стр. 090 – “Прочие доходы” – включает суммы поступлений, не отраженных
выше:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества);
– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
– курсовые разницы;
– сумма дооценки активов;
– прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов, и т.п. [9].
стр. 090 = оборот по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет
“Прочие доходы”, в части полученных прочих доходов.
стр. 100 – “Прочие расходы” – включает величину расходов, не отраженных
выше:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение
вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с
признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– сумма уценки активов;
– перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [10].
стр. 100 = оборот по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет
“Прочие расходы”, в части произведенных прочих расходов.
стр. 140 – “Прибыль (убыток) до налогообложения” – финансовый результат,
полученный от деятельности организации с учетом полученных прочих
доходов и произведенных прочих расходов. Убыток записывается в круглых
скобках.
стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр.
100.
стр. 141 – “Отложенные налоговые активы” – часть отложенного налога на
прибыль, которая не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. В отчете о прибылях и
убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном
периоде и принятыми к вычету активами.
стр. 141 = итоговый оборот по дебету счета 09 “Отложенные налоговые
активы” в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по кредиту
счета 09 в корреспонденции со счетом 68.
стр. 142 – “Отложенные налоговые обязательства” – сумма отложенного
налога на прибыль, которая не приведет к увеличению налога на прибыль,
подлежащего оплате в бюджет. Необходимо определить разницу между суммой
начисленного и списанного обязательства. Если кредитовый оборот
превышает дебетовый, то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток), и
наоборот.
стр. 142 = итоговый оборот по кредиту счета 77 “Отложенные налоговые
обязательства” в корреспонденции со счетом 68 минус итоговый оборот по
дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68.
стр. 150 – “Текущий налог на прибыль” – сумма начисленного к уплате в
бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная за отчетный период,
отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.
стр. 150 = итоговый оборот по кредиту счета 68 в корреспонденции со
счетами 09, 77, 99 в части формирования текущего налога на прибыль минус
итоговый оборот по дебету счета 68 в корреспонденции с теми же счетами.
По отдельной строке могут отражаться суммы штрафных санкций в бюджет и
внебюджетные фонды за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п.
В учете подобные операции отражаются записью: Дт 99 Кт 68, 69.
стр.190 – “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” – показатель
информирует пользователя о финансовом результате деятельности
организации за отчетный период и является базой для распределения
прибыли между учредителями (акционерами).
стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 – стр. 142 – стр. 150. Результат должен
соответствовать итоговому сальдо по кредиту счета 99, списываемому на
счет 84 проводкой Дебет 99 – Кредит 84. Если получен убыток, то
результат должен соответствовать итоговому сальдо по дебету счета 99,
списываемому на счет 84 проводкой Дебет 84 – Кредит 99.
Информация о постоянных налоговых обязательствах (активах) в отчете о
прибылях и убытках сальдируется и показывается справочно (стр. 200). При
этом под постоянным налоговым обязательством понимают сумму налога на
прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль и не
признается в следующих налоговых периодах.
стр. 200 = итоговый оборот по дебету счета 99 в корреспонденции со
счетом 68 в части постоянных налоговых обязательств минус итоговый
оборот по кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 в части
постоянных налоговых активов.
По строке 210 “Базовая прибыль (убыток) на акцию” показывается часть
прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам
обыкновенных акций.
По строке 220 “Разводненная прибыль (убыток) на акцию” приводят величину
так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель
отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем
отчетном периоде.
В разделе “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” приводятся данные в
целях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующий
финансовый результат деятельности организации:
– начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий
хозяйственных договоров;
– прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– суммы, полученные или уплаченные в возмещение убытков, причиненных
неисполнением ил ненадлежащим исполнением обязательств;
– суммы курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;
– суммы, перечисленные в резервы под снижение стоимости материальных
ценностей и в резерв под обесценение финансовых вложений;
– суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженности, по которым
истек срок исковой давности.
Данная информация имеет особое значение в случае существенности этих
доходов и расходов для характеристики организации [2, с.331-337].
2. Организационно-экономическая характеристика и анализ финансового
состояния учебно-опытного хозяйства “Пригородное” АГАУ
2.1 Краткая характеристика учебно-опытного хозяйства “Пригородное”
Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное
хозяйство “Пригородное” Алтайского государственного аграрного
университета, далее именуемое Учхоз “Пригородное”, приобрело настоящий
статус в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и
оформлено приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия
Российской Федерации (Минсельхозпрод России) от 1 августа 1997 года
№345.
В 1956 году в пригороде Барнаула на базе четырех экономически слабых
колхозов с добавлением земель государственного фонда был образован
молочно-овощной совхоз “Пригородный”, который в 1958 году был передан
Алтайскому сельскохозяйственному институту для организации на его базе
учебно-опытного хозяйства “Пригородное”.
Место нахождения учхоза: 656022, г. Барнаул-22, п. Пригородный.
Официальное наименование учхоза:
Полное: федеральное государственное предприятие учебно-опытное хозяйство
“Пригородное” Алтайского государственного аграрного университета.
Сокращенное: учхоз “Пригородное” АГАУ.
В момент организации учхоз “Пригородное” имел 30720 га земли, в том
числе 16629 га пашни.
Земли были размещены некомпактно, управление столь крупным хозяйством
было сложным и малоэффективным. Поэтому в 1961 году началось его
разукрупнение. В 2005 году из состава учхоза был выделен совхоз
“Барнаульский”, в результате чего земельная площадь учхоза сократилась
более чем в 2 раза. В настоящее время общая земельная площадь учхоза
“Пригородное” составляет 10429 га, в том числе 9144 га
сельскохозяйственных угодий, из них 7209 га занимает пашня. Такая
структура землепользования свидетельствует о высокой степени
использования земли.
Земельные угодья представлены преимущественно среднесуглинистыми
выщелоченными черноземами и серыми лесными почвами.
По климатическим условиям территория учебно-опытного хозяйства относится
к недостаточно увлажненной лесостепной зоне.
Имущество учхоза является федеральной собственностью и закреплено за ним
на праве хозяйственного ведения.
Учредителем учхоза является Минсельхозпрод России.
Учхоз находится в ведении Департамента кадровой политики и образования
Минсельхозпрода России и Алтайского государственного аграрного
университета.
Учхоз осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством
Российской Федерации, приказами, указаниями Министерства сельского
хозяйства и продовольствия Российской Федерации, Уставом Алтайского
государственного аграрного университета и Уставом.
Учхоз является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,
расчетный, бюджетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штамп со
своим наименованием.
Учхоз функционирует в составе единого учебно-научно-производственного
комплекса Алтайского государственного аграрного университета и строит с
ним свои отношения на основе договора.
Учхоз является основной базой практического обучения студентов аграрного
университета по большинству специальностей ВУЗа. Большое количество
студентов проходит в учхозе производственную практику с последующей
подготовкой дипломных работ.
Ученые университета и специалисты учхоза проводят научные исследования
на базе предприятия в области земледелия и животноводства. Многие
научные разработки нашли практическое применение в производственном
процессе хозяйства.
Учхоз “Пригородное” выполняет следующие функции:
– обеспечивает условия для практического обучения студентов, повышения
квалификации специалистов и руководителей сельского хозяйства,
стажировки преподавателей образовательных учреждений и специалистов;
– производит сельскохозяйственную продукцию на основе использования
современных научно-технических достижений и зональных аграрных
технологий;
– создает условия для проведения научных исследований, производственных
испытаний новых научных разработок;
– производит элитно-семенную и племенную продукцию, создает
перспективные сорта и гибриды сельскохозяйственных культур, растений,
пород и линий скота и их реализует предприятиям и хозяйствам всех видов
собственности наукоёмкую продукцию: элитные семена зерновых и кормовых
культур, племенной молодняк крупного рогатого скота.
Материально-техническая база хозяйства обеспечивает потребности
хозяйства и является хорошей базой для студенческой практики и научных
исследований. Это животноводческие комплексы, мехтока с
семяочистительными линиями и складскими помещениями, машинотракторный
парк, ремонтные мастерские.
Растениеводческая отрасль хозяйства специализируется на производстве
семян зерновых и кормовых культур.
Средняя урожайность зерновых за последние 5 лет составила 16,5 ц/га (в
том числе в 2007 году – 19,5 ц/га), что приближается к средним краевым
показателям. На полях хозяйства возделываются новейшие сорта зерновых
культур.
Несмотря на сложную экономическую обстановку в последнем десятилетии в
учхозе полностью сохранено поголовье крупного рогатого скота,
значительно выросла продуктивность животных.
Уставный фонд учхоза по состоянию на момент регистрации составляет
22000000 (двадцать два миллиона рублей).
Источниками формирования имущества учхоза, находящегося в его
самостоятельном распоряжении, являются:
– денежные средства, имущество и иные объекты собственности, переданные
физическими и юридическими лицами в форме дара, пожертвования, целевого
взноса или по завещанию;
– иные источники, не запрещенные действующим законодательством.
Учхоз самостоятельно распоряжается продукцией, полученной в результате
хозяйственной деятельности, прибылью.
Учхоз самостоятельно образует фонды, предусмотренные законодательством
Российской Федерации: фонд накопления, фонд потребления, прочие фонды с
самостоятельным их исполнением.
Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении учхоза после
уплаты налогов и внесения других обязательных платежей. Направления и
порядок расходования средств указанных фондов устанавливаются
положением, утверждаемым директором учхоза.
Учхоз ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации, представляет
Минсельхозпроду России и другим государственным органам информацию,
необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы
сбора и обработки статистической информации.
Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятельности учхоза
осуществляется Минсельхозпродом России, Алтайским государственным
аграрным университетом, налоговыми, природоохранными и другими органами
в пределах их компетенции, на которые в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации возложена проверка деятельности
государственных предприятий.
Контроль и ревизия учебной и научно-исследовательской деятельности
осуществляется Алтайским государственным аграрным университетом.
Руководителем учхоза является директор, который назначается и
освобождается от должности Министерством сельского хозяйства и
продовольствия Российской Федерации по представлению вуза.
Организационная структура учхоза “Пригородное” АГАУ представлена на
рисунке 2.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Рисунок 2 – Схема организационной структуры учхоза “Пригородное” АГАУ.
Организационная структура финансовой службы ограничивается двумя
отделами:
– экономический отдел
– бухгалтерия.
Экономической работой занимается 1 человек – главный экономист. В его
обязанности входит оценка финансового состояния хозяйства и составление
плановых документов – финансовых планов, инвестиционных планов, баланса
доходов и расходов – на основе рассмотренных показателей с учетом их
влияния на деятельность хозяйства.
Штат бухгалтерии состоит из 9 человек: главный бухгалтер, заместитель
главного бухгалтера, кассир, 2 бухгалтера отделений, бухгалтер гаража,
бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по коммунальным платежам и
бухгалтер по материалам.
Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. На него так же, как и на
главного экономиста, возложено проведение аналитической работы.
Результаты аналитических исследований деятельности хозяйства оформляются
документами. Для внешних пользователей составляется пояснительная
записка, которая прилагается к годовому отчету и заключает в себе общие
вопросы, отражающие экономический уровень развития предприятия. В
хозяйстве составляются годовые производственно-финансовые планы
деятельности хозяйства.
Бухгалтерия ведет учет всех хозяйственных операций предприятия с целью
формирования бухгалтерской и финансовой отчетности.
Учхоз “Пригородное” является достаточно крупным хозяйством (таблица 1).
Это можно отчетливо увидеть, если привести для сравнения данные
показатели другого хозяйства.
Таблица 1 – Размеры производства учебно-опытного хозяйства “Пригородное”
за 2005-2007 гг.
№ п/пПоказатели2005г.2006г.2007г.В среднем за 3 года1Стоимость валовой
продукции, тыс. руб.665916815067292673442Стоимость товарной продукции,
тыс. руб.424894537648893455863Среднесписочная численность работников,
чел.3082862612854Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.
руб.112421,5118646,5121264,01174445Площадь с.-х. угодий,
га.91449144914491446В том числе пашни, га7209720972097209
Валовая продукция хозяйства изменяется незначительно. В 2007 году она
увеличилась по сравнению с 2005 годом на 1%, но уменьшилась по сравнению
с прошлым годом на 1,3%. Стоимость товарной продукции за 3 года
увеличилась на 15,1%. Стоит отметить постоянный рост стоимости основных
фондов. За 3 года она увеличилась на 7,9%. Наблюдается снижение общей
численности работников хозяйства (на 15,3% за 3 года), площадь
сельхозугодий остается постоянной.
Специализация хозяйства характеризуется структурой товарной продукции,
которая рассмотрена в таблице 2.
Товарная продукция – это реализованная продукция из общего объема
произведенной продукции.
Таблица 2 – Структура товарной продукции учебно-опытного хозяйства
“Пригородное” за 2005-2007 гг.
Виды товарной продукции2005г.2006г.2007г.В среднем за 3 годатыс.
руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Зерновые и зернобобовые культуры –
всего789219,54893319,691169023,919505,021,05в том числе:
пшеница698217,29708915,62844217,277504,316,73рожь2320,579702,1410062,067
36,01,59горох3960,983270,7210832,22602,01,31овес180,043330,7311382,33496
,31,03Прочие зерновые и
зернобобовые2640,652140,47210,04166,30,39Подсолнечник–5931,318761,79–Р
апс340,08–180,04–Прочая продукция
растениеводства5161,286801,505301,08575,31,29ИТОГО по
растениеводству844220,901020622,491311426,8210587,323,40КРС в живой
массе663716,43667714,71667813,666664,014,93Молоко
цельное2261956,002339051,552352748,1223178,751,89Прочая продукция
животноводства730,183160,70970,20162,00,36Продукция животноводства,
реализованная в переработанном виде (мясо и
мясопродукция)26216,4920154,4424154,942350,35,29ИТОГО по
животноводству3195079,103239871,403271766,9232355,072,47Продукция
подсобных производств и промыслов15893,747201,5912782,611195,72,65Работы
и услуги5081,2020524,5217843,651448,03,12ВСЕГО по
организации42489100,045376100,0048893100,0045586,0100,00
Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции хозяйства на
протяжении трех лет занимает продукция животноводства (72%). Из нее:
молоко (52%), мясо КРС (15%). Из продукции растениеводства наибольшее
предпочтение отдается производству зерновых культур (21% от всей
товарной продукции).
Отсюда можно сделать вывод, что производственное направление хозяйства –
мясо-молочное с развитым семеноводством зерновых культур. Сочетание
отраслей в хозяйстве соответствует его местоположению и природным
условиям. Поэтому его специализация в ближайшие годы не изменится.
Можно отметить, что общая стоимость товарной продукции возросла в 2007
году на 15,1% в сравнении с 2005 годом. Для растениеводства самым
результативным стал 2007 год, доход от товарной продукции
растениеводства возрос на 55,3%. Максимальный доход от продукции
животноводства – также в 2007 году (за 3 года он увеличился на 2,4%).
В таблице 3 приведены итоговые показатели экономической деятельности
учебно-опытного хозяйства “Пригородное” за 2005-2007 годы.
По данным показателям можно судить о стабильности и рентабельности
производства продукции, о финансовом состоянии предприятия.
Таблица 3 – Показатели производственно-хозяйственной деятельности
учебно-опытного хозяйства “Пригородное” за 2005-2007 гг.
Показатели2005г.2006г.2007г.В среднем за 3 годаВыручка от реализации
продукции, тыс. руб.42489453764881245559Себестоимость продукции,
тыс.р.43789480714897746946Прибыль (убыток) от продаж, тыс.
руб.-1300-2695-165-1387Прибыль (убыток) отчетного года, тыс.
руб.12947530561220Уровень рентабельности с.-х. производства продукции,
%-3,0-5,6-0,3-3,0Окупаемость затрат, %97,094,499,797,0
Приведенные показатели свидетельствуют об убыточности хозяйства. Уровень
рентабельности в 2007 году равен -0,3%, что говорит о низкой
эффективности производства (на каждые 100 руб. затрат получено 0,3 руб.
убытка). Здесь целесообразнее сказать, что уровень окупаемости текущих
затрат хозяйства равен 99,7%. В основном на это влияет неэффективное
использование фондов и, как следствие этого, высокая себестоимость
производимой продукции. Но можно отметить благоприятную тенденцию к
повышению уровня рентабельности по сравнению с показателями прошлых лет.
2.2 Анализ финансового состояния предприятия
2.2.1 Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса
предприятия
Первым шагом в определении финансового состояния и эффективности
деятельности хозяйства является изучение структуры и динамики статей
актива и пассива баланса. Они отражают размещение и использование
имущества хозяйства, а также источников формирования этого имущества.
Для этого необходимо построить сравнительный аналитический баланс путем
группировки статей баланса в группы. Статьи актива группируются по
признаку ликвидности, а статьи пассива – по срочности обязательств
(таблицы 4, 5).
Таблица 4 – Аналитическая группировка и оценка статей актива баланса
учебно-опытного хозяйства “Пригородное” за 2005-2007 гг.
Актив баланса№
строки
баланса2005г.2006г.2007г.Абсолютное отклонение (±), тыс. руб.Темпы
роста, %тыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогу1.
Имущество, всего30091466100,094585100,099748100,08282109,11.1.
Внеоборотные активы1905912064,66067664,16275162,93631106,11.2. Оборотные
активы2903234635,43390935,93699737,14651114,41.2.1.
Запасы210+2203143934,43313435,03639536,54956115,81.2.2. Дебиторская
задолженность230+2408981,07710,85460,5-35260,81.2.3. Денежные
средства250+26090,040,0560,147622,21.2.4. Прочие активы270——–
Таблица 5 – Аналитическая группировка и оценка статей пассива баланса
учебно-опытного хозяйства “Пригородное” за 2005-2007 гг.
Пассив баланса№
строки
баланса2005г.2006г.2007г.Абсолютное отклонение (±), тыс. руб.Темпы
роста, %тыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогу1.
Источники
имущества, всего70091466100,094585100,099748100,08282109,11.1.
Собственный капитал490+640+6506214467,96242866,06504965,22905104,71.2.
Привлеченный капитал590+610+620+
+630+6602932232,13215734,03469934,85377118,31.2.1. Долгосрочные
обязательства5901021311,21123011,91116911,2956109,41.2.2. Краткосрочные
кредиты и займы610+630+66019802,217001,8—1980х1.2.3. Кредиторская
задолженность6201712918,71922720,32353023,66401137,4
Из аналитического баланса можно сделать вывод о росте всех статей, за
исключением дебиторской задолженности и долгосрочных обязательств.
Наиболее возросла к концу года статья денежных средств. Но это лишь в
относительном выражении, в абсолютном произошло небольшое увеличение (на
47 тыс. руб.).
На 37,4% возросла кредиторская задолженность за счет накопления долгов
по налогам и сборам, перед государственными внебюджетными фондами и
перед поставщиками и подрядчиками. Валюта баланса возросла на 9,1%.
В составе имущества предприятия большую часть (63%) занимают
внеоборотные активы, а на долю оборотных активов приходится 37%. Доля
внеоборотных активов постепенно снижается (за 2 года снижение составило
1,7%). В структуре источников имущества доля собственного капитала
составляет 65%, а привлеченного – 35%, что соответствует нормам.
Отрицательным моментом является несбалансированность дебиторской и
кредиторской задолженности.
Также важным показателем финансового состояния предприятия является
наличие собственных оборотных средств:
СОС = стр. 490 – 190
На рассматриваемом предприятии этот показатель в 2005-2007 годах -6227
тыс. руб., -7308 тыс. руб. и -6327тыс. руб. соответственно, что также
является отрицательным моментом в оценке финансового состояния.
2.2.2 Оценка финансовой устойчивости предприятия
При анализе финансового состояния хозяйства необходимо исследовать
показатели его финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость представляет собой такое состояние финансовых
ресурсов предприятия, их распределения и использования, которое
обеспечивает его развитие на основе роста прибыли и капитала при
сохранении кредитоспособности и платежеспособности.
Финансовая устойчивость определяется в соответствии со структурой
баланса. Соотношение стоимости материальных оборотных средств и величины
собственных и заемных источников их формирования определяет устойчивость
финансового состояния предприятия.
Для оценки финансовой устойчивости необходимо определить соотношение
запасов и затрат и источников их формирования, т.е. по степень
платежеспособности хозяйства (достаточность имеющихся у предприятия
средств для покрытия возникающих обязательств).
Для расчета показателей финансовой устойчивости используются данные
баланса (таблица 6).
Также для оценки финансовой устойчивости используется система
относительных показателей, которые характеризуют структуру активов
предприятия и структуру источников его имущества (таблица 7).
Таблица 6 – Исходные данные для оценки финансового состояния
учебно-опытного хозяйства “Пригородное” за 2005-2007 гг., тыс. руб.
Условные обозначения№ строки баланса2005г.2006г.2007г.Изменения,
+(-)Актив
1. Внеоборотные активы
2. Текущие активы
Денежные средства
Расчеты с дебиторами
Запасы
Прочие активы
Баланс
ВА
ТА
ДС
ДЗ
ЗЗ
ПА
Б
190
290
250+260
230+240
210+220
270
300
59120
32346
9
898
31439
–
91466
60676
33909
4
771
33134
–
94585
62751
36997
56
546
36395
–
99748
3631
4651
47
-352
4956
–
8282Пассив
1. Собственный капитал
2. Привлеченный капитал
Текущие обязательства
Долгосрочные обязат-ва
Баланс
СК
ПК
ТО
ДО
Б
490+640+650
ТО+ДО
690-640-650
590
700
62144
29322
19109
10213
91466
62428
32157
20927
11230
94585
65049
34699
23530
11169
99748
2905
5377
4421
956
8282
Таблица 7 – Расчет показателей финансовой устойчивости учебно-опытного
хозяйства “Пригородное” за 2005-2007 гг.
КоэффициентыФормула расчета2005г.2006г.2007г.Изменения,+(-)1.
Соотношение привлеченного и собственного капитала (финансового
левериджа),
%picscalex101010009000003bb00000003001c000000000005000000090200000000050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,4720,5150,5330,0612.
Концентрация собственного капитала (автономии),
%picscalex98010009000003bb00000003001c0000000000050000000902000000000500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,6790,6600,652-0,0273.
Финансовой
зависимостиpicscalex98010009000003bb00000003001c000000000005000000090200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,4721,5151,5330,0614.
Маневренности собственного
капиталаpicscalex99010009000003ef00000003001c000000000005000000090200000
00005000000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000
b0200000000050000000c02e003a0051200000026060f001a00ffffffff000010000000c
0ffffffb8ffffff60050000980300000b00000026060f000c004d617468547970650000c
00008000000fa0200001000000000000000040000002d010000050000001402000240000
5000000130200025b051c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054696
d6573204e657720526f6d616e0050df120010dab276c060b5765c1d66c9040000002d010
10008000000320a8d03b70102000000d1ca08000000320a6e01550302000000d2ce08000
000320a6e01420002000000d2c01c000000fb0280fe00000000000090010000000204020
01053796d626f6c007639030ab0607d210050df120010dab276c060b5765c1d66c904000
0002d01020004000000f001010008000000320a6e014902010000002dc00a00000026060
f000a00ffffffff0100000000001c000000fb021000070000000000bc02000000cc01020
22253797374656d00c95c1d66c900000a0045008a0100000000010000006ce1120004000
0002d01010004000000f00102000300000000000,2130,2080,207-0,0065. Структура
долгосрочных
вложенийpicscalex101010009000003bb00000003001c00000000000500000009020000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,1730,1850,1780,0056.
Долгосрочного привлечения заемных
средствpicscalex100010009000003ef00000003001c000000000005000000090200000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,1410,1520,1470,0067. Структура
привлеченного
капиталаpicscalex101010009000003bb00000003001c00000000000500000009020000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,3480,3490,322-0,0268.
Концентрация привлеченного капитала (заемных средств),
%picscalex101010009000003bb00000003001c000000000005000000090200000000050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,3210,3400,3480,0279.
Обеспеченности собственными
средствамиpicscalex100010009000003ef00000003001c000000000005000000090200
00000005000000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000
000b0200000000050000000c02e00320061200000026060f001a00ffffffff0000100000
00c0ffffffb9ffffffe0050000990300000b00000026060f000c004d6174685479706500
00c00008000000fa0200001000000000000000040000002d010000050000001402000240
000500000013020002dc051c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054
696d6573204e657720526f6d616e0050df120010dab276c060b57625156600040000002d
01010008000000320a8d032a0202000000d2c008000000320a6d01000402000000c2c008
000000320a6d014e0002000000d1ca1c000000fb0280fe00000000000090010000000204
02001053796d626f6c00762d1e0a9c207d210050df120010dab276c060b5762515660004
0000002d01020004000000f001010008000000320a6d01cc02010000002dca0a00000026
060f000a00ffffffff0100000000001c000000fb021000070000000000bc02000000cc01
02022253797374656d00002515660000000a0045008a0100000000010000006ce1120004
0000002d01010004000000f00102000300000000000,0930,0520,062-0,031Продолжен
ие таблицы 710. Устойчивого
финансированияpicscalex100010009000003ef00000003001c00000000000500000009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,7910,7790,764-0,02711.
Индекс постоянного
активаpicscalex101010009000003bb00000003001c0000000000050000000902000000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,9510,9720,9650,01412.
Реальной стоимости
имуществаpicscalex1000100090000032601000003001c0000000000050000000902000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,9410,9420,9440,00313.
Устойчивости экономического ростаЧП/СК0,0020,0080,0470,045
Рассчитанные показатели финансовой устойчивости позволяют сделать
следующие выводы.
Доля собственного капитала в структуре баланса на конец 2007 года
составляет 65,2%, а доля заемного капитала 34,8%. Это благоприятное
соотношение, т.к. нормативное значение коэффициента концентрации
собственного капитала – 60%. Но можно отметить, что значение данного
показателя снизилось по сравнению с прошлыми годами.
Коэффициент финансовой зависимости, равный 1,53, показывает, что для
финансирования деятельности предприятие привлекает заемные средства.
Соотношение собственного и привлеченного капитала таково, что на 1 руб.
собственного капитала приходится 53,3 коп. привлеченного капитала, что
так же свидетельствует о приемлемой структуре капитала предприятия.
В структуре привлеченного капитала 32,2% занимают долгосрочные
обязательства. За счет них финансируется 17,8% основных средств.
У предприятия в конце года имеются чистые активы в размере 13467 тыс.
руб. – разность между текущими активами и обязательствами – для
поддержания уровня собственного оборотного капитала и его пополнения в
случае необходимости за счет собственных источников. Но уровень
показателя недостаточно высок для обеспечения хорошей маневренности
капитала (20,7% при нормативном значении 50%).
Обеспеченность собственными средствами у предприятия очень низкая (6,2%
при нормативном значении ?10%), что свидетельствует о невозможности
проведения предприятием независимой финансовой политики.
Коэффициент устойчивого финансирования показывает, что за счет
функционирующего капитала (собственного капитала и долгосрочных
обязательств) финансируется 76,4% имущества предприятия, т.е. его
деятельность достаточно независима от краткосрочных обязательств.
При этом практически полностью собственный капитал уходит на покрытие
внеоборотных активов – немобильной части имущества.
2.2.3 Оценка ликвидности предприятия
Ликвидность активов означает их возможность обращаться в денежную форму
для погашения обязательств.
Оценка ликвидности предприятия производится на основе данных
бухгалтерского баланса. При этом сопоставляются средства (актив
баланса), сгруппированные по степени их ликвидности в порядке ее
убывания, и обязательства (пассив баланса), сгруппированные по срокам
погашения в порядке их возрастания.
Активы разделяются по группам ликвидности:
А1 – наиболее ликвидные активы – денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения
А2 – быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность (платежи в
течение 12 месяцев)
А3 – медленно реализуемые активы – запасы, НДС, дебиторская
задолженность (платежи более чем через 12 месяцев), прочие оборотные
активы
А4 – трудно реализуемые активы – здания, оборудование, земля и прочие
внеоборотные активы.
По срочности погашения выделяют пассивы:
П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность и
задолженность перед учредителями по выплате доходов
П2 – краткосрочные пассивы – займы, кредиты и прочие краткосрочные
обязательства
П3 – долгосрочные пассивы
П4 – постоянные пассивы – собственный капитал
В ликвидном балансе должны соблюдаться неравенства:
А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4.
Оценка ликвидности баланса осуществлена в таблице 8.
Таблица 8 – Оценка ликвидности баланса учебно-опытного хозяйства
“Пригородное” за 2005-2007 гг., тыс. руб.
Актив2005г.2006г.2007г.Пассив2005г.2006г.2007г.Платежный излишек (+),
недостаток
(-)2005г.2006г.2007г.А19456П1171291922723530-17120-19223-23474А289877154
6П219801700–1082-929546А3314393313436395П310213112301116921226219042522
6А4591206067662751П4621446242865049-3024-1752-2298
Таким образом, можно сказать, что баланс учхоза “Пригородное” обладает
промежуточной ликвидностью, т.к. соблюдается только 2 условия из
четырех.
Данные таблицы 8 показывают, что текущие платежи намного превышают
текущие поступления средств. В связи с этим у хозяйства нет возможности
срочно рассчитаться по своим обязательствам. Погашение обязательств в
будущем обеспечено активами, о чем свидетельствуют последние 2
неравенства. Также используется ряд коэффициентов, характеризующих
ликвидность активов (таблица 9).
Таблица 9 – Расчет показателей ликвидности учебно-опытного хозяйства
“Пригородное” за 2005-2007 гг.
ПоказателиФормула
расчета2005г.2006г.2007г.Изменения,
+(-)1. Коэффициент текущей (общей)
ликвидностиpicscalex98010009000003bb00000003001c000000000005000000090200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,691,621,57-0,122.
Коэффициент быстрой (оперативной)
ликвидностиpicscalex1000100090000031801000003001c00000000000500000009020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,040,030
,02-0,023. Коэффициент срочной (абсолютной)
ликвидностиpicscalex98010009000003bb00000003001c000000000005000000090200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,00050,00020,00240,00
19
Показатели ликвидности также указывают на то, что активов предприятия
недостаточно для покрытия обязательств. Это проявляется во всех периодах
погашения обязательств предприятия, особенно в расчете на определенную
дату (срочная ликвидность). Очень малая часть обязательств (2-4%) может
быть погашена за счет денежных средств и дебиторской задолженности. Даже
коэффициент, отражающий общую обеспеченность предприятия оборотными
средствами для ведения хозяйственной деятельности, ниже нормы. Это
свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия и наводит на
мысль о потенциальном его банкротстве.
2.2.4 Оценка платежеспособности предприятия
Все показатели ликвидности баланса предприятия, оценка структуры статей
баланса характеризуют в определенной степени его платежеспособность.
Под платежеспособностью понимается способность предприятия
рассчитываться по своим обязательствам за счет свободных или легко
мобилизуемых активов.
Предприятие признается неплатежеспособным при выявлении
неудовлетворительной структуры его баланса, т.е. такого состояния, когда
за счет имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение
обязательств перед кредиторами, в связи с недостаточной степенью его
ликвидности.
Критериями платежеспособности являются показатели:
1) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;
2) коэффициент текущей ликвидности.
Структура баланса признается удовлетворительной, если на конец
анализируемого периода соблюдаются 2 условия:
1) коэффициент текущей ликвидности имеет значение больше 2;
2) коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет значение
больше 0,1
В зависимости от значения этих показателей рассчитывается коэффициент
утраты (на срок 3 месяца) или восстановления (на срок 6 месяцев)
платежеспособности.
Необходимо оценить структуру баланса рассматриваемого предприятия
(таблица 10).
Таблица 10 – Оценка структуры баланса учебно-опытного хозяйства
“Пригородное” за 2005-2007 гг.
Показатели2005г.2006г.2007г.Норма коэффициента1. Коэффициент текущей
ликвидности1,691,621,57Не менее 2,02. Коэффициент обеспеченности
собственными средствами0,0930,0520,062Не менее 0,13. Коэффициент
восстановления платежеспособности0,8480,7930,773Больше 1,0Структура
баланса учхоза “Пригородное” признана неудовлетворительной, т.к.
нарушены оба условия.
В этом случае необходимо рассчитать коэффициент восстановления
платежеспособности, чтобы проверить, сможет ли предприятие восстановить
свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.
Например, расчет для 2007 года выглядит так: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picscalex990100090000032202000004001c00000000000500000009020000000005000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Коэффициент восстановления платежеспособности меньше своего нормативного
значения (0,42. Оперативной
ликвидности150,93. Текущей (общей)
ликвидности202,54.Обеспеченности собственными
средствами200,55. Соотношения привлеченного и
собственного капитала10>0,40,4-0,30,3-0,250,25-0,20,057.
Маневренности собственного капитала100,3
Для получения единого показателя финансового состояния предприятия
устанавливается “рейтинг предприятия”, который определяется путем
суммирования произведений классности критериальных показателей на их
значимость и представляет собой долю в структуре совокупности этих
показателей.
В зависимости от суммы набранных баллов предприятие может быть отнесено
к одному из пяти классов, отражающих уровень его финансового состояния
(таблица 15).
Таблица 15 – Уровни финансового состояния при комплексной оценке
финансового состояния предприятия
КлассУровень финансового состоянияСумма баллов1-йнизкийдо
1502-йнедостаточный150-2003-йсредний200-3004-йхороший300-4005-йвысокийсв
ыше 400
Проведем комплексную оценку рассматриваемого предприятия – учхоза
“Пригородное” по основным показателям (таблица 16).
Таблица 16 – Определение рейтинга учебно-опытного хозяйства
“Пригородное” в 2007 году.
КоэффициентыДоля показателя в совокупности всех показателей, %Значение
показателя на конец годаКласс показателяБаллы2005 г.2006 г.2007 г.2005
г.2006 г.2007 г.2005 г.2006 г.2007 г.Абсолютной
ликвидности100,00050,00020,0024111101010Оперативной
ликвидности150,040,030,02111151515Текущей(общей)
ликвидности201,691,621,57333606060Обеспеченности собственными
средствами200,0930,0520,062111202020Соотношения привлеченного и
собственного капитала100,4720,5150,533111101010Устойчивости
экономического роста150,0020,0080,047114151560Маневренности собственного
капитала100,2130,2080,207444404040ИТОГО100хххххх170170215
Рейтинговая оценка показала, что в 2007 году уровень финансового
состояния повысился по сравнению с предыдущими годами. Об этом
свидетельствуют баллы по результатам оценки: по показателям 2005-2006
годов предприятие относилось ко 2-му классу и уровень финансового
состояния предприятия определялся как недостаточный. В 2007 же году
уровень финансового состояния учхоза “Пригородное” можно определить как
средний, отнеся его к 3-му классу.
Это произошло главным образом благодаря росту чистой прибыли и, как
следствие, повышению значения коэффициента устойчивости экономического
роста. По остальным показателям значения изменились незначительно, что
не повлекло за собой изменения их класса, а следовательно и повышения
либо снижения начисленных баллов.
3. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках в учебно-опытном
хозяйстве “Пригородное”
3.1 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов на
предприятии
Финансовый результат представляет собой итог хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период, который определяется сопоставлением
полученных доходов и произведенных расходов предприятия.
Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем
прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.
Формирование итогов финансового результата за отчетный год
осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99
«Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту
счета) либо убыток (по дебету счета).
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров,
работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет
деятельности организации;
б) финансового результата от продажи основных средств, материалов и
другого имущества;
в) прочих доходов и расходов.
На счете 90 “Продажи” формируется финансовый результат от продажи
продукции (работ, услуг) в разрезе субсчетов:
90.1 – реализация продукции растениеводства;
90.2 – реализация продукции животноводства;
90.3 – реализация промышленной продукции;
90.4 – реализация работ и услуг;
90.5 – реализация товаров.
В течение месяца по дебету счета отражается себестоимость продукции (Дт
90 Кт 43), а по кредиту – выручка от продажи продукции (Дт 62 Кт 90).
В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по
субсчетам счета 90 выявляется результат от реализации продукции, который
списывается на счет 99 проводками:
– Дт 90 Кт 99 – прибыль;
– Дт 99 Кт 90 – убыток.
Финансовый результат от прочих доходов и расходов формируется на счете
91 “Прочие доходы и расходы”.
Записи по субсчетам 91.1 “Прочие доходы” и 91.2 “Прочие расходы”
производятся накопительно в течение отчетного года.
В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов путем
сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота
по субсчету 91.1. Это сальдо в конце месяца списывается с субсчета 91.9
“Сальдо прочих доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”:
– Дт 91 Кт 99 – прибыль;
– Дт 99 Кт 91 – убыток.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и
суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на
прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный
период показывает конечный результат отчетного периода (чистую прибыль
или чистый убыток). Сальдо как разница между суммами оборотов может быть
дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль).
В балансе остаток (сальдо) записывается в пассиве, при этом убыток
отражается со знаком «минус». Аналитический учет по счету 99 ведется в
разрезе прибыльных и убыточных хозяйственных операций. Обеспечивая
формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и
убытках.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета
счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.
3.2 Техника составления Отчета о прибылях и убытках на предприятии
Показатели, составляющие содержание Отчета о прибылях и убытках,
подразделяются на три раздела: результат по обычным видам деятельности;
результат с учетом прочих доходов и расходов и конечный результат после
налогообложения (см. приложение).
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010) –
отражается сумма всей выручки от реализации по Кт 90.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020) –
отражается сумма себестоимости проданной продукции по Дт 90.
Согласно законодательству в форме можно ввести дополнительные строки для
расшифровки выручки и себестоимости по отдельным видам деятельности:
стр. 011 и 021 – сельскохозяйственной продукции собственного
производства и продуктов ее переработки; стр. 012 и 022 – промышленной
продукции; стр. 013 и 023 – товаров; стр. 014 и 024 – работ и услуг.
В целях снижения загруженности отчета о прибылях и убытках данная
расшифровка приведена в Отчете об отраслевых показателях (форма №6-АПК).
Валовая прибыль (стр. 029) – рассчитывается как разница между выручкой
от продажи и себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг)
– Кт 90 – Дт 90 или стр. 010 – стр. 020. Превышение себестоимости над
выручкой показывается в круглых скобках.
Коммерческие расходы (стр. 030) – отражаются расходы, связанные с
продажей продукции (счет 44 “Расходы на продажу”) – в учхозе
“Пригородное” не используется.
Управленческие расходы (стр. 040) – отражаются расходы, связанные с
управлением организацией в том случае, если они не включаются в
себестоимость продукции – не используется.
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050) – прибыль по разделу – от обычных
видов деятельности – определяется как стр. 029 – стр. 030 – стр. 040.
Раздел II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению (стр. 060) – отражается кредитовое сальдо
соответствующего аналитического счета субсчета 91.1 “Прочие доходы” в
части процентов, подлежащих получению от других организаций и лиц по
предоставленным им займам – не используется.
Проценты к уплате (стр. 070) – отражается дебетовое сальдо
соответствующего аналитического счета субсчета 91.2 “Прочие расходы” в
части процентов, подлежащих уплате другим организациям и лицам по
полученным от них займам и кредитам.
Доходы от участия в других организациях (стр. 080) – отражается
кредитовое сальдо соответствующего аналитического счета субсчета 91.1 в
части начисленных в пользу организации доходов по вложениям в уставные
капиталы других организаций – не используется.
Прочие доходы (стр. 090) – отражается кредитовое сальдо счета 91 в части
остальных видов доходов организации (различные государственные субсидии
и дотации), в том числе чрезвычайные доходы.
Прочие расходы (стр. 100) – отражается дебетовое сальдо счета 91, за
исключением суммы уплаченных процентов, отраженной по строке 070, в том
числе чрезвычайные расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) – показывается финансовый
результат организации в соответствии с данными бухгалтерского учета до
уплаты налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы (стр. 141) – разница между дебетовым и
кредитовым оборотами счета 09 за отчетный период – не используется.
Отложенные налоговые обязательства (стр. 142) – разница между кредитовым
и дебетовым оборотами счета 77 за отчетный период – не используется.
Текущий налог на прибыль (стр. 150) – сумма налога на прибыль,
подлежащая уплате в бюджет. Учхоз “Пригородное” не является плательщиком
налога на прибыль.
Иные платежи из прибыли (стр. 151) – сумма иных отчислений из прибыли.
Чистая прибыль (убыток) отчетного года (стр. 190) – конечный результат –
чистая прибыль или чистый убыток, полученные по итогам года и подлежащие
списанию при реформации баланса со счета 99 “Прибыли и убытки” на счет
84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
3.3 Совершенствование Отчета о прибылях и убытках на предприятии
По результатам проведенной работы по изучению содержания и техники
составления Отчета о прибылях и убытках в учебно-опытном хозяйстве
“Пригородное” можно сделать следующие выводы:
– заполнены все реквизиты организации (наименование, вид деятельности,
организационно-правовая форма, ИНН, ОКЕИ);
– отдельные строки формы №2 по своему содержанию соответствуют
требованиям законодательства;
– в строках, которые не заполняются в соответствии с особенностями
применения плана счетов на предприятии, ставятся прочерки;
– отрицательные суммы проставляются в круглых скобках;
– имеются необходимые подписи руководителя и главного бухгалтера, но нет
оттиска печать хозяйства.
Некоторые строки в Отчете о прибылях и убытках не заполняются:
коммерческие расходы (стр.030), управленческие расходы (стр.040),
отложенные налоговые активы (стр.141), отложенные налоговые
обязательства (стр.142) и некоторые другие.
Рассматриваемая организация не является плательщиком налога на прибыль.
Поэтому может быть целесообразным исключение строк, относящихся к
налоговым платежам, из формы №2. Эта мера касается и других
назаполняемых строк. Это позволит снизить нагруженность отчета.
Относительно того, что в отчете не выделяются управленческие расходы
можно предложить два альтернативных варианта:
1) исключить строку из формы №2;
2) седлать шаг к развитию системы управленческого учета и выделить в
составе затрат управленческие расходы.
Рассматриваемое предприятие – учебно-опытное хозяйство “Пригородное”
принадлежит к числу тех предприятий, которых переход к рыночной
экономике не побудил перейти на более современные методы хозяйствования.
В большей степени на это повлияла его подчиненность государственным
органам и сельскохозяйственная направленность, т.к. в этой отрасли
экономики до недавнего времени наблюдался спад производства и реализации
продукции.
Но сейчас, по-моему, наступил благоприятный период для перемен.
Предприятие работает стабильно, единственная причина использования
привычных, но отчасти “устаревших” методов учета – нежелание персонала
переходить с хорошо выученного алгоритма расчетов на какой-то другой,
незнакомый. Это смешная причина, но просто банально некогда главному
бухгалтеру проводить работу со своими подчиненными. Тем более что старая
система, применяемая на протяжении многих лет, подходит для учета одних
и тех же операций, не требующих принятия кардинальных управленческих
решений. Чем проще – тем лучше. Это девиз рассматриваемого предприятия.
Но практика показывает, что применяемая система учета полных затрат не
проще современного маржинального метода (или метода “директ-костинг”) –
аналога российского метода учета затрат по сокращенной себестоимости.
Главным его достоинством является то, что он позволяет рассмотреть
главные элементы затрат и выявить пути их снижения, не принимая в расчет
постоянные затраты.
В современной экономике главным стимулом для развития предприятий
является получение высокой прибыли. Величина прибыли зависит в первую
очередь от установленной цены на реализуемую продукцию.
В особенности это касается сельскохозяйственных предприятий, главной
проблемой которых является высокая себестоимость производимой продукции
и невозможность ее снижения.
В этих условиях главным направлением в управлении предприятием является
разработка правильной политики по ценообразованию и принятие на ее
основе экономически обоснованных управленческих решений.
Средством для обоснования принимаемых решений может и должен служить
современный механизм, к сожалению редко применяемый в практике
российских сельскохозяйственных предприятий, – система “директ-костинг”
и связанная с ним взаимосвязь объема производства, себестоимости и
прибыли.
Если предприятие сумеет отказаться от привычного, но устаревшего учета
затрат и перейдет на прогрессивный управленческий учет по методу
“директ-костинг”, то главным результатом станет эффективное управление
издержками и повышение прибыли.
Побочным результатом, но несомненно связанным с главным, станет
изменение формы №2 “Отчет о прибылях и убытках”, в составе которого не
будет пустовать строка 040 “Управленческие расходы”.
Выводы и предложения
Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы
бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса,
что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей
с первичной документацией и учетными регистрами.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической
информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется
в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами
хозяйствования.
Периодическая отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках. Годовая отчетность включает в себя 5 основных форм.
Отчет о прибылях и убытках является неотъемлемой частью финансовой
отчетности и содержит в себе показатели, формирующие конечный финансовый
результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за отчетный
период.
Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем
заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна
деятельность данной организации.
При заполнении формы №2 “Отчет о прибылях и убытках” по строкам
переносятся сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или
необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета за
отчетный период.
Анализ финансового состояния учхоза “Пригородное” показал полную
несбалансированность дебиторской и кредиторской задолженности, а также
отсутствие собственных оборотных средств, необходимых для нормального
функционирования предприятия. Очень велика задолженность предприятия
перед поставщиками, а также перед бюджетом по уплате налогов и сборов.
Из-за низкой величины прибыли рентабельность предприятия находится на
очень низком уровне. Но, в общем, текущая деятельность предприятия не
приносит убытков.
Возможно, у предприятия имеются какие-то неиспользуемые мощности или
здания, входящие в состав внеоборотных активов или излишние запасы сырья
и материалов на складах. В таком случае неиспользуемые в производстве
основные средства необходимо реализовать или найти иной способ, при
котором они приносили бы доход предприятию. По запасам сырья и
материалов можно провести инвентаризацию, выявить излишки и принять меры
по их недопущению в следующем периоде.
Низкий уровень показателей ликвидности, свидетельствующий о том, что
предприятие не в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства,
приводит к мысли о его потенциальном банкротстве.
Анализ Отчета о прибылях и убытках предприятия показал, что его
содержание о техника заполнения полностью соответствует требованиям
законодательства.
Лишь в части незаполняемых строк можно предложить усовершенствования:
пассивного характера – исключить данные строки из формы, или же
активного характера, которые затронут всю систему бухгалтерского учета –
применение системы “директ-костинг” с выделением управленческих
расходов.
Список литературы
1. Герауф Ю.В. Методика оценки финансового состояния предприятия:
Методическое пособие. – Барнаул: РИО АИПК АПК, 2002. – 39 с.
2. Годовой отчет за 2006 год: рабочие материалы и рекомендации для
бухгалтера / под общ. ред. Т.Л. Крутяковой. – “АКДИ “Экономика и жизнь”,
2006. – 436 с.
3. Гусаковская Е.Г. Отчет о прибылях и убытках: что нового в его
составлении // Бухгалтерский учет №1, январь 2007 г.
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник.
– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во “Дело и Сервис”, 2005. – 368 с.
5. Заполняем новый отчет о прибылях и убытках / www.klerk.ru.
6. Материалы с сайта для бухгалтеров: www.buh.ru.
7. Остались только прочие // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения №12, 2006г.
8. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность
организации” (ПБУ 4/99), утв. приказом Министерства финансов РФ от
6.07.1999 №43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).
9. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99),
утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 №32н, в ред.
приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н и №116н.
10. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99),
утв. приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 №33н, в ред.
приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н и №116н.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утв. приказом Министерства финансов РФ от
29.07.1998г. №34н.
12. Приказ Минфина РФ “О формах бухгалтерской отчетности организаций” от
22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006).
13. Тереньтьева Л.Ф. Бухгалтерская отчетность: практическое пособие –
М.: «Экзамен», 2006.
14. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
15. Федеральный закон “О несостоятельности (банкротстве)” от 26 октября
2002 г. N 127-ФЗ.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
