3
Содержание
Введение
1 Отчет о движении денежных средств – назначение, содержание, техника
составления
1.1 Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании
денежных средств
1.2 Состав, структура и движение денежных средств по видам деятельности
1.3 Техника составления отчета о денежных средств в России
1.4 Составление отчета о движении денежных средств по методу прямого
отражения поступления и расходования денежных средств
1.5 Составление отчета о движении денежных средств по методу косвенного
отражения поступления и расходования денежных средств
1.6 Представление потоков денежных средств в российской и зарубежной
практике
Заключение
Список литературы
Введение
Информация о движении денежных средств полезна для пользователей
финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности
компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства
и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы
сведения о времени и определенности создания денежных потоков.
Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из
основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для
предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет
о прибылях и убытках.
Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют
информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если
баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент,
как правило, на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных
средств поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами
организации за отчетный период. Информация о движении денежных средств
полезна в качестве базы оценки способности организации привлекать и
использовать денежные средства.
В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие
денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение
денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние
каждого из трех направлений деятельности организации на денежные
средства. Их суммарное воздействие определяет изменения за период,
которое сравнивается с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового
состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он
дает возможность оценить будущие поступления денежных средств,
проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную
задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения
дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен
либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой
показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»),
либо по специальной форме, где направления движения денежных средств
сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера,
инвестиционная и финансовая сферы.
Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности – один из важнейших
этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все
партнеры и предприятия получают возможность оценить доходность и риск
взаимоотношений с ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные,
привлекательные для инвестиций компании. Но не всегда отчетность,
подготовленная в соответствии с российским стандартами, является
открытой, прозрачной и понятной не только для иностранных инвесторов, но
и для других заинтересованных пользователей. Поэтому весьма актуальным
является переход России на международные стандарты финансовой
отчетности, так как часто привлечение именно иностранных инвестиций в
российскую экономику является наиболее важным. В этом, собственно, и
состоит проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой
отчетности.
Это и делает данную тему необходимой к изучению и актуальной в настоящее
время, поскольку с данным вопросом сейчас сталкивается все большее и
большее число компаний.
Исходя из выше сказанного, цель работы заключается в определении
сущности такого элемента финансовой отчетности, как отчета о движении
денежных средств, а также особенностей его составления в соответствии с
российскими и международными стандартами финансовой отчетности для
возможного решения проблемы составления и предоставления бухгалтерской
финансовой отчетности.
Задачи работы:
1) назначение и содержание отчетов об источниках и использовании
денежных средств;
2) состав, структура и движение денежных средств по видам деятельности;
3) техника составления отчета о движении денежных средств по методу
прямого и косвенного отражения поступления и расходования денежных
средств;
4) Представление потоков денежных средств в российской и зарубежной
практике.
1 Отчет о движении денежных средств – назначение, содержание, техника
составления
1.1 Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании
денежных средств
Назначение отчета о движении денежных средств. Отчетный бухгалтерский
баланс отражает имущество компании в у вязке с источниками его
образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение
балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет
выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества,
его структуре, а также в источниках финансирования и структуре
собственного и заемного капитала.
Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и
расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об
основных направлениях расходования полученной прибыли.
Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь,
характеризующая прирост имущества организации за счет накопления
полученной в отчетном периоде прибыли.
Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций
со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме
прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные
поступления.
Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных
отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного
оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного
бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.
Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация,
содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:
– перспективной возможности компании создавать положительные потоки
денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);
– способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с
кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;
– потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
– причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними
поступлениями и платежами;
– эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных
сделок в денежной и безденежной формах.
Содержание отчета о движении денежных средств. В нем суммируются потоки
денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную
информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности
организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете
проводится четкое разграничение между денежными средствами,
формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной
деятельности и получаемыми от внешних источников.
В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В частности,
из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли
достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств,
способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере,
позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток
денежных средств необходимый уровень ликвидности организации. Отчет
отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества,
капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных
средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы
инвестиций. Наконец, отчет дает представление о деятельности организации
по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и
других потребностей.
Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям, как
показано на рисунке 1.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Рисунок 1 – Группировка денежных средств в отчете
Существует два способа составления отчета о движении денежных средств –
прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании
представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не
является единственно обязательным, однако Международный комитет по
стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод
составления отчета о движении денежных средств, как более информационно
насыщенный.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него
включаются поступления денежных средств, полученные в результате
расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только
некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:
Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. С. 92.:
– амортизационные отчисления;
– поступления от реализации собственных акций, облигаций;
– получение и выплата дивиденда;
– получение и погашение кредитов и займов;
– капитальные вложения в основные фонды;
– нематериальные активы;
– финансовые вложения;
– прирост оборотных средств;
– реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленном по косвенному методу (табл. 1), концентрируется
информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели,
содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение
после оплаты факторов производства для совершения нового цикла
воспроизводства.
Таблица 1. Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств
Содержание показателейПриток денежных средствОтток денежных
средств1Потоки денежных средств в результате операционной
деятельности1.1Чистая прибыль1.2А??????? ????ия1.3И???? ???х ?я????в ?
?????? ??л????1.4И???? ???й ?????й ??????и1.5И???? ?????? ????х
???в1.6И???? ???х ??? и ????Итого по разделу 1Чистые денежные средства в
результате операционной деятельности2Потоки денежных средств в
результате инвестиционной деятельности2.1П?????е и ???а ????
???в2.2П?????е и ???а ??????? ???в2.3П?????е и ???а ??? ??г
и ??? ?????? ????? ???в2.4П?????е и ???а ?????х ??й2.5П???ы и ????ы
?????2.6П??????? ??ы и ?????я ? ? ?га??я………………Итого по разделу 2Чистые
денежные средства в результате инвестиционной деятельности3.Потоки
денежных средств в результате финансовой деятельности3.1Э??ия ?????х
??й3.2Д???? ?????е3.3Д?????е ???ы и ??ы ???н?е и ?га???3.4К?????ые ???ы
и ??ы ????? и ?га???3.5Ц??? ?????яИтого по разделу 3Чистые денежные
средства в результате финансовой деятельностиЧистый приток (отток)
денежных средств за отчетный периодДенежные средства:на начало отчетного
периодана конец отчетного периода
Прямой метод составления отчета. Поступления денежных средств от
покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных
средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в
кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства,
выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а
также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально
оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений Палий В.Ф.
Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е
изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. С. 94.
Валовые обороты денежных средств, потоки которых возникли в результате
операционной деятельности, полностью изменили первый раздел отчета,
составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета,
составленного косвенным методом. В таблице 2 приведена форма отчета о
движении денежных средств, составленного прямым методом. Сопоставьте ее
с формой отчета, составленного косвенным методом, и вы увидите различия
именно в первых разделах отчетных форм. В разделе о потоках денежных
средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности их почти
не видно.
Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от
производственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь
данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе
показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в
бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог,
удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация
перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной
деятельностью.
Таблица 2. Прямой метод. Отчет о движении денежных средств
Содержание показателейПриток денежных средствОтток денежных
средств1Потоки денежных средств в результате операционной
деятельности1.1Д???е ????, ????? ? ?????й и ??з??в1.2Д???е ????, ?????е
?????м, ??я???, ра??м и ????1.3Н??и, ?????е в бю?? (НДС, ???, ????? и
?.)1.4В?бю?е?? ???и1.5В??? ? ?????у ?????ю и ?????ю1.6П??е ???? ?????я
????? и ?????1.7Ш??ы, ??, ????и ????? и ?????Итого по разделу 1Ч??е
?н??е ???? в ????? ?????? ?я????и2Потоки денежных средств в результате
инвестиционной деятельности2.1П?????е и ???а ???? ???в2.2П?????е и ???а
??????? ???в2.3П?????е и ???а ??? ??г
и ??? ?????? ????? ????2.4П?????е и ????я ???а ?????х ??й2.5П??????? ??ы
и ?????я ? ? ?га??я2.6П???ы и ????ы ?????Итого по разделу 2Чистые
денежные средства в результате инвестиционной деятельности3.Потоки
денежных средств в результате финансовой деятельности3.1Э??ия ?????х
??й3.2Д???? ?????е3.3Д?????е ???ы и ??ы ????? и ?????3.4К?????? ???ы и
??ы ????? и ?????3.5П???? ??????и ? ?????? ???? ?я?????м3.6Ц??? ?????
?????яИтого по разделу 3Чистые денежные средства в результате финансовой
деятельностиЧ??й ??? (??к) ???ых ???в ? ???? ???4Курсовые валютные
разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную
датуДенежные средства:На начало отчетного периода =На конец отчетного
периода =
Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные
фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы,
уплаченные и полученные, указываются в первом разделе отчета, в суммах,
реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений. Но
в отличие от отчета, составленного косвенным методом, в нем нет весьма
важных показателей, характеризующих источники финансирования – чистой
прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в
том числе образуемых за счет капитала.
1.2 Состав, структура и движение денежных средств по видам деятельности
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных
средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и
группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности.
Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на
предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также
увязать величину полученного финансового результата с состоянием
денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления
поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Для
этого используется форма №4 «Отчет о движении денежных средств». В
составе отчета денежных средств выделяют три раздела: текущая,
инвестиционная и финансовая деятельность.
Операционная деятельность приносит организации основную выручку и
основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая
прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или
финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как
правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение
чистой прибыли (убытка). К ним относятся: Суворов А.В. Отчет о движении
денежных средств // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 4. –
С.16-22
– денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от
аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения,
коммерческих контрактов и др.;
– денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу
организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам
и налоговым обязательствам.
Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг,
приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной
деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается
как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту – как
операционная деятельность.
Инвестиционная деятельность – это приобретение или продажа долгосрочных
активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к
эквивалентам денежных средств. К ней относятся:
– денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства),
нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые
вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых
эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях),
а также авансовые денежные платежи и кредиты, по срочным контрактам и
опционам (кроме коммерческих);
– денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль
(убыток) от продажи основных средств и иного имущества есть результат
операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими
операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной
деятельности Николаева О.А. Отчет о движении денежных средств //
Бухгалтер Татарстана. – 2008. – № 3. – С.23-26.
Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств
представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и
структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей
кредиторской задолженности. К ней относятся:
– денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе
облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных
кредитов и займов;
– денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для
погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения
задолженности по финансовой аренде. Для понимания положений стандарта
необходимо дать ключевые определения.
Денежные средства – включают деньги в кассе и на счетах в банках,
внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках
относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые
вложения, быстро и легко обратимые в известные денежные суммы и
подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например,
депозитные сертификаты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.
Чистые денежные средства – нетто-результат движения денежных средств под
влиянием хозяйственных операций. Чистый прирост или уменьшение денежных
средств за отчетный период Хахаонова Н.Н. Проблемы оценки и изменения
денежных потоков // Экономический анализ. – 2008. – № 7. – С.36-41.
Поток денежных средств – поступление и расходование (уменьшение)
денежных средств и их эквивалентов.
Отчет о движении денежных средств – совокупность показателей, развернуто
характеризующих поток денежных средств за отчетный период.
Прямой метод составления отчета – предполагает отражение
непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей,
выплаченных персоналу и т.п.
Косвенный метод составления отчета – в отчете отражается только часть
потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от
основной производственно-хозяйственной деятельности.
Приток (отток) денежных средств – увеличение (уменьшение) денежных
поступлений в результате хозяйственной деятельности, отдельных видов
деятельности или хозяйственных операций.
1.3 Техника составления отчета о денежных средств в России
Компания: ООО «Прима». Организационно – правовая форма: Общество с
ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная и
иностранная. Вид деятельности: издательское дело.
Компания «Прима» была основана в 1991 году. В настоящее время компания
«Прима» является лидером на российском рынке рекламно-справочных изданий
и представляет комплекс высокотехнологичных справочно-информационных
услуг.
Проекты компании:
– Специализированные рекламно-информационные издания;
– Интернет – проекты;
– Собственный центр телефонного обслуживания;
– Сеть дополнительных офисов по Самаре.
Предприятие действует на основании Устава и учетной политики. Общество
является юридическим лицом по российскому законодательству. Согласно
учетной политике предприятие имеет в собственности обособленное
имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего
имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права и нести обязанности. Общество несет ответственность по своим
обязательствам всем имуществом. Общество вправе в установленном
законодательством порядке создавать филиалы, иметь дочерние и зависимые
хозяйственные общества с правами юридического лица, как на территории
РФ, так и за ее пределами, с правом открытия текущих и расчетных счетов.
Источником данных для составления Отчета о движении денежных средств
являются сведения на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в
банках». Для обобщения информации по направлениям поступления и
использования денежных средств в разрезе текущей деятельности,
инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных
счетах введен аналитический учет по субконто вида «Движения денежных
средств».
Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, которую
условно можно разделить на 5 частей:
– остаток денежных средств на начало отчетного периода;
– движение денежных средств по видам деятельности:
– текущей;
– инвестиционной;
– финансовой.
– остаток денежных средств на конец отчетного периода, а также величину
влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют
денежные потоки ООО «Прима», раскрываемые в отчете о движении денежных
средств.
При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина
пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской
отчетности. Курсовые разницы не являются денежными потоками, однако
результаты от изменения валютных курсов по остаткам денежных средств и
их эквивалентов отражаются в отчете о движении денежных средств с целью
сведения остатков на начало и конец отчетного периода. При формировании
показателей отчета денежные потоки классифицируются по трем группам,
соответствующим разным видам деятельности ООО «Прима» – текущей,
инвестиционной и финансовой.
Денежными потоками от текущей деятельности ООО «Прима» являются: выручка
от продажи продукции, товаров, работ и услуг; оплата приобретенных
материально-производственных запасов, работ, услуг; другие поступления и
выплаты, связанные с осуществлением договоров по поставкам и продажам;
выплаты работникам по оплате труда, процентов; уплата в бюджет налогов и
сборов и др.
Инвестиционной деятельностью ООО «Прима» считается деятельность,
связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов (земельных
участков, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных
активов); с осуществлением долгосрочных финансовых вложений (вклады в
уставные капиталы других организаций, приобретение облигаций и других
ценных бумаг долгосрочного характера, приобретение дочерних организаций,
предоставление другим организациям займов и т.п.), т.е. финансовых
вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность определяется как операции, связанные с
осуществлением краткосрочных финансовых вложений (получение от других
организаций займов и кредитов и погашение заемных средств, погашение
обязательств по финансовой аренде и др.) Тусумян Р.З. Бухгалтерский
учёт: Учебное пособие.2-е издание – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2009. С.659.
При составлении отчета о движении денежных средств в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них приведена
расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и использование
денежных средств по направлениям деятельности. Размежевание денежных
потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях,
предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей
деятельности важно оценить возможность организации генерирования
денежных средств на поддержание хозяйственного процесса и выявить
тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг),
вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства,
направленные на инвестиционную деятельность, показывают, насколько
будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся
уровень текущей (основной) деятельности и обеспечивать заданные уровни
рентабельности и ликвидности. Информация о денежных потоках финансового
характера представляет интерес с точки зрения будущих претензий
собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые
организацией.
Поскольку поступления денежных средств от текущей деятельности
определяют возможности ООО «Прима» по ее дальнейшему существованию и
развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные
потоки по текущей деятельности являются определяющими. Величину денежных
потоков текущей деятельности можно рассчитать двумя методами: прямым или
косвенным.
1.4 Составление отчета о движении денежных средств по методу прямого
отражения поступления и расходования денежных средств
Рекомендуется составлять отчеты о движении денежных средств путем
прямого отражения источников их поступления и направлений расходования,
полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную
информацию о потоках денежных средств организации. Составим его по
данным ООО «Прима» (см. баланс прил. А отчет о прибылях и убытках прил.
Б).
Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. В условиях,
когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная)
покупателям и заказчикам продукция денежные поступления за проданную
продукцию равны отгруженной продукции, стоимость которой составляет
выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской
задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период.
В ООО «Прима» выручка от продажи продукции, работ, услуг (по отгрузке
продукции и сдаче работ) составляет 352440 тыс. руб. (с налогом на
добавленную стоимость). Изменение сальдо по товарам отгруженным
равняется: 9664 – 8944 = +720 тыс. руб. По дебиторской задолженности:
11231 + 3250 + 1073 – 10 337 – 2100 – 315 = +2802 тыс. руб.
Увеличение дебиторской задолженности принимается в расчет с обратным
знаком.
Доходы будущих периодов:
на начало года (+) 3630 тыс. руб.;
на конец года (–) 2793 тыс. руб.
Денежная выручка от продажи продукции, работ, услуг составляет 348081
тыс. руб.
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и
служащим. Эта статья отчета состоит из двух показателей: выплат
поставщикам и выплат персоналу организации.
Выплаты поставщикам и рабочим и служащим принимаются в расчет по
величине себестоимости проданной продукции, уменьшенной на суммы
амортизационных отчислений и на социальное страхование и обеспечение.
Расчет проводится следующим образом:
Расходы на проданную продукцию
241 580 – 8366 – 16 492 = 216 722 тыс. руб.
Производственные запасы:
(76626 – 8944) на начало года (–) 67682 тыс. руб.
(73902 – 9664) на конец года (+) 64238 тыс. руб.
-3444 тыс. руб.
Расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги и по оплате труда:
на начало года (+) 49790 + 1360 + 419 = 51569 тыс. руб.
на конец года (–) 38870 + 2188 + 287 = 41345 тыс. руб.
+ 10224 тыс. руб.
Резерв предстоящих расходов и платежей:
на начало года (+) 135 тыс. руб.
на конец года (–) 278 тыс. руб.
– 143 тыс. руб.
Удержанный подоходный налог с работающих (–) 7816 тыс. руб.
Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим – 215543 тыс.
руб.
В организации были отчислены значительные суммы в фонд потребления, из
которого также производились денежные выплаты персоналу.
Произведем расчеты.
Фонд потребления:
отчислено в отчетном году (+) 15 352 тыс. руб.
остаток на начало года (+) 4770 тыс. руб.
остаток на конец года (–) 3280 тыс. руб.
(+) 16 842 тыс. руб.
Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим 215543 + 16842
= 232385 тыс. руб.
Налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет:
налог на добавленную стоимость (+) 70508 тыс. руб.
налог на прибыль (+) 18800 тыс. руб.
подоходный налог с физических лиц (+) 7816 тыс. руб.
(+) 97124 тыс. руб.
Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом:
на начало года (+) 2698 тыс. руб.
на конец года (–) 9378 тыс. руб.
– 6680 тыс. руб.
Выплаты денежных средств по налогам 90 444 тыс. руб.
Отчислено на социальное страхование и пенсионное обеспечение 16492 тыс.
руб.
Кредиторская задолженность по социальному страхованию и пенсионному
обеспечению:
на начало года (+) 925 тыс. руб.
на конец года (–) 1049 тыс. руб.
Выплачено денежных средств органам социального страхования и пенсионного
обеспечения за год 16 368 тыс. руб.
Прочие денежные поступления и выплаты: по этой статье покажем движение
денежных средств, связанное с получением авансов от покупателей и
заказчиков, выдачей авансов поставщикам и подрядчикам.
Авансы выданные: на начало года (+) 2455 тыс. руб. –
на конец года (–) 3554 тыс. руб. +
Авансы полученные: на начало года (–) 7900 тыс. руб.
на конец года (+) 5440 тыс. руб.
Остаток денежных средств в операциях по получению и выдаче авансов (–)
3559 тыс. руб.
Организация также расходовала денежные средства на благотворительные и
иные цели: 850 + 307 = 1157 тыс. руб.
Общий отток денежных средств по прочим выплатам – 4716 тыс. руб.
Неустойки. По данным, зарегистрированным на счете «Прибыли и убытки»,
штрафы и неустойки уплаченные составили 8319 тыс. руб.
Штрафы и неустойки полученные равны 5538 тыс. руб.
Приобретение и продажа основных средств: денежная выручка от реализации
основных средств на счете «Реализация и прочее выбытие основных средств»
зарегистрирована в сумме 16638 тыс. руб. Денежные расходы на
приобретение основных средств и оборудования равны:
32643 + 2633 = 35276 тыс. руб.
Денежные расходы на приобретение нематериальных активов в отчетном году
равны 299 тыс. руб.
Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых
вложений. Денежные расходы равны 906 тыс. руб.
Проценты и дивиденды полученные. В 2007 году организация получила
дивидендов на сумму 1186 тыс. руб.
Долгосрочные кредиты и займы, полученные в отчетном году. Составили
сумму 3320 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты:
полученные = 50495 тыс. руб.;
погашенные = 57735 тыс. руб.
Краткосрочные займы погашенные равны 600 тыс. руб.
Общая сумма денежных средств, направленная на погашение краткосрочных
кредитов и займов в отчетном году, составляет 58335 тыс. руб.
Целевые финансирование и поступления, полученные в отчетном году равны
4000 тыс. руб.
4. Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему
валютному курсу. Как показано в отчете о прибылях и убытках, составляют
сумму 2781 тыс. руб. дохода.
Таким образом, мы подготовили данные для составления отчета о движении
денежных средств за 2007 год прямым методом (табл. 4)
Таблица 4. Отчет о движении денежных средств за 2007 год. Прямой метод
(тыс. руб.)
Н?????е ????ляП??к ???? ???вО?? ???? ??с?1. По?? ???? ???в в ?????
???????о-?зя????й ?я????и1.1. Д???е ????, ????? ? ?????й и
?????3480811.2. Д???е ????, ?????е ?????м, ??я???, ???м и
????-2323851.3. Н??и, в????? в бю??-904441.4. В??? в ??ы ?????о ?????я и
?????о о????ия163681.5. П??е ???? ?????я и ???ы4716И?? ? ???у 1353
619352 232Ч??е ???? ???? в ????? ???????о-?зя????й ?я????и1387-2. П??и
???? ???в в ????? ??????? ?я????и2.1. П?????е и ???а ?н??х ???в16 63835
2762.2. П?????е и ???а ??????? ???в-2992.3. П?????е и ???а ??? ??г
и ??? ?????? ????? ????-9062.4. П???ы и ????ы ??ч??е1186-И?? ? ???у 217
82436 481Ч??е ???? ???? в ????? ??????? ?я????и-18 6573. П??и ???? ???в
в ????? ????? ?я????и3.1. Д?????е ???ы и ?й? ????? и ?????3320-3.2.
К?????? ???ы и ??ы ????? и ?????50 49558 3353.3. Ц??? ??????? и
п????ия4000-И?? ? ???у 357 81558 335Ч??е ???? ???? в ????? ?????
?я?л???-5204. ???? ?лю?? ???ы ? ????? ?лю? ? ???ую?? ??у ? ???ую
??2781Ч??й ??к ???? ???в ? ???? ???-15 009Д???е ???? и э????? ????
???в:? ??? ???а 52 254 ?с. ?б.? ??ц ???а 37 245 ?с. ?б.
1.5 Составление отчета о движении денежных средств по методу косвенного
отражения поступления и расходования денежных средств
Отчет о движении денежных средств косвенным методом составляется по
данным отчетного бухгалтерского баланса (прил. А) и отчета о прибылях
(прил. Б) и убытках с привлечением дополнительных данных из некоторых
счетов бухгалтерского учета, которые использовались при составлении
отчета прямым методом
Данные о чистой прибыли можно получить из отчета о финансовых
результатах. Чистая прибыль составляет: 28 378 – 16 509 = 11 869 тыс.
руб.
Сумму амортизационных отчислений за отчетный год найдем в расшифровке
затрат на проданную продукцию. Сумма амортизационных отчислений равна
8366 тыс. руб. Остатками амортизационных отчислений в незавершенном
производстве и готовой продукции, если они относились на эти статьи
баланса, можно пренебречь, так как в денежный поток может быть включена
только сумма амортизации, поступившая в составе выручки от реализации
продукции, работ и услуг.
Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности получим из
данных, содержащихся в отчетном балансе:
На начало года На конец года Изменения
63092 57 212 5880
Уменьшение кредиторской задолженности на 5880 тыс. руб. означает отток
денежных средств под влиянием этого фактора. Увеличение кредиторской
задолженности знаменует приток денежных средств.
Увеличение дебиторской задолженности подразумеваетотток денежных средств
на 3901 тыс. руб.
На начало года На конец года Изменения
15207 9108 +3901
Изменение материальных оборотных средств определяется по данным актива
баланса. В течение года материальные оборотные средства уменьшились на:
73 902 – 76 626 = 2724 тыс. руб. Это означает приток денежных средств на
2724 тыс. руб. Они высвободились из своей материальной формы и перешли в
денежную.
Изменение текущих фондов потребления, резервов, доходов будущих периодов
определяется по данным пассива баланса.
На ?ч?о г?аНа ??ц ??И???ия3630279347703280135278И??:85356351-2184
Уменьшение этих пассивов на 2184 тыс. руб. отражает отток денежных
средств на эту же сумму.
Затраты на приобретение и сооружение основных средств, а также затраты
на приобретение оборудования можно получить из данных, зафиксированных
по дебету счетов «Капитальные вложения» и «Оборудование к установке».
Расход денежныхсредств на эти цели составил 32 643 + 2633 = 35 276 тыс.
руб.
Выручка от реализации основных средств отражена на счете «Реализация и
прочее выбытие основных средств» в сумме 16 638 тыс. руб.
Проценты полученные – 5640 тыс. руб. – необходимо включить в приход
денежных средств по второму разделу. Они уже были учтены нами в составе
чистой прибыли и во избежание повторного счета в отчет не включаются.
Расход денежных средств на приобретение нематериальных активов также
отражается на счете «Капитальные вложения». На их приобретение в 2007 г.
израсходовано 299 тыс. руб.
Приобретение ценных бумаг других организаций повлекло отток денежных
средств на сумму 906 тыс. руб.
Дивиденды, полученные по ценным бумагам других организаций, составляют
сумму в 1186 тыс. руб. Но они, как и другие внереализационные доходы и
расходы, уже включены в показатель чистой прибыли и вторично в отчете о
движении денежных средств не отражаются.
Долгосрочные кредиты, полученные в отчетном году равны 3320 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты: полученные = 50 495 тыс. руб., погашенные – 57
735 тыс. руб. Краткосрочные займы погашенные – 600 тыс. руб.
Получено в 2007 году целевое финансирование из государственного бюджета
на расширение производства в сумме 4 млн. руб.
Подсчитаем по отчетному балансу чистое изменение денежных средств и их
эквивалентов за 2007 год. Это изменение необходимо для контроля
правильности составления отчета о движении денежных средств.
Н?????е ????ляНа ??? ??На ?н? ??И???ияД???е ????:
в ??е
? ????м ??е
? ?лю?? ??е
2
29 449
19 513
8
4047
23 775Э????? ???? ?е??32909415И??:52 25437 245-15 009Выполненные нами
расчеты можно обобщить и составить отчет о движении денежных средств
ООО «Прима» (табл. 3)
Обратим внимание на то, что вся методика составления отчета о движении
денежных средств косвенным методом состоит из ряда балансовых увязок
показателей продажи, финансовых результатов и отчетного бухгалтерского
баланса.
Таблица 3. Отчет о движении денежных средств ООО «Прима» за 2007 год.
Косвенный метод (тыс. руб.)
Н?????е ????ляП?т? ???? ???вО?? ???? ???в1. П??и ???? ???в в ?????
???????о-?зя????й ?я????и1.1. Ч??я ???ь11 8691.2. А???????
????ия83661.3. И???? ??щ? ?я????в ? ?????? ??????и-58801.4. И???? ???й
?????й ??????и46211.5. И???? ?т????х ????х ???в3444-1.6. И???? ?н?в
?????я и ????-2184И?? ? ???у 123 67912 685Ч??е ???? ???? в ?????
???????о-?зя????й ?ят????10 9942. П??и ?н??х ???в в ????? ???????
?я????и2.1. П?????е и ????ия ???? ???в16 63835 2762.2. П??р??? ???????
???в-2992.3. П??р??? ??? ??г-9062.4. П???ы ?????(5 640)И?? ? ???у 210
99836 481Ч??е ???? ???? в ????? ??????? ?я????и-25 4833. П??и ???? ???в
в ????? ????? ?я????и3.1. Д?????е ???ы и ??ы ?????33203.2. К?????? ???ы
и ??ы ????? и ???н?е50 49558 3353.3. Ц??ое ???????4000И?? ? ???у 357
81558 335Ч??е ???? ???? в ????? ????? ?я????и520Ч??й ??к ???? ???в ?
???? ?р?д15 009
1.6 Представление потоков денежных средств в российской и зарубежной
практике
Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими
компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая
помогает пользователям оценить:
1) изменения чистых активов компании,
2) изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и
платежеспособности),
3) способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с
тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам
формирования отчета о движении денежных средств в национальной
нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» (ред. от 18.09.2006 №115н), а также Приказ Минфина №67н от
22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок
составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS)
7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в
российском законодательстве закреплен прямой метод).
Информация о движении денежных средств используется для анализа
способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны),
что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления
приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности
разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в
учете аналогичных операций.
Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов
по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей
финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических
решений (табл. 5).
Таблица 5. Полезность информации, представляемой в отчете о движении
денежных средств
Вид деятельностиПолезность информации для пользователейОперационнаяСумма
денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности,
является ключевым достаточности потоков денежных средств, которые
создает данная категория деятельности, для погашения кредитов и займов,
поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов и
осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников
финансирования.ИнвестиционнаяОтдельное раскрытие информации о денежных
потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на
ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков
денежных средств.ФинансоваяОтдельное раскрытие информации о потоках
денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для
прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет
компании капитал.
Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто
используется в качестве основы для формирования представлений о
размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также
полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках
денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми
денежными потоками и ценовыми изменениями.
Потоки денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, то
есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в
отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается
только в случаях, предусмотренных стандартом Маренков Н.Л., Веселова
Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности
и аудита в российских фирмах. – М.: Экспо, 2009. С. 96.:
– когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не
самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования;
арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им;
средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты;
размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;
– когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом,
краткими сроками погашения и крупными суммами; приобретение и продажа
инвестиций, операций с кредитными картами и т.п.
Курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых
статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете
о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия
денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.
Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании представляются в отчете
о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде
инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа
предприятий и организаций отражается по сумме выплаченных или полученных
денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с
имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.
Заключение
Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным
методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на
начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о
прибылях и убытках.
Применение прямого метода, как правило, требует более полной и
детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм
основных валовых поступлений и выплат.
Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных
средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за
исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.
Источником сведений для составления отчета являются данные о движении
денежных средств организации, учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57.
Данная курсовая работа представлена на примере конкретного предприятия
ООО «Прима». Анализ денежных потоков показал, что за отчетный период в
результате деятельности ООО «Прима» получило отток чистых денежных
средств в сумме 15009 тыс. руб. Основу денежных поступлений предприятия
составляет выручка от реализации продукции. Величина этого показателя в
отчетном году составила 352440 руб. Чистые денежные средства в
результате производственно-хозяйственной деятельности составили 1387
тыс. руб. Основную сумму израсходованных денежных средств составляет
финансирование затрат по текущей деятельности 352232 тыс. руб. Сюда
вошли расходы на оплату приобретенных товаров (232385 тыс. руб.),
выплаты во внебюджетные и социальные фонды (16368 тыс. руб.), налоговые
платежи (90444 тыс. руб.)
Расходы по инвестиционной деятельности составили 36481 тыс. руб., в том
числе расходы на приобретения основных средств – 35276 тыс. руб. и
приобретение ценных бумаг – 906 тыс. руб.
Расходы по финансовой деятельности предприятия в отчетном году
заключались в возврате краткосрочных кредитов в сумме 58335 тыс. руб.
Достижение правильного соотношения имеющихся у хозяйствующего субъекта
денежных средств и их эквивалентов с величиной источников средств для
финансирования разных видов деятельности, а также с суммами необходимых
для их осуществления затрат денежных средств является важнейшей задачей
управления денежными потоками. Без решения такой задачи невозможно
обеспечить финансовую стабильность даже успешно работающему предприятию.
Список использованной литературы
1. ФЗ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от
03.11.2006)
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении ПБУ
«Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.2006 №115н)
3. Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской
отчетности» (ред. от 18.09.2006)
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)», «Положением по
бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») //
«Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»,
№44, 03.11.2008
5. Бакаев А.С, Бухгалтерский учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп.
– М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 457 с.
6. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ,
2008. – 476 с.
7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Инфра-М, 2008
8. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Финансы и
статистика, 2008. – 368 с.
9. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского
учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. – М.: Экспо,
2009. – 296 с.
10. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:
Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.
11. Тусумян Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е издание – М.:
ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2009. – 895 с.
12. Лебедев П. Международные стандарты финансовой отчетности: отчет о
движении денежных средств // Справочник экономиста. – 2008. – №7. –
С. 58–62
13. Николаева О.А. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтер
Татарстана. – 2008. – №3. – С. 23–26
14. Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский
учет. – 2008. – №5. – С. 58–62
15. Пласкова Н. Информационная база анализа денежных средств //
Финансовый бизнес. – 2008. – №10. – с. 23–30
16. Суворов А.В. Отчет о движении денежных средств // Международный
бухгалтерский учет. – 2007. – №4. – С. 16–22
17. Темкин А. Реструктуризация бизнеса или финансовое оздоровление? //
Управление компанией. – 2007. – №4. – С. 14–17
18. Хахаонова Н.Н. Проблемы оценки и изменения денежных потоков //
Экономический анализ. – 2008. – №7. – С. 36–41
19. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет.
– 2008. – №5. – С. 58–67
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
1
Содержание
Введение
Глава 1 Целевое назначение и требования к отчету о движении денежных
средств
1.1 Целевое назначение отчета о движении денежных средств
1.2 Требования к отчету о движении денежных средств
1.3 Особенности формирования бухгалтерской отчетности
Глава 2 Группировка потоков денежных средств
2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности
2.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
2.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности
2.4 Итоговые строки формы №4
Глава 3 Методы составления отчета о движении денежных средств
3.1 Прямой метод составления отчета
3.2 Косвенный метод составления отчета
Заключение
Список использованных источников и литературы
Введение
Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой
отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии
денежных средств компании.
Целью написания данной курсовой работы является рассмотрение отчета о
движении денежных средств в системе экономической информации.
При выполнении курсовой работы рассматриваются следующие задачи:
– изучение теоретических основ бухгалтерской отчетности, а именно отчета
о движении денежных средств;
– выяснение цели и важности составления отчета о движении денежных
средств;
– порядок заполнения отчета о движении денежных средств в соответствии с
нормативными документами, принцип построения формы;
– раскрытие проблем при составлении отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о
прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение
компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а
отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с
одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами – от
одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках
отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность
является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств,
отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении
денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет
пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности
предприятия привлекать и использовать денежные средства и их
эквиваленты. Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит
информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы.
Финансовая гибкость – это способность фирмы генерировать значительные
суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на
неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении
денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных
средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.
Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса
может включать в себя анализ движения денежных средств от основной
деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных
средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные
изменения экономических условий. Некоторые инвесторы и кредиторы
считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке “качества”
доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений
требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением,
отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением
и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения
дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям
финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более
объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, – на движение
денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких
пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.
Глава 1 Целевое назначение и требования к отчету о движении денежных
средств
1.1 Целевое назначение отчета о движении денежных средств
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать
изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Все три вида деятельности формируют единую сумму денежных ресурсов
организации. При этом происходит постоянный перелив денежных потоков из
одной сферы в другую, что является залогом работоспособности
организации. Если прибыльная текущая деятельность не всегда может
приносить достаточную сумму денег для приобретения внеоборотных активов,
то данная проблема решается путем привлечения внешних источников
финансирования.
В условиях кризиса неплатежей по текущим операциям организация вынуждена
искать дополнительные источники финансирования оборотного капитала.
Увеличение обязательств или собственного капитала является источником
увеличения потока денежных средств в организацию. А увеличение
неденежных инвестиционных и финансовых операций является источником
сокращения притока денежных средств. В российской практике неденежные
операции представлены бартером, относящимся к текущей деятельности. В
отдельных случаях такие операции достигали до 90% объема продаж
организации. Поэтому для пользователей финансовой отчетности важно
получать информацию о подобных операциях.
Информация по неденежным операциям может быть представлена в отдельной
таблице, которая приводится в приложении к бухгалтерской отчетности или
в пояснительной записке. Требование по раскрытию подобной информации не
является обязательным в российском законодательстве. В МСФО 7 «Отчет о
движении денежных средств» требование к раскрытию подобной информации
является одним из главных.
При расчете денежного потока в форме №4 « Отчете о движении денежных
средств» используются два вида активов:
– реально существующие денежные средства (информация о денежных
средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках»);
– эквиваленты денежных средств.
Поток денежных средств за период рассчитывается как разность между
суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный
показатель используется для анализа влияния источников финансирования,
текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее
деятельности. (Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации: Учебное пособие.-М.: КНОРУС, 2005.-265с).
1.2 Требования к отчету о движении денежных средств
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет
о движении денежных средств”, в которой суммируется информация о
поступлении и выбытии денежных средств компании.
Являясь одной из составляющих бухгалтерской отчетности, к форме №4
“Отчету о движении денежных средств”, предъявляются единые общие
требования.
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо
руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О
бухгалтерском учете” (Собрание законодательства Российской Федерации,
1996, N 48, ст. 5369), Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская
отчетность организации” ПБУ 4/99 и иными Положениями по бухгалтерскому
учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000
г. N 94н.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из
правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании данной бухгалтерской отчетности организацией должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы
представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью
достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений
(включая выделенные на отдельные балансы).
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом
является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с
даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года,
а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего
года.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской
Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или
бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем организации и руководителем специализированной организации
(централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский
учет.
. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в
соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
– наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
– указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена
бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена
бухгалтерская отчетность (“на ______ 200__ г.”, “за __________ 200__
г.”);
– организация (указывается полное наименование юридического лица (в
соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в
установленном порядке);
– идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается
присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный
номер налогоплательщика);
– вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается
основным в соответствии с требованиями нормативных документов,
утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по
статистике);
– организационно-правовая форма/форма собственности (указывается
организационно-правовая форма организации согласно Классификатору
организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код
собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);
– единица измерения (указывается формат представления числовых
показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);
– дата утверждения (указывается установленная дата для годовой
бухгалтерской отчетности);
– дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового,
электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее
фактической передачи по принадлежности).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах
рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты
продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой
бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В
формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и
помарок.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н “О формах
бухгалтерской отчетности организаций” субъекты малого
предпринимательства, имеют право не представлять форму №4 в составе
бухгалтерской отчетности. (Заббарова О.А. Составление бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.-М.: КНОРУС,
2005.-265с).
1.3 Особенности формирования бухгалтерской отчетности
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо
руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О
бухгалтерском учете” (Собрание законодательства Российской Федерации,
1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская
отчетность организации” ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому
учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000
г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9
ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации
не нуждается).
Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых
терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки
денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую,
инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводятся определения
терминов, используемых при составлении отчета:
Денежные средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке
(банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация
о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах,
которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается
в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного
отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных
средств организации;
Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые
имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты
приобретения), обладают высокой степенью ликвидности и незначительным
риском обесценения.
Признание конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации
в качестве эквивалента денежных средств обусловлено уверенностью
составителя отчета в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги
без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.
Иногда на практике эквиваленты денежных средств отождествляют со статьей
бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения». Приведенное
определение эквивалентов денежных средств указывает на неправомерность
такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов
денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие
информации о них в примечаниях к отчету.
Чистый денежный поток – нетто-результат изменения денежных средств
(определяется как разность поступлений и платежей).
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте
Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в
иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты
по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств,
принятому организацией. После этого данные каждого расчета,
составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату составления
бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам
суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении
денежных средств.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о
денежных потоках организации, характеризующую источники поступления
денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит
информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.
Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют
возможность более обоснованно подойти к разработке политики
распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить
заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его
способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения
обязательств.
Глава 2 Группировка потоков денежных средств
О?? о ???? ???? ???в ???? ??????е ?????я и ???я ???? ???в по ??м ?я????и
– ???й, ??????? и ?????.
Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет
отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы
на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на
денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за
период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с
начальным и конечным сальдо денежных средств.
2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности
Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на
получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации,
которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и
платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный
поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике
этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны
выводы относительно способности организации создавать денежные средства
в результате своей основной деятельности в размере и в сроки,
необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной
деятельности.
Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в
результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со
стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило,
результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой
прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
– денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания
услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
– поступления от аренды;
– прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков,
поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний,
комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
– денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
– оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
– отчисления в государственные внебюджетные фонды;
– расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не
могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой
деятельности;
– краткосрочные финансовые вложения;
– выплата процентов по кредитам;
– выплаченные дивиденды;
– прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу
средств подотчетным лицам.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные
операции движения денежных средств к текущей деятельности, является
невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.
2.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением
(созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов,
осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией
долгосрочных (внеоборотных) активов.
Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением
активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
– денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных
активов, прочих внеоборотных активов;
– денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг
других организаций;
– возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
– возврат средств, связанный с заключенными договорами простого
товарищества, иные аналогичные поступления;
– денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале
других организаций;
– денежные средства, направленные на приобретение (создание)
внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие
стоимость основных средств и нематериальных активов;
– долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты,
затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а
в предшествующих периодах.
Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в
более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого
денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
2.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Ф????я ?я????ь – ?я????ь, ???я?я к ????ям в ?????м и ???м ???? ?????и в
????? ?????я ???в, ? ??ю??? ?????? ??????и;
Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она
получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет
ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды.
В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств,
связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и
займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов
собственников. Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в
составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными
поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом.
Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли
(понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается,
поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового
результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а
также дополнительных вложений собственников;
– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных
кредитов;
– целевые финансирование и поступления;
– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным
кредитам и займам;
– средства, направленные на выкуп собственных акций.
Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы основного долга по
предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от
финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в
раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по
представленным заемным средствам участвуют в формировании финансового
результата. (Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие.
– М.:ФБК- ПРЕСС, 2002. – 512с).
2.4 Итоговые строки формы №4
Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает
к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы N 4 “Отчет
о движении денежных средств”.
Строка “Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их
эквивалентов”. В строке отражается увеличение или уменьшение денежных
средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель
определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам “Чистые
денежные средства от текущей деятельности”, “Чистые денежные средства от
инвестиционной деятельности” и “Чистые денежные средства от финансовой
деятельности”. При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а
вычитать.
Значение строки “Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их
эквивалентов” может быть и положительным, и отрицательным. Если
сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые
скобки.
Строка “Остаток денежных средств на конец отчетного периода”. Показатель
данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на
начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки
“Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов”.
Показатель строки “Остаток денежных средств на конец отчетного периода”
равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах
50 (за исключением суммы на субсчете “Денежные документы”), 51, 52, 55 и
57.
Форма N 4 составлена правильно, если показатель строки “Остаток денежных
средств на конец отчетного периода” равен показателю строки 260
“Денежные средства” графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка
на субсчете “Денежные документы” счета 50).
Строка “Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению
к рублю”. Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году
происходило движение денежных средств в иностранной валюте.
В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте
пересчитываются в рубли на дату совершения операции и на последний день
отчетного периода. При отражении в форме N 4 указанные суммы
пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день
отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными
для формы N 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке
“Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к
рублю”.
Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы,
пересчитанные для формы N 4, показатель будет отрицательным. Он
указывается в круглых скобках. ( Новодворский В.Д., Пономарева В.П.,
Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. – М:
Бухгалтерский учет, 2001).
Глава 3 Методы составления отчета о движении денежных средств
Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении
денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может
быть представлена двумя методами :
прямым – основанным на раскрытии основных видов валовых денежных
поступлений и валовых денежных выплат;
косвенным – основанным на корректировке величины чистой прибыли до
налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее
неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или
финансовых потоков денежных средств. ( Новодворский В.Д., Пономарева
В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. – М:
Бухгалтерский учет, 2001).
3.1 Прямой метод составления отчета
В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом , все
поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах,
поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных
перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным
группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи
продукции, работ, услуг, выплаты сотрудникам, оплата
материально-производственных запасов и все виды прочих поступлений и
выплат.
Прямой метод заключается в группировке и анализе бухгалтерского учета
денежных средств организации. Он считается более информативным, так как
основан на изучении всех денежных операций и определении, к какому виду
деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или
финансовой. Данный метод считается более сложным, но позволяет делать
оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для
платежей в разрезе видов деятельности организации. По существу, отчет о
движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты
аналога отчета о прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает
не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за
период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности
на счету организации с финансовым результатом за период деятельности,
данный метод не раскрывает причин таких расхождений. Эти причины могут
быть вызваны:
– применением принципа начисления при отражении доходов и расходов
организации в соответствии с принятой учетной политикой;
– привлечением и погашением кредитов и займов;
– приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение денежных
средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);
– влиянием на величину финансового результата расходов, не
сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной
амортизации) и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных
средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);
– изменениями в составе собственного оборотного капитала.
Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формирования полного
представления о финансовом положении организации.
3.2 Косвенный метод составления отчета
Косвенный метод составления отчета основан на группировке и
корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный
период.
При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения
приводится, прежде всего, к промежуточному показателю операционного
дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это
достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:
– восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к
уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборотных
активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
– исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных
резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и
убытков;
– исключаются курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотного
капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.
Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает
изменений в оборотном капитале, происшедших за отчетный период. Поэтому
он должен быть скорректирован на изменении сумм дебиторской
задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости
материально-производственных запасов и сумм кредиторской задолженности.
Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это
означает, что чистая прибыль, отображенная в учете больше реального
прироста денежных средств за отчетный период.
Влияние изменений кредитной задолженности противоположно. Показатель
текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам,
полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение
оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко
применять ситуационное моделирование.
В отчете о движении денежных средств, составленном косвенным методом, не
показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах,
перечисленных в оплату процентов, штрафах и т.п. Вместе с тем, в отчете
о движении денежных средств, составленном косвенным методом,
показывается информация, характеризующая источники финансирования-
нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в
оборотных средствах, в т.ч. образуемых за счет собственного капитала.
Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных
средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных
средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства. (
Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская
отчетность: составление и анализ. – М: Бухгалтерский учет, 2001).
Заключение
В процессе написания данной курсовой работы были рассмотрены
поставленные задачи :
– изучены теоретические основы бухгалтерской отчетности, а именно отчета
о движении денежных средств;
– выяснены цели и важность составления отчета о движении денежных
средств;
– порядок заполнения отчета о движении денежных средств в соответствии с
нормативными документами, принцип построения формы.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность
наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности, а
именно в отчете о движении денежных средств, необходимой информации.
Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным
негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для
заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др. Для
того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ
4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при составлении
бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением
следующих условий:
– ??? ????е ? ???? ??? ?? ?зя????х ???? и ??л??? ??????? ?? ????????
????, ???й ????и и ????;
– ??ое ??а??е ??? ??????? и ??????? ??а, а ??е ?????? ?????й ??т? и ????
??? ??????? и ?а?????о ??а;
– ??????е ??с? ?зя????х ???? в ??????м ?е? ??? ? ????и ????е ???е??
??????? ????? ?и ?????? к ?м ?????х ????й ?????;
– ????ая ??? ??? ???а.
В своей статье по материалам книги «Анализ финансового состояния
предприятия» Титаева А.В. очень точно описала необходимость в
составлении отчета о движении денежных средств: «…каждый отчет,
составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает
какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их
финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает
расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного
периода. Отчет об акционерном капитале фиксирует изменения в капитале
акционеров компании в течение отчетного периода.
Каждый из перечисленных отчетов имеет свое предназначение. Но ни один из
указанных выше отчетов не могут ответить на такие вопросы как: “Имеется
ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты
дивидендов? В состоянии компания погасить текущую кредиторскую
задолженность? Если кредиторская задолженность уменьшалась или
увеличивалась, то за счет чего это происходило? За счет каких источников
происходило финансирование основных средств?”
Отчет о прибылях и убытках составляется, исходя из системы начислений,
поэтому воздействие деятельности компании на состояние ее денежных
средств не отражается. Баланс представляет собой статичную информацию и
дает лишь перечень активов и пассивов компании. Отчет об акционерном
капитале охватывает лишь операции, влияющие на капитал.
Поэтому для того, чтобы ответить на эти поставленные вопросы и необходим
отчет о движении денежных средств. Так как основной целью отчета
является предоставление инвесторам и кредиторам компании информации о
движении денежных средств. »
Как свидетельствует мировая практика, представление прозрачной и
полезной информации в отчете о движении денежных средств является
необходимым условием функционирования организованного и эффективного
рынка. В случае отсутствия полезности информации могут не знать
истинного финансового положения предприятия даже его руководители, а
другие участники рынка тем более могут быть введены в заблуждение, что
негативно сказывается на работе рынка.
Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе
бухгалтерской отчетности, в частности формы №4, предопределяется
качеством содержащихся в ней данных. Во избежании неправильного
информирования пользователей включаемые в отчеты сведения предварительно
подвергаются проверке на предмет соответствия их действующим положениям
нормативных актов. Эта работа выполняется непосредственно в организации,
а также аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских
проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых
отчетных данных и финансового положения организации.
Список использованных источников и литературы
1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
1996г.
2. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций».
3. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»
4. Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 6.07.99 №43н.
6. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности
организации: Учебное пособие.-М.: КНОРУС, 2005.-265с.
7. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и
статистика, 2000.- 128с.
8. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.:ФБК-
ПРЕСС, 2002. – 512с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2003.
10. Новодворский В.Д., Пономарева В.П., Ефимова О.В. Бухгалтерская
отчетность: составление и анализ. – М: Бухгалтерский учет, 2001. 11.
Титаева А.В. Отчет о движении денежных средств: Статья, режим доступа:
http://books.titaeva.ru/ebook.html
12. Экономика и управление на предприятиях: Научно-образовательный
портал, режим доступа: http://EUP.RU/
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
