.

Особенности бухгалтерского учета в строительстве

Язык: русский
Формат: реферат
Тип документа: Word Doc
0 918
Скачать документ

33

Содержание

Особенности бухгалтерского учета у инвестора

Особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика

Особенности бухгалтерского учета строительного производства у
заказчика

Практическая часть

Библиографический список

Особенности бухгалтерского учета у инвестора

Прежде всего необходимо отметить, что инвестор в течение всего срока
строительства будет оплачивать затраты по строительству. При этом его
затраты будут учитываться на счете 76 и формировать дебиторскую
задолженность заказчика по капитальному строительству. Дебиторская
задолженность заказчика закрывается после передачи построенного объекта.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т 76, субсчет “Заказчик” К-т 51 – отражено перечисление денежных
средств заказчику;

Д-т 08 К-т 76, субсчет “Заказчик” – отражено принятие к учету объекта
завершенного строительства.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н,
которые вступили в силу с 1 января 2004 г., установлено, что по объектам
недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены
соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче,
документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически
эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При
принятии таких объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств после государственной регистрации производится уточнение ранее
начисленной суммы амортизационных отчислений. Кроме того, указанные
объекты недвижимости допускается принимать к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете счета учета
основных средств.

Таким образом, порядок начисления амортизации по эксплуатируемым
объектам завершенного строительства, право собственности по которым еще
не зарегистрировано, в бухгалтерском учете не отличается от порядка
начисления амортизации по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Если в счет финансирования строительства инвестор передает материалы, то
они учитываются на его балансе на соответствующих субсчетах, открываемых
к счету 10 либо к счету 08. При этом инвестор должен проследить, чтобы
заказчик-застройщик не включил их стоимость в стоимость
строительно-монтажных работ. В противном случае произойдет удвоение
стоимости материалов в инвентарной стоимости строительства.

Проблему необоснованного завышения стоимости завершенного строительства,
которое может произойти при использовании указанного варианта, можно
решить следующим образом. Материалы списываются с баланса инвестора,
который отражает при этом дебиторскую задолженность
заказчика-застройщика:

Д-т 76 К-т 10 – на стоимость переданных материалов.

В бухгалтерском учете заказчика полученные суммы отражаются в
соответствии с одной из двух схем:

Д-т 76 К-т 86 – на сумму средств, причитающихся к получению от
инвестора;

Д-т 10 К-т 76 – на сумму стоимости материально-производственных запасов,
переданных в качестве целевых источников.

Суммовые разницы, возникающие в процессе строительства основного
средства, в силу п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных
средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N
26н (ПБУ 6/01), для целей бухгалтерского учета должны корректировать
фактическую стоимость основного средства.

Порядок учета суммовых разниц в налоговом учете регулируется п. 1 ст.
257 НК РФ, в котором установлен порядок определения первоначальной
стоимости основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства для целей налогового учета
образуется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно
для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе текущих расходов.

Таким образом, учет суммовых разниц, возникших в результате
приобретения, сооружения, изготовления основного средства, представляет
собой исключение из общего правила (то есть включения их в состав
внереализационных расходов (доходов)), и их по аналогии с бухгалтерским
учетом следует относить к расходам, формирующим первоначальную стоимость
основного средства.

В случае же строительства основного средства инвестором, не исполняющим
функции заказчика, возможность своевременного учета суммовых разниц в
период их фактического образования отсутствует. Это происходит из-за
того, что функции инвестора в данном случае ограничены и сводятся лишь к
финансированию строительства и приемке готового объекта после завершения
его строительства. Поскольку всю ответственность за качество
строительно-монтажных работ несет заказчик, именно он и ведет учет
расходов, понесенных в процессе строительства; заказчик также
осуществляет передачу построенного объекта инвестору по фактическим
затратам.

Следовательно, инвестор может получить после окончания строительства
выделенные суммовые разницы, которые участвовали в его расходах на
строительство основного средства. При этом он должен признать их в
налоговом учете в соответствии со ст. ст. 271 и 272 НК РФ. Других правил
признания доходов и расходов НК РФ не установлено.

Классическую схему организации расчетов между участниками инвестиционных
отношений можно представить следующим образом:

1) инвестор строительства перечисляет заказчику установленную
инвестиционным договором сумму (как правило, по схеме авансовых
платежей). Стоимость строительства выражается в основном в валюте либо в
условных единицах. При каждом перечислении авансовых и иных платежей
(например, вознаграждение заказчику) на счете 76 отражаются рублевая
сумма платежа и ее эквивалент в иностранной валюте (условных денежных
единицах);

2) заказчик при получении авансовых платежей ведет их учет в рублях и в
иностранной валюте (условных денежных единицах) на счете 86;

3) заказчик при расчетах с подрядчиками (поставщиками) в иностранной
валюте (условных денежных единицах) формирует счет 08 с учетом возникших
суммовых разниц по правилам бухгалтерского учета. При этом он должен
обеспечить учет суммовых разниц, возникающих в процессе строительства;

4) заказчик при каждом списании целевых средств по расчетам с
подрядчиками (поставщиками) пересчитывает уплаченные им денежные
средства по курсу рубля к валюте расчетов (условным денежным единицам),
установленному Банком России на дату перечисления денежных средств.

Если расчеты заказчика с подрядчиком (поставщиком) предусматривают
100%-ную предоплату, то суммовые разницы не возникают. Стоимость,
указанная в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма N
КС-3), должна полностью соответствовать внесенной предоплате.

При расчетах с использованием частичного аванса, оплаты после выполнения
строительно-монтажных работ и т.д. появляются суммовые разницы. Заказчик
должен обеспечить пересчет в валюту расчетов по курсу на каждую дату
перечисления денежных средств подрядчику (поставщику). Это объясняется
тем, что при перечислении заказчиком определенной денежной суммы
погашается соответствующая часть задолженности перед подрядчиком
(поставщиком) и с течением времени погашенная сумма обязательства
изменена быть не может.

Инвестор также может контролировать расход внесенного заказчиком аванса.
Никакие записи на счете 76 при этом не оформляются – расчеты ведутся во
внутреннем учете. При этом заказчик должен предоставлять инвестору
ксерокопии платежных поручений на перечисление денежных средств за счет
средств целевого финансирования.

5) по окончании строительства заказчик “передает” инвестору счет 08 и
счет 19. Итоговая стоимость строительства, указанная в Акте приемки
законченного строительством объекта (форма N КС-11) и в Акте приемки
законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N
КС-14), должна соответствовать сумме, отраженной на счете 08 и
увеличенной на сумму НДС в сводном счете-фактуре. Величина счета 08
должна быть равна сумме стоимостей всех справок, составленных по форме N
КС-3, за минусом НДС. Величина переданного НДС подтверждается
ксерокопиями счетов-фактур, полученных заказчиком в ходе строительства
от поставщиков и подрядчиков. Если какие-либо счета-фактуры составлены в
иностранной валюте или в условных денежных единицах, в сводном
счете-фактуре они должны быть приведены в рублях. Целесообразно
затребовать от заказчика справку с подтверждением пересчета сумм НДС в
рубли по всем счетам-фактурам, выставленным в ходе строительства в
иностранной валюте или в условных денежных единицах;

6) инвестор после принятия готового объекта закрывает счет 76 по
расчетам с заказчиком и оформляет в учете следующие записи:

Д-т 08 К-т 76 – на сумму строительства без учета НДС, указанного в
формах N КС-11 и N КС-14;

Д-т 19 К-т 76 – на итоговую сумму сводного счета-фактуры.

Завершение расчетов по стоимости строительства в иностранной валюте
целесообразно оформить двусторонним актом сверки расчетов.

Суммовые разницы, возникающие по расчетам с заказчиком в части его
вознаграждения после приемки завершенного строительства, относятся
инвестором на счет 08 с корректировкой сумм НДС, учтенных на счете 19,
относящихся к вознаграждению заказчика.

Оставшаяся у инвестора на счете 76 рублевая сумма после завершения всех
расчетов является суммовой разницей по итогам строительства. Закрытие
счета 76 корректирует счет 08. Счет 19 корректировке не подлежит, так
как он соответствует сводному счету-фактуре, составленному в рублях с
учетом курсовых колебаний.

Особенности бухгалтерского учета строительного производства у подрядчика

Подрядчиком является юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для
застройщика по договору на строительство.

Подрядные работы – это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых
входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и
сооружений, а также другие виды работ согласно договору на
строительство.

Правовое положение договора строительного подряда регулируется статьями
740-757 части второй ГК РФ.

Для выполнения различных строительно-монтажных работ необходимо наличие
лицензии на их осуществление.

Указанные в договоре подряда начальный, конечный и промежуточные сроки
выполнения работы могут быть изменены в случаях и в порядке,
предусмотренных договором.

Цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения указываются
в договоре подряда. При отсутствии в договоре таких указаний цена
определяется следующим образом.

Если договор возмездный и цена не предусмотрена и не может быть
определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть
оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается
за аналогичные товары, работы или услуги.

Цена работы может быть определена путем составления сметы.

Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При
отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается
твердой.

Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее
уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора
подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих
выполнению работ или необходимых для этого расходов.

Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в
случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда.

Порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них
устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут
осуществляться в форме авансов под выполнение работ на конструктивных
элементах или этапах либо после завершения всех работ на объекте
строительства.

В себестоимость строительных работ включаются затраты, непосредственно
связанные с производством строительных работ. Работы подрядной
организацией могут быть выполнены и с привлечением сторонних
организаций, что не противоречит требованиям ГК РФ.

Затраты на производство строительно-монтажных работ включаются в
себестоимость этих работ в том отчетном периоде, к которому они
относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или
последующей.

Незавершенное производство строительно-монтажных работ состоит из затрат
на производство строительных работ, выполненных собственными силами.

Для формирования информации о затратах организации на выполнение СМР
предусмотрено Планом счетов применение счетов 20-29 бухгалтерского учета
нового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н.

Счет 20 «Основное производство» используется для учета затрат по
выполнению строительно-монтажных работ. По дебету данного счета
отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом
соответствующих счетов:

10 «Материалы» – на стоимость материалов, конструкций и изделий,
использованных при производстве работ;

23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг, оказанных
собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;

25 «Общепроизводственные расходы» – на стоимость расходов по содержанию
и эксплуатации строительных машин и механизмов;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы по оплате труда
рабочих, занятых на строительно-монтажных работах;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг,
связанных с производством работ, и др.

Косвенные (накладные) расходы, связанные с управлением и обслуживанием
строительного производства, списываются на счет 20 с кредита счета 26
«Общехозяйственные расходы» или на счет 90-2 в зависимости от выбранной
учетной политики.

Потери от брака во время производства работ, а также затраты по
устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной
эксплуатации объекта, списываются со счета 28 «Брак в производстве».

При ведении счета 20 к нему открываются соответствующие субсчета, и, как
правило, стоимость работ, выполненных субподрядными организациями,
учитывается на отдельном субсчете счета 20.

Выручкой от реализации для строительной организации являются объемы
выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ. Данные о
выполненных работах, их состав, наименование, объем и стоимость
указываются в акте о стоимости выполненных работ – форма КС-2.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации
строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы,
оформленные с соблюдением установленного порядка.

Информация о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами
ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной
деятельности организаций обобщается на счете 90 «Продажи».

Сумма полученной выручки от выполнения строительно-монтажных работ
отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена сумма выручки на основании учетных документов.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов на суммы
поступивших платежей.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты согласно условиям
договоров строительного подряда учитываются подрядчиками
(субподрядчиками) на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».

Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по НДС за выполненные, но
неоплаченные работы»)

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»)

– принимается к учету НДС в составе суммы, предъявленной к оплате за
выполненные СМР (в случае если учетной политикой организации установлено
определение выручки от реализации по мере выполнения и предъявления к
оплате расчетных документов – выручка «по отгрузке»);

Дебет 90-2 Кредит 20 (субсчет «Фактическая себестоимость работ,
выполненных собственными силами»).

Определение финансового результата от сдачи строительно-монтажных работ
осуществляется в учете проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99.

Для отражения в учете сдачи объектов в целом, такие хозяйственные
операции применяются следующие проводки.

Дебет 20 (субсчет «Строительно-монтажные работы, выполненные
субподрядными организациями») Кредит 60 (субсчет «Расчеты с
субподрядчиками»)

– на стоимость принятых подрядных работ без НДС;

Дебет 19 (субсчет «НДС по подрядным работам» (в части неоплаченных
работ) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет
«Расчеты с подрядчиками»)

– на сумму налога на добавленную стоимость в стоимости принятых
субподрядных работ.

Авансы и предоплата по хозяйственным операциям, связанным с расчетами за
реализуемую товарную продукцию (работы, услуги), являются
налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость независимо от
учетной политики, выбранной для целей бухгалтерского учета или
налогообложения.

Полученные средства от заказчиков должны рассматриваться как авансовые
платежи или предоплата и оформляться проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

Дебет 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 68 (субсчет
«Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»).

При завершении отдельных этапов СМР или объекта в целом необходимо
произвести зачет ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость
с полученных авансов и предоплат:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «НДС»)

– отражена сумма ранее начисленного НДС по полученному авансу, но не
более суммы налога на добавленную стоимость, отраженной по кредиту счета
68 с реализации СМР, под выполнение которых ранее был получен аванс;

Дебет 62 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным»)

– на полную сумму аванса, включая НДС.

Данные проводки исключают повторность начисления НДС по готовой
продукции и полученным авансам, а также позволяют определить
задолженность заказчика при окончательном расчете с учетом выданных
ранее авансов как сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».

Особенности бухгалтерского учета строительного производства у заказчика

Прежде всего определимся с понятиями. Инвестор вкладывает собственные,
заемные или привлеченные ресурсы в строительство. Свои вложения он
делает через застройщика, который осуществляет реализацию
инвестиционного проекта, организует строительство, контролирует его и
ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат. Если застройщик
выполняет строительные работы с привлечением строительно-монтажных
организаций (подрядчиков), он называется заказчиком-застройщиком.

Деятельность заказчиков-застройщиков по организации строительства
объектов осуществляется на основании договоров строительного подряда,
заключаемых между заказчиками-застройщиками и подрядными
строительно-монтажными организациями.

При заключении договоров строительного подряда стороны руководствуются
действующим гражданским законодательством, в частности главой 37
«Подряд» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

При выполнении своих функций заказчики не вправе вмешиваться в
предпринимательскую деятельность других субъектов инвестиционной
деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчики
наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными
вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены
договором на капитальное строительство и (или) государственным
контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основные функции заказчика по организации процесса строительства
остаются общими, а детализация возложенных на него обязательств с
включением дополнительных обязанностей заказчика или усечением их объема
должна регулироваться в договоре между инвестором и заказчиком.

Часть функций, на выполнение которых не требуется специального
разрешения, заказчик может передавать подрядной организации, что должно
быть соответствующим образом отражено в договоре между ними.

Одной из функций заказчика является ведение бухгалтерского учета,
аналитического и статистического учета, составление и представление
отчетности как официальным органам (налоговой инспекции, органам Минфина
России, если строительство ведется с привлечением бюджетных средств –
объем капитальных вложений при строительстве, который отражается в учете
заказчика), так и инвестору по его запросу об информации о ходе
строительства и расходовании финансовых и иных материальных ресурсов.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным
работам, выполненным подрядчиками на строительных объектах, учитываются
в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или
сдачи инвестору. В состав затрат по незавершенному строительству,
отражаемых по счету 08, входят также остатки по счету 07 «Оборудование к
установке», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части,
относящейся к стоимости приобретенного оборудования).

Строительство может вестись как из материалов подрядчика, так и из
материалов заказчика.

Если подрядчик ведет строительство из своих материалов, то заказчик
оплачивает ему стоимость материалов в составе стоимости выполненных
подрядных работ, когда рассчитывается с ним за принятые работы. Если же
материалы на стройплощадку поставляет заказчик, то в договоре
строительного подряда следует предусмотреть данное обстоятельство и
определить, покупает подрядчик у заказчика материалы или заказчик
передает их ему на давальческой основе.

Передавая материалы подрядчику, заказчик делает у себя в учете проводку:

Дебет 10-7 Кредит 10-8

– переданы материалы подрядчику.

Стоимость использованных для строительства материалов подрядчик
указывает в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).
Получив эту справку от подрядчика, заказчик включает стоимость
израсходованных материалов в затраты незавершенного производства.

В учете заказчика делается запись:

Дебет 08-3 Кредит 10-7

– списаны материалы, использованные при строительстве объекта.

Если у подрядчика останутся материалы, он обязан вернуть их заказчику
либо оставить у себя, оплатив их.

Пример:

ЗАО «Феномен» – заказчик при строительстве спортивного комплекса для
отделки построенного здания приобрело материалы на 720 000 руб. (в том
числе НДС – 120 000 руб.) и передало их генподрядчику, ведущему
строительство. Генподрядчик использовал только часть материалов на сумму
400 000 руб. (без учета НДС), а оставшиеся материалы вернул заказчику.

В учете заказчика данная операция отражается проводками:

Дебет 10-8 Кредит 60

– 600 000 руб. (720 000 руб. – 120 000 руб.) – оприходованы
приобретенные отделочные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 120 000 руб. – отражен НДС по приобретенным отделочным материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10-8

– 600 000 руб. – переданы материалы подрядчику;

Дебет 08-3 Кредит 10-7

– 400 000 руб. – использованы материалы для отделки построенного
гостиничного комплекса;

Дебет 10-8 Кредит 10-7

– 200 000 руб. (600 000 руб. – 400 000 руб.) – получены материалы, не
использованные подрядчиком.

В состав расходов на содержание заказчика входят следующие статьи
расходов:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– амортизационные отчисления;

– прочие расходы (включая суммы налогов и сборов, начисленных в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации).

Фактические расходы по организации строительства являются для
заказчика-застройщика расходами по обычным видам деятельности. Он
отражает их на счете 20 «Основное производство», затем списывает в дебет
счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

С учетом специфики деятельности заказчика представляется, что заработная
плата основного состава его работников – дирекции, службы технического
надзора, сметно-нормативного отдела и отдела договорного регулирования,
юридического отдела – должна быть отражена в составе затрат по основному
виду деятельности на счете 20. Кроме того, другие расходы, необходимые
для функционирования службы заказчика, отражаются на счете 20. Это:

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, задействованным
при осуществлении основной деятельности заказчика (компьютеры и прочая
оргтехника, транспортные средства и др.);

– расходы на информационное, юридическое обслуживание, если это имеет
непосредственное отношение к деятельности заказчика;

– оплата телефонных переговоров, включая междугородные разговоры и
услуги сотовой связи (если строительство ведется вне места расположения
службы заказчика и такие расходы целесообразны и экономически
оправданны). Например, для осуществления одной из функций заказчика –
технического надзора – сотрудникам необходимо присутствовать на
строительной площадке;

– расходы на привлечение сторонних организаций (экспертные центры и
организации для производства экспертизы проектной и сметной
документации);

– маркетинговые и прочие информационные расходы, необходимые для
подготовки к заключению будущих контрактов на строительство;

– расходы на участие в конкурсах и подготовку к ним (включая обучение
специалистов, получение разрешений (также речь может идти и о
лицензиях).

Выручка от оказания инвестору услуг по организации строительства
является для заказчика-застройщика доходом от обычных видов
деятельности. Для учета таких доходов предназначен счет 90 «Продажи».
Стоимость услуг заказчика-застройщика должна включаться в инвентарную
стоимость построенного объекта, формируемую на балансе
заказчика-застройщика. Следовательно, выручка от оказания услуг
отражается у него по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и
дебету счета 08 субсчет 08-3.

После приемки законченного капитальным строительством объекта его
необходимо зарегистрировать в местных органах исполнительной власти.
Регистрацию проводит та организация, которой принадлежит объект.
Зарегистрировав объект, она включает его в состав основных средств.

Некоторые затраты незавершенного строительства не включаются в стоимость
объекта основных средств. Перечень таких затрат приведен в Положения по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом
Минфина России от 30.12.93 № 160. К ним, в частности, относятся:

– расходы по возмещению стоимости строений и посадок, которые были
снесены при строительстве;

– убытки от стихийных бедствий, которые разрушили еще не построенные
здания и сооружения;

– затраты на консервацию строительства;

– расходы по охране, сносу и демонтажу объектов, строительство которых
прекращено;

– проценты, штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров.

Практическая часть

Начальные остатки по счетам (в рублях)

Код счетаНаименование счетаСуммаДТКТ01Основные средства102 000002Износ
основных средств024 70010-9Хозяйственный инвентарь6 900041-2Товары в
розничной торговле885 900041-3Тара 3 000042Торговая наценка 065
80044Расходы на продажу (транспортные расходы)5 700050-1Касса
организации10 600051Расчетный счет 1 024 400057Переводы в пути18
200060Расчеты с поставщиками и подрядчиками037 60076Расчеты по
претензиям7 200068Расчеты по налогам и сборам – дебетовое
сальдо400069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению– дебетовое
сальдо260070Расчеты с персоналом по оплате труда0460076Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами – кредитовое сальдо0160099Прибыли и убытки 0106
68080Уставный капитал01 012 66083Добавочный капитал0230066Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам0808 620Итого20645602064560

Хозяйственные операции, руб.

Содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетаДТКТ1Приняты товары и
тара, поступившие от поставщика.

Согласно счетам склада:

а) стоимость товаров по покупным ценам;

б) НДС 18%;

в) стоимость тары

г) расходы по доставке товаров –

30760

5536,8

190

2294

41/2

41/2

41/3

44

60

60

60

602Начислена наценка на поступившие товары – 30%.1088941/2423Оплачены
счета поставщиков с расчетного счета76380,860514Приняты товары и тара,
поступившие от поставщиков.

Согласно их счетам:

а) стоимость товаров по покупным ценам –

б) НДС – 18%;

в) стоимость тары –.

г) наценка 30 %

При приемке выявлена недостача товаров (недовложение поставщиком) на
сумму по покупным ценам –

7980

1436,4

40

2824,9

900

41/2

41/2

41/3

41/2

76

60

60

60

42

605На основании актов о порче списаны товары, продажная цена которых
–1200.

Торговая скидка на эти товары – 210

1200

210

94

42

41/2

946Принято решение списать потери от порчи товаров в пределах нормы
естественной убыли.99044947В кассу поступила торговая выручка – 16
84050908С материально ответственного лица списаны проданные товары – 16
8409041/29Из кассы выдана по ведомостям заработная плата за прошлый
месяц – 4600705010Сдана торговая выручка инкассаторам банка -16
400575011Начислена амортизация основных фондов – 1080440212Начислено в
пользу разных организаций по их счетам за различные работы и услуги –
355446013В кассу поступила торговая выручка – 21650509014Списаны с
материально ответственных лиц проданные товары –216509041/215Сдана
торговая выручка инкассаторам банка – 21150575016Из кассы выдан по
ведомостям аванс в счет заработной платы за текущий
месяц4900705017Зачислена на расчетный счет торговая выручка37
550515718Зачислены на расчетный счет платежи, поступившие от дебиторов
по претензиям

1100517619Банком списаны с расчетного счета денежные средства в уплату:

а ) разным организациям за работы и услуги;

б) взносов на социальное страхование;

в) отчислений из дохода и налоговых удержаний из заработной платы,
перечисляемых в государственный бюджет –

3380

200

4590

60

69

68

51

51

5120Начислена заработная плата97600447021Начислены премии по основным
системам премирования9800447022Начислены пособия по временной
нетрудоспособности болевшим работникам1200697023Удержаны из заработной
платы налоги12300706824Начислены взносы на социальное страхование в
размере 26% суммы заработной платы и премии.27924446925В дополнение к
проводкам по операциям 8 и 14 списана реализованная торговая
скидка.3330429026Для определения величины дохода предприятия списываются
учтенные издержки обращения (кроме относящихся к остатку товаров на
конец месяца). 138136904427Для обобщения данных о доходах, полученных в
истекшем месяце, доход от продажи товаров, выявленный на счете
«Реализация», списывается на счет «Доход».1348069990

Шахматная ведомость учета хозяйственных операций за текущий месяц

дт241-2424450515760686970769490 41-2  13713,9    45713      59427,141-3 
      230      23042            21033303540441080      2649 27924107400 
990 14004350             384903849051      37550    1100  3865057    375
50         3755060     79760,8        79760,868     4590        459069  
   200    12000   1220070    9500   12300     2180076       900      900
94 1200            120090 38490 138136          17662699             134
806134806 10803969013713,91381364705084550,83755049492123002792411940011
00120041820749812,9Расчет реализованной торговой скидки

ПоказательСумма1. Торговая скидка, руб. (42):а) на начало месяца 65800б)
оборот за месяц по дебету210в) оборот за месяц по кредиту13713,9г)
предварительное сальдо на конец месяца (1а – 1б + 1в)79303,92. Товары,
руб.:а) реализовано за месяц 39690б) остаток на конец месяца 905637,1в)
итого (2а + 2б)945327,13. Средний уровень торговой скидки, №
(вычисляется по данным строк 1г и 2в)8,39 %4. Реализованная торговая
скидка, руб. (вычисляется по данным строк 2а и 3)3330

Расчет издержек обращения на остаток товаров и подлежащих списанию

ПоказателиСумма1. Транспортные расходы, руб.:а) остаток товаров на
начало месяца (сальдо счета 44)5700б) за месяц (из записей по дебету
счета 44)2294в) итого (строки 1а + 1б)79942. Товары (розничная
стоимость), руб.:а) реализовано за месяц39690б) остаток на конец месяца
905637,1в) итого (строки 2а +2б)945327,13. Средний уровень транспортных
расходов, % (вычисляется по данным строк 1в и 2в)0,84 %4. Транспортные
расходы на остаток товаров на конец месяца, руб. (вычисляются по данным
строк 2б и 3) 76075. Общая сумма всех издержек за месяц (разность между
оборотом по дебету счета 44 и записями по кредиту того же счета, если
они есть), руб.1400436. Издержки, подлежащие списанию, руб.:а) всего
(строки 1а + 5 – 4)138136

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

№ счетасальдо на началоОборотыСальдо на
конецДТКТДТКТДТКТ01102000001020000224700010802578010/9690000690041/28859
0059427,139690905637,141/33000230032304265800354013713,975973,9445700140
04313813676075010600384904705020405110244003865084550,8978499,2571820037
5503755018200603760079760,849492,27331,46680862000808620684000459012300-
731006926001220027924015464704600218001194001022007672001600900110081002
700801012660001012660832300002300901766261766260941200120000Прибыль
убыток
991066801348060-28126ИТОГО20645602064560749812,9749812,92024903,32024903
,3Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский балансАктивКод по-На началоНа конец
отчет- казателяотчетного годаного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ Нематериальные активы110Основные
средства1207730076220Незавершенное строительство130Доходные вложения в
материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные
налоговые активы145Прочие внеоборотные активы150Итого по разделу
I1907730076220II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 901 500839793,2Запасы210в том
числе: 69006900сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные
на выращивании и откорме затраты в незавершенном
производстве 57007607готовая продукция и товары для
перепродажи 823100832893,2товары отгруженные расходы будущих
периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям220Дебиторская задолженность (платежи по
которой 72008100ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты)230в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность
(платежи по которой

ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240в том числе
покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения250Денежные
средства2601053200998739,2Прочие оборотные активы270660Итого по разделу
II2901 962 5601854239,4БАЛАНС3001 974 0601 930 459,4

ПассивКод по-На началоНа конец отчет- казателяотчетного периоданого
периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 1 012 6601012660Уставный
капитал410Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный
капитал42023002300Резервный капитал430в том числе: резервы, образованные
в соответствии с законодательством резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)470106680(28126)Итого по разделу III4901121640986
834IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые
обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520Итого по разделу
IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 808620808620Займы и
кредиты610Кредиторская задолженность62043800135005,4в том
числе: 376007331,4поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом
организации 4600102200задолженность перед
государственными 15464внебюджетными фондами задолженность по налогам и
сборам 7310прочие кредиторы 16002700Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы
предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660Итого по
разделу V690852420943625,4БАЛАНС7001 974
0601930459,4(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка
подписи)« » 20 г.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетаДТКТ1Начислена и
распределена заработная плата

– рабочим по выращиванию и уборке корнеплодов

– рабочим по уходу за свиньями

– общепроизводственному персоналу растениеводства

– общепроизводственному персоналу животноводства

– общехозяйственному персоналу1 160 000

300 000

650 000

50 000

60 000

100 000

20/1

20/2

25/1

25/2

26

70

70

70

70

702Израсходованы семена на посев корнеплодов542 68020/110/13Списываются
израсходованные на выращивание корнеплодов:

– минеральные удобрения

– ядохимикаты

– нефтепродукты

90 000

120 000

180 000

20/1

20/1

20/1

10/1

10/1

10/54Израсходовано кормов на содержание свиней2 684
32020/210/15Списываются материалы израсходованные на содержание свиней

– лечебные материалы

– подстилка

130 000

80 000

20/2

20/2

10/1

10/16Начислена амортизация по нормам амортизационных отчислений

– основные средства, используемые в растениеводстве

основные средства, используемые в животноводстве

– основные средства общехозяйственного назначения

13 000

14 000

15 000

20/1

20/2

26

02

02

027Образован ремонтый фонд для осуществления ремонта ОС
общехозяйственного назначения12 00026968Начислены страховые платежи по
обязательному страхованию имущества:

– посева корнеплодов

– поголовья свиней

– имущества общепроизводственного назначения:

– по растениеводству

– по животноводству

– имущества общехозяйственного назначения

176 000

192 000

17 000

17 400

25 000

20/1

20/2

25/1

25/2

26

60

60

60

60

609В течении года оприходована по плановой себестоимости основная
продукция

– корневые корнеплоды 12 000 ц по 150 руб.

– прирост живой массы синей 1500 ц по 2500 руб. за 1 ц.

1 800 000

3 750 000

43

11

20/1

20/210Оприходована по фактической себестоимости прочая продукция

– ботва

– навоз, как удобрение

100 000

60 000

43

20/1

20/1

20/211Распределяются и списываются общепроизводственные расходы на
себестоимость продукции

– расходы животноводства

– расходы растениеводства

77 400

67 000

20/2

20/1

25/2

25/1Библиографический список

1. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое
руководство с документами и комментариями. – М.: МЕНАТЕП – ИНФОРМ, 1994.

2. Бухгалтерский учет в торговле / Под ред. В.В. Кожарского. – Мн.:
Экоперспектива, 1999.

3. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И.
Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2002.

4. 29. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Под
ред. В.А. Лукинова. – М.: Юрайт, 1998.

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в торговле и
общественном питании: Практическое пособие. – М.: МАГИС, 1996.

6. Волков Н.Г. Строительные работы: организация учета, определение
себестоимости. – М.: Финансовая газета, 1994.

7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные
операции и ситуации. – М.: Экзамен, 2002.

8. Либерман И.А. Цены и себестоимость строительной продукции. – М.:
Финансы и статистика, 1997.

9. Правила торговли. Оптовая торговля. Розничная торговля. – М.: ПРИОР,
1997.

10. Соловьев А.А. Розничная торговля. – М.: ПРИОР, 1998.

11. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., Крохачева Г.Е., Агеев
И.М., Теуважукова Ф.Т. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами
налогообложения). – М.: ПРИОР, 2002.

12. Щур Д.Л., Труханович Л.В. Основы торговли. Розничная торговля.
Настольная книга руководителя, главбуха и юриста. – М.: Дело и Сервис,
1999.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020