Основные средства

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1229
Скачать документ

Основные средства

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1377
Скачать документ

– 27 –

27

NIAeA?AEAIEA

Aaaaeaiea

1. Eeanneoeeaoeey iniiaiuo n?aaenoa . . . . . . . . . .3-5

2. Ioeaiea iniiaiuo n?aaenoa . . . . . . . . . . . . . 6-8

3. Aeieoiaioaeueiia ioi?ieaiea aeaeaeaiey iniiaiuo

n?aaenoa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9-11

4. O/?o iaee/ey e aeaeaeaiey iniiaiuo n?aaenoa . . . . .12-14

5. Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa . . . . . . . . . . .15-17

6. O/?o ?aiiioa iniiaiuo n?aaenoa . . . . . . . . . . 18-20

7. Eiaaioa?ecaoeey iniiaiuo n?aaenoa . . . . . . . . . 21-23

Caeeth/aiea

I?eeiaeaiea

Nienie eeoa?aoo?u

Aaaaeaiea

I?e auai?a oaiu eo?niaie y inoaiiaeeanue ia iniiaiuo n?aaenoaao ii
ianeieueeei i?e/eiai: ai-ia?auo, o/?o iniiaiuo iniiaiuo oiiaeia yaeyaony
iaeiei ec iniiaiuo yeaiaioia aooaaeoa?neiai o/?oa eae aeey aaieia e
no?aoiauo eiiiaiee, oae e aeey i?iecaiaenoaaiiuo i?aaei?eyoee.
Ai-aoi?uo, yoi ?acaeae aooaaeoa?neiai o/?oa i/aiue oe?ie e ioaaouaaao
ianno eioi?iaoeee e aieueoie e?oa caeiiiaeaoaeueiuo aeoia, n eioi?uie y
eiaea aiciiaeiinoue iiciaeiieoueny.

Oeaeueth iiae ?aaiou yaeyaony eco/aiea oai?aoe/aneiai iaoa?eaea e
aeaenoaothueo a ianoiyuaa a?aiy caeiiiaeaoaeueiuo aeoia a noa?a o/?oa
iniiaiuo n?aaenoa, a oaeaea aeaeaiea auoue a eo?na iineaaeieo eciaiaiee
caeiiiaeaoaeuenoaa. Eco/aiea ninoaaa iniiaiuo oiiaeia, ii?yaeie eo
ioeaiee, aeieoiaioaeueiiai ioi?ieaiey, ia?aianaiey noieiinoe ia
i?iaeoeoeeth (?aaiou eee oneoae) e ae?oaea aniaeou aeaiiiai aeaea
aooaaeoa?neiai o/?oa.

Aiaeece?oy aua?aiiue ?acaeae aooaaeoa?neiai o/?oa, y aoaeo nnueaoueny e
iia?e?iaaoue ?acee/iuie o/aaiuie iiniaeyie, ia?eiaee/aneeie ecaeaieyie e
nenoaiie ii?iaoeaiuo aeieoiaioia, ?aaeaiaioe?othuae aii?inu i?aaiecaoeee
e aaaeaiey o/?oa iniiaiuo oiiaeia i?aaiecaoeee.

Aeey ninoaaeaiey i?eeiaeaiey, aeey caiieiaiey ia?ae/iuo aeieoiaioia
o/?oa iniiaiuo oiiaeia, iiie eniieueciaaeenue aaoiiaoece?iaaiiay
i?ia?aiia aooaaeoa?neiai o/?oa, “1N”, eioi?ua a ianoiyuaa a?aiy
iicaieytho cia/eoaeueii iaeaa/eoue e onei?eoue iia?aoeee ii ioi?ieaieth
iaee/ey e aeaeaeaiey iniiaiuo n?aaenoa.

Iiiyoea e eeanneoeeaoeey

iniiaiuo n?aaenoa

Iniiaiua n?aaenoaa – yoi /anoue eiouanoaa, niaieoiiinoue
i?iecaiaenoaaiiuo, iaoa?eaeueii-aauanoaaiiuo oeaiiinoae, eioi?ua
aeaenoaotho a i?ioeanna i?iecaiaenoaa a oa/aiea aeeeoaeueiiai ia?eiaea
a?aiaie, nio?aiytho i?e yoii ia i?ioyaeaiee anaai ia?eiaea
iaoa?eaeueii-aauanoaaiioth oi?io e ia?aiinyo eo noieiinoue ia
i?iaeoeoeeth ii /anoyi ii ia?a eciina a aeaea aii?oecaoeeiiiuo
io/eneaiee.

Aei 1 yiaa?y 2001a. i?e ii?aaeaeaiee iiiyoea “iniiaiua n?aaenoaa”
eniieueciaaee aeaa e?eoa?ey: n?ie neoaeau iauaeoa e eeieo noieiinoe. A
niioaaonoaee n aeaiiuie e?eoa?eyie ia ioiineeenue e iniiaiui n?aaenoaai
e o/eouaaeenue i?aaiecaoeeae a ninoaaa n?aaenoa a iai?ioa i?aaeiaou,
eniieuecoaiua a oa/aiee ia?eiaea iaiaa 12 ianyoeaa iacaaeneii io eo
noieiinoe, e i?aaeiaou noieiinoueth ia aeaoo i?eia?aoaiey ia aieaa
100-e?aoiiai onoaiiaeaiiiai caeiiii ?acia?a IIIO ca aaeeieoeo iacaaeneii
io n?iea ec iieaciiai eniieueciaaiey.

Ienueii Ieioeia ?O io 19.10.2001a. ? 16-00-13-07 i?aaeeaaaao n 1 yiaa?y
2001a. ioeacaoueny io i?eiaiaiey noieiinoiiai e?eoa?ey aeey ioianaiey
eiouanoaa e iniiaiui n?aaenoaai, nio?aiea e?eoa?ee enoiaey ec n?ieia
iieaciiai eniieueciaaiey. Iiyoiio nae/an a aeaenoaothuae i?aeoeea o/?oa
e iniiaiui n?aaenoaai ioiinyony i?aaeiaou e iauaeou
iaoa?eaeueii-aauanoaaiiiai niaea?aeaiey, n?ie iieaciiai aeaenoaey
eioi?uo ninoaaeyao nauoa 12 ianyoeaa eee iie iio?aaeythony a
iia?aoeeiiiii oeeeea, i?aauoathuai 12 ianyoeaa. I?aaeiaou aea ni n?ieii
iieaciiai eniieueciaaiey iaiaa 12 ianyoeaa o/eouaathony a ii?yaeea,
onoaiiaeaiiii aeey iaoa?eaeia.

A niioaaonoaee n IAO 6/01, eioi?ue anooiee a neeo ia/eiay n 21 yiaa?y
2002a., i?e i?eiyoee e aooaaeoa?neiio o/?oo aeoeaia a ea/anoaa iniiaiuo
n?aaenoa iaiaoiaeeii aaeeiia?aiaiiia auiieiaiea neaaeothueo oneiaee:

· eniieueciaaiea eo a i?iecaiaenoaa i?iaeoeoeee, i?e auiieiaiee ?aaio
eee ieacaiee oneoa eeai aeey oi?aaeai/aneeo ioaeae i?aaiecaoeee;

· eniieueciaaiea a oa/aiea aeeeoaeueiiai a?aiaie, oi anoue n?iea
iieaciiai eniieueciaaiey, i?iaeieaeeoaeueiinoueth nauoa 12 ianyoeaa eee
iau/iiai iia?aoeeiiiiai oeeeea, anee ii i?aauoaao 12 ianyoeaa;

· i?aaiecaoeeae ia i?aaeiieaaaaony iineaaeothuay ia?ai?iaeaaea aeaiiuo
aeoeaia;

· niiniaiinoue i?eiineoue i?aaiecaoeee yeiiiie/aneea auaiaeu (aeioiae) a
aoaeouai.

N?ieii iieaciiai eniieueciaaiey yaeyaony ia?eiae, a oa/aiea
eioi?iai eniieueciaaiea iauaeoa iniiaiuo n?aaenoa i?eiineo aeioiae
i?aaiecaoeee. Aeey ioaeaeueiuo a?oii iniiaiuo n?aaenoa n?ie iieaciiai
eniieueciaaiey ii?aaeaeyaony enoiaey ec eiee/anoaa i?iaeoeoeee (iau?i
?aaio a iaoo?aeueiii au?aaeaiee), iaeeaeaaiiai e iieo/aieth a
?acoeueoaoa eniieueciaaiey yoiai iauaeoa.

Aaeeieoeae aooaaeoa?neiai o/?oa iniiaiuo n?aaenoa yaeyaony eiaaioa?iue
iauaeo, oi anoue caeii/aiiia ono?ienoai, i?aaeiao eee eiiieaen
i?aaeiaoia ni anaie i?eiaaeeaaeiinoyie e i?eniiniaeaieyie. Eiaaioa?iua
iauaeou aeaeyony ia i?inoua (aaeeie/iua) e neiaeiua, ninoiyuea ec
ianeieueeeo i?aaeiaoia. I?eciaeii iainiaeaiey iaeiiai aeaea eiaaioa?iuo
iauaeoia io ae?oaiai neoaeeo auiieiaiea eee naiinoiyoaeueiuo ooieoeee.

Neaaeoao ioiaoeoue, /oi aeey eaaeaeiai eiaaioa?iiai iauaeoa ninoaaeytho
eiaaioa?iua ea?oi/ee, ia eeoeaaie noi?iia eioi?uo oeacuaatho
iaeiaiiaaiea e eiaaioa?iue iiia? iauaeoa, aiae auionea, ia?aiia/aeueioth
noieiinoue, ianoi iaoiaeaeaiey, ii?io aii?oecaoeeiiiuo io/eneaiee, aeaoo
e iiia? aeoa i i?e?iea, aioo?aiiaa ia?aiauaiea e i?e/eio auauoey.

Ia iai?ioiie noi?iia oeacuaatho naaaeaiey i aeaoa e cao?aoao ii
aeino?ieea, ?aeiino?oeoeee e iiaea?iecaoeee iauaeoa, a oaeaea e?aoeoth
eiaeeaeaeoaeueioth oa?aeoa?enoeeo.

Aeey i?aaiecaoeee o/?o n?aaenoa aaaeiia cia/aiea eiaao eeanneoe- eaoeey
iniiaiuo n?aaenoa.

A i?aaiecaoeeyo i?eiaiyaony aaeeiay oeiiaay eeanneoeeaoeey iniiaiuo
n?aaenoa, a niioaaonoaee n eioi?ie iniiaiua n?aaenoaa a?oiie?othony ii
neaaeothuei i?eciaeai: io?aneaaiio, iacia/aieth, aeaeai,
i?eiaaeeaaeiinoe, eniieueciaaieth.

A?oiie?iaea iniiaiuo n?aaenoa ii io?aneaaiio i?eciaeo iicaieyao
iieo/eoue aeaiiua ia eo noieiinoue a eaaeaeie io?anee. I?e yoii
eeanneoeeaoeeiiiie aaeeieoeae aunooiaao any niaieoiiinoue iniiaiuo
n?aaenoa, /eneyueony ia aaeaina.

Ii iacia/aieth iniiaiua n?aaenoaa iiae?acaeaeythony ia
i?iecaiaenoaaiiua iniiaiua n?aaenoaa iniiaiie aeayoaeueiinoe;
i?iecaiaenoaaiiua iniiaiua n?aaenoaa ae?oaeo io?aneae; iai?iecaiaeno-
aaiiua iniiaiua n?aaenoaa.

Ii aeaeai iniiaiua n?aaenoaa i?aaiecaoeee iiae?acaeaeythony ia
neaaeothuea a?oiiu: caeaiey, nii?oaeaiey, ?aai/ea e neeiaua iaoeiu e
iai?oaeiaaiea, ecia?eoaeueiua i ?aaoee?othuea i?eai?u e ono?ienoaa,
au/eneeoaeueiay oaoieea, o?ainii?oiua n?aaenoaa, eino?oiaio,
i?iecaiaenoaaiiue e oicyenoaaiiue eiaaioa?ue e i?eiaaeeaaeiinoe,
?aai/ee, i?iaeoeoeaiue neio, iiiaieaoiea ianaaeaeaiey, aioo?eoicyeno-
aaiiua aei?iae.

E iniiaiui n?aaenoaai ioiinyony oaeaea eaieoaeueiua aeiaeaiey ia
ei?aiiia oeo/oaiea caiaeue (inooeoaeueiua, i?ineoaeueiua ?aaiou) e a
a?aiaeiaaiiua iauaeou iniiaiuo n?aaenoa. A ninoaaa iniiaiuo n?aaenoa
o/eouaathony iaoiaeyueany a nianoaaiiinoe i?aaiecaoeee caiaeueiua
o/anoee, iauaeou i?e?iaeiiieueciaaiey (aiaea, iaae?a e ae?oaea
i?e?iaeiua ?ano?nu). I?e ii?aaeaeaiee ninoaaa e a?oiie?iaea iniiaiuo
n?aaenoa ii aeaeai iaiaoiaeeii ?oeiaiaenoaiaaoueny Iaua?inneeneei
eeanneoeeaoi?ii iniiaiuo oiiaeia, ooaa?aeae?iiui iinoaiiaeaieai
Ainoaea?noaaiiiai eiieoaoa ?O ii noaiaea?oecaoeee, iao?ieiaee e
na?oeoeeaoeee.

Ii noaiaie eniieueciaaiey iniiaiua n?aaenoaa iiae?acaeaeythony ia
aeaenoaothuea, aacaeaenoaothuea e iaoiaeyueany a a?aiaea e a caiana.

E?iia oiai, iniiaiua n?aaenoaa iiae?acaeaeytho ii i?eiaaeeaaeiinoe:
i?eiaaeeaaeauea ii i?aao nianoaaiiinoe, iaoiaeyueany a iia?aoeaiii
oi?aaeaiee eee oicyenoaaiiii aaaeaiee i?aaiecaoeee, a?aiaeiaaiiua.

Ioeaiea iniiaiuo n?aaenoa

Aaaeiia cia/aiea a aooaaeoa?neii o/?oa eiaao ioeaiea iniiaiuo n?aaenoa.
Iia aeeyao ia ii?aaeaeaiea iauae noieiinoe yoie /anoe eiouanoaa
i?aaiecaoeee, a neaaeiaaoaeueii, ia aaee/eio aii?oecaoeee, naaanoieiinoe
i?iaeoeoeee, iaeiaia ia eiouanoai e i?eaueue.

A aooaaeoa?neii o/?oa iniiaiua n?aaenoaa ioeaieaatho ii ia?aiia/aeueiie
noieiinoe. I?eiaiytho oaeaea ainnoaiiaeoaeueioth e inoaoi/ioth
noieiinoe.

Ia?aiia/aeueiie (oaeoe/aneie) noieiinoueth iauaeoia iniiaiuo n?aaenoa
n/eoaaony:

1. aeey iauaeoia, aian?iiuo o/?aaeeoaeyie a n/?o aeeaaea a onoaaiuo
eaieoae, – eo aeaiaaeiay ioeaiea ii aeiaiai??iiinoe noi?ii, anee eiia ia
i?aaeoniio?aii caeiiiaeaoaeuenoaii ?O;

2. aeey iauaeoia iniiaiuo n?aaenoa, iinooieaoeo ii aeiaiai?o aea?aiey, –
eo oaeouay ?uii/iay noieiinoue ia aeaoo i?eiyoey e aooaaeoa?neiio o/?oo.
I?e ii?aaeaeaiee ?uii/iie noieiinoe iiaoo auoue eniieueciaaiu aeaiiua i
oeaiao ia aiaeiae/ioth i?iaeoeoeeth; naaaeaiey ia o?iaia oeai ii aeaiiui
ainoaea?noaaiiie noaoenoeee, oi?aiauo einiaeoeee; yenia?oiua caeeth/aiey
i noieiinoe ioaeaeueiuo iauaeoia iniiaiuo n?aaenoa;

3. aeey iauaeoia iniiaiuo n?aaenoa, i?eia?ao?iiuo ca ieaoo, –
oaeoe/aneea cao?aou ia i?eia?aoaiea, nii?oaeaiea e ecaioiaeaiea, ca
eneeth/aieai IAeN e ae?oaeo aiciauaaiuo iaeiaia;

4. aeey iauaeoia iniiaiuo n?aaenoa, iieo/aiiuo ii aeiaiai?ai,
i?aaeoniao?eaathuei eniieiaiea iaycaoaeuenoa (iieaoo) iaaeaiaaeiuie
n?aaenoaaie, – noieiinoue eiouanoaa, ia?aaeaiiiai eee iiaeeaaeauaai
ia?aaea/a i?aaiecaoeeae, enoiaey ec oeaiu, ii eioi?ie a n?aaieiuo
ianoiyoaeuenoaao i?aaiecaoeey iau/ii ii?aaeaeyao noieiinoue aiaeiae/iuo
oeaiiinoae.

A ia?aiia/aeueioth noieiinoue anao ia?a/eneaiiuo iauaeoia
aeeth/athony oaeoe/aneea cao?aou i?aaiecaoeee ia eo aeinoaaeo e
i?eaaaeaiea a ninoiyiea, i?eaiaeiia aeey eniieueciaaiey.

Noieiinoue iniiaiuo n?aaenoa, a eioi?ie iie i?eiyou e aooaaeoa?neiio
o/?oo, ia iiaeeaaeeo eciaiaieth, e?iia neo/aaa, onoaiiaeaiiuo
caeiiiaeaoaeuenoaii ?O.

Eciaiaiea ia?aiia/aeueiie noieiinoe iniiaiuo n?aaenoa aeiioneaaony
oaeaea a neo/ayo aeino?ieee, aeiiai?oaeiaaiey, ?aeiino?oeoeee, /anoe/iie
eeeaeaeaoeee e ia?aioeaiee niioaaonoaothueo iauaeoia.

Ioeaiea iauaeoia iniiaiuo n?aaenoa, noieiinoue eioi?uo i?e i?eia?aoaiee
ii?aaeaeaia a eiino?aiiie aaethoa, i?iecaiaeeony a ?oaeyo ioo?i
ia?an/?oa eiino?aiiie aaethou ii eo?no OeA ?O, aeaenoaothuaio ia aeaoo
i?eiyoey iauaeoa e aooaaeoa?neiio o/?oo.

Inoaoi/iay noieiinoue iniiaiuo n?aaenoa ii?aaeaeyaony ioo?i au/eoaiey
ec ia?aiia/aeueiie noieiinoe aii?oecaoeee iniiaiuo n?aaenoa.

N oa/aieai a?aiaie ia?aiia/aeueiay noieiinoue iniiaiuo n?aaenoa
ioeeiiyaony io noieiinoe aiaeiae/iuo iniiaiuo n?aaenoa, i?eia?aoaaiuo a
nia?aiaiiuo oneiaeyo. Aeey ono?aiaiey yoiai ioeeiiaiey iaiaoiaeeii
ia?eiaee/anee ia?aioeaieaaoue iniiaiua n?aaenoaa e ii?aaeaeyoue
ainnoaiiaeoaeueioth noieiinoue.

Ainnoaiiaeoaeueiay noieiinoue iniiaiuo n?aaenoa – yoi noieiinoue eo
aini?iecaiaenoaa ia ii?aaeae?iioth aeaoo. A aeaenoaothuae i?aeoeea
ainnoaiiaeoaeueiay noieiinoue iniiaiuo n?aaenoa (niaeanii Iinoaiiaeaieth
I?aaeoaeuenoaa ?O io 24.06.98a. ?627)ii?aaeaeyaony ioo?i eo ia?aioeaiee.
I?aaiecaoeeyi i?aaeinoaaeaii i?aai inouanoaeyoue ia?aioeaieo a ia/aea
aiaea n eniieueciaaieai eiaeaeniiai iaoiaea e iaoiaea i?yiie eee
yenia?oiie ioeaiee iniiaiuo n?aaenoa ii aeieoiaioaeueii
iiaeoaa?aeae?iiui ?uii/iui oeaiai.

Noiia aeiioeaiee iauaeoa iniiaiuo n?aaenoa a ?acoeueoaoa ia?aioeaiee
ca/eneyaony a aeiaaai/iue eaieoae i?aaiecaoeee (aeaaaootho n/?o 01
“Iniiaiua n?aaenoaa”, e?aaeeootho n/?o 83 “Aeiaaai/iue eaieoae”).

Noiia ooeaiee iauaeoa iniiaiuo n?aaenoa a ?acoeueoaoa ia?aioeaiee
ioiineony ia n/?o i?eaueae e oauoeia a ea/anoaa ?anoiaeia (aeaaaootho
n/?o 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”, e?aaeeootho n/?o 01 “Iniiaiua
n?aaenoaa”).

Noiia aeiioeaiee iauaeoa iniiaiuo n?aaenoa, ?aaiay noiia aai ooeaiee,
i?iaaae?iiie a i?aaeuaeouea ia?eiaeu e ioian?iiie ia n/?o i?eaueae e
oauoeia a ea/anoaa iia?aoeeiiiuo ?anoiaeia, ioiineony ia n/?o i?eaueae e
oauoeia io/?oiiai ia?eiaea a ea/anoaa aeioiaea. A yoii neo/aa noiio
aeiioeaiee io?aaeatho ii aeaaaoo n/?oa 01 e e?aaeeoo n/?oa 91.

Noiia ooeaiee iauaeoa iniiaiuo n?aaenoa ioiineony a oiaiueoaiea
aeiaaai/iiai eaieoaea i?aaiecaoeee, ia?aciaaiiiai ca n/?o noii
aeiioeaiee yoiai iauaeoa, i?iaaae?iiie a i?aaeuaeouea io/?oiua ia?eiaeu
(aeaaaootho n/?o 83 “Aeiaaai/iue eaieoae”, e?aaeeootho n/?o 01 “Iniiaiua
n?aaenoaa”.

I?aauoaiea noiiu ooeaiee iauaeoa iaae noiiie aai aeiioeaiee,
ca/eneaiiie a aeiaaai/iue eaieoae a ?acoeueoaoa ia?aioeaiee,
i?iaaae?iiie a i?aaeuaeouea io/?oiua ia?eiaeu, ioiineony ia n/?o
i?eaueae e oauoeia a ea/anoaa iia?aoeeiiiiai ?anoiaea (aeaaaootho n/?o
91, e?aaeeootho n/?o 01).

Aeey ioeaiee iniiaiuo n?aaenoa iiaoo oaeaea eniieueciaaoueny:

No?aoiaay noieiinoue – aaee/eia no?aoiaie ioeaiee iauaeoia iniiaiuo
n?aaenoa, iiaeaa?aeaiiuo ?eneo iia?aaeaeaiey, oo?aou eee oie/oiaeaiey
(ii?aaeaeyaony ia iniiaaiee aeiaiai?a no?aoiaaiey);

Eeeaeaeaoeeiiiay noieiinoue – noieiinoue i?iaeaaee iauaeoa iniiaiuo
n?aaenoa i?e aaie?ionoaa eee eeeaeaeaoeee i?aaiecaoeee.

Iaeiaiiaeaaaaiay noieiinoue – noieiinoue iniiaiuo n?aaenoa,
ii?aaeaeyaiay aeey oeaeae iaeiaiiaeiaeaiey.

Aeieoiaioaeueiia ioi?ieaiea aeaeaeaiey

iniiaiuo n?aaenoa

Aeaeaeaiea iniiaiuo n?aaenoa naycaii n inouanoaeaieai oicyenoaaiiuo
iia?aoeee ii iinooieaieth, aioo?aiiaio ia?aiauaieth e auauoeth iniiaiuo
n?aaenoa. Oeacaiiua iia?aoeee ioi?ieytho oeiiauie oi?iaie ia?ae/iie
o/?oiie aeieoiaioaoeee.

Iia?aoeeyie ii iinooieaieth iniiaiuo oiiaeia yaeythony aaiae eo a
aeaenoaea a ?acoeueoaoa inouanoaeaiey eaieoaeueiuo aeiaeaiee,
aacaiciacaeiia iinooieaiea iniiaiuo n?aaenoa, a?aiaea, eeceia, aioo-
?aiiaa ia?aiauaiea.

Iinooiathuea iniiaiua n?aaenoaa i?eieiaao eiienney, iacia/aaiay
?oeiaiaeeoaeyie i?aaiecaoeee. Aeey ioi?ieaiey i?e?iee eiienney
ninoaaeyao a iaeiii yecaiiey?a aeo (iaeeaaeioth) i?e?iee-ia?aaea/e
iniiaiuo oiiaeia ia eaaeaeue iauaeo a ioaeaeueiinoe(I?eeiaeaiea 1).
Iauee aeo ia ianeieueei iauaeoia iiaeii ninoaaeyoue eeoue a oii neo/aa,
anee iauaeou iaeiioeiiu, eiatho iaeeiaeiaoth noieiinoue e i?eiyou
iaeiia?aiaiii iiae ioaaonoaaiiinoue iaeiiai e oiai aea eeoea.

Iinea ioi?ieaiey aeo i?e?iee-ia?aaea/e iniiaiuo n?aaenoa ia?aaeatho a
aooaaeoa?eth i?aaiecaoeee. E aeoo i?eeaaatho oaoie/aneoth
aeieoiaioaoeeth, ioiinyuothny e aeaiiiio iauaeoo (ianii?o, /a?oaaee). Ia
iniiaaiee yoeo aeieoiaioia aooaaeoa?ey i?iecaiaeeo niioaaonoaothuea
caiene a eiaaioa?iua ea?oi/ee iniiaiuo n?aaenoa (oi?ia ?
IN-6)(I?eeiaeaiea 2), iinea /aai oaoie/aneoth aeieoiaioaoeeth ia?aaeatho
a oaoie/aneee eee ae?oaie ioaeaeu i?aaei?eyoey.

Aeo ooaa?aeaeaao ?oeiaiaeeoaeue i?aaiecaoeee.

Iinooieaoaa ia neeaae iai?oaeiaaiea aeey onoaiiaee ioi?ieytho aeoii i
i?e?iea iai?oaeiaaiey (I?eeiaeaiea 3). A aeoa oeacuaatho iaeiaiiaaiea
iai?oaeiaaiey, oei, ia?eo, eiee/anoai aaeeieoe, noieiinoue, aeaoaeou.
Aeo ninoaaeyaony a aeaoo yecaiiey?ao e iiaeienuaaaony anaie /eaiaie
i?e?iiie eiiennee. A neo/aa iaaiciiaeiinoe i?iecaanoe ea/anoaaiioth
i?e?ieo iai?oaeiaaiey i?e aai iinooieaiee ia neeaae aeo i i?e?iea
yaeyaony i?aaeaa?eoaeueiui, ninoaaeaiiui ii ia?oaeiiio iniio?o.

Ia?aaea/o iai?oaeiaaiey iiioaaeiui i?aaiecaoeeyi ioi?ieytho aeoii
i?e?iee-ia?aaea/e iai?oaeiaaiey a iiioaae n oeacaieai a i?i iiioaaeiie
i?aaiecaoeee, iaeiaiiaaiey e noieiinoe ia?aaeaiiiai iai?oaeiaaiey, aai
eiiieaeoiinoe e auyaeaiiuo i?e ia?oaeiii iniio?a iai?oaeiaaiey
aeaoaeoao. Aeo iiaeienuaatho i?aaenoaaeoaee caeac/eea e iiioaaeiie
i?aaiecaoeee e iaoa?eaeueii ioaaonoaaiiia eeoei, i?eiyaoaa iai?oaeiaaiea
ia o?aiaiea.

Ia aeaoaeou, auyaeaiiua a i?ioeanna ?aaecee, iiioaaea eee eniuoaiee
iai?oaeiaaiey, ninoaaeyaony aeo i auyaeaiiuo aeaoaeoao iai?oaeiaaiey. A
i?i oeacuaatho ii eaaeaeiio iaeiaiiaaieth iai?oaeiaaiey auyaeaiiua
aeaoaeou e ia?ii?eyoey eee ?aaiou aeey ono?aiaiey auyaeaiiuo aeaoaeoia.
Aeo iiaeienuaatho i?aaenoaaeoaee caeac/eea, iiae?yae/eea e
i?aaiecaoeee-eniieieoaey.

I?e?ieo caeii/aiiuo ?aaio ii ?aiiioo, ?aeiino?oeoeee e iiaea?iecaoeee
iauaeoa ioi?ieytho aeoii i?e?iee-naea/e io?aiiioe?iaaiiuo,
?aeiino?oe?iaaiiuo e iiaea?iece?iaaiiuo iauaeoia. A aeoa oeacuaatho
eciaiaiea a oaoie/aneie oa?aeoa?enoeea e ia?aiia/aeueiie noieiinoe
iauaeoa, aucaaiiia ?aeiino?oeoeeae e iiaea?iecaoeeae. Anee ?aiiio,
?aeiino?oeoeeth e iiaea?iecaoeeth inouanoaeyao noi?iiiyy i?aaiecaoeey,
aeo ninoaaeytho a aeaoo yecaiiey?ao.

Aioo?aiiaa ia?aiauaiea iniiaiuo n?aaenoa ec iaeiiai oeaoa a ae?oaie, a
oaeaea ia?aaea/o ec caiana a yenieoaoaoeeth ioi?ieytho iaeeaaeiie
i?e?iee-ia?aaea/e iniiaiuo n?aaenoa. Aeo-iaeeaaeioth auienuaaao a aeaoo
yecaiiey?ao ?aaioiee oeaoa naeao/eea. Ia?aue yecaiiey? n ?anieneie
iieo/aoaey ia?aaeatho a aooaaeoa?eth aeey caiene a eiaaioa?iie ea?oi/ea,
a aoi?ie inoa?ony o naeao/eea aeey ioiaoee i auauoee niioaaonoaothuaai
iauaeoa a eiaaioa?iii nienea iniiaiuo n?aaenoa.

Iia?aoeee ii nienaieth anao iniiaiuo n?aaenoa, e?iia aaoio?ain-
ii?oiuo, ioi?ieytho aeoii ia nienaiea iniiaiuo n?aaenoa, a nienaiea
a?ociaiai eee eaaeiaiai aaoiiiaeey, i?eoeaia eee iieoi?eoeaia – aeoii ia
nienaiea aaoio?ainii?oiuo n?aaenoa.

A aeoao ia nienaiea oeacuaatho oaoie/aneia ninoiyiea e i?e/eio nienaiey
iauaeoa, ia?aiia/aeueioth noieiinoue, noiio aii?oecaoeee, cao?aou ia
nienaiea, noieiinoue iaoa?eaeueiuo oeaiiinoae (caianiuo /anoae e o.i.),
iieo/aiiuo io eeeaeaeaoeee iauaeoa, ?acoeueoao io nienaiey.

Aooaaeoa?ey caiieiyao ea?oi/eo aeaeaeaiey iniiaiuo n?aaenoa ii eo
aeaeai e a?oiiai ia iniiaa eiaaioa?iuo ea?oi/ae ia iinooieaoea e
auauaoea iauaeou.

I?e aaoiiaoecaoeee o/?oa yoio aiaeeoe/aneee ?aaeno? caiaiyaony
aaaeiiinoueth aeaeaeaiey iniiaiuo n?aaenoa. Iauee eoia a?oiiiaie
ea?oi/ee eee aaaeiiinoe iaiaoiaeeii naa?eoue n iai?ioii ii aeaaaoo e
e?aaeeoo neioaoe/aneiai n/?oa iniiaiuo n?aaenoa.

O/?o iaee/ey e aeaeaeaiey

iniiaiuo n?aaenoa

Neioaoe/aneee o/?o iaee/ey e aeaeaeaiey iniiaiuo n?aaenoa,
i?eiaaeeaaeaueo i?aaei?eyoeth ia i?aaao nianoaaiiinoe, inouanoaeyaony ia
neaaeothueo n/aoao:

01 “Iniiaiua n?aaenoaa” (aeoeaiue);

02 “Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa” (ianneaiue);

91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu” (aeoeaii-ianneaiue).

N/?o 01 “Iniiaiua n?aaenoaa” i?aaeiacia/ai aeey iieo/aiey eioi?iaoeee i
iaee/ee e aeaeaeaiee iniiaiuo oiiaeia i?aaiecaoeee, iaoiaeyueony a
yenieoaoaoeee, caiana, ia eiina?aaoeee eee naeaiiuo a oaeouoth a?aiaeo.

Ii?eoiaeiaaiea iniiaiuo n?aaenoa, aian?iiuo o/?aaeeoaeyie a n/?o eo
aeeaaeia a onoaaiie eaieoae io?aaeaaony neaaeothuei ia?acii:

Aeaaao n/?oa 75 “?an/?ou n o/?aaeeoaeyie”

E?aaeeo n/?oa 80 “Onoaaiie eaieoae”.

Noieiinoue iniiaiuo n?aaenoa, iinooieaoeo a ea/anoaa aeeaaea a onoaaiie
eaieoae, ioi?ieytho aooaaeoa?neeie caienyie:

Aeaaao n/?oa 08 “Aeiaeaiea ai aiaiai?ioiua aeoeau”

E?aaeeo n/?oa 75 “?an/?ou n o/?aaeeoaeyie”

Iniiaiua n?aaenoaa, i?eia?ao?iiua ca ieaoo o ae?oaeo i?aaiecaoeee e
eeoe, a oaeaea nicaeaiiua a naiie i?aaiecaoeee, io?aaeatho:

Aeaaao n/?oa 01 “Iniiaiua n?aaenoaa”

E?aaeeo n/?oa 08 “Aeiaeaiea a iaiaoa?eaeueiua aeoeau”

Iniiaiua n?aaenoaa, iinooieaoea io ae?oaeo i?aaiecaoeee e eeoe
aacaiciacaeii, a oaeaea a ea/anoaa noaneaeee i?aaeoaeuenoaaiiiai i?aaia
a niioaaonoaee n iiaui Ieaiii n/aoia i?eoiaeotho ii:

Aeaaao n/?oia 08 “Aeiaeaiey ai aiaiai?ioiua aeoeau”

E?aaeeo n/?oa 98 “Aeioiaeu aoaeoueo ia?eiaeia”

(noan/?o 98-2 “Aacaiciacaeiua iinooieaiey”)

i?e yoii noieiinoue aacaiciacaeii i?eiyouo iniiaiuo n?aaenoa iiaeii
io?aaeaoue ia oeiainiauo ?acoeueoaoao aeaoiy niiniaaie:

1. a iiiaio i?eiyoey iniiaiuo n?aaenoa e o/?oo a ia?aiia/aeueiie
noieiinoe;

2. ii ia?a ia/eneaiey aii?oecaoeee ii i?eiyoui iniiaiui n?aaenoaai

Neaaeiaaoaeueii, ii aacaiciacaeii i?eiyoui iniiaiui n?aaenoaai
ninoaaeythony neaaeothuea aooaaeoa?neea caiene:

Ia ia?aiia/aeueioth noieiinoue

Aeaaao n/?oa 08 “Aeiaeaiey ai aiaiai?ioiua aeoeau”

E?aaeeo n/?oa 98 “Aeioiaeu aoaeoueo ia?eiaeia”

Aeaaao n/?oa 01 “Iniiaiua n?aaenoaa”

E?aaeeo n/?oa 08 “Aeiaeaiey ai aiaiai?ioiua aeoeau”

Aaeaiany/ii ia noiio aii?oecaoeee

Aeaaao n/aoia o/?oa cao?ao (25, 26)

E?aaeeo n/?oa 02 “Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa”

Aeaaao n/?oa “Aeioiaeu aoaeoueo ia?eiaeia”

E?aaeeo n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”

Oaia?ue y ?acaa?o iaoaieciu o/?oa auauoey iniiaiuo oiiaeia.

I?e auauoee iniiaiuo n?aaenoa aneaaenoaea i?iaeaaee, ii i?e/eia
aaooinoe, ii?aeueiiai eciina, aacaiciacaeiie ia?aaea/e inoaoi/iay
noieiinoue iauaeoa nienuaaaony ni n/?oa 01 “Iniiaiua n?aaenoaa” a aeaaao
n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”. E?iia oiai, ii aeaaaoo n/?oa 91
io?aaeatho ana ?anoiaeu, naycaiiua n auauoeai iniiaiuo n?aaenoa, a ii
e?aaeeoo – ana iinooieaiey, naycaiiua n auauoeai iniiaiuo n?aaenoa
(au?o/ea io i?iaeaaee iauaeoia, noieiinoue iaoa?eaeia, eiia, ooeey,
iieo/aiiuo i?e eeeaeaeaoeee iauaeoa).

Oaeei ia?acii, ia n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu” oi?- ie?oaony
oeiainiaue ?acoeueoao io auauoey iniiaiuo n?aaenoa. Ii ieii/aieth
io/?oiiai ia?eiaea ii?aaeaeytho ?aciinoue iaaeaeo aeaaaoiauie e
e?aaeeoiauie iai?ioa e ii eaaeaeiio noan/?oo n/?oa 91 e nienuaatho a? ia
n/?o 99 “I?eauee e oauoee”. I?aauoaiea aeaaaoiaiai iai?ioa iaae
e?aaeeoiaui io?aaeatho ii aeaaaoo n/?oa 99 e e?aaeeoo n/?oa 91, a
i?aauoaiea e?aaeeoiaiai iai?ioa iaae aeaaaoiaui – ii aeaaaoo n/?oa 91 e
e?aaeeoo n/?oa 99.

I?e auauoee iniiaiuo oiiaeia iaeiieaiiay aii?oecaoeey ii iauaeoo
nienuaaaony a oiaiueoaiea aai ia?aiia/aeueiie noieiinoe. I?e yoii
aeaaaootho n/?o 02 “Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa” e e?aaeeootho n/?o
01 “iniiaiua n?aaenoaa”.

Aooaaeoa?neea caiene ii nienaieth iniiaiuo n?aaenoa:

Ia noiio aii?oecaoeee iauaeoa

Aeaaao n/?oa 02 “Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa”

E?aaeeo n/?oa 01 “Iniiaiua n?aaenoaa”

Ia inoaoi/ioth noieiinoue iauaeoa

Aeaaao n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”

E?aaeeo n/?oa 01 “Iniiaiua n?aaenoaa”

Ia noieiinoue iieo/aiiuo io nienaiey iauaeoia iaoa?eaeia

Aeaaao n/?oa 10 “Iaoa?eaeu”

E?aaeeo n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”

Iao/o?iiua iauaeou iniiaiuo n?aaenoa, auyaeaiiua i?e eiaaioa?ecaoeee,
i?eoiaeothony ii ?uii/iie noieiinoe aooaaeoa?neie caienueth:

Aeaaao n/?oa 01 “Iniiaiua n?aaenoaa”

E?aaeeo n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”

Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa

Iiae aeeyieai a?aiaie, aicaeaenoaeai nee i?e?iaeu e a i?ioeanna
yenieoaoaoeee iniiaiua n?aaenoaa iinoaiaiii oo?a/eaatho naie
ia?aiia/aeueiua naienoaa, oece/aneea ea/anoaa, iiaeaa?aaynue oece/aneiio
e ii?aeueiiio eciino. A ?acoeueoaoa oiaiueoaaony ?aaeueiay aaeainiaay
noieiinoue iniiaiuo oiiaeia, eioi?ay aiciauaaony, a niioaaonoaee n IAO
6/01, ioo?i ia/eneaiey aii?oecaoeee a oa/aiee n?iea iieaciiai
eniieueciaaiey iauaeoia. A ecaea?aeee i?iecaiaenoaa e ia?auaiey
aeeth/athony noiiu ia /anoe/iia iiaaoaiea noieiinoe iauaeoa iniiaiuo
n?aaenoa – aii?oecaoeeiiiua io/eneaiey, aaee/eia eioi?uo caaeneo io aai
aaeainiaie noieiinoe e ii?iu aii?oecaoeee.

N?ie iieaciiai eniieueciaaiey iauaeoa iniiaiuo n?aaenoa ii?aaeaeyaony
i?aaiecaoeeae i?e i?eiyoee iauaeoa e aooaaeoa?neiio o/?oo. Niaeanii
Iaeiaiaiio eiaeaeno ?O an? aii?oece?oaiia eiouanoai iiae?acaeaeyaony a
caaeneiinoe io n?iea iieaciiai eniieueciaaiey ia 10 a?oii. Ec aai
ninoaaa eneeth/atho iauaeou, ia?aiia/aeueiay noieiinoue eioi?uo iaiaa 10
oun.?oa. Iie aeeth/athony a ninoaa iaoa?eaeueiuo ?anoiaeia i?aaiecaoeee
a iieiie noiia n iiiaioa aaiaea a yenieoaoaoeeth.

A oa/aiea n?iea iieaciiai eniieueciaaiey iauaeoa ia/eneaiea
aii?oecaoeeiiiuo io/eneaiee ia i?einoaiaaeeaaaony, e?iia neo/aaa
iaoiaeaeaiey iauaeoa ia ?aeiino?oeoeee e iiaea?iecaoeee ii ?aoaieth
?oeiaiaeeoaey i?aaiecaoeee e ia?aaiaea aai ia eiina?aaoeeth ia n?ie
aieaa o??o ianyoeaa.

Noiia aii?oecaoeeiiiuo io/eneaiee iniiaiuo oiiaeia aeieaeia auoue
aeinoaoi/iie aeey no?ieoaeuenoaa eee i?eia?aoaiey iiauo iauaeoia iinea
auauoey aeaenoaothueo, ii ia auoa ia?aiia/aeueiie noieiinoe iauaeoia n
o/?oii eo ia?aioeaiee.

Caeanue, ia iie acaeyae, noieo ioiaoeoue, /oi ia iiaeeaaeao
aii?oecaoeee iauaeou iniiaiuo oiiaeia, iio?aaeoaeueneea naienoaa eioi?uo
n oa/aieai a?aiaie ia eciaiythony (caiaeueiua o/anoee, iauaeou
i?e?iaeiiieueciaaiey).

Aaaeii oaeaea iiae/a?eiooue, /oi aii?oecaoeeiiiua io/eneaiey ii iauaeoo
ia/eiathony n 1-ai /enea ianyoea, neaaeothuaai ca ianyoeai i?eiyoey
yoiai iauaeoa e aooaaeoa?neiio o/?oo, e ia/eneythony aei iieiiai
iiaaoaiey noieiinoe yoiai iauaeoa eeai aai nienaiey n aooaaeoa?neiai
o/?oa.

Ia/eneaiea aii?oecaoeee i?ae?auaaony n 1-ai /enea ianyoea, neaaeothuaai
ca ianyoeai iieiiai iiaaoaiey noieiinoe iauaeoa eee aai nienaiey.

A ianoiyuaa a?aiy ia/eneaiea aii?oecaoeee iauaeoia iniiaiuo n?aaenoa
i?iecaiaeeony iaeiei ec neaaeothueo niiniaia (I?eeiaeaiea 4):

· eeiaeiue niinia – aii?oecaoeey ia/eneyaony enoiaey ec ia?aiia/aeueiie
noieiinoe iauaeoa iniiaiuo n?aaenoa e ii?iu aii?oecaoeee, en/eneaiiie
enoiaey ec n?iea iieaciiai eniieueciaaiey yoiai iauaeoa;

· niinia oiaiueoaaiiai inoaoea – enoiaey ec inoaoi/iie noieiinoe iauaeoa
ia ia/aei io/?oiiai aiaea e ii?iu aii?oecaoeee, en/eneaiiie a
caaeneiinoe io n?iea iieaciiai eniieueciaaiey yoiai iauaeoa e
eiyooeoeeaioa onei?aiey, onoaiiaeaiiiai a niioaaonoaee n
caeiiiaeaoaeuenoaii ?O (1,5 eee 2,0);

· niinia nienaiey noieiinoe ii noiia /enae eao n?iea iieaciiai
eniieueciaaiey – enoiaey ec ia?aiia/aeueiie noieiinoe iauaeoa e
aiaeiaiai niioiioaiey, aaea a /eneeoaea – /enei eao, inoathueony aei
eiioea n?iea neoaeau iauaeoa, a a ciaiaiaoaea – noiia /enae eao n?iea
neoaeau iauaeoa;

· niinia nienaiey noieiinoe i?iii?oeeiiaeueii iau?io i?iaeoeoeee (?aaio)
– enoiaey ec iaoo?aeueiiai iieacaoaey iauaia i?iaeoeoeee (?aaio) a
io/?oiii ia?eiaea e niioiioaiey ia?aiia/aeueiie noieiinoe iauaeoa
iniiaiuo n?aaenoa e i?aaeiieaaaaiiai iau?ia i?iaeoeoeee (?aaio) ca aanue
n?ie iieaciiai eniieueciaaiey iauaeoa.

?an/?o noii aii?oecaoeee i?aaiecaoeee i?iecaiaeyo aaeaiany/ii a
?acia?a 1/12 io aiaeiaie ii?iu aii?oecaoeee ii auauaoei e aiiaue
iinooieaoei n?aaenoaai e ioi?ieytho niaoeeaeueiie ?ac?aaioi/iie
oaaeeoeae “?an/?o aii?oecaoeee iniiaiuo n?aaenoa” (i?e
aeo?iaeueii-i?aea?iie oi?ia o/?oa) eee iaoeiia?aiiie aiaeiae/iiai
niaea?aeaiey. Yoe ?aaeno?u neoaeao iniiaaieai aeey io?aaeaiey
aii?oecaoeee e eciina iniiaiuo oiiaeia ia niioaaonoaothueo n/aoao
aooaaeoa?neiai o/?oa.

Caeanue noieo caiaoeoue, /oi i?e i?eiaiaiee eeiaeiiai niiniaa ii?ia
aii?oecaoeee ii eaaeaeiio iauaeoo aii?oece?oaiiai eiouanoaa
ii?aaeaeyaony oae:

E = 1 : n * 100%

I?e i?eiaiaiee iaeeiaeiiai niiniaa ii?ia aii?oecaoeee iauaeoa iniiaiuo
n?aaenoa ii?aaeaeyaony ii oi?ioea:

E = 2 : n * 100%

Aeey o/?oa aii?oecaoeee iniiaiuo n?aaenoa eniieuecotho ianneaiue n/?o 02
“Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa”. Yoio n/?o i?aaeiacia/ai aeey iaiauaiey
eioi?iaoeee ia aii?oecaoeee, iaeiieaiiie ca a?aiy yenieoaoaoeee iauaeoia
iniiaiuo oiiaeia.

Ia/eneaiioth noiio aii?oecaoeee ii nianoaaiiui iniiaiui n?aaenoaai
io?aaeathony a aooaaeoa?neii o/?oa neaaeothuei ia?acii:

Aeaaao n/?oia 20 “Iniiaiia i?iecaiaenoai”,

23 “Aniiiiaaoaeueiia i?iecaiaenoai”,

25 “Iauai?iecaiaenoaaiiua ?anoiaeu”,

26 “Iauaoicyenoaaiiua ?anoiaeu”,

29 “Ianeoaeeaathuea i?iecaiaenoaa e oicyenoaa”;

E?aaeeo n/?oa 02 “Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa”.

Ii iniiaiui n?aaenoa, naeaiiui a oaeouoth a?aiaeo, noiia aii?oecaoeee
io?aaeaaony ii:

Aeaaao n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”

E?aaeeo n/aoa 02 “Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa”.

Aiai?y ia aii?oecaoeee, noieo oaeaea oiiiyiooue, /oi noiia aii?oecaoeee
ii iieiinoueth aii?oece?iaaiiui iniiaiui n?aaenoaai ia ia/eneyaony. I?e
iinooieaiee aea a i?aaiecaoeeth iniiaiuo oiiaeia, ?aia auaoeo a
yenieoaoaoeee, n?ie iieaciiai eo eniieueciaaiey o iiaiai nianoaaiieea
ii?aaeaeytho au/eoaieai ec n?iea iieaciiai iieueciaaiey, onoaiiaeaiiuo
aeey iiauo iauaeoia, n?iea eo oaeoe/aneie yenieoaoaoeee o i?aaeiaai
nianoaaiieea (Ienueii Ieiyeiiiieee ?O io 29.12.99 ? IA-890/6-16).

O/?o ?aiiioa iniiaiuo n?aaenoa

Ia?aeae?i oaia?ue e ?anniio?aieth iniaaiiinoae o/?oa ?aiiioa iniiaiuo
oiiaeia.

Ii iau?io e oa?aeoa?o i?iecaiaeeiuo ?aiiioiuo ?aaio ?acee/atho
eaieoaeueiue e oaeouee ?aiiiou iniiaiuo n?aaenoa. A iaieo neo/ayo ia
eaaeaeue ?aiiioe?oaiue iauaeo ninoaaeytho aaaeiiinoue aeaoaeoia, a
eioi?ie oeacuaatho ?aaiou, iiaeeaaeauea auiieiaieth, n?iee ia/aea e
ieii/aiey ?aiiioa, iaia/aaiua e caiaia aeaoaee, niaoioth noieiinoue
?aiiioa.

?aiiiou iniiaiuo n?aaenoa iiaoo inouanoaeyoueny oicyenoaaiiui niiniaii,
oi anoue neeaie naiie i?aaiecaoeee, eee iiae?yaeiui niiniaii (neeaie
noi?iiieo i?aaiecaoeee).

Anee eaieoaeueiue ?aiiio auiieiyaony oicyenoaaiiui niiniaii, oi ia
iniiaaiee aaaeiiinoe aeaoaeoia a ioaeaea aeaaiiai iaoaieea auienuaatho
ia?yaeu-caeacu.

?anoiaeu ii ?aiiioo iniiaiuo n?aaenoa ioiinyo ia cao?aou i?iaeoeoeee
oiai ia?eiaea, a eioi?ii iie aicieeee.

Oaeoe/aneea ?anoiaeu, naycaiiua n i?iaaaeaieai eee iieaoie ?aaio ii
?aiiioo iauaeoia iniiaiuo oiiaeia, i?aaiecaoeee iiaoo ioiineoue i?yii ia
n/aoa ecaea?aeae i?iecaiaenoaa e ia?auaiey n e?aaeeoa niioaaonoaothueo
iaoa?eaeueiuo, aeaiaaeiuo, ?an/?oiuo n/aoia (n/aoa 10 “Iaoa?eaeu”, 70
“?an/?o n ia?niiaeii ii iieaoa o?oaea”). Ia n/aoao ecaea?aeae
i?iecaiaenoaa e ia?auaiey ?anoiaeu ii ?aiiioo iniiaiuo n?aaenoa aoaeoo
io?aaeaoueny ii niioaaonoaothuei yeaiaioai cao?ao (iaoa?eaeueiua
cao?aou, ?anoiaeu ia iieaoo o?oaea e ae?.).

I?aaiecaoeee iiaoo nicaeaaaoue ?aiiioiue oiiae aeey iaeaieeaaiey
n?aaenoa ia inouanoaeaiea ?aiiioiuo ?aaio. Aeey o/?oa ?aiiioiiai oiiaea
oeaeaniia?acii ioe?uaaoue noan/?o “?aiiioiue oiiae” ii ianneaiiio n/?oo
96 “?aca?au i?aaenoiyuee ?anoiaeia”. Io/eneaiey a ?aiiioiue oiiae
aeieaeiu i?iecaiaeeoueny ia iniiaa ieaiiaie niaou cao?ao ia ana aeaeu
?aiiioa.

Io/eneaiey a ?aiiioiue oiiae ioi?ieythony neaaeothuae aooaaeoa?neie
caienueth:

Aeaaao n/?oa 25 “Iauai?iecaiaenoaaiiua ?anoiaeu”(e ae?oaeo

n/aoia i?iecaiaenoaaiiuo cao?ao)

E?aaeeo n/?oa 96 “?aca?au i?aaenoiyueo ?anoiaeia”.

I?e ia?aciaaiee ?aiiioiiai oiiaea iia?aoeee ii o/?oo ?aiiioa iniiaiuo
n?aaenoa, inouanoaeyaiiai oicyenoaaiiui niiniaii, io?aaeatho, eae
i?aaeei, i?aaeaa?eoaeueii ia aeoeaiii neioaoe/aneii n/?oa 23
“Aniiiiaaoaeueiua i?iecaiaenoaa”. Ii aeaaaoo yoiai n/?oa o/eouaatho
oaeoe/aneea cao?aou ii i?iaaae?iiiio eaieoaeueiiio e oaeouaio ?aiiioai,
a n e?aaeeoa oaeoe/aneoth naaanoieiinoue ?aiiioiuo ?aaio nienuaatho ca
n/?o ?aiiioiiai oiiaea.

I?e?iea io?aiiioe?iaaiiiai iauaeoa ec eaieoaeueiiai ?aiiioa ioi?ieyaony
aeoii i?e?iee-naea/e io?aiiioe?iaaiiuo, ?aeiino?oe?iaaiiuo e
iiaea?iece?iaaiiuo iauaeoia. (o.?IN-3). Ii iinooieaiee aeoa a
aooaaeoa?eth a eiaaioa?iie ea?oi/ea aeaeatho ioiaoeo i i?iecaaae?iiuo
?aaioao. E?iia oiai, aeo i i?e?iea-naea/a neoaeeo iniiaaieai aeey
nienaiey oaeoe/aneie naaanoieiinoe eaieoaeueiiai ?aiiioa.

Nienaiey oaeoe/aneie naaanoieiinoe ?aiiioa, inouanoae?iiiai
oicyenoaaiiui niiniaii n eniieueciaaieai n/?oa 23, ioi?ieytho
neaaeothuae caienueth:

Aeaaao n/?oa 96 “?aca?au i?aaenoiyueo ?anoiaeia”

E?aaeeo n/?oa 23 “Aniiiiaaoaeueiua i?iecaiaenoaa”.

Ia eaieoaeueiue ?aiiio, inouanoaeyaiue iiae?yaeiui niiniaii,
i?aaiecaoeey caeeth/aao aeiaiai? n iiae?yae/eeii. I?e?iea caeii/aiiiai
eaieoaeueiiai ?aiiioa ioi?ieyaony aeoii i?e?iee-naea/e. Caeii/aiiua
eaieoaeueiua ?aaiou iiea/eaathony iiae?yae/eeo ec ?an/?oa niaoiie
noieiinoe eo oaeoe/aneiai iau?ia. Ia noieiinoue caeii/aiiuo eaieoaeueiuo
?aaio iiae?yae/eee i?aaenoaaeytho caeac/eeo n/aoa, aeoeaio eioi?uo
ioi?ieyaony neaaeothuae caienueth:

Aeaaao n/?oa 96 “?aca?au i?aaenoiyueo ?anoiaeia”,

noan/?o “?aiiioiue oiiae”

E?aaeeo n/?oa 60 “?an/?ou n iinoaaueeaie e iiae?yae/eeaie”.

Cao?aou ii eaieoaeueiiio ?aiiioo, inouanoaeyaiiio iiae?yaeiui niiniaii,
iiaoo auoue nienaiu n e?aaeeoa n/?oa 60 a aeaaao n/aoia ecaea?aeae
i?iecaiaenoaa e ia?auaiey.

Iieaoa n/aoia i?iecaiaeeony n ?an/?oiiai eee ae?oaiai n/?oa e
ioi?ieyaony neaaeothuae aooaaeoa?neie caienueth:

Aeaaao n/?oa 60 “?an/?ou n iinoaaueeaie e iiae?yae/eeaie”

E?aaeeo n/?oa 51 “?an/?oiue n/?o” eee ae?oaeo n/aoia.

Ii ieii/aieth io/?oiiai aiaea cao?aou ia ?aiiio iniiaiuo n?aaenoa
aeieaeiu auoue nienaiu ia ecaea?aeee i?iecaiaenoaa eee ia?auaiey a noiia
oaeoe/anee i?iecaaae?iiuo cao?ao.

A nayce n yoei noiio ?aca?aa, i?aauoathuoth oaeoe/anee i?iecaaae?iiua
cao?aou ia ?aiiio, ii ieii/aieth aiaea noi?ie?otho. I?e iaaeinoaoea
?aiiioiiai oiiaea ia aaee/eio iaaeinoaoea ninoaaeytho eeai
aeiiieieoaeueioth i?iaiaeeo ii ia/eneaieyi a ?aiiioiue oiiae, eeai
nienuaatho oeacaiioth aaee/eio ia ecaea?aeee i?iecaiaenoaa eee
ia?auaiey.

Eiaaioa?ecaoeey iniiaiuo n?aaenoa

Eiaaioa?ecaoeey iniiaiuo n?aaenoa caeeth/aaony a i?iaa?ea eo
oaeoe/aneiai iaee/ey a iaoo?a ii ianoai iaoiaeaeaiey e yenieoaoaoeee.
Ii?yaeie (eiee/anoai eiaaioa?ecaoeee a io/?oiii aiaeo, aeaou eo
i?iaaaeaiey, ia?a/aiue eiouanoaa e iaycaoaeuenoa e o.ae.) i?iaaaeaiey
eiaaioa?ecaoeee ii?aaeaeyaony ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee, ca
eneeth/aieai neo/aaa, eiaaea i?iaaaeaiea eiaaioa?ecaoeee iaycaoaeueii.
Ii aeaenoaothuei iieiaeaieyi iia aeieaeia i?iaiaeeoueny i?e ia?aaea/a
eiouanoaa (a a?aiaeo, i?e i?iaeaaea), i?e i?aia?aciaaiee i?aaiecaoeee, a
neo/aa noeoeeiuo aaaenoaee.

A oiaea eiaaioa?ecaoeee iniiaiuo n?aaenoa i?iaa?yaony aeinoiaa?iinoue
o/?oiuo aeaiiuo e niioaaonoaea eo oaeoe/aneiio iaee/eth, ii?aaeaeythony
eiiieaeoiinoue, oaoie/aneia ninoiyiea, noaiaiue eniieueciaaiey iniiaiuo
oiiaeia ii iacia/aieth e i?iecaiaeeony eo ioeaiea.

Eiaaioa?ecaoeeiiiay eiienney aei ia/aea eiaaioa?ecaoeee i?iaa?yao
iaee/ea e ninoiyiea:

· eiaaioa?iuo ea?oi/ae (eiea), iienae e ae?oaeo ?aaeno?ia aiaeeoe/aneiai
o/?oa;

· oaoie/aneeo ianii?oia eee ae?oaie oaoie/aneie aeieoiaioaoeee;

· aeieoiaioia ia iniiaiua n?aaenoaa, naeaiiua eee i?eiyoua i?aaiecaoeeae
a a?aiaeo e ia o?aiaiea.

*eaiu eiiennee a i?enoonoaee aeieaeiinoiuo e iaoa?eaeueii
ioaaonoaaiiuo eeoe iniao?eaatho iauaeou iniiaiuo n?aaenoa e oeene?otho a
eiaaioa?iuo iienyo eo oaeoe/aneia iaee/ea ii iaeiaiiaaieyi, iacia/aieth
e eiaaioa?iui iiia?ai, a oaeaea iniiaiua oaoie/aneea eee
yenieoaoaoeeiiiua iieacaoaee.

I?e eiaaioa?ecaoeee caeaiee, nii?oaeaiee e ae?oaie iaaeaeaeeiinoe
eiienney i?iaa?yao iaee/ea aeieoiaioia, iiaeoaa?aeaeathueo iaoiaeaeaiea
oeacaiiuo iauaeoia a nianoaaiiinoe i?aaiecaoeee.

I?e auyaeaiee iauaeoia, ia i?eiyouo ia o/?o, a oaeaea iauaeoia, ii
eioi?ui a ?aaeno?ao aooaaeoa?neiai o/?oa ionoonoaotho eee oeacaiu
iai?aaeeueiua aeaiiua, oa?aeoa?ecothuea eo, eiienney aeieaeia aeeth/eoue
a iienue i?aaeeueiua naaaeaiey e oaoie/aneea iieacaoaee ii yoei
iauaeoai. Ioeaiea auyaeaiiuo eiaaioa?ecaoeeae iao/o?iiuo iauaeoia
aeieaeia auoue i?iecaaaeaia n o/?oii ?uii/iuo oeai, a eciin ii?aaeae?i
ii aeaenoaeoaeueiiio oaoie/aneiio ninoiyieth iauaeoia n ioi?ieaieai
naaaeaiee ia ioeaiea e eciina niioaaonoaothueie aeoaie.

Anee a oiaea eiaaioa?ecaoeee auyaeaiu ia io?aae?iiua a o/?oa
eaieoaeueiua ?aaiou, oaaee/eaathuea aaeainiaoth noieiinoue iniiaiuo
n?aaenoa, eee iaia?oaeaia /anoe/iay eeeaeaeaoeey iauaeoia, oiaiueoathuay
eo eiaaioa?ioth noieiinoue, eiienney aeieaeia ninoaaeoue ioaeaeueiue
aeo. Eiienney aeieaeia onoaiiaeoue i?e/eiu, ii eioi?ui eiino?oeoeaiua
eciaiaiey iauaeoia iniiaiuo n?aaenoa ia iieo/eee naiaa?aiaiiiai
io?aaeaiey a o/?oa.

Iniiaiua n?aaenoaa, eioi?ua ia iiiaio eiaaioa?ecaoeee iaoiaeyony aia
ianoa iaoiaeaeaiey i?aaiecaoeee (o?ainii?oiua n?aaenoaa, ioauaoea a
aeaeueiea ?aenu, iai?oaeiaaiea ia eaieoaeueiii ?aiiioa e o.i.),
eiaaioa?ece?othony aei iiiaioa a?aiaiiiai eo auauoey.

Ia iniiaiua oiiaeu, ia iiaeeaaeauea ainnoaiiaeaieth,
eiaaioa?ecaoeeiiiay eiienney ninoaaeyao ioaeaeueioth iienue n oeacaieai
a?aiaie aaiaea a yenieoaoaoeeth e i?e/ei, i?eaaaeoeo yoe iauaeou e
iai?eaiaeiinoe.

Eiaaioa?ecaoeeiiiua iiene i?aaenoaaeythony a aooaaeoa?eth aeey aianaiey
eciaiaiee e ooi/iaiey a eiaaioa?iua ea?oi/ee, naiaeiua aaaeiiinoe e
ae?oaea ?aaeno?u ii o/?oo iniiaiuo n?aaenoa. A eoiaa ninoaaeytho iauoth
ii i?aaiecaoeee nee/eoaeueioth aaaeiiinoue ?acoeueoaoia eiaaioa?ecaoeee,
aaea oeacuaatho iaeiaiiaaiea iauaeoia ii ianoai iaoiaeaeaiey eee
yenieoaoaoeee, ia?a/aiue auyaeaiiuo iao/o?iiuo eee iaaeinoathueo
iauaeoia, eo noieiinoue.

Auyaeaiiua eceeoee iniiaiuo n?aaenoa i?eoiaeotho ii ?uii/iie noieiinoe:

Aeaaao n/?oa 01 “Iniiaiua n?aaenoaa”

E?aaeeo n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”.

I?e iaaeinoa/a e ii?/a iauaeoia iniiaiuo oiiaeia eo inoaoi/ioth
noieiinoue nienuaatho n e?aaeeoa n/?oa 01 “Iniiaiua n?aaenoaa” a aeaaao
n/?oa 94 “Iaaeinoa/e e iioa?e io ii?/e oeaiiinoae”,a noiio aii?oecaoeee
– n e?aaeeoa n/?oa01 “Iniiaiua n?aaenoaa” a aeaaao n/?oa 02
“Aii?oecaoeey iniiaiuo n?aaenoa”.

I?e auyaeaiee eiie?aoiuo aeiiaieeia iaaeinoathuea eee enii?/aiiua
iniiaiua n?aaenoaa ioeaieaatho ii i?iaeaaeiui (?uii/iui) oeaiai,
aeaenoaiaaaoei a aeaiiie ianoiinoe ia aeaiue i?e/eiaiey oua?aa:

Aeaaao n/?oa 73 “?an/?ou n ia?niiaeii”

E?aaeeo n/?oa 94 “Iaaeinoa/e e iioa?e io ii?/e oeaiiinoae”.

?acieoeo iaaeaeo ?uii/iie oeaiie e inoaoi/iie noieiinoueth iniiaiuo
n?aaenoa io?aaeatho ii:

Aeaaao n/?oa 94 “Iaaeinoa/e e iioa?e io ii?/e oeaiiinoae”

E?aaeeo n/?oa 98 “Aeioiaeu aoaeoueo ia?eiaeia”.

Ii ia?a iiaaoaiey caaeieaeaiiinoe a? aeiiaieeii niioaaonoaothuoth /anoue
nienuaatho:

Aeaaao n/?oa 98 “Aeioiaeu aoaeoueo ia?eiaeia”

E?aaeeo n/?oa 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”.

Anee eiie?aoiua aeiiaieee ia onoaiiaeaiu eee noae ioeacae ai acuneaiee
oauoeia n ieo, oi iaaeinoathuea e enii?/aiiua iniiaiua n?aaenoaa
nienuaatho o i?aaiecaoeee n e?aaeeoa n/?oa 94 “Iaaeinoa/e e iioa?e io
ii?/e oeaiiinoae” ia oeiainiaua ?acoeueoaou o eiiia?/aneie i?aaiecaoeee
(n/?o 91 “I?i/ea aeioiaeu e ?anoiaeu”) eee oaaee/aiea ?anoiaeia o
iaeiiia?/aneie i?aaiecaoeee.

Caeeth/aiea ii ?acoeueoaoai eiaaioa?ecaoeee, i?aaeeiaeaiey e ?aoaiey
eiaaioa?ecaoeeiiiie eiiennee ioi?ieythony niioaaonoaothuei i?ioieieii,
eioi?ue aeieaeai auoue ooaa?aeae?i ?oeiaiaeeoaeai i?aaiecaoeee.

Caeeth/aiea

A i?ioeanna iaienaiey ?aaiou y oaaaeeeanue a oii, /oi o/?o iniiaiuo
n?aaenoa – i/aiue aaaeiia iai?aaeaiey a aooaaeoa?neii o/?oa. Iieo/aiea
aeinoiaa?iie eioi?iaoeee ia eiouanoaa i?aaei?eyoey ia?aoaao
ia?ainoaiaiioth aaaeiinoue eiaiii nae/an, ia yoaia noaiiaeaiey e
?acaeoey ?uii/iuo ioiioaiee, iineieueeo eiaiii iniiaiua oiiaeu yaeythony
iniiaie oicyenoaaiiie aeayoaeueiinoe ethaie i?aaiecaoeee.

A ianoiyuaa a?aiy i?aaei?eyoey iieo/atho aiciiaeiinoue i?iyaeaiey
eieoeeaoeau a iaeanoe iinoaiiaee e aaaeaiey aooaaeoa?neiai o/?oa
iniiaiuo n?aaenoa, /oi o?aaoao io aooaaeoa?ia aieueoeo ciaiee aeey
iioeiecaoeee o/?oa.

Naaiaeiy iiyaeyaony an? aieueoa e aieueoa oe?i, caieiathueony
?ac?aaioeie e ?ani?ino?aiaieai eioaa?e?iaaiiuo i?ia?aii aaoiiaoecaoeee
aooaaeoa?neiai o/?oa a oeaeii, e iniiaiuo n?aaenoa a /anoiinoe, /oi
iicaieyao ecaaaeoueny io iiiaeo o?oaeiinoae o/?oa iniiaiuo oiiaeia:
“1N”, “Ia?on” e o.i.

Iaeiie ec nouanoaaiiuo iieiaeeoaeueiuo noi?ii aeaiiuo i?ia?aii yaeyaony
oi?iuaiea caiieiaiey ia?ae/iuo aeieoiaioia. Iiyaeyaony aiciiaeiinoue
aaoiiaoe/aneiai caiieiaiey iienae eiaaioa?iuo ea?oi/ae, aaoiiaoe/aneiai
ia/eneaiey eciina, cia/eoaeueiiai iaeaa/aiey e onei?aiey i?ioeanna
ia?aioeaiee.

I?eeiaeaiea 4

I?eia? ? 1

(eeiaeiue iaoiae)

Ii?eoiaeiaai iauaeo noieiinoueth 240 000?oa. N?ie aai iieaciiai
eniieueciaaiey 5 eao.

1. Ii?aaeaeei ii?io aii?oecaoeee: Ia = 1 : 5 * 100% = 20%

2. Ia/eneei aii?oecaoeeth ii oi?ioea: AO? = Ia/100% * INia?a

AiaeuIa/eneaiiay ai.Noieiinoue i.n.148000240-48 =
192000248000192-48=144000348000144-48=9600044800096-48=4800054800048-48=
0

I?eia? ? 2

(iaoiae oiaiueoaaiiai inoaoea)

Aicuei?i oneiaea ia?aie caaea/e, aeiaaaea a iaai eiyooeoeeaio onei?aiey
?aaiue 2.

1. Iaeae?i ii?io aii?oecaoeee: Ia = 2*100%/5 = 40%

2. ?ann/eoaai noiio aii?oecaoeee:

1 aiae A = 240000 * 40%/100% = 96000

2 aiae A = (240-96) * 40%/100% = 86 400

3 aiaea A = (240-96-86,4) * 40%/100% = 23 040 e o.ae.

I?eia? ? 3

(iaoiae nienaiey noieiinoe ii noiia /enae eao n?iea iieaciiai
eniieueciaaiey)

Aeaiiua aicuei?i oaeaea ec i?eia?a ? 1:

AiaeuIa/eneaiiay aii?oecaoeey15/15 * 240 = 80000 24/15 * 240 =
6400033/15 * 240 = 4800042/15 * 240 = 3200051/15 * 240 = 16000

I?eia? ? 4

(iaoiae nienaiey noieiinoe i?iii?oeeiiaeueii iau?io i?iaeoeoeee)

I?eiaiyaony a iniiaiii aeey o?ainii?oiuo n?aaenoa. Ionoue auei
i?eia?aoaii o?ainii?oiia n?aaenoai noieiinoueth 240 000 ?oaeae,
i?aaeiieaaaaiua i?iaaa eioi?iai ca aanue n?ie neoaeau 100 000 ei, a ca
io/?oiue 25 000 ei. Oiaaea aii?oecaoeey a io/?oiii aiaeo ninoaaeea:

A = 25000 * 240000/100000 = 60 000 ?oa.

NIENIE ENIIEUeCIAAIIIE EEOA?AOO?U

1. I.N. Aac?oeeo “Aooaaeoa?neee o/?o” I:, “Aooaaeoa?neee o/?o”
2002

2. Eiiae?aeia I.I. “Aooaaeoa?neee o/?o” I:, “Eioa-I” 2002

3. Nieieia ss.A. “Iniiau oai?ee aooaaeoa?neiai o/?oa” I:, “Oeiainu e
noaoenoeea” 2000

4. Aieeia E.I. “Yeiiiieea oe?iu” I:, “Eioa-I” 2001

5. A?aaeaeaineee eiaeaen ?O (/anoue I) I:, “Oeeeiu” 1998

6. Iieiaeaiea ii aooaaeoa?neiio o/?oo “O/?o iniiaiuo n?aaenoa” IAO 6/01
(I?eeac Ieioeia io 30.03.01 ? 26i)

7. Ienueii Ieioeia ?O io 27.12.2001 ? 16-00-14/573 “Ia o/?oa iniiaiuo
n?aaenoa”

8. Iieiaeaiea ii aaaeaieth aooaaeoa?neiai o/?oa e aooaaeoa?neie
io/?oiinoe a ?o (I?eeac Ieioeia ?O io 29.07.1998 ? 344)

9. Iaoiaee/aneea oeacaiey ii aooaaeoa?neiio o/?oo iniiaiuo n?aaenoa
(I?eeac Ieioeia ?O io 20.07.1998 ? 33i)

10. www/debet.ru

11. www/zakon.kuban.ru

12. www/laws.ru

СОДЕРЖАНИЕ:

1.Введение

2.Понятие основных средств

3.Классификация основных средств

4.Особенности учета арендованных основных средств

5.Внесение в уставный капитал основных средств

6.Приобретение основных средств за плату

7.Строительство основных средств собственными силами

8.Понятие срока полезного использования основных средств

9.Срок полезного использования основных средств

10.Основы лизинга

11.Виды ремонта основных средств

12.Списание расходов на ремонт единовременно

13.Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

14.Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства есть на каждом предприятии. Именно поэтому у
большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и налоговый учет
такого имущества фирмы.

12 декабря 2005 года Минфин России приказом за № 147н внес кардинальные
изменения в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”
(ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №
26н. ПБУ 6/01 должны применять все российский организации за исключением
кредитных организаций и бюджетных учреждении. Поправки вступили в силу с
1 января 2006 года. В чем суть изменений?

Во-первых, теперь доходные вложения в материальные ценности признаны
основными средствами. То есть к основным средствам сейчас помимо
имущества, которое используется в производственной и управленческой
деятельности, относятся и объекты, передаваемые во временное
пользование. А значит, основные средства, переданные в аренду или
лизинг, будут облагаться налогом на имущество.

Во-вторых, компании возможность учитывать в составе
материально-производственных запасов объекты, стоимость которых не
превышает лимит, установленный учетной политикой. Максимальный размер
лимита с 1 января 2008 года увеличен до 20 тысяч рублей.

В-третьих Минфин России уточнил, как должны оцениваться основные
средства, которые внесены в уставный или складочный капитал, получены
организацией безвозмездно или по бартеру. Согласно поправкам теперь
первоначальная стоимость таких объектов формируется по тем же правилам,
что и купленных основных средств. То есть учитывать государственную
пошлину, невозмещаемые налоги и таможенные сборы.

В-четвертых, увеличен коэффициент ускорения при расчете ароматизации.
Напомним: к основным средствам, которые амортизируются способом
уменьшения остатка, может применяться коэффициент ускорения. И если
раньше в пункте 19 ПБУ 6/01 было сказано, что размер этого коэффициента
устанавливается в соответствии с законодательством РФ, то теперь
максимальный размер его ограничен и равен 3.

Претерпели изменения и правила налогового учета основных средств. Прежде
всего, это касается порядка начислений амортизации. Предприятия могут
единовременно списывать на расходы 10 процентов от стоимости нового
основного средства (ст. 259 НК РФ). Делается это в первый месяц
начисления амортизации по объекту основных средств. Такое правило
установлено пунктом 3 статьи 272 НК РФ. Получается, что амортизировать
нужно только 90 процентов от первоначальной стоимости основных средств.
В этом случае не избежать разницы и по правилам ПБУ 18/02 их нужно
отразить в бухучете. Но зато можно быстрей списать на расходы стоимости
основных средств и тем самым сэкономить на налоге на прибыль.
Нововведения касаются также и тех основных средств, которые подверглись
достройке, дооборудованию, модернизации и техническому перевооружению.
1/10 затрат на эти мероприятия также можно списать единовременно. А вот
стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируются полностью.
10 процентов от их стоимости списать единовременно нельзя.

Понятие об основных средствах и их оценка

Основные средства — это материально-техническая база любого
производства, любой предпринимательской деятельности. В нее входят
средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально-вещественную
форму и, изнашиваясь, постепенно в виде амортизации пере носят свою
стоимость на себестоимость готовой продукции. Конкретно основные
средства выступают в форме зданий, сооружений, передаточных устройств,
машин и оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники,
транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних
насаждений, внутрихозяйственных дорог.

К этим активам относят также капитальные вложения на улучшение земель и
в арендованные основные средства. В состав основных средств входят
находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты
природопользования: вода, недра и другие природные ресурсы.

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить
основные средства. Различают первоначальную, остаточную и
восстановительную их стоимость. В бухгалтерском учете и отчетности новые
основные средства оценивают по первоначальной стоимости. В нее входят
фактические затраты по строительству или приобретению, включая расходы
по доставке, монтажу, установке.

Объекты или имущество, относящиеся к основным средствам, внесенным
учредителями акционерных обществ и иных новых экономических структур и
счет своих вкладов в уставной (складочный) капитал, оценивают по
договоренности сторон. Первоначальная стоимость — это также экспертная
оценка предметов, полученных от других организаций безвозмездно, а также
в качестве субсидий.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату,
учитывают по стоимости приобретения с добавлением расходов по доставке и
установке. Принимают во внимание также сумму износа по этим объектам,
которую указывают в документах на приобретение.

Первоначальная стоимость собственниками не может изменяться произвольно.
Она возрастает на величину расходов, связанных с реконструкцией
предприятия, если в результате ее осуществления увеличивается срок
полезной службы или производственная мощность объектов, растет
количество выпускаемой проекции или снижается ее себестоимость,

Остаточная стоимость основных средств исчисляется вычитанием из
первоначальной стоимости износа этих средств. Остаточную стоимость
называют еще реальной.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств возрастает
в связи с увеличением стоимости строительства, а также инфляцией.
Поэтому возникает необходимость периодически переоценивать их, определяя
восстановительную стоимость. Последняя представляет стоимость
воспроизводства основных средств в нынешних условиях, т.е. с учетом
современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты
труда, уровня цен на материалы, оборудование и т. д.

Переоценка основных средств по восстановительной стоимости может
производиться с использованием коэффициентов перерасчета балансовой
стоимости объектов, приобретенных до переоценки. Предоставлено право
переоценивать такое имущество путем прямого пересчета стоимости
отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам,
сложившимся на начало года.

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Группировка основных средств по тем или иным признакам; основные
средства классифицируются по следующим признакам:

I) по отраслевому: промышленные; сельскохозяйственные; транспортные и
др.;

2) по назначению: производственные; непроизводственные. К
производственным относятся средства труда, функционирующие в сфере
материального производства. К непроизводственным относятся фонды, не
участвующие непосредственно в процессе производства;

3) по видам: I. Здания; II. Сооружения; III. Передаточные устройства;
IV. Машины и оборудование, в том числе: силовые машины и оборудование;
рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы,
устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие
машины и оборудование; V. Транспортные средства; VI. Инструмент; VII.
Производственные инвентарь и принадлежности; VI11. Хозяйственный
инвентарь; IX. Рабочий и продуктивный скот; X. Многолетние насаждения;
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); XII.
Прочие основные фонды. По классификационным видам ведется учет основных
средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

4) по принадлежности: собственные, арендованные;

5) по признаку использования: находящиеся в эксплуатации; находящиеся в
реконструкции; находящиеся в запасе; находящиеся на консервации.

Особенности учета арендованных основных средств

В зависимости от сроков аренды имущества различают: долгосрочную аренду
(лизинг) — на срок более трех лег; среднесрочную (хайринг) — на период
от одного до трех лег, краткосрочную (рейтинг, чартер) — на срок до
одного года.

По условиям предоставления существует аренда текущая и долгосрочная.
Текущая предполагает сдачу арендодателем своего имущества на
определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период
права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору
переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор
аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора
(выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения
последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает
учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с
соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке (книге).
Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества
производится по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом.
В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из
оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм
амортизационных отчислений, и величины арендной платы. Последняя
включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на
полное восстановление, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает
на прибыли или доходах будущих периодов, а начисление амортизационных
сумм по сданным в аренду основным средствам — на уменьшение прибыли.

При долгосрочной аренде основные средства сдаются в аренду по цене,
согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). Арендные
платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества
(амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли,
которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше
процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот
размер прибыли назван арендным процентом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет
76 (активный), субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на
котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные
средства,

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель
составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных
средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы износа, на
согласованную стоимость, на разность между согласованной и остаточной
стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов
по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной
стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная
плата.

Имеются и арендные предприятия. Ими являются подразделения (коллективы),
выделенные из государственных (муниципальных) унитарных предприятий с
правом выкупа с рассрочкой платежа.

В отличие от других видов аренды такое имущество берут на баланс
арендного предприятия не по счету 01, а по счету 03 «Досрочно арендуемые
основные средства». Так в этом случае должен быть назван счет 03 в
отличие от предусмотренного Минфином РФ «Доходные вложения в
материальные ценности».

Внесение в уставный капитал объектов основных средств

Порядок внесения вкладов в уставный капитал общества при его учреждении
определен ст. 15 и ст.16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об
обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно п.2 ст.15 указанного выше Закона денежная оценка вносимого в
уставный капитал имущества утверждается решением общего собрания
участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли
участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным
вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда,
установленных федеральным законом на дату представления документов для
государственной регистрации общества или соответствующих изменений в
уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от
10.12.2002г. № 126н вклад в уставный капитал ООО учитывается в составе
финансовых вложений, т.е. на б/сч 58 «Финансовые вложения».

Согласно п.8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений
в виде вклада в уставный капитал, вносимого неденежными средствами,
признается согласованная сторонами стоимость передаваемого имущества.

Согласно п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н
выбытие объектов основных средств, передаваемого в счет вклада в
уставный капитал, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства» в сумме
остаточной стоимости передаваемого объекта.

Принятие к учету финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал
ООО отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в размере согласованной
участниками денежной оценки вносимого в качестве вклада объекта
основного средства.

Восстановление суммы НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в
уставный капитал, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в
качестве вклада в уставный капитал, относится на увеличение
первоначальной стоимости финансовых вложений (основание: Письмо Минфина
РФ от 30.10.2006г. № 07-05-06/262 и от 19.12.2006г. № 07-05-06/302
«Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности
организаций за 2006 год»).

Д-т 58 К-т 76 – отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный
капитал в оценке, согласованной стоимости передаваемых основных средств;

Д-т 19 К-т 68 – восстановлена ранее списанная на расчеты с бюджетом
сумма НДС по передаваемому основному средству;

Д-т 76 К-т 01 – списана остаточная стоимость основного средства,
переданного в уставный капитал;

Д-т 58 К-т 19- на увеличение стоимости финансовых вложений списана
сумма, восстановленного НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче объекта основных
средств в качестве вклада в уставный капитал налогоплательщик обязан
восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому основному
средству в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости.

Так как остаточная стоимость равна 12 300 460 рублей, то при передаче
основного средства в уставный капитал компания должна восстановить и
уплатить в бюджет НДС в размере 2 214 082,8 руб. (12 300 460 x 18%).

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 г. № 914, компания должна отразить в книге продаж сумму НДС,
подлежащую восстановлению.

Расходы в виде взноса в уставный капитал согласно п.3 ст. 270 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемой доли
признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой
по данным налогового учета на дату перехода права собственности на
указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Приобретение основных средств за плату

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до
принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по
заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или
изготовления этого объекта.

При включении в стоимость ОС процентов по привлеченным средствам следует
обратить внимание на следующее:

9) проценты должны быть начислены, но не обязательно оплачены;

10) средства должны быть привлечены для приобретения, сооружения или
изготовления ОС, то есть в ситуации, когда кредит привлечен для
пополнения оборотных средств, но фактически использован для приобретения
недвижимости, начисленные за его пользование проценты не могут быть
включены в стоимость объекта. Такое положение вполне объективно,
поскольку, например, деньги как таковые являются обезличенным имуществом
и не всегда возможно доказать непосредственную связь между кредитом и
оплатой стоимости ОС;

11) основное средство не должно быть принято к учету.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету
активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение
следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) последующая перепродажа данных активов организацией не
предполагается;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.

Для принятия к учету объекта, удовлетворяющего всем условиям,
применяется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1),
утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а “Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве”.

При этом в указаниях по применению форм определено, что акт применяется
для введения объекта в эксплуатацию, то есть он должен быть составлен в
любом случае при фактическом использовании объекта.

Таким образом, с момента оформления акта ОС-1 начисленные проценты по
привлеченным средствам в стоимость объекта включаться не должны.
Одновременно следует заметить, что в некоторых случаях ОС могут
формально числиться в составе капитальных вложений и при этом фактически
находиться в эксплуатации (например, отсутствие государственной
регистрации прав на недвижимое имущество). В этом случае введение
объекта в эксплуатацию также должно быть оформлено актом ОС-1, и,
следовательно, начиная с даты его подписания проценты должны отражаться
в составе текущих расходов. Такой порядок обусловлен тем, что с момента
введения объекта в эксплуатацию его характеристики уже удовлетворяют
критериям объекта ОС, а не объекта капитальных вложений.

Общехозяйственные затраты не включаются в фактические затраты на
приобретение, сооружение или изготовление основных средств, кроме
случаев, когда общехозяйственные затраты непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение и сооружение
основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом
суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в
рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных
денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между
рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных
единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской
задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному
курсу на дату ее погашения.

Таким образом, стоимость ОС может корректироваться не только в случае
реконструкции или модернизации (п. 27 ПБУ 6/01), но и в случае
возникновения суммовых разниц при погашении задолженности поставщикам и
подрядчикам после введения объекта в эксплуатацию. Однако неясно, каким
образом в бухгалтерском учете должна быть рассчитана амортизация объекта
в случае, если она, например, исчисляется линейным способом: в
результате изменения стоимости объекта сумма амортизационных отчислений
за период эксплуатации может быть не равна его первоначальной стоимости.

В данном случае одним из возможных вариантов является перерасчет
амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта до
момента исчисления суммовых разниц, поскольку в общем случае п. 17 ПБУ
6/01 установлено, что вся стоимость объекта должна быть погашена путем
начисления амортизации.

Строительство основных средств собственными силами

С точки зрения бухгалтерского учета перечень затрат, включаемых в
стоимость объекта, практически идентичен перечню расходов, связанных с
приобретением ОС за плату. В данном случае он может быть лишь расширен
вследствие специфики операции: в стоимость объекта могут быть включены
затраты на оплату труда, общехозяйственные расходы и т. п.

Более интересным в данном случае является порядок налогообложения,
составления счетов-фактур и книг покупок и продаж, отражение в
бухгалтерском учете операций по строительству объектов ОС собственными
силами.

Начиная с 1 января 2001 г. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
признается объектом налогообложения.

Пунктом 2 ст. 159 НК РФ установлено, что при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база
определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех
фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Таким образом, при строительстве объекта собственными силами организация
должна начислить и уплатить в бюджет НДС со всей величины затрат на их
производство. Данное положение обязывает налогоплательщика осуществлять
обособленный учет затрат на осуществление работ собственными силами, что
соответствует требованию п. 4 ст. 149 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ
в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие
налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями этой
статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Одновременно с обязанностью исчисления налога п. 6 ст. 171 НК РФ
предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)
при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных
средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам
(работам, услугам), приобретенным им для выполнения
строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного
капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные
налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления.

Таким образом, п. 6 ст. 171 НК РФ предусматривает одновременное
применение двух вычетов при выполнении строительно-монтажных работ:

1) вычет по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения
строительно-монтажных работ;

2) вычет суммы налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении
строительно-монтажных работ.

При этом вычет НДС, исчисленного самим налогоплательщиком со стоимости
строительно-монтажных работ, производится в том же периоде, когда этот
НДС будет начислен, поскольку момент возникновения обязанности по
начислению и права на принятие к вычету совпадают (принятие к учету
объекта основных средств).

Таким образом, исходя из формулировок п. 2 ст. 159 НК РФ и п. 6 ст. 171
НК РФ при постановке на учет законченного строительством объекта
налогоплательщик должен одновременно осуществить следующие операции:

— начислить НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных
собственными силами;

— принять к вычету начисленный НДС;

— принять к вычету НДС по приобретенным и оплаченным поставщикам
товарам, работам и услугам, использованным при строительстве.

В то же время абз. 2 п. 12 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила), установлено,
что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта
на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным
с 1 января 2001 года строительно-монтажным работам для собственного
потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость
данных строительно- монтажных работ, и суммой налога, уплаченной
продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным
услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного
потребления, выписывается счет- фактура в одном экземпляре и
регистрируется в книге покупок.

Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при
выполнении с 1 января 2001 года строительных работ, сборки (монтажа)
оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в
книге покупок в момент принятия на учет соответствующего объекта,
завершенного капитальным строительством.

Следуя данной норме, налогоплательщик не имеет права на вычет НДС,
начисленного на стоимость работ, выполненных собственными силами.
Однако, по мнению автора, данное требование вступает в противоречие с
Налоговым кодексом: ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты, в
том числе предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ.

По мнению налоговых органов, в данной ситуации следует применять абз. 2
п. 12 Правил. Их мнение подтверждается решением Верховного Суда РФ по
делу № ГКПИ 2001-916 от 24.07.2001. Верховный Суд РФ отказал в
удовлетворении заявления о признании недействующим (незаконным) абз. 2
п. 12 Правил на том основании, что Правила приняты Правительством РФ в
пределах своей компетенции и прав заявителя не нарушают.

Если принять позицию налоговых органов, то сумма исчисленного налога и
налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом.

Дебет 68 Кредит 19 — подлежит вычету сумма НДС по приобретенным
ценностям, использованным при выполнении работ.

Дебет 19 Кредит 68 — начислен НДС в размере 20% стоимости работ,
выполненных собственными силами.

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету налог, исчисленный как разница
между суммами предыдущих двух записей.

Дебет 08 Кредит 19 — невозмещаемая сумма налога отнесена на увеличение
стоимости основных средств.

Основанием для последней из указанных записей является п. 8 ПБУ 6/01,
согласно которому в первоначальную стоимость объекта основных средств
включаются, в частности, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с
приобретением объекта основных средств, и иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных
средств.

Понятие срока полезного использования основных средств

В общем случае под сроком полезного использования понимается срок, в
течение которого объекты основных средств или нематериальных активов
способны служить для осуществления организацией своей
предпринимательской деятельности. Причем срок полезного использования
определяется по-разному для основных средств и нематериальных активов.

При определении срока полезного использования объекта основных средств
налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и
налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского
учета является полное перенесение первоначальной стоимости основных
средств и нематериальных активов в состав расходов, а налоговый учет
такой цели перед собой не ставит.

Согласно п.2 ст.259 НК РФ начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно,
и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает
течь с этой же даты.

Срок полезного использования основных средств

В бухгалтерском учете сроком полезного использования объекта основных
средств является период, в течение которого использование такого объекта
приносит доход организации (п.4 ПБУ 6/01). Определение срока полезного
использования объекта основных средств осуществляется в учете исходя из
(п.20 ПБУ 6/01):

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;

– нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается
срок полезного использования по этому объекту. При этом пересмотр сроков
полезного использования производится по тем же правилам, что указаны
выше.

В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств
признается период, в течение которого объект основных средств служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом
классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п.1
ст.258 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.258 НК РФ все амортизируемое имущество
объединяется в следующие 10 амортизационных групп:

1- все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1
года до 2 лет включительно;

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет
включительно;

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет
включительно;

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет
включительно;

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет
включительно;

6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет
включительно;

7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет
включительно;

8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет
включительно;

9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет
включительно;

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для того чтобы включить объект основного средства в ту или иную
амортизационную группу, налогоплательщикам необходимо руководствоваться
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1
(далее – Классификация основных средств). При этом следует иметь в виду,
что отнесение имущества к той или иной группе привязано к кодам ОКОФ –
Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94).

Отметим, что сроки полезного использования, предусмотренные
Классификацией основных средств, значительно ниже, чем ранее
действовавшие аналогичные нормы, предусмотренные Постановлением Совмина
СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 “О Единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства
СССР” (далее – Постановление N 1072). Например, для целей
налогообложения включаются в третью группу (сроком полезного
использования свыше трех до пяти лет) компьютеры, радиотелефоны,
легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель – в
четвертую группу (сроком полезного использования свыше пяти до семи
лет).

Обращаем внимание читателей на то, что Классификация основных средств,
установленная изначально для целей налогового учета, может
использоваться и для целей бухгалтерского учета, на что специально
указано в п.1 Постановления N 1. Это означает, что приведенные сроки
полезного использования близки к реальным и могут быть использованы
организациями как рекомендуемые для исчисления амортизационных
начислений и в бухгалтерском учете.

Таким образом, в отношении основных средств, приобретаемых после 1
января 2002 г., можно благополучно забыть о старых нормах амортизации и
использовать новые нормы для целей как бухгалтерского, так и налогового
учета. В то же время нельзя забывать о том, что речь идет только о сроке
полезного использования, а не о суммах амортизационных отчислений,
начисленных исходя из этого срока, которые, как правило, будут разными
для целей того или иного учета, что связано с их различной оценкой.

Обратите внимание на то, что законодатель не навязывает использование
новых норм для целей бухгалтерского учета, а только предлагает такую
возможность. Поэтому бухгалтер может сам выбирать, использовать ли ему
Классификацию основных средств при начислении амортизации на счетах
бухгалтерского учета или устанавливать срок полезного использования
исходя из норм ПБУ 6/01.

У многих бухгалтеров возникает вопрос: каким образом установить
конкретный срок полезного использования для объекта основных средств в
рамках амортизационной группы? Налоговый кодекс не накладывает никаких
ограничений на принятие налогоплательщиком самостоятельного решения по
этому поводу. Это означает, что в пределах амортизационной группы можно
установить любой срок полезного использования. Этот срок
налогоплательщики должны отразить в соответствующем налоговом регистре
информации об объекте основных средств, примерный образец которого
приведен в разд.8.2 “Аналитические регистры налогового учета”.

ОСНОВЫ ЛИЗИНГА

Общие положения

1) Статья 1. Сфера применения настоящего Федерального закона

Сферой применения настоящего Федерального закона является лизинг
имущества, относящегося к неупотребляемым вещам (кроме земельных
участков и других природных объектов), передаваемым во временное
владение и в пользование физическим и юридическим лицам.

2) Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном
законе

В настоящем Федеральном законе используются следующие основные понятия:

лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в
связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета
лизинга;

договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее
– лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им
продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во
временное владение и пользование. Договором лизинга может быть
предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества
осуществляется лизингодателем;

лизинговая деятельность – вид инвестиционной деятельности по
приобретению имущества и передаче его в лизинг.

3) Статья 3. Предмет лизинга

1. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе
предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое
имущество, которое может использоваться для предпринимательской
деятельности.

2. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные
объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для
свободного обращения или для которого установлен особый порядок
обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой
осуществляется в соответствии с международными договорами Российской
Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ “О
военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными
государствами” в порядке, установленном Президентом Российской
Федерации, и технологического оборудования иностранного производства,
лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом
Российской Федерации. (в настоящий пункт внесены изменения ФЗ № 130-ФЗ
от 26 июля 2006 г “О внесении изменения в статью 3 Федерального закона
“О финансовой аренде (лизинге)” ).

4) Статья 4. Субъекты лизинга

1. Субъектами лизинга являются:

лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет
привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации
договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в
качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на
определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в
пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права
собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в
соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за
определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во
временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с
договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в
обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец
обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в
соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может
одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного
лизингового правоотношения.

2. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации
или нерезидентом Российской Федерации.

5) Статья 5. Лизинговые компании (фирмы)

1. Лизинговые компании (фирмы) – коммерческие организации (резиденты
Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие
в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими
учредительными документами функции лизингодателей.

2. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические,
физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты
Российской Федерации).

3. Лизинговая компания – нерезидент Российской Федерации – иностранное
юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории
Российской Федерации.

4. Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и
(или) физических лиц (резидентов Российской Федерации и нерезидентов
Российской Федерации) для осуществления лизинговой деятельности в
установленном законодательством Российской Федерации порядке.

6) Статья 6.

Исключена

7) Статья 7. Формы лизинга

1. Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный
лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель
являются резидентами Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или
лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

2. Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных
услуг и проведения дополнительных работ.

Дополнительные услуги (работы) – услуги (работы) любого рода, оказанные
лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования
предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с
реализацией договора лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются
соглашением сторон.

8) Статья 8. Сублизинг

1. Сублизинг – вид поднайма предмета лизинга, при котором
лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам
(лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование
за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга
имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и
составляющее предмет лизинга.

При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит
к лизингополучателю по договору сублизинга.

2. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является
согласие лизингодателя в письменной форме.

ВИДЫ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТ

Как собственные, так и арендованные основные средства организация должна
поддерживать в исправном состоянии, так как в процессе эксплуатации
основные средства, независимо от их назначения в процессе производства,
постоянно изнашиваются, а иногда и совсем выходят из строя. Если
причиной этого стала поломка отдельных деталей и узлов, то у организации
не возникает необходимости в покупке новых основных средств, достаточно
их восстановить.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством
ремонта, модернизации и реконструкции (пункт 26 ПБУ 6/01) и пункт 66
Методических указаний №91н.

Что подразумевается под ремонтом?

Ремонт – это замена выбывших из строя частей, деталей на новые, при этом
функции основного средства не меняются, (то есть не расширяются и не
увеличиваются его возможности и не улучшаются технические данные).

Как показывает практика, у организаций часто возникают проблемы с
определением вида ремонта, то есть какой ремонт основного средства был
произведен – текущий или капитальный ремонт или какие работы были
выполнены – капитальный ремонт или реконструкция.

Понятия текущего ремонта и капитального ремонта ни в налоговом, ни в
бухгалтерском законодательстве не приведено.

Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие
документы, разработанные техническими службами организаций в рамках
системы планово-предупредительных ремонтов (Письмо Минфина Российской
Федерации от 14 января 2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для
определения видов ремонта»).

Капитальный ремонт – самый сложный из всех видов ремонта основных
средств. Периодичность проведения капитального ремонта зависит от того,
насколько интенсивно используется основное средство. Как правило,
капитальный ремонт проводят не чаще одного раза в несколько лет и, в
большинстве случаев, он бывает достаточно продолжительным по времени.

При проведении капитального ремонта осуществляется полная разборка
основного средства, производится замена изношенных частей и механизмов
новыми.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом
(силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних
организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость
дефектов, в которой указывают:

– работы, подлежащие выполнению;

– сроки начала и окончания ремонта;

– намечаемые к замене детали;

– нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей;

– сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Унифицированной формы ведомости дефектов нет, поэтому она составляется в
произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, установленных
статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете».

Для образца при ремонте можно использовать форму акта о выявленных
дефектах оборудования, составленного по форме №ОС-16.

Списание расходов на ремонт единовременно

В соответствии с нормами пункта 26 ПБУ 6/01 ремонт является одним из
способов восстановления основных средств.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт могут быть списаны следующими
способами:

– по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ,
услуг);

– по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим
равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного
организацией;

– списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного
путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике
организации для целей бухгалтерского учета.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99 расходы по содержанию и
эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по
поддержанию их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным
видам деятельности.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99).

Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших
организаций, в которых количество основных средств невелико и объем
проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт
также невелики и организация может списывать их на затраты в том
отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к
резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

В бухгалтерском учете учет затрат ведется на счетах 20 «Основное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные
расходы».

В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают
запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут
использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта
основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на
счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет
для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта
их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов
учета затрат на производство.

В налоговом учете расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и
техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на
поддержание их в исправном (актуальном) состоянии признаются расходами,
связанными с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 253
НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ
рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей
налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены,
в размере фактических затрат.

При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод
начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве
расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их
оплаты, (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи
273 НК РФ признают расходы на ремонт только после их фактической оплаты.

Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств,
выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной
политике организации в целях налогообложения прибыли.

При проведении ремонта собственными силами расходы на проведение ремонта
отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства». Затраты на ремонт
складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих,
заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм ЕСН,
страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов,
непосредственно связанных с проведением ремонта.

Расходы на проведения ремонта объекта основных средств, используемого в
непроизводственной сфере, организация отражает на счете 29
«Обслуживающие производства и хозяйства».

Очень часто организация в силу разных причин не имеет возможности
провести ремонт самостоятельно. В этом случае, для проведения ремонта
привлекаются сторонние организации или физические лица. Для этого, между
заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона
(подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика)
определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется
принять результат работы и оплатить его. Статьей 703 ГК РФ установлено,
что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания
заказчика.

Если договором подряда не предусмотрено иное, работа выполняется
иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.
Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных
им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и
оборудования, обремененных правами третьих лиц.

Договором подряда может быть предусмотрено, что необходимые для
проведения ремонта материалы будут предоставлены заказчиком.

Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов

Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных
работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование
счета 97 «Расходы будущих периодов».

Этот вариант списания расходов на ремонт основных средств применяется в
тех случаях, когда ремонт основных средств производится неравномерно в
течение года, а также когда возникает необходимость в проведении
большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае
аварий и тому подобного. Затраты, связанные с проведением такого
ремонта, целесообразно отражать в учете по дебету счета 97 «Расходы
будущих периодов». Это позволит исключить резкий рост себестоимости
продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны
единовременно. В дальнейшем указанные расходы ежемесячно списываются на
счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными
суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов
устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально
объему продукции, выполненных работ и тому подобного) и отражается в
учетной политике организации.

Для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 «Расходы будущих
периодов» или списанных с него, необходимо составлять смету или план
производства ремонтных работ в денежном выражении. Данные документы
должны быть утверждены руководителем организации.

В налоговом учете расходы на ремонт, как косвенные расходы, в полном
объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) (пункт 2
статьи 318 НК РФ) периода. Поэтому бухгалтерам следует помнить о том,
что если в бухгалтерском учете они выберут этот способ списания расходов
на ремонт, то он не будет совпадать со способом отражения расходов на
ремонт основных средств в налоговом учете, что приведет к необходимости
применять нормы ПБУ 18/02.

Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно пункту
1 статьи 172 НК РФ, сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная
заказчиком, подлежит вычету в полном размере после принятия на учет
выполненных работ. Подтверждением того, что работы по ремонту объекта
основных средств выполнены, может служить акт выполненных работ.

Обратите внимание!

Налоговые органы придерживаются мнения, что сумма НДС подлежит зачету
(возмещению из бюджета) в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных
в текущем отчетном периоде на расходы (Письмо УФНС Российской Федерации
по городу Москве от 10 августа 2005 года №19-11/56883 «О порядке зачета
налога на добавленную стоимость»).

Это происходит из-за того, что работники налоговых органов по своему
трактуют пункт 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому принять НДС к
вычету можно после того, как приобретенные товары (работы, услуги) будут
приняты на учет. Что при этом значит «приняты на учет» – счет 97
«Расходы будущих периодов» или счета учета затрат – организация должна
решить для себя сама. Единственное, что следует помнить, если
организация списывает НДС сразу в полном объеме, у нее могут возникнуть
споры с налоговым органом, и тогда свою правоту ей придется доказывать в
суде.

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под
организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по
законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений в
материальные ценности.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые
изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах
организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

4. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету
активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение
следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.

Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н в последний абзац внесены
дополнения:

Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ
в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы).

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и
предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс
конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов
одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и
принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои
функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких
организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств
соразмерно ее доле в общей собственности.

II. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость
и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до
принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по
заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или
изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)
кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской
задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному
курсу на дату ее погашения.

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная
оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией
по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных
организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по
которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты
основных средств.

12. В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в
соответствии с пунктами 8, 9, 10 и 11 настоящего Положения, включаются
также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение
их в состояние, пригодное для использования.

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение
земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,
относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям,
независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н в абзац второй внесены
дополнения:

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных
средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует
учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы
стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.

Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н пункт 15 дополнен абзацами
следующего содержания:

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если
данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за
все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года
переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском
учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные
бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при
формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта
основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие
отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве
операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного
периода в качестве дохода.

Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н в нижеследующий абзац пункта
15 внесены изменения:

Сумма оценки объекта основных средств в результате переоценки относится
на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть
раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта
основных средств относится в уменьшение добавочного капитала
организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,
проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки
объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал
организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные
периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый
убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с
добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

16. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении
выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

III. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.),
объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного
хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям
судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам,
волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного
возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По
указанным объектам основных средств и объектам основных средств
некоммерческих организаций производится начисление износа в конце
отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном
забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и
объекты природопользования).

18. Начисление амортизационных объектов основных средств производится
одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. N 45н в нижеследующий абзац пункта
18 внесены изменения:

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или
иного лимита, установленного в учетной политике исходя из
технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и
т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы
на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях
обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль
за их движением.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с
законодательством Российской Федерации;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и соотношения, в числителе которого число лет,
остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в
знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных
средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером
производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным
средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в
отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств
производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации, организацией
пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме
случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию
на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к
которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм
на отдельном счете.

IV. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться
посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При
этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств
после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого
объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются
(повышаются) первоначально принятые нормативные показатели
функционирования (срок полезного использования, мощность, качество
применения и т.п.) объекта основных средств.

28. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный
срок полезного использования, замена каждой такой части при
восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного
инвентарного объекта.

V. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно
не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с
бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи,
безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического
износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций.

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его
продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, согласованной сторонами в договоре.

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов
основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к
которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных
средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков в качестве операционных доходов и расходов.

VI. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам
(поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,
частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных
средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически
используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1.Основные средства (справочник)- И.А.Толмачева.

2.Экономика организации предприятия – И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова.

3. Методические Указания по Бухгалтерскому Учету Основных средств –
Интернет.

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2018