165
Бухгалтерский финансовый учет
1. Бухгалтерский учет в управлении и принятии экономических решений
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет –
это важное звено формирования экономической политики предприятия, один
из главных механизмов управления производством и сбытом продукции.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества организации, а также внешним –
инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
Пользователи бухгалтерской информации — это юридические и физические
лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном
состоянии организации. Основных пользователей информации бухгалтерского
учета можно разделить на две группы:
1 Внутренние пользователи: руководители организации, структурные
подразделения и отделы, собственники, работники предприятия.
2 Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и
т.д. В составе внешних пользователей выделяют:
а. пользователей, имеющих прямой финансовый интерес: инвесторы,
кредиторы, поставщики, покупатели, акционеры;
б. пользователей, не имеющих прямого финансового интереса: налоговые
органы, органы по управлению экономикой, профсоюзы, органы статистики,
аудиторские фирмы, общественность.
Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия
предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией,
необходимой для контроля, анализа, управления и планирования
хозяйственной деятельности. В системе управления хозяйственной
деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций.
Функции б/у:
1) Контрольная (в процессе сбора и регистрации информации о фактах
хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета одновременно
производится контроль законности совершенных операций, правильности
документального оформления, логический и арифметический контроль. С
помощью специальных приемов и способов осуществляют три вида контроля:
1. предварительный — до совершения хозяйственной операции; 2. текущий —
во время совершения операции; 3. последующий — после ее совершения);
2) плановая (процесс планирования требует от системы бухгалтерского
учета своевременного представления информации не только о текущих
операциях, но и о предполагаемых изменениях, прогнозах (например, размер
сомнительных долгов охарактеризует величину предполагаемого убытка и
т.д.));
3) аналитическая (в системе бухгалтерского учета информация формируется
по каждому объекту бухгалтерского учета и характеризует не только его
наличие, но и движение. Только бухгалтерский учет может обеспечить
аппарат управления подобной аналитической информацией);
4) информационная (учет — это система, осуществляющая сбор, измерение,
обработку и передачу финансовой информации о хозяйственных процессах
определенного предприятия, бухгалтерский учет является «поставщиком»
информации различным объектам управления – внутренним пользователям и
внешним пользователям);
5) обратной связи (обеспечивает эффективность всей системы управления
организацией, так как именно в бухгалтерском учете формируется отчетная
информация, полученная после реализации того или иного управленческого
решения. Эта функция позволяет контролировать соблюдение смет бюджетов,
выявлять «узкие» места хозяйственной деятельности и скрытые резервы).
Бухгалтерский учет включает в себя управленческий учет, финансовый учет
и налоговый учет.
Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и
предоставления учетной информации для нужд управления, а целью
управленческого учета является создание и поддержание информационной
системы в организации. Основная задача управленческого учета –
подготовка необходимой информации для принятия оптимальных
управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем
самым оптимизация самого процесса управления.
Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах
деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам,
партнерам, кредиторам, налоговым, статистическим органам; финансирующим
банкам и т.п. С этих позиций данные финансового учета не представляют
коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели
деятельности организации.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым
кодексом РФ.
В соответствии с Первым международным стандартом основополагающими
бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность
деятельности.
Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и
прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в
учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к
которому относятся.
Непрерывность деятельности. Ф.О. обычно составляется на основе
допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом
будущем. Таким образом, предполагается что компания не собирается и не
нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей
деятельности.
Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения
бухгалтерского учета.
· Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и
обязательства организации существуют обособленно от имущества и
обязательств собственника и имущества других юридических лиц,
находящегося у данной организации.
· Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она
будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее
отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения
деятельности.
· Допущение последовательности применения учетной политики означает, что
выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного года к другому.
· Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
означает, что они отражаются в бухучете и отчетности того периода, в
котором совершены, независимо от фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
· Требование полноты означает необходимость отражения в бухучете всех
фактов хозяйственной деятельности.
· Требование своевременности означает необходимость своевременного
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов
хозяйственной деятельности.
· Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь
(расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская
скрытых резервов).
· Требование приоритета содержания перед формой означает, что в
бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться
исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания
фактов и условий хозяйствования.
· Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества
данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим
счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности
данным синтетического и аналитического учета, а также показателей
отчетности на начало и конец периода.
· Требование рациональности означает необходимость рационального и
экономного ведения бухучета, исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная
Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства
финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных,
нормативных, методических и организационных.
К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы,
указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по
отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета,
разрабатываемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ,
другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета.
К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского
учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации;
методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других
документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами,
общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами
и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго
уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и
уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.
Включение России в мировое хозяйство требует гармонизации финансовой
отчетности, что делает актуальным реформирование бухгалтерского учета и
отчетности в нашей стране. Задачами реформы являются: формирование
системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей полезной
информацией пользователей, увязка реформы бухгалтерского учета в России
с основными тенденциями гармонизации и стандартизации учета и отчетности
на международном уровне; оказание методической помощи организациям в
понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. К
направлениям реформы отнесено совершенствование нормативно-правового
регулирования учетного процесса, формирование его методического
обеспечения, сотрудничество с международными бухгалтерскими
организациями и др. Структура и содержание принятых после 1998 г. ПБУ
максимально приближены к международным стандартам.
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную
перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и
предпосылок последовательного и успешного выполнения системой
бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо
осуществлять по следующим основным направлениям: 1) повышение качества
информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; 2) создание
инфраструктуры применения МСФО; 3) изменение системы регулирования
бухгалтерского учета и отчетности; 4) усиление контроля качества
бухгалтерской отчетности; 5) существенное повышение квалификации
специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и
отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей
бухгалтерской отчетности.
2. Понятие и роль оценки в бухгалтерском финансовом учете
Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны
необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении
предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции,
вызывающей изменение в составе хозяйственных средств и их источников.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н к
объектам оценки относятся:
1. В части имущества – незавершенные капитальные вложения, финансовые
вложения, ОС, материальные активы, незавершенное производство, расходы
будущих периодов;
2. В части обязательств – дебиторская и кредиторская задолженность,
займы выданные и полученные, НДС, доходы будущих периодов, оценочные
резервы и резервы предстоящих платежей;
3. В части иных фактов хоз деятельности можно представить в качестве
объектов оценки отдельные показатели бух отч, отражающие доходы, расходы
и данные о движении объектов БУ.
В зависимости от видов объектов учета, относящихся к активам в форме
имущества, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в
бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:
по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая
определяется фактической себестоимостью приобретения (суммой денежных
средств уплаченных) или производства того или иного вида имущества.
по остаточной стоимости (учетная стоимость имущества за вычетом
начисленной амортизации);
по текущей (восстановительной) стоимости – стоимости, которая должна
быть уплачена или на которую должна быть произведена эквивалентная
замена в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;
по текущей рыночной стоимости (цене возможной реализации), т.е. по
стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи
объекта или при наступлении срока его ликвидации.
а также ликвидационная стоимость; дисконтированная стоимость;
справедливая стоимость; условная оценка «pro memorie».
При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей
измерения — рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной
способностью). Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются
определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.
В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих
факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину
существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие
при реализации товара приводит к уравновешиванию интересов продавца (или
производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынке
устанавливается на определенном уровне, который относительно и продавца,
и покупателя носит объективный, относительно независимый характер.
Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее
приобретенных средств организаций приводит к необходимости их
переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до
их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от
переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в
бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже
самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда
называют восстановительной.
Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского
учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного
измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие
показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики
ресурсов организации, а также точность определения финансовых
результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному
исчислению размера прибыли. Правильность оценки хозяйственных средств
достигается соблюдением принципов ее реальности и единства.
Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной
величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение
этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые
показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых
государством или производителем, в основе которых лежат общественно
необходимые затраты труда. Например, оценка имущества, приобретенного за
плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных
расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно — по
рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в
самой организации — по стоимости его изготовления.
Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении
однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах
всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же
порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени
нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота.
Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы
хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в
балансе, так и в текущем учете.
Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным
видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности
отражены в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету и
отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов
хозяйственных средств:
– основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства,
нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного
(многократного) использования оцениваются в текущем учете по
первоначальной или восстановительной стоимости. В балансе основные
средства отражаются по остаточной стоимости (разница между
первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной
амортизацией);
– финансовые вложения в текущем учете и балансе оцениваются по
договорной (фактической) стоимости вложенных средств в уставные фонды
создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по
цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена приобретения
отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной
стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых
от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги
должна соответствовать номинальной.
– производственные запасы — сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и
другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущем
учете их фактическая себестоимость может быть представлена двумя
слагаемыми — учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от
нее (транспортно-заготовительным расходами);
– товары отражаются в балансе по покупной стоимости. В текущем учете эта
стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и
суммой торговой наценки. Продукты питания, медикаменты и перевязочные
средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем
бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.
– незавершенное производство оценивается в балансе по фактической
себестоимости, а в отдельных отраслях — только по прямым статьям,
составляющим основу этой себестоимости;
– готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости.
В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной)
себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;
– денежные средства (документы) оцениваются и учитываются в реальных
суммах, а наличные деньги — по номинальной стоимости;
– иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной
единице по курсу Центробанка на дату совершения операции. Эта оценка
впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.
– обязательства по расчетам к получению (дебиторы) или к уплате
(кредиторы) оцениваются и учитываются по методике, согласно действующему
законодательству или по взаимной договоренности в реальных суммах,
подлежащих уплате или получению. Оценка задолженности в иностранной
валюте осуществляется исходя из курса Центробанка, с последующей ее
переоценкой по мере изменения этого курса.
3. Бухгалтерский баланс
Законодательную и нормативную базу для формирования бухгалтерской
отчетности организаций составляют:
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”
2. Положение по ведению БУ и бух. отчетности в РФ, утвержденное Приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
3. Положение по БУ “Бух. отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н”;
Баланс – это система показателей сгруппированных в виде двухсторонней
таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств
и источников их формирования, денежной оценки на определенную дату.
Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту
синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из
Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости.
Виды баланса: Вступительный; Текущий; Заключительный (годовой);
Санируемый; Сводный (консолидированный); Ликвидационный; Объединительный
и разделительный.
Актив – раскрывает состав имущества. В активе, имущество приведено с
учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные нематериальные активы,
осн. средства, капитальные вложения и т.д. Они размещены в начале
баланса. А легко реализуемые (ден. ср-ва) находятся в конце актива
баланса. В любом случае актив баланса должен соответствовать его
обязательствам и собственным капиталам.
Источники данного имущества отражены в пассиве. Пассив – показывает
собственный капитал, а так же совокупность долгов и обязательств
экономического субъекта. Построение пассива баланса также определяется
степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся
собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные
обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во
времени и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом
определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен
постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного
погашения.
Экономически однородный вид имущества в активе или источников его
формирования в пассиве, принято называть – статьей баланса. Статьи
баланса распределены по их экономической сущности на 5 разделов.
Актив баланса состоит из двух разделов:
1. Внеоборотные активы – содержат информацию о нематериальных активах,
движимом и недвижимом имуществе, незавершенном строительстве, а также
доходных вложениях в материальные ценности, о долгосрочных финансовых
вложениях и отложенных налоговых активах.
2. Оборотные активы – представляют 4 блока наиболее ликвидных активов:
· Мобильные средства организации (материалы, готовая продукция), которые
в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную часть,
денежные средства. Здесь представлены как непосредственно используемые
внутри организации (производственные запасы и незавершенное
производство), так и за пределами.
· НДС по приобретенным ценностям
· Дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т.д.
· Денежные средства.
Пассив раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как
краткосрочных, так и долгосрочных.
3. Капитал и резервы – определяющим является уставный капитал. Изменение
или увеличение уставного капитала. В статье добавочный капитал в
основном отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионного
дохода АО т.е. суммы полученные сверх номинальной стоимости в
размещенных акциях. Резервный капитал – формирует источники в виде
резервных фондов. Так же в данном разделе суммы нераспределенной
прибыли, т.е. оставшейся в распоряжении организации после отражения
обязательств перед бюджетом. При наличии убытка полученного в отчетном
периоде, в данном разделе показывается его размер со знаком минус.
4. Долгосрочные обязательства – раскрывают содержание долгосрочных
кредитов банка и долгосрочных займов более 12 месяцев, а также
отложенные налоговые обязательства.
5. Краткосрочные обязательства – отражаются заемные средства в виде
кредитов банка, займов со сроком погашения в течение 12 месяцев, а так
же другие виды задолженностей (перед поставщиками и подрядчиками, перед
бюджетом, по оплате труда, перед гос. внебюджетными фондами и т.д.).
Особое место в данном разделе имеют источники собственных средств –
доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
В интересах сближения отечественной практики с требованиями
международных бухгалтерских стандартов, в последнее время бух. баланс
стали составлять не в первоначальной оценке (баланс брутто), а в
реальной оценке на дату составления баланса «очищенной от регулирующих
статей» (баланс нетто). Такой подход распространяется как на имущество
длительного пользования, так и на состав оборотных средств, поэтому в
балансе отсутствуют такие статьи: износ о.с., амортизация НМА, торговая
наценка, резерв под обесц. Ц.Б., резерв по сомнит. долгам.
Баланс м.б. промежуточный (за 1 кв., 1 полугодие,9 месяцев) и итоговый
(за год). Промежуточный баланс сдается в ФНС не позднее 30 дней с даты
окончания отчетного периода, а годовой не ранее 60 дней и не позднее 90
дней с даты окончания отчетного года.
Баланс предназначен предоставлять информацию внешним пользователям о
финансовом состоянии организации.
Между российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО
существуют принципиальные отличия. Российские положения ориентированы на
соблюдение требований законодательства и не учитывают уровень инфляции,
тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивому отображению
хозяйственной деятельности субъекта. Финансовая отчетность,
подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь
удовлетворяет потребностям налоговых и других органов, регулирующих хоз.
деятельность. В ней довольно много лишней и малопонятной для инвесторов
информации. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с
требованиями МСФО, направлена на удовлетворение информационных запросов
прежде всего внешних пользователей этой отчетности.
При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования
следующих правил и принципов:
1. Равенство итогов баланса (Принцип сбалансированности);
2. Достоверность (реальность) Бухгалтерский баланс должен давать
достоверное и полное представление об имущественном и финансовом
положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах
ее деятельности.
3. Денежное выражение. Имущество, обязательства и иные факты
хозяйственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении.
4. Обособленность (целостность). Необходимо помнить, что бухгалтерский
баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним
(собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе
учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а
в пассиве источники образования только этих активов.
5. Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией
должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то
есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
6. Сопоставимость (преемственность, последовательность) Так, данные
вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать
данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий
отчетному.
8. Развернутое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса зачет
между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам
бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде. В
противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.
9. Происхождение показателей (правдивость). Данный принцип основан на
том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности,
основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в
свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов,
отражающих факты хозяйственной деятельности организации.
10. Очистка баланса. Бухгалтерский баланс должен включать числовые
показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
11. Правильное оформление.
12. Ясность. Ясность баланса выражается в доступности его для понимания
всех лиц, имеющих к нему доступ.
4. Учет инвестиций в основных средствах
Общие вопросы регулирования инвестиционной деятельности определены
Федеральным Законом РФ от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной
деятельности в РФ осуществляемой в форме капитальных вложений»
Инвестиции – денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том
числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку,
вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в
целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Все инвестиции подразделяют на две основные группы: реальные
(капиталообразующие) и портфельные. Портфельные инвестиции – это
вложение капитала в проекты, связанные, с приобретением ценных бумаг и
др. активов (доли). Реальные инвестиции – это в основном долгосрочные
вложения средств непосредственно в ср-ва пр-ва и предметы потребления.
Они представляют собой фин. вложения в конкретный, как правило,
долгосрочный проект и обычно связаны с приобретением реальных активов.
При этом м.б. использован и заемный капитал, в т.ч. и банк. кредит.
Реальные инвестиции иногда называют прямыми, так как они непосредственно
участвуют в пр-ном процессе: вложение ср-в в здания, оборудование.
Формы инвестиций в ОС: приобретение зданий, сооружений, оборудования,
транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи,
других составляющих ОС, в т.ч. и земельных участков и объектов
природопользования; создание объектов ОС в виде проведения капитальных
вложений, реконструкции, расширения, техническое перевооружение
действующих предприятий: хозяйственным ли подрядным способами.
Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в
размере фактических затрат.
БУ вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком,
установленным:
1. Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство” (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина РФ
от 20 декабря 1994 г. N 167,
2. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,
утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, (На сегодняшний
день этот документ частично устарел. Применять его надо в части, не
противоречащей ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.)
3. Планом счетов БУ финансово – хозяйственной деятельности организаций
и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России
от 31 октября 2000 г. N 94н.
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и
объектам на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На этом счете
отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов
природопользования»; 08-3 «Строительство объектов ОС»; 08-4
«Приобретение отдельных объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение
НМА»; 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-7
«Приобретение взрослых животных» и др.
Поступление ОС от подрядчиков: Д 08 К 60; Д19 К60; Д60 К51.
По дебету счета 08 отражаются факт. затраты застройщика, включаемые в
первоначальную стоимость объектов осн. средств. Сформированная
первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в
эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с
кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в дебет счетов 01
“Основные средства”, 03 “Доходные вложения в материальные ценности”,
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных
средств, в полном объеме принимаются к вычету после принятия на учет ОС
при условии, что они приобретены для осуществления операций, облагаемых
НДС. Соответственно, налогоплательщик получает право на вычет НДС в том
месяце, когда приобретенные ОС отражены по дебету счета 01.
Аналитический учет по счету 08 “Вложения во внеоборотные активы” ведется
по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств по
фактическим расходам.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их
производства – подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства стоимость принятых от подрядчика
строительно-монтажных работ (СМР) отражаются у застройщика-заказчика на
д-те счета 08 (к-ту 60) по договорной стоимости согласно оплаченным или
принятым к оплате счетам-фактурам и справкам типовой формы N КС-3
“Справка о стоимости выполненных работ и затрат” подрядных организаций.
Справка N КС-3 применяется подрядчиками также для учета выполненных
работ по договорной (сметной) стоимости до их сдачи заказчику.
Уплаченная сумма НДС по счету-фактуре за принятые СМР отражается
заказчиком по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям” на отдельном субсчете (к-т 60). Данный порядок
учета НДС необходим для того, чтобы заказчик в счете-фактуре,
передаваемом инвестору, указывал НДС по СМР и оборудованию для
возмещения последним сумм налога в установленном порядке при постановке
на учет принятых объектов в составе основных средств.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат
ведется застройщиком также на сч. 08 и осуществляется в соответствии с
порядком, установленным методическими рекомендациями по планированию и
учету себестоимости строительных работ. При этом на д-те сч. 08 отражают
фактически произведенные застройщиком затраты. которые он может
подтвердить первичными учетными документами (материальные затраты (сч.
10); расходы на выплату зарплаты строительным рабочим, в т.ч. ЕСН,
исчисленный с суммы оплаты труда строительным рабочим (сч. 70, 69);
амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным
активам, используемым при строительстве (сч. 02, 04); приобретенные
услуги, связанные со строительством (сч. 60, 66, 76); прочие расходы в
доле, относящейся к строительству (сч. 20, 23, 26). Согласно гл. 21 НК
РФ, выполнение СМР для собственного потребления является объектом
налогообложения по НДС, налоговая база определяется как сумма
фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР: д-т 19 к-т 68.
Заказчик или застройщик по завершении капитального строительства
объектов предъявляет их в установленном порядке к приемке в
эксплуатацию, которая оформляется актами приемки законченных
строительством объектов типовой формы N КС-11 “Акт приемки законченного
строительством объекта” или N КС-14 “Акт приемки законченного
строительством объекта приемочной комиссией”. Датой ввода в эксплуатацию
объекта считается дата подписания акта приемочной комиссией. Объекты,
законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных
средств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по
каждому вводимому в эксплуатацию объекту – зданию, сооружению и
оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено
сметой. При этом в состав основных средств объекты недвижимости
включаются после их государственной регистрации в порядке, установленном
законодательством.
Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и отчетности как
введенное в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного
объекта. Инвентарная стоимость данного оборудования складывается из
фактических затрат на его приобретение, расходов на СМР, прочих кап.
затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по
прямому назначению. Если расходы на СМР и прочие кап. затраты относятся
к нескольким видам оборудования, то они распределяются между этими
видами пропорционально их стоимости по ценам поставщиков. Учет
приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет
застройщик (заказчик). При поступлении оборудование приходуют по факт.
стоимости приобретения по Д.07 «Оборудование к установке» с К.60,75.
Сумму НДС отражают по Д.19 с К.60. При передачи в монтаж оборудования
его списывают Д08 К07. Операции по поступлению и движению оборудования
оформляются заказчиком или застройщиком с использованием типовых форм
первичных учетных документов: N ОС-14 “Акт о приемке оборудования”, N
ОС-15 “Акт приемки – передачи оборудования в монтаж”, N ОС-16 “Акт о
выявленных дефектах оборудования”. При передаче заказчиком или
застройщиком оборудования подрядчику для сдачи в монтаж используется акт
формы N ОС-15 “Акт приемки-передачи оборудования в монтаж”.
Оборудование, не требующее монтажа; инструмент, инвентарь, приобретаемые
для строящихся основных объектов, отражаются в учете как введенные в
эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основных объектов.
Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, предметов
(инструмента и инвентаря со сроком службы 12 месяцев, предназначенных
для вводимых объектов в качестве первого комплекта), а также
оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного
запаса, стоимость покупаемых земельных участков, объектов
природопользования, зданий, сооружений, слагается из факт. затрат на их
приобретение, расходов по доставке и других расходов, связанных с
приобретением. Оприходование оборудования оформляется заказчиком или
застройщиком актом типовой формы N КС-14 “Акт приемки законченного
строительством объекта приемочной комиссией”, а предметов – приходным
ордером типовой формы N М-4 “Приходный ордер” или актом о приемке
материалов формы N М-7 “Акт о приемке материалов” (при наличии
расхождений с данными, указанными в счетах поставщиков). В бухгалтерском
учете при этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – оприходованы оборудование и предметы (без НДС);
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – отражен НДС;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51, 52, 55- оплачены счета поставщиков.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье
“Незавершенное строительство”. По этой статье застройщик показывает
стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и
подрядным способами.
НДС по приобретенным ОС принимается к зачету только после ввода ОС в
эксплуатацию (Д 68 К 19).
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к
приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны
включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления
амортизации( Д08 К 66,67). Исключение сделано для тех активов, по
которым начисление амортизации не предусмотрено. По таким объектам сумма
затрат, связанных с привлечением заемных средств, списывается на прочие
(текущие) расходы организации. В бухгалтерском учете это отражается
проводкой Д 91 – К 67.
Проценты включаются в первоначальную стоимость ОС только до момента
принятия его на бухгалтерский учет или ввода ОС в эксплуатацию. В этом
случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.
В налоговом учете проценты по заимствованиям включаются в состав
внереализационных расходов.
Расходы на проценты нормируются двумя способами:
1. предельная величина процентов по долговым обязательствам принимается
равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза
2. в пределах рассчитанного среднего уровня процентов. Существенным
отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству
считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону
понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным
долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях.
5. Учет и наличия и движения основных средств
При организации БУ объектов основных средств организациям необходимо
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных
средств” (ПБУ 6/01); Методическими указаниями по БУ ОС, Планом счетов
бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, постановлением
правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные
группы» (для налог.уч.)
Согласно ПБУ 6/01 объект ОС – это актив организации, который:
используется в пр-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации; используется в течение
длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев; не предполагается к
перепродаже; способен приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.
К ОС относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Единицей БУ ОС является инвентарный объект. Если объект ОС состоит из
нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, данные
части объекта должны учитываться как самостоятельные инвентарные
объекты. Если объект ОС явл. собственностью двух или нескольких
организаций, то он отражается на балансе каждой организации соразмерно
ее доле в общей собственности.
БУ ОС ведется на следующих счетах:
01 “Основные средства” – учитываются собственные основные средства
организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на правах
хозяйственного ведения или оперативного управления;
03 “Доходные вложения в материальные ценности” – учитываются основные
средства, приобретаемые организацией для передачи другим юридическим
лицам по договору финансовой аренды (лизинга);
001 “Арендованные основные средства” – учитываются основные средства,
арендованные на определенное время, в том числе на условиях финансовой
аренды (лизинга), без постановки их на баланс;
011 “Основные средства, сданные в аренду” – учитываются основные
средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс
лизингополучателем.
Движение ОС связано с осущ-ем хоз. операций по поступлению, внутреннему
перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами
первичной учетной документации.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную (связана с
переоценкой) стоимость Объекты основных средств, как новые, так и бывшие
в эксплуатации, принимаются к БУ по первоначальной стоимости. В процессе
использования объектов в зависимости от изменения условий, а также
влияния внешних факторов в процессе их использования они могут
переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.
при приобретении за плату – факт. затратами на приобретение,
включающими: денежные средства, уплаченные продавцу, за исключением НДС
и иных возмещаемых налогов; расходы на доставку объекта и приведение его
в состояние, пригодное к использованию; проценты по заемным средствам,
если они привлечены для приобретения объекта; суммовые разницы; рег.
сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с
переуступкой прав на объект; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При этом в
бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – отражены покупная ст-ть объекта, а также трансп.
и иные затраты по приобретению, включая положительную суммовую разницу
(либо отрицательную – методом “красное сторно”), выявл. до ввода объекта
в эксплуатацию;
Д19 К60 – сумма НДС;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – отражен ввод объекта в эксплуатацию;
Д 68 К 19 – НДС принят к возмещению.
при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации –
в размере, согласованном учредителями организации, если иное не
предусмотрено законодательством РФ, с учетом расх. на доставку объекта и
приведение его в состояние, пригодное к использованию. При этом в БУ
делается следующая запись:
Д-т сч. 08 К-т сч. 75 – отражена договорная стоимость объекта;
Д01 К 08 – введено в эксплуатацию.
при получении по договору дарения и в иных случаях безвозмездного
поступления – на основе текущей рыночной стоимости на дату принятия к
БУ. При наличии затрат по доставке объекта и приведению его в состояние,
пригодное к использованию, они отражаются в порядке капвложений и
включаются в стоимость полученных ОС. При этом в БУ делаются следующие
записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 98 – при безвозмездном получении основных средств
производственного назначения;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – отражен ввод объекта в состав основных средств;
Д 98 К 91 – по мере начисления амортизации списывается на доходы
рыночной стоимости.
при получении по договорам, предусматривающим оплату неденежными
средствами, – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией, а также расходов на доставку объектов и приведение их в
состояние, пригодное к использованию. Стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость
ОС, полученных организацией по договорам, предусматривающим оплату
неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС. При этом
в БУ делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – отражена стоимость полученных объектов;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – отражен ввод объектов в состав основных средств;
Д-т сч. 60 К-т сч. 62 – произведен зачет взаимных требований
(обязательств).
Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, зачисляются в
состав ОС по их рыночной стоимости с одновременным увеличением прибыли в
части внереализационных доходов. При этом в БУ делается следующая
запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 91 – отражена стоимость объектов.
Оценка объектов ОС, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
производится в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета
стоимости данных ОС в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ. В
аналогичном порядке должны оцениваться ОС, стоимость которых отражена в
договоре купли – продажи в условных денежных единицах. Однако в отличие
от оценки объектов в иностранной валюте в этом случае применяется курс
используемой валюты, установленный договором.
Стоимость ОС, в которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01. Первоначальная
стоимость объектов основных средств может быть изменена организацией
только в следующих случаях:
1)проведения на объекте работ капитального характера (достройка,
дооборудование, реконструкция):
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 и др. – отражены затраты капитального характера;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – списаны затраты по окончании работ на увеличение
стоимости объекта.
В этом случае, орг-я пересматривает срок полезного исп. объекта, в
течение которого его стоимость подлежит амортизации ;
2) переоценки стоимости объекта, проводимой по решению руководителя
организации по состоянию на 1 января отчетного года. В дальнейшем
организация должна постоянно проводить переоценки объекта ОС для того,
чтобы его учетная (восстановительная) ст-ть не отличалась от рыночной.
Изменение ст-ти действующего объекта может производиться путем:
а) индексации – с применением индексов, устанавливаемых, как правило,
государством. При этом первоначальная стоимость объекта и сумма
начисленной амортизации умножаются на соответствующие индексы изменения
его стоимости;
б) прямого пересчета (прямой оценки) – согласно документально
подтвержденным данным о рыночной цене объекта. При этом сумма
амортизации подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисленному
как результат соотношения новой восстановительной стоимости объекта и
его старой балансовой стоимости. Не подлежит переоценке стоимость
земельных участков и объектов природопользования. При переоценке
(увеличении стоимости – дооценке; ее уменьшении – уценке) ОС делается
следующая запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 83 – отражена сумма дооценки объекта.
Если по данному объекту ранее проводилась уценка, отнесенная на прочие
операционные расходы (дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”), то
сумма дооценки относится на финансовые результаты. Делается запись:
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 – списана сумма уценки объекта.
Если по данному объекту ранее проводилась дооценка, отнесенная на
увеличение добавочного капитала (кредит счета 83 “Добавочный капитал”),
то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала в пределах
сумм дооценки:
Д-т сч. 83 К-т сч. 01;
3) частичной ликвидации объекта. При этом делаются записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – списана начисленная амортизация по ликвидируемой
части объекта;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 – списана остаточная стоимость ликвидированной
части объекта.
Перемещение ОС из одного структурного подразд в другие оформляют
накладной на внутр. перемещение, на основе которых составляют ведомость
учета движения ОС внутри организации.
Учет операций по выбытию ОС. Организация отражает в БУ операции по
выбытию объектов основных средств в случае их:
· продажи другим юридическим и физическим лицам; (в размере,
установленном по соглашению сторон в договоре);
· списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;
· передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной
передачи объектов ( по рыночной стоимости);
· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
· передачи арендатору в связи с переходом права собственности на
объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;
· неиспользования для целей производства продукции или работ либо для
иных управленческих нужд;
· при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность –
в оценке по согласованию сторон.
· выбытия по другим причинам.
При выбытии объектов ОС в БУ используется счет 01 “Основные средства”,
субсчет “Выбытие основных средств” (напр. 01-2)
1. Продажа основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 – списана первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 – списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 – списана остаточная стоимость объекта
на фин. рез-т с включением ее в состав прочих расходов.
Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются
непосредственно на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
Д-т сч.62 К-т сч. 91 – отражена выручка от продажи объекта,
причитающаяся к получению;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по НДС от
выручки;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) – отражен результат от продажи;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – отражено получение денежных средств по сделке.
2. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 – списана первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 – списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 – списана остаточная ст-ть объекта на
фин. результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 – отражена сумма вклада в оценке, установленной
договором.
3. Безвозмездная передача объектов основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 – списана первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 – списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 – списана остаточная ст-ть объекта на
фин. результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 – отражена задолженность по НДС от стоимости
объекта;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 – списаны убытки от передачи объекта.
4. Ликвидация основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 – списана первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 – списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 – списана остаточная стоимость объекта
на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 – списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 – отражены возвратные материалы по стоимости
возможной продажи.
Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно
действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом
руководителя организации Операции по ликвидации ОС офор-ся актами на
списание ОС, в которых указываются: причины, Тех сост-е, первонач ст-ть,
сумму износа, затраты и рез-т от ликвидации.. При ликвидации объекта
возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или
реализации, а утиль – как вторичное сырье.
Для оформления операций по поступлению ОС предусмотрены первичные
учетные документы:
акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма N ОС-1) При принятии
организацией объекта ОС средств на учет ему присваивается инвентарный
номер независимо от дальнейшей формы его использования – эксплуатация,
запас или передача в аренду;
акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и
модернизированных объектов (форма N ОС-3);
акт на списание ОС (форма N ОС-4);
инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Аналитический учет основных средств осуществляется бухгалтерией
предприятия на инвентарных карточках типовой формы ОС-6 “Инвентарная
карточка учета ОС”. В процессе эксплуатации объекта в карточке делаются
определенные отметки о его перемещении внутри предприятия, капитальном
ремонте и выбытии. Основание для записей – первичные документы.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются по видам основных
средств
Аналогом ПБУ 6/01 является МСФО 16. Положения ПБУ 6/01 во многом
совпадают с аналогичными положениями МСФО 16, а в отдельных случаях
содержат более подробные указания.
Сходство: в определении ОС и срока полезной службы, первоначальная
оценка ОС (за исключением отличий); совпадают отдельные показатели при
раскрытии информации в отчетности.
Различия: в ПБУ 6/01 отсутствуют критерии признания ОС; ПБУ 6/01 не
допускает переоценку земельных участков; различны подходы к отражению
результатов переоценки и реализации сумм дооценки; МСФО 16 требует чтобы
балансовая стоимость ОС не превышала возмещаемую стоимость.
6. Учет амортизации основных средств
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных
производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию
(выполняемые работы, оказываемые услуги). Величины части стоимости,
включаемая в затраты на производство продукции (выполнение работ и
оказание услуг) в данном отчётном периоде, называется амортизационными
отчислениями. Нормой амортизации называют размер отчислений, выраженной
в процентах от первоначальной стоимости объектов основных средств.
Не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по
продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций,
объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.).
Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается
на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». В налоговом учете
эти основные средства не амортизируются только при определенных
условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не
амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Продуктивный
скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам
жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация
начисляется.
Начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после
того, как в учете организации была сделана проводка: Д 01К 08- принят к
учету объект основных средств. Однако в налоговом учете амортизация
начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного
средства в эксплуатацию п. 2 ст 259 НК РФ, т. о. если основное средство
в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в
налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Если право
собственности на основное средство требует государственной регистрации,
то амортизация по нему начисляется в БУ – после ввода в эксплуатацию. В
НУ – после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию п
8 ст258 НК РФ. Начисление амортизации прекращается в НУ так же, как в
БУ. Это произойдет с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, когда
основное средство полностью амортизируется или будет списано с баланса
организации (например, продано). После того как вся стоимость основного
средства амортизирована, оно числится в учете организации по нулевой
стоимости.
Методы начисления в БУ и НУ.
В БУ есть четыре метода начисления амортизации основных средств:
линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания
стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
1. Линейный способ. При этом способе годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и
нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.
2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма
начислений амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной
стоимости объекта ОС на нач. года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента
ускорения установленного в соответствии с законодательством.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения,
где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в
знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной
продукции. При этом способе сумм амортизационных отчислений определяется
исходя из натурального показателя V продукции в отчётном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема V
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС. Сумму
износа на единицу работы определяют по формуле:
Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость / Планируемый объем
работы.
В НУ всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Выбранный
метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как БУ,
так и НУ.
Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно
посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы. Если в классификации срок полезного
использования для какого-либо основного средства не указан, то
организация может установить его на основании технической документации
(паспорта, описания, инструкции по эксплуатации).
Линейный метод. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как
произведение первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации,
установленной для данного объекта исходя из срока его полезного
использования, по формуле: К = (1/n) х 100%, где К – норма амортизации в
процентах к первоначальной стоимости; N – срок полезного использования
объекта в месяцах. Срок полезного использования объекта ОС в
соответствии с Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от
01.01.2002 N 1
Нелинейный метод. Месячная норма амортизации для объектов ОС исчисляется
по формуле: К = (2/n) х 100%, где К – норма амортизации в процентах к
остаточной стоимости; N – срок полезного использования объекта в
месяцах.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется следующим
образом: (первоначальная стоимость объекта ОС – общая сумма начисленной
амортизации) х норма амортизации. Амортизация на ОС начисляется до тех
пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% первоначальной
стоимости. После этого остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, и
амортизация по нему начисляется линейным методом. Сумма ежемесячных
амортизационных отчислений в дальнейшем определяется путем деления его
базовой (остаточной) стоимости на количество месяцев, оставшихся до
окончания срока эксплуатации объекта.
1) Амортизацию начисляют по Дт предназначенных для учета затрат (20
«Основное производством», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 ‘Общехозяйственные расходы»,44) и Кт
счета 02 (соответствующий субсчет).
2) Списание суммы амортизации при выбытии основного средства – Д 02
К01субсчет «Выбытие основных средств».
3) Списание остаточной стоимости – Д91 субсчет «Прочие расходы» К 01
субсчет «Выбытие основных средств».
4) Отражено принятие лизингового имущества на баланс-Д 01 суб
«Собственные осн ср-ва» К02 суб. «Износ собственных осн ср-в».
5) Пересчет амортизации при переоценке Д83 К02.
6) При уценке -Д02 К84.
7) При дооценки – Д02К83
Снижение норм амортизации НУ норма амортизации уменьшается в два раза:
по легковым автомобилям стоимостью более 300000 руб.; по пассажирским
микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей. Кроме того, руководитель
организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных
отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в
учетной политике предприятия.
Повышение норм амортизации В НУ нормы амортизации можно увеличить в два
раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в
агрессивной среде или в многосменном режиме. Кроме того, нормы
амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным
в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя
увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и
третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом.
В связи с несовпадением правил бухгалтерского и налогового учета ОС
должен вестись отдельный налоговый учет этих объектов и сумм начисленной
амортизации (регистры информации об объекте ОС, а также регистры-расчеты
амортизации ОС).
Применение разных способов расчета амортизации для целей БУ и
налогообложения прибыли приводит к образованию постоянных, вычитаемых и
налогооблагаемых временных разниц.
По суммам начисленной в БУ амортизации по объектам ОС
непроизводственного характера, а также ОС, переданным в безвозмездное
пользование, списанной на счет учета прочих доходов и расходов,
формируются постоянные разницы, которые приводят к формированию в учете
постоянных налоговых обязательств (сумма пост. разн х 24%). В БУ
постоянное налоговое обязательство отражается: Дебет 99 субсчет
“Постоянные налоговые обязательства” Кредит 68.
Вычитаемая временная разница образуется также при выбытии ОС,
результатом которой является получение убытка для целей налогообложения
прибыли.
Вычитаемая временная разница приводит к формированию в учете отложенного
налогового актива, а налогооблагаемая временная – отложенного налогового
обязательства.
В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и обязательства
подлежат отражению в учете дифференцированно по видам активов, в оценке
которых возникла временная разница. Отложенный налоговый актив
отражается в БУ по Дебету 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68. По
мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут
уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы,
на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном
периоде отложенные налоговые активы, отражаются в БУ Дебет 68, Кредит
09.
Отложенное налоговое обязательство отражается в БУ по Дебету 68 Кредит
77 «Отложенное налоговое обязательство». По мере уменьшения или полного
погашения налогооблагаемых вычитаемых временных разниц будут уменьшаться
или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на
которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде
отложенные налоговые обязательства, отражаются в БУ: Дебет 77, Кредит
68.
МСФО 16. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию – как
систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении
срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость – фактические
затраты на приобретение основного средства или другая величина,
отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом
ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом
ликвидационной. Ликвидационная стоимость – это сумма, которую компания
ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом
ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости
незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании
амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по
переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная
стоимость. Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных
средств – это период, в течение которого ожидается использование
амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания
предполагает произвести с использованием актива. Таким образом, по МСФО
(IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией
самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными
активами и иными объективными факторами. Методы амортизации: линейный
метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости;
функциональный метод.
7. Учет ремонтов основных средств
В процессе эксплуатации ОС ветшают, устаревают, подвергаются моральному
износу. Содержание объекта ОС осуществляется с целью поддержания
эксплуатационных свойств посредством его технического осмотра и
поддержания в рабочем состоянии.
Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные,
модернизацию и реконструкцию.
К работам по текущему ремонту основных средств относятся работы с
периодичностью проведения до одного года по систематическому и
своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания
в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных
средств (профилактические работы, которые количественно определяются и
заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;
непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в
процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по
мере необходимости). Работы по текущему ремонту производятся в период
между проведением капитального ремонта основных средств, в так
называемый межремонтный цикл.
Работы по техническому обслуживанию, текущему ремонту объектов
производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на
основании перечня ремонтных работ. При проведении работ хозяйственным
способом в состав калькуляций включаются, как правило, прямые расходы, в
частности расходы: на используемые в процессе данных работ смазочные,
горюче – смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздух и
другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в
фонды социального назначения от расходов на оплату труда; другие
аналогичные расходы.
При проведении данных работ подрядным способом их стоимость определяется
договором подряда.
К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с
периодичностью проведения свыше 12 мес.
Капремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий,
направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и
деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных
конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок
службы которых на данном объекте является наибольшим.
При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств
осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и
корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на
новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и
оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные
технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до
уровня их новых видов.
Работы по капитальному ремонту зданий и сооружений производятся на
основании смет, составленных в порядке, установленном для определения
стоимости строительно-монтажных работ.
При проведении данных работ собственными силами (данные работы
выполняются только специализированными организациями, т.е.
организациями, имеющими лицензии на выполнение данных работ) они
производятся, как правило, на основании смет и калькуляций, которые
включают прямые и косвенные (накладные) расходы.
При выполнении ремонтных работ сторонними организациями (подрядным
способом) их стоимость определяется договором.
Затраты по всем видам ремонта отражаются в БУ отчетном периоде их
производства. При этом организации могут учитывать предварительно данные
расходы как расходы будущих периодов, списывая их затем равномерно на
затраты по производству продукции (работ, услуг).
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в затраты
на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде организации
могут принять решение в учетной политике об образовании резерва расходов
на ремонт ОС.
В бухгалтерском учете избежать резких скачков себестоимости продукции
(работ, услуг) можно двумя способами:
по мере возникновения расходы на ремонт отражаются в составе расходов
будущих периодов, а затем равномерно списываются на себестоимость в
течение срока, установленного организацией;
за счет резерва на ремонт ОС, образованного путем равномерных
ежемесячных отчислений.
Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на
ремонт ОС предназначен счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Создание
резерва отражается по кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов” и
дебету счетов учета затрат на производство на сумму ежемесячных
отчислений в резерв, определяемую как 1/12 годовой сметной стоимости
ремонта.
Делаются записи:
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 – образован резерв за отчетный год в
сумме
Д-т сч. 96 К-т сч. 23 – списаны фактические расходы по ремонту объектов:
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 – сторнированы излишне начисленные суммы
по резерву (кроме капремонта)
Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется
актом типовой формы N ОС-3 “Акт приемки – сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов”.
Расходы на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете
посредством проводок, которые показывают корреспонденцию со счетом 23
“Вспомогательные производства” (реже – 20 “Основное производство”)
счетов по учету материалов, начисленной заработной платы и т.д. Эти
проводки имеют следующий вид:
Дт 23 (20) – Кт 10
переданы материалы со склада ремонтной бригаде.
Дт 23 (20) – Кт 70, 69
начислена заработная плата и удержания с нее в части ЕСН рабочим
ремонтной бригады.
Дт 08 – Кт 23 (20)
завершены работы по ремонту объекта основных средств.
Дт 01 – Кт 08
введен в эксплуатацию отремонтированный объект основных средств.
Налоговый учет затрат на ремонт основных средств ведется в соответствии
со ст. 260 НК РФ “Расходы на ремонт основных средств”. Согласно данной
статье в целях налогового учета предприятие обязано формировать сумму
расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех
осуществленных расходов, в том числе: стоимости использованных для
ремонта запчастей и материалов; расходов на оплату труда работников,
занятых в ремонтных работах; остальных расходов, понесенных в ходе
выполнения ремонтных работ самостоятельно (хозяйственным способом) либо
силами сторонней организации (подрядным способом).
Этот учетный момент не вызывает особых затруднений. Несколько сложнее
определить специфику налогообложения расходов на ремонт, покрытых за
счет резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств. Порядок
отражения таковых расходов в целях налогообложения следующий. Прежде
всего остаток затрат для целей налогообложения включается в состав
прочих расходов на дату окончания налогового периода (года), если сумма
фактически осуществленных затрат в отчетном периоде не превышает сумму
созданного резерва. Далее сумма превышения на последнюю дату текущего
периода для целей налогообложения включается в состав доходов
налогоплательщика, если на конец периода остаток средств резерва
превышает сумму фактически осуществленных в данном периоде затрат на
ремонт.
Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их
производства на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. По окончании
данных работ затраты по ним списываются со счета 08 в следующем порядке:
с кредита субсчета 08-3 “Строительство объектов основных средств” в
дебет счета 01 “Основные средства” – на увеличение первоначальной
стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если
организацией на стадии проектирования принято решение о том, что данные
работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта,
т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается
увеличение срока его полезного использования, и / или увеличение его
производительности, и / или улучшение качества продукции и т.п. По
окончании данных работ оформляется акт типовой формы N КС-14 “Акт
приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией”.
К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического
или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками или другими новыми
качествами. К реконструкции относится переустройство существующих
объектов, связанное с совершенствованием производств. Цель реконструкции
– увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить
номенклатуру продукции. Т.е. в результате модернизации и реконструкции
изменяются начальные характеристики или появляются новые. Они
увеличивают первоначальную стоимость объект ОС,
Прием основных средств по окончании работ по модернизации или
реконструкции оформляется актом типовой формы N ОС-3 “Акт приемки –
сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов”.
В таком же порядке отражаются затраты по указанным работам, если они
проводятся организацией – арендатором на объектах, принадлежащих другим
организациям. В этом случае проведение указанных работ организацией –
арендатором должно быть предусмотрено в договоре, заключенном с
организацией – собственником основных средств.
Согласно МСФО 16 расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли
в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость
продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК
РФ).
Затраты на ремонт или обслуживание основных средств, которые
осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических
выгод (которых компания может ожидать в соответствии с первоначально
рассчитанными нормативами производительности актива), обычно признаются
как расход по мере возникновения в соответствии с этим стандартом.
Например, затраты на обслуживание или ремонт машин и оборудования обычно
являются расходами, поскольку обслуживание или ремонт скорее
восстанавливает, чем повышает первоначально рассчитанные нормативные
показатели производительности.
8. Учет нематериальных активов
Нормативное регулирование БУ НМА осуществляется на основании Положения
по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007. В
налоговом учете список НМА для целей обложения налогом на прибыль
приведен в ст.257 НК РФ.
В соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря
2007 г. N 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве
нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые
данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения
доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над
объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других
активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно
определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении вышеназванных условий к нематериальным активам относятся,
например, произведения науки, литературы и искусства; программы для
электронных вычисли тельных машин; изобретения; полезные модели;
селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки
и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также
деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как
имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием
юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые
качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Налоговый кодекс РФ определяет, что к нематериальным активам нельзя
отнести:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их
квалификация и способность к труду.
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и
остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных
активов.
Первоначальная стоимость определяется следующим образом:
1) если нематериальные активы внесены в счет вкладов в уставный капитал,
то их первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон;
2) если нематериальные активы приобретены за плату у других организаций
и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и
доведение их до состояния, пригодного к использованию;
3) если нематериальные активы получены безвозмездно от других
организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.
В затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы,
выплаченные продавцу объекта, посредникам за информационные и
консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные
расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
В расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до
состояния, пригодного к использованию, включаются начисленная работникам
оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для документального
учета нематериальных активов организации сами разрабатывают формы
документов по движению нематериальных активов.
Определение срока полезного использования объектов нематериальных
активов в бухгалтерском и налоговом учетах производится исходя из срока
действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков
использования объектов интеллектуальной собственности, а также
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого
организация может получать экономические выгоды. Если срок полезного
использования нематериальных активов невозможно определить, то нормы
амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
Синтетический учет нематериальных активов на предприятиях торговли
осуществляется на следующих счетах:
1) счет 04 “Нематериальные активы”. Счет активный, предназначен для
получения информации о наличии и движении нематериальных активов,
которые принадлежат организации на правах собственности;
2) счет 05 “Амортизация нематериальных активов”. На счете отражают
начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам
нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с
использованием счета 05;
3) счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
субсчет 2 “НДС по приобретенным нематериальным активам”;
4) счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
Виды поступления нематериальных активов:
1) их приобретение;
2) создание своими силами и с помощью привлечения сторонних исполнителей
на договорной основе;
3) приобретение на условиях обмена;
4) поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
5) безвозмездное поступление;
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к
долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 “Вложения во
внеоборотные активы” с кредита расчетных, нематериальных и других
счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных
нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 “Нематериальные
активы” с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточках учета
нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов
нематериальных активов. Она открывается на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указываются полное наименование и назначение
объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма и
сумма начисленной амортизации, дата постановки на учет, способ
приобретения, документ о регистрации и основные сведения о выбытии
объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от
реализации). На оборотной стороне карточки излагается характеристика
объекта нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов возможно по следующим причинам:
продажа;
вклад в уставный капитал другой организации;
передача по договору мены;
безвозмездная передача;
списание по истечении срока полезного использования.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального
актива отражаются проводками:
Д-т счета 62 (76) – К-т счета 91 – продажная стоимость нематериального
актива отражена в составе прочих доходов организации;
Д-т счета 91 – К-т счета 68/”НДС” (76/”НДС”) – отражен НДС с продажной
стоимости нематериального актива;
Д-т счета 05 – К-т счета 04 – списана сумма амортизации, начисленной по
нематериальному активу к моменту выбытия;
Д-т счета 91 – К-т счета 04 – остаточная стоимость нематериального
актива списана в состав прочих расходов.
Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал другой организации отражается проводками:
Д-т счета 05 – К-т счета 04 – списана сумма амортизации, начисленная к
моменту передачи;
Д-т счета 58 – К-т счета 04 – отражена сумма вклада в соответствии с
учредительными документами.
Выявленная разница между денежной оценкой вклада в соответствии с
учредительными документами и остаточной стоимостью переданного
нематериального актива подлежит отражению по дебету (кредиту) счета 91 в
составе прочих расходов (доходов):
Д-т счета 04 (91) – К-т счета 91 (04) – отражена разница между денежной
оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива*(11).
В бухгалтерском учете организации безвозмездная передача нематериального
актива отражается проводками:
Д-т счета 05 – К-т счета 04 – списана сумма амортизации, начисленной по
нематериальному активу к моменту выбытия;
Д-т счета 91-2 – К-т счета 04 – остаточная стоимость нематериального
актива списана в состав прочих расходов (п. 75 Методических рекомендаций
о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н);
В бухгалтерском учете списание нематериального актива в связи с
истечением срока его полезного использования отражается проводкой:
Д-т счета 05 – К-т счета 04 – списана сумма амортизации, начисленная за
период использования актива. (Предполагается, что эта сумма равна
первоначальной стоимости списываемого нематериального актива.)
В этом случае в соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 нематериальный актив
подлежит списанию с баланса организации, что отражается проводками:
Д-т счета 05 – К-т счета 04 – списана сумма амортизации, начисленная к
моменту списания;
Д-т счета 91 – К-т счета 04 – остаточная стоимость нематериального
актива списывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость списанного
нематериального актива в состав расходов не включается, поскольку:
такой вид расхода в гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрен;
эта сумма не соответствует общим критериям признания расходов,
установленным ст. 252 НК РФ.
В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов в
соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ признается доходами от реализации.
Если при реализации нематериальных активов получен убыток, то он
согласно п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными
долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного
использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до
момента реализации. Убыток от иного выбытия нематериальных активов для
целей обложения налогом на прибыль не учитывается.
Таким образом, если организация реализует нематериальный актив с
убытком, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная
разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. В
момент списания убытка в бухгалтерском учете отражается проводка:
Дебет 09 Кредит 68 – в сумме, равной величине убытка, умноженного на
ставку налога на прибыль.
В дальнейшем по мере включения части убытка в состав прочих расходов в
бухгалтерском учете делают запись: Дебет 68 Кредит 09.
Величина амортизационных отчислений и срок полезного действия
устанавливаются организацией. По окончании срока полезного использования
нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Способы начисления амортизации (по объектам, по которым погашается их
стоимость) в БУ:
1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования объекта;
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального
актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования нематериального актива.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском
учете отражаются двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
В налоговом учете амортизация может быть начислена линейным или
нелинейным методом.
При линейном методе сумма начисленной за 1 месяц амортизации
рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации
определяется по формуле:
К = (1 / n) x 100%,
где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования
в месяцах.
Если организация применяет нелинейный метод, норма амортизации объекта
определяется по формуле:
K = (2 / n) x 100%,
где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования
в месяцах.
Особенность учета амортизации нематериальных активов: с месяца,
следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость нематериального
актива достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта,
амортизацию следует начислять линейным способом. Остаточная стоимость
нематериального актива в этот момент будет базовой стоимостью для
дальнейших расчетов.
Амортизация начисляется проводками Д20,23,25,26,44 К05 (04).
В бухгалтерской отчетности отражают сведения по отдельным видам
нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, информацию
об их движении, данные о сумме амортизации нематериальных активов и
стоимости неамортизируемых нематериальных активов. В учетной политике
организации по нематериальным активам отражают информацию о способах
оценки нематериальных активов, которые приобретены не за денежные
средства; способах начисления амортизационных отчислений по отдельным
группам нематериальных активов; способах отражения в учете
амортизационных отчислений по активам; принятых организацией сроках
полезного использования нематериальных активов по отдельным группам и
др.
Учету НА в международных стандартах финансовой отчетности посвящен МСФО
38 «Нематериальные активы». По МСФО 38 НА: представляет собой
идентифицируемый неденежный актив; не имеет физической формы; содержится
для использования в пр-ве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в
аренду или для адм. целей; контролируется компанией в результате прошлых
событий. Кроме того, от НА ожидаются экономические выгоды. МСФО 38 не
относит к НА внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них
невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом, т.е. не
выполняется условие идентификации в определении НА. МСФО 38 различает
внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую
при объединении компаний. Лицензии на определенные виды деятельности
относятся к НА по МСФО 38. Отношение же к данному объекту в российском
нормативе не определено. Оценка НА. В соответствии с ПБУ 14/2007 НА
оцениваются по первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО 38 – по
себестоимости. МСФО 38 требует обязательной уценки НА в случае их
обесценения.
9. Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы
Учет расходов на НИОКР регулирует Положение по бухгалтерскому учету
“Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы” ПБУ 17/02 утверждено Приказом Минфина России от
19.11.2002 N 115н. Правовые основы НИОКР, изложены в гл.38 “Выполнение
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ” ГК РФ. Рассмотрим некоторые из них.
ПБУ 17/02 данное положение применяется в отношении НИОКР и
технологические работы 1) по которым получены результаты, не подлежащей
правовой охране в соответствии с нормами, но не оформленные в
установленном порядке; 2) по которым получены результаты, не подлежащие
правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Настоящее положение не принимается к незаконченным НИОКР, а т.ж. к
НИОКР, результаты которых учитываются в БУ в качестве НМА.
Информация о расходах по НИОКР отражается в БУ в качестве вложений во
внеоборотные активы (сч. 08). Аналитический учет расходов по НИОКР
ведется обособлено по видам работ, договорам (заказам). Расходы по НИОКР
отражаются записями: Д08 К 02,10,70,69,60 и т.д.
Расходы по НИОКР признаются в БУ при наличии следующих условий:
1) сумма расходов может быть определена и подтверждена
2) имеется документальное подтверждение выполнение работ (акт приемки
выполненных и т.п.)
3) использование результатов работ для производственных и (или)
управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод
4) использование результатов НИОКР м.б. продемонстрировано.
Признаются прочими расходами также расходы по НИОКР, которые не дали
положительного результата (Д 91 К 08).
Если при выполнении НИОКР получен положительный результат, который
планируется использовать в производстве либо в управлении, то расходы на
НИОКР списываются со сч. 08 в Д 04. Если получен положительный
результат, но на него нет документов, подтверждающих наличие
исключительных прав на эти результаты, то на сч. 04 такие результаты
отражаются обособлено, например, на отдельном субсчете. Учитывать на сч.
04 нужно только те разработки, по которым получен патент или
свидетельство.
В состав расходов при выполнении НИОКР включаются 1) стоимость МПЗ и
услуг сторонних организаций 2) затраты на з/п работникам, занятых при
выполнении НИОКР по трудовому договору 3) отчисление на соц. нужды (в
т.ч. ЕСН) 4) стоимость спецоборудования и спецоснастки, предназначенных
для использования в качестве объектов испытаний и исследований 5)
амортизаций ОС и НМА, используемых при выполнении НИОКР 6) затраты на
содержание и эксплуатацию научно-исследовательское оборудования,
установок и др. ОС 7) общехозяйственные расходы, если они
непосредственно связаны с выполнением НИОКР 8) прочие расходы, включая
расходы по проведению испытаний.
При списании затрат на НИОКР делаются записи: Д 20,23,25,26 К 08. Если
организация прекращает использование своей разработки, остаток
несписанных затрат нужно отнести на сч. 91. (Д91 К08).
Списание расходов по НИОКР производится одним из способов: линейный;
способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ,
услуг). В НУ только линейный способ. Срок списания определяется
организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования
полученных результатов НИОКР в течении которого организация может
получать доход, но не более 5 лет. В НУ срок списания до 1 года.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным
видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам
деятельности и (или) на прочие расходы;
о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно –
конструкторским и технологическим работам.
В случае существенности информация о расходах по
научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе
статей актива (раздел “Внеоборотные активы”).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о способах списания расходов по научно-исследовательским,
опытно-конструкторским и технологическим работам;
о принятых организацией сроках применения результатов
научно-исследовательских, опытно – конструкторских и технологических
работ.
ПБУ 17/02 не применяется организациями, выполняющими НИОКР по договорам
в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Такие расходы
рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями
деятельности, направленный на получение доходов.
13. Учет затрат на производство
Учет затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание
услуг является центральным участком бухгалтерии, ибо здесь формируется
информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации.
Основными нормативными документами являются: Положение по введению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г №
34н, ПБУ 10/2006, План счетов.
Общая схема учета затрат на производство предусматривает выполнение
отдельных процедур в определенной последовательности, составляющей
сущность технологического учётного процесса на данном участке
бухгалтерии.
Вначале произведенные расходы по отчетному периоду накапливаются на
отдельных счетах бухгалтерского учёта, формирующих состав III раздела
Плана счетов бухгалтерского учёта – «Затраты на производство»
(20,23,25,26,28,29,).
Потом учтенные расходы, в первую очередь связанные со вспомогательными
производствами, распределяются между цехами данного производства в части
встречных услуг.
На третьем уровне распределения подлежат расходы на управление –
общепроизводственные и общехозяйственные расходы исходя из выбранной
базы их распределения, установленной учётной политики организации.
Заключительным этапом является исчисление фактической производственной
себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных
услуг.
Одной из основных в бухгалтерском учете является группировка расходов
предприятия по элементам затрат, а именно:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на соц. нужды
4) суммы начисленной амортизации;
5) прочие расходы.
В НУ: кроме соц. Нужд.
Прямые затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды
продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, з/п рабочих,
начисления на з/п и т.п.). Прямее затраты учитываются на счетах 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные затраты, которые одновременно относятся ко всем видам
продукции (затраты на освещение, отопление и подобные им
общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Косвенные затраты
учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между
отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой – либо
базе: з/п производственных рабочих, материальные затраты, прямые
затраты, выручка от реализации.
В действующем плане счетов выделяются следующие счета для учёта затрат.
Затраты основного производства учитываются на счёте 20 того же
наименования. В зависимости от степени специализации основного
производства строится система субсчетов по счёту 20:в
узкоспециализированном производстве это может быть только один субсчёт,
совпадающий с наименованием счёта; в многоотраслевых производствах
субсчёта выделяются по каждой отрасли основного производства.
(Д 20 К 10,70,69,02,26 и т.д. – сформированы затраты; Д90-2 К 20 –
списаны затраты)
Затраты по организации и руководству производством учитывают на счёте 25
«Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы – это
расходы по организации и руководству конкретными процессами производства
в соответствующих подразделениях (цехах, отраслях предприятия), поэтому
их с полным правом считают расходами в сфере производства и распределяют
на объекты учёта затрат основного производства в пределах
соответствующих субсчётов. (Д25 К 10,70,69,60,76,02; Д20,23,29 К 25)
Затраты вспомогательных производств учитывают на счёте 23 того же
наименования, по которому открывают субсчета по конкретным видам
вспомогательных производств: ремонтные, мастерские, ремонт зданий и
сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение,
теплоснабжение, газоснабжение и т. п. По каждому виду вспомогательных
производств учитывается выполненная работа и производственные затраты,
которые в установленном порядке ежемесячно относятся на счета
потребителей: на основное производство, а частично на продажи и другие
виды деятельности. (Д23 К 60,76 Д20,29,44,90 К 23)
Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счёте
29 того же наименования. По счёту 29 открывают субсчета по видам
обслуживающих производств и хозяйств: жилищно-коммунальное хозяйство,
предприятия общественного питания, производства бытового обслуживания
населения, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового
назначения, прочие производства и хозяйства. Аналитический учёт строится
по конкретным видам обслуживающих производств и видам деятельности.
Затраты по управлению предприятия в целом на счёте 26 «общехозяйственные
расходы». Как уже отмечалось выше, эти расходы связаны с управлением
всеми видами деятельности предприятия, т. е. они значительно выходят за
рамки расходов по производству. Однако в целях упрощения учёта их
распределяют на объекты учёта основного производства. В этом специфика
данных расходов. (Д26 К 10,70,69; Д 20,23,29, 90 К 26).
Расходы по сбытовой деятельности учитывают на счёте 44 «Расходы на
продажу» по видам затрат.
Общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета
производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации
продукции, то есть на счет 90 “Продажи”.
При использовании первого варианта на предприятии формируется
производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на
продажу, – полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее
видам (заказам, переделам).
Для этого в учетной политике необходимо определить базу для
распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри
них (при необходимости) по видам продукции. В зависимости от отраслевой
принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть
выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда
персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или
величина прямых затрат.
Для правильного формирования затрат в учетной политике предприятия д.б.
отражены следующие моменты: способ начисления амортизации; ремонт ОС,
резервы на оплату отпусков; гарантийный ремонт и обслуживание, методы
списание материалов, формирование себестоимости.
10. Учет финансовых вложений
Законодательную и нормативную базу учета финансовых вложений составляют
ГК РФ, НК РФ, Федеральные законы “О рынке ценных бумаг”, ПБУ 19/02, План
счетов БУ финансово – хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению.
ПБУ 19/02, установлено, что к финансовым вложениям относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других
организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и
стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные
(складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим
организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях,
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права
требования, вклады в простое товарищество.
Для принятия к учету финансовых вложений необходимо одновременное
выполнение условий: наличие правильно оформленных док-тов, которыми
подтверждается существование права организации на фин. вложения и на
получение ден. средств и иных активов, вытекающее из этого права;
переход фин. рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений
приносить экономические выгоды в будущем.
ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе
единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации
аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о
движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением.
Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как
минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной
бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая
стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной
бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные
или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых
вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена
учетной политикой организации.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном
счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие
субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ
19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает
учитывать их не на счете 58 “Финансовые вложения”, а на счете 55
“Специальные счета в банках” субсчет 3 “Депозитные счета”. Решение о
способе учета депозитов организация должна отразить в учетной политике.
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде
ценных бумаг
Канал поступления Основание (документ) Определение первоначальной
стоимости Приобретение за плату (собственные средства) Договор
купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг,
отчеты посредников Сумма фактических затрат по приобретению Приобретение
за плату (заемные средства) Договор займа (кредитный договор), договор
купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг,
отчеты посредников Сумма фактических затрат по приобретению + сумма
процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений)
Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг Согласованная
стоимость Безвозмездная передача Договор дарения, акт приемки-передачи
ценных бумаг Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету
Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету Получение в
качестве расчетного средства Договор поставки, дополнительное соглашение
к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг Фактическая
стоимость активов, переданных организации в обмен на полученные ценные
бумаги
При приобретении за плату в бухгалтерском учете производятся следующие
записи:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, Кт 51 (52)
“Расчетные счета”.
После получения свидетельства перехода права собственности ценные бумаги
приходуются:
Дт 58 “Финансовые вложения”, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают
проводкой:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, Кт 91 “Прочие доходы
и расходы”.
Учет финансовых вложений в займы осуществляется на субсчете 3 счета 58
“Предоставленные займы”.
Выдача займа отражается проводкой:
Дт 58 “Финансовые вложения”, Кт 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные
счета”.
Начисление процента по предоставленным займам:
Дт 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, Кт 91 “Прочие доходы
и расходы”.
Поступление процентов:
Дт 51 (52) “Расчетные счета”, Кт 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”.
Возврат займа:
Дт 51 (52) “Расчетные счета”, Кредит счета 58 “Финансовые вложения”.
Если организацией-инвестором производятся финансовые вложения в качестве
вклада в уставный (складочный) капитал:
Если вклад внесен денежными средствами, ему соответствует проводка:
Дт 58 “Финансовые вложения”, Кт 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные
счета”.
Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8
Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99
признаются прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана
счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, рыночная
стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов будущих
периодов. Порядок включения в состав прочих доходов по безвозмездно
полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения ценных
бумаг. (Д76 К98; Д 58 К 76).
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к
учету организацией, может изменяться. Для целей отражения последующей
оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая
рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым
текущая рыночная стоимость не определяется.
К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности
применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная
стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости,
то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством
создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-02
“Прочие расходы” и кредиту субсчетов счета 59 “Резервы под обесценение
финансовых вложений”. В случае выявления дальнейшего снижения расчетной
стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под
обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету
субсчета 91-02 “Прочие расходы” и кредиту субсчетов счета 59 “Резервы
под обесценение финансовых вложений”.
В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений
сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений
корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 “Резервы под
обесценение финансовых вложений” и кредиту субсчета 91-01 “Прочие
доходы”.
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что
финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого
существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых
вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под
обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под
обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по
дебету субсчетов счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”
и кредиту субсчета 91-01 “Прочие доходы”.
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной
стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Аналитический учет по счету 59 “Резервы под обесценение финансовых
вложений” ведется по каждому резерву.
Выбытие финансовых вложений возможно по следующим каналам: погашение,
продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача,
передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, передача в качестве платежного средства в оплату
поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Моментом
выбытия фин. вложений является дата единовременного прекращения действия
условий принятия их к БУ, определенных ПБУ 19/02.
ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их
выбытии:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета
финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы,
предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях,
дебиторская задолженность по переуступке права требования;
по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других
организаций);
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых
вложений – способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги.
Применение разных способов оценки при выбытии финансовых вложений в виде
ценных бумаг оказывает различное влияние на величину финансового
результата (увеличение себестоимости проданных акций при снижении
величины остатков финансовых вложений при применении метода средней
первоначальной стоимости и увеличение остатков финансовых вложений на
конец отчетного периода при снижении их себестоимости при применении
метода ФИФО).
Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с
использованием счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Дебет 91-2, Кредит 59 – отражена сумма снижения рыночной стоимости
облигаций (на дату последней оценки),
Дебет 91-2, Кредит 58-2 – списана учетная стоимость проданных облигаций,
Дебет 55-3, Кредит 91-1 – поступила сумма выручки от продажи облигаций,
Дебет 91-9, Кредит 99 – отражен финансовый результат от продажи
облигаций (в рамках последнего отчетного периода).
При безвозмездной передачи финансовых вложений.
Дебет 91-2, Кредит 58-2 – списана учетная стоимость переданного
безвозмездно векселя,
Дебет 99, Кредит 91-9 – отражен финансовый результат от безвозмездной
передачи имущества.
Отражение финансовых вложений бухгалтерском балансе организации
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования
существенности, как минимум, следующая информация:
способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их
выбытии;
стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная
стоимость не определяется;
разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей
оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная
стоимость;
по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная
стоимость, – разница между первоначальной стоимостью и номинальной
стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с
порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных
залогом;
стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений,
переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида
финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году,
величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода;
сумм резерва, использованных в отчетном году;
по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их
оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной
стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
11. Учет материально – производственных запасов организации
Учет МПЗ ведется в порядке, установленном Положением по ведению БУ и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по БУ “Учет
материально – производственных запасов” (ПБУ 5/01), а также Планом
счетов БУ фин-хоз. деятельности организации и Инструкцией по его
применению.
Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
– предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
– используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов,
предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла,
активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и
качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или
требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством). Товары являются частью материально-производственных
запасов, приобретенных или полученных от других юридических или
физических лиц и предназначенных для продажи.
В системе счетов бухгалтерского учета для учета
материально-производственных запасов предусмотрены следующие счета и
субсчета:
счет 10 “Материалы”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5.
Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в
переработку на сторону; 8. Строительные материалы; 9. Инвентарь и
хозяйственные принадлежности; 10. Специальная оснастка и специальная
одежда на складе; 11. Специальная оснастка и специальная одежда в
эксплуатации; счет 11 “Животные на выращивании и откорме”; счет 14
“Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”;
счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”;
счет 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”;
счет 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”;
счет 41 “Товары”;
счет 42 “Торговая наценка”;
счет 43 “Готовая продукция”.
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение”;
счет 003 “Материалы, принятые в переработку”;
счет 004 “Товары, принятые на комиссию”.
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно
таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной
информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и
движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и
использования единицей материально – производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости.
При покупке запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете
делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. – отражены стоимость запасов при принятии их
к бухгалтерскому учету
Д19 К 60
Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию
заготовительно-складского аппарата организации; транспортные расходы по
доставке запасов до места использования; расходы по оплате процентов по
кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т.п. В
состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату
процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и
относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.
При этом организация может учитывать данные расходы:
предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по
приобретению запасов от их учетной стоимости (15 “Заготовление и
приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости
материальных ценностей”). В этом случае организации учитывают на счете
15 запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены
(планово – расчетные цены, цены поставщика и т.п.). В БУ делаются
следующие записи:
Д-т сч. 15, 19 К-т сч. 60 и др. – отражены обязательства перед
поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного
производства), по которым поступили расчетные документы от поставщиков;
Д-т сч. 10 К-т сч. 15 – отражена учетная стоимость запасов при принятии
их к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 16 К-т сч. 15 – списана сумма отклонений;
Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. – отражены заготовительно-складские и
транспортные расходы по данным запасам;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 16 – списана сумма отклонений;
При изготовлении самой организацией факт. с/ст запасов определяется
факт. затратами на их производство и будет зависеть от принятого в
организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам
или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (ст-ть сырья и
материалов, затраты без общехоз. расходов, нормативная с/стть, полная
производственная себестоимость).
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 – оприходованы запасы, произведенные в
собственном производстве.
Запасы, полученные по договору дарения (безвозмездно), оцениваются на
дату их принятия к БУ по текущей рыночной стоимости.
Д-т сч. 10 К-т сч. 98 – отражена стоимость запасов при принятии их к
бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 98 К-т сч. 99 – отражена прибыль (доход) от передачи запасов в
производство.
Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости
передаваемого или подлежащего передаче имущества. Стоимость переданных
активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
активов.
Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 90 – отражена стоимость проданных товаров;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. – отражена стоимость запасов при их принятии
к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 60 К-т сч. 62, 76 – отражен зачет обязательств.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной
оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не
предусмотрено законодательством. (Д10 К 75).
Материалы, полученные в процессе ликвидации ОС или ремонта, отражаются в
БУ по цене их возможной продажи – текущей рыночной стоимости. При этом в
бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 – оприходованы запасы, полученные от ликвидации
объектов основных средств;
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23 – отражена стоимость возвратных запасов,
полученных при ремонте основных средств.
Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные,
отражаются в бухгалтерском учете по текущей (рыночной) стоимости. При
этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 – отражен излишек запасов, выявленных при
инвентаризации.
При отпуске МПЗ в производство (кроме оборудования, средств труда,
включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной
(розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из
следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений материально –
производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов производится в течение всего
отчетного года, отразив как элемент учетной политики только один метод
оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ.
Проводки: Д20,25,26 и т.д. К 10.
Учет операций по продаже и прочему выбытию МПЗ зависит от их вида и
ведется с использованием счетов 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и
расходы”. При этом оценка запасов производится в порядке, установленном
для оценки при их выбытии на производство.
Продажа запасов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 – списана стоимость отгруженных покупателю
излишних материальных ценностей;
Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 – списаны затраты по продаже запасов;
Д-т сч. 60 К-т сч. 91 – предъявлены счета к оплате;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) – отражен финансовый результат от
продажи.
Безвозмездная передача запасов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 – списана стоимость ценностей при безвозмездной
передаче;
Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 – списаны затраты по передаче;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 – отражен финансовый результат от передачи.
Прочее выбытие:
Д-т сч. 94 К-т сч. 10 – списана стоимость недостающих и испорченных
материальных ценностей;
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 – списана стоимость потерь материальных ценностей
в результате стих. бедствий.
МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась либо
они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои
первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года по текущей, рыночной стоимости с учетом физического
состояния запасов. Снижение себестоимости МПЗ отражается в бухгалтерском
учете в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой
единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание
резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным
видам аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов
под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным
группам МПЗ, как основные и вспомогательные материалы.
Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на
основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской
отчетности. При расчете принимается во внимание следующее:
– изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно
связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими
существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых
организация вела свою деятельность;
– назначение МПЗ;
– текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой
используется сырье, материалы и другие МПЗ. Резерв под снижение
стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и
другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ,
оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость
соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ,
под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв,
увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение
стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за
отчетным.
Созданный резерв учитывается на счете 14 “Резерв под обесценивание
стоимости материально-производственных запасов”.
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в
бухгалтерском учете по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.
Создание резерва учитывается проводками:
Дебет 91 Кредит 14 – создан резерв под обесценивание вложений в МПЗ;
Дебет 14 Кредит 91 – списан ранее созданный резерв. Начисленный резерв
списывается по мере отпуска относящихся к нему запасов.
Контроль за использованием запасов, отпущенных на производство, может
быть предварительным и последующим.
Предварительный контроль состоит в установлении организацией норм и
лимитов производственного потребления определенных видов запасов, в
соответствии с которыми их отпускают со склада в производство. Стоимость
нормируемых при отпуске запасов списывается на производство в
количестве, которое разрешено руководителем (или уполномоченным им
лицом).
Последующий контроль предусматривает сопоставление по окончании
производственного процесса или отчетного периода расхода запасов с
учетом фактического объема производства продукции с установленными
нормами и лимитами.
Пришедшие в негодность инструменты, спецодежда, инвентарь списывают с
карточек по форме N МБ-8 “Акт на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов”.
В бухгалтерской отчетности информация о наличии
материально-производственных запасов в организации отражается по строкам
211 “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности” и 214 “Готовая
продукция и товары для перепродажи” Бухгалтерского баланса (форма N 1).
Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по
строкам 920 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение” и 930 “Товары, принятые на комиссию” Бухгалтерского баланса
(форма N 1).
12. Учет товаров
Товары представляют собой часть МПЗ приобретенных или полученных от
других юр. или физ. лиц и предназначенных для продажи или перепродажи.
Поэтому учет товаров, как и учет всех МПЗ, ведется в порядке,
установленном положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ,
положением по БУ “Учет Мпз” (пбу 5/01), планом счетов БУ фин-хоз.
деятельности организации и инструкцией по его применению; постановлением
Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций»; Методические
рекомендации.
В системе счетов БУ учета товаров предусмотрены следующие счета: счет 41
“Товары”; счет 42 “Торговая наценка”;
К счету 41 “Товары” могут быть открыты субсчета:
41-1 “Товары на складах” – учитывается наличие и движение товарных
запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в
кладовых организаций и т.п.
41-2 “Товары в розничной торговле” – учитывается наличие и движение
товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в
магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.).
41-3 “Тара под товаром и порожняя” – учитываются наличие и движение тары
под товарами и тары порожней.
41-4 “Покупные изделия” – организации, осуществляющие промышленную и
иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 “Товары”,
учитывают наличие и движение товаров.
Оприходование прибывших на склад товаров:
Д 41 К 60 – отражена покупная стоимость товара без НДС
Д 19 К 60 – НДС по оприходованным товарам
Д 44 К 60,76,71 – отражены прочие расходы, связанные с приобретением
товара
Д 41 К 42 – отражена сумма торговой наценки.
Размер торговой наценки устанавливается с таким расчетом, чтобы покрыть
все издержки обращения, учитываемые на сч. 44, а т.ж. суммы начисленного
НДС и обеспечить получение прибыли.
Процент торговой наценки определяется следующим образом:
П = (сальдо 42 на начало месяца + оборот по К 42) / (Товарооборот +
Остаток товара на конец месяца в продажных ценах).
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15
“Заготовление и приобретение материальных ценностей” или без
использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих
операций с материалами.
Аналитический учет по счету 41 “Товары” ведется по ответственным лицам,
наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по
местам хранения товаров.
Единица БУ товаров выбирается организацией самостоятельно таким образом,
чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также
надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от
характера, порядка их приобретения и использования единицей товаров
может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходования товаров
совпадает со всеми другими МПЗ. Существенных отличий в бухгалтерском
учете два: для учета товаров принята собственная первичная документация;
возможен вариант учета товаров по продажным ценам с добавлением торговой
наценки.
В БУ реализация товаров отражается:
Д 62 К 90-1-отражена выручка от продаж товаров ( Д50 К 90 если за
наличный расчет)
Д 90-2 К 41 – товары списаны
Д 90-2 К 42 – сторно на сумму торговой наценки (если товары учитываются
по продажным ценам)
Д 90-3 К 68 – начислен НДС
Д 90-7 К 44 – списаны расходы на продажу
Д 90-9 К 99 – отражен финансовый результат
Расчет реализованной торговой наценки:
Нк = остаток товаров на конец месяца в продажных ценах * П.
Методы списания товаров: по средней с/с, по стоимости каждой единицы,
ФИФО.
Количественно-суммовой учет – товары учитываются на складе и в
бухгалтерии торговой организации и по количеству – в натуральных
единицах, и по стоимости – в денежном выражении. На каждое наименование
товара открывается карточка количественно-суммового учета. В конце
месяца в этих карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу и
определяется остаток. Составляется оборотная ведомость по аналитическому
счету 41 Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам
синтетического счета 41. Натуральные показатели оборотной ведомости
сверяют с данными складского учета. В розничной торговле применение
количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании
соответствующих средств автоматизации.
Суммовой учет – предполагает учет поступления и выбытия только в
денежном выражении. На 1 число месяца составляется сальдовая ведомость.
В ней подсчитываются только количественные остатки товаров. Ведомость
передается в бухгалтерию, где подсчитывается общая стоимость остатков
товара на складе. Сальдовая ведомость составляется по каждому МОЛ. Такой
учет принимается в розничной торговле в случаях, когда у организации нет
специальных средств автоматизации, позволяющих вести
количественно-суммовой учет товаров. В розничной торговле при суммовом
учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяются
продажные цены.
Организовать учет движения товаров можно следующим образом:
1) При поступлении товаров на склад магазина производят запись о
количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров.
Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают
соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или
журналах. Таким образом на уровне склада организуют количественный учет.
2) В БУ при поступлении товаров производят записи на счетах учета
товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах).
3) Списание товаров в БУ производят на основании чеков ККМ, в которых
пробивается дневная выручка, т.е. стоимость проданного товара в
продажных (розничных) ценах.
В балансе товары отражаются по покупной стоимости, т.е. за минусом
торговой наценки.
Согласно статьи 340 НК РФ сумма прямых расходов в части транспортных
расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется
по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на
начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем
месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем
месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на
конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов
(пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку
нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости
остатка товаров на конец месяца.
Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки
товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения
инвентаризации. Данные фактического наличия товаров отражаются в
инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).
Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию
товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета.
Если организация использует стоимостную схему учета, то результат
инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.
Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые
потери при хранении и продаже (например, естественная убыль),
бухгалтерия исчисляет эти потери. Зачет недостач одних товаров излишками
других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения
руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки
образовались:
а) по одному и тому же наименованию товаров;
б) у одного и того же материально ответственного лица;
в) за один и тот же проверяемый период.
Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и
той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство
по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров
без распаковки тары).
Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости
излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же
стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница
относится на материально ответственных лиц.
На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от
учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации
товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В этой ведомости для
каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и
фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач
излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или
излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также
допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать
письменные объяснения.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в
которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной
ведомости.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в
котором она была закончена.
Отражение в учете результатов инвентаризации:
Д 41,20 К 91-1 – отражены излишки
Д 94 К 41,20 – отражены недостачи
Д 44, 96 К 94 – списываются недостачи в пределах установленных норм
Д 73 К 94 – списываются недостачи сверх норм за счет виновного лица
Д 91 К 94 – списываются недостачи сверх норм, если виновники не
установлены
Если товары и сырье учитываются по продажным ценам, делаются
дополнительные записи на сумму торговой наценки, относящейся:
а) к излишним товарам:
Д 41, 20 К 42;
б) к недостающим товарам:
Д 42 К 41, 20.
14. Учет готовой продукций
Законодательная и нормативная база: Положение по ведению бух. учета и
бух. отчетности, ПБУ 5/98 «Учёт материально – производственных запасов»,
ПБУ 1/99 «Учётная политика организации», ПБУ 9/2006 «Доходы
организации», ПБУ 10/ 2006 «Расходы организации», план счетов.
Понятие: готовая продукция – часть материально – производственных
запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным
результатом производственного процесса, законченная обработкой,
технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям
договора или требованиям иных.
Планирование и учет готовой продукции на предприятии осуществляются в
натуральных, условно – натуральных, и стоимостных показателях.
Документация. Сдача готовой продукции из производственных цехов
документируется приемо–сдаточными накладными, приемными актами и другими
первичными документами, исходя из особенностей производства.
Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после
записей в карточках складского учёта сдается в бухгалтерию. Сведения,
содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях или в
сальдовой книге. По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных
документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой
продукции по материально–ответственным лицам и местам ее хранения.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее
изготовлением, представляющим фактическую производственную
себестоимость.
Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало
и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут
оцениваться:
по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки
готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при
выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на
производство (расходы по использованию основных средств, сырья,
материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна
для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного
производства с большой номенклатурой готовой продукции;
по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;
по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на
готовую продукцию;
по другим видам цен.
Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соответствии
с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость
готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической
производственной себестоимости готовой продукции.
Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется
аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета
материалов типовой формы N М-17 по ее наименованиям, видам, местам
хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет
поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки,
продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами
движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится
ее остаток.
Согласно инструкции по использованию Плана счетов счета этого раздела
предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой
продукции и товаров.
Счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” предназначен для:
1) обобщения данных о выпущенной продукции, объемах сданных заказчикам
работ и оказанных услуг за отчетный период;
2) выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой
продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Использование этого счета предприятием не является обязательным.
Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной
продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой)
себестоимости определяется сопоставлением дебетового и кредитового
оборотов по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” на последнее
число месяца.
Счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” закрывается ежемесячно и
сальдо на отчетную дату не имеет.
Готовая продукция предприятия входит в состав оборотных средств
предприятия, поэтому согласно Инструкции отчетность по готовой продукции
должна отражаться по фактической производственной себестоимости на счете
43 “Готовая продукция”.
Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную
деятельность (промышленную, сельскохозяйственную и др.), которые
обобщают на нем информацию о наличии и движении готовой продукции. На
этом счете не учитываются:
1) готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не
включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в
качестве товаров для продажи;
2) стоимость выполненных работ и оказанных услуг. Несмотря на то что
учет готовой продукции на синтетическом счете 43 “Готовая продукция”
производится по фактической производственной себестоимости, в
аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать
по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.).
Полученные отклонения фактической производственной себестоимости из
стоимости по учетным ценам необходимо выделять и учитывать по однородным
группам готовой продукции, которые формируются бухгалтерией предприятия
из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от
стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 “Готовая продукция”
относящаяся к этой продукции вышеупомянутая сумма отклонений
определяется по проценту, вычисленному как отношение отклонений на
остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по
продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости
этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и
проданной продукции, отражаются по Кредиту счета 43 “Готовая продукция”
и Дебету соответствующих счетов дополнительной записью в зависимости от
того, представляют ли они перерасход или экономию.
Аналитический учет по счету 43 “Готовая продукция” должен вестись по
местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Когда организация для учета движения готовой продукции использует только
сч. 43 “Готовая продукция”, при оприходовании ее на склад выполняется
следующая корреспонденция:
Д-т сч. 43 “Готовая продукция” К-т сч. 20 “Основное производство”, 23
Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и
хозяйства” по фактической производственной себестоимости.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по
договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и
стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43
“Готовая продукция”, субсчет “Отклонения фактической себестоимости
готовой продукции от учетной стоимости”. Эти отклонения учитываются в
разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой
продукции или по организации в целом. Превышение фактической
себестоимости над учетной стоимостью списывается:
Д-т сч. 43 “Готовая продукция”, субсчет “Отклонения фактической
себестоимости от учетной стоимости” К-т сч. 20 “Основное производство”,
23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и
хозяйства”.
Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то выполняется
сторнировочная запись.
При необходимости выпуск продукции, работ, услуг может учитываться на
счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. На этом счете обобщается
информация о выпуске за отчетный период, когда организация оценивает
готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” учитывается
фактическая себестоимость выпуска:
Д-т сч. 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” К-т сч. 20 “Основное
производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие
производства и хозяйства”.
Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ,
услуг списывается:
Д-т сч. 43 “Готовая продукция”, 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость
продаж” К-т сч. 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск
продукции (работ, услуг) на последнее число месяца определяется
отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной
продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.
Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над
фактической) отражается красным сторно:
Д-т сч. 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж” К-т сч. 40
“Выпуск продукции (работ, услуг)”.
Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной
(плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью:
Д-т сч. 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж” К-т сч. 40
“Выпуск продукции (работ, услуг)”.
Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции
необходимо организовать не только учет ее производственной
себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы
представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ,
услуг. К ним относятся:
стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для
упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии
и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой
продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит
оплате им;
расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее
доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем,
оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;
комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным
организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в
соответствии с условиями договоров;
затраты по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции,
изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции,
объявления в средствах массовой информации и др.);
представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов,
буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков,
не состоящих в штате организации и др.) и др. Аналитический учет
коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов
в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в
организации номенклатуры статей затрат.
При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая
запись:
Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т сч. 90 “Продажи”,
субсчет 1 “Выручка”.
Д 90-3 К 68 – начислен НДС;
Одновременно списывается фактическая себестоимость проданных продукции,
работ, услуг и коммерческие расходы:
Д-т сч. 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж” К-т сч. 43
“Готовая продукция”, 44 “Расходы на продажу”, 20 “Основное производство”
и др.
В первом случае нормативная себестоимость играет роль не только текущей
учетной, но и балансовой оценки готовой продукции. То есть запасы
готовой продукции в бухгалтерском балансе будут отражены по нормативной
себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной на
остаток готовой продукции не относятся и признаются расходами или
доходами периода в полном объеме. Во втором случае (без применения счета
40) нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей
учетной оценки. Запасы готовой продукции в свою очередь будут отражены в
бухгалтерском балансе по фактической себестоимости посредством
распределения накопленных отклонений.
УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ. План счетов бухгалтерского учета финансово –
хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает возможность создания
организациями оценочных резервов под снижение стоимости материальных
ценностей. Если рыночная стоимость материальной ценности окажется выше
ее себестоимости, резерв не создается. Приказ руководителя “Об учетной
политике” должен содержать информацию о создании организацией этих
резервов и указание о порядке ведения аналитического учета по ним.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на
счете 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”,
который используется для учета резервов: 1) под отклонения стоимости
сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости; 2) под
снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного
производства, готовой продукции, товаров и др.
Необходимость создания резервов под снижение стоимости материальных
ценностей определена в ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных
запасов”. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их
рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва
определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления
материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей
рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного
периода.
Создание резервов отражается записью:
Д-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы”, К-т сч.
14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов
списывается записью:
Д-т сч. 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”, К-т
сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”.
В бухгалтерском учете отчисления в оценочные резервы являются прочими
расходами. На это указывает п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”.
Однако гл. 25 Налогового кодекса не предусматривает создание резервов
под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения
прибыли. Следовательно, одновременно с отражением в учете образованного
резерва необходимо признать постоянную разницу в размере этого резерва и
постоянное налоговое обязательство.
Дебет 99 Кредит 68 на сумму созданного резерва, умноженного на ставку
налога на прибыль – признано возникновение постоянного налогового
обязательства.
15. Учет процесса продажи готовой продукции
Продажей продукции завершается кругооборот средств предприятия, в
результате чего создается возможность из полученной выручки произвести
расчеты с поставщиками за материалы, с работниками по оплате труда, с
бюджетом по налогам, с банком по кредитам и прочими кредиторами.
Продажа продукции должна позволить не только возместить затраты по ее
производству и сбыту, но и получить прибыль. Результат от реализации
продукции (работ, услуг) составляет основу финансового результата
деятельности предприятия, поэтому в системе учета на предприятиях особое
место занимает учет реализации готовой продукции.
Законодательной и нормативной базой учета продажи готовой продукции
являются:
Законодательной и нормативной базой учета продажи готовой продукции
являются: Федеральный закон “О бухгалтерском учете”; Приказ “Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации”; Приказ “Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению”; Положение по бухгалтерскому учету “Доходы
организации” ПБУ 9/99 и Положение по бухгалтерскому учету “Расходы
организации”.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация
получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации. (когда
организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении
передачи актива).
Документы по учету продажи. Основанием для отгрузки готовой продукции
покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела
маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу
и накладная на отпуск.
Учет процесса реализации товаров (работ, услуг) осуществляется на счете
90.
К счету 90 “Продажи” открываются следующие субсчета:
1) 90-1 “Выручка”;
2) 90-2 “Себестоимость продаж”;
3) 90-3 “Налог на добавленную стоимость”;
4) 90-4 “Акцизы”;
5) 90-5 “Экспортные пошлины”;
6) 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж”.
Выручка от реализации продукции, (работ, услуг) отражается в
бухгалтерском учете записью: Дебет 62 “Расчеты с покупателями и
заказчиками” Кредит 90 “Продажи” субсчет “Выручка”.
Себестоимость производимой продукции (работ, услуг) списывается: Дебет
90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 40 “Выпуск продукции
(работ, услуг), 41 “Товары”, 43 “Готовая продукция”, 44 “Расходы на
продажу” и др.
Налог на добавленную стоимость, акцизы и экспортные пошлины отражаются:
Дебет 90 “Продажи” субсчет “Налог на добавленную стоимость” (субсчета
“Акцизы”, “Экспортные пошлины”) Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Финансовый результат за месяц определяется сопоставлением кредитового
оборота по субсчету 90-1 “Выручка” с общим дебетовым оборотом по
субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Финансовый результат в конце месяца
списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”:
1) прибыль: Дебет 90 “Продажи” субсчет 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж”
Кредит 99 “Прибыли и убытки”;
2) убыток отражается противоположной записью: Дебет 99 “Прибыли и
убытки” Кредит 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж”.
Счет 90 “Продажи” не имеет сальдо на отчетную дату, а субсчета 90-1
“Выручка” и 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж” имеют сальдо.
По окончании отчетного периода данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4,
90-5, открытые к счету 90 “Продажи”, списываются на субсчет 90-9
“Прибыль (убыток) от продаж”:
1) выручка: Дебет 90-1 “Выручка” Кредит 90-9 “Прибыль (убыток) от
продаж”;
2) себестоимость: Дебет 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж” Кредит 90-2
“Себестоимость продаж”;
3) налог на добавленную стоимость: Дебет 90-9 “Прибыль (убыток) от
продаж” Кредит 90-3 “Налог на добавленную стоимость”;
4) акцизы: Дебет 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж” Кредит 90-4 “Акцизы”;
5) экспортные пошлины: Дебет 90-9 “Прибыль (убыток) от продаж” Кредит
90-5 “Экспортные пошлины”
Сравнение МСФО и РСБУ Принцип отнесения доходов по ПБУ 9/99 «Доходы
организации» такой же, как и в МСФО, – исходя из характера деятельности
предприятия и его операций. Аналогично МСФО 18 «Выручка» в ПБУ 9/99
отмечается условность отнесения доходов к доходам по обычной
деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть
основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная
плата). Критерии признания дохода в ПБУ 9/99 во многом схожи с
аналогичными критериями в МСФО, однако есть некоторые отличия. РСБУ не
предусматривают анализа существенных рисков, связанных с собственностью
на товары. Согласно российским стандартам, главное – произошел переход
права собственности или нет, тогда как МСФО упор делают на экономическое
содержание сделки. Так, например, если по условиям сделки продавец имеет
право выкупить товар обратно, заплатив при этом неустойку, такая сделка
с точки зрения МСФО может быть признана не реализацией, а
предоставлением займа с залогом имущества. Здесь основной вопрос –
насколько высока вероятность того, что товар будет выкуплен обратно.
Существуют также различия в учете бартера. Согласно МСФО, если товары
или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости
товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. А вот в
случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, выручка должна
оцениваться по справедливой (то есть рыночной) стоимости полученных
товаров (услуг). В российской системе бухгалтерского учета бартерные
операции всегда рассматриваются как реализация.
16. Учет расходов на продажу
В процессе продажи продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче
покупателям, возникают коммерческие расходы. Они относятся к расходам по
обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции,
товаров, работ и услуг Планом счетов предусмотрен счет 44 “Расходы на
продажу”.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, на счете 44 отражаются следующие расходы: на затаривание и
упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на
станцию отправления, погрузке; на рекламу; на представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих
торговую деятельность, на счете 44 “Расходы на продажу” могут быть
отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на
перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий,
сооружений, помещений и инвентаря; на представительские расходы; другие
аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 “Расходы на продажу” накапливаются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции,
товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в
дебет счета 90 “Продажи” или 45 “Товары отгруженные” (в случаях, когда
продукция отгружена, а право собственности на нее не перешло
покупателю). При частичном списании подлежат распределению:
в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными
видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема,
производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую
деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и
остатком товара на конец каждого месяца);
Сумма издержек обращения в части транспортных расходов, приходящаяся на
остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по
статье “Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)”
группы статей “Запасы”.
В форме N 2 коммерческие расходы и издержки обращения в статью
“Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” не
включаются, а отражаются по статье “Коммерческие расходы” (стр. 030). По
этой строке надо записать сумму, которая списана с кредита счета 44
“Расходы на продажу”, субсчет 1 “Издержки обращения”, в дебет счета 90
“Продажи”, субсчет “Себестоимость продаж”.
Если организация торговли не относится к субъектам малого
предпринимательства, то она вынуждена в составе годовой бухгалтерской
отчетности представлять форму N 5, где в разделе “Расходы по обычным
видам деятельности” приводятся расходы организации, сгруппированные по
элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют
полную фактическую себестоимость продукции. При исчислении полной
себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу
относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы
на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на
основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они
распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения
используется вес, объем, производственная себестоимость, продажная
стоимость или другой показатель, установленный в отраслевой инструкции
по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции или в
учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу, как
правило, распределяются между соответствующими видами продукции
косвенным путем пропорционально тем же базам, что и расходы на упаковку
и транспортировку.
Коммерческие расходы являются достаточно многообразными по своей
структуре, поэтому порядок их признания должен быть отражен в положении
об учетной политике организации. Аналитический учет по счету 44 “Расходы
на продажу” ведется по видам и статьям расходов.
Налоговый учет издержек обращения. С 13.07.2005 налогоплательщику
предоставлен выбор – учитывать любые издержки обращения, связанные с
приобретением товаров, в покупной стоимости товара либо формировать их в
составе расходов. Это значит, что все вышеупомянутые расходы можно
включить в покупную стоимость товаров не только в бухгалтерском, но и в
НУ, если организация закрепит выбранный метод в учетной политике для
целей налогообложения и будет применять его не менее двух налоговых
периодов.
В целях налогообложения прибыли некоторые коммерческие расходы
включаются в состав расходов не в полном объеме, а в пределах
установленных нормативов.
Ограничения по размеру командировочных расходов, учитываемых при
исчислении налога на прибыль и приведенных в НК РФ, предусмотрены только
для суточных. Суточные или полевое довольствие относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, в пределах норм,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93
Учет расходов на рекламу. Расходы на рекламу целесообразно выделять в
составе расходов на продажу в отдельную одноименную статью с
подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств.
Расходы на рекламу относятся в дебет счета 44 “Расходы на продажу”. По
кредиту с ним могут корреспондировать различные счета в зависимости от
производимых работ и от того, кем выполнялись те или иные работы – самим
предприятием или сторонней организацией.
При выполнении работ по рекламе и ее распространению сторонней
организацией на стоимость разработки и изготовления эскизов этикеток,
фирменных пакетов, распространения информации через печатные издания,
радио, телевидение и т.д. кредитуется счет 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”.
Стоимость изготовленных собственными подразделениями или купленных
упаковочных пакетов, сувениров, муляжей, стендов, других рекламных
продуктов приходуется по дебету счета 10 “Материалы” с кредита счета 23
“Вспомогательные производства” или 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”, а по мере их отпуска на рекламные цели списывается на
основании первичных документов в дебет счета 44 “Расходы на продажу”.
Если рекламные мероприятия выполняются работниками организации, то
кредитоваться могут счета: 10 “Материалы” – на стоимость израсходованных
материалов, например, при оформлении световой рекламы, витрин, выставок
– продаж, стендов, рекламных щитов и др.; 70 “Расчеты с персоналом на
оплату труда” – на сумму начисленной оплаты труда работников по созданию
и оформлению рекламы; 69 “Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению” – на отчисления по единому социальному налогу и т.д.
В бухгалтерском учете все фактически произведенные расходы на рекламу в
полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции.
В соответствии с НК РФ в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, учитываются расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности
налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие
в выставках и ярмарках.
При этом расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые.
Ненормируемые расходы на рекламу. В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены
расходы на рекламу, которые в целях налогообложения прибыли учитываются
в расходах в полном объеме (в сумме фактически понесенных затрат). К ним
относятся:
расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в т.ч. объявления в печати,
передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление
рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление
витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о
работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о
самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших
свои первоначальные качества при экспонировании.
Нормируемые расходы на рекламу. К нормируемым расходам на рекламу
относятся расходы организации на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы. Эти
расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не
превышающем 1% выручки от реализации.
Для целей нормирования расходов на рекламу применяется показатель
выручки, включающий выручку от реализации товаров (работ, услуг), а
также имущественных прав. В величину выручки не включаются НДС,
предъявленный покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), а
также акцизы.
Представительские расходы. Представительские расходы формируют расходы
по обычным видам деятельности. Эти расходы отражаются в бухгалтерском
учете в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или
величине кредиторской задолженности (ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете представительские расходы не нормируются и
включаются в расходы по обычным видам деятельности в сумме фактически
произведенных затрат.
В соответствии с НК РФ представительские расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Согласно НК РФ к представительским расходам относятся расходы
налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях
установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или
иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места
проведения указанных мероприятий.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода
включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4%
расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый)
период.
Как отражать разницы согласно требованиям ПБУ 18/02. Так как при расчете
налога на прибыль нормируемые расходы учитываются не в полной сумме, то
в бухгалтерском учете затраты оказываются выше, чем в учете налоговом.
Возникающие постоянные или временные разницы необходимо отразить по
правилам ПБУ 18/02.
Согласно ПБУ 18/02, под постоянными разницами понимают те суммы затрат,
которые не уменьшают налогооблагаемый доход ни в текущем, ни в
последующих периодах. Поэтому, определив сумму, которая в отчетном
периоде не уменьшает налогооблагаемый доход, ее надо умножить на 24
процента (ставку налога на прибыль), а полученное в результате
постоянное налоговое обязательство отразить так:
Дебет 99 субсчет “Пост. налоговое обязательство” Кредит 68 субсчет
“Расчеты по налогу на прибыль”
отражено постоянное налоговое обязательство.
Но может сложиться ситуация, что часть нормируемых затрат, которая в
прошлом периоде не учитывалась при налогообложении, по итогам очередного
периода может уже уложиться в норму и быть включена в расчет налога на
прибыль. Тогда в последующих отчетных периодах какая-то часть
“неучтенных” расходов будет включена в расходы при расчете налога на
прибыль, отраженное ранее постоянное налоговое обязательство надо
погасить. Для этого сумму затрат, на которые будут уменьшены облагаемые
доходы, также нужно умножить на 24 процента, а в бухучете сделать
“обратную” проводку:
Дебет 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” К-т 99 субсчет
“Постоянное налоговое обязательство”
погашено постоянное налоговое обязательство.
Также временные разницы могут образовываться из-за разных способов
признания коммерческих расходов в бухучете и для целей налогообложения.
Если фирма в бухгалтерском учете эти расходы списывает сразу, а в
налоговом учете – постепенно. Вычитаемая временная разница приводит к
формированию в учете отложенного налогового актива.
Отложенный налоговый актив отражается в БУ по Дебету 09 «Отложенные
налоговые активы» Кредит 68. По мере уменьшения или полного погашения
вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться
отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью
погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы,
отражаются в БУ Дебет 68, Кредит 09.
Если фирма эти расходы списывает сразу в налоговом учете, а в
бухгалтерском учете – постепенно, образуется налогооблагаемая временная
разница, которая приводит к формированию отложенного налогового
обязательства.
Отложенное налоговое обязательство отражается в БУ по Дебету 68 Кредит
77 «Отложенное налоговое обязательство». По мере уменьшения или полного
погашения налогооблагаемых вычитаемых временных разниц будут уменьшаться
или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на
которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде
отложенные налоговые обязательства, отражаются в БУ: Дебет 77, Кредит
68.
17. Особенности учета производственных затрат в строительстве и сдаче
работ заказчикам
Грамотно вести учет затрат на строительство объекта – одна из основных
обязанностей бухгалтера подрядной организации. От этого зависит не
только уплата налогов в бюджет, но и вся финансовая политика
предприятия.
Особенности учета себестоимости строительных работ изложены:
– в Положении по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) «Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство»;
– в Типовых методических рекомендациях по планированию и учету
себестоимости строительных работ.
Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных
расходов на строительство объектов, в том числе:
– стоимости материалов;
– оплаты труда работников;
– амортизации основных средств, материалов и МБП;
– аренды машин, механизмов;
– налогов и пр.
Рекомендуется следующая схема отражения бухгалтерских проводок.
По дебету счета 20, субсчет “Фактическая себестоимость работ,
выполненных собственными силами”, отражаются производственные затраты с
кредита соответствующих счетов:
10 “Материалы” – стоимость использованных при строительстве материалов,
конструкций и деталей;
23 “Вспомогательные производства” – стоимость услуг, оказанных
собственными подсобно-вспомогательными производствами (электроэнергия,
пар, вода, транспорт и др.);
60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – стоимость услуг, оказанных
сторонними организациями;
25 “Общепроизводственные расходы” – стоимость расходов по содержанию и
эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов;
26 “Общехозяйственные расходы” – стоимость накладных расходов, связанных
с производством СМР (административно-хозяйственных, по обслуживанию
работников строительства, по организации работ на строительных площадках
и пр.).
При этом затраты необходимо отражать в бухгалтерском учете того
отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени
оплаты: предварительной или последующей.
Учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20
«Основное производство» непосредственно в журнале-ордере № 10-с, в
котором совмещен аналитический и синтетический учет себестоимости
выполненных работ.
В указанном журнале-ордере по счету 20 отражаются:
• себестоимость строительных работ (фактические затраты) по объектам
учета (объекты строительства, комплексы или этапы и виды работ и т.п.)
либо по производителям работ (участкам, бригадам);
• договорная (сметная) стоимость работ, выполненных собственными силами,
за текущий месяц, с начала года и с начала строительства;
• финансовые результаты от выполненных собственными силами строительных
работ по объектам учета за месяц, с начала года и с начала
строительства;
• договорная (сметная) стоимость работ, выполненных субподрядными
организациями, принятых к оплате и сданных заказчику, за текущий месяц,
с начала года и с начала строительства.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными
силами, отражаемая по дебету счета 20 в разрезе объектов учета,
складывается из затрат, связанных с производством этих работ. Информация
о затратах по каждому объекту учета может формироваться отдельно по
нормам, нормативам и отклонениям от них.
На счете 20 рекомендуется открыть субсчета по учету себестоимости
строительных работ, выполненных собственными силами, и стоимости работ,
выполненных субподрядными организациями.
После сдачи заказчику выполненных работ (законченных строительством
объектов) затраты по строительству списываются с кредита счета 20 в
дебет счета 90-2.
Выполненные субподрядными организациями строительные работы относятся на
издержки производства подрядных организаций. В стоимость строительных
работ, сданных заказчику, включаются работы, выполненные
субподрядчиками. Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью
работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 договорную
стоимость субподрядных работ, принятых к оплате.
БУ процесса строительства (создания) объектов основных средств включает
в себя следующие этапы: 1.учет незавершенного строительства; 2. учет
законченного строительства.
К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами
приемки-передачи основных средств и иными документами (включая
документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательствах случаях) затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования,
транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов
длительного пользования, прочие капитальные работы, затраты по отводу
земельных участков и переселению в связи со строительством, на
подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие.
Учет законченного строительством объекта. Заказчик-застройщик по
завершении капитального строительства объекта предъявляет его к приемке
в эксплуатацию, которая оформляется типовыми формами: Актом приемки
законченного строительством объекта (форма N КС-11) или Актом приемки
законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма N
КС-14).
При этом на сумму затраченных на строительство собственных средств
оформляется запись: Д-т 84, субсчет “Фонд накопления” К-т 84
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, субсчет “Использованный
фонд накопления”. Это связано с тем, что финансирование капитальных
вложений в соответствии с Законом об инвестиционной деятельности
осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных
средств.
С вводом объекта в эксплуатацию затраты по нему списываются
заказчиком-застройщиком:
– в доле, принадлежащей ему на праве собственности, в дебет счета 01
“Основные средства” с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”
– в размере инвентарной стоимости данной части объекта;
– в доле, принадлежащей инвесторам по инвестиционному договору, в дебет
счета 86 “Целевое финансирование” в корреспонденции с кредитом счета 08
“Вложения во внеоборотные активы” – в размере, приходящемся на долю
инвестора в соответствии с договором.
Финансовые результаты. Подрядные организации могут определять финансовый
результат по договорам строительного подряда двумя методами,
предусмотренными ПБУ 2/94: “Доход по стоимости объекта строительства” и
“Доход по стоимости работ по мере их готовности”. По первому методу
финансовый результат определяется при полном завершении работ по
договору (объекту) как разница между договорной стоимостью законченного
строительством объекта и затратами по производству работ. При втором
методе финансовый результат выявляется за определенный отчетный период
времени после полного завершения конструктивных элементов, видов работ,
этапов, имеющих самостоятельное значение и предусмотренных проектом, как
разница между объемами выполненных работ и приходящихся на них затрат.
Допускается использовать одновременно два указанных метода при учете
работ, выполняемых по различным договорам на строительство. При
определении финансового результата в учете подрядчика оформляются
проводки:
Дебет 90/9 (99 “Прибыли и убытки”) Кредит 99 (90/9) – на сумму прибыли
(убытка) от сдачи работ;
Дебет 91/9 (99) Кредит 99 (91/9) – на сумму результата от использования
операционных и внереализационных доходов и расходов.
Налоговый учет. Денежные средства и имущественные взносы, поступающие
заказчику-застройщику от инвесторов на строительство объектов
производственного и непроизводственного назначения, являются средствами
целевого финансирования и не облагаются НДС в соответствии с НК РФ.
Оплата за выполненные проектно-изыскательские и строительно-монтажные
работы, другие капитальные работы и затраты поставщикам и подрядчикам
производится заказчиком-застройщиком за счет этих средств с учетом НДС.
Суммы НДС, уплаченные заказчиками-застройщиками подрядным организациям,
подлежат вычету и возмещению из бюджета у инвесторов после принятия на
учет производственных объектов завершенного капитального строительства.
Полученные заказчиком-застройщиком счета-фактуры, предъявленные
подрядными организациями при осуществлении строительных работ, хранятся
заказчиками-застройщиками в журнале учета полученных счетов-фактур.
После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию
заказчик-застройщик выписывает счета-фактуры на суммы уплаченного НДС
инвесторам пропорционально долевым взносам каждого инвестора. Вычеты
производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов
завершенного капитального строительства. При этом счета-фактуры
регистрируются в книге покупок организации.
Среди полученных денежных средств заказчикам-застройщикам следует
выделять денежные средства, которые являются их вознаграждением и
получены в оплату услуг за выполнение функций заказчика-застройщика.
Вознаграждение заказчикам-застройщикам подлежит обложению НДС в
общеустановленном порядке.
Налог на имущество организаций. Ранее, до 1 января 2004 г., то есть до
момента вступления в силу гл. 30 “Налог на имущество организаций” НК РФ,
введенной Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ, у
заказчиков-застройщиков могла возникнуть обязанность по уплате налога на
имущество со стоимости объекта, не завершенного строительством, несмотря
на то, что недостроенный объект фактически принадлежит инвестору
(инвесторам) и не является собственностью заказчика-застройщика.
С 1 января 2004 г. обложение налогом на имущество организаций
осуществляется по правилам, установленным гл. 30 НК РФ, и капитальные
затраты согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения не являются.
18. Учет денежных средств организации
Денежные средства – это аккумулированные в денежной форме доходы и
поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном кругообороте
организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства
организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных
документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах и т.п.
Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за
приобретенные ОС, МПЗ, с покупателями за купленные ими товары, с банками
по кредитам, с бюджетом по различным платежам, с физлицами по
задолженности по з/пл. В соответствии с законодательством платежи между
юридическими лицами осуществляются путем наличных и безналичных
расчетов.
Наличное денежное обращение.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые
межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: ПКО
(форма N КО-1), РКО (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N
КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма
N КО-5). Рассказать оформление…
Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых
документов на счете 50 “Касса”. Приход средств в кассу показывается по
дебету счета, а расход – по кредиту. При необходимости (применении в
расчетах иностранной валюты; наличии структурных подразделений и т.п., а
также денежных документов) на счете 50 организация может открыть
специальные субсчета для учета:
· наличных денежных средств в кассе организации (аппарате управления), в
том числе для учета наличия и движения российской валюты, а также для
каждой используемой иностранной валюты, – 50-1;
· наличных денежных средств в операционных кассах (кассах, открываемых в
подразделениях организации) – 50-2;
· денежных документов – 50-3.
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 – отражена выручка за продажи товаров, продукции
(работ, услуг);
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 – получен аванс согласно договору;
Д-т сч. 50 К-т сч. 51 – поступили наличные деньги в кассу из банка;
Д-т сч. 50 К-т сч. 91 – отражены излишки денежных средств, выявленных
при инвентаризации кассы;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 – выплачены оплата труда работникам и суммы,
приравненные к ней;
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 – выданы авансы работникам на командировочные и
хозяйственные расходы.
Учет безналичных расчетов.
В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают
производственные взаимоотношения с множеством физических и юридических
лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных обязательств.
Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем
перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица
на счета другого на основании расчетных документов. При этом могут
использоваться:
платежные поручения – распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести
определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;
чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение
чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;
аккредитивы – условное денежное обязательство, принимаемое банком по
поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по
предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива,
или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;
платежные требования и инкассовые поручения – документы для
осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством
которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных
документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 “Расчетные счета”,
по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту
– их выбытие (перечисление, снятие).
Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого
счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в
установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы,
подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение.
Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который
банк ведет по расчетному счету организации.
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – поступили денежные средства в оплату отгруженной
продукции (работ, услуг);
Д-т сч. 51 К-т сч. 50 – зачислены на расчетный счет наличные деньги из
кассы;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – получены авансы от покупателей и заказчиков;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 – получены штрафы, пени, неустойки;
Д-т сч. 51 К-т сч. 75 – получены средства в виде взносов в уставный
капитал или в счет размещенных акций;
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 – получены кредиты банка и другие заемные
средства;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76, 91 – отражены полученные доходы (дивиденды) по
финансовым вложениям;
Д-т сч. 50 К-т сч. 51 – получены наличные деньги в банке;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – оплачены счета поставщиков и подрядчиков;
Д-т сч. 69 К-т сч. 51 – перечислена задолженность по единому социальному
налогу;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 – перечислены в бюджет налоги, сборы и другие
платежи.
Учет операций на специальных счетах в банках. Наряду с расчетным и
валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета
для учета денежных средств, как правило, целевого использования,
находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных
документах, а также для движения средств целевого финансирования в той
части, которая подлежит обособленному хранению. Учет данных средств
ведется на счете 55 “Специальные счета в банках” в порядке,
установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может
открыть на счете 55 следующие субсчета: 55-1 “Аккредитивы”; 55-2
“Чековые книжки”; 55-3 “Депозитные счета” и др.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она
установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту
форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции
производственно – технического назначения и товаров народного
потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату
платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу
после отгрузки им продукции. При этом по факту перечисления средств
делается запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия
денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается
запись по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и
кредиту счета 55. Остаток неиспользованного аккредитива возвращают
организации – покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив
выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение
задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского
кредита.
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца
счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в
чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика
учитывается на счете 55 “Специальные счета в банках”, субсчет 2 “Чековые
книжки”, с кредита счетов 51 “Расчетные счета”, 66 “Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам” и других подобных счетов. По мере
оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет
счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и других счетов.
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к
оплате), остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают
с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других
счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной
чековой книжке.
На субсчете 55-3 “Депозитные счета” учитывают движение средств,
вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление
денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета
51,52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят
обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3
“Депозитные счета” ведут по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно
хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших
бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных
учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование
капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с
отдельного счета.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55
обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить
получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах,
чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
Учет переводов в пути. Денежные средства, поступающие в кассу
организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и
сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной
организацией с учетом территориального расположения организации, режима
работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть
сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные
кассы или в кассы почтовых отделений.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или
непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или
почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном
синтетическом счете 57 “Переводы в пути”. Основанием для принятия
денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной
организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие
подобные документы.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям,
сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета
57 с кредита счета 50 “Касса”. С кредита счета 57 денежные средства
списывают в дебет счета 51 (согласно выписке банка) или других счетов в
зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движение денежных
средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57
обособленно.
Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской
отчетности. Организации составляют отчет о движении денежных средств
(форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет состоит из четырех
разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало
года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам
поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по
направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного
периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ (рублях)
по данным счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”,
55 “Специальные счета в банках”. Движение денежных средств показывается
по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.
19. Учет денежных средств в иностранной валюте
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С
этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от
Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте,
текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются
уполномоченными банками.
К резидентам РФ относятся:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе
временно находящиеся за пределами РФ;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с
местонахождением в РФ;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в
РФ;
г) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся
за пределами РФ;
д) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов,
указанных в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.
К нерезидентам РФ относятся:
а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ,
в том числе временно находящиеся в РФ;
б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с
местонахождением за пределами РФ;
г) находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные
представительства, а также международные организации, их филиалы и
представительства;
д) находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных
в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.
Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями –
участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых
производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 75% выручки
продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 14
дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального
отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так
называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с
целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении
инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о
продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.
Учет безналичных денежных средств в иностранной валюте ведется на счете
52 «Валютный счет».
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии
и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах
организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее
пределами.
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных
средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные
счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов
организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных
счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной
организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации и приложенных к ним
денежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому
счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации,
а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в
суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.
Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
При покупке иностранной валюты следует сделать следующие записи на
счетах бухгалтерского учета:
Дебет 76 Кредит 51
– перечислена сумма в рублях на покупку иностранной валюты по курсу,
согласованному в договоре с банком;
Дебет 52 Кредит 76
– зачислена сумма в иностранной валюте на валютный счет по курсу ЦБ РФ.
Денежные средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли по курсу
ЦБ РФ. В результате изменения курса ЦБ РФ в учете возникают курсовые
разницы.
Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, это разница между
рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения
операции по валютному счету и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ
РФ, действующему: на дату совершения следующей операции с этой валютой;
на конец отчетного периода.
Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными. Курсовая
разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как
внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере ее
принятия к бухгалтерскому учету.
20. Учет расчетов по оплате труда
Оплата труда работников в организации является основной формой их
вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и
качественных показателей.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате
труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке
резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со
счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других
аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов
от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ведется по каждому работнику организации.
Формы оплаты труда: повременная (в основе – тарифная ставка за час
работы или оклад и отработанное время); сдельная (когда в основу расчета
берется объем работы и расценка за выполнение его единицы).
Система оплаты труда: повременно-премиальной (+ премия),
сдельно-прогрессивная (сверх норм продукция оплачивается по повышенным
расценкам), сдельно-премиальная (конкретные показатели работы),
аккордная (за весь объем работ), Аккордно-премиальная (+ премия).
Виды: основная (за отработанное время) и дополнительная.
Первич. док-ты: приказы, личная карточка, штатное расписание, график
отпусков, наряд на сдельную работу, путевой лист, табель учета раб.
врем.
Регистры аналитического учета ведутся в расчетно-платежной ведомости, на
лицевом счете. Основным явл. расчетная ведомость, она состоит:
– начислено по видам оплат Д44,20,08,69 К70
– удержано Д70 К68 «Расчеты по налогам и сборам» (13,30,35%)
76(профсоюзные взносы)
– к выдаче Д70 К50
Синтет.учет ведется на сч.70. По Кредиту начисляется, а по Дебету
выдается и удерживается. Начислены отпускные: резерв Д96 «Резерв предст.
расходов» К70
Отпускные начисляются исходя из среднего заработка, порядок его расчета
установлен в ст.139 Трудового Кодекса РФ (? отпускных = ср.зар. * кол-во
дней отпуска).
При расчете ср. заработка учитывают основную з/пл, з/пл выданную в не
денежной форме, комиссионное вознаграждение, надбавки и доплаты, премии
и вознаграждения.
Пособие по временной нетрудоспособности (Согласно ст. 183 ТК РФ)
основанием явл. больничный лист. Пособие выдается в размере:
100% – стаж работы 8 лет и более, 80% – 5-8, 60% – до 5 лет.
Пособие начисляется исходя из ср.заработка за 12 календ. месяца
предшествующих месяцу болезни , при этом если в расчетном периоде
работник проработал менее 3 месяцев, то размер пособия не будет
превышать минимального размере оплаты труда за каждый полный календарный
месяц.
21. Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание
Кредит в широком смысле — это система экономических отношений,
возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от
одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата ден.
средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с
уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Законодательное и нормативное регулирование кредитов, займов
осуществляет ГК РФ. Порядок отражения в учете займов и кредитов,
процентов по ним установлен Планом счетов бухгалтерского учета и
Инструкцией по его применению; правила формирования информации о
затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и
кредитам, определены Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский
кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные
средства на опр.срок и опр.цели, на возвратной основе и обычное уплатой
процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение
банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними
орг-циями другим обычно в виде отсрочки уплаты ден. средств за проданные
товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
Порядок выдачи и погашения кредитов (займов) определяется
законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами
(договорами займов). В договорах указывают объекты кредитования, условия
и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные
ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы
взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность
предоставления соответствующих документов и т.п.
Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу (кредиту)
учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора
займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных
средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной
договором. Организация-заемщик принимает к БУ задолженность в момент
фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе
кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного
исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора)
организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам,
включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и
кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим
их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту,
полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных
единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ,
действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления
кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при
отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации – по курсу,
определяемому по соглашению сторон.
Документальное оформление операций по получению, пролонгации и погашению
кредитов (займов) – договоры с банком, документы по открытию кредитных
линий, договоры и соглашения о кредитах и займах с кредиторами и
дебиторами и др. выписки банков, расчеты платежей. На их основе
составляются аналитические ведомости, таблицы. Кредиторская и
дебиторская задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах
бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер
которой согласован с кредиторами и дебиторами.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают
краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредит выдается на
нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения
плана) и предоставляется как правило, на срок до одного года.
Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального
развития организации (для строительства и приобретения основных фондов,
расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок
свыше одного года. Для получения кредита организация направляет банку
заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бух. и
статистических отчетов и др. данных, подтверждающих обеспеченность
кредита и реальность его возврата.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют
пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы
отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету ден.
средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в
корреспонденции со счетами денежных средств.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций,
учитываются на счете 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”
обособленно.
Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов,
включают:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по
полученным от них займам и кредитам;
· проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и
кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; (оказание
заемщику юридических и консультационных услуг; проведением экспертиз;
потреблением услуг связи; другими затратами, непосредственно связанными
с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств)
· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате
проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной
валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента
начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения
(перечисления).
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами
того периода, в котором они произведены, за исключением той их части,
которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в
сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам
займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда
фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам
и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее
операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат
организации, кроме случаев, использования кредитов для предоплаты МПЗ.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация
производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и
(или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам
показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате
процентов согласно условиям договоров.
В случае если организация использует средства полученных займов и
кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей,
работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы
по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией –
заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в
связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на
указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика МПЗ и иных
ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление
процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием
полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем
порядке – с отнесением указанных затрат на операционные расходы
организации – заемщика.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств,
имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого
времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные
объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как
товары и к инвестиционным активам не относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением
инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного
использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае
непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием
инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы
и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ
субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение
затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено
соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную
стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих
условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству
инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного
актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по
их осуществлению.
В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы
заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением,
то начисление процентов за использование указанных заемных средств
производится по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной
ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся
непогашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной
ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы,
полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную
стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств или имущественного комплекса (по
соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве
объекта основных средств или имущественного комплекса (по
соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск
продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по
предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость
инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего
за месяцем фактического начала эксплуатации.
Для целей налогообложения прибыли проценты за пользование заемными
средствами являются внереализационными расходами. При этом независимо от
того, на какие цели израсходованы заемные средства, проценты по долговым
обязательствам в налоговом учете всегда включаются в состав
внереализационных расходов.
При расчете суммы начисленных заемщиком процентов, которую можно учесть
при исчислении налоговой базы, надо руководствоваться ст. 269 НК. В ней
прописано, что проценты, начисленные по долговому обязательству,
признаются расходом, если их сумма не превышает рассчитанного
предельного размера. По займам (кредитам) он может рассчитываться:
– исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым
долговым обязательствам;
– с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.
– равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Отражение различий бухгалтерского и налогового учета. В периоды, когда
суммы начисленных процентов учитываются в БУ первоначальной стоимости
ОС, а в налоговом учете признаются в составе внереализационных расходов,
возникают налогооблагаемые временные разницы. Они приводят к образованию
отложенных налоговых обязательств, то есть сумм, которые уменьшают сумму
налога на прибыль текущего отчетного периода и увеличивают сумму налога,
подлежащего уплате в последующие отчетные периоды.
Дебет 68 Кредит 77 – (временная разница х 24%) – отражено отложенное
налоговое обязательство.
Включенные в первоначальную стоимость ОС проценты будут учтены в составе
расходов БУ в сумме амортиз. отчислений. Поэтому учтенное отложенное
налоговое обяз-во будет ежемесячно погашаться в течение срока полезного
использования ОС.
Одновременно с начислением амортизации в учете ежемесячно необходимо
делать проводку:
Дебет 77 Кредит 68.
Помимо налогооблагаемых временных разниц в учете процентов могут
возникнуть и постоянные разницы. Они связаны с ограничениями на размер
процентов, признаваемых в составе внереализационных расходов.
Дебет 99 субсчет “Постоянные налоговые обязательства” Кредит 68 –
отражено постоянное налоговое обязательство.
22. Учет собственного капитала организации
Под капиталом организации в БУ понимают совокупную величину вложений
учредителей и прибыли, накопленной организацией. Собственный капитал
организации состоит из уставного (складочного) капитала, уменьшенного на
стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров
(участников), добавочного и резервного капитала, а также
нераспределенной прибыли. Некоммерческие организации в составе
собственных средств учитывают также средства целевого финансирования.
Деятельность организации начинается с формирования уставного капитала,
то есть с определения учредительными документами его размера, доли
каждого собственника и признания учредителями своей задолженности по
взносам в уставный капитал. Одновременно обычно определяются состав,
сроки и порядок внесения учредителями вкладов, ответственность
участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.
Отражение формирования уставного капитала в сумме вкладов учредителей
(участников) производится в БУ записью по дебету счета 75 «Расчеты с
учредителями» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление сумм вкладов участников общества – с кредита
счета 75 в дебет счетов, соответствующих видам ценностей, вносимых в УК.
Уставный (складочный) капитал состоит из тех денежных средств или иного
имущества, которое вносится учредителями общества, акционерами, другими
участниками общества. Величина уставного (складочного) капитала
отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее
учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные
документы;
Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации,
оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками)
организации. При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам
амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на
себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях
налогообложения.
Уставный фонд. Государственные и муниципальные унитарные организации
вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном
порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных
организации государством или муниципальными органами основных и
оборотных средств.
Паевой фонд-совокупность паевых взносов членов производственного
кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а
также приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов
осуществляют на пассивном сч.80 «Уставный капитал». После регистрации
У.К. отражают по К.сч.80 в корреспонденции со сч.75 «Расчеты с
учредителями».Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по
К.75 в Д.счетов:08; 10; 12; 50; 51; 52. При оценке валюты возникающую
разницу списывают на сч.83 «Добавочный капитал». При увеличении
уставного капитала кредитуют сч.80 и дебетуют сч.83;84 «Нераспределенная
прибыль»-на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение
У.К.;75-на сумму выпуска дополнительных акций и др. При уменьшении У.К.
дебетует сч.80 и кредитуют сч. тех объектов учета, на которые
списывается соответствующая часть У.К.: 75-на сумму вкладов,
возвращенных учредителям; 81 «Собственные акции»-номинальную стоимость
аннулированных акций; др. сч. Разница в стоимости проданных и
аннулированных списывается на сч.91 «Прочие доходы и расходы».
При первоначальном формировании уставного капитала производят следующие
записи:
Дебет 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, Кредит 75
“Расчеты с учредителями”.
Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного
(складочного) капитала организации относится на увеличение добавочного
капитала организации, а отрицательная курсовая разница – на счет 91.
Внесение вкладов в виде объектов ОС, НМА, материальных ценностей, ценных
бумаг отражается записями:
Дебет 08, 10, 58 “Вложения во внеоборотные активы”, Кредит 75 “Расчеты с
учредителями”.
В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене,
превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической
ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве
добавочного капитала. В учете делают запись:
Дебет 75 “Расчеты с учредителями”, Кредит 83 “Добавочный капитал” – на
разницу между продажной ценой и номиналом – эмиссионный доход.
Учет резервного капитала. РК представляет собой часть накопленной
прибыли, зарезервированной на определенные цели. РК состоит из
резервного фонда, создаваемого в обязательном порядке отдельными
категориями организаций (АО) в соответствии с законодательством и
специальных фондов (резервов), образуемых организацией по инициативе и
согласно решению учредителей (для расширения, модернизации). Источником
формирования РК является чистая прибыль.
Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия
убытков, погашения долговых обязательств и выкупа акций (от 26 декабря
1995 г. N 208-ФЗ «Об АО»). Размер резервного фонда компания утверждает в
уставе. Однако он не может быть меньше 5 процентов уставного капитала.
Формируется резервный фонд путем ежегодных отчислений, размер которых
тоже должен быть прописан в уставе, но не менее 5 % чистой прибыли.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
В отличие от акционеров, участники формируют резервный капитал
добровольно (от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об ООО»). Порядок его создания и
использования в обществах с ограниченной ответственностью определяется
собранием учредителей.
Учет РК ведется на счете 82 «РК». Отчисления в Р.К. отражаются по К.82 и
Д.84 «Нераспределенная прибыль». Использование Р.К. отражается по Д.82 и
К. сч.84-на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;
сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч.67 «Р-ты по
долгосрочным кредитам и займам»- на погашение облигаций акционерного
общества.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82
“Резервный капитал” в корреспонденции со счетами:
– 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” – в части сумм
резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за
отчетный год;
– 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам” – в части сумм, направляемых на
погашение облигаций акционерного общества.
Учет добавочного капитала (.Д.К). Он складывается из эмиссионного дохода
(превышение рыночной стоимости распространяемых акций над их номинальной
стоимостью); прироста стоимости имущества по переоценке; курсовых
разниц, связанных с формированием УК. Д.К. учитывается на пассивном
сч83.
Порядок использования добавочного капитала определяют собственники –
учредители (участники) организации. По рассмотрении результатов
прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении
средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо
направлении их на другие нужды.
БУ ДК ведется, как правило, до принятия решения собственником о его
распределении на счете 83 “Добавочный капитал”. Для учета элементов,
составляющих данный капитал, к счету 83 рекомендуется открывать
соответствующие субсчета. 83-1 «Прирост стоимости имущества по
переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы».
Учет операций по образованию и увеличению капитала:
Д-т сч. 01, 07, 08 К-т сч. 83 – отражена дооценка внеоборотных активов
(с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения
амортизации основных средств. Делается запись: Д-т сч. 83, К-т сч. 02);
Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 83 – отражен эмиссионный доход ;
Д-т сч. 75 К-т сч. 83 – отражена положит. курсовая разница по взносам
нерезидентов иностранной валюты в УК;
Д-т сч. 08, 51 и др. К-т сч. 83 – отражены вклады в имущество
организации, полученные от участников.
Учет операций по уменьшению и использованию капитала:
Д-т сч. 83 К-т сч. 75 – увеличен уставный капитал;
Д-т сч. 83 К-т сч. 82 – увеличен резервный капитал за счет, как правило,
средств эмиссионного дохода;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – покрыты убытки, образованы спецфонды за счет
средств эмиссионного дохода;
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 – отражена уценка ОС, если ранее по данным
объектам была отражена их дооценка;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – отражено использование суммы дооценки ОС при их
продаже и прочем выбытии.
Учет нераспределенной прибыли
Составной частью собственного капитала является чистая прибыль
организации, которая называется нераспределенной прибылью. Бухгалтерский
учет ее ведется на счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)”. При наличии у организации так называемого нераспределенного
убытка собственный капитал организации в этой части уменьшается на его
сумму.
Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 “Прибыли и убытки” к
концу отчетного года и представляет собой прибыль предприятия,
оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых
санкций. При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли,
отраженная на счете 99 “Прибыли и убытки”, переносится на счет 84
“Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” заключительными записями
декабря:
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует
сделать запись: Дебет 99, Кредит 84, субсчет “Прибыль, подлежащая
распределению” – отражена чистая прибыль отчетного года. Если по итогам
отчетного года организация получила убыток – Дебет 84, субсчет
“Непокрытый убыток”, Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток
отчетного года.
Средства, учитываемые на счете 84, состоят по структуре из сумм чистой
прибыли (убытков):
отчетного года – подлежат распределению участниками, в том числе на
выплату доходов (дивидендов) участникам (акционерам);
прошлых лет – оставлены в организации после расчетов с участниками
(акционерами) по доходам (дивидендам).
Данная часть капитала может быть направлена в качестве источника на
увеличение уставного капитала или быть непосредственно использована на
выплату доли участников (как правило, при их выбытии).
Помимо отчислений в резервный капитал и выплаты дивидендов, чистая
прибыль может быть направлена на финансирование различных проектов, как
то: организация коллективного отдыха, благотворительность и др. Обычно в
бухучете такие затраты отражают как внереализационные расходы и
учитывают на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Однако они могут
оплачиваться и за счет нераспределенной прибыли.
Общим собранием учредителей принимается решение, за счет каких средств
будет погашен полученный убыток. Если убыток погашен за счет целевых
взносов акционеров (участников) организации, то составляется запись:
Дебет 75 (70), Кредит 84, субсчет “Непокрытый убыток” – целевые взносы
акционеров (участников) организации направлены на погашение убытка.
Если убыток погашен за счет средств резервного капитала, то составляется
запись: Кредит 82, Дебет 84, субсчет “Непокрытый убыток” – средства
резервного капитала направлены на погашение убытка.
Если убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых
лет, то составляется запись: Дебет 84, субсчет “Нераспределенная
прибыль”, Кредит 84, субсчет “Непокрытый убыток” – нераспределенная
прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.
Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет
решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов общества.
В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие
изменения в учредительных документах, необходимо составить запись: Дебет
80, Кредит 84, субсчет “Непокрытый убыток” – уставный капитал уменьшен
до величины чистых активов организации.
Общее собрание участников может также принять решение не погашать убыток
отчетного года и оставить его на балансе организации.
Остаток и движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
отражаются в отчетности:
1. в бухгалтерском балансе по строке 470
2. в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала»
23. Учет операций ВЭД
Внешнеэкономическая деятельность коммерческих предприятий в настоящее
время, в основном, связана со следующими сферами: 1) участием в
международных выставках; 2) оказанием услуг; 3) международной торговлей.
При осуществлении операций экспорта-импорта товаров п/п взаимодействуют
между собой через дополнительный контролирующий орган в виде таможенной
службы. Таможенная служба блокирует ввоз и вывоз запрещенных и
недоброкачественных товаров. Кроме того, она создает отечественному
производителю более благоприятные условия по сравнению с зарубежными,
облагая их соответствующими таможенными пошлинами и взыскивая налоги.
Экспортом называют вывоз товаров за пределы России без обязательств их
обратного ввоза. Проводки:
Д 45-2»Товары отгруженные экспортные» – К 43-2»Экспортная продукция на
складе» – отгружен экспортный товар;
Д 44-1»Расходы на продажу рублевые» – К 76-1 «Расчеты с разными деб. и
кред. отечественными»- отражены накладные расходы в рублях;
Д 44-2»Расходы на продажу валютные» – К 76-2 – учтены накладные расходы
в валюте;
Д 76-1 – К 51 – оплачены накладные расходы в рублях;
Д 76-2 – К 52-2»Текущий валютный счет» – оплачены накладные расходы в
валюте;
Д 91»Прибыли и убытки» – К 76-2»Расчеты с разными деб. и кред.
иностранными» – определена курсовая разница по валютным накладным
расходам (+ -),
Отправив товар, экспортер предъявляет (направляет) документы на
осуществление платежей.
Товары, экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от НДС. Если они
являются подакцизными, то акцизы с них взимаются. В этой связи п/п,
выпускающие подакцизную продукцию, обязаны вести раздельный бух.учет
товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынке.
Импортом называется ввоз в Россию подконтрольных государственному
ветеринарному надзору грузов из-за рубежа. Ввозимые товары должны иметь
ветеринарный сертификат, на основе которого пограничный ветеринарный
надзор оформляет соответствующее ветеринарное свидетельство,
определяющее дальнейший порядок реализации товара в России.
Полная импортная стоимость товара, предназначенного для дальнейшей
продажи может включать или не включать расходы по доставке товара до
склада импортера. Во втором случае эти затраты относятся к издержкам
обращения по данному товару.
Формирование полной стоимости импортного товара в бух. учете можно
осуществлять, например, на субсчете 41-5 «Товары импортные» или на счете
15 «Заготовление и приобретение материалов».
В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной,
поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих
платежей фиксируются в бух. учете организации-импортера след. образом:
Д 41-52»Валютные затраты» – К 60-2»Расчеты с иностранными поставщиками
по импортным товарам» – отражена контрактная стоимость товара;
Д 41-52 – К 52-2 «Текущий валютный счет»- учтены таможенные платежи в
валюте;
Д 41-51 – К 51 – учтены таможенные платежи в рублях;
Д 19»НДС « – К 68 «Расчеты по налогам и сборам»- начислен НДС на
импортный товар;
Д 68 – К 51 – уплачен НДС;
Д 68 – К 19 – предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в
таможне,
Инкотермс – это Международные правила толкования торговых терминов,
принятые в 1936 году Международной торговой палатой для обеспечения
единообразия в толковании условий поставки товара. Изменения и
дополнения были внесены в них в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в 2000
годах. Торговые термины разделены на четыре группы (* – термин
используется только для морского транспорта) (зеленым – согласно
таможенному классификатору условий поставок):
Группа C – основной фрахт оплачен, когда продавец заключает договор
перевозки и предоставляет товар в распоряжение перевозчика, так как
обязанность и расходы по доставке товара у продавца, но продавец не
принимает на себя риск потери или повреждения товара и не несет
дополнительных затрат вследствие событий, имеющих место после отгрузки и
отправки.
Группа D – прибытие, когда продавец заключает договор перевозки и
предоставляет товар покупателю в месте назначения с оплатой или без
оплаты ввозных пошлин, при этом продавец должен нести все расходы и
риски, необходимые для доставки товара в страну назначения.
Группа E – отправление, когда продавец предоставляет товар на своем
предприятии и за доставку товаров покупателю не отвечает, а только
предоставляет товар покупателю на собственной территории.
Группа F – основной фрахт не оплачен, когда продавец за доставку товара
покупателю не отвечает и предоставляет товар в распоряжение первого
перевозчика, указанного покупателем.
Таможенный классификатор условий поставки предусматривает, что могут
существовать ИУП – иные условия поставки, которые отличаются от
предусмотренных правилами Инкотермс.
24. Производственные затраты и анализ «затраты – объем – прибыль»
Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно
заплатить за товары либо услуги. Большое значение для правильной
организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.
Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков:
1. По экономической роли в процессе производства:
– основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим
процессом производства;
– накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием
производства и управления им.
2. По способу включения в себестоимость продукции:
– прямые – затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично
отнести на определенный вид продукции или партию продукции;
– косвенные (непрямые) – эти затраты нельзя прямо, непосредственно и
экономично отнести на конкретную продукцию. Их распределяют по изделиям
согласно выбранной методике.
3. По отношению к объему производства:
– переменные – в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к
изменению объема производства (уровня деловой активности), но
рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными;
– постоянные – в сумму не изменяются при изменении уровня деловой
активности, относительно постоянные, но рассчитанные на единицу, зависят
от изменения уровня производства.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Изменение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения
объема производства (количества единиц выпускаемой продукции,
рассчитанных на весь объем производства (суммарные затраты) и на единицу
продукции) представлены на графиках.
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как
постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и
постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема
производства, а часть остается фиксированной в течение периода. (Плата
за телефон: постоянная – суммы абонентской платы, переменная – плата за
междугородние разговоры).
Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на
определенный вид продукции или партию продукции. Это прямые затраты.
Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на
конкретную продукцию. Это непрямые, или косвенные, расходы. Их
распределяют по изделиям согласно выбранной методике. Методы
распределения рассмотрены ниже.
К прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на
оплату труда.
В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных
материалов. Прямые материальные затраты — это материалы, которые
становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично,
без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых
материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов,
которое должно быть использовано на производство конкретного вида
продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на
то, чтобы исчислить стоимость материалов, относящуюся к определенному
изделию, оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как
вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам.
Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные
расходы. (пример: затраты материала (ткани), из которого шьют джинсы, —
это прямые материальные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц, кнопок
Можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели и
размера), но затраты на создание такой системы учета во много раз
превзойдут стоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают
учитывать как непрямые материальные затраты).
Каждая организация исходя из специфики производственного процесса
самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и
рассматривать как прямые затраты, а какие – к вспомогательным и.
включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качестве
отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком
велика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она
учитывается непосредственно в составе прямых материальных затрат по
каждому виду продукции.
Прямые затраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате
рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести
на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов
машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий.
Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера,
вспомогательный персонал. Их заработная плата входит в состав
производственных затрат. Но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и
экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются
косвенными (непрямыми) трудовыми затратами. Такие расходы, подобно
косвенным (непрямым) материальным затратам, рассматриваются как часть
общепроизводственных расходов.
Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени
зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится один
продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и
управленческого персонала может быть классифицирована как прямые
затраты.
Дискуссии возникают в связи с такими расходами, как дополнительная
заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за
сверхурочную работу. Обычно эти расходы классифицируются как косвенные.
Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются
переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему
производства.
Общепроизводственные расходы включают все косвенные (непрямые) расходы.
Это затраты, связанные с производством, но которые нельзя прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретные виды готовых изделий.
Их также называют косвенными производственными расходами.
Общепроизводственные расходы распределяют по видам продукции
пропорционально выбранной базе.
Основные виды общепроизводственных расходов: вспомогательные материалы и
комплектующие детали; косвенные расходы на оплату труда; другие
косвенные общепроизводственные расходы: содержание зданий, техническое
обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость,
страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная
плата, амортизационные отчисления на здания, оборудование,
нематериальные активы.
Часть таких общепроизводственных расходов, как затраты вспомогательных
материалов, на электроэнергию, инструменты, изменяются прямо
пропорционально объему производства и являются переменными
производственными затратами. Другие общепроизводственные расходы
постоянные, например страховые взносы, арендная плата, амортизационные
отчисления на оборудование, или полупеременные, например плата за
телефон, коммунальные услуги.
Маржинальная прибыль – превышение выручки от реализации над всеми
переменными затратами, связанными данным объемом продаж. Другими
словами, маржинальная прибыль — это разница между выручкой от реализации
и переменными затратами: МП с = ВР-ПЗ.
Термин “маржинальный доход” называется так потому, что эта разница между
продажной ценой и переменными затратами на единицу продукции
способствует покрытию постоянных затрат.
Предельные затраты –дополнительные издержки производства, необходимые
для производства дополнительной единицы продукции.
Предельные затраты – отношение изменения общих издержек к изменению
объема продукции.
Предельные затраты – в краткосрочном периоде – отношение изменения
полных переменных издержек к изменению объема продукции.
Вмененные затраты — затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а
в бухгалтерском учете обычно не признаются. Вмененные затраты позволяют
лучше отразить в учете реальные ситуации.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При планировании производственной деятельности часто используют анализ
«затраты – объем – прибыль». Если определен объем производства, то в
соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно
рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла
получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую.
При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты
производственной программы, когда изменяются, например, затраты на
рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура
производства. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет
получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один
параметр производственного процесса или несколько таких параметров.
Анализ «затраты – объем – прибыль» — анализ поведения затрат, в основе
которого лежит взаимосвязь затрат, выручки дохода), объема производства
и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля.
Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности,
что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели
для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.
Взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» легко выразить графически или
формулами. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат,
объема продукции, прибыли (убытков). Здесь это фиксированные
взаимосвязи. Если цена единицы продукции, затраты, производительность
или другие условия изменятся, то модель следует пересмотреть.
Объем продаж. Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена формулой:
ВР = ПЗ + ФЗ + П,
где ВР – выручка от реализации, ПЗ – переменные затраты, ФЗ –
постоянные затраты, П – прибыль.
25. Бюджетирование в системе управленческого учета
Под бюджетированием понимается процесс планирования. Бюджет – финансовый
документ, содержащий план деятельности предприятия в целом и его
подразделений в количественном и денежном выражении. Бюджет –
количественное выражение плана, инструмент координации и контроля за его
выполнением, способ разработки концепции ведения бизнеса, позволяет
оптимизировать затраты, прибыль и спланировать движение денежных
средств.
В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:
1. гибкие и статические;
2. генеральный и частные.
Гибкие – бюджеты, которые разрабатываются исходя из нескольких
показателей объёма производства, реализации…
Статические (фиксированные) – бюджеты, показатели которых
разрабатываются исходя из 1 объёма продаж или других ограничивающих
факторов.
Бюджет, охватывающий все стороны деятельности п/п (произв., непроизв.,
движение ден. средств) называется генеральным (мастер-бюджет) бюджетом.
По содержанию его можно разделить на две части: оперативный и
финансовый.
Оперативный бюджет – этот бюджет называется текущим, периодическим
бюджетом. Он показывает планируемые операции на предстоящий год для
сегмента или отдельной функции орг-ции. В процессе его подготовки
прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в
количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих
подразделений орг-ции. Оперативный бюджет включает в себя бюджетный
(плановый) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь
формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж,
производственный бюджет, бюджет ТМЗ и бюджеты расходов.
Бюджет продаж (БП). Прогноз объема продаж является отправной точкой и
критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. БП определяется
высшим руководством на основании исследований отдела маркетинга. Во
многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными
мощностями.
Бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов). В нем детализируются
все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в
будущем периоде. Некоторые расходы, такие, как комиссионные и
транспортные затраты, могут быть переменными, другие, например расходы
на рекламу и ЗП старших контролеров, являются постоянными. За разработку
и исполнение бюджета коммерческих расходов несет ответственность отдел
продаж.
Производственный бюджет. После установления планируемого объема продаж в
натуральном выражении можно определить кол-во единиц продукции или
услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные
продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно
определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним либо
он должен быть увеличен или уменьшен. На основе информации о желаемом
запасов гот. Продукции и кол-ве единиц продаж разрабатывают
производственный график.
Бюджет закупки/использования материалов. Плановые потребности закупки
материалов и их использования могут быть подготовлены как в одном
документе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. В этом бюджете
определяются сроки закупки и кол-во сырья, мат-в и полуфабрикатов,
которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов.
Использование мат-в определяется производственным бюджетом и
предлагаемыми изменениями в уровне МЗ. Умножая кол-во единиц мат-в на их
оценочные закупочные цены, получают бюджет закупки мат-в.
Бюджет трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходимое рабочее время
в часах, требуемое для выполнения запланированного объема пр-ва,
получаемое умножением кол-ва единиц продукции или услуг на норму затрат
труда в часах на единицу. В этом же документе или в отдельном
определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого
раб. Времени на различные часовые ставки оплаты труда.
Бюджет общепроизводственных расходов. Данный бюджет представляет собой
детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных
от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть
понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде. Этот
бюджет имеет две цели: интегрировать все бюджеты общепроизводственных
расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию;
аккумулируя эту информацию, предоставить данные для вычисления
нормативов этих расходов на предстоящий учетный период.
Бюджет общих и административных расходов. Этот бюджет представляет собой
детализированный план текущих операционных расходов, отличных от
расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но
необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде.
Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке
бюджета наличных ден. средств, а также для целей контроля этих расходов.
Большую часть элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.
Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые
источники фин. средств и направления их использования. Фин. бюджет
включает в себя бюджеты капитальных затрат и ден. средств организации и
подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и
убытках прогнозные бух. баланс и отчет о финансовом положении.
Бюджет кап. затрат. Информация, касающаяся долгосрочных кап. вложений,
влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты % за
кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бух. баланс,
изменяя сальдо на счетах основных средств и др. долгосрочных активов.
Следовательно, все решения по кап. расходам должны планироваться и
включаться в общий бюджет.
Все текущие бюджеты тесно взаимосвязаны. Прогноз продаж – первый шаг в
процессе составления бюджета. За ним может быть подготовлен бюджет
расходов по продаже (коммерческих расходов). От прогноза продаж также
зависит производственный бюджет, на основе которого разрабатывается
бюджет закупки/использования материалов, бюджеты трудовых затрат и
общепроизводственных расходов.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках. На основе подготовленных
периодических бюджетов можно начать разрабатывать прогноз себестоимости
реализованной продукции согласно данным бюджетов использования мат-в,
труд. затрат и общепр-х расходов. Информация о доходах берется из
бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости
реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих,
общих и административных расходов, можно подготовить прогнозный отчет о
прибылях и убытках.
Прогнозный отчет о фин. положении. Последним шагом в процессе подготовки
общего бюджета является разработка прогноза фин. положения или
прогнозного бух. баланса для организации в целом. Для этого используются
данные всех бюджетов. После подготовки сметы (бюджета) ден. средств, уже
зная прогнозное сальдо начальных средств и определив чистый доход и
сумму кап. вложений, можно подготовить прогнозный бух. баланс, который
является конечным продуктом всего процесса составления бюджета.
Функции бюджета состоят в следующем:
– планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации;
– координирование различных видов деятельности и подразделений.
Согласование интересов отдельных работников и групп в целом по
организации;
– стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей своих
центров ответственности;
– контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины;
– основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и
руководителей;
– средство обучения менеджеров.
По способу составления бюджет может быть фиксированный (показатели,
которого разрабатываются исходя из одного объема продаж) и гибкий
(исходя из нескольких показателей). Также предприятие может
разрабатывать непрерывный (скользящий) бюджет, когда по окончании месяца
или квартала к бюджету добавляется новый бюджет на следующий период.
Краткосрочный бюджет составляется до года. Долгосрочный (капитальные
вложения) сроком > года.
Существует 2 основных способа создания бюджета:
1. «От достигнутого»
2. «С нуля»:
а) вновь создаваемое предприятие составляет бюджет
б) опыт предшествующей работы не устраивает предприятие
в) предприятие планирует по новому виду деятельности
Этапы составления бюджета (бюджетный цикл):
1. составление проекта бюджета (на основании фин. отчётности)
2. корректировка проекта бюджета
3. внесение корректировок
4. принятие бюджета
5. исполнение бюджета
6. анализ качества исполнения отдельных показателей и бюджета в целом
Разработка начинается с определения т.н. «узких места» (огранич.
фактора). Эти показатели определяются на стадии подготовки к
планированию, когда намечаются цели и политика предприятия. Узкое место
– огранич. фактор, от которого будет зависеть показатели плана на
предстоящий период. Чаще всего это объём выпуска продукции или объём
реализации. Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией
совместно с руководителями центров ответственности, процесс разработки,
как правило «идёт снизу вверх».
26. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе
Директ-костинг
“Директ-костинг” представляет собой способ сбора информации, необходимой
для управленческого анализа.
Заметим, что информацию, собранную в системе “директ-костинг”, согласно
международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в
финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую
отчетность.
Говоря точнее, “директ-костинг” – это способ определения себестоимости.
Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и
учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их
носителям. Оставшуюся же часть издержек – постоянные расходы – в
калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном
счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и
учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.
Поэтому когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную
себестоимость, рассчитанную способом “директ-костинг”, полученная в
результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные
затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее
– Мд).
В виде формулы эта величина выражается так: Мд = выр – Сперем = пр +
Спост,
где выр – выручка; Сперем и Спост – переменная и постоянная части
себестоимости; а пр – прибыль от образовательной деятельности.
Поскольку по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно
работает организация (прибыльно, если маржинальный доход не только
покрывает, но и превышает постоянные издержки), ее еще называют суммой
покрытия.
Система Д-К позволяет определить не полную с/с продукции. С/с называется
усеченной и формируется на базе переменных затрат. Т.к. затраты
возникают по отдельным структурным подразделениям организации, то это
дает возможность рассмотреть затраты, возникающие при производстве
отдельных видов продукции с учетом не только затрат непосредственно
связанных с изготовлением отдельных видов продукции, но и в рамках
центра ответственности. На практике затраты в Д-К делятся на постоянные
и переменные. При принятии решений относительно переменных затрат,
полупеременные затраты разделяются и переменная их часть дополняется к
полупеременным затратам, а постоянная к абсолютно постоянным.
Затраты при Д-К подразделяются:
1. по видам
2. по местам возникновения и центрам ответственности
3. по носителям затрат, т.е. по объектам калькулирования.
Видами затрат являются материальные затраты, затраты на оплату труда,
затраты на энергию, затраты на ремонт, налоги взносы страхование,
затраты на амортизацию, проценты риски, прочие затраты.
Учет затрат по местам возникновения может быть организован в системе
счетов БУ. Для этого по каждому месту возникновения затрат открывается
свой синтетический счет и может быть открыто два собирательно –
распределительных счета по учету накладных расходов отдельно для
переменных и постоянных накладных расходов. По окончании периода эти
счета закрываются.
Д20 К26/переем. накл. расх;
Д99 К26/постоян. накл. расх.
При системе Д-К схема построения учета многоступенчатая, содержащая два
финансовых показателя – это МД и прибыль. Выручка от реализации –
переменн. Затраты = МД(1)-затраты постоянные на группу изделий =
МД(2)-постоянные затраты по месту возникновения затрат =
МД(3)-постоянные затраты по подразделению = МД(4)-постоянные по
предприятию = МД(4) = ПРИБЫЛЬ (ОПРЕАЦИОННАЯ). МД называют валовым
доходом, суммой покрытия, добавленной стоимостью. Важной особенностью
Д-К является то, что благодаря этой системе можно быстро и оперативно
изучить взаимосвязи м/д с объемом производства, затратами и прибылью с
помощью графика.
зат
выр пер
К
Совок затр
пост
V
Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных
затрат и выручки от объема производства. Точка К называется точкой
критического объема производства («мертвая точка», точка
рентабельности): объем производства, при котором величина выручки от
реализации продукции равна ее полной себестоимости.
Система Д-К позволяет:
1. рассчитать критическую точку объема производства. Таким образом
определяется прибыльность предприятия
2. прогнозировать поведение сокращенной с/с
3. Д-К позволяет руководству предприятия обратить внимание на изменение
МД как в целом по предприятию так и по различным изделиям
4. быстро выявить системы с большой рентабельностью
5. возможна быстрая переориентация производства в ответ на меняющиеся
условия рынка
6. позволяет упростить нормирование, планирование учет и контроль за
счет меньшего числа статей затрат
7. снижает трудоемкость распределения накладных расходов
Однако:
1. возникают трудности при распределении расходов на постоянные и
переменные
2. не дает ответ на вопрос сколько стоит производственный продукт
Считается, что Д-К можно применять и у нас. Для использования этой
системы в РФ имеется база в виде учета аналитических методов и один из
вариантов, который может быть рекомендован для применения в РФ это
раздельный учет на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии. Для
связи учета в УУ и ФУ целесообразно применять отражение счета
(счета-экраны) того же наименования. Расходы, собираемые на счете 26 –
это расходы обще сбытовые и управления, являются периодическими и
относятся на результаты периода, в котором они возникли. Д90 К26.
Производственные накладные расходы учитываются на сч25 и списываются на
производственную с/с с распределением между объектами калькулирования.
Д20,23-прямые производственные затраты Д25-косвенные производственные
затраты К- фин. результаты; Д20,23 К25;
27. Нормативный учет и система Стандарт-кост на базе полных затрат
Нормативный метод применяется на п/п с массовым серийным характером
производства. До наступления процесса производства п/п разрабатывает
систему норм и нормативов. Разрабатываются нормы по материалам, трудовым
затратам, по всем накладным расходам. Рассчитываются затраты на весь
объем производства или на весь период.
Основными принципами являются:
1. Разработка нормативной калькуляции на основе действующих норм.
Нормативная калькуляция используется для определения: факт. с/с, оценки
окончательного брака продукции, для определения размеров НЗП.
2. При нормативном методе организуется учет изменения норм. Изменение от
нормы отражается в первичном документе «извещение об изменении от норм»,
в котором указывается старая и новая норма, размер изменения, причины
изменения нормы и инициатора. Изменение норм вносится в нормативную
калькуляцию на 1-е число следующего месяца после получения извещения.
НЗП на начало отчетного периода будет переноситься как сальдо 20 счета
по старым нормам. Необходимо пересчитать НЗП, чтобы все затраты
отражались в ведомости сводного учета по одним и тем же нормам.
Существует два способа пересчета НЗП: прямого счета- это разница между
старой и новой нормой умножается на количество деталей НЗП; индексный –
т.е. НЗП в старых нормах умножаются на индексы, т.е. на соотношение
старых и новых норм.
3. Выявление и учет отклонений от норм. Ведется отдельный учет затрат
по нормам и по отклонениям. Отклонения либо положительные к норме, либо
вычитаются, если это экономия. (+) – перерасход; (-) – экономия. Текущий
контроль за откл. организуют по материалам и трудовым затратам. По
накладным расходам всех видов осуществляется контроль за использованием
сметы, т.е. менеджер центра ответственности не должен допускать
перерасхода сметы в рамках каждой отдельной аналитической статьи.
Отклонения выявляются по мере появления затрат. откл. по материалам
могут возникать по следующим причинам: замене материалов, изменение
качества материалов, изменение технологий обработки, неисправность
оборудования и т.п. Выявить их можно тремя способами: «документирование»
Заполняют сигнальные документы (требования); «инвентарный» В к.периода
измеряют остатки материалов. Разницу списывают на производственный
продукт; «партионного раскроя» До начала производства продукции
оформляется лист партионного раскроя, операции которые должны быть
произведены, сколько материалов должно быть использовано по каждой
операции и вписывается фактический расход материалов. По З/П труда
производственных рабочих вызываются при замене инструмента или
материала. Это вызывает дополнительное время на изготовление продукции,
в связи с чем рабочему назначается доплата, оформляется специальным
документом- нарядом, листком на доплату в котором определяется объем
прод. и время подлежащее доплате.
4. Расчет фактической с/с = алгебраическое сложение затрат по нормам +-
затраты отклонений от норм +- затраты изменений от норм. Этот принцип
находит свое выражение в ведомости сводного учета затрат на
производство, представляющей собой оборотную ведомость аналитического
учета по счету 20.
Система Стандарт-Кост.
Основная задача, которую ставит перед собой данная система – это
обособленный учет потерь и отклонений в с/с и прибыли предприятия.
В ее основе лежит установление норм всех расходов, связанных с
изготовлением продукции, причем установленные нормы нельзя превышать,
т.к. это означает что она была установлена ошибочно. Для расчета
косвенных расходов используются ставки распределения накладных расходов
на каждый станок. Стандарты рассчитываются не только по производственной
с/с, но и для объемов продаж, для отдельных видов коммерческих и
административных расходов. Причины отклонений анализируют и для удобства
анализа накладных расходов их подразделяют на постоянную и переменную
части. Вводится показатель нормы расходов и выпуск продукции оценивается
в норморасходах. Затем рассчитывается нормативная ставка для
распределения постоянных накладных расходов (=пост НР / выпуск ГП в
норморасх).
Различия между нормативным методом и С-К можно отразить в таблице.
Область сравненияС-КНормативный метод1.Учет изменений нормНе
ведетсяВедется в разрезе причин и инициаторов2.Учет откл от норм по
прямым затратамОткл относят на виновных лиц и фин результатыОткл
выделяются в затратах3.Учет откл по косвенным затратамОткл относятся на
финансовые результатыОткл выделяются в суммах фактических
затарт4.Степень регламентацииНе регламентирован, не имеет единой
методологииРегламентирован, разработаны единые методики внедрения
нормативного метода5.варианты выделения учетаВыпуск продукции и нзп
учитываются по стандартной с/сВыпуск продукции и нзп оценивается по
нормативной с/сна нач года, в текущем учете отражается с отклонениями и
изменениями от норм.6.точность нормированияНормы более обоснованные чем
при нормативном методеМного необоснованных норм
Сходство:
– обе системы формируют стандартную нормативную с/с;
– предполагают учет полной с/с.
Система С-К – инструмент управления для планирования затрат и контроля
за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном
методах калькулирования с/с. Когда организация применяет С-К, все
затраты, влияющие на счета запасов и с/с реализованной продукции,
выступают как нормативные (стандартные) или предопределенные, а не
фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты –
объем – прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе
основу для контроля бюджетов.
Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности
отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и
прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Эта
система широко используется во всем мире практически всеми
производственными компаниями.
28. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов и отчетность по НДС:
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской
Федерации)ПлательщикиОбъект налогообложенияНалоговая базаНалоговый
периодСтавка# Срок
уплаты1) организац.;
2) индивидуал. предприним.;
3) лица, признаваемые налогопла-
тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,
определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом РФ#S.
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или
новации, а также имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.1) при реализации товаров
(работ, услуг)#S;
2) при договорах финансирования под уступку денежного требования или
уступки требования (цессии)#S;
3) при получении дохода на основе договоров поручения;
4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг;
5) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса
6) при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) для собственных нужд;
определение налоговой базы налоговыми агентами;
8) определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по
оплате товаров (работ, услуг);
9) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.квартал
или
расчет. налог. ставки:
10/110
18/118не позднее 20-го числа месяца, следующ. за истекшим налог.
периодомДокументирование. При совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с 21 главой НК, в том числе не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 НК налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, а также
вести журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж.
Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям
реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению
(освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК.
В счете-фактуре должны быть указаны:
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером
организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени
организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным
предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной
регистрации этого индивидуального предпринимателя.
В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной
валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в
иностранной валюте.
Ведение журнала. Продавцы должны вести журнал учета выставленных
покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры в
хронологическом порядке. Журналы учета выставленных счетов-фактур должны
быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.
Записи на счетах. Если фирма начисляет НДС «по отгрузке», то при
выставлении счет-фактуры в учете делается следующая запись: Дебет 90-3
Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” начислен НДС к уплате в бюджет.
Если фирма начисляет НДС “по оплате” и на момент продажи товаров
(реализации работ, услуг) деньги от покупателей (заказчиков) еще не
поступили, начисление НДС вы должны отразить на отдельном субсчете
“Расчеты по неоплаченному НДС” счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”:
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” –
учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от
покупателей (заказчиков).
После того как вы получите оплату от покупателя (заказчика), сделайте
проводку:
Дебет 76 субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” Кредит 68 субсчет
“Расчеты по НДС” – начислен НДС к уплате в бюджет.
Есть несколько случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета
19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в
корреспонденции со счетом 68. Вот эти случаи: фирма выступает в качестве
налогового агента; фирма начисляет НДС с суммы расходов по
строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд. В этих
случаях делают проводку:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” – начислен НДС.
Ведение книги продаж. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для
регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении
операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на
добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения).
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом
порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое
обязательство.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге
продаж.
В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей
налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация
продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму,
поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов
счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме “частичная оплата”.
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у
продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке
частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с
соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога
по платежу.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и
скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж
осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты
последней записи.
Бухгалтерский. Если ваша фирма получила от поставщика материальные
ценности (приняла у исполнителя результаты выполненных работ или
оказанных услуг), делаются такие проводки:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44…) Кредит 60 (76, 71) – оприходованы
материальные ценности (учтены результаты выполненных работ или оказанных
услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) – учтен НДС по оприходованным ценностям (по
выполненным работам или оказанным услугам).
После оплаты мат. ценностей (работ, услуг) формируется проводка:
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19 – НДС принят к вычету.
Налоговый вычет. Регистром налогового учета входного НДС служит книга
покупок. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации
счетов-фактур, выставленных, в целях определения суммы налога на
добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в
установленном порядке.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг),
включая основные средства и нематериальные активы;
участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи
иностранной валюты, ценных бумаг;
комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для
реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя
комиссионера (агента).
Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых
или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не
регистрируют.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам
налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:
??????????????????? ????-????????????? ??????????????????????????
?Сумма налога, на-? ?Сумма налоговых? ?Сумма налога, подлежащая?
?численная к упла-? – ?вычетов ? = ?уплате в бюджет (возвра-?
?те в бюджет ? ? ? ?ту из бюджета) ?
???????????????-???? ????????????????? ??????????????????????????
Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем
умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.
Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение,
оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по
перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или)
учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за
исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических
услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не
распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги,
финансируемые из бюджета.
3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,
предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями
социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена
соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов
социальной защиты населения;
4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению
занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая
спортивные) и студиях;
5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и
школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми
медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими
в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно
произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими
указанным столовым или указанным учреждениям.
6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов,
оказываемых архивными учреждениями и организациями;
7) услуг по перевозке пассажиров.
Если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, вы осуществляете
деятельность, переведенную на налогообложение ЕНВД, в состав выручки не
нужно включать выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг)
в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.
Освобождение от НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют
право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,
связанных с исчислением и уплатой налога (далее – освобождение), если за
три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных
предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один
миллион рублей.
29. Отчетность о финансовых результатах
Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной
деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе
прибыли или убытка, при определении которого за определенный период
учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о
формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим
итогом в течении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки».
Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и
расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного
года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составлении
отчета о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках составляется как минимум за два года, т.е. за
отчетный и предшествующий год нарастающим итогом с начала года.
В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период и аналогичный период
предыдущего года.
Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ
9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для
отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца
отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные
значения, в Отчете показывают в круглых скобках.
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей) (строка 010).
По строке 020 (Себестоимость продукции) отражают расходы по обычным
видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы N 2.
Сумму по строке 020 записывают в круглых скобках.
В строке 029 указывают валовую прибыль организации. Она определяется как
разница между строкой 010 и строкой 020. Если вы получили отрицательный
результат, то в строке 029 вы должны указать его в круглых скобках.
По строке 030 вы должны отразить расходы, связанные со сбытом продукции.
Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.
Указанные расходы учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти
расходы отражают по строке 030 формы N 2, только если они были списаны в
дебет субсчета 90-2.
Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в круглых
скобках.
Если ведется учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной
себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета
90-2 «Себестоимость продаж».
В этом случае сумму общехозяйственных расходов отражают по строке 040
формы N 2. Сумму этих расходов указывают в круглых скобках.
По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции,
работ, услуг).
Чтобы определить данные, вписываемые в строку 050, из валовой прибыли
(строка 029) необходимо вычесть коммерческие (строка 030) и
управленческие расходы (строка 040).
Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ,
услуг), он должен быть отражен по строке 050 в круглых скобках.
Раздел «Прочие доходы и расходы».
По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов,
причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в
уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной
деятельности. По этой строке, в частности, указывают проценты,
полученные: по облигациям; по депозитам; за пользование денежными
средствами, находящимися на банковских счетах организации; за
предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам,
указывают по строке 070 «Проценты к уплате» формы N 2. Суммы по строке
070 отражают в круглых скобках.
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражают
поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от
совместной деятельности.
По строке 090 «Прочие доходы» отражаются следующие виды доходов (ПБУ
9/99): операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
По строке 100 «Прочие расходы» отражаются следующие виды расходов (ПБУ
10/99): операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Это итоговая строка. В
ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам
отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим
образом:
строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = строка 050 + строки
060, 080, 090, 120 – строки 070, 100 +/- дополнительные строки.
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и
погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль». Показатель строки 141 формируется как разница
между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые
активы».
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма
отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном
периоде в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль».
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на
прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный
(налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается
сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки
190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и
убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:
строка 190 = строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150 +/-
дополнительно введенные строки.
После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках
следует указать ряд справочных показателей. В образце формы N 2,
рекомендованном в приказе Минфина России N 67н, в справочном разделе
предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов),
а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.
В форме № 2 представлены также затраты предприятия на производство
реализованной продукции (работ, услуг) по полной или производственной
себестоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, выручка
нетто от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Показаны суммы
налога на прибыль и отвлеченных средств.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для
анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности
реализованной продукции, рентабельности производства продукции,
определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия и других показателей.
рентабельности продаж определяется организацией как отношение прибыли к
объему реализованной продукции, умноженное на 100% (по форме № 2);
рентабельности организации. Помимо показателей выручки от продаж и
себестоимость реализованной продукции (товаров), рентабельность
организации зависит и от % к получению и уплате, от доходов от участия в
других организациях, прочих доходов и расходов (по форме №2);
рентабельности активов определяется как отношение чистой прибыли за
отчетный период к стоимости активов организации на конец отчетного
периода, умноженное на 100% (по форме 1 и 2);
рентабельности основного капитала определяется как отношение чистой
прибыли к основному капиталу, умноженное на 100% (по форме 1 и 2);
рентабельности собственного капитала (Рск.) определяется по следующей
формуле:
Р ск. = П чл. : С ос. x 100%, где П чл. – показатель чистой прибыли за
ряд лет; С ос. – средняя стоимость основных средств. (по форме 1 и 2).
Анализ прибыли и рентабельности заканчивается подсчетом резервов
повышения рентабельности. Степень возможного повышения рентабельности
предприятия может быть определена делением суммы резервов прибыли на
фактический среднегодовой остаток производственных основных фондов и
нормируемых оборотных средств.
30. Отчет о движении денежных средств
Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой
устойчивости и доходности предприятия. Его исходным моментом является
расчет денежных потоков, прежде всего, от операционной (текущей)
деятельности.
Денежный поток характеризует степень самофинансирования предприятия, его
финансовую силу, финансовый потенциал, доходность.
Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока
денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие
минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на
финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того,
что предприятие терпит убытки.
Причем причина этих убытков может быть связана как с инфляцией и
обесценением денег, так и с упущенной возможностью их выгодного
размещения и получения дополнительного дохода. В любом случае именно
анализ денежных потоков позволит установить реальное финансовое
состояние на предприятии.
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» составляется по кассовому
методу и используется для характеристики денежных потоков предприятия в
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, позволяет
оценить степень перелива капитала из одной сферы деятельности в другую.
Кроме того, в соответствии с п. 16 Указаний о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина
России от 22.07.2003 N 67н, сведения о движении денежных средств
организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае
наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется
информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду
применительно к отчету о движении денежных средств, принятому
организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в
иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату
составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным
расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о
движении денежных средств.
В Отчете о движении денежных средств (форма N 4 по ОКУД) показывается
величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к
рублю.
Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с
остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию,
которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах
компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и
платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы и время
потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся
условиям и возможностям.
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их
поступление и выбытие) в результате текущей инвестиционной деятельности
и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных
средств на начало и конец отчетного периода.
В соответствии с российским законодательством к денежным относятся
средства, учитываемые на счетах 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52
“Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”.
Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату
составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с
МСФО принимаются в расчет при составлении отчета о движении денежных
средств, в российском законодательстве не определяются и не
используются.
Построение отчета о движении денежных средств опирается на разделение
деятельности организации на три вида:
1) текущую (основную);
2) инвестиционную;
3) финансовую.
Текущая деятельность приносит организации основные доходы и связана с
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые
являются уставными видами деятельности.
Поступления денежных средств от покупателей за реализованную продукцию,
оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей, арендной платы,
комиссионных являются примерами поступлений от текущей деятельности.
В ходе текущей деятельности денежные средства используются на: оплату
счетов поставщиков; выплату заработной платы; оплату задолженности
бюджету по налогам и др.
Нормально работающая организация должна генерировать денежный поток в
ходе текущей деятельности. Без него невозможна стабильная, рассчитанная
на долгосрочную перспективу работа по расширению и развитию бизнеса.
Отрицательный или незначительный денежный поток от основной деятельности
является сигналом грядущих финансовых проблем. Конечно, восполнить
нехватку денежных средств от текущей деятельности можно, продав часть
активов или получив кредиты, но не следует это рассматривать как обычное
явление.
Инвестиционная деятельность связана прежде всего с капитальными
вложениями организации в приобретение земельных участков, зданий,
оборудования и иных внеоборотных активов, а также долгосрочных
финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг
долгосрочного характера.
Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если
ее нельзя отнести к коммерческой, т.е. к операционной или финансовой
деятельности, являются поступления: от продажи долей участия в других
компаниях, продажи долевых и долговых инструментов; продажи основных
средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов; возврата
ранее предоставленных другим организациям кредитов; срочных контрактов
(опционов, свопов).
Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной
деятельности происходит вследствие: покупки основных средств и
нематериальных активов; приобретения долевых и долговых инструментов
других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным
капиталом; предоставления кредитов и выдачи авансов; платежей по срочным
контрактам (опционам и свопам).
Инвестиционная деятельность связана, прежде всего, с оттоком денежных
средств, необходимых для расширения производства, модернизации,
перевооружения, и возможна при наличии у организации свободных денег,
которые ждут более выгодного вложения. Однако продажа внеоборотных
активов и другие операции, связанные с оттоком денежных средств,
практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения
рентабельности бизнеса в целом.
Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных
средств, связана прежде всего с выпуском акций, облигаций, векселей,
выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций.
Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут
служить: поступления от эмиссии акций; поступления от выпуска
облигационных займов и выдачи векселей.
Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит
в результате: выплаты дивидендов акционерам; приобретения акций своей
организации; погашения облигационных займов.
Финансовые операции призваны при недостатке денежных средств обеспечить
дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных
проектов. Однако финансирование нехватки денежных средств от текущей
деятельности за счет выпуска акций, как правило, не приводит к
позитивным результатам.
Целью международного стандарта финансовой отчетности МСФО 7 «Отчет о
движении денежных средств» является отражение в финансовой отчетности
информации об имевших место изменениях в денежных средствах и их
эквивалентах, которая была бы представлена в данном отчете.
МСФО 7 предусмотрено два способа составления отчета о движении денежных
средств – прямой и косвенный. Каждый способ представляет собственный
подход к содержанию представляемой в отчете информации. Предприятие
вправе самостоятельно определить, какой способ применять при составлении
отчетности.
Прямой способ представляет информацию, которая может быть полезна при
оценке будущего движения денежных средств, которая недоступна при
косвенном методе. При составлении отчета этим методом информацию об
основных поступлениях и выплатах денежных средств можно получить из
учетной документации предприятия.
При косвенном методе чистое движение денежных средств от основной
деятельности определяют, регулируя чистую прибыль или убыток в
результате воздействия изменений товарно-материальных запасов, а также
дебиторской задолженности и доходов от основной деятельности в течение
отчетного периода; неденежных статей таких, как амортизация основных
средств и нематериальных активов, резервы, отсроченные налоги,
внереализационные доходы и потери и всех других статей, для которых
воздействия денежных средств являются инвестиционным или финансовым
движением денежных средств.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
