Содержание
Нормативные ссылки
Определения
Обозначения и сокращения
Введение
1. Основы анализа кредиторской и дебиторской задолженности
1.1 Сущность и задачи анализа кредиторской и дебиторской задолженности
1.2 Показатели анализа кредиторской и дебиторской задолженности
1.3 Источники информации для анализа кредиторской и дебиторской
задолженности
2. Анализ кредиторской и дебиторской задолженности ТОО «DOSTAR
DISTRIBUTION»
2.1 Характеристика предприятия ТОО «Dostar Distribution»
2.2 Анализ дебиторской задолженности ТОО «Dostar Distribution»
2.3 Анализ кредиторской задолженности ТОО «Dostar Distribution»
3. Пути совершенствования анализа кредиторской и дебиторской
задолженности
3.1 Пути снижения кредиторской задолженности путем реструктуризации и
взаимозачётов
3.2 Мероприятия по снижению дебиторской задолженности
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Нормативные ссылки
1 Закон Республики Казахстан “О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности ” от 28 февраля 2007 года № 234-III.
2 Закон Республики Казахстан “Об аудиторской деятельности” от 20.11.1998
г. №304-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г. №
138-IV).
3 Конституция Республики Казахстан – Алматы, 1995 г.
4 Г????? ??? Р????и К???? от 15 ?я 2006 г.
5 С???? ??а????о ??а. Н????? ?? – А??ы, 2005 г.
6 К??с Р????и К???? «Об ????р???х ??????ия? ? 30 я??я 2001 г. N 155-II
7 Международные стандарты финансовой отчетности, Алматы: БИКО-2008.
8 Национальные стандарты финансовой отчетности, Алматы: БИКО-2007.
9 Типовой план счетов бухгалтерского учета № 185 от 23.05.2007.
10 Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10
декабря 2008 г. №99-IV (с изменениями и дополнениями).
11 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О
бухгалтерском учете» от 28.02.2007 г.
Определения
Дебиторская задолженность – задолженность организаций, работников и
физических лиц данной организации, которая возникает в процессе
экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей
за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет
денежные суммы и др.
Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных
фактов хозяйственной деятельности.
Показатели хозяйственной активности (оборачиваемости) – это тип
финансовых показателей, который определяет, насколько хорошо фирма
использует свои ресурсы. Обычно показатели активности выражают
соотношение между величиной продаж и различными элементами активов, то
есть выясняют количество продаж, созданное одной тенге инвестиций в
активы.
Текущие активы (англ. current assets) — активы, которые в течение одного
производственного цикла или одного года могут быть обращены в денежные
средства. Текущие активы включают в себя денежные средства компании на
счету в банке, краткосрочную дебиторскую задолженность, ликвидные ценные
бумаги и другие активы.
Вексель к получению (вill receivable) – вексель, по которому предстоит
получить деньги. По отношению к векселедержателю все имеющиеся в его
распоряжении векселя, подписанные другими лицами, являются векселями к
получению.
Авансовый платеж – (advance payment) уплата покупателем продавцу части
цены за товар после окончательного заключения сделки и иногда частичного
выполнения акта продажи;
Денежные средства предприятия (сash; financial resources; funds) –
аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги предприятия.
Иногда к денежным средствам дополнительно относят высоколиквидные ценные
бумаги.
Счет к получению – краткосрочные “денежные” активы, возникающие
вследствие продаж в кредит как оптовым, так и розничным покупателям;
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, не подкрепленная
векселем.
Обозначения и сокращения
ТОО – товарищество с ограниченной ответственностью
ГК РК – Гражданский кодекс Республики Казахстан
НК РК – Налоговый кодекс Республики Казахстан
МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности
СБУ – Стандарты бухгалтерского учета
НБ РК – Национальный банк Республики Казахстан
ИМНС – Инспекция Министерства по налогам и сборам
МВД РК – Министерство внутренних дел Республики Казахстан
ТМЦ – товарно-материальные ценности
Обдз- оборачиваемость дебиторской задолженности
Срдз – срок погашения дебиторской задолженности
ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг)
ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности
Код – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Та – текущие активы
Дсдз – доля сомнительной дебиторской задолженности
Сдз – сомнительная дебиторская задолженность
КЗ – кредиторская задолженность
Тп – текущие пассивы
Дкз – доля кредиторской задолженности
ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности
Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности
Введение
В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий
значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов,
из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета
и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более
сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской
задолженности.
Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами,
необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и
отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе.
При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным
группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для
существующей в Казахстане системы расчетов между предприятиями.
Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц,
плательщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате
налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она
включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Кредиторская задолженность – это долги самого предприятия перед
плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и
маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема
реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота,
препятствует их эффективному использованию, следствием чего является
напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская
задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного
предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно
влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать
сроки ее взыскания.
Основными макроэкономическими факторами появления дебиторской являются:
· определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных
средств;
· неудовлетворительная работа банковской системы;
· низкая развитость или неразвитость финансового рынка;
· игнорирование правовых аспектов обязательств в договорной практике
предприятий;
· не сокращающийся разрыв хозяйственных связей бывшего постсоветского
пространства.
Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия,
т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства
принадлежащие другим организациям.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и
качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо
проводить их анализ.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения
предприятия.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по
ним.
На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и
период оборачиваемости каждой из них.
Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут
служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии
расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если
дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным
фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.
Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости
кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской
задолженности. В таком случае, в течение определенного периода долги
дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные
временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы
денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам.
Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте,
сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников
финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной
кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.
Цель данной дипломной работы – провести анализ дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия и на основании данных анализа
предложить мероприятия по её снижению. Для достижения данной цели
необходимо решить следующие задачи:
· рассмотреть основы анализа кредиторской и дебиторской задолженности;
· проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ТОО «Dostar Distribution», их
оборачиваемость;
· по результатам анализа изучить пути совершенствования анализа
кредиторской и дебиторской задолженности.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и
приложения.
1. Основы анализа кредиторской и дебиторской задолженности
1.1 Сущность и задачи анализа кредиторской и дебиторской задолженности
Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими
предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные
отношения. Расчеты делятся на 2 группы:
• по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае,
если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг),
заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем
• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку,
бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество
организации, а кредиторская задолженность – как обязательства. Однако
тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую
тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида
задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций,
работников и физических лиц данной организации, которая возникает в
процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность
покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им
под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных
отношений может подразделяться на нормальную, которая является
следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную
дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для
приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая
дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть
приняты срочные оперативные меры по ее исключению.
Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и
долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года
или нормального производственно-коммерческого цикла.
Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных
средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ
производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение
дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности
определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень
насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика
расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.
С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет
двоякую природу. С одной стороны, “нормальный” рост дебиторской
задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и
повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской
задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной
дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных
фактов хозяйственной деятельности.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по
заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей
в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие
подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы,
задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими
кредиторами [1, c. 23-24].
Расчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию
краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей.
Как отмечалось, эта задолженность обусловлена несовпадением по времени
даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или
оказания услуг. Дебиторская и кредиторская задолженности представляют
собой права и обязанности предприятия соответственно, т.е. право
истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому
законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и
иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным
обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В
соответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно
лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу,
уплатить деньги и т.д. …».
Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на
платежеспособность и кредитоспособность предприятия. При анализе этих
характеристик финансовой отчетности применяются показатели
задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного
отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и
кредитор и, в определенных случаях, третьи лица. Правовые
взаимоотношения между участниками обязательства регулируются Гражданским
кодексом РК.
Кредиторы – юридические и физические лица, перед которыми предприятие
имеет определенную задолженность. Сумма такой задолженности называется
кредиторской и возникает она, когда долг одного предприятия другому
погашается по истечении определенного периода после возникновения
задолженности.
Наличие кредиторской задолженности означает использование в
финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих
предприятию, но находящихся по разным причинам в его обороте.
Кредиторская задолженность рассматривается по:
· расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в срок;
· расчетам в порядке зачета взаимных требований;
· расчетам с бюджетом;
· выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и просроченным
платежам.
Правилами бухгалтерского учета кредиторская задолженность определяется
как обязательство, т.е. обязанность должника погасить свою
задолженность. Погашение обязательства осуществляется способами:
оплатой, передачей других активов, замещением обязательства другим,
обменом обязательства на акцию.
Стандартами обязательства подразделены на долгосрочные (кредиты,
отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного
года после отчетной даты обязательства.
Понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение
регулируются разделом III «Обязательственное право» ГК РК, где
предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом, по
частям, третьим лицом, сроки исполнения и т.д.
Налоговое законодательство в отношении долгов имеет свои особенности.
Так, не оплаченные предприятием долги в течение трех лет по истечении
этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их
суммы включаются в совокупный годовой доход. Под сомнительными
обязательствами, согласно ст. 10 Налогового кодекса РК, понимаются
долги, возникшие по приобретенным товарам, выполненным работам или
полученным услугам, а также по начисленным суммам заработной платы своим
работникам, но не выплаченным в течение трех лет. Если признанные в свое
время доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный
годовой доход подлежит уменьшению на сумму погашенного долга. Уменьшение
совокупного годового дохода осуществляется в том отчетном периоде, в
котором произошла выплата, и только в пределах суммы, ранее отнесенной
на доходы.
Следует обратить внимание, что списание обязательства в налоговом учете
не является основанием для списания в бухгалтерском учете, так как в
последнем случае необходимо руководствоваться гражданским
законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. Срок
исковой давности, несмотря на общий срок в три года, по гражданскому
законодательству всегда будет больше, чем по налоговому
законодательству. Это связано с тем, что в целях налогообложения отсчет
срока давности возникает с момента образования долга. По гражданскому
законодательству с момента, когда лицо узнало о том, что его право
нарушено, т.е., как правило, с даты, определенной как даты платежа.
Например, приобретен товар 20 февраля, срок платежа установлен не
позднее 20 марта. В налоговом учете срок обязательства начинает течь с
20 февраля, в целях применения срока исковой давности по гражданскому
законодательству — с 20 марта текущего года.
В налоговом учете списание обязательства может произойти не только в
результате истечения установленного срока, но и по другим
обстоятельствам. Например, предприятие прощает долг другому предприятию,
в этом случае возникает доход на сумму списанной с него задолженности.
Доход возникает в рассматриваемом случае и в бухгалтерском учете, и в
целях налогообложения.
Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар
отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены
покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или
аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили.
Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение
средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во
многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может
свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в
готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта.
Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие
обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности
представляют собой один из элементов финансовой отчетности — активов. В
соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления
финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с
субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами
предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные
права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Согласно ст. 14 Закона РК «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов — это метод
определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в
финансовой отчетности. Дебиторская задолженность определяется как счета
и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров,
оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные
платежи, проценты и прочие суммы, начисленные за отчетный период. В
связи с тем, что дебиторская задолженность образуется в большинстве
случаев при признании дохода, рассмотрим особенности этого признания,
изложенные в СБУ и МСФО.
Так, выручка, согласно МСФО, должна оцениваться по справедливой
стоимости полученного или ожидаемого встречного представления.
Сумма выручки обычно определяется договором между компанией и
покупателем или пользователем актива. В большинстве случаев встречное
представление имеет форму денежных средств или их эквивалентов, а сумма
выручки — это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их
эквивалентов.
Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные
по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция,
создающая выручку. Когда товары продаются или услуги предоставляются в
обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как
операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой
стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму
переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая
стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена,
выручка определяется по справедливой стоимости переданных товаров или
услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их
эквивалентов.
Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются
следующие условия:
· компания больше не участвует в управлении в той степени, которая
обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные
товары;
· существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с
операцией, поступят в компанию;
· понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут быть
надежно измерены.
Когда результат операции, предполагающий предоставление услуг, может
быть надежно измерен, выручка должна признаваться путем указания на
стадию завершенности операции на отчетную дату.
Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским
законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В
соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством
или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие,
которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности
начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и
иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности,
в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой
давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную
дату [2, c.138-142].
Аналитический учет необходимо осуществлять раздельно по:
· задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
· задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок
покупателями и заказчиками;
· товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от
принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.
Все эти средства носят характер дебиторской задолженности, т.е.
отвлечения средств предприятия из оборота, причем только средства
первого вида относятся к нормальной дебиторской задолженности.
Два последующих вида задолженности свидетельствуют о нарушении
финансово-расчетной дисциплины и являются признаками ухудшения
финансового положения предприятия.
По истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности
списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью
наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.
Налоговым законодательством РК дебиторской задолженности дано
определение «требование» и рассматривается оно как сомнительное
требование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК – это требования,
возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не
удовлетворенные в течение трех лет с даты начисления дохода. Следует
обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять
доход по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому при условии
включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении трех
лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, они
подлежат вычету. При этом предусматривается подтверждение сомнительности
требований соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами,
письменного уведомления налогового органа по месту регистрации
налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов. При отсутствии
подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму
сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового
дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором,
предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить в доход в
том году, в котором произошло возмещение.
Величина дебиторской задолженности играет определяющую роль в
жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это всегда
отвлечение оборотных средств. Задолженность может быть текущей или
нормальной, т.е. когда она образуется закономерно в соответствии с
действующими формами и видами расчетов.
Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому
требуется установить, когда она должна быть погашена, а также выяснить
причины ее невостребования в срок. Задолженность с истекшими сроками
исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права
на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков.
Рост дебиторской задолженности в динамике связан с уменьшением
вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми
проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности
бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы
предприятия.
Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным
в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным
обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной
финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных
запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и
задолженностей юридических и физических лиц.
Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в
установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями
от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть
образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.
Нурсеитов Э.О., председатель профессиональной аудиторской организации
«Коллегия аудиторов», директор фирмы «Финаудит», в своем учебном пособии
«Бухгалтерский учет в организациях» пишет, что существует мнение, что
дебиторская задолженность может быть любой, только бы она не превышала
кредиторскую и в расчет брать только разницу между ними. Такое мнение
ошибочно в силу того, что предприятие обязано погашать свою кредиторскую
задолженность независимо от того, получает оно долги или нет.
Дебиторскую и кредиторскую задолженности необходимо рассматривать
раздельно исходя из того, что дебиторская задолженность — это средства,
временно отвлеченные из оборота, а кредиторская — средства, временно
привлеченные в оборот.
Рост дебиторской задолженности, и особенно ее сомнительной к полному
истребованию части, приводит к замедлению оборачиваемости оборотных
средств и, как правило, чем больше срок со дня возникновения
задолженности, тем проблематичнее ее получение. Что касается роста
кредиторской задолженности, то, чем больше ее сумма и темпы роста, тем
более зависимо предприятие от заемных средств и тем меньше остается у
него возможностей, для финансового маневра и погашения этой
задолженности. Сопоставление задолженностей возможно при определении
коэффициента текущей задолженности, который определяется отношением
средней суммы дебиторской задолженности к средней сумме кредиторской
задолженности. Соотношение, равное единице, условно может
характеризовать состояние текущей задолженности как нормальное. Однако
такое соотношение следует применять и по структуре задолженностей —
текущих (краткосрочных) и долгосрочных [2, c.143-145].
Дебиторская задолженность – один из элементов (как правило,
количественно значительный) оборотных активов предприятия, кредитование
покупателей (заказчиков) с момента отгрузки готовой продукции до
перечисления на расчетный счет в банке платежа за неё.
Кредиторская задолженность – один из заёмных источников покрытия
оборотных активов (так же, как правило, значительный по сумме), процесс
подготовки и исполнения ряда сделок и операций между организацией-
должником и её кредиторами. Исходя из этого, можно рассматривать
несколько практических аспектов: чем быстрее оборачивается кредиторская
задолженность, то есть чем чаще поступают платежи от дебиторов, тем
меньше балансовые остатки дебиторской задолженности на каждую дату, и
наоборот. Соответственно, точно такая же связь имеет место между
скоростью оборота кредиторской задолженности и ее балансовыми остатками.
Из выше изложенного следуют два вывода:
1) при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и медленной
оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью покрывает
дебиторскую задолженность и сверх того служит источником финансирования
других элементов оборотных активов. С этой точки зрения ускорение
оборачиваемости дебиторской задолженности и замедление – кредиторской
улучшает финансовое состояние предприятия.
Разумеется, здесь речь может идти лишь о нормальной дебиторской или
кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще
не списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся
в соответствии с договорными или законодательно установленными сроками
расчётов предприятия с дебиторами и кредиторами:
2) одновременно быстрая оборачиваемость дебиторской и медленная –
кредиторской может привести к снижению показателей платежеспособности
предприятия. Поэтому даже при наличии возможностей управлять сроками
платежей дебиторов и сроками расчетов с кредиторами, нельзя безгранично
уменьшать первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются уровни
коэффициентов платежеспособности.
Из всех элементов оборотных активов и источников финансирования выбраны
для сопоставления лишь дебиторская и кредиторская задолженность. Особая
важность такого сопоставления состоит в следующем: если дебиторы
расплачиваются с предприятием своевременно и в полном объеме,
предприятие имеет возможность столь же своевременно расплачиваться по
своим долгам кредиторам. Известно, что дебиторская задолженность – это
главным образом долги покупателей, то есть те долги, на базе которых
формируется выручка от продаж. Кредиторская задолженность – это в
основном долги поставщикам, работникам предприятия, бюджету и по единому
социальному налогу, то есть те долги, на базе которых в значительной
степени формируются затраты на продаваемую продукцию. Как правило, при
условии рентабельности продаж нормальная дебиторская задолженность за
какой-то период выше нормальной кредиторской задолженности. Но это
утверждение верно только в случае, когда оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности равны.
При соблюдении всех этих условий проблемы просроченной задолженности
просто бы не было. Она возникает либо из-за нарушения сроков платежей
дебиторами, либо из-за невыгодного для предприятия соотношения
установленных сроков платежей дебиторов и сроков расчетов с кредиторами,
либо из-за убыточности продаж и т. д.
Тогда появляются просроченные долги предприятия, управлять которыми
необходимо уже не финансовыми, а юридическими методами.
Таким образом, нормальное состояние оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности – это одно из условий отсутствия сбоев в
деятельности предприятия и осуществления им нормальных циклов
деятельности.
На практике описанных выше идеальных условий, как правило, не бывает.
Предприятию приходится решать проблемы, возникающие из-за отсутствия
идеальных условий расчётов с дебиторами и кредиторами. Вот некоторые из
них:
· сроки расчетов с дебиторами и кредиторами. Если дебиторы платят
предприятию реже, чем предприятие должно платить кредиторам, может
наступить недостаток денежных средств в обороте, могут потребоваться
дополнительные источники финансирования большой кредиторской
задолженности;
· суммы платежей дебиторов и суммы, которые надо заплатить кредиторам на
каждую дату, соответствующую срокам платежей. Если кредиторам по
состоянию на определенную дату надо заплатить больше, чем мы имеем на
эту дату от дебиторов, придется изыскивать дополнительные источники
финансирования для погашения кредиторской задолженности или она
превратиться в просроченную.
На практике возникает необходимость регулярной (иногда повседневной)
количественной оценки таких ситуаций, то есть недостатка средств для
расчетов с кредиторами, для принятия соответствующих мер, чтобы не
превращать кредиторскую задолженность в просроченную. Возможна, однако,
и противоположная ситуация: платежи дебиторов позволяют полностью и
своевременно рассчитаться с кредиторами, и после этих расчетов остается
сумма уплаченной дебиторской задолженности, которую можно направить на
другие цели. Это так называемые временно свободные средства в обороте.
Если они есть, надо оценить, в течение, какого времени они свободны [3,
c. 75-81].
Существующая нестабильность экономической ситуации в Казахстане приводит
к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ,
оказании услуг с отсрочкой платежа (получение предоплаты как формы
платежа на региональных рынках используется в ограниченных размерах).
Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий вызывает рост
достаточных объемов дебиторской задолженности на балансах
производителей.
Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа
классифицируется на:
· отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил);
· просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).
Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком
оборотных средств.
Дебиторская задолженность – это элемент оборотного капитала, т.е. сумма
долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. По
существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение
средств из оборота предприятия. Дебиторскую задолженность можно
классифицировать по различным критериям, например, по причинам
образования ее можно разделить на оправданную и неоправданную.
Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую
задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее
1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота. К
неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а
также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных
документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.
Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что
представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей,
потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже
истекли.
По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на
следующие виды:
· покупатели и заказчики;
· векселя к получению;
· задолженность дочерних и зависимых обществ;
· авансы выданные;
· прочие дебиторы.
У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности
преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес –
расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению. В
бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее
образования на 2 группы:
· краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты;
· долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты [4].
Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную
кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).
К долгосрочным пассивам относятся:
· долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на
длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования,
строительство зданий, модернизацию производства;
· долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских)
и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по
выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным
векселям.
К краткосрочным пассивам относятся:
· обязательства, которые покрываются оборотными средствами или
погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств.
Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода
времени ( обычно в течение года).
Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их текущей
цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих
обязательств, либо по цене на дату погашения долга.
В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и
векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию
кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного
займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита,
предоставляемого государством данной компании; задолженность по
заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению
в текущем периоде [5].
Величина кредиторской и дебиторской задолженности определяется многими
разнонаправленными факторами. Условно эти факторы можно разделить на
внешние и внутренние.
К внешним факторам следует отнести: состояние экономики в стране – спад
производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;
общее состояние расчетов в стране – кризис неплатежей однозначно
приводит к росту дебиторской задолженности; эффективность
денежно-кредитной политики НБ РК, поскольку ограничение эмиссии вызывает
так называемый “денежный голод”, что в конченом итоге затрудняет расчеты
между предприятиями; уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции
многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь
принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма; вид
продукции – если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской
задолженности объективно обусловлен; емкость рынка и степень его
насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его
насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают
трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских
задолженностей.
Внутренние факторы: взвешенность кредитной политики предприятия означает
экономически оправданное установление сроков и условий предоставления
кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и
платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при
досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют
практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия.
Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования
(предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате
клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков
могут привести к резкому росту дебиторской задолженности; наличие
системы контроля за кредиторской и дебиторской задолженностями;
профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося
управлением дебиторской задолженностью предприятия; другие факторы.
Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и
ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически
невозможно.
Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма
финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления
дебиторской и кредиторской задолженностью [6].
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в
тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и
кредиторской задолженности.
Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и
физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей
за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных
лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и
лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной
организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи
за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по
платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность
может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она
их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается
задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность
перед органами социального и медицинского страхования (возникает
вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше,
чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.
Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой
компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность
фактически представляет собой компоненту заемных средств.
Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит
формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств
предприятия находятся в постоянном кругообороте – деньги превращаются в
сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся
готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный
расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и
физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и
медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно,
поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников
их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющая
обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь,
стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его
способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а
также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации
продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность
воспроизводственного цикла – иными словами, от степени
платежеспособности предприятия.
Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру
оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов
преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно
привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в
ожидании уплаты причитающихся ему долгов.
Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает
кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к
разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться
разного рода штрафным санкциям.
В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является
важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не
только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной
платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а
также оценивать количественные и качественные тенденции изменения
финансового состояния предприятия в будущем.
Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», в
число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный
анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся следующие:
· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
· контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
· определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по
срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
· определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
· выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным
документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по
полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
законности;
· выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
· определение правильности использования банковских ссуд;
· выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей
по бестоварным счетам и т.п. операциям;
· определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством
денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов [7].
1.2 Показатели анализа кредиторской и дебиторской задолженности
Анализ финансовых показателей позволяет выявить критические точки в
деятельности фирмы, определить причины проблем и запланировать действия,
направленные на их решение. Финансовый анализ складывается из четырех
основных шагов:
1) выбор показателей, подходящих для анализа стратегических проблем;
2) расчет этих показателей;
3) сравнение полученных величин с аналогичными показателями данной фирмы
за предыдущие годы, среднеотраслевыми, конкурентными величинами;
4) использование показателей при составлении финансовых планов для
определения способов решения проблем и будущих возможностей фирмы.
Среди множества финансовых показателей есть такие, которые имеют особо
важное значение для определения позиции фирмы и могут использоваться для
анализа любых стратегических проблем.
Можно выделить четыре типа наиболее значимых финансовых показателей. Это
показатели:
· ликвидности (краткосрочной платежеспособности);
· хозяйственной активности (оборачиваемости);
· доходности (прибыльности, рентабельности);
· рыночной активности.
Ликвидность – это способность организации ответить по своим
краткосрочным обязательствам. Если платежеспособность фирмы низка, это
говорит о ее крайне слабом финансовом здоровье и невозможности решать
большинство вопросов своей деятельности, в частности такого, как
привлечение новых займов, поскольку доверие кредиторов будет подорвано.
Иначе ликвидность определяют как качество оборотных (текущих) активов
фирмы, их способность покрывать долги фирмы.
Если фирма хочет составить обоснованный стратегический план, то проблема
ликвидности должна быть решена еще до начала процесса долгосрочного
планирования.
Выделяют два основных вида показателей ликвидности: общий коэффициент
покрытия, коэффициент абсолютной ликвидности. Общий коэффициент покрытия
выражает соотношение между текущими (оборотными) активами фирмы и ее
текущими (краткосрочными) обязательствами. Коэффициент абсолютной
ликвидности показывает соотношение между наиболее ликвидной частью
текущих активов и текущими пассивами. Наиболее ликвидная часть текущих
активов, или «быстрооборачиваемые» активы, определяется как разница
между общей величиной текущих активов (оборотных средств) и всеми
товарно-материальными запасами.
Показатели хозяйственной активности (оборачиваемости) – это тип
финансовых показателей, который определяет, насколько хорошо фирма
использует свои ресурсы. Обычно показатели активности выражают
соотношение между величиной продаж и различными элементами активов, то
есть выясняют количество продаж, созданное одной тенге инвестиций в
активы.
Одними из наиболее употребляемых показателей активности являются: оборот
счетов к оплате (оборот дебиторской задолженности), оборот запасов,
оборот основных средств (фиксированных активов). Оборот счетов к оплате
определяется как соотношение величины продаж в кредит и счетов к оплате
(дебиторской задолженности). Оборот товарно-материальных запасов
определяет насколько сбалансирована величина запасов фирмы.
Рассчитывается как соотношение между стоимостью проданных товаров
(издержек на реализованные фирмой товары) и величиной
товарно-материальных запасов. Оборот основных средств (фиксированных
активов) определяется в результате деления чистых продаж фирмы на
величину основных средств.
Показатели доходности (рентабельности) – наиболее распространенный
способ измерения успеха фирмы. Показатели рентабельности являются
относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности
деятельности предприятия. Основные показатели доходности: коэффициент
чистой прибыли, оборот на вложенный капитал, чистый доход на акционерный
(собственный капитал).
Показатели рыночной активности характеризует стоимость и доходность
акций компании. Прибыль на одну акцию показывает, какая доля чистой
прибыли приходится на одну обычную акцию в обращении. Показатель
рассчитывается путем деления суммы чистой прибыли на общее число обычных
акций в обращении. Акции в обращении определяются как разница между
общим числом выпущенных обычных акций и собственными акциями в портфеле.
Если в структуре компании есть привилегированные акции, из чистой
прибыли предварительно должна быть вычтена сумма дивидендов, выплаченных
по ним [8].
По мере внедрения регулирования все более настоятельным становится
требование тщательного анализа имущества предприятия и источников его
формирования. В активе баланса предприятия отражается – имущество, а в
пассиве – сумма обязательств. Имущество предприятия состоит из
недвижимого (1 раздел актива) и текущих активов (2 раздел актива).
Оборотные активы включают в себя дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию,
организации, учреждению от юридических или физических лиц, иначе говоря,
это отвлечение хозяйственных средств из оборота. Дебиторская
задолженность занимает более 30% оборотных активов.
Для анализа дебиторско-кредиторской задолженности используются данные
аналитического учета и бухгалтерский баланс. Цель анализа дебиторской и
кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной
задолженности, изменения за анализируемый период, реальность сумм
дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования
дебиторской задолженности.
Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения
абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес
дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской
задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является
классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам
образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а
также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.
Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки,
погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и
просроченных обязательств, долгов.
Состояние дебиторской задолженности, его размеры и качество оказывают
сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения любой организации необходимо:
· следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской
создает угрозу финансовой устойчивости организации, приводит к
необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;
· контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
· ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения
риска неуплаты монопольным заказчикам.
Одним из инструментов анализа дебиторско-кредиторской задолженности
является инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Для анализа
оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:
1) оборачиваемость дебиторской задолженности;
2) срок погашения дебиторской задолженности;
3) доля дебиторской задолженности в текущих активах;
4) доля сомнительной задолженности;
Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода
(выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской
задолженности по формуле: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 (1)
Код – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг);
ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности.
Этот показатель используется для оценки качества дебиторской
задолженности и ее объема. Он показывает расширение или снижение
коммерческого кредита, предоставленного предприятием. Рост его означает
сокращение продаж в кредит, снижение – увеличение объема
предоставленного кредита. Этот коэффициент показывает, сколько раз
задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.
В процессе анализа рассчитывается срок погашения дебиторской
задолженности.
picscalex1140100090000031601000003001c0000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c02e00300081200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
b8ffffffc0070000980300000b00000026060f000c004d617468547970650000c0000800
0000fa0200001000000000000000040000002d0100000500000014020002f00405000000
13020002ac071c000000fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054696d657320
4e657720526f6d616e00b8aef377c1aef3772040f577d31b6696040000002d0101000900
0000320a8c03160503000000caeee46509000000320a60022e0004000000d1f0e4e71c00
0000fb0280fe0000000000009001000000cc0402001054696d6573204e657720526f6d61
6e00b8aef377c1aef3772040f577d31b6696040000002d01020004000000f00101000900
0000320a6e012e0503000000333630e71c000000fb0280fe000000000000900100000002
0002001053796d626f6c0000d81b0ab1a0f11200b8aef377c1aef3772040f577d31b6696
040000002d01010004000000f001020008000000320a6002b203010000003d360a000000
26060f000a00ffffffff0100000000001c000000fb021000070000000000bc02000000cc
0102022253797374656d0096d31b669600000a0021008a010000000002000000bcf31200
040000002d01020004000000f0010100030000000000 (2)
Срдз – срок погашения дебиторской задолженности;
Код – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
Он характеризует время необходимое клиентам компании на оплату
выставленных ею счетов. Снижение этого показателя оценивается
положительно, а повышение отрицательно.
При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих
активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется
отношением дебиторской задолженности к текущим активам.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 (3)
Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности
нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в
текущих активах, которая определяется отношением сомнительной
дебиторской задолженности к текущим активам.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 (4)
Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует «качество»
дебиторской задолженности. Ее увеличение свидетельствует о снижении
ликвидности. Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и
доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах
свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о
постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с
каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет
Данный последний показатель (4) характеризует качество дебиторской
задолженности, рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности
баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской
задолженностью, для чего контролировать состояние расчетов с
покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за
состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение
дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости
предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных
дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно
применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое
положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской
задолженности ведет к сокращению денежного потока.
Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом
вексельной формы расчетов, так как вексель выступает высоколиквидным
активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления
срока его погашения [9].
В статье источников средств в разделе пассива баланса большой удельный
вес занимает группа: «Кредиторская задолженность». Кредиторы –
юридические (предприятия, организации, учреждения) и физические лица,
перед которыми данное предприятие имеет задолженность. Сумма
задолженности называется кредиторской. Кредиторская задолженность
возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов между
предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по
истечении определенного периода после возникновения задолженности.
Например, расчетные документы за отпущенные товароматериальные ценности
или оказанные услуги, оплачиваются после получения ценностей или услуг.
Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда
предприятие сначала отражает у себя в учете начисление задолженности
перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.д., а по истечении
времени погашает задолженность и бывает следствием несвоевременного
выполнения платежных обязательств.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем
следующую группу показателей:
1) среднюю кредиторскую задолженность;
2) оборачиваемость кредиторской задолженности;
3) период погашения кредиторской задолженности;
4) доля кредиторской задолженности в текущих пассивах.
Средняя величина кредиторской задолженности рассчитывается по формуле: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 (5)
КЗ – кредиторская задолженность
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается по
формуле:
picscalex1000100090000030d0100000300170000000000050000000902000000000400
000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000500
00000b0200000000050000000c028004c0061200000026060f001a00ffffffff00001000
0000c0ffffffa7ffffff80060000270400000b00000026060f000c004d61746854797065
0000f00009000000fa02000010000000000000002200040000002d010000050000001402
400223040500000013024002800617000000fb0220ff0000000000009001010000cc0402
001054696d6573204e657720526f6d616e2043797200cc69040000002d01010008000000
320a30043a0502000000cac708000000320adf018c0501000000f00008000000320a0003
3d0102000000cac717000000fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054696d65
73204e657720526f6d616e2043797200cc69040000002d01020004000000f00101000800
0000320ad003310401000000d10008000000320a7f01910401000000c20008000000320a
a0022e0001000000ce0010000000fb0280fe000000000000900100000002000200105379
6d626f6c0002040000002d01010004000000f001020008000000320aa002dd0201000000
3d000a00000026060f000a00ffffffff01000000000010000000fb021000070000000000
bc02000000cc0102022253797374656d00cc040000002d01020004000000f00101000300
00000000 (6)
Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности
Вр – Выручка от реализации продукции
Скз – Средняя кредиторская задолженность
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает
расширение или снижение коммерческого кредита предоставленного
предприятию. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты
задолженности предприятия, снижение – рост закупок в кредит.
Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской
задолженности: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 (7)
ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько оборотов
в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты
выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо. Он
отражает средний срок возврата долгов предприятием (за исключением
обязательств перед банком и по прочим займам)
При анализе рассматривают долю кредиторской задолженности в текущих
пассивам по кварталам. Доля кредиторской задолженности определяется
отношением кредиторской задолженности к текущим пассивам.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 (8)
Дкз – доля кредиторской задолженности
Кз – кредиторская задолженность
Тп – текущие пассивы
Данные расчеты будут не совсем точно отражать истинное положение дел,
поэтому необходимо привлекать данные об остатках кредиторской
задолженности из журналов ордеров. Финансовая устойчивость будет
зависеть от того, каким образом предприятие осуществляет в текущем
периоде взаиморасчеты с должниками.
Качество кредиторской задолженности может быть оценено также удельным
весом в ней расчетов по векселям, если несвоевременно будут погашаться
долговые обязательства, то это приведет к протесту векселей, выданных
предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам, утрате
деловой репутации. Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо
учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской
задолженности [10].
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен
быть меньше или равен единицы (1).
Необходимость и целесообразность контроля за состоянием кредиторской и
дебиторской задолженности зависят от ряда причин, как внешних, так и
внутренних, отраслевой принадлежности, существующей системы расчетов,
уровня организации коммерческой работы. Финансовое состояние предприятия
связано с наличием и использованием денежных средств, характеризуется
обеспеченностью собственными оборотными средствами, величиной
оборачиваемости оборотных средств, платежеспособностью, поэтому анализ
состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить
суммы «неоправданных» средств, которые отвлечены из оборота, а значит
отрицательно влияют на финансовое положение предприятия, от наличия
дебиторской задолженности предприятия имеет косвенные потери в доходах,
чем больше период погашения, тем меньше доход, в условиях инфляции
возвращенные деньги обесцениваются, данный вид активов требует
дополнительных источников финансирования, и каждый источник имеет свою
цену [11].
1.3 Источники информации для анализа кредиторской и дебиторской
задолженности
Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь
важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы
финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:
· найти рациональное соотношение между величиной кредиторской
задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения
отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых
скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
· прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах
текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее
деятельности [12, с. 201].
Несомненно, полезен такой анализ поставщикам и подрядчикам, работникам
налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет или намерен иметь
хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее способности
платить по обязательствам.
Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для
инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить
кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью
анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые
обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем
штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами
сторонних специалистов.
Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать
сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью
и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о
дебиторской и кредиторской задолженности раскрываются в годовой
бухгалтерской отчетности.
Для проведения обоснованного анализа и оценки финансового положения
организации следует использовать весь арсенал информационных потоков о
ее хозяйственной деятельности, не ограничиваясь только данными
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые
составляются не чаще одного раза в три месяца, а также пользоваться
данными других форм годовой бухгалтерской отчетности, в частности,
таких, как отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных
средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о целевом
использовании полученных средств. Они составляются по результатам
деятельности только за год. В связи с этим для текущей оценки
финансового положения организации рекомендуется привлекать и другую
информацию, содержащуюся в:
· учредительных документах организации;
· контрактах и договорах о поставке продукции и приобретении основных
средств и иного имущества;
· кредитных договорах;
· документах, касающихся учетной политики организации;
· главной книге и регистра бухгалтерского учета (в частности, в
журналах-ордерах, книгах покупки и продаж);
· налоговых декларациях и справках о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
Кроме того, используются данные статистической отчетности: ф. № П-2
«Сведения об инвестициях», ф. № П-3 «Сведения о финансовом состоянии
организации », ф. № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и
движении работников», ф. № 5-з (краткая) «Отчет о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) организации», ф. № 11
«Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других
нефинансовых активов».
Анализируются также материалы арбитражных судов и исков, акты проверки
ИМНС, аудиторское заключение прошлого года, бухгалтерская (финансовая)
отчетность за предыдущий год:
· ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;
· ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
· ф. №3 «Отчет об изменении капитала»;
· ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
· ф. № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;
· ф. № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».
Следует заметить, что каждый источник информации обладает реальной
продуктивной возможностью раскрыть достаточно полно и объективно
определенные стороны финансового положения хозяйствующих субъектов.
Проблемы ныне не в отсутствии информации о финансовом положении
организации, не скупости ее, а в том, что на ее сбор и обработку
затрачиваются порою большие людские, материальные и финансовые ресурсы.
Организация чаще всего в связи с этим несет значительные расходы, не
получая в итоге адекватной выгоды (пользы): не обобщаются результаты
анализа; не всегда грамотно они интерпретируются исходя из сложившихся
возможностей и обстоятельств работы организации в современных рыночных
условиях. На этом фоне никто не несет ответственность за ухудшение
финансовых результатов деятельности, по-прежнему сокрытие доходов и
прибыли является, чуть ли не приоритетной задачей некоторых организаций.
Организационное обеспечение финансового анализа обусловливается: целью и
задачами проведения либо комплексного (всеобъемлющего), либо
тематического анализа финансового положения хозяйствующего субъекта;
практической востребованностью пользователями (как внутренними, так и
внешними) полученных обобщающих результатов анализа с объективной
оценкой как финансовой устойчивости его функционирования и развития, так
и уровня платежеспособности по погашению ранее имеющихся и вновь
возникших краткосрочных и долгосрочных обязательств. Эти обстоятельства
являются определяющими при формировании организационных основ проведения
анализа.
Пользователь (заказчик), как правило, является координатором проведения
финансового анализа. В качестве пользователя могут выступать собственник
с преобладающим числом акций, исполнители крупных инвесторов и
кредиторов, чьи средства неэффективно используются
организацией-должником. Координатор проведения финансового анализа
назначает (нанимает по договору подряда) руководителя группы для
выполнения поставленных задач. Обычно он выбирается из числа работающих
того предприятия, финансовое положение которого будет анализироваться.
Однако может быть приглашен независимый руководитель – организатор по
оценке финансового состояния предприятия – будущего партнера или
предприятия — крупного должника. Руководителем группы аналитиков чаще
всего являются: главный бухгалтер (контролер) компании; финансовый или
коммерческий директор; руководители отделов кредитования банка, чьи
кредиты или не возвращаются вовсе или возвращаются с опозданием и не в
полном объеме; частные предприниматели — финансовые аналитики и др.
Руководители создают группу исполнителей, формируют программу анализа
финансового положения организации, определяют период, за который будет
оцениваться ее финансовое состояние, устанавливают сроки выполнения
программ финансового анализа, формы представления результатов
проделанной работы (справка или акт проверки; аналитическая записка;
выводы и рекомендации; аналитическое заключение; свод положительных и
отрицательных тенденций развития финансовой устойчивости организации;
доклад о состоянии и перспективах финансового положения организации и
др.).
Представленные координатору материалы финансового анализа должны
подробно обсуждаться и систематизироваться. На основе полученных
выводов, следующих из выявленных аналитиками тенденций, разрабатываются
обоснованные управленческие решения по мобилизации неиспользованных
возможностей для укрепления финансовой устойчивости организации, ее
платежеспособности. Это, как правило, является заботой внутренних
пользователей полученной аналитической информации. Что касается внешних
пользователей, то ими принимаются меры по возвращению кредитов и
инвестиций собственнику или разрабатываются рекомендации по повышению
эффективности расходования заемщиками средств кредиторов и инвесторов
[13, c. 104-107].
Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности служат: бухгалтерский баланс; приложение к балансу «Отчет
о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2); приложение к
бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных
средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности); оборотные
ведомости; карточки аналитического учета; данные инвентаризации;
первичные документы; журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в
которых отражается движение соответствующих платежей; расчетные
ведомости по начислению заработной платы работникам; действующие
нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве
расчетов по направлениям платежей; другие отчетные формы.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском
балансе предприятия по видам.
Учет дебиторской задолженности ведется на счете 1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Учет кредиторской
задолженности ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская
задолженность поставщикам и подрядчикам».
Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета,
на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более
детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где
кроме денежного измерителя может присутствовать количественный
показатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических
счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной
ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами
имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям
задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме
того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть
дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в
данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в
активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую
разность между различными видами задолженности, в такой оборотной
ведомости указывать нельзя.
При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета,
рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и
сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской
задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.
Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную
книгу.
В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской
задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных
операций.
Кредиторская задолженность подразделена на долги, платежи по которым
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и
задолженность, погашение которой предполагается в течение 12 месяцев
после отчетной даты. Кредиторская задолженность в балансе представлена
общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое
сальдо.
Информация о величине и структуре долговых обязательств в бухгалтерском
балансе взаимосвязана с показателями статей раздела 2 “Дебиторская и
кредиторская задолженность” формы № 5, в котором отражаются данные об
изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Это
позволяет анализировать долговые обязательства предприятий по
направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и
кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим
основаниям.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной
записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей
предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец
отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того,
здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам
анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых
обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним
платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за
неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.
Анализ задолженности – составная часть оценки ликвидности предприятия,
его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо
изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных
потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной
задолженности финансовой отчетности.
При анализе показателей, характеризующих долговые требования и
обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность
возникновения, соответствие срокам исковой давности [14, c. 60-64].
2. Анализ кредиторской и дебиторской задолженности ТОО «Dostar
Distribution»
2.1 Характеристика предприятия ТОО «Dostar Distribution»
Товарищество с ограниченной ответственностью «Dostar Distribution» (в
дальнейшем «товарищество») осуществляет свою деятельность на основании
Гражданского Кодекса Республики Казахстан (общая часть) от 27.12.1994
г., закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и
дополнительной ответственностью» от 22.04.1998г., Закона Республики
Казахстан «О частном предпринимательстве» от 07.02.2006г., и своих
учредительных документов. Товарищество является субъектом малого
предпринимательства, со среднегодовой численностью работников не более
50 человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 60
000-кратного месячного расчетного показателя, установленного законом о
республиканском бюджете па соответствующий финансовый год.
Учредителями (далее участниками) товарищества являются:
· Хрисанов Валерий Валерьевич – гражданин Республики Казахстан,
удостоверение личности №/////////////////, выдано МВД РК 29.06.2001г.,
проживающий по адресу: Республика Казахстан,
· Амандосов Кайрат Алтайулы – гражданин Республики Казахстан,
удостоверение личности № ////////////////, выдано МВД РК 21.07.2004г.,
проживающий по адресу:
· Шагамбаев Талгат Хабвасович – гражданин Республики Казахстан,
удостоверение личности № //////////////, выдано МВД РК 28.11.2003г.,
проживающий по адресу: Республика Казахстан,
Местонахождение товарищества: 050016, Республика Казахстан, город
Алматы, Жетысуский район, ул. Мусоргского, дом 2 «А». Срок деятельности
товарищества не ограничен.
Товарищество приобретает права юридического лица с момента его
государственной регистрации. Товарищество имеет круглую печать,
самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, бланки, штамп
со своим наименованием. Товарищество для достижения целей своей
деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать
имущественные и личные неимущественные права, нести связанные с его
деятельностью обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Товарищество
не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное
товарищество, состоящее из одного лица.
При перемене товариществом места своего нахождения, оно обязано
известить об этом орган, осуществивший его государственную регистрацию,
и орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц по
новому месту нахождения товарищества, для внесения необходимых изменений
в государственный регистр юридических лиц. Товарищество вправе создавать
на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и
представительства, вступать в объединения (союзы) с другими юридическими
лицами, а также быть учредителем иных юридических лиц. Товарищество
обязано извещать орган, осуществивший его государственную регистрацию, о
создании своих филиалов и открытии представительств, а также о месте их
расположения.
Товарищество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников. Участники
товарищества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков,
связанных с деятельностью товарищества в пределах внесенных ими вкладов.
Товарищество обязано по требованию своих участников представлять
информацию о деятельности Товарищества, затрагивающую интересы его
участников. Информацией, затрагивающей интересы участника Товарищества,
признаются:
· решения, принятые участником Товарищества, наблюдательного совета,
исполнительного органа, ревизионной комиссии (ревизора) Товарищества и
информация об обеспечении принятых решений;
· получение Товариществом займа в размере, составляющем двадцать пять и
более процентов от размера собственного капитала Товарищества;
· совершение Товариществом крупной сделки или совокупности
взаимосвязанных между собой сделок, в результате которой (которых)
приобретается или отчуждается имущество на сумму, составляющую двадцать
пять и более процентов от размера собственного капитала Товарищества;
· получение Товариществом лицензии на осуществление каких-либо видов
деятельности и (или) совершение определенных действий, а так же лишение
полученных ранее Товариществом лицензий на осуществление каких-либо
видов деятельности и (или) совершение определенных действий;
· арест имущества Товарищества;
· наступление обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, в результате
которых было уничтожено имущество Товарищества, балансовая стоимость
которого составляла десять и более процентов от общего размера активов
Товарищества;
· привлечение Товарищества и (или) его должностных лиц к
административной ответственности;
· решение о принудительной реорганизации Товарищества;
· аудиторский отчет (при его наличии);
· иная информация, затрагивающая интересы участников Товарищества, в
соответствии с уставом Товарищества;
Представление информации о деятельности Товарищества, затрагивающей
интересы его участников, в 10-тидневный срок со дня письменного запроса
участника. Представление информации о деятельности Товарищества
приобретателям долей осуществляется в соответствии с уставом
Товарищества. Порядок предоставления и объем информации устанавливаются
уставом и предварительным договором о приобретение долей.
Участники имеют право:
· участвовать в управлении делами товарищества в порядке,
предусмотренном настоящим уставом и действующим законодателством
Республики Казахстан.
· получать доход от деятельности товарищества в соответствии с
учредительными документами товарищества, действующим законодательством
Республики Казахстан, решением его общего собрания;
· получать информацию о деятельности товарищества и знакомиться с его
бухгалтерской и иной документацией в порядке, определенном настоящим
уставом и действующим законодательством Республики Казахстан;
· получить в случае ликвидации товарищества стоимость части имущества,
оставшегося после расчетов с кредиторами или, по соглашению всех
участников, часть этого имущества в натуре;
· прекратить свое участие в товариществе путем отчуждения своей доли в
порядке, предусмотренном действующим законодательством.
· оспаривать в судебном порядке решения органов Товарищества, нарушающие
их права. Предусмотренные действующим законодательством и уставом
Товарищества.
Участники товарищества могут иметь и другие права, предусмотренные
учредительными документами и действующим законодательством. Участники
обязаны:
· соблюдать требования учредительных документов и действующего
законодательства Республики Казахстан.
· вносить вклады в уставный капитал в порядке, размерах и сроки,
определенные учредительными документами и действующим законодательством
Республики Казахстан.
· не разглашать сведения, которые объявлены товариществом коммерческой
тайной.
· письменно извещать исполнительный орган Товарищества об изменении
сведений, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 17., закона
Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной
ответственностью» от 22.04.1998г.
Участники могут нести и другие обязанности,предусмотренные
учредительными документами и действующим законодательством.
Основной целью деятельности товарищества является извлечение дохода. Для
достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды
деятельности:
· дистрибьюторская деятельность;
· производство, закуп, хранение и реализация промышленной, строительной,
сельскохозяйственной, пищевой продукции производственно-технического
назначения, товаров народного потребления, оборудования и другой
техники;
· организация оптовой (за исключением подакцизной продукции), розничной
и комиссионной торговли;
· торгово-посредническая деятельность;
· транспортные услуги (за исключением отнесенных к сфере естественной
монополии);
· проектирование, строительство и ремонт промышленных и гражданских
сооружений;
· внешнеэкономическая деятельность, в т.ч. совместно с иностранными
партнерами, работа по международным проектам и программам, и в этой
связи содействие в оформлении документов для иностранных специалистов –
соучастников проектов;
· участие в проектах и программах, в т.ч. республиканских, международных
в области производства промышленной продукции, строительства;
· производство товаров народного потребления (за исключением подакцизной
продукции);
· внешнеэкономическая деятельность, включая экспортно-импортные услуги;
· открытие кафе, баров, ресторанов, магазинов;
· другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством
Республики Казахстан.
Товарищество не вправе осуществлять деятельность указанную в п.4 ст.6
Закона РК «О частном предпринимательстве», а именно: деятельность,
связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и
прескурсоров; производство и (или) оптовая реализация подакцизной
продукции; деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
проведение лотерей; деятельность в сфере игорного и шоу-бизнеса;
деятельность в области сертификации, метрологии и управления качеством;
деятельность по добыче, переработке и реализации нефти, нефтепродуктов,
газа, электрической и тепловой энергии; деятельность, связанную с
оборотом радиоактивных материалов; банковская деятельность (либо
отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке
(кроме деятельности страхового агента); аудиторскую деятельность;
профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
законодательными актами, товарищество может заниматься только на
основании лицензии.
Уставный капитал товарищества составляет: 88 ООО (восемьдесят восемь
тысяч) тенге. На момент регистрации уставный капитал товарищества в
размере установленном действующим законодательством, внесен полностью.
Изменение (увеличение и уменьшение) уставного капитала товарищества
осуществляется в порядке и с учетом требований действующего
законодательства. Вкладом в уставный капитал товарищества могут быть
деньги, ценные бумаги, вещи и иное имущество, имущественные права, в том
числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной
деятельности.
Имущество товарищества формируется за счет вклада участников в уставный
капитал, доходов, полученных товариществом, а также иных источников, не
запрещенных законодательством. Имущество товарищества является
собственностью товарищества и учитывается на его балансе. Доли
участников в уставном капитале пропорциональны их вкладам в уставный
капитал товарищества. Не допускается внесение в качестве вклада личных
неимущественных прав и нематериальных благ.
Органы управления товариществом:
· Высший орган товарищества – Общее собрание участников (далее Общее
собрание);
· Исполнительный орган – Генеральный Директор;
· Контролирующий орган – Ревизионная комиссия.
Общее собрание управляет деятельностью товарищества, решает вопросы,
отнесенные настоящим уставом к его компетенции. Принимаемые Общим
собранием решения оформляются письменно. К исключительной компетенции
Общего собрания товарищества относится решение следующих вопросов:
1) изменение устава товарищества, в том числе изменение местонахождения
товарищества и его фирменного наименования, размере уставного капитала;
2) избрание Генерального Директора товарищества, досрочное прекращение
его полномочий, а также принятие решения о передаче товарищества или его
имущества в доверительное управление и определение условий такой
передачи;
3) утверждение финансовой годовой отчетности товарищества и
распределение его чистого дохода;
4) утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других
документов, регулирующих деятельность товарищества;
5) принятие решения об участии товарищества а иных хозяйственных
товариществах, акционерных обществах, в некоммерческих организациях, а
также о выходе из хозяйственного товарищества, акционерного общества,
некоммерческой организации;
6) принятие решения ‘о реорганизации или ликвидации товарищества;
7) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных
балансов;
8) принятие решения о залоге всего имущества товарищества;
9) принятие решения о внесении дополнительных взносов в имущество
товарищества в соответствии с действующим законодательством Республики
Казахстан;
10) избрание и досрочное прекращение полномочий Наблюдательного совета
товарищества, а также утверждение отчетов и заключений Наблюдательного
совета товарищества;
11) решение о принудительном выкупе доли участника товарищества;
12) утверждение порядка и сроков предоставления участнику Товарищества и
приобретателям долей информации о деятельности Товарищества.
Общее собрание участников товарищества, независимо от того, как
определена его компетенция в уставе товарищества, вправе принять к
рассмотрению любой вопрос, связанный с деятельностью товарищества.
Утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других
документов, регулирующих внутреннюю деятельность Товарищества, кроме
документов, утверждение которых уставом Товарищества, отнесено к
компетенции иных органов Товарищества, относится к компетенции
участников. Генеральный Директор товарищества подотчетен Общему собранию
и организует выполнение его решений. При избрании Общим собранием
Генерального Директора товарищества, трудовые отношения между
товариществом и Генеральным директором регулируются трудовым
законодательством Республики Казахстан.
К компетенции Генерального Директора товарищества относятся все вопросы
обеспечения деятельности товарищества, не относящиеся к исключительной
компетенции общего собрания, в том числе: обеспечивает выполнение
текущих и перспективных рабочих программ; организует подготовку и
выполнение решений общего собрания, представляет ему отчеты о
выполнении; распоряжается имуществом товарищества, включая его денежные
средства, в пределах, представляемых общим собранием; заключает без
доверенности от имени товарищества договоры (контракты) и обеспечивает
их выполнение; открывает в банках расчетные и иные счета; издает приказы
и распоряжения, обязательные для исполнения трудовым коллективом
товарищества; осуществляет прием и увольнение работников товарищества;
выдает доверенности на право представлять товарищество; осуществляет
иные полномочия, не отнесенные уставом товарищества к компетенции общего
собрания или контролирующего органа товарищества, а также полномочия,
переданные ему общим собранием.
Генеральному Директору товарищества запрещается:
· без согласия общего собрания заключать с товариществом сделки,
направленные на получение от него имущественных выгод (включая договоры
дарения, займа, залога, безвозмездного пользования, купли-продажи и
другие);
· получать комиссионные вознаграждения, как от самого товарищества, так
и от третьих лиц за сделки, заключенные товариществом с третьими лицами;
· выступать от имени или в интересах третьих лиц в отношениях с
товариществом;
· осуществлять предпринимательскую деятельность, конкурирующую с
деятельностью товарищества.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
товарищества может быть образована ревизионная комиссия из числа
участников товарищества или их представителей. Ревизионная комиссия
вправе во всякое время производит проверки финансово-хозяйственной
деятельности товарищества и обладает для этой цели правом безусловного
доступа ко всей документации товарищества. По требованию ревизионной
комиссии Директор обязан давать необходимые пояснения в устной или
письменной форме. Для проверки или подтверждения финансовой годовой
отчетности товарищества, а также текущего состояния его дел,
товарищество вправе привлекать профессионального аудитора, не связанного
имущественными интересами с товариществом, директором или участниками.
Если Генеральный Директор товарищества уклоняется от проведения
аудиторской проверки финансовой отчетности товарищества, такая проверка
может быть назначена решением суда. Товарищество несет ответственность в
соответствии с законодательством Республики Казахстан за соблюдение
порядка ведения и достоверности отчетности.
Общее собрание участников Товарищества вправе принимать решения только
по вопросам повестки дня, сообщенным участникам, в соответствии с
действующим законодательством. Решения общего собрания участников
Товарищества принимаются открытым голосованием, если правилами и иными
документами, регулирующими внутреннюю деятельность Товарищества, не
предусмотрено тайное голосование.
Решения общего собрания должны приниматься тайным голосованием в
случаях, когда этого требуют участники Товарищества, обладающие не менее
одной пятой от общего числа голосов. При тайном голосовании процедура
его проведения должна обеспечивать точный подсчет голосов и
достоверность результатов голосования.
Решение общего собрания участников Товарищества, принятое с нарушением
порядка проведения общего собрания и принятия решений, установленного
действующим законодательством, правилами и иными документами,
регулирующими внутреннюю деятельность Товарищества, равно как и решение
общего собрания, противоречащее закону либо уставу Товарищества, в том
числе решение, нарушающее права участника Товарищества может быть
признано судом недействительным полностью или частично по заявлению
участника Товарищества, не принимавшего участия в голосовании или
голосовавшего против оспариваемого решения. Такое заявление может быть
подано в течение шести месяцев со дня, когда участник Товарищества узнал
или должен был узнать о состоявшемся решении, а если он участвовал и
общем собрании, принявшем решение, то в течение шести месяцев со дня
принятия этого решения Общим собранием. Порядок принятия решения
Исполнительным и Контролирующими органами Товарищества определяется
внутренними правилами и иными документами, принятыми общим собранием
участников.
Распределение между участниками товарищества чистого дохода, полученного
товариществом по результатам его деятельности за год, производится в
соответствии с решением очередного общего собрания участников
товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности
товарищества за соответствующий год. Доход, остающийся у товарищества
после уплаты заработной платы, налогов и других платежей в бюджет
(чистый доход), является собственностью товарищества и распределяется им
для дальнейшей работы и развития.
Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода
или его части из распределения между участниками товарищества. В случае
принятия общим собранием товарищества решения о распределении дохода
между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого
дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества.
Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение
месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого
дохода.
Товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять
доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала
товарищества. Товарищество создает резервный капитал, который
формируется путем ежегодных отчислений от чистого дохода товарищества.
Размер ежегодных отчислений в резервный капитал устанавливается общим
собранием участников.
Убытки товарищества покрываются за счет резервного капитала, если
капитала не хватает – за счет других средств, имеющихся у товарищества,
а при их недостатке – за счет реализации имущества товарищества. При
недостатке средств резервного капитала для покрытия убытков решение об
источниках покрытия принимает Общее собрание.
Прекращение деятельности товарищества производится путем реорганизации
или ликвидации. Реорганизация товарищества (слияние, присоединение,
разделение, выделение, преобразование) производится по решению общего
собрания в порядке, предусмотренном законодательством. Товарищество
подлежит ликвидации:
· по решению общего собрания участников;
· по решению суда;
· по иным основаниям, предусмотренным законом.
Ликвидация товарищества производится ликвидационной комиссией,
назначаемой общим собранием или судом. С момента назначения
ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами
товарищества. Ликвидация осуществляется в порядке, предусмотренном
действующим законодательством.
2.2 Анализ дебиторской задолженности ТОО «Dostar Distribution»
Установив достоверность дебиторской задолженности нужно проанализировать
состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения
её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам
образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.
Показатели состава и структуры дебиторской задолженности покажем в
таблице 1.
Таблица 1 – Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
Состав дебиторской задолженности01.01.200831.12.2008Измененияcумма (тыс.
тг.)%cумма
(тыс. тг.)%cумма (тыс. тг.)%Счета к
получению26647,860,2319734,646,68-6913,2-13,56Векселя
полученные–1061,12,511061,12,51Прочая дебиторская
задолженность13326,130,1221484,850,828158,720,70Авансовые
платежи4269,59,65–4269,59,65Итого44243,410042276,4100-6576,2-4,4
Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская
задолженность уменьшилась на 6576159,518 тенге или на 4,4%. Существенные
изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес
расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги
сократился с 60,2% до 46,7% . Удельный вес прочей дебиторской
задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода с 30,1% до
50,8%.
Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру
дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если
на начало года расчета с векселями не было, то к концу года сумма от
полученных векселей составила 1061136,64 тенге, т.е. удельный вес этой
суммы в общей сумме задолженности составил 2,51%. По статье «Авансовые
платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила
4269488,636 тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта
сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.
По данным таблице 1 составим диаграммы состава дебиторской задолженности
по годам.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Рисунок 1 – Диаграмма состава дебиторской задолженности на 01.01.2008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Рисунок 2 – Диаграмма состава дебиторской задолженности на 31.12.2008
Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в
полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности.
Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем
ниже вероятность её получения.
Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно
сгруппировать её по срокам возникновения:
· Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;
· Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.
Таблица 2
Дебиторская задолженность по срокам её возникновения (тыс. тенге)
Стороны дебиторской
задолженностиДолгосрочная дебиторская
задолженностьКраткосрочная дебиторская задолженностьИтого
от1 до 2,5 лет
до З-х мес.от3-х до 6 мес.от 6 до 9 мес.от 9 до 12мес.Счета к получению-
1023536453462239219734Векселя к получению-62535878-1061Прочая
дебиторская задолженность-1265835862546269421484Авансовые платежи
(авансы выданные)-
—–Итого:-2351875896086508642276
Из данных таблицы 2 видно, что основную часть дебиторской задолженности
составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской
задолженности в общей сумме составила: 100%, в том числе:
до 3-х месяцев 23518/42276?100%=55,6%,
от 3-х до 6 месяцев 7589/42276?100%=18%,
а всего от 1 до 6 месяцев (23518+7589)/42276?100%=73,6%,
от 6 до 9 месяцев 6086/42276?100%=14%,
от 9 до 12 месяцев 5086/42276?100%=12,4%.
Из таблицы 2 видно, что имеется задолженность, которая будет погашена в
ближайшее время, а именно в течение 12 месяцев. В зависимости от
конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков
возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный
период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так
и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных
плательщиков.
Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость.
Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и
поступает предприятию за исследуемый период. Иногда оборачиваемость
дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской
задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки
задолженности, тем выше риск непогашения. Рассчитаем коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности по формуле 1 (таблица 3)
Таблица 3 – Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской
задолженности (в тенге.)
Показатели2006 г.2007г.2008 г.ИтогоДоход
от реализации продукции и оказания
услуг8996884,4922326316,162314716,5833637917,23
Дебиторская задолженность39882376,0844243405,5542276360,16126402141,8
Средняя величина дебиторской задолженности-42062890,8
43259882,86
-Оборачиваемость дебиторской задолженности-0,530,0535-Срок погашения
дебиторской задолженности-6796728-
В 2007 году оборачиваемость дебиторской задолженности была равна:
Обдз=picscalex1000100090000032501000003001c00000000000500000009020000000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В 2008 году оборачиваемость дебиторской задолженности была равна:
Обдз=picscalex1000100090000032601000003001c00000000000500000009020000000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Рассчитаем срок погашения дебиторской задолженности по формуле 2. В 2007
году срок погашения дебиторской задолженности был равен:
Срдз=picscalex1000100090000030101000003001c00000000000500000009020000000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В 2008 году срок погашения дебиторской задолженности был равен:
Срдз=picscalex1000100090000030201000003001c00000000000500000009020000000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Из расчетов видно, что в 2007 году оборачиваемость дебиторской
задолженности была равна 0,53 , а в 2008 году этот показатель снизился
до 0,0535 , т.е. уменьшился в 10 раз. Это означает, что предприятие
стало больше продукции продавать в кредит, увеличился объем
предоставляемого коммерческого кредита. Срок погашения дебиторской
задолженности в 2007 году составил 679 дней, а в 2008 году стал равен
6728 дням, т.е. увеличился в 9,9 раз. Рост данного показатели
оценивается отрицательно, т.к. он характеризует время необходимое
клиентам компании на оплату выставленных ее счетов.
Необходимо в процессе анализа проанализировать состав и структуру
оборотных средств предприятия по ТОО «Dostar Distribution».
Таблица 4 – Анализ структуры оборотных средств предприятия по ТОО
«Dostar Distribution» за 2008 год.
Виды средствНаличие средств, тыс. тенге.Структура средств %на начало
годана конец годаизмене-
ниена начало годана конец годаизменениеДенежные
средства655,538,6-616,91,260,08-1,18Краткосрочные финансовые
инвестиции——Краткосрочная дебиторская
задолженность44243,442276,3-1967,184,9286,591,67Запасы5069,14238,5-830,6
9,738,68-1,05Текущие налоговые активы490,2120,6-369,60,940,25-0,69Прочие
краткосрочные активы1643,82151,5507,73,154,41,25Итого оборотных
средств:5210248825,7-3276,3100100Доля ДЗ к общей сумме оборотных
средств:0,84920,86590,0167
Как видно из таблицы 4, наибольший удельный вес в текущих активах
занимает краткосрочная дебиторская задолженность. Ее величина в начале
2008 года была 44243405,55 тенге, а к концу года уменьшилась до
42276360,16 тенге, т.е. снизилась на 1967045,39 тенге. Хотя доля
краткосрочной дебиторской задолженности увеличилась на 1,67, в начале
2008 года она составляла 84,92, а к концу года возросла до 86,59.
Денежные средства на анализируемом предприятии уменьшились на 616902,67,
их доля в текущих активах уменьшилась на 1,18. Запасы компании
сократились на 830598,33, их доля в текущих активах уменьшилась на 1,05.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что компания продает свою
продукцию по консигнациям или на реализацию.
Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности объясняется снижением
запасов, т.е. проводилась реализация продукции, если предприятие
расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, а
соответственно и дебиторская задолженность, что имеет место в нашем
случае.
При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих
активах по годам. Доля дебиторской задолженности рассчитывается по
формуле 3 (таблица 5).
Таблица 5 – Доля дебиторской задолженности в текущих активах
Анализируемый периодДебиторская задолженность (тенге)Текущие активы
(тенге)Доля (%)2005 г.31741935,8948630632,7665,272006
г.39882376,0847694487,0483,622007 г.44243405,5552102017,8684,922008
г.42276360,1648825662,9986,58
По таблице 5 видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах
увеличивается: в 2005 году она составила – 65,27%, в 2006 году – 83,62%,
в 2007 году – 84,92%, и 2008 году – 86,58%. Рост доли дебиторской
задолженности об увеличении клиентской базы, уменьшении расчетов за
продукцию наличными денежными средствами. Клиенты компании все больше
продукции стали приобретать в коммерческий кредит: вексельный способ,
открытый счет, скидка при условии оплаты в определенный срок , сезонный
кредит.
При вексельном способе после поставки товаров продавец выставляет тратту
на покупателя, который, получив коммерческие документы, акцептует ее,
т.е. дает согласие на оплату в указанный на ней срок.
Другой способ – скидка при условии оплаты в определенный срок. Этот
способ предусматривает условие, что если платеж будет произведен
покупателем в течение оговоренного в контракте периода после выписки
счета, то из цены будет вычтена скидка. В противном случае, вся сумма
должна быть выплачена в установленный срок.
Согласно договору об открытом счете, однажды принятому обеими сторонами,
покупатель может делать периодические закупки без обращения за кредитом
в каждом отдельном случае. Обычный порядок осуществления сделки таков:
когда покупатель заказывает товар, он немедленно отгружается, а платеж
за него производится в установленные сроки после получения счета.
Сезонный кредит обычно применяется в производстве игрушек, сувениров и
других изделий массового потребления. Этот способ разрешает розничным
торговцам покупать товары в течение всего года с целью организации
необходимых запасов перед пиком сезонных продаж и позволяет отсрочить
платеж производителю до конца распродажи. Например, производители
игрушек разрешают торговцам закупать игрушки за несколько месяцев до
Рождества, а платить за товар – в январе-феврале. Главное преимущество
при этом способе – возможность выпуска продукции без дополнительных
расходов на складирование, хранение и т.д.
Консигнация – способ, при котором розничный торговец может просто
получить товарно-материальные ценности без обязательства. Если товары
будут проданы, то будет осуществлен и платеж производителю, а если нет,
то розничный торговец может вернуть товар производителю без выплаты
неустойки. Консигнация обычно применяется при реализации новых,
нетипичных товаров, спрос на которые трудно предположить. Примером может
служить практика производства и продажи новых учебников для институтов.
Книгоиздатели посылают свои книги в институтские магазины с условием их
возврата, если они не будут куплены.
Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности
нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в
текущих активах, которая определяется по формуле 4 (таблица 6).
Таблица 6
Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах (тенге)
Анализируемый периодСомнительная дебиторская задолженностьТекущие
активыДоля
(%)200546199148630632,760,952006453097,647694487,040,952007500179,452102
017,860,96200848337448825662,990,99
Как видно из таблицы 6 доля сомнительной задолженности к текущим активам
изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли,
это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской
задолженности.
Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли
сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует
о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном
уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым
кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет [15].
2.3 Анализ кредиторской задолженности ТОО «Dostar Distribution»
Кредиторская задолженность – стоимостное выражение обязательств должника
перед своими кредиторами. Обычно кредиторскую задолженность составляют
неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные
налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные
страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность
отражается в разделе VI пассива баланса. Анализ кредиторской
задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников
заемных средств: долгосрочные кредитные займы, краткосрочные кредитные
займы, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.
При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно
рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам
образования, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание
обращается на просроченную кредиторскую задолженность. Анализируя
состояние кредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и
нереальную (неоправданную) задолженность. В ходе анализа кредиторской
задолженности производят выборку обязательств, сроки погашения которых
наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных
обязательств.
Проследим изменение кредиторской задолженности за 2007-2008 годы на
основе таблицы 7.
Таблица 7 – Изменение кредиторской и дебиторской задолженности за 2007 –
2008 годы (тыс. тенге)
ПоказателиОстаток на конец 2007 г.Возникновение обязательств в 2008
г.Погашено обязательств в 2008 г.Остаток на конец 2008 г.Кредиторская
задолженность39483192942034740536Краткосрочная,в
т.ч.:39483192942034740536просроченная0000из нее длительностью свыше 3-х
месяцев0230002300В составе обязательств любого предприятия условно можно
выделить 2 типа задолженности:
· «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной
ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);
· «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и
подрядчиками).
Данные таблицы 7 показывают, что кредиторская задолженность организации
носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительностью
до трех месяцев в сумме 340536 тыс. тенге на конец 2008 года. Сумма
кредиторской задолженности длительностью свыше трех месяцев на конец
2000 года составила 2300 тыс. тенге, на конец 2007 года она остатка не
имела. Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе
данных таблицы 8.
Таблица 8 – Структура кредиторской задолженности за 2007-2008 годы (тыс.
тенге)
Показатели2007 г.Уд. Вес %2008 г.Уд. Вес %Абсолютное отклонение
(+,-)Относительное отклонение (+,-)Сумма
пассива6202210058638100-33840,0Кредиторская задолженность, всего, в
т.ч.:3948364405366910535,0Перед бюджетом2171,65,53121,37,7949,72,2По
оплате труда3395,58,61986,34,9-1409,2-3,7По социальному страхованию и
обеспечению1776,74,5283,70,7-1493-3,8Прочие
кредиторы3213981,435144,786,73005,75,3
Из данных таблицы 8 следует, что удельный вес кредиторской задолженности
в общей сумме пассива увеличился с начала года за 2008 год на 5,0% (с 64
% до 69%) или на 1053 тысячи тенге. Задолженность по оплате труда
снизилась с 3395,5 тысяч тенге (на конец 2007 года) до 1986,3 тысячи
тенге (на конец 2008 года) на 1409,2 тысячи тенге или на 3,7%. Снизилась
также и задолженность по социальному страхованию и обеспечению на 1493
тысячи тенге или на 3,8%. Увеличение кредиторской задолженности
произошло по расчетам с бюджетом – на 949,7 тысячи тенге или на 2,2% и
по расчетам с прочими кредиторами на 5,3% в относительном изменении, в
абсолютном изменении сумма этой задолженности возросла на 3005,7 тысяч
тенге.
Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности
занимают расчеты с прочими кредиторами, тем более, что на конец 2008
года их доля увеличилась на 5.3% с 81,4% (в 2007 году) до 86,7% (в 2008
году). В целом задолженность носит кратковременный характер.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Рисунок 3 – Динамика структуры кредиторской задолженности за 2007г.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Рисунок 4 – Динамика структуры кредиторской задолженности за 2008г.
Таким образом, рост срочной кредиторской задолженности (расчеты с
бюджетом) по сравнению со “спокойной” (все остальные виды задолженности)
говорит о серьезных финансовых затруднениях организации. Кредиторская
задолженность организации составляет больше половины общей суммы
пассивов, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и
в целом состояние пассивов организации.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем группу
показателей по формулам 5-8, указанным в разделе 1.2.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в
сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные годового
баланса предприятия ТОО «Dostar Distribution» за 2007-2008 годы и
формулы перечисленные выше находим:
1.Среднюю кредиторскую задолженность, которая в соответствии с расчетом
составила в 2007 году 49200,5 тыс. тенге, в 2008 году – 59751 тыс.
тенге;
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 году – 0,45 дней, в
2008 году – 0,039;
3.Период погашения кредиторской задолженности составлявший 793,3 день в
2007 году и в 2008 году – 9291,7 дней.
4. Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах в 2007 году – 93
%, а в 2008 году – 94%.
Рассчитанные показатели кредиторской задолженности сведены в таблице 9
(тыс. тенге).
Таблица 9 – Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ТОО
«Dostar Distribution» за 2007-2008 годы
Показатели2006 г.2007 г.2008 г.Доход
от реализации продукции и оказания услуг8997223262315Текущие
пассивы311384244343225Кредиторская задолженность294593948340536Средняя
величина кредиторской задолженности-49200,559751Оборачиваемость
кредиторской задолженности-0,450,039Срок погашения кредиторской
задолженности-793,39291,7Доля кредиторской задолженности в текущих
пассивах-0,930,94
Данные таблицы показывают, что состояние перед кредиторами по сравнению
с 2007 годом несколько ухудшилось. Оборачиваемость кредиторской
задолженности уменьшилась в 8.7 раз и на конец 2008 года составила
0,039. Это означает рост закупок в кредит. В 11,7 раз увеличился средний
срок погашения кредиторской задолженности, который составил 9291,7 дня.
Увеличение данного показателя сказывается отрицательно на репутации
компании [16].
3. Пути совершенствования анализа кредиторской и дебиторской
задолженности
3.1 Пути снижения кредиторской задолженности путем реструктуризации и
взаимозачётов
По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и
дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом
ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия
с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы
стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика
роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о
необходимости пристального внимания руководства к организации
платежно-расчетных отношений.
Задача аналитика заключается не только в констатации уровня финансового
состояния предприятия, но и в подготовке предложений по его улучшению.
Для этого он должен выявить факторы (причины), оказавшие влияние на
финансовое состояние предприятия, и дать предложения (варианты
предложений) по устранению негативных факторов и усилению позитивных.
Значительную роль в финансовом оздоровлении предприятий сыграла бы
реструктуризация кредиторской задолженности.
Публикаций на тему реструктуризации кредиторской задолженности
предприятий в различных изданиях было великое множество. Но до сих пор
эта проблема стоит на повестке дня. Реструктуризация является одним из
способов поступлений налоговых платежей в бюджет.
Несмотря на, казалось бы, улучшение экономической ситуации в стране,
задолженность налогоплательщиков не уменьшается. “Зависшие” долги
предприятий являются фактором их недостаточной финансовой устойчивости и
инвестиционной непривлекательности. В связи с этим, одним из путей
разрешения проблемы неплатежей является реструктуризация. Она выгодна не
только государству, но и самому налогоплательщику. В процессе
реструктуризации сумма задолженности предприятий распределяется во
времени, составляется график реструктурируемых сумм. Кроме того,
существует возможность списания долгов по пени при полной уплате
задолженности.
В процессе реструктуризации прекращается начисление пени на отсроченные
платежи, разблокируются счета налогоплательщиков, снимаются аресты с
имущества предприятий. В совокупности эти меры являются шагом на пути
нормализации собираемости налоговых платежей и оздоровления экономики.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно
возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами,
бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или
оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги
в оплату немедленно, то есть по сути оно кредитует покупателей. Поэтому
в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления
платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской
задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид
продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией,
условия договора, принятая на предприятии схема расчетов и другое.
Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.
Основными видами расчетов за поставленную продукцию являются продажа за
наличные деньги и в виде безналичных платежей. Правила проведения и
формы безналичных расчетов, в общем, регулируются законодательством РК,
а по технике исполнения – НБ РК.
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего,
контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение
оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция.
Большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение
условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение
платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности
покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей
платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и
финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень
нуждаемости в денежной наличности и т.п.). Необходимая для анализа
информация может быть получена из публикуемой финансовой отчетности, от
специализированных информационных агентств, из неформальных источников.
Так, крупнейшее в США информационное агентство « Дан энд Брэстрит» имеет
информацию о кредитоспособности нескольких миллионов компаний.
Предоставляемая им информация включает диапазон изменения собственного
капитала, степени кредитоспособности и другие полезные сведения. В
Казахстане подобное более или менее формализованное получение информации
о кредитоспособности юридических лиц пока еще не налажено.
Оплата товаров постоянными клиентами обычно производится в кредит,
причем условия кредита зависят от множества факторов. Вырабатывая
политику кредитования покупателей своей продукции, предприятие должно
определиться со многими критериями. Приведу пример некоторых из них:
1. Срок предоставления кредита. Определяя договором максимально
допустимый срок поставленной продукции, следует принимать во внимание
как правовые аспекты заключения договоров поставки, так и экономические
последствия того или иного варианта (в частности, учет влияния
инфляции).
2. Стандарты кредитоспособности. Заключая договор на поставку продукции,
и определяя в нем условия оплаты, предприятие может придерживаться
установленных им критериев финансовой устойчивости в отношении
покупателей; в зависимости от того насколько кредитоспособен и надежен
покупатель, условия договора, в том числе в отношении предоставляемой
скидки, размера партии продукции, форм оплаты труда и другие, могут
меняться.
3. Система создания резервов по сомнительным долгам. При заключении
договоров предприятие, естественно, рассчитывает на своевременное
поступление платежей. Однако не исключены варианты появления
просроченной дебиторской задолженности, и полной неспособности
покупателя рассчитаться по своим обязательствам. Поэтому существует
практика создания резервов по сомнительным долгам, позволяющая,
во-первых, формировать источники для покрытия убытков и, во-вторых,
иметь более реальную характеристику собственного финансового состояния.
Данные о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях,
связанных с непогашением дебиторской задолженности, должны подвергаться
тщательному регулярному анализу.
В нашей стране опыт в исчислении резервов по сомнительным долгам еще не
накоплен. В экономически развитых странах компании в процессе подготовки
отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по отношению к общей
сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма
существенной.
4. Система сбора платежей. Этот раздел работы с дебиторами предполагает
разработку:
· процедуры взаимодействия с ними в случае нарушения условий оплаты;
· критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности
нарушений;
· системы наказания недобросовестных контрагентов.
5. Система предоставляемых скидок. В предыдущем пункте делался акцент на
репрессивные методы работы с недобросовестными дебиторами; гораздо
больший эффект имеют методы поощрения, к которым в данном случае
относится предоставление покупателям опциона на получение скидки с
отпускной цены.
Предоставление скидки выгодно как покупателю, так и продавцу. Первый
имеет прямую выгоду от снижения затрат на покупку товаров, второй
получает косвенную выгоду в связи с ускорением оборачиваемости средств,
вложенных в дебиторскую задолженность, которая, как и производственные
запасы, представляет собой иммобилизацию денежных средств [17].
Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо разработать и
внедрить мероприятия, способствующие улучшению финансовых показателей.
Добиться этого можно путём снижения уровня запасов, увеличения
источников собственных средств, либо за счёт роста долгосрочных займов и
кредитов.
На основе проведённого анализа показателей ТОО «Dostar Distribution» во
второй главе было выявлено, что необходимо улучшить кредиторскую и
дебиторскую задолженности. Таким образом, предлагается использование
следующих мероприятий:
· реструктуризация кредиторской задолженности;
· взаимозачёты.
В последнее время всё большее количество предприятий-должников всех форм
собственности обращаются к реструктуризации.
Реструктуризация различного рода долгов представляет собой сложный
процесс, в каждом конкретном случае её проведение зависит от тех
обстоятельств, которые сложились в результате хозяйственной деятельности
организации. Положительные или негативные моменты проведения
реструктуризации долгов во многом зависят от характера условий ранее
заключенных договоров, предусмотренных штрафных санкций, объема и вида
долгов или обязательств, сроков их исполнения или выплат, финансового
состояния кредиторов, установленных ставок рефинансирования, общей
экономической ситуации в стране и регионе.
Переговоры о реструкруризации долгов (дебиторской и кредиторской
задолженности) являются процессом дипломатическим и личностным, во
многом зависит от умения руководителя организации – должника и его
аппарата управления объяснить причины сложившихся негативных
обязательств.
Каждая сторона в проблеме погашения долгов представляет другой стороне
право принимать определенные условия для достижения соглашения.
Характер переговоров сторон о погашении долгов определяется в
зависимости от конкретных обстоятельств и даже личностных качеств
участников переговоров. Тактика ведения переговоров о погашении долгов в
целях учета обоюдных интересов может быть следующей:
1. Признание законности требований по долгам и обязательствам.
2. Подтверждение возможности погашения.
3. Уточнение просроченных сроков по долгам.
4. Определение допустимых схем погашения долгов с учетом возможных
реальных условий погашения на основе:
· Ценных бумаг;
· Предоставления товаров или услуг;
· Перехода задолженности в целевые займы;
· Взаимозачета при наличии встречных обязательств;
· Возможности уступки прав требования;
· Возможности поручительства перед кредиторами (со стороны банков,
органов власти и других структур).
Эффективность реструктуризации кредиторской задолженности во многом
зависит от реализации применяемой расчетной политики в отношениях с
поставщиками, банками, заказчиками, налоговыми органами и другими
организациями.
Методология реструктуризации задолженности организации должника, которая
проводится на стадиях предупреждения банкротства, финансового
оздоровления и внешнего управления, может состоять из следующих этапов:
1) Определение и анализ состава кредиторской задолженности.
2) Выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений)
реструктуризации кредиторской задолженности организации.
3) Разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых возникающих
обязательств.
4) Подготовка соответствующей документации по соглашениям с кредиторами
и их реализация.
Основное правило для начала процесса реструктуризации – полная уплата
текущих платежей. Решение о реструктуризации принимается налоговым
органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.
При принятии решения о реструктуризации задолженности организации по
обязательным платежам в государственный бюджет ей предоставляется право
равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по
пени и штрафам – в течение 4 лет после погашения задолженности по
налогам и сборам. С сумм задолженности по налогам и сборам организация
должна будет ежеквартально уплачивать проценты за пользование бюджетными
средствами.
Организации, не имевшей задолженности по налогам и сборам,
предоставляется право погашения задолженности по пени и штрафам в
течение 10 лет.
Организация должна будет при этом в полном объёме вносить начисленные
текущие налоговые платежи и осуществлять платежи по утверждённому
графику погашения реструктуризированной задолженности.
При рассмотрении результатов реструктуризации задолженности в отраслевом
разрезе можно отметить следующее.
Среди организаций, которые пожелали урегулировать свою кредиторскую
задолженность перед государственным бюджетом, можно выделить предприятия
газовой отрасли, железнодорожного транспорта, трубопроводного транспорта
общего пользования, автомобильного и водного транспорта, геологии и
разведки недр, черной и цветной металлургии.
Главной задачей организации является мобилизация налоговых платежей во
все уровни бюджета как текущих, так и уплачиваемых в счет погашения
графиков реструктуризированной задолженности, что требует слаженной
работы налоговых, финансовых и казначейских органов на местах [18].
В зависимости от содержания операций расчёты производятся по товарным
операциям и по нетоварным операциям, связанным только с движением
денежных средств (погашение задолженностей бюджету, между организациями,
банку и т.п.).
Формы безналичных расчётов при этом устанавливает НБ РК. Это:
· расчёты платёжными требованиями-поручениями;
· расчёты посредством аккредитивов и особых счетов;
· расчёты в порядке плановых платежей;
· расчёты платёжными поручениями;
· расчёты переводами, чеками и т.д.
В этом случае предприятию важно выбрать наиболее удобный способ расчётов
для того, чтобы сократить время между фактом получения покупателем
товарно-материальных ценностей и фактом совершения платежа – это зависит
от вида деятельности предприятия.
Взаимозачёты платёжными поручениями – это приказ банку о перечислении с
расчётного счёта суммы денежных средств другому предприятию. Платёжными
поручениями оформляются:
· платежи в доход бюджета, фондам и страховым компаниям;
· платежи за работы, услуги и авансовые перечисления;
· платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов,
пеней и в погашение других задолженностей.
Взаимозачет предполагает погашение взаимных обязательств контрагентов.
Он может осуществляться с привлечением третьих лиц (по цепочке
задолженностей). Сумма погашаемых обязательств определяется соглашением
сторон и рассматривается как доход организации, как выручка от
реализации продукции, если в зачете участвуют обязательства по оплате
продукции.
Взаимозачеты долгов являются распространенным методом реструктуризации
задолженностей, ибо позволяет решать финансовые проблемы организаций без
привлечения дополнительных денежных средств
Взаимозачёты между организациями могут проводиться не только через банк,
но и предоставлением взаимных работ, услуг; обмен различными товарами,
продукцией и др., тем самым, уменьшив задолженности предприятий.
В ?лях ????я э?????? ?я????и ??м?????о ???ия?я – ТОО «Dostar
Distribution» – ???? ????? ?????й ????й ???? ?я ??х ?????й.
Т?, ? ??? ???ия, ????х ???ия?? ? ?ею??я и по?????х ????лях, ??ю??я ?
?????о ??оя?я, а ??е ?????и ??????й ??? ? ?????ую ????ю, ????? ?????й, ?
???? ???ь ? ?и ???:
– ???? ?????. П????и, ?я ????ая ?т?ия ? ??ва? ???ия, ???е ?????и, ?ею?е
??????ю ???цию, ?????? ????ю?е ???ля?ую ? ????ю.
Для ??х ?????й ??т ?? ??л??а ????я ????а «Э?т+», ??????аю?я ??????? ???
????лям ?и ??п? ???? ??? ???в, ? ??????ю и (?и) ????ю у??у ?о???, ??ок ?
???????ю ??? ????и с п??????? ?с??? ? ?????? ??? в??? ?я ??? ?????я ???
?ва?в.
– ???е ?????. П?????, ????аю?е ??р ????? ??ия?, ?к ???о, ????е?о ????ю?е
?????ую ??ук?ю. Для ??х ?????? ???? ?????е ????й ????ы «С????,
??????аю?й ???т???е ?????х ??? ? ?ое????ю ?и ???????ю ??? ????и;
– ??? ??а. Э? ?????, в ????и ???х ?? ?????? ???ия в ? ?????и ?????? ????
?????ую ????ю, ?? ??е ?????, в ??ш?? ???х ?????т ??я-?? ??р??я ? ? ?????
????и. Для ??х ?????? ??о ??ло?? к???ую ????у «Би??», ??????аю?ю ????
??ф?х ???й ? ???????ю ??? ????и.
От того, каким образом будет построена кредитная политика и
финансирование оборотных средств, может зависеть все финансовое
состояние фирмы, ее стабильность, прибыльность и рентабельность.
3.2 М???я?я ? ???ию ?????й ??????и
Под дебиторской задолженностью понимаются входящие в состав активов
организации ее имущественные требования к другим юридическим и
физическим лицам, которые по отношению к организации являются
должниками.
Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств,
существенно влияет на финансовое положение организации, величину
денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и
размер прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко
используется для совершения противоправных действий, связанных с
умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов.
При наличии положительных результатов от продажи продукции (товаров,
работ, услуг) организация может иметь неустойчивое финансовое положение
и в будущем — убытки, если существует тенденция роста дебиторской
задолженности вследствие неквалифицированного управления ею. Поэтому в
качестве задач по организации управления дебиторской задолженностью, на
мой взгляд, можно выделить следующие:
· исключение необоснованного увеличения роста дебиторов и суммы
дебиторской задолженности;
· недопущение образования дебиторской задолженности с высокой степенью
риска;
· своевременное оформление платежно-расчетных документов по взысканию
дебиторской задолженности и контроль сроков их оплаты;
· оформление расчетов по задолженности денежными документами (векселями,
аккредитивами) и путем зачета взаимных требований;
· продажа в случае необходимости имеющейся дебиторской задолженности с
минимизацией потерь и издержек при осуществлении этой операции;
· взыскание просроченной задолженности через судебные органы.
В зависимости от сроков погашения следует различать нормальную
(непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.
Нормальная задолженность — это задолженность третьих лиц по
обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления
бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве
задолженности, реальной к взысканию.
Просроченная задолженность — задолженность по обязательствам, сроки
исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности
наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков
исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после
возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального
документооборота, но не более трех месяцев. В учете такую задолженность
целесообразно разделять на:
· реальную к погашению задолженность;
· задолженность, взыскание которой нереально вследствие форс-мажорных
обстоятельств, банкротства плательщика и т. п.
Реальность или нереальность возврата задолженности дебиторами оценивает
организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств по каждой
задолженности отдельно.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит
списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РК и
составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть
установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более
длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения
обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора
возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации.
С учетом анализа экспертных бухгалтерских исследований по экономическим
и налоговым преступлениям можно выделить следующие основные способы
манипулирования дебиторской задолженностью.
1. Завладение имуществом собственника (организации-кредитора) путем
умышленного введения в заблуждение (обмана) кредитора. При совершении
подобных мошеннических действий могут использоваться как документы
“лжефирмы”, так и подлинное юридическое лицо.
К признакам, подтверждающим совершение мошеннических действий, связанных
с умышленным невыполнением обязательств по погашению дебиторской
задолженности перед организацией-кредитором и завладением ее имуществом,
на мой взгляд, можно отнести следующие:
· создание организации по подложным документам на вымышленных лиц, в том
числе с регистрацией по нескольким юридическим адресам;
· незначительный размер уставного капитала лжеорганизации или его
фиктивность;
· неблагополучное финансовое положение организации-покупателя, не
позволяющее выполнить обязательства по погашению дебиторской
задолженности;
· явная некомпетентность и небрежность представителя
организации-плательщика в вопросах оформления документов и учета
финансово-хозяйственных операций;
· отсутствие реальных технических возможностей для выполнения условий
заключенного договора (отсутствие у покупателя необходимых торговых
площадей, складских помещений для хранения товара и т. п.);
· предъявление подложных гарантийных писем в обоснование своей
кредитоспособности при заключении договора купли-продажи.
2. Использование искаженных данных об объеме и составе дебиторской
задолженности для осуществления фиктивного банкротства. Совершение
такого вида экономических преступлений в ряде случаев связано с
фальсификацией учетных данных и отчетных показателей, характеризующих
финансовое состояние организации, путем завышения фактической суммы
дебиторской задолженности. Для достижения фиктивного банкротства
используются подложные документы, “подтверждающие” наличие дебиторской
задолженности: акты сверок взаимных расчетов, счета-фактуры, накладные,
акты приемки выполненных работ и др.
3. Умышленное создание дебиторской задолженности с целью преднамеренного
банкротства организации. В таких случаях наличие дебиторской
задолженности имеет реальную основу и сопровождается, как правило,
подлинными оправдательными документами. С целью ухудшения финансового
положения организации руководство умышленно осуществляет хозяйственные
операции по продаже продукций без проведения контрольных действий за
погашением дебиторской задолженности и предварительного анализа
платежеспособности покупателей.
Данный вид экономических преступлений получил наибольшее распространение
среди хозяйствующих субъектов, имеющих организационно-правовую форму в
виде акционерного общества. Это связано с тем, что лица, допущенные к
руководству акционерными обществами, как правило, являются наемным
персоналом и не имеют права собственности на имущество управляемой ими
организации, но в то же время наделяются широкими полномочиями по
оперативному управлению средствами и имуществом организации.
4. Хищение денежных средств или иного имущества за счет дебиторской
задолженности путем предварительного сговора организации-кредитора с
контрагентом. При совершении противоправных действий названным способом
контрагент, получив товарно-материальные ценности, не осуществляет
расчеты с организацией-контрагентом, а производит расчет с должностным
лицом этой организации, санкционировавшим отпуск имущества, путем
передачи заранее оговоренной денежной суммы или иных средств от
стоимости дебиторской задолженности.
Преступная деятельность должностных лиц по использованию дебиторской
задолженности для хищения имущества или денежных средств, как и другие
преступления экономической направленности, как правило, включает три
основных этапа:
1 этап — подготовка к совершению преступления. На этом этапе специально
создаются (учреждаются) организации-контрагенты. При использовании ранее
зарегистрированных юридических лиц осуществляется необходимая работа по
вовлечению администрации этих организаций в преступную деятельность или
получению (фальсификации) необходимых документов, дающих право
представлять интересы и действовать от имени хозяйствующего субъекта.
2 этап — изъятие (транспортировка) похищенного имущества.
Непосредственное изъятие имущества организации-кредитора осуществляется
за счет придания этому действию правомерной формы с действительным
оформлением первичных документов по отпуску покупателю
товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты на основании
заключенного договора купли-продажи.
3 этап — сокрытие следов совершенного экономического преступления.
Хищение, совершенное с использованием дебиторской задолженности,
характеризуется особенностями материальных последствий. С одной стороны,
из оборота организации-кредитора изымаются товарные ресурсы, что в
конечном итоге приводит к уменьшению оборотных средств в виде денежных
средств. С другой стороны, для поддержания стабильного финансового
положения организация-кредитор вынуждена компенсировать такое изъятие за
счет заемных средств (кредитов, займов, кредиторской задолженности).
В целях достижения максимального результата при проведении бухгалтерской
экспертизы можно выделить четыре основных направления подготовительной
работы эксперта-бухгалтера при исследовании манипуляций с дебиторской
задолженностью.
1. Полное и своевременное получение необходимых документов, которые
делятся на три группы:
первая — общие сведения об организации (регистрационные и учредительные
документы, сведения об открытых счетах в банках, структура органов
управления, список филиалов и представительств и др.);
вторая — информация о финансово-хозяйственной деятельности проверяемой
организации (бухгалтерская отчетность за проверенный период, акты
предыдущих документальных ревизий, аудиторских и налоговых проверок,
материалы последней инвентаризации товарно-материальных ценностей);
третья — данные о факте передачи товарно-материальных ценностей
организации-дебитору (договор купли-продажи, счета-фактуры, накладные
или товарно-транспортные накладные, инвентарные карточки складского
учета и т.д.).
2. Экономико-криминалистический анализ дебиторской задолженности
организации-кредитора. В ходе экспертного бухгалтерского исследования
следует использовать бухгалтерскую отчетностьорганизации за определенный
период времени, подтвержденную аудиторскими заключениями и отметками
налогового органа о ее принятии. Основой проведения
экономико-криминалистического анализа можетслужить расшифровка
дебиторской задолженности.
Используя материалы оперативных мероприятий и документальную информацию
о деятельности исследуемой организации, выявляются организации-дебиторы,
в отношении которых будет проводиться дальнейшая проверка. На основе
полученных сведений составляется таблица 10 выборки сомнительных
дебиторов с поквартальной разбивкой в отчетном году.
Как видим, организации “А”. “Б” и “В” в отчетном периоде работали в
режиме наибольшего благоприятствования, поскольку руководство
организации-кредитора санкционировало отпуск им товарно-материальных
ценностей без предварительной оплаты и при наличии просроченной
дебиторской задолженности. Данные таблицы позволяют выявить ряд
сомнительных организаций-должников, в отношении которых целесообразно
проводить дальнейшие проверочные и экспертные мероприятия.
Таблица 10 – Выборка сомнительных дебиторов
Наименование организации-дебиторазадолженность дебиторов по датам, млн
тенге
01.0101.04.01.07.01.10.31.12А1220243139Б-14161924В1522284263Г1710752Итог
о44667597128
3. Предварительный анализ материалов документальной ревизии и (или)
налоговой проверки — необходимое условие допустимости их использования в
целях формулирования выводов эксперта-бухгалтера.
4. Получение объяснений лиц, имеющих сведения о совершенном
правонарушении. На практике противоправные учетные операции с
дебиторской задолженностью могут совершаться следующими основными
способами:
а) незаконное списание дебиторской задолженности. В ходе анализа
учитываются два основополагающих момента: реальность погашения
задолженности организацией-дебитором; санкционированиесписания
дебиторской задолженности;
б) занижение суммы задолженности. При выявлении подобных действий
последовательному анализу и сопоставлению подвергаются: накладные на
отпуск товарно-материальных материальных ценностей;счета-фактуры,
оформляющие куплю-продажу; учетные регистры, фиксирующие процесс и
результаты продаж;
в) неотражение факта ее наличия в финансовой отчетности
организации-кредитора. Подобное действие, как правило, сопровождается
полным или частичным уничтожением или изъятием документов,
сопровождающих хозяйственную операцию.
В ?лях ??ш?ия ???ля ? ??оя?? ?????й ??????и ?????:
1) ????ь ??ля?? ????? и ??????? ?????ю за?????ь ???ия?я, ?????ия ?и э?м
?????е ?????й и ?????? ??????и;
2) ??????? ??оя?е ???? по ?????? ??????ям;
3) ? ?????и ???????я ? ????? ????? ???и?в с ??ю ????ия ??а ???? ?????м
?????.
В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской
задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ТОО
«Dostar Distribution» форму отчетности «Анализ состояния дебиторской
задолженности по срокам ее возникновения» (приложение 5), что позволит
бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными
дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать
меры по ее устранению.
В определенных ситуациях для управления дебиторской задолженностью
рассматриваемому предприятию можно воспользоваться услугами
факторинговой компании. При факторинге предприятие уступает свои
требования к покупателям, а банк обязуется кредитовать предприятие.
Основным преимуществом этого инструмента является быстрое получение
денежных средств (что очень важно для поддержания определенного уровня
ликвидности предприятия) и перенесение части затрат по управлению долгом
на контрагента. Однако этот инструмент управления дебиторской
задолженностью имеет высокую стоимость и влечет за собой ухудшение
финансовых отношений с дебитором.
С целью максимизации притока денежных средств, предприятию следует
использовать разнообразные модели договоров с гибкими условиями формы
оплаты и ценообразования. Возможны различные варианты: от предоплаты или
частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.
Определение минимально необходимой потребности в денежных активах для
осуществления текущей хозяйственной деятельности направлено на
установление нижнего предела остатка необходимых денежных средств в
национальной и иностранной валютах. Расчет минимально необходимой суммы
денежных активов (без учета их резерва в форме краткосрочных финансовых
вложений) основывается на планируемом денежном потоке по текущим
хозяйственным операциям, в частности, на объеме их расходования в
предстоящем периоде.
Дифференциация минимально необходимой потребности в денежных активах по
основным видам текущих хозяйственных операций осуществляется на тех
предприятиях, которые ведут внешнеэкономическую деятельность. Цель такой
дифференциации заключается в том, чтобы из общей минимальной потребности
в денежных активах выделить валютную часть для формирования необходимых
предприятию валютных фондов. Основой такой дифференциации является
планируемый объем расходования денежных активов по внутренним и
внешнеэкономическим операциям [18].
Для улучшения состояния расчетов:
· необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской
задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств;
превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
· контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е.
ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
· постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной
задолженности;
· производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции,
объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и
предлагаемых условий оплаты;
· имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо
начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со
всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
· разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной
оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и
интенсифицирует приток денежных средств.
Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями
рекомендуются следующие мероприятия:
· создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности
которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной
дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной
составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение
картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий
по оплате продукции;
· необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а
также по срокам образования задолженности или сроках их возможного
погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность
и принимать меры к ее взысканию;
· постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности, так как значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и
делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования,
а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
· контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности,
так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной
продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
· в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии
систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по
срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических
лиц и предлагаемых условий оплаты [19].
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать
совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению
дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового
состояния предприятия.
Заключение
Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими
предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные
отношения. Расчеты делятся на 2 группы:
• по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае,
если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг),
заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем
• по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку,
бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество
организации, а кредиторская задолженность – как обязательства. Однако
тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую
тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида
задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций,
работников и физических лиц данной организации, которая возникает в
процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность
покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им
под отчет денежные суммы и др.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных
фактов хозяйственной деятельности.
Для анализа дебиторско-кредиторской задолженности используются данные
аналитического учета и бухгалтерский баланс. Цель анализа дебиторской и
кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной
задолженности, изменения за анализируемый период, реальность сумм
дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования
дебиторской задолженности.
Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения
абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес
дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской
задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является
классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам
образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а
также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.
Одним из инструментов анализа дебиторско-кредиторской задолженности
является инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Для анализа
оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:
1) Оборачиваемость дебиторской задолженности
2) Срок погашения дебиторской задолженности
3) Доля дебиторской задолженности в текущих активах
4) Доля сомнительной задолженности
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем
следующую группу показателей:
1) Среднюю кредиторскую задолженность:
2) Оборачиваемость кредиторской задолженности:
3) Период погашения кредиторской задолженности:
4) Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах
Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности служат: бухгалтерский баланс; приложение к балансу «Отчет
о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2); приложение к
бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных
средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности); оборотные
ведомости; карточки аналитического учета; данные инвентаризации;
первичные документы; журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в
которых отражается движение соответствующих платежей; расчетные
ведомости по начислению заработной платы работникам; действующие
нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве
расчетов по направлениям платежей; другие отчетные формы.
Проанализировав показатели предприятия можно сделать выводы, что
дебиторская задолженность уменьшилась на 4,4%. Существенные изменения
произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с
покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2%
до 46,7% . Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот
увеличился на конец отчетного периода с 30,1% до 50,8%.
Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру
дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если
на начало года расчета с векселями не было, то к концу года сумма от
полученных векселей составила 1061136,64 тенге, т.е. удельный вес этой
суммы в общей сумме задолженности составил 2,51%. По статье «Авансовые
платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила
4269488,636 тенге или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта
сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.
На ТОО «Dostar Distribution имеется задолженность, которая будет
погашена в ближайшее время, а именно в течение 12 месяцев. В зависимости
от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков
возникновения задолженности. Из расчетов видно, что в 2007 году
оборачиваемость дебиторской задолженности была равна 0,53 , а в 2008
году этот показатель снизился до 0,0535 , т.е. уменьшился в 10 раз. Это
означает, что предприятие стало больше продукции продавать в кредит,
увеличился объем предоставляемого коммерческого кредита. Срок погашения
дебиторской задолженности в 2007 году составил 679 дней, а в 2008 году
стал равен 6728 дням, т.е. увеличился в 9,9 раз. Рост данного показателя
оценивается отрицательно, т.к. он характеризует время необходимое
клиентам компании на оплату выставленных ее счетов.
Наибольший удельный вес в текущих активах занимает краткосрочная
дебиторская задолженность. Ее величина в начале 2008 года была
44243405,55 тенге, а к концу года уменьшилась до 42276360,16 тенге, т.е.
снизилась на 1967045,39 тенге. Хотя доля краткосрочной дебиторской
задолженности увеличилась на 1,67, в начале 2008 года она составляла
84,92, а к концу года возросла до 86,59. Денежные средства на
анализируемом предприятии уменьшились на 616902,67, их доля в текущих
активах уменьшилась на 1,18. Запасы компании сократились на 830598,33,
их доля в текущих активах уменьшилась на 1,05. Исходя из этого, можно
сделать вывод, что компания продает свою продукцию по консигнациям или
на реализацию.
Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности объясняется снижением
запасов, т.е. проводилась реализация продукции, если предприятие
расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, а
соответственно и дебиторская задолженность, что имеет место в нашем
случае.
Доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается: в 2005
году она составила – 65,27%, в 2006 году – 83,62%, в 2007 году – 84,92%,
и 2008 году – 86,58%. Рост доли дебиторской задолженности об увеличении
клиентской базы, уменьшении расчетов за продукцию наличными денежными
средствами. Клиенты компании все больше продукции стали приобретать в
коммерческий кредит: вексельный способ, открытый счет, скидка при
условии оплаты в определенный срок, сезонный кредит.
Кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. В
основном эта задолженность длительностью до трех месяцев в сумме 340536
тыс. тенге на конец 2008 года. Сумма кредиторской задолженности
длительностью свыше трех месяцев на конец 2000 года составила 2300 тыс.
тенге, на конец 2007 года она остатка не имела. Из данных таблицы
следует, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме
пассива увеличился с начала года за 2008 год на 5,0% (с 64 % до 69%) или
на 1053 тысячи тенге. Задолженность по оплате труда снизилась с 3395,5
тысяч тенге (на конец 2007 года) до 1986,3 тысячи тенге (на конец 2008
года) на 1409,2 тысячи тенге или на 3,7%. Снизилась также и
задолженность по социальному страхованию и обеспечению на 1493 тысячи
тенге или на 3,8%. Увеличение кредиторской задолженности произошло по
расчетам с бюджетом – на 949,7 тысячи тенге или на 2,2% и по расчетам с
прочими кредиторами на 5,3% в относительном изменении, в абсолютном
изменении сумма этой задолженности возросла на 3005,7 тысяч тенге.
Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности
занимают расчеты с прочими кредиторами, тем более, что на конец 2008
года их доля увеличилась на 5.3% с 81,4% (в 2007 году) до 86,7% (в 2008
году). В целом задолженность носит кратковременный характер.
Состояние перед кредиторами по сравнению с 2007 годом несколько
ухудшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась в 8.7
раз и на конец 2008 года составила 0,039. Это означает рост закупок в
кредит. В 11,7 раз увеличился средний срок погашения кредиторской
задолженности, который составил 9291,7 дня. Увеличение данного
показателя сказывается отрицательно на репутации компании.
На основе проведённого анализа показателей ТОО «Dostar Distribution» во
второй главе было выявлено, что необходимо улучшить кредиторскую и
дебиторскую задолженности. Таким образом, предлагается использование
следующих мероприятий:
· реструктуризация кредиторской задолженности;
· взаимозачёты.
В ?лях ????я ???ля ? ??оя?? ?????й и ?е????й ??????? ? ТОО «Dostar
Distribution» ?????:
1) ????ь ??ля?? ????? и ??????? ?????ю за?????ь ???ия?я, ?????ия ?и э?м
?????е ?????й и ?????? ??????и;
2) ??????? ??оя?е ???? по ?????? ??????ям;
3) ? ?з???? ???????я ? ????? ????ва ???и?в с ??ю ????ия ??а ???? ?????м
?????.
Список использованной литературы
1. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской
задолженности». Учебно-практическое пособие – М. : Проспект, 2004.
2. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях». Учебное пособие,
«Издательство LEM», Алматы, 2006.- 444с.
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебник.
– 4-е изд., доп. и перераб. – М: Финансы и статистика, 2001. – 416 с.
4. Колпакова Г.М. «Управление дебиторской задолженностью предприятия»
учеб. пособие / Г. М. Колпакова ; Моск. гос. ин-т электрон. техники
(техн. ун-т). – М.: МИЭТ, 2000. – 72 с.
5. Колиева З. В. «Бухгалтерский учет кредиторской задолженности //
Современный бухучет». – 2003. – N 5. – С. 26-29.
6. Р????ц В.К., Р????ц В.В. Ш?? О.И. «Б?????? ?? ? ?ед?ия??. И?. 3. ?п и
????т.- А??ы: Ц?т???-К????, 2002. – 728 с.
7. Шишкин А., Микрюков В., Дышкант И. «Учет, анализ, аудит на
предприятии»- М., Аудит, ЮНИТИ, 1996.
8. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа», М., 1996;
9. Дюсенбаев К.Ш. «Анализ финансового положения предприятия». Алматы,
Экономика, 1998.
10. Самойлов, С.В. «Кредиторская задолженность предприятий торговли и
общественного питания. Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения».
Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2004. –
N4.
11. Бабаев, Ю.А. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами
и кредиторами // Современный бухучет. – 2002. – N 4.
12. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее
образование»).
13. Гиляровская Л.Т. «Экономический анализ». Учебник для вузов. – 2-е
изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 615 с.
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Учебник.
– 4-е изд., доп. и перераб. – М: Финансы и статистика, 2001. – 416 с.
15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ финансовой отчетности».
Учебное пособие. — 2-е изд. — М: Издательство «Дело и Сервис», 2004. —
336 с.
16. Петровская М.В. Васильева Л.С. «Финансовый анализ: Учебник для
вузов» – Изд. 2-е, перераб., доп./ 3-е, стереотип.
17. Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности //
Бухгалтерский учет. – 2002. – N 4. – С.46-53.
18. Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность //
Бухгалтерский учет. – 2004. – N 1. – С. 17-27.
19. Давыденко, Ю.Н. Учет и налогообложение сумм дебиторской и
кредиторской задолженности организации // Бухгалтерский учет и налоги. –
2004. – N 1. – С. 144-156.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
