ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ
“ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА (ТГУС)”
Представительство в р.ц.Сергиевск
Кафедра: “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине “Бухгалтерский учет”
на тему: “Организация учета основных средств в организации”
Выполнил: студент БСз-3С
Тольятти 2009г
Содержание
Введение
1. Учет основных средств
1.1. Основные средства, их классификация и оценка
1.2 Учет основных средств в бюджете
1.3. Значение и задачи учета основных средств
2. Организация учета основных средств
2.1 Учет поступления основных средств
2.2 Учет амортизации основных средств
2.3 Учет затрат на ремонт основных средств
2.4 Учет выбытия основных средств
3. Экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью
“Свет-Сервис”
Заключение
Список литературы
Введение
Основные производственные фонды являются частью национального богатства
и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния
зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность
отечественного производства.
В производственно – хозяйственной деятельности каждого предприятия
огромная роль принадлежит основным фондам. Эффективность производства во
многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной
структуры основных фондов.
Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи
с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов
основных средств. Закон воспроизводства основного капитала состоит в
том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в
производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для
постоянного технического обновления средств труда.
По всем основным средствам предприятие по установленным нормам
производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в
себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ
накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически
предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах
используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность
за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое,
но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к
постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных
средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях
развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное
значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по
привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по
бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ “О
бухгалтерском учете”, введено Положение по бухгалтерскому учету “Учет
основных средств” (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены
в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по
учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в
Законы РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О
налоге на добавленную стоимость” и ряд других Законов РФ. С 1 января
2001 г. введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской
Федерации.
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в
технику и методологию учета и налогообложения основных средств.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в
своей совокупности образуют производственно – техническую базу и
определяют производственную мощь предприятия.
1. Учет основных средств
1.1 Основные средства, их классификация и оценка
Основные средства организации разнообразны по составу и назначению.
Чтобы вести их учет, целесообразна классификация их по видам, назначению
и характеру участия в процессе производства продукции, выполнения работ
и оказания услуг, степени использования и по принадлежности.
Типовая классификация основных средств РФ по их видам установлена
Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным
постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359.
По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется
отчетность о наличии и движении основных средств.
В зависимости от назначения в деятельности организации основные средства
подразделяют на основные средства производственного и
непроизводственного назначения.
Основные средства, которые используются для получения дохода, то есть
участвующие в производственном процессе, классифицируют как
производственные.
Основные средства, предназначенные для обслуживания культурно-бытовых
нужд работников организации (жилищно-коммунальное хозяйство, клубы,
детские сады и т.д.), относят к основным средствам непроизводственного
назначения.
В составе основных средств обычно выделяют следующие виды:
q здания (кроме жилых);
q сооружения;
q жилища;
q рабочие и силовые машины и оборудование;
q средства транспортные;
q инвентарь производственный и хозяйственный;
q скот рабочий, продуктивный и племенной;
q насаждения многолетние; вычислительная техника и оргтехника;
q инструмент специализированный;
q прочие основные средства.
К отдельному виду основных средств относятся капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При
этом капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение
земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,
относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания
всего комплекса работ.
Обособленно в составе основных средств учитываются находящиеся в
собственности организации земельные участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект. Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со
всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и
предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс
конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов
одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и
принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои
функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок
полезного использования, каждая такая часть учитывается как
самостоятельный инвентарный объект.
Необходимым условием правильного учета основных средств является единый
принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств:
первоначальная, восстановительная и остаточная.
Первоначальная стоимость – это стоимость, по которой основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 “Основные средства”. Ее
определение зависит от способа поступления основных средств в
организацию. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных
за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств складываются из:
q суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (продавцу);
q суммы, уплачиваемой организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
q суммы, уплачиваемой организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;
q регистрационных сборов, государственной пошлины и других аналогичные
платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств: таможенной пошлины и иных платежей;
q не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта
основных средств;
q вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации через которую
приобретен объект основных средств;
q иных затрат, непосредственно связанных с приобретением. сооружением и
изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная
оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по
договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается
их рыночная стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на
другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость
обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском
балансе.
Основные средства в процессе использования теряют свои физические и
технико-экономические качества, другими словами изнашиваются. Износ
основных средств учитывается на счетах износа. Разность между балансовой
стоимостью основных средств и суммой накопленного износа называется
остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов
основных средств, введенных в эксплуатацию в различное время, может быть
различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и
приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость в
определении восстановительной стоимости основных средств. Под
восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства основных
средств, то есть сооружения и приобретения, исходя из действующих цен на
момент переоценки.
Положением по бухгалтерскому учету основных средств допускается
изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих
объектов с отнесением увеличения (уменьшения) первоначальной стоимости
основных средств на добавочный капитал организации.
Организация имеет также право не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать объекты основных средств по
восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих
разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной
политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности
этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их
движением. Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей
в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные
расходы.
Порядок учета единовременного списания основных средств отражен в
таблице:
Таблица 1.
№Содержание операцииДебетКредит1Приобретено основное средство стоимостью
до 20 000 рублей10602Списана стоимость объекта основных средств при
отпуске в производство20,26,4401
1.2 Учет основных средств в бюджете
Структура номера счета бюджетного учета.
Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями
осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.
Номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов.
1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной
классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования
дефицита бюджетов.
18 разряд – код вида деятельности:
· при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности
– 0;
· бюджетная деятельность – 1;
· предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход – 2;
· деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений – 3.
19-20 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.
22-23 раздел – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.
24-26 разряд – код Классификации операций сектора государственного
управления.
Общие положения учета основных средств в бюджете
Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 “Основные
средства”.
Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы
основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе
производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт,
не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.
К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные
объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения,
независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного
использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности,
относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование,
транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь,
драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.
Задачами бюджетного учета основных средств являются:
· контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до
момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным
лицам;
· правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
· получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
· контроль за правильным и эффективным использованием средств на
реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за
эффективным использованием основных средств по времени, мощности,
выявление излишних и неиспользуемых объектов;
· получение данных для составления статистической и бухгалтерской
отчетности о наличии и движении основных средств.
Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:
· 101.01.000 “Жилые помещения”;
· 101.02.000 “Нежилые помещения”;
· 101.03.000 “Сооружения”;
· 101.04.000 “Машины и оборудование”;
· 101.05.000 “Транспортные средства”;
· 101.06.000 “Производственный и хозяйственный инвентарь”;
· 101.07.000 “Библиотечный фонд”;
· 101.08.000 “Мягкий инвентарь”;
· 101.09.000 “Драгоценности и ювелирные изделия”;
· 101.10.000 “Прочие основные средства”;
· 104.01.000 “Амортизация жилых помещений”;
· 104.02.000 “Амортизация нежилых помещений”;
· 104.03.000 “Амортизация сооружений”;
· 104.04.000 “Амортизация машин и оборудования”;
· 104.05.000 “Амортизация транспортных средств”;
· 104.06.000 “Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря”.
Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств
необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов
(ОКОФ).
Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в
составе основных средств:
· ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а
также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и
бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из
драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за
исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе
государственных запасов драгоценных металлов и камней;
· белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и
принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники,
наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование,
включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты,
юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки,
сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы,
ботинки и т. п.);
· посуда;
· виды специальных (военных) основных средств.
По назначению и функциональной роли основные средства делятся на
производственные и непроизводственные. В составе производственных
основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование,
транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся
те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты
социального характера – жилые дома, спортивные сооружения и др.).
По степени использования основные средства подразделяются на действующие
(находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв),
бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).
По принадлежности основные средства делятся на собственные,
(принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или
хозяйственном ведении; полученные в аренду.
Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по
первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических
вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов
основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету
по их первоначальной стоимости.
Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу),
в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от
предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств;
· таможенные пошлины;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;
· затраты по доставке объектов основных средств до места их
использования, включая расходы по страхованию доставки;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств.
Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются
(уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в
случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной
сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой
разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в
иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской
задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к
бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской
задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному
курсу на дату ее погашения.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года
переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском
учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные
бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при
формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между
первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной
амортизации.
Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо
отнести на увеличение прочих расходов.
Не учитываются в составе основных средств:
· предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
· молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;
· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве
посадочного материала.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости
этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости
объектов основных средств и нематериальных активов.
Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная
амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для
дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по
причине полной амортизации.
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем
порядке:
· на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно
амортизация не начисляется;
· на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000
рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой
стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
· на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация
начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке
нормами.
Коды классификации операций сектора государственного управления,
используемые для учета основных средств и амортизации:
· увеличение стоимости основных средств учитывается по коду
классификации операций сектора государственного управления – 310;
· уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается
по коду классификации операций сектора государственного управления –
410;
· уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду
классификации операций сектора государственного управления – 410.
1.3 Значение и задачи учета основных средств
Данная процедура осуществляется в двух направлениях: проверка
правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и
проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу
для целей налогообложения прибыли.
При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться
установленными положением по бухгалтерскому учету “Учет основных
средств” ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N
26н и Методическими рекомендациями по учету основных средств.
При проверке для целей налогообложения необходимо руководствоваться
положениями Налогового Кодекса РФ.
Результаты проверки организации учета основных средств оказывают
существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как
проверка документального оформления, проверка правильности начисления
амортизации основных средств и др. Аудитор должен убедиться в том, что
все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и
что права организации на основные средства не обременены, основные
средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому
учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной
политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности
в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
2. Организация учета основных средств
2.1 Учет поступления основных средств
Основные средства поступают в организацию:
1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. в результате строительства
3. путем приобретения за плату
4. путем безвозмездной передачи
5. по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на
счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных
средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов
основных средств, учитываемая на счете 01 “Основные средства”.
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании
письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по
формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений),
№ ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов
основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по
формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по
форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Таблица 2.
№Содержание операцииДебетКредит1. Получены основные средства от
учредителей1.1.Сформирована задолженность учредителей по
вкладам75-1801.2.Поступили основные средства в счет вклада в уставный
капитал0875-12. Построены основные средства2.1. подрядным
способом2.1.1.Сформирована стоимость подрядных работ08602.1.2.Учтена
стоимость подрядных работ01082.2. хозяйственным способом2.2.1.Списаны
материалы на строительство08102.2.2.Начисленная сотрудникам, занятым
строительством, зарплата08702.2.3.Введен в эксплуатацию объект основных
средств01083.Приобретены основные средства3.1. не требующие
монтажа3.1.1.Начислено поставщику по счету08603.1.2.Учтены расходы на
доставку0876,60,23…3.1.3.Введен в эксплуатацию объект основных
средств01083.2. требующие монтажа3.2.1.Начислено поставщику за
оборудование07603.2.2.Оборудование передано в монтаж08073.2.3.Списаны
затраты на монтаж0810,70,69…3.2.4.Введен в эксплуатацию объект
основных средств01084. Получены безвозмездно основные
средства4.1.Приняты к учету основные средства (счет 91)01914.2.Приняты к
учету основные средства (счет 98)0198-24.3.Начислена амортизация
основных средств (счет 98)20
0298-2
915. Получены по договору мены основные средства5.1.Реализованы
материалы по договору мены62915.2.Списана стоимость
материалов91105.3.Оприходовано основное средство08605.4.Произведен зачет
стоимости материалов и
основного средства6062
2.2 Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат
связанных с приобретением или возведением основных средств, путем
перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции
(работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на
собственные источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в
производство в полной сумме, то основные средства – частями.
Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не
переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение
ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных
средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем
начисления износа, который учитывается на счете 02 “Износ основных
средств”. Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется
следующими проводками:
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств
на себестоимость основных средств, которая равна разнице между
первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов,
которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации
являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:
– машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые
числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
– основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а
также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований
(если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то
износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам
предприятия. Это положение распространяется только на основные средства,
поступившие и поступающие после 1 января 2004 года. На основные
средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января
2004 года (износ начисляется);
– жилищный фонд;
– объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного
хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной
обстановки и др.;
– продуктивный скот, буйволов, оленей;
– многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
– приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
– мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на
консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных
средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается
руководителем организации, при этом могут быть переведены на
консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном
комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о
консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается
соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и
местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается
также в период восстановления объектов основных средств,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в
течение периода работы предприятия в отчетном году. Сумма амортизации
определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого
имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию,
прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект
выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного
использования. Срок полезного использования организация устанавливает
самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в
таблице:
Таблица 3.
Для целей бухгалтерского учетаДля целей налогового учета1. линейный
способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
1. линейный
2. не линейный методы.
При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода
расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной
стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно).При расчете
суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются данные расходы на
капитальные вложения.
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет
сумм амортизации ведется на счете 02 “Амортизация основных средств”.
2.3 Учет затрат на ремонт основных средств
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт
основных средств относятся к текущим затратам. Затраты на проведение
модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных
средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.
Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с
планом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в
себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных
средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и
оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии.
Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку
отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без
разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений
и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка,
покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное
положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение –
продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
– для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата,
ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление
всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка,
регулирование и испытание агрегата;
– для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или
замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные
возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены
основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является
наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных
сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем
работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и
продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба
главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один –
цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как
основной источник информации для оперативного контроля за выполнением
ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его
аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта
являются:
– требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах.
Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника
склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй
экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В
дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально
ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдаются в бухгалтерию
для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды
ремонта основных средств;
– наряды на заработную плату ремонтным рабочим.
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из
планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в
себестоимость продукции (работ, услуг).
По окончании ремонтных работ составляется акт приемки – сдачи
отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные
затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от
разборки) списываются за счет ремонтного фонда.
По окончании отчетного года также производится корректировка учтенных
сумм по счету 89-2 исходя из фактического объема выполненных работ и
принятого варианта учетной политики.
2.4 Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в результате:
– продажи;
– списания или ликвидации;
– передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
– безвозмездной передачи;
– по другим причинам.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных
средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 – первоначальная
(восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос,
разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по К-ту счета 47 – сумма
износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое
движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение)
оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Согласно пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных
средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при
расчете налогооблагаемой базы следует скорректировать по строке 4.7
Справки.
В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных
средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического
износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие
имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект
годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства,
принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо
разрешение собственника. Для определения целесообразности списания
основных средств и оформления актом на списание основных средств по
форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается
руководителем предприятия.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия
основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82
приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации
и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим
операциям относится на финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по
каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных
средств хотя и относится на финансовый результат, не уменьшает
налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в
сторону увеличения по строке 4.6 Справки.
В соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат убыток от
списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает
налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные
средства ликвидируются как:
– некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;
– некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
3. Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью “Свет-Сервис” находится по
адресу Самарская область, Сергиевский район, с. Сергиевск, ул. Садовая
4.
Общество с ограниченной ответственностью “Свет-Сервис” было организовано
в марте 2006г. и является сравнительно молодым, по сравнению со своими
конкурентами.
Руководящим лицом и представителем изначально был назначен директор,
бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляет главный
бухгалтер.
В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”,
положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ, положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика” ПБУ 01/98, а
также налоговым кодексом, приказом от 31.12.2006г. директора ООО
“Свет-Сервис” была утверждена учетная политика предприятия.
В Уставе предприятия оговаривается, что общество с ограниченной
ответственностью имеет круглую печать, содержащую полное фирменное
наименование на русском языке; штампы и бланки со своим наименованием,
собственную эмблему; имеет право на осуществление внешнеэкономической
деятельности; а также может создавать филиалы и представительства на
территории Российской Федерации и за ее пределами.
Целью общества является извлечение прибыли в ходе ведения своей
хозяйственной деятельности.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
– оптовая торговля
– розничная торговля
– транспортно-перевозочная деятельность
– производство и реализация продукции
– торгово-закупочная деятельность
– внешнеэкономическая деятельность
– оказание услуг по эксплуатации электроустановок и электрооборудования
в электрохозяйствах
– строительство, установка электроустановок, электрооборудования
– оказание услуг по транспортировке и передаче электроэнергии
– оказание услуг по обслуживанию электроустановок, электросетей,
электропроводки юридическим и физическим лицам
Данное предприятие имеет собственный баланс, расчётный счёт в
Сергиевском отделении №4245 Поволжского Банка СБ РФ.
Общество имеет Уставный капитал – это стартовый капитал, который
образуется в соответствии с учредительными документами в момент
регистрации предприятия, за счет средств, полученных от учредителей в
виде их вкладов. Уставный капитал данной организации составляет 10000
рублей.
Уставный капитал общества может быть увеличен путем принятия решения о
его увеличении за счет имущества общества. Данное решение принимается на
основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году, в
течение которого принято данное решение. При увеличении уставного
капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость доли
участников.
Органами управления общества являются:
– общее собрание участников;
– директор.
Основные средства организации:
– автомашина ВАЗ-21102 К715НС
– автомашина ВАЗ-21074
– автомашина ГАЗ-5312(гидроподъемник) К 607 НС 63
– автомашина УАЗ-31512 К 620 НС 63
– автомашина УАЗ-3151101 К 605 НС 63
– компьютер в сборе.
Схема 1. Организационная структура ООО “Свет-Сервис”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Таблица 4. Информационная таблица по данным бухгалтерского баланса ООО
“Свет-Сервис” на 31 декабря 2007 года
наименование показателякод показателясумма на начало отчетного 2007
годасумма на конец отчетного 2007 года1.ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫнематериальные активы11000основные средства120516638незавершенное
строительство13000доходные вложения в материальные
ценности13500долгосрочные финансовые вложения14000отложенные налоговые
активы14500прочие внеоборотные активы15000Итог по разделу 11905166382.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫзапасы210051в том числе сырье, материалы211051животные
на выращивании и откорме21200товары отгруженные21500расходы будущих
периодов21600прочие запасы и затраты21700НДС по приобретенным
ценностям22000дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
через 12мес.)23000дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течении 12мес.)240212671в т.ч.покупатели и
заказчики241-334671денежные средства260651511прочие оборотные
активы27000Итого по разделу 22908631233БАЛАНС300137918713.КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫуставный капитал4101010добавочный капитал42000резервный
капитал43000нераспределенная прибыль470600953Итого по разделу
34906109634.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАотложенные налоговые
обязательства51500Итого по разделу 4590005.КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАзаймы и кредиты610174321кредиторская
задолженность620595587в том числе поставщики и
подрядчики621204-134задолженность перед персоналом
организации6225492задолженность перед государственными внебюджетными
фондами6233155задолженность по налогам и сборам624289388прочие
кредиторы62517186задолженность перед учредителями63000Итого по разделу
5690769908БАЛАНС70013791871Арендованные основные средства9100464В том
числе по лизингу9110464
Оценка обеспеченности предприятия основными средствами
Основные средства – наиболее активная часть основных средств.
Возрастание его удельного веса считается прогрессивной тенденцией. В
процессе анализа наряду с исчислением доли среднегодовой стоимости
активной части промышленно – производственных основных средств
устанавливается количественная обеспеченность предприятия машинами и
основными средствами, определяется их технический уровень и соответствие
лучшим мировым образцам.
Основные средства включают соответственно следующие главные
составляющие: наличное, установленное и действующее. К наличному
относится все имеющееся на предприятии основные средства не зависимо от
того, где оно находится (в цехах, на складе) и в каком состоянии, к
установленному – смонтированное и подготовленное к работе. Действующие
основные средства – это фактически работающее в отчетном периоде
основные средства независимо от продолжительности.
В соответствии с учетной политикой ООО “Свет-Сервис”, начисление
амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом,
то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов
основных средств устанавливается Классификацией основных средств,
включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.
Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом
предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных
средств. Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 “Амортизация
основных средств”. Это регулирующий счет, так как он уточняет
стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на
основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного
значения, а является только их дополнением. Счет 02 “Амортизация
основных средств” относятся к числу пассивных счетов.
Задача наиболее полного использования основных средств заключается в
том, чтобы свести к минимуму количество неустановленного бездействующего
оборудования. С этой целью необходимо сближение величин, характеризующих
количество наличного, установленного и работающего оборудования.
Заключение
Основные средства – это совокупность материально – вещественных
ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в
натуральной форме в течение длительного времени как в сфере
материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Выделяют следующие виды основных средств:
– здания;
– сооружения;
– жилища;
– машины и оборудование;
– средства транспортные;
– инвентарь производственный и хозяйственный;
– скот рабочий, продуктивный и племенной;
– насаждения многолетние;
– материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.
Главная задача каждого предприятия независимо от формы собственности и
размеров материальных активов – эффективное использование основных
средств, т.к. эта статья представляет наибольшее значение в балансе всех
средств предприятия.
Повышение эффективности основных средств осуществляется за счет более
быстрого освоения новых мощностей, повышения сменности работы машин и
оборудования, совершенствования организации материально-технической
базы, ремонтной службы, повышения квалификации рабочих, технического
перевооружения предприятий, модернизации и проведения
организационно-технических мероприятий.
В системе мероприятий по повышению эффективности общественного
производства важное место занимают вопросы рационального использования
основных производственных средств. При самом экономичном использовании
средств, при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое
состояние предприятий и объединений, повысить материальную
заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности
промышленного производства.
Итак, для любого предприятия анализ состояния, динамики, структуры и
эффективности использования основных средств очень важен, так как от
этого зависят финансовые результаты работы данного предприятия.
В 2006-2007 г.г. предприятие в целом работало с прибылью.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 5 августа 2000
г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 5 декабря 2007).
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 “О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” (с
изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415).
4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01
(утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями от
18 мая 2002 г.)
5. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н “О формах бухгалтерской
отчетности организаций”.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
7. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв.
постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) (с изм. и доп.
1/98).
8. Адамов В.Е. и др. Экономика и статистика фирм.- М.: Финансы и
статистика, 2005.- 240 с.
9. Алексеева А.Н. Формирование стоимости основных средств и
нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Российский
налоговый курьер N 2, 2003. с. 20-25.
10. Арутюнян Ц.Э. Консервация основных производственных фондов: полная и
частичная // Главбух N 1, 2006. с. 11-14.
11. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25
Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет № 8, 2003. с. 40-42.
12. Горфинкель В.Я. и др. Экономика предприятия.- М.: Банки и биржи,
ЮНИТИ, 2003.- 367 с.
13. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник для вузов.–
М.: ИНФРА-М, 2006.– 383 с.
14. Кантор Е.Л., Гинзбург А.И., Кантор В.Е. Основные фонды промышленных
предприятий. – СПб.: Питер, 2002.– 240 с.
15. Любушкин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия.– М.: ЮНИТИ, 2005.– 471 с.
16. Новицкий Н.И. Организация производства на предприятиях.– М.: Финансы
и статистика, 2001.– 392 с.
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Мн.: ООО “Новое
знание”, 2006. – 688 с.
18. Сергеев И.В. Экономика предприятия.– М.: Финансы и статистика,
2003.– 304 с.
19. Справочник финансиста предприятия.- М.: ИНФРА-М, 2003.- 368 с.
20. Экономика предприятия. /Под ред. проф. О.И. Волкова. – М.:ИНФРА-М,
2005.- 416 с.
21. Станиславчик Е.Н. Амортизация как источник финансирования //
Финансовая газета N 34, 2005. с. 9.
22. Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов //
Главбух N 5, 2006. с. 37-41.
23. Фатхутдинов Р.А. Организация производства.– М.: ИНФРА-М, 2000.-672
с.
24. Хрипач Я.В. и др. Экономика предприятия.– Минск: “Экоперспектива”,
2000.– 460 с.
25. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ.– М.: Финансы и статистика,
2001.– 654 с.
26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.:
ИНФРА – М, 2005.- 518 с.
27. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М: ИНФРА – М,
2003.- 672 с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
