.

Организация учета основных средств в ОАО ‘Казэнергокабель’

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1503
Скачать документ

29

1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «КАЗЭНЕРГОКАБЕЛЬ»

1.1 Классификация и оценка основных средств предприятия

Процесс производства в ОАО «Казэнергокабель» осуществляется при участии
средств производства, которые подразделяются на:

– предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты);

– средства труда (станки, машины и другие).

Включение того или иного предмета в состав средств труда предприятия
определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в
процессе производства.

Основные средства действуют в течение длительного времени (более года) в
качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в
непроизводственной сфере.

Учет основных средств в ОАО «Казэнергокабель» организуется в
соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №
309-II от 24.06.2002 года, СБУ №6 «Учет основных средств», утвержденным
постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по
бухгалтерскому учету 13 ноября 1996 года №3 (с изменениями от 28.01.03
года №27), учетной политикой предприятия.

Основные средства для ОАО «Казэнергокабель» – это материальные активы,
которые используются предприятием для производства или поставки
товарно-материальных запасов и выполнения услуг, а также для
административных целей.

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций, а также в
соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного
приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 18.09.02 года
№438, основные средства ОАО «Казэнергокабель» классифицируются по
следующим группам:

1) земля – количество и стоимость земли, приобретенной предприятием на
правах собственности;

2) здания – здания и строения, в которых происходят процессы основных,
вспомогательных и подсобных производств, хозяйственные строения,
административные здания;

3) сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных
функций, не связанных с изменением предметов труда (железнодорожные
пути, водозаборные скважины и другие);

4) машины и оборудование. Эта группа основных средств предприятия
состоит из пяти подгрупп:

– силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие
тепловую и электрическую энергию, а также прочие силовые машины и
оборудование;

– рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование,
предназначенные для механического, термического, химического воздействия
на предметы труда в процессе создания продуктов труда
(кузнечно-прессовое оборудование, насосы, машины и оборудование для
электросварки и резки, прочие);

– измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное
оборудование – приборы и устройства для измерений, регулирования
производственных процессов;

– вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенные
для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая
вычислительная техника);

– прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое оборудование,
не отнесенные к перечисленным подгруппам;

5) транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для
перемещения людей, грузов (автотранспорт, а также внутризаводские
транспортные средства);

6) прочие основные средства предприятия:

– инструменты – инструменты различных видов и сроком службы более года
(режущие, ударные, давящие и так далее);

– производственный инвентарь и принадлежности – предметы
производственного назначения, которые служат для выполнения или
облегчения производственных операций (рабочие столы, шкафы, верстаки,
стеллажи и другие);

– хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного
назначения (мебель, множительные аппараты, предметы противопожарного
назначения и другие);

– прочие основные средства.

Для наглядности данную классификацию можно представить на рисунке 1.

Рисунок 1 Классификация основных средств ОАО «Казэнергокабель» в
зависимости назначения и выполняемых функций

В приведенной классификации одни из элементов основных средств ОАО
«Казэнергокабель» принимают непосредственное участие в производственном
процессе и поэтому относятся к активной части основных средств, а другие
– обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и
являются пассивной их частью.

Следует также отметить и о других классификационных признаках, по
которым группируются основные средства предприятия (Таблица 1).

Таблица 1 Классификация основных средств ОАО «Казэнергокабель» по
характеру участия в хозяйственной деятельности, по принадлежности,
вещественному составу и характеру использования

Классификационные признакиНаименование группСтоимость, тыс.
тенгеУдельный вес, %1234По характеру участия в хозяйственной
деятельностиПроизводственныеЗемля

Здания и сооружения

Машины и оборудование

Другие виды основных средств

Всего3438

586207

339909

26704

9562580,34

61,31

35,56

2,79

100По принадлежностиСобственные956258100По характеру
использованияДействующие956258100По вещественному
составуИнвентарные956258100

В момент признания материальных активов ОАО «Казэнергокабель» как
основных средств необходимым условием является единый подход к их
оценке.

В соответствии с МСФО №16 «Основные средства» и СБУ №6 «Учет основных
средств» основные средства ОАО «Казэнергокабель» в бухгалтерском учете в
момент оприходования отражаются по первоначальной стоимости, которая
включает все фактически произведенные необходимые затраты по возведению
или приобретению основных средств, в том числе:

1) уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (налог на
добавленную стоимость по зданиям, легковым автомобилям; государственная
пошлина по договору купли);

2) затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;

3) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;

4) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.

Например, в первоначальную стоимость земельного участка, приобретенного
ОАО «Казэнергокабель», были включены следующие затраты:

1) цена приобретения, указанная в счете;

2) комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

3) оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи;

4) налоги и сборы;

5) расходы по подготовке земли к целевому использованию.

В целом, необходимо отметить, что классификация и оценка основных
средств в ОАО «Казэнергокабель» имеет первостепенное значение для
управления основным капиталом предприятия. Группировка основных средств
по различным признакам, позволяет получить информацию о важнейших
качественных изменениях, происходящих в экономическом потенциале
предприятия, а оценка основных средств необходима для планирования
расширенного воспроизводства основных средств, определения степени
износа и размера амортизационных отчислений.

1.2 Организация учета движения основных средств

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса
происходит постоянное пополнение и обновление основных средств. Оно
осуществляется в результате:

– строительства производственных зданий, сооружений, передаточных
устройств;

– приобретения машин, оборудования, мебели;

– безвозмездного поступления от других юридических и физических лиц;

– от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

– в результате товарообменных операций и так далее.

Это наиболее распространенные случаи поступления основных средств на
предприятия.

В ОАО «Казэнергокабель» основные средства поступают, в основном, за счет
приобретения за плату у других физических или юридических лиц.
Поступившие основные средства на предприятие оформляются «Актом приемки,
передачи (перемещения) основных средств» (форма № ОС-1) (Приложение Ж).
Данный документ применяется на предприятии для зачисления в состав
основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в
эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен
оформляться в соответствии с законодательством в особом порядке; для
оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха,
отдела, подразделения в другое; для оформления передачи основных средств
со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных
средств при передаче другому субъекту.

При оформлении поступления основных средств предприятием акт
составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной
комиссией, назначенной распоряжением руководителя ОАО «Казэнергокабель».

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт на
предприятии выписывается в двух экземплярах работником отдела сдатчика.
Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в
бухгалтерию ОАО «Казэнергокабель», второй – отделу сдатчику. После
оформления акта, бухгалтерия закрепляет поступивший объект за
материально ответственным лицом предприятия, открывает инвентарную
карточку, (Приложение З) присваивает объекту инвентарный номер.

Основанием для заполнения инвентарной карточки на предприятии является
ранее составленный акт на приемку основных средств, технический паспорт
и другая документация. В инвентарной карточке отражается характеристика
объектов и их отдельных конструктивных элементов, стоимость объектов,
место эксплуатации, нормы амортизации, данные о законченных работах по
достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту (если
это производилось), которые вносятся на основании «Акта приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных объектов, результаты переоценки и
другие».

Далее в бухгалтерии предприятия инвентарные карточки нумеруются и
регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств»
(форма № ОС-10) (Приложение И), которые ведутся в одном экземпляре по
каждой классифицируемой группе основных средств. Затем эти карточки
помещают в картотеку предприятия, где и хранят по классифицируемым
группам основных средств, а внутри этих групп по местам эксплуатации,
материально ответственным лицам и видам основных средств.

Так как на ОАО «Казэнергокабель» применяется журнально-ордерная форма
учета, а также установлена автоматизированная программа бухгалтерского
учета для пользователей с типовой комплексной конфигурацией «1С.
Бухгалтерия.7.7», поступление основных средств можно проследить как в
журнале-ордере №6 и №7, так и в оборотной ведомости в разрезе субсчетов,
в ведомости движения основных средств, а также в оборотно-сальдовой
ведомости. Для учета основных средств ОАО «Казэнергокабель» использует
следующие активные инвентарные счета подраздела 12 «Основные средства»:

121 «Земля»;

122 «Здания и сооружения»;

123 «Машины и оборудование»;

124 «Транспортные средства»;

125 «Прочие»;

126 «Незавершенное строительство».

Согласно действующему законодательству, хозяйствующие субъекты вправе
продавать и передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в
аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы
принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные
средства и инвентарь, а также списывать их с баланса. Кроме того, могут
быть и другие причины выбытия объектов основных средств.

Для того, чтобы определить пригодность объекта к дальнейшему
использованию в ОАО «Казэнергокабель» создается постоянно действующая
комиссия, персональный состав которой утверждается приказом руководителя
предприятия. В данную комиссию на предприятии входят: главный инженер,
заместитель руководителя предприятия (председатель), главный бухгалтер
или его заместитель, материально ответственные лица.

Эта комиссия производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих
списанию, и устанавливает их непригодность к восстановлению и
дальнейшему использованию, причины списания, а также в необходимых
случаях выявляет виновных в преждевременном списании объекта;
устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей и
материалов, производит их оценку; составляет акты на списание основных
средств. При составлении акта комиссия предприятия в обязательном
порядке использует паспорта, поэтапные планы, ведомости дефектов, акты
об авариях машин и другую имеющуюся документацию. В этих актах комиссия
ОАО «Казэнергокабель» дает характеристику списываемого объекта,
указывает причину выбытия, приводит описание технического состояния
основных частей и обосновывает нецелесообразность ремонта и дальнейшую
эксплуатацию. Акт утверждается руководителем предприятия, только после
чего приступают к разборке или ликвидации объекта. Данный акт является
также основанием для сдачи на склад предприятия оставшихся в результате
ликвидации запчастей, материалов, отходов и так далее. В случае же
нарушения действующего порядка списания основных средств, а также
бесхозяйственного отношения к материальным ценностям, полученным от
ликвидации объектов постоянно действующая комиссия ОАО «Казэнергокабель»
имеет право в установленном порядке привлечь к ответственности виновных
в этом лиц. Оформленные акты основных средств поступают в бухгалтерию
предприятия и служат основанием для записи в ведомость аналитического
учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 «Основные
средства».

В декабре 2003 года на ОАО «Казэнергокабель» были совершены следующие
операции по движению основных средств (Таблица 2).

Таблица 2 Корреспонденция счетов по учету движения основных средств ОАО
«Казэнергокабель» за декабрь 2003 года

№ п/пСодержание хозяйственных операцийСумма, тенгеКорреспонденция
счетовдебеткредит123451Оприходованы земельные участки по покупной
стоимости

2879640

121

6712Оплачено наличными за оформление документации по приобретенным
земельным участкам

14551

121

333.13Принят к оплате счет за приобретенные производственные сооружения

НДС 16%

2110345

337655

122

331

671

6714Оплачено наличными за оформление документации по строительству
зданий

69808

122

333.1продолжение таблицы 2

1

2

3

4

5

5

Приняты здания в эксплуатацию, возведенные подрядным способом

10735236

122

126

6

Оприходовано производственное оборудование, приобретенное у сторонних
организаций

НДС 16%

512931

82069

123

331

671

671

7

Оприходовано в эксплуатацию производственное оборудование после монтажа
и установки

1629168

123

126

8

Произведено перемещение производственного оборудования внутри
предприятия

745038

123

123

9

Оприходованы прочие основные средства, приобретенные у сторонних
организаций

НДС 16%

1429149

228664

125

331

671

671

10

Произведено перемещение прочих основных средств между структурными
подразделениями

1825951

125

125

11

Списывается износ по выбывшим прочим основным средствам

187870

134

125

12

Списывается остаточная стоимость выбывших прочих основных средств

62650

842

125

Поступление и выбытие основных средств в ОАО «Казэнергокабель»
представляет собой процесс движения основных средств, который отражается
в «Карточке учета движения основных средств» (форма №ОС-12). Карточки
заполняются на основании данных первичных документов. Эти документы
обобщены в накопительных ведомостях по дебету счетов подраздела 12
«Основные средства».

Карточки учета движения основных средств на предприятии открывают в
начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных
средств по видам на 1января, затем ежемесячно после записи оборотов за
месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1 число
следующего месяца. По их данным составляют ведомость движения основных
средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат
основанием для составления отчетности о наличии и движении основных
средств.

В целом же, документальный учет движения основных средств ОАО
«Казэнергокабель» выглядит следующим образом.

Рисунок 2 Документальный учет движения основных средств в ОАО
«Казэнергокабель»

В целом, учет наличия и движения основных средств необходим, чтобы знать
ситуацию по обеспеченности ими предприятием, что позволяет ему выпускать
продукцию в объеме и в сроки, требуемые рынком.

Важным моментом в учете наличия и движения основных средств является
слежение за денежным восполнением выбывающих основных средств. Это важно
с точки зрения как соблюдения необходимости возмещения авансированного
капитала, так и создания возможностей по обновлению основных средств.
Разрешить данную ситуацию можно с помощью амортизации.

1.3 Учет амортизации и ремонта основных средств

Основные средства ОАО «Казэнергокабель» в процессе производства под
влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации
постепенно изнашиваются.

В соответствии с СБУ №6 «Учет основных средств» износ – это процесс
потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация – стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами
бухгалтерского учета стоимость основных средств в ОАО «Казэнергокабель»
равномерно распределяется в течение предполагаемого срока их
эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в
течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие
доход.

Задача процесса амортизации для ОАО «Казэнергокабель» – распределить
стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость
продукции (работ, услуг) или на свои расходы в течение предполагаемого
срока эксплуатации.

Амортизационные отчисления – один из важных элементов, составляющих
себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, и если завысить или
занизить их сумму, это приведет к искажению затрат на производство
продукции, и конечного финансового результата.

Амортизационные отчисления в ОАО «Казэнергокабель» признаются за каждый
отчетный период (календарный месяц) как расход и производятся по
соответствующим нормам амортизации. Норма амортизации – отношение
годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости
основных средств предприятия.

Данные нормы в ОАО «Казэнергокабель» устанавливаются исходя из
экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые
выражают нормативный срок возмещения основных средств. Их уровень
зависит от ряда факторов:

1) долговечности и физического износа (то есть от результата
использования основных средств предприятием и воздействия внешних
факторов, таких как влажность, атмосферные осадки), которые
обуславливаются технико-конструктивными и материально-вещественными
особенностями средств труда;

2) от фактического возраста основных фондов (особенно машин и
оборудования), находящихся в эксплуатации;

3) от морального износа действующих средств труда.

Амортизация в ОАО «Казэнергокабель» по всем группам и видам машин
начисляется в целых тенге. На предприятии имеется объект, не подлежащий
амортизации – это земля.

На протяжении года определение размера амортизационных отчислений за
любой месяц на предприятии производится исходя из суммы амортизации,
начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным
нормам в связи с изменениями в составе основных фондов за предыдущий
месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью
самортизированных основных средств.

Амортизация как часть стоимости продукта ОАО «Казэнергокабель» проходит
несколько стадий: служит элементом незавершенного производства, готовой
и реализованной продукции.

Учтенные на счетах подраздела 12 «Учет основных средств» основные
средства ОАО «Казэнергокабель» ежемесячно амортизируются. Для учета
амортизации основных средств на предприятии предназначены счета 13
подраздела Типового плана счетов «Износ основных средств»:

1) 131 «Износ зданий и сооружений»;

2) 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;

3) 133 «Износ транспортных средств»;

4) 134 «Износ прочих основных средств».

При начислении амортизации на ОАО «Казэнергокабель» составляется
следующая корреспонденция счетов (Таблица 3).

Таблица 3 Корреспонденция счетов по учету износа основных средств ОАО
«Казэнергокабель» за декабрь 2003 года

п/пСодержание хозяйственных операцийСумма, тенгеКорреспонденция
счетовдебеткредит123451Начислен износ по зданиям коммерческого
назначения

373201

811

1312Начислен износ по зданиям административного назначения

234208

821

1313Начислен износ по зданиям производственного назначения

5168834

935

1314Начислен износ по оборудованию административного участка

18217

821

1325Начислен износ по производственному оборудованию

4464968

935

1326Начислен износ по транспортным средствам административного
назначения

115090

821

1337Начислен износ по транспортным средствам производственного
назначения

4721

935

1338Начислен износ по прочим основным средствам административного
назначения

308025

821

1349Начислен износ по прочим основным средствам производственного
назначения

8076

935

134

Согласно СБУ №6 «Учет основных средств к различным видам основных
средств допускается применение различных методов начисления амортизации.
При этом к одному виду основных средств можно применять только один
метод.

Рисунок 3 Методы начисления амортизации согласно СБУ №6 «Учет основных
средств»

Согласно учетной политики на ОАО «Казэнергокабель» применяется метод
равномерного (прямолинейного) списания стоимости в течение всего срока
службы объекта.

По данному методу на годовой размер амортизационных отчислений
предприятия оказывают влияние три составляющие:

1) первоначальная стоимость объекта;

2) ликвидационная стоимость объекта;

3) срок его службы.

Пример начисления амортизации методом равномерного списания можно
проследить в таблице 4, в которой произведены расчеты по одному из
объектов основных средств ОАО «Казэнергокабель» долбежному станку.
Первоначальная стоимость объекта составляет 50000 тенге, ликвидационная
стоимость – 3000 тенге, срок службы – 5 лет.

Согласно данному методу, ежегодная норма амортизации составит 20%
(100%:5лет) амортизируемой стоимости или 9400 тенге. Годовая амортизация
= (первоначальная стоимость основных средств – ликвидационная
стоимость): срок службы.

Таблица 4 Расчет амортизации долбежного станка методом прямолинейного
списания

Годы

Первоначаль-ная стоимость,

тенгеНорма амортиза-ции, %Сумма амортизации в расчете на:Сумма
накопленной амортизации, тенгеОстаточная стоимость,

тенгегод

месяц1234567150000209400

7839400406002500002094007839400312003

50000

2094007839400218004500002094007839400124005

5000020940078394003000

Анализируя вышеуказанные расчеты, можно сделать следующие выводы:

1) амортизация на предприятии, согласно данного метода, начисляется в
одной и той же сумме от одного отчетного периода к другому;

2) износ накапливается равномерно;

3) остаточная стоимость объекта уменьшается равномерно, пропорционально
сумме накопленной амортизации, пока не достигнет к последнему году
службы прогнозируемой ликвидационной стоимости.

Применение прямолинейного метода на предприятии целесообразно по
отношению к пассивной части основных средств (здания, сооружения),
поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов
переменного характера.

Как уже было указано выше, кроме равномерного метода СБУ №6
предусмотрены и другие. Начисление амортизации производственным методом
можно рассмотреть на примере того же станка. Исходные данные те же.
Выпуск продукции – 264000 единиц, сумма амортизации на одно изделие –
0,2 тенге.

Таблица 5 Расчет амортизации долбежного станка методом списания
стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

Годы

Первоначаль-ная стоимость,

тенгеОбъем выпуска, штГодовая сумма амортиза-ции, тентенгеСумма
накопленного износа за период эксплуатации, тенгетенгеОстаточная
стоимость,

тенгетенгетенге123456150000700001325813258367422500006500012311255692443
13

50000

500009470350391496145000055000104174545645445

50000240004544500000

Из расчетов видна прямая зависимость ежегодной суммы амортизационных
отчислений от результатов использования объекта. В итоге эта зависимость
оказывает непосредственное влияние на формирование суммы накопленного
износа и погашение остаточной стоимости. Последняя ежегодно уменьшается
прямо пропорционально степени использования объекта до тех пор, пока не
достигнет ликвидационной стоимости.

Пример для изучения начисления амортизации методом двойной регрессии
рассмотрен в таблице 6. Исходные данные те же, но следует заметить, что
используется двойная норма амортизации – 40%.

Таблица 6 Расчет амортизации долбежного станка методом двойной регрессии

ГодыБалансовая стоимость объекта, тенгеУдвоенная норма амортизации,
%Сумма амортизации в расчете
на:годмесяц1234515000040200001667230000401200010003180004072006004108004
0432036056480403480290Итого3000-47000-

Если бы ОАО «Казэнергокбель» применяло данный метод, то амортизация
начислялась бы за 5 лет в сумме 47000 тенге, сумма не покрытая износом
составила бы 3000 тенге.

Начисление амортизации по станку кумулятивным методом происходит
следующим образом. Необходимо рассчитать кумулятивное число для 5 лет
срока службы: 1+2+3+4+5=15. В первый год будет начислено 5/15
первоначальной стоимости объекта, во второй 4/15, в третий – 3/15, в
четвёртый – 2/15, в пятый – 1/15. Ежегодная норма амортизации
представляет собой дробь, в знаменателе которой буде сумма чисел лет, а
в числителе: для первого года – 5, второго – 4, третьего – 3, четвёртого
– 2, пятого – 1. Расчёт амортизации кумулятивным методом представлен в
таблице 7.

Таблица 7 Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования (кумулятивный метод)

ГодыПервоначальная стоимость объекта, тенгеКумулятивное числоНорма
амортизацииСумма амортизации в расчете
на:годмесяц12345615000015/1516667555625000034/1513333111135000063/151000
0833450000102/156667556550000151/153333278

Годовая сумма амортизационных отчислений снижается, что, по существу,
соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые
теряют со временем свои качественные характеристики ввиду физического и
морального старения. В то время как их потребительные свойства убывают,
сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего,
пятого, года функционирования первоначальной стоимости за минусом
полезных отходов. Сравнив каждый из методов начисления износа на один из
объектов основных средств ОАО «Казэнергокабель», можно сделать
определенные выводы.

Сравнение методов показало, что в отличие от метода двойной регрессии и
метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования, прямолинейный метод показывает формирование
амортизационных отчислений в первый год службы объекта в большей сумме.
Вместе с тем, по последнему году службы объекта, картина обратная. Также
для равномерного метода, используемого предприятием, характерна и
большая величина остаточной стоимости в сравнении с другими методами.

Особое место метода списания стоимости пропорционально объёму
произведённой продукции (или выполненных работ), то есть
производственного метода, среди других методов начисления амортизации
обусловлено его сущностью, ибо в его основе – степень эффективности
службы конкретного объекта: чем больше отдача, тем больше сумма
начисленных амортизационных отчислений. Поэтому рассматривать данный
метод как один из вариантов ускоренной амортизации неправомерно (Таблица
8).

Таблица 8 Сравнение методов начисления амортизации одного из объектов
основных средств (станок долбежный) ОАО «Казэнергокабель»

Методы начисле-ния амортиза-цииПервона-чальная стоимость, тенгеСумма
амортизации, начисленная по годам эксплуатации, тенгеОбщая сумма износа,
тенгеОстаточ-ная стои-мость,
тенге1-й2-й3-й4-й5-й123456789Прямоли-нейный50000

94009400940094009400470003000Произ-водствен-ный5000013258123119470104174
544500000Двойной
регрессии500002000012000720043203480470003000Кумуля-тивный50000166671333
31000066673333500000

Для более наглядного восприятия, сравнение методов начисления
амортизации можно представить на следующей диаграмме (Рисунок 4).

picscalex100010009000003d40b00000900210000000000050000000902000000000500
00000102ffffff000500000004010d00000005000000020102000000050000000c025501
5302030000001e00040000002701ffff030000001e00040000002701ffff050000000b02
00000000030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002701
ffff030000001e00050000000102ffffff00050000000902000000000700000016045501
530200000000040000002701ffff030000001e00050000000102ffffff00050000000902
00000000070000001604550153020000000007000000fc020000c0c0c000000004000000
2d01000008000000fa0205000100000000000000040000002d010100050000000902c0c0
c000050000000102000000000500000004010d000000050000000201020000000e000000
240305007d001d0043021d004302cd007d00cd007d001d0008000000fa02000000000000
00000000040000002d01020008000000fa0200000000000000000000040000002d010300
07000000fc020000ffffff000000040000002d010400040000002701ffff030000001e00
040000002d010000040000002d01020005000000010200000000050000000902c0c0c000
070000001604d100430219007d000700000015044a013f0218018100050000001402aa00
7d00050000000102ffffff000500000004010d0000000500000002010100000005000000
1302aa00430205000000140287007d000500000013028700430205000000140263007d00
0500000013026300430205000000140240007d0005000000130240004302050000001402
1d007d000500000013021d004302040000002d010300040000002d010400040000002701
ffff030000001e00040000002d010000040000002d010200050000000102ffffff000500
00000902c0c0c0000700000016045501530200000000040000002d010300040000002d01
0400040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d01020005000000
0102ffffff00050000000902c0c0c000070000001604cd0047021d007900070000001504
4a013f02180181000500000014021d00d8000500000004010d0000000500000002010100
0000050000001302cd00d8000500000014021d003301050000001302cd00330105000000
14021d008d01050000001302cd008d010500000014021d00e801050000001302cd00e801
0500000014021d004302050000001302cd004302040000002d010300040000002d010400
040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d010200050000000102
ffffff00050000000902c0c0c00007000000160455015302000000000700000015044a01
3f021801810008000000fa0200000100000080808000040000002d01050004000000f001
02000500000014021d007d000500000004010d0000000500000002010100000005000000
13021d004302050000001302cd004302050000001302cd007d000500000013021d007d00
040000002d010300040000002d010400040000002701ffff030000001e00040000002d01
0000040000002d010500050000000102ffffff00050000000902c0c0c000070000001604
550153020000000008000000fa0200000000000000000000040000002d01020004000000
f00105000500000014021d007d000500000004010d000000050000000201010000000500
00001302cd007d001c000000fb02f0ff0000000000009001000000cc0000002041726961
6c20437972000000c7040a010d55f5771655f5770100000000003000040000002d010500
050000001402cd007800050000001302cd007d00050000001402aa007800050000001302
aa007d000500000014028700780005000000130287007d00050000001402630078000500
0000130263007d000500000014024000780005000000130240007d000500000014021d00
78000500000013021d007d00050000001402cd007d00050000001302cd00430205000000
1402d2007d00050000001302cd007d00050000001402d200d800050000001302cd00d800
050000001402d2003301050000001302cd003301050000001402d2008d01050000001302
cd008d01050000001402d200e801050000001302cd00e801050000001402d20043020500
00001302cd004302040000002d010300040000002d0104001c000000fb02100007000000
0000bc02000000cc0102022253797374656d000000000a000000040000000000ffffffff
0100000000003000040000002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d01
0500040000002d010000040000002d010200050000000102ffffff00050000000902c0c0
c00007000000160450014e0205000500040000002d010300040000002d01040004000000
2d010600040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d0100000400
00002d010200050000000102ffffff00050000000902c0c0c000070000001604d0004402
1d007d00040000002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701ffff
030000001e00040000002d010500040000002d010000040000002d010200050000000102
ffffff00050000000902c0c0c000070000001604cd0044021d007d0007000000fc020100
000000000000040000002d01070004000000f001000008000000fa020000010000000000
8000040000002d01000004000000f00102000500000014028b00aa000500000004010d00
0000050000000201010000000500000013028b0005010500000014028b00050105000000
13028b0060010500000014028b0060010500000013028b00bb010500000014028b00bb01
0500000013028b00160208000000fa02000001000000ff00ff00040000002d0102000400
0000f00100000500000014025800aa000500000013026f0005010500000014026f000501
05000000130287006001050000001402870060010500000013029e00bb01050000001402
9e00bb01050000001302b600160208000000fa02000001000000ffff0000040000002d01
000004000000f00102000500000014024000aa0005000000130279000501050000001402
790005010500000013029a0060010500000014029a006001050000001302af00bb010500
00001402af00bb01050000001302b500160208000000fa0200000100000000ffff000400
00002d01020004000000f00100000500000014027000aa00050000001302760005010500
00001402760005010500000013028a0060010500000014028a0060010500000013028400
bb010500000014028400bb01050000001302ad001602040000002d010300040000002d01
0400040000002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d01050004000000
2d010700040000002d010200050000000102ffffff00050000000902c0c0c00007000000
1604d00044021d007d00040000002d010300040000002d010400040000002d0106000400
00002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010700040000002d010200
050000000102ffffff00050000000902c0c0c00007000000160455015302000000000400
00002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701ffff030000001e00
040000002d010500040000002d010700040000002d010200050000000102ffffff000500
00000902c0c0c0000700000016045501530200000000040000002d010300040000002d01
0400040000002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d01050004000000
2d010700040000002d010200050000000102ffffff00050000000902c0c0c00007000000
16045501530200000000050000000902000000000500000004010d000000050000000201
0100000009000000320ac400670001000000300009000d000000320aa1004c0004000000
3530303009000900090009000f000000320a7e0043000500000031303030300009000900
0900090009000f000000320a5a0043000500000031353030300009000900090009000900
0f000000320a3700430005000000323030303000090009000900090009000f000000320a
140043000500000032353030300009000900090009000900040000002d01030004000000
2d010400040000002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d0105000400
00002d010700040000002d010200050000000102ffffff00050000000902000000000700
000016045501530200000000040000002d010300040000002d010400040000002d010600
040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010700040000002d01
0200050000000102ffffff00050000000902000000000700000016045501530200000000
0500000004010d0000000500000002010100000009000000320adb00a600010000003104
090009000000320adb000101010000003204090009000000320adb005c01010000003304
090009000000320adb00b701010000003404090009000000320adb001202010000003504
0900040000002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701ffff0300
00001e00040000002d010500040000002d010700040000002d010200050000000102ffff
ff00050000000902000000000700000016045501530200000000040000002d0105000400
00002d010500040000002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701
ffff030000001e00040000002d010500040000002d010700040000002d01020005000000
0102ffffff00050000000902000000000700000016040b01a301f1001e01050000000401
0d000000050000000201010000001f000000320af500210110000000d1f0eeea20f1ebf3
e6e1fb2c20ebe5f20c0009000900070004000800080007000a0009000c00040004000800
09000700040000002d010500040000002d010300040000002d010400040000002d010600
040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010700040000002d01
0200050000000102ffffff00050000000902000000000700000016045501530200000000
040000002d010500040000002d010500040000002d010500040000002d01030004000000
2d010400040000002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d0105000400
00002d010700040000002d010200050000000102ffffff00050000000902000000000700
00001604cd0040001d0012000500000004010d000000050000000201010000001c000000
fb02f0ff0000840384039001000000cc00100020417269616c2043797200000035050a6b
0d55f5771655f5770100000000003000040000002d01000012000000320aca0015001600
0000c3eee4eee2e0ff20f1f3ecece020e8e7edeef1e02c20040000002d01050004000000
f00100001c000000fb02f0ff0000840384039001000000cc00100020417269616c204379
7200000035050a6c0d55f5771655f5770100000000003000040000002d0100000a000000
320a8800290005000000f2e5ede3e500040000002d01050004000000f001000004000000
2d010500040000002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701ffff
030000001e00040000002d010500040000002d010700040000002d010200050000000102
ffffff0005000000090200000000070000001604550153020000000008000000fa020000
0000000000000000040000002d01000004000000f001020007000000fc020000ffffff00
0000040000002d010200050000000902ffffff0005000000010200000000050000000401
0d00000005000000020102000000070000001b044b013f0218018100040000002d010300
040000002d010400040000002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d01
0500040000002d010200040000002d01000005000000010200000000050000000902ffff
ff0007000000160449013e0219018200040000002d010300040000002d01040004000000
2d010600040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d0102000400
00002d01000005000000010200000000050000000902ffffff0007000000160449013e02
1901820008000000fa0200000100000000008000040000002d01080004000000f0010000
05000000140226018700050000000102ffffff000500000004010d000000050000000201
0100000005000000130226019f0005000000140226019300050000000902000000001c00
0000320a1c01a3000e000000cfd0dfcccecbc8cdc5c9cddbc9200b000b000c000d000c00
0b000c000b000b000c000b000e000c000400040000002d010300040000002d0104000400
00002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010200
040000002d010800050000000102ffffff00050000000902000000000700000016044901
3e0219018200040000002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701
ffff030000001e00040000002d010500040000002d010200040000002d01080005000000
0102ffffff000500000009020000000007000000160449013e021901820008000000fa02
000001000000ff00ff00040000002d01000004000000f001080005000000140226016501
0500000004010d0000000500000002010100000005000000130226017d01050000001402
2601710119000000320a1c0181010c000000cad3ccd3cbdfd2c8c2cddbc909000a000d00
0a000b000c0009000c000b000b000e000c00040000002d010300040000002d0104000400
00002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010200
040000002d010000050000000102ffffff00050000000902000000000700000016044901
3e0219018200040000002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701
ffff030000001e00040000002d010500040000002d010200040000002d01000005000000
0102ffffff000500000009020000000007000000160449013e021901820008000000fa02
000001000000ffff0000040000002d01080004000000f00100000500000014023e018700
0500000004010d000000050000000201010000000500000013023e019f00050000001402
3e01930021000000320a3401a30011000000c4c2cec9cdc0df20d0c5c3d0c5d1d1c8df12
0b000b000c000c000b000b000c0004000b000b0009000b000b000c000c000c000c000400
00002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701ffff030000001e00
040000002d010500040000002d010200040000002d010800050000000102ffffff000500
000009020000000007000000160449013e0219018200040000002d010300040000002d01
0400040000002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d01050004000000
2d010200040000002d010800050000000102ffffff000500000009020000000007000000
160449013e021901820008000000fa0200000100000000ffff00040000002d0100000400
0000f00108000500000014023e0165010500000004010d00000005000000020101000000
0500000013023e017d010500000014023e0171011f000000320a3401810110000000cfd0
cec8c7c2cec4d1d2c2c5cdcddbc90b000b000c000c000a000b000c000b000c0009000b00
0b000b000b000e000c00040000002d010300040000002d010400040000002d0106000400
00002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d010200040000002d010000
050000000102ffffff000500000009020000000007000000160449013e02190182000400
00002d010300040000002d010400040000002d010600040000002701ffff030000001e00
040000002d010500040000002d010200040000002d010000050000000102ffffff000500
00000902000000000700000016045501530200000000040000002d010300040000002d01
0400040000002d010600040000002701ffff030000001e00040000002d01050004000000
2d010200040000002d010000050000000102ffffff000500000009020000000007000000
1604550153020000000007000000fc020000000000000000040000002d01080004000000
f0010200040000002d01030004000000f0010000040000002701ffff050000000c025501
5302030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002701ffff
050000000b0200000000030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000
040000002701ffff030000000000

Рисунок 4 Сравнение методов начисления амортизации долбежного станка ОАО
«Казэнергокабель»

Обобщением вышесказанному по учету износа, амортизационных отчислений
основных средств ОАО «Казэнергокабель» будет, изображенная ниже схема
организации учета износа, амортизационных отчислений основных средств
предприятия (Рисунок 5).

Рисунок 5 Документальный учет износа, амортизационных отчислений
основных средств в ОАО «Казэнергокабель»

При покупке основных средств намерения ОАО «Казэнергокабель» в отношении
данных объектов связаны с получением дохода в течении длительного
периода времени. Основные средства – сложные механизмы, состоящие из
отдельных деталей, узлов и агрегатов, ресурсы которых ограничены и срок
их жизнедеятельности меньше нормативного срока эксплуатации объекта в
целом. Объекты основных средств являются долгосрочными активами, и
поэтому вполне естественно, что в процессе их эксплуатации возникают
дополнительные затраты: на содержание и техническое обслуживание, все
виды ремонтов, модернизацию, реконструкцию и так далее. Эти затраты
подразделяются на: затраты некапитального характера; капитальные
затраты.

Следует правильно разграничивать эти расходы. К затратам некапитального
характера ОАО «Казэнергокабель» относит затраты, связанные с сохранением
и поддержанием основных средств в рабочем состоянии, то есть текущие
затраты, не приводящие к изменению первоначально измененных показателей
и, следовательно, не увеличивающие первоначальную стоимость объекта.

В свою очередь, капитальные затраты приводят к увеличению
производственных мощностей или срока эксплуатации объекта. Данные
затраты капитализируются и направляются на увеличение первоначальной
стоимости основных средств, поскольку они способствуют получению
дополнительного дохода в течение последующего срока службы.

В связи с тем, что грань между капитальными и некапитальными затратами
не всегда четко прослеживается, бухгалтерия ОАО «Казэнергокабель»
отражает данное разграничение, а также перечень документов, на которые
оно будет опираться по данному вопросу в своей учетной политике.

Основная проблема при ведении бухгалтерского учета – как правильно
классифицировать понесенные расходы, поскольку от этого зависит и
правильное их отражение в учете и правомочность отнесения данных затрат
на вычеты в налоговом учете.

В условиях ограниченности имеющихся экономических ресурсов субъектов
хозяйственной деятельности проблема необходимости и обоснованности
ремонта становится насущной. Все основные средства потенциально являются
объектами ремонта. Даже если они надежны, долговечны, нет полной
гарантии от случайных повреждений при перевозке, хранении, установке или
эксплуатации.

ОАО «Казэнергокабель» во избежание преждевременного износа основных
средств периодически их ремонтирует. Ремонтный фонд на предприятии не
создается, все фактические расходы на ремонт в момент их возникновения
относят на соответствующие статьи номенклатуры расходов.

Материалы – стоимость материалов, запчастей и другое, израсходованных на
ремонт.

Заработная плата работников – суммы заработной платы, начисленные за
работы по ремонту.

Электроэнергия, тепло, газ, пар – расход электроэнергии, тепла, газа,
пара на технологические и другие нужды цехов.

Накладные расходы – расходы общепроизводственного назначения ремонтных
цехов.

На сегодняшний день для выживания предприятию необходимо идти в ногу со
временем, так как научно-технический прогресс предъявляет все новые
требования касающихся основных средств. Обновление основных средств
является стратегически важным мероприятием для предприятия. Но зачастую
предприятие без достаточных денежных финансовых ресурсов на
осуществление капитального ремонта приходится ограничиваться частичной
модернизацией имеющихся основных средств.

Модернизация – ввод усовершенствований, отвечающих современным
требованиям. На первый взгляд модернизация основных средств
подразумевает капитальные затраты. Однако для признания их таковыми они
должны нести в себе увеличение будущих экономических выгод.

Для правильного решения всех проблем по учету основных средств в ОАО
«Казэнергокабель» создается постоянно действующая комиссия. В ее задачи
входит:

-определение нормативного срока эксплуатации и метода начисления износа;

-разграничение затрат на капитальные и некапитальные, для включения этих
аспектов в учетную политику;

-участие в проведении инвентаризации основных средств;

-подготовка обоснования и выдача заключения по затратам капитального
характера для пересмотра первоначально оцененных показателей;

-определение ликвидационной стоимости по объектам основн6ых средств в
момент приобретения и по необходимости при последующих капитальных
вложениях.

Ремонт основных средств может производится подрядным или хозяйственным
способом. ОАО «Казэнергокабель тоже применяет эти два способа.

При подрядном способе, который является более прогрессивным и
экономичным, основные средства ремонтируют специализированные субъекты
(авторемонтные, ремонтно-строительные хозяйствующие субъекты). Подрядный
способ предполагает выполнение ремонтных работ подрядчиком, а
предприятие на основании договоров с ним производит приемку выполненных
работ и оплату согласно акту приемки.

Оформление приемки – сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и
модернизации производится по «Актам приемки-сдачи» отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2). Акт,
подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных
средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию
или модернизацию, сдают в бухгалтерию ОАО «Казэнергокабель».

Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
субъекта или лицами им на то уполномоченными. В техническом паспорте
отремонтированного объекта основных средств вносятся необходимые
изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом,
реконструкцией и модернизацией.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонний субъект,
акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передают субъекту,
производившему ремонт, реконструкцию и модернизацию.

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов
основных средств инвентарные карточки учета ОС на период ремонта
помещают в разделе картотеки «В ремонт».

По мере окончания ремонта карточки принятых основных средств переносят
из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных
средств.

ОАО «Казэнергокабель» фактические затраты по капитальному и текущему
ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственным способами, списывает в
дебет счета 686 с кредита счетов:

671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – если ремонт выполнялся
подрядным способом;

920 «Вспомогательные производства» – если ремонт выполнялся
хозяйственным способом в ремонтном цехе;

201-206,208,671,681 и другие – если ремонт выполнялся хозяйственным
способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах.

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что учет амортизации и ремонта
основных средств является неотъемлемой частью организации бухгалтерского
учета в ОАО «Казэнергокабель».

1.4 Особенности учета фиксированных активов предприятия

Учет основных средств является одним из наиболее важных разделов
бухгалтерского учета. В налоговом учете одним из наиболее сложных
вопросов также является учет основных средств.

В соответствии с пунктом 23 статьи 10 Налогового Кодекса основные
средства – это материальные активы сроком службы более года, а по
Налоговому Кодексу 2004 года, основные средства – материальные активы
сроком службы более года, стоимость которых на момент приобретения
составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей,
установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год. При этом в пункте 1 статьи 105 дано понятие
фиксированных активов – основные средства и нематериальные активы,
учитываемые в бухгалтерском балансе и используемые для получения
совокупного годового дохода.

Данное понятие основных средств в налоговом учете определяет признание
актива основным средством в соответствии с определением СБУ №6 «Учет
основных средств».

Учет основных средств в ОАО «Казэнергокабель» в налоговом учете
существенно отличается от бухгалтерского. Это связано с рядом факторов.

Во-первых, с применением на предприятии различных методов начисления
амортизации. К примеру, согласно учетной политики, на предприятии в
бухгалтерском учете применяется метод прямолинейного (равномерного)
списания стоимости, а в налоговом учете – метод уменьшающегося остатка.

Во-вторых, с делением основных средств предприятия в налоговом учете на
группы и подгруппы с предельными нормами амортизации, не совпадающими с
делением основных средств на счетах бухгалтерского учета.

В ОАО «Казэнергокабель», подлежащие амортизации основные средства,
распределяются по следующим группам:

I Здания, строения

II Сооружения

IV Силовые машины и оборудование

V Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного

транспорта)

VI Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта)

VII Мобильный транспорт

VIII Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке
данных

IX Фиксированные активы, не включенные в другие группы;

Таблица 9 Нормы амортизации основных средств в налоговом учете ОАО
«Казэнергокабель»

№ групп№ под

группНаименование фиксированных активов предприятияПредельная норма
амортизации согласно Налогового кодекса, %Норма, применяемая на
предприятии, %12345IЗдания, строения1Здания,
строения88IIСооружения16Прочие сооружения77IVСиловые машины и
оборудование1Теплотехническое оборудование15155Прочие силовые машины и
оборудование (кроме мобильного транспорта)77VРабочие машины и
оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта)8Машины
и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной
промышленности202016Цифровое электронное оборудование коммутаций и
передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая
измерительная техника связи252517Оборудование спутниковой, сотовой,
радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи151520Машины и
оборудование прочих отраслей2020VIДругие машины и оборудование (кроме
мобильного транспорта2Металлорежущее оборудование15153Компрессорные
машины и оборудование15154Кузнечнопрессовое
оборудование15155Насосы20206Подъемно-транспортные,
погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для
земляных, карьерных и дорожно-строительных работ15159Машины и
оборудование для электросварки и резки1010VIIМобильный
транспорт4Легковые автомобили и такси778Прочие транспортные
средства77VIIIКомпьютерные, периферийные устройства и оборудование по
обработке данных1Компьютеры25252Периферийные устройства и оборудование
по обработке данных2020IXФиксированные активы, не включенные в другие
группы3Офисная мебель10104Инструменты, производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности885Копировально-множительная
техника20206Измерительные и регулирующие приборы и устройства,
лабораторное оборудование10107Прочие77

Как видно из данной таблицы, на ОАО «Казэнергокабель» амортизационные
отчисления по каждой подгруппе рассчитываются путем применения нормы
амортизации соответствующей предельной, установленной Налоговым
Кодексом.

В-третьих, по каждой амортизационной подгруппе определяется стоимостной
баланс на конец отчетного периода, при этом понятие «стоимостной баланс
группы» применяется только при исчислении налогооблагаемого дохода.
Стоимостной баланс подгруппы на начало налогового периода определяется
как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущего налогового
периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в
предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок,
производимых согласно статье 111 и пункту 2 статьи 113 Налогового
Кодекса Республики Казахстан + поступившие в налоговом периоде
фиксированные активы, по стоимости, определенной в соответствии со
статьей 109 Налогового Кодекса Республики Казахстан – выбывшие в
налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в
соответствии с данной статьей.

В-четвертых, на предприятии в налоговом учете норма амортизации
применяется в полном размере, независимо от месяца приобретения
основного средства.

В-пятых, ОАО «Казэнергокабель» согласно пункту 2 статьи 110 по
фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, в первый
налоговый период эксплуатации исчисляет амортизационные отчисления по
двойным нормам амортизации.

В-шестых, предприятие сумму фактических расходов на ремонт основных
средств по каждой группе вычитает в размере 15% стоимостного баланса
группы на конец налогового периода. Согласно пункта 2 статьи 113
Налогового Кодекса сумма, превышающая пятнадцати процентный предел
увеличивает стоимостной баланс группы.

Так, на ОАО «Казэнергокабель» имеется превышение данного предела в
разрезе шестой группы фиксированных активов в размере 300717 тенге.
Данная сумма пошла на увеличение стоимостного баланса этой группы.

С 2004 года сумма фактических расходов на ремонт основных средств по
каждой группе вычитается в следующих пределах, установленных от
стоимостного баланса группы на конец налогового периода (Таблица 10).

Таблица 10 Отнесение на вычет расходов по ремонту основных средств в
2004 году

№ груп-пыНаименование группыПредельная норма, %123IЗдания,
строения15IIСооружения15IIIПередаточные устройства15IVСиловые машины и
оборудование25VРабочие машины и оборудование по видам деятельности
(кроме мобильного транспорта)25VIДругие машины и оборудование (кроме
мобильного транспорта)25VIIМобильный транспорт25VIIIКомпьютеры,
периферийные устройства и оборудование по обработке
данных20IXФиксированные активы, не включенные в другие группы15

Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс
соответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам.

В-седьмых, если величина стоимостного баланса подгруппы на конец
налогового периода составляет сумму, меньшую 100 месячных расчетных
показателей, то налогоплательщик вправе отнести ее на вычет. А с 2004
года налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного
баланса подгруппы при условии, если он на конец налогового периода
составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.

Рассматривая вопросы бухгалтерского и налогового учета основных средств,
необходимо отметить и о временных разницах, возникающих в результате
того, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете
бухгалтерского дохода в одном расчетном периоде при расчете
налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде (Таблица
11).

Таблица 11 Расчет временных разниц в ОАО «Казэнергокабель»

Группы основных средствБухгалтерский учет, тыс. тенгеНалоговый учет,
тыс. тенгеВременные разницы, тыс. тенге12341 Амортизация, всего

в том числе:

1.1 Здания, строения

1.2 Сооружения

124782

68039

29

57867

45820

96

66915

22219

-671.3 Силовые машины и оборудование

1.4 Рабочие машины и оборудование

1.5 Другие машины и оборудование

1.6 Мобильный транспорт

1.7 Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке
данных

1.8 Фиксированные активы, не включенные в другие группы544

50455

1371

1392

2237

715249

8419

674

1179

775

655295

42036

697

213

1462

602 Ремонт, всего

в том числе:

2.1 Здания, строения

2.2 Сооружения

2.3 Рабочие машины и оборудование

2.4 Другие машины и оборудование

2.5 Мобильный транспорт

2.6 Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке
данных

2.7 Фиксированные активы, не включенные в другие группы46727

43177

58

595

906

1906

31

5437392

34542

56

476

725

1525

25

439335

8635

2

119

181

381

6

11

Применение разных методов начисления амортизационных отчислений и
разница в определении расходов по ремонту основных средств в
бухгалтерском и налоговом учете порождает временные разницы.

Временные разницы учитываются путем определения и отражения в
бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этих временных разниц.

Налоговый эффект, представляет собой платеж, который подлежит отсрочке
или должен быть оплачен заранее.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц
включается в налоговый платеж и находит отражение на счете 632
«Отсроченный корпоративный подоходный налог».

Кроме данных различий между бухгалтерским и налоговым учетом существует
и ряд других, которые зависят от специфики деятельности предприятий.

Данные налогового учета основных средств предприятия находят свое
отражение в строке 100.00.036 Декларации по корпоративному подоходному
налогу, а также в приложении №22 «Амортизационные отчисления, расходы на
ремонт и другие вычеты по фиксированным активам».

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020