Организация бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции (работ и услуг) на предприятии

Доклад

Уважаемый председатель, уважаемые члены аттестационной комиссии, Вашему
вниманию предлагается краткий обзор дипломной работы, выполненной на
тему «Особенности учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) в
условиях перехода на МСФО и НСФО на примере предприятия АО «…».

Актуальность и значимость рассмотренной темы заключается в том, что
результатом деятельности любого хозяйствующего субъекта является выпуск
и реализация продукции, сдача выполненных работ и оказанных услуг, в
результате чего стоимость продукции (работ и услуг) переходит из сферы
производства в сферу обращения. Это заключительный этап кругооборота
средств, по завершению которого определяются такие значимые для
пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как доход от
реализации продукции, себестоимость реализованной продукции, прибыль
(убыток) от реализации. Таким образом, операции по учету выпуска и
реализации продукции (работ и услуг) являются одним из неотъемлемых
участков бухгалтерского учета, организуемого на предприятии.

Целью дипломной работы является исследование особенностей организации
бухгалтерского учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) на
примере АО «…». В связи с намеченной целью были поставлены и решались
следующие задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность реализации продукции (работ,
услуг)

2) изучить вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции
(работ, услуг) в трудах ученых и практиков

3) изучить организационную и экономическую характеристику АО «…»

4) исследовать особенности учета и аудита реализации продукции (работ и
услуг) на предприятии;

5) обобщить результаты исследования и представить выводы и предложения.

С экономической точки зрения готовая продукция – это продукция,
законченная производством и предназначенная для реализации. К готовой
продукции относят также работы и услуги. Готовая продукция входит в
состав оборотных средств предприятия и находит отражение в финансовой
отчетности. МСФО 2 «Запасы» относит готовую продукцию к запасам.
Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости
оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед
покупателями, задерживает платежи, осложняет финансовое положение
организации.

Рассматривая степень изученности вопросов совершенствования учета и
аудита реализации продукции наиболее часто представлены мнения
отечественных ученых и практиков, которые в своих статьях уделяют
большое внимание данной проблеме.

Говоря об организационной и экономической характеристике АО «…», следует
отметить, что предприятие образовано путем преобразования коллективного
предприятия городской арендной больницы г.Уральска в АО,
зарегистрировано Управлением юстиции ЗКО 22.04.1993г. Основным видом
деятельности является оказание медицинских, туристических,
образовательных, охранных, ритуальных услуг, выполнение СМР,
производство и реализация медикаментов, детского питания, ритуальной
продукции, товаров.

Вашему вниманию предложена таблица №1 «Размер и структура товарной
продукции» из которой видно, что увеличение произошло по всем группам
товарной продукции. Наиболее высокие темпы роста наблюдались у
немедицинских товаров – 180,2% и у медикаментов – 151,5%. Высокий темп
роста продаж немедицинских товаров связан с тем, что в последние годы АО
«…» проводит активную работу по изменению торгового формата своей
аптечной сети. Аптеки перестраиваются в своеобразные магазины
самообслуживания, в которых наряду с медикаментами стали продаваться
товары повседневного спроса, бытовая химия, гигиенические и
косметические средства, товары для детей. Ассортимент подобных товаров в
настоящее время продолжает увеличиваться.

Рост продаж медикаментов в основном связан с ростом цен на лекарства.
Более высокие цены закупа привели к увеличению цен для конечных
потребителей. В абсолютном выражении более всего увеличилась стоимость
оказанных услуг – на 912 140 тыс. тенге. Это произошло как вследствие
увеличения объема оказываемых услуг, расширения их ассортимента,
открытия новых пунктов по оказанию медицинских услуг, так и вследствие
повышения цен на услуги.

Наиболее низкий темп роста (136,6 %) наблюдается по группе детского
питания, но все же этот рост довольно значительный и объясняется
увеличением спроса вследствие улучшения демографической ситуации и
увеличения рождаемости.

Если обобщить данные показателя товарной продукции АО «…» за 3
анализируемых года, то можно свидетельствовать об экономическом росте
производства АО «…».

Далее рассмотрим таблицу 2 «Результаты финансово-хозяйственной
деятельности АО «…». Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «…»
за три анализируемых года позволил выявить следующую тенденцию.
Произошло значительное увеличение как дохода от реализации продукции,
так и себестоимости реализованной продукции. Однако темпы роста доходов
в 2008 году по отношению к 2007 году опережали темпы роста себестоимости
на 3,3%, что позволило увеличиться валовому доходу от реализации.
Однако, темпы роста расходов, особенно общих и административных, были
еще выше. В результате чистый доход АО «…» сократился на 41,1%.

Показатель рентабельности продаж по чистому доходу в течение
анализируемого периода постоянно снижается, составив в 2008 году 1,6%.

Таким образом, наблюдается разнонаправленное движение показателей
эффективности деятельности АО «…». Положительная динамика наметилась по
таким показателям как фондоотдача и фондоемкость, увеличиваются
производительность труда по валовому доходу. В то же время определенную
тревогу вызывает сокращение рентабельности продаж и значительное
увеличение себестоимости реализованной продукции и затрат периода. С
целью повышения рентабельности продаж и увеличения чистого дохода АО «…»
необходимо изыскать пути сокращения общих и административных расходов,
т.к. они являются условно-постоянными и в отличие от себестоимости
реализованной продукции меньше связаны с объемом производства.

В целом, результаты деятельности АО «…» можно оценить как положительные.
Несмотря на кризис, предприятие продолжает получать прибыль, не проводит
сокращение работников, увеличивает объем производства и ассортимент
предлагаемых населению товаров и услуг.

В области организации финансового и производственного учета, налогового
учета и внутреннего контроля АО руководствуется законом РК о бух.учете и
финансовой отчетности, типовым планом счетов, на основании которого
разработан рабочий план счетов, законодательными и нормативными актами
по бух.учету.

Изучив особенности организации учета реализации продукции, можно
сказать, что реализация продукции осуществляется на основание таких
документов, как договор поставки, товарно-транспортная накладная,
счет-фактура, платежное требование, акт выполненных работ. Для
синтетического учета наличия и движения продукции АО «…», согласно
рабочему плану счетов, используется счет 1321 «Готовая продукция».
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 1321 не
отражается и фактические затраты по ним списываются с кредита счета
8111, 8131 в дебет счета 7011. В таблице №3 представлены бухгалтерские
проводки по учету реализации продукции АО «…», составленные согласно
рабочему плану счетов АО.

Аналитический учет реализации продукции в АО «…» ведется в ведомости 16
«Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В разделе
«Отгрузка, отпуск и реализация продукции» данной ведомости
регистрируется каждое платежное требование –поручение с указанием по
соответствующим графам покупателей, количества и стоимости готовых
изделий, тары и транспортных расходов, возмещаемых покупателями, а также
скидок и накидок, относимых за счет грузополучателей. Здесь совмещается
аналитический и синтетический учет отгрузки, реализации продукции и
расчетов с покупателями и заказчиками. Компьютеризация учета реализации
продукции (работ, услуг) ведется в программе «1 С: Торговля и склад
7.7.».

Далее, что касается аудита. Цель проверки заключается в объективной
оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и
отчетности показателей цикла выпуска и реализации продукции. Аудит
проводится на основе тестов проверки состояния системы внутреннего
контроля и учета цикла выпуска и реализации продукции и программы аудита
цикла выпуска и реализации продукции. По окончании проверки аудитор
составляет аудиторское заключение, в котором полностью описывает
результаты проведенного аудита.

В результате проведенного исследования в учет и аудит реализации
продукции (работ, услуг) АО «…» можно внести следующие предложения:

1) АО «…» необходимо активнее осуществлять маркетинговую деятельность по
расширению рынка сбыта продукции и поддержанию на нее устойчивого
спроса, изучать степень конкуренции и пути ее повышения; поиск новых
видов продукции, новых областей применения продукции, способных
обеспечить предприятию наибольший уровень прибыли на внутреннем и
внешнем рынках.

2) Как нами уже отмечалось, высокий темп роста продаж немедицинских
товаров связан с тем, что в последние годы АО «…» проводит активную
работу по изменению торгового формата своей аптечной сети. Поскольку в
отличие от многих других видов товаров спрос на медикаменты отличается
низкой ценовой эластичностью и в период экономического кризиса многие
мировые производители лекарств увеличили отпускные цены, то, по нашему
мнению, для АО «…» считается целесообразным увеличивать ассортимент
подобных товаров (тем более, что в настоящее время имеет место рост цен
на лекарства. Таким образом, практическая реализация указанных
предложений позволит увеличить объемы производства и реализации
продукции и прибыль от реализации продукции, укрепить финансовое
состояние АО «…», что, в свою очередь, повысит качество учета реализации
продукции (работ, услуг) АО «…».

3) Поскольку определенную тревогу вызывает сокращение рентабельности
продаж АО «…» и значительное увеличение себестоимости реализованной
продукции и затрат периода, то с целью повышения рентабельности продаж и
увеличения чистого дохода АО «…» необходимо изыскать пути сокращения
общих и административных расходов, т.к. они являются условно-постоянными
и, в отличие от себестоимости реализованной продукции, меньше связаны с
объемом производства.

4) В целях изыскания внутренних резервов снижения себестоимости
продукции (работ, услуг) АО «…» необходимо активнее выводить из
производства устаревшее оборудование, которое через амортизацию
увеличивает себестоимость продукции, снижая ее конкурентоспособность.
Техническое перевооружение позволит увеличить производительность труда,
повысить производительность основных фондов, а также повысить качество
выпускаемой АО «…» продукции.

5) АО «…» необходимо рационально поставить и усилить оперативный
контроль за выпуском готовой продукции, работ и услуг. В таких целях на
предприятии должна проводиться систематическая проверка исполнения
технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, качеству
выпускаемой продукции (работ и услуг), а также ритмичности
производства. В этих целях рекомендуется прибегать к помощи независимых
экспертов.

6) АО «…» в качестве предложения рекомендуется повысить эффективность
работы внутренней системы финансового планирования и отчетности. А
именно, по мере исполнения сделки она должна проверять и при
необходимости пересматривать оценки выручки и затрат по реализации по
договору. Данное предложение целесообразно в связи с тем, что возврат
проданной продукции и компенсации за нее сокращают как чистую
дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При этом для АО «…»
в целях приобретения способности производить надежную оценку, можно
предложить следующие аспекты для согласования с другими сторонами,
участвующими в сделке:

юридически закрепить права взыскания каждой стороны в отношении
продукции (услуги), которая должна быть предоставлена и получена
сторонами;

определиться с предполагаемым встречным удовлетворением;

уточнить порядок и конкретные условия взаиморасчетов, скидок и возвратов
продукции АО «…».

7) Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты,
возникающие после отгрузки продукции, обычно могут быть надежно оценены,
если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако
выручка не может быть достоверно признана, если расходы не могут быть
надежно оценены. В таких условиях для АО «…» в целях рационализации
учета любое уже полученное за реализацию продукции встречное
предоставление рекомендуется признавать первоначально в качестве
обязательства на отдельном субсчете или аналитическом счете «Авансы,
полученные от покупателей».

8) По нашему мнению, АО «…» следует привести используемый им Рабочий
план счетов к единому рациональному знаменателю, что будет
способствовать более оперативному отражению информации о реализации
продукции в учете. Более того, рабочий план счетов необходимо дополнить
субсчетами и аналитическими счетами. Так, в развитие таких синтетических
счетов по учету затрат, как 8111, 8131, 8141 необходимо открыть
дополнительные субсчета и аналитические счета в целях детализации учета.
По счетам учета готовой продукции и расходов по реализации АО «…» также
следует сделать аналогичные корректировки.

9) В целях приведения уровня ведения учета в АО «…» в соответствие с
требованиями действующего бухгалтерского законодательства в качестве
рекомендаций для АО «…» предлагается ввести в использование составление
и ведение таких учетных регистров, как журналы-ордера;

10) В целях рациональной организации учета реализации продукции (работ,
услуг) большое значение имеет использование наиболее совершенных
способов и приемов группировки учетных данных, форм учетных регистров,
оптимальное сочетание синтетического и аналитического учета и, в
конечном итоге, применения наиболее прогрессивных форм бухгалтерского
учета. Поэтому АО «…» рекомендуется обновить автоматизацию ведения учета
реализации продукции (работ, услуг). В этих целях предприятию следует
закупить программный продукт, «1С: Управление торговлей» версия 8.0.,
которая разработана в соответствии с правилами ведения торгового учета
Республики Казахстан.

Реализация данных предложений позволит увеличить объемы производства и
реализации продукции АО «…», прибыль от реализации продукции и укрепить
финансовое состояние АО «…», а также повысит качество учета реализации
продукции (работ, услуг) АО «…».

Доклад окончен. Спасибо за внимание.

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита реализации продукции
(работ, услуг) в соответствии с НСФО и МСФО

1.1.Экономическая сущность выпуска и реализации продукции (работ, услуг)

1.2.Вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции
(работ, услуг) в трудах ученых и практиков

1.3. Значение и задачи учета и аудита реализации продукции (работ,
услуг)

Глава 2. Организационная и экономическая характеристика АО «……..»

2.1.Экономическая характеристика предприятия

2.2.Организация учетной, налоговой работы и внутреннего контроля

Глава 3.Особенности организации учета и аудита реализации продукции
(работ, услуг) на предприятии АО

3.1.Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг) на
предприятии

3.2.Синтетический и аналитический учет реализации продукции (работ,
услуг)

3.3.Компьютеризация бухгалтерского учета реализации продукции (работ,
услуг)

3.4.Особенности организации аудита учета реализации продукции (работ,
услуг) на предприятии

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В процессе производственной деятельности конечной целью хозяйствующего
субъекта является выпуск и реализация продукции, сдача выполненных работ
и оказанных услуг, в результате чего стоимость готовой продукции (работ
и услуг) переходит из сферы производства в сферу обращения. Это
заключительный этап кругооборота средств, по завершению которого
определяются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности
показатели, как доход от реализации продукции (работ, услуг),
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), прибыль (убыток)
от реализации.

Объем реализованной продукции (выполненных работ и оказанных услуг) –
это один из основных показателей характеризующих эффективность
деятельности предприятия, способность его к расширению производственного
ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей
коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими
организациями. Верно учтенный объем реализованной продукции (работ и
услуг), своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции –
это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно
рассчитанных налогов.

Таким образом, операции по учету выпуска и реализации продукции (работ,
услуг) являются одним из неотъемлемых участков бухгалтерского учета,
организуемого на предприятии.

Основной целью настоящей дипломной работы является изучение особенностей
организации бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции
(работ и услуг) на предприятии.

Объектом исследования данной дипломной работы выступает АО «….», которое
производит и реализует продукцию, выполняет работы и оказывает различные
услуги потребителям.

В связи с поставленной целью в дипломной работе обозначены следующие
задачи:

1) рассмотреть экономическую сущность реализации продукции, работ и
услуг;

2) изучить вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции
(работ, услуг) в трудах ученых и практиков;

3) проанализировать организационно-экономическую характеристику
деятельности АО «….», состояние учетной и налоговой работы и внутреннего
контроля;

4) исследовать особенности учета и аудита реализации продукции (работ и
услуг) АО «….»;

5) обобщить результаты исследования и представить выводы и предложения.

В процессе исследования были использованы такие методы, способы и
источники исследования, как наблюдения, метод анализа и обобщения
теоретического фактического материала, метод сравнительного анализа,
монографический и статистический методы бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды
ученых и практиков, инструктивные и нормативные материалы по исследуемой
проблеме, периодическая литература, первичные и сводные документы АО
«…», финансовая и налоговая отчетность АО «…» за 2006-2008гг. и др.

Дипломная работа изложена на 72 страницах, состоит из введения и трех
глав, выводов и предложений, содержит 10 таблиц и 9 рисунков, список
использованной литературы и приложения.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита реализации продукции
(работ и услуг) в соответствии с НСФО и МСФО

1.1. Экономическая сущность выпуска и реализации продукции (работ и
услуг)

Реализация продукции представляет собой важнейший показатель
деятельности организации, поскольку именно реализацией продукции
завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате
реализации продукции организация-изготовитель получает оборотные
средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного
процесса. В продукцию входят несколько составляющих ее частей: готовая
продукция, товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также
отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства.

Под готовой продукцией понимается – конечный продукт производственного
процесса организации: это изделия и предметы, полностью закончившие
обработку в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и
техническим условиям, утвержденным в установленном порядке и сданные на
склад готовой продукции. Организации изготовляют продукцию исходя из
условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров,
разрабатываемую по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к
выпуску продукции, а также уделяя большое внимание вопросам изучения
спроса и конкурентоспособности продукции.

Согласно МСФО 18 «Выручка» «…работы и услуги – это выполнение компанией
согласованной контрактом задачи в течение определенного периода
времени»[10].

Товары – часть материально–производственных запасов, приобретенных или
полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для
продажи. В МСФО 18 «Выручка» дается несколько иное определение товаров:
«…Товары включают в себя продукцию, произведенную компанией для продажи,
либо купленную для перепродажи, в частности товары, приобретенные
розничным торговцем, или землю или имущество, предназначенное для
перепродажи…». В соответствие с п.8 МСФО 2 «Запасы» «…готовая продукция,
выпущенная организацией, включается в состав запасов» [10].

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия.
Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций,
связанных со сбытом и продажей продукции. В соответствии со ст. 12 п. 29
НК РК реализация – это отгрузка товаров, выполнение работ, оказание
услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача
заложенных товаров залогодержателю. Под отгруженной или отпущенной
продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают
продукцию и услуги, расчетные документы на которые представлены
покупателю.

В целях налогообложения в соответствии с действующим Налоговым Кодексом
Республики Казахстан датой или моментом реализации считается дата
перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товары, работы,
услуги. Эту дату партнеры должны определить в договоре. При составлении
договора они используют метод начисления (принцип реализации), согласно
которым право собственности у приобретателя по договору поставки
(купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не
предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи
приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки потребителю. При этом к
передачи вещи приравнивается передача коносамента или иного
товаросопроводительного документа.

Реализация продукции завершает кругооборот хозяйственных средств
организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед бюджетом,
банками по ссудам, персоналом, поставщиками. Невыполнение плана
реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы
за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает
платежи, осложняет финансовое положение организации.

1.2. Вопросы совершенствования учета и аудита реализации продукции
(работ и услуг) в трудах ученых и практиков

Реализация готовой продукции (работ и услуг) занимает важную роль в
деятельности предприятия. От правильности хранения, инвентаризации
готовой продукции, определения фактической себестоимости зависит доход
предприятия. Вопросам такого характера посвящены многие труды ученых и
практиков. Рассмотрим некоторые из них.

По мнению профессора КазГау Кеулимжаева К.К.: «…к счетам 8 раздела
«Счета производственного учета» Типового плана счетов необходимо
открывать субсчета, на которых затраты должны группироваться по статьям,
указывающим направление затрат…» [13]. С этим нельзя не согласиться, так
как открытие субсчетов к счетам 8 раздела даст возможность внутренним и
внешним пользователям предприятия узнать, на какие цели затрачены
материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия.

Патров В.В. в своей статье «Учет реализации товаров» предлагает одну из
форм реализации продукции по договору купли–продажи – это реализация в
кредит. В этом случае «…граждане получают возможность приобрести
дорогостоящую продукцию длительного пользования, внося в момент покупки
только часть платежа, впоследствии погашая задолженность в рассрочку.
Расчет осуществляется по ценам, действующим на момент покупки, и никакие
последствия изменения цен во внимание не принимаются. С другой стороны,
предприятие или торговая организация, помимо торговой надбавки получает
процент за предоставленный кредит, которые устанавливаются предприятием
или магазином с учетом действующих на момент продажи процентных ставок
за банковские кредиты. При этом дальнейшее изменение процентных ставок
банковского кредита не влечет за собой перерасчет по проценту,
уплачиваемым в пользу магазина…» [17]. Продажа продукции в кредит не
только имеет важное социальное значение, но и в принципе выгодна для
торгующих организаций.

Бочкарева И.И. считает, что необходимо проводить существенные различия
между бухгалтерским понятием «продажа» и налоговым понятием
«реализация». Так, под продажами понимают «…только факты хозяйственной
жизни, связанными с обычными видами деятельности организации.… Для
квалификации конкретной сделки как реализации продукции (работ, услуг)
для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее
совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная сделка
была характерной для деятельности предприятия…» [7].

По мнению Курманбекова О. «…доходы от продаж считаются полученными в тот
отчетный период, когда право собственности на продукцию перешло к
покупателю. В силу этого валовая реализация состоит из общей суммы
продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит за данный отчетный
период. Даже если деньги за проданную продукцию не могут быть получены в
течение отчетного и следующего за ним периода, то, в соответствии с
правилом идентификации доходов, они идентифицируются как полученные в
момент продажи продукции, то есть в момент их передачи
покупателям…»[14]. По этой причине вполне вероятна разница между
доходами от продажи и наличными деньгами, полученными от этих продаж за
данный отчетный период.

Обратимся к изучению мнений ученых и практиков относительно учета
возврата и уценки проданной (реализованной) продукции. Если покупателю
досталась продукция с дефектом, то продавец обычно стремится
удовлетворить требования покупателя. При этом Парушина Н.В. считает, что
«…предприятие может позволить покупателю вернуть товар и получить деньги
наличными или на счет или может предложить уценить товар. Поэтому хорошо
поставленная система учета позволяет администрации получать
представления о причинах возврата и уценки проданных товаров…»[18].
Каждый такой случай возврата и уценки товаров Парушина Н.В. рекомендует
записывать в аналитический счет «Возврат и уценка проданных товаров».

Теперь, что касается скидки с продажи за досрочную оплату. Когда товары
продаются в кредит, обе стороны должны всегда иметь четкое представление
о суммах и сроках платежа. Эти условия обычно отражены в счете-фактуре и
составляют условия купли-продажи. Некоторые предприятия представляют
скидки с продажи за досрочную оплату счетов. Такая практика, по мнению
Ширкиной Е.И., «…повышает ликвидность продавца, так как снижается
дебиторская задолженность…», что, в конечном итоге, улучшает
платежеспособность предприятия. Поскольку не всегда возможно к моменту
продажи узнать, воспользовался ли покупатель скидкой, погасив
задолженность в указанный период, то Ширкина Е.И. рекомендует «…скидки с
продажи за досрочную оплату учитывать только после оплаты счетов
покупателем…» [17].

Бухгалтерский учет любого предприятия должен всегда соблюдать важное
требование осмотрительности, согласно которому бухгалтер должен
проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов
и обязательств, чем возможных доходов и активов. Это значит, если
предполагаемая цена продажи готовой продукции опуститься ниже
фактической себестоимости, то оценка готовой продукции должна быть
выполнена по продажным (текущим рыночным) ценам. При составлении баланса
снижение стоимости готовой продукции должно отражаться в бухгалтерском
учете путем начисления резервов. При этом согласно мнению Бочкаревой
И.И. «…резервирование, то есть снижение цен фактической себестоимости до
уровня текущих продажных цен, относится к синтетическому учету. В
аналитическом учете переоценивать по каждому счету конкретные виды
продукции не целесообразно…». Более того, Бочкарева И.И. отмечает: «…
если резервирование проводить только по синтетическим счетам (на основе
акта переоценки), то коллация (тождество) данных синтетических и
аналитических счетов будет нарушено…» [7]. Но, это только на первый и
чисто формальный взгляд. Как отмечает Софиев А.С. «…дело в том, что все
оценки, принятые в аналитическом учете, можно сохранить и итоги
аналитического учета по оборотной или сальдовой ведомости можно будет
сверить с данными двух синтетических счетов: 1320 «Готовая продукция» и
1360 «Резерв по списанию запасов» [20]. Развивая данную мысль, Мычкина
О. дополняет, что «…в самом аналитическом учете для оценки готовой
продукции, помимо цен фактической себестоимости иногда применяют
нормативные цены, то есть устанавливают стабильные цены на определенные
виды продукции, а отклонения от них фактической себестоимости
фиксируется на специальном субсчете «Отклонения фактической
себестоимости готовой продукции от учетной цены» [15].

Критерии возникновения (признания) в бухгалтерском учете выручки от
продажи товаров определяет НСФО 2 и МСФО 18 «Выручка». В соответствии с
этим Патров В.В. уточняет, что «…для целей выявления финансового
результата факт перехода права собственности на товары к покупателю
означает, что его стоимость становится одним из элементов сумм расходов
по данной сделки…». При этом Патров В.В.. делает акцент на момент
списания продукции с бухгалтерского баланса как на дату утраты
организацией права собственности на данные активы [17].

В целях совершенствования аудита учета реализации продукции (работ,
услуг) Абишева Ж.А. предлагает «… после того, как сконструированы
процедуры аудита цикла реализации продукции, подходящие для конкретных
операций, они должны быть выполнены. При этом, преобразовывая процедуры
из конструкторского в выполняемый формат, их можно комбинировать. Это
позволит:

1) устранить дублирующие аудиторские процедуры;

2) убедиться при проверке данного документа в своевременности выполнения
всех предусмотренных процедур;

3) даст возможность аудитору выполнять процедуры в наиболее эффективном
порядке…» [6].

В целях экономии времени проверки и минимизации затрат на ее
осуществление Каражанова Д. утверждает, что «…аудитору целесообразно
проверять «реализацию», которой не было, только если он полагает, что в
системе внутрихозяйственного контроля клиента существуют слабые
моменты…» [12].

Широкое использование компьютеров привело к появлению новых приемов и
способов организации учета. Применение компьютеров позволяет накапливать
данные как непосредственно в учетных регистрах, так и на машинных
носителях информации (дисках, дискетах, флешках). Простота эксплуатации
позволяет использовать компьютеры в качестве персональной техники,
оснащать ими места бухгалтеров. С переходом к более прогрессивным формам
учета резко меняется характер и содержание бухгалтерской работы,
сокращается удельный вес технических прогрессов, основанных на ручном
труде.

Таким образом, ученые и практики уделяют пристальное внимание
совершенствованию учета и аудита реализации готовой продукции в
современных условиях, так как доход от реализации готовой продукции
является источником выручки предприятия.

1.3. Значение и задачи учета и аудита реализации продукции (работ и
услуг)

Значение учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции
определяется тем, что результатом деятельности любого производственного
предприятия или организации является выпуск готовой продукции,
выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость
готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу
обращения. Основной задачей предприятий является наиболее полное
обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста
объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно
влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.
Именно поэтому в организациях особое место занимает учет готовой
продукции, ее отгрузки и реализации, так как это влияет на финансовые
показатели деятельности организации.

Задачи бухгалтерского учета реализации продукции включают:

1) постоянный контроль выпуска готовой продукции (работ, услуг) по
объему, ассортименту и качеству;

2) полный и достоверный учет готовой продукции на складе,
систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

3) своевременное и правильное документальное оформление отгруженной
продукции (работ и услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

4) контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции,
произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными
договорами;

5) учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов,
связанных с ее производством, отгрузкой и реализацией продукции (работ и
услуг);

6) своевременное и достоверное определение результатов от реализации
продукции (работ, услуг) и их учет.

Для успешного выполнения вышеуказанных задач необходима ритмичная работа
предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта,
своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

В целях ведения бухгалтерского учета применяются измерители готовой
продукции. В качестве таковых выступают:

натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в
соответствии с ее физико-химическими свойствами (килограммы, штуки,
метры и другое);

условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей
по однородной продукции (тонно-километры, условные банки и другое);

стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции,
необходимые для ведения аналитического и синтетического учета. Такими
показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период,
стоимость реализованной продукции (выручка от продаж) за отчетный период
и стоимость товарной продукции за отчетный период [16].

Большое значение для правильной организации учета движения готовой
продукции имеет разработка ее номенклатуры – перечня наименований видов
изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления
берется классификация готовых изделий по определенным признакам,
позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности,
фасон, артикул, марка, сорт и т.д.). Номенклатура продукции необходима
для контроля за выполнением графика выпуска изделий в ассортиментном
разрезе, графика договорных поставок, составления сводок и отчетов.

Ведение рационального бухгалтерского учета реализации продукции (работ и
услуг) невозможно без адекватного и систематического контроля данного
процесса со стороны независимых экспертов. Одним из значимых в настоящее
время, а также перспективных и эффективных видов контроля
финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях
рынка является независимый контроль – аудит.

Цель аудиторской проверки цикла выпуска и реализации готовой продукции
заключается в объективной оценке полноты, своевременности и
достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного
раздела, т.е. выручки от реализации, себестоимости проданной продукции,
управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
При этом в процессе аудита выпуска и реализации продукции (работ, услуг)
решается комплекс взаимосвязанных задач:

1) анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей
порядок организации учета выпуска и реализации продукции согласно
действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2) контролируется договорная дисциплина в соответствии с
законодательством;

3) проверяется правильность документального оформления операций по
выпуску и реализации продукции;

4) изучается порядок учета и списания затрат на производство и
реализацию продукции;

5) оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования
готовой продукции на склад, отпуска и реализации ее покупателям;

6) анализируется правильность и законность организации аналитического и
синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

7) контролируется соблюдение налогового законодательства в части
налогообложения операций по реализации продукции.

Операции по реализации готовой продукции являются объектом
налогообложения и соответственно основным участком контроля,
осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими
фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского
учета выпуска и реализации готовой продукции относится к одному из видов
аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным
заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом,
или включаются в общий комплексный аудит.

Глава 2. Организационная и экономическая характеристика АО «…»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Акционерное общество «…» создано согласно Закону Республики Казахстан от
12.04.1993 года «О признании утратившим силу Закона КазССР «Об аренде»
путем преобразования (реорганизации) коллективного предприятия городской
арендной больницы г.Уральска в Акционерное общество закрытого типа в
целях осуществления хозяйственной деятельности и было зарегистрировано
22.04.1993 года. АО «…» прошло перерегистрацию в Управлении Юстиции
Западно-Казахстанской области 11.12.1995г. и 19.12.1999г.

Основной целью АО «…» является повышение дохода и использование его в
интересах акционеров для развития АО «…».

Предметом деятельности АО «…» является:

– оказание медицинской помощи населению;

– лекарственное обеспечение, заготовка лекарственных средств;

– изготовление, оптовая и розничная реализация медикаментов;

– производство продуктов детского питания, товаров народного
потребления;

– ремонт и обслуживание медицинской техники, ритуальные услуги;

– образовательная деятельность, туристическая деятельность;

– производство строительно-монтажных работ;

– рыбное хозяйство: исследовательские работы рыбных запасов; отлов рыбы;
реализация свежей рыбы; переработка и реализация готовой продукции;

– иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством
Республики Казахстан.

Уставный капитал АО «…» состоит из вкладов акционеров, внесенных в
результате приобретения ими акций, и составляет 151 200 тыс. тенге.
Высшим органом АО «…» является общее собрание его акционеров, органом
управления – совет директоров, исполнительным органом – лицо, единолично
осуществляющее функции исполнительного органа АО «…». Название данного
исполнительного органа – президент.

АО «…» имеет валютный счет и расчетный счет в национальной валюте в
Казкомерцбанке и в Народном Банке Республики Казахстан.

АО «…» осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности,
ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с
действующими в РК правилами.

Организационная структура бухгалтерии АО «…» представлена на рисунке 1.

Рис.1. Организационно-структурная схема подчиненности бухгалтерии АО «…»

Для более полного ознакомления с деятельностью АО «…» и формирования
объективного мнения о положительных и отрицательных аспектах его работы
рассмотрим ряд аналитических таблиц.

Размеры АО «…» характеризуют основные показатели, которые рассмотрены в
аналитической таблице №1.

Таблица 1.

Динамика размеров производства АО «…» за 2006-2008 г.г.

№ п/п Показатели Годы Абс.изм.

(+/-), тыс.тг Темп роста, %

2006 2007 2008

А Б 1 2 3 4 5

1 Валовая продукция (тыс.тг) 2330978 3005452 4512334 +1506882 150,1

2 Товарная продукция (тыс.тг) 2330978 3005452 4512334 +1506882 150,1

3 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (тыс.тг)
293 826,0 674 217,0 683 937,0 +9 720 101,4

4 Численность работников, всего (чел) 1 254 1 260 1 260 0 100

5 Размер производственных затрат (тыс.тг) 111 315 112 825 164 216
+51 391,0 145,5

6 Чистый доход (тыс.тг) 108 520,0 122 531,0 72 276,0 – 50 255,0 58,9

Данные аналитической таблицы 1 показывают, что в течение анализируемого
периода наблюдается тенденция увеличения валовой, а соответственно, и
товарной продукции. Так, размер валовой продукции в 2008 году составил
4512334 тыс.тенге, что на 1506882 тыс.тенге или на 50,1% превышает
размеры валовой продукции в 2007 году. При этом размер товарной
продукции равен валовой продукции, т.к. вся произведенная продукция
подлежит продаже. Тенденция увеличения указанных показателей говорит о
повышении спроса на продукцию и увеличении объема выпуска продукции, об
увеличении цен реализации, что положительно характеризует деятельность
АО «…», и в конечном итоге, свидетельствует об увеличении размеров
производства АО «…» в целом. Об этом также свидетельствует увеличение в
течение всего анализируемого периода среднегодовой стоимости основных
производственных фондов: в 2006 году они составляли 293 826 тыс.тенге, в
2007 году – 674 217 тыс.тенге, в 2008 году – 683 937 тыс.тенге. При этом
темп роста составляет 101,4 %, что свидетельствует об увеличении
стоимости основных производственных фондов к концу анализируемого
периода на 1,4 %. Это увеличение связано с приобретением нового
оборудования и легковых автомобилей.

Что касается численности работников, то можно сказать следующее: в
течение 2007-2008 гг. численность работников оставалась неизменной и
составляла 1260 человек. Однако если рассмотреть период с 2006 – 2007
гг., то наблюдается увеличение показателя численности работников на 0,4
%, что связано с принятием на работу в АО «…» еще 6 человек.

Чистый доход АО «…» к 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшился на
50 255 тыс.тенге или 41,1 %. Это, прежде всего, связано с увеличением
производственных затрат. Так, производственные затраты выросли на 51391
тыс. тг или на 45,5%, что в определяющей степени привело к уменьшению
чистого дохода в 2008г по отношению к 2007г на 50255 тыс. тенге или на
41,1%.

В целях изучения размера и структуры основных средств АО «…»
проанализируем таблицу 2.

Таблица 2.

Размер и структура основных средств АО «…»

за 2006-2008 гг.

№ п/п Показатели 2006 год 2007 год 2008 год Абс.изм.

(+/-) (гр.5-гр.3), тыс. тг Темп роста, %

(гр.5/гр.3)

Тыс.тг Уд.вес, % Тыс.тг Уд.вес, % Тыс.тг Уд.вес, %

А Б 1 2 3 4 5 6 7 8

1 Земля 67459 22,9 127831 19,0 127831 18,7 0 100

2 Здания и сооружения 90060 30,7 150432 22,3 150432 22,0 0 100

3 Машины и оборудование 85215 29,0 206467 30,6 212467 31,1 +6000 102,9

4 Транспортные средства 35247 12,0 114169 16,9 114169 16,7 0 100

5 Прочие 15845 5,4 75318 11,2 79038 11,5 +3720 104,9

6 Всего основных средств 293826 100 674217 100 683937 100 +9720 101,4

Как видно из аналитической таблицы 2, почти по всем показателям за
анализируемый период наблюдается положительный рост. В целом стоимость
всех основных средств с 2006 по 2008 годы увеличилась на 390 111
тыс.тенге и на конец 2008 года составила 683 937 тыс.тенге. При этом
темпы роста основных средств за период с 2007 по 2008 годы составил
101,4 %.

Стоимость зданий и сооружений в течение 2007 – 2008 годов остается на
неизменном уровне и составляет 150 432 тыс.тенге. Это означает, что за
период 2007 – 2008гг. АО «…» не осуществляло приобретение и
строительство новых зданий и сооружений. Однако, если сравнивать 2007
год с 2006 годом, то к 2007 году стоимость зданий и сооружений
увеличилась на 60 372 тыс.тенге или 67,0 %, что произошло в связи с
приобретением АО «…» новых зданий в г.Уральск, п.Жангала, п. Сайхин и в
связи со строительством нового здания в п.Жалпактал Казталовского
района.

В связи с приобретением АО «…» промбазы значительной площадью стоимость
земли с 2006 года по 2007 год увеличилась на 60 372 тыс.тенге или 89,4%.
Однако в период с 2007 по 2008 годы стоимость земли оставалась
неизменной и составляла 127 831 тыс.тенге.

Стоимость машин и оборудования в течение всего анализируемого периода
увеличивается и на конец 2008 года составляет 212 467 тыс.тенге.
Увеличение на 2,9 % или 6 000 тыс.тенге произошло в связи с
приобретением АО «…» нового современного оборудования, мед. техники и
мед. инвентаря. Также в период с 2006 по 2007 годы увеличивается
стоимость транспортных средств на 78 922 тыс.тенге. Это связано с тем,
что АО «…» приобретало новые легковые и грузовые автомобили. В период с
2007 года по 2008 год стоимость транспортных средств оставалась
неизменной и менялся лишь их удельный вес в общей стоимости основных
средств и в 2007 году составил 16,9 %, в 2008 году 16,6 %. Стоимость
прочих основных средств увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006
годом на 59 473 тыс.тенге, в 2008 году по сравнению с 2007 годом на
3 720 тыс.тенге и на конец 2008 года составила 79 038 тыс.тенге. Следует
отметить, что в структуре основных средств АО «…» наибольший удельный
вес (более 30%) занимают машины и оборудование. Это объясняется
спецификой деятельности АО «…», поскольку медицинское оборудование
является очень дорогостоящим.

Следующим показателем, характеризующим экономическую деятельность АО
«…», является товарная продукция. Виды, размер и структуру товарной
продукции АО «…» представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Размер и структура товарной продукции АО «…» за 2006-2008 гг.

№

п/п Наименование 2006 год 2007 год 2008 год Абс.изм.

(+/-), тыс.тг

Темп роста,

Тыс.тг Удельн вес, % Тыс.тг Удельн. вес, % Тыс.тг Удельн. вес, %

А Б 1 2 3 4 5 6 7 8

1 Медикаменты 653540 28,0 907800 30,2 1375640 30,5 +467840 151,5

2 Товары немедицинские 84600 3,6 125354 4,2 225852 5,0 +100498 180,2

3 Детское питание 52310 2,3 72010 2,4 98414 2,2 +26404 136,6

4 Выполненные работы и оказанные услуги 1540528 66,1 1900288 63,2
2812428 62,3 +912140 148,0

5 Всего товарной продукции 2330978 100 3005452 100 4512334 100 +1506882
150,1

Данные аналитической таблицы 3 показывают, что в 2008г по отношению к
2007г объем реализации АО «…» вырос в 1,5 раза и увеличился на 1506882
тыс. тенге. Увеличение произошло по всем группам товарной продукции.
Наиболее высокие темпы роста наблюдались у немедицинских товаров –
180,2% и у медикаментов – 151,5%. Высокий темп роста продаж
немедицинских товаров связан с тем, что в последние годы АО «…» проводит
активную работу по изменению торгового формата своей аптечной сети.
Аптеки перестраиваются в своеобразные магазины самообслуживания, в
которых наряду с медикаментами стали продаваться товары повседневного
спроса, бытовая химия, гигиенические и косметические средства, товары
для детей. Ассортимент подобных товаров в настоящее время продолжает
увеличиваться.

Рост продаж медикаментов в основном связан с ростом цен на лекарства. В
период экономического кризиса многие мировые производители лекарств
увеличили отпускные цены, т.к. в отличие от многих других видов товаров
спрос на медикаменты отличается низкой ценовой эластичностью. Более
высокие цены закупа привели к увеличению цен для конечных потребителей.
В абсолютном выражении более всего увеличилась стоимость оказанных услуг
– на 912140 тыс. тенге.. Это произошло как вследствие увеличения объема
оказываемых услуг, расширения их ассортимента, открытия новых пунктов по
оказанию медицинских услуг, так и в следствие повышения цен на услуги.

В целях всестороннего финансового анализа производственной деятельности
АО «…» проанализируем показатели, характеризующие состав и структуру
работников предприятия, для чего рассмотрим аналитическую таблицу 4.

Таблица 4.

Состав и структура работников АО «…» за 2006-2008 гг.

№

п/п Показатели

2006 год 2007 год 2008 год Темп роста, % по сравн. с 2006 годом
(гр.6/гр.1)

Чел. Удел.

вес, % Чел. Удел.

вес, % Темп роста, %

(гр.4 / гр.2) Чел. Удел.

вес, % Темп роста,%

(гр.7 / гр.4)

А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1 Всего работников, из них: 1254 100 1260 100 100,4 1260 100 100 100,5

2 Основные 851 67,8 857 68,3 100,7 857 68,3 100 100,7

3 Вспомагате-

льные 373 29,7 373 29,4 100 373 29,4 100 100

4 АУП 30 2,5 30 2,3 100 30 2,3 100 100

Общая численность работников в 2007 году по сравнению с 2006 годом
изменилась на 6 человек или на 0,5 % и в конце 2007 года составила 1260
человек. В течение 2007-2008 гг. никаких изменений не происходило и
общее число работников также осталось равным 1260 человек.

Как видно из таблицы 4 по обеспеченности АО «…» различными категориями
работников в общей численности работников АО «…» наибольший удельный вес
в 2006, 2007 и 2008 годах занимают основные и вспомогательные работники.
Численность основных работников АО «…» в 2007 году по сравнению с 2006
годом увеличилась на 6 человек или на 0,7 %. При этом темп роста по
данному показателю составил 100,7 %. При сравнении 2008 года с 2007
годом численность основных работников не изменялась и составляла 857
человек. Рассматривая численность вспомогательных рабочих и
административно-управленческого персонала за три анализируемых года,
видно, что она оставалась неизменной, и лишь незначительно менялся их
удельный вес в общем объеме. Так, удельный вес
административно-управленческого персонала в 2006 году составлял 2,5 %, а
в 2007 и 2008 году оставался неизменным и был равным 2,3 %. Удельный вес
вспомогательных работников из общего количества работников в 2006 году
был равен 29,7 %, а в 2007-2008 годах данный показатель не менялся и
составил 373 работника или 29,4 %. Уменьшение удельного веса АУП и
вспомогательных работников в общей численности работников произошло
из-за увеличения количества основных работников.

Небольшие изменения в структуре численности работников свидетельствуют о
стабильности в экономической деятельности АО «…», показывают, что
открытие новых пунктов по оказанию услуг не потребовало дополнительного
приема на работу работников, т.к. АО «…» изыскало возможность
перераспределения работников внутри предприятия без привлечения новых.

Далее рассмотрим состав и структуру собственного капитала АО «…».

Таблица 5.

Состав и структура собственного капитала АО «…» за 2006-2008гг.

№ Показатели 2006 год 2007 год 2008 год Абс.изм.

(+ / -), тыс. тг Темп роста, %

Тыс.тг Уд.вес, % Тыс.тг Уд.вес, % Тыс.тг Уд.вес, %

А Б 1 2 3 4 5 6 7 8

1 Собственный капитал, всего 481758 100 854879 100 901744 100 +46865
105,4

2 Уставный капитал 151200 31,4 151200 17,7 151200 16,8 0 100

3 В т.ч. неоплаченный капитал 4688 0,9 0 0 0 0 0 х

4 Резервный капитал 157265 32,6 414448 48,5 414448 45,9 0 100

5 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 177981 36,0 289231 33,8
336096 37,3 +46865 116,2

6 Заемный капитал, всего 691361 100 532228 100 893187 100 +360959 167,8

Как видно из аналитической таблицы 5, в течение анализируемого периода
наблюдается тенденция увеличения размера собственного капитала АО «…».
Общая стоимость собственного капитала в 2008 году стала равной 901 744
тыс. тенге. Основной удельный вес в структуре собственного капитала за
анализируемый период приходится на резервный капитал и составляет 45,9%.
С учетом требований законодательства РК размер резервного капитала
предприятия рекомендуется создавать в размере не менее 15-25% от
уставного капитала. В нашем случае размер резервного капитала АО «…» в
2006 году превысил размер уставного капитала на 4%, в 2007 году и в 2008
году размер резервного капитала АО «…» превышает размер уставного
капитала в 2,7 раза. Это говорит о высокой обеспеченности АО «…»
резервным капиталом на случай возможного обесценения материальных и
нематериальных активов, а также для финансирования и погашения
непредвиденных расходов. При изучении собственного капитала особое
внимание уделяется динамике уставного фонда. На анализируемом
предприятии уставный фонд увеличивался в 2005 году за счет
дополнительной эмиссии акций до 151 200 тыс. тенге, в 2006 году не весь
он был оплачен.

Неоплаченный капитал составлял в 2006 году 4688 тыс. тенге. К конку 2007
года уставный капитал был полностью оплачен. В течение 2007-2008гг. АО
«…» не изымало свои акции из обращения (в связи с чем отсутствует
изъятый капитал) и не осуществляло дополнительную эмиссию акций.

Размер резервного капитала в 2007 году по сравнению с 2006 годом
увеличился на 257 183 тыс.тенге и на конец 2007 года составил 414 448
тыс.тенге. По сравнению 2008 года с 2007 годом размер резервного
капитала оставался неизменным и также составлял 414 448 тыс.тенге,
однако его удельный вес в составе источников собственного капитала
снизился с 48,5 % до 45,9 %. Это произошло за счет увеличения
нераспределенной прибыли в отчетном году на 46 865 тыс.тенге.

Увеличение резервного капитала, значительно превышающее стандартный
уровень в 15-25% от уставного капитала, а также увеличение
нераспределенной прибыли было необходимо для повышения финансовой
устойчивости АО «…», т.к. это позволило увеличить коэффициент
соотношения собственного и заемного капитала с 0,7 в 2006 году до 1,01 в
2008 году.

Это говорит о том, что структура собственного капитала АО «…» не несет в
себе большого риска для инвесторов, так как предприятие работает
преимущественно на собственном капитале.

Проанализируем финансовые результаты хозяйственной деятельности АО «…»
за 2006-2008гг., для чего рассмотрим аналитическую таблицу 6.

Таблица 6.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности АО «…»

за 2006-2008 гг.

№ Показатели 2006 год 2007 год 2008 год

Абс.изм. (+/-) (гр.3-гр.2), тыс.тг Темп роста, % (гр.3/ гр2)

А Б 1 2 3 4 5

1 Доход от реализации продукции (работ, услуг), тыс.тг. 2330978

3 005 452

4512334 +1506882 150,1

2 Себестоим-ть реализованной продукции (работ, услуг), тыс.тг. 1892814
2277212 3342958 +1065746 146,8

3 Валовой доход (стр.1 – стр.2), тыс.тг. 438164 728240 1169376 +441136
160,6

4 Расходы периода (всего),тыс.тг.

в т.ч. общие и административные расходы, тыс.тг. 324182

212867 659960

440203 1168995

884073 +509035

+443870 177,1

200,8

5 Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.3
-стр.4), тыс.тг. 144086 156586 110550 -46036 70,6

6 Расходы по КПН, тыс.тг. 35566 34055 38274 +4219 112,4

7 Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.5 –
стр.6), тыс.тг. 108520 122531 72276 -50255 58,9

8 Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций, тыс.тг. —— ——-
——– —— ——

9 Чистый доход (убыток) (стр.7 + стр.8), тыс.тг. 108520 122531 72276
-50255 58,9

10 Рентабельность продаж по чистому доходу, % (стр.9/стр.1) 4,7 4,1 1,6
-2,5 39,0

11 Среднесписочная численность, чел. 1254 1260 1260 0 0

12 Производительность труда, тыс.тг. (стр.1/стр.11) 1858,8 2385,2 3581,2
+1196 150,1

13 Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.тг. 293826 674217 683937
+9720 101,4

14 Фондоотдача, тг. (стр.1 / стр.13) 7,9 4,5 6,6 +1,9 146,6

15 Фондоемкость, % (стр.13 / стр.1) 0,13 0,22 0,15 -0,07 68,2

Анализ финансово-хозяйственной деятельности АО «…» за три анализируемых
года позволил выявить следующую тенденцию. Произошло значительное
увеличение как дохода от реализации продукции, так и себестоимости
реализованной продукции. Однако темпы роста доходов в 2008 году по
отношению к 2007 году опережали темпы роста себестоимости на 3,3%, что
позволило валовому доходу от реализации вырасти на 60,6%. Однако, темпы
роста расходов, особенно общих и административных, были еще выше. В
результате чистый доход АО «…» сократился на 50255 тыс. тенге или на
41,1%.

Если рассматривать показатели эффективности, можно наблюдать увеличение
производительности труда и фондоотдачи, рассчитанных по доходу от
реализации, которые увеличились на 50,1% и 46,6% соответственно в 2008
году по отношению к 2007 году. Необходимо отметить, что, если сравнивать
показатель фондоотдачи в 2008 году по отношению к 2006 году, то мы можем
наблюдать снижение этого показателя на 1,3 или на 16,5%. Снижение
показателя фондоотдачи объясняется значительным увеличением стоимости
основных средств, которое произошло в 2007 году.

2.2. Организация учетной, налоговой работы и внутреннего контроля

В области организации финансового, производственного и налогового учета,
внутреннего контроля и аудита АО «…» руководствуется Законом Республики
Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007
№ 234-III ЗРК (с изменениями по состоянию на 23.10.2008г.),
международными стандартами финансовой отчетности, Налоговым Кодексом РК,
другими законодательными и нормативными положениями Республики
Казахстан.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета АО «…», соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель и главный бухгалтер АО «…».

Учет в АО «…» ведется в электронной программе «1С: бухгалтерия».
Модификации данной программы применяются в зависимости от потребностей
предприятия и усовершенствования программного продукта. С целью защиты
данных учета, ежемесячно осуществляется архивация базы данных,
содержащей все бухгалтерские записи по совершенным операциям в процессе
хозяйственной и финансовой деятельности АО «…» и перенос на магнитные
носители, а так же перенос на распечатки, которые подписываются
исполнителями и подшиваются вместе с первичными документами. Записи
производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт
совершения хозяйственной операции. При составлении первичных документов
на машинных носителях информации в обязательном порядке изготавливаются
копии на бумажных носителях. Движение первичных документов в
бухгалтерском учете регламентируется графиком, утвержденным
руководителем АО «…».

Для максимально адекватного отражения деятельности АО «…» разработана
учетная политика предприятия. Учетная политика АО «…» применяется при
отражении операций финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и составления финансовой отчетности АО «…», обеспечивая ее
достоверность, доступность и полезность для широкого круга
пользователей.

В целях формирования более полного представления о характере
деятельности АО «…» целесообразно изучить учетную политику по разделам
бухгалтерского учета. Рассмотрим учетную политику в области учета затрат
на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
АО «…». Для правильного определения фактической себестоимости оказанных
услуг, выполненных работ и произведенной продукции организован учет
затрат на производство. Затраты, образующие себестоимость продукции
(работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим
содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления на социальный налог, накладные расходы. Для
учета затрат АО «…» применяет счета 8 раздела «Счета производственного
учета». Счета подраздела 8111 «Основное производство» используются для
определения затрат по основной деятельности АО «…». Счета подраздела
8131 «Вспомогательное производство» используются для формирования затрат
по вспомогательной деятельности. Затраты предварительно собранные на
счетах подраздела 8131, закрываются в дебет счетов подраздела 8111 и
счета 7011 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
Затраты по счетам подраздела 8140 «Накладные расходы» списываются на
счета подраздела 8111.

Ежемесячно фактическая себестоимость расходов по основной деятельности и
коммерческой деятельности АО «…» относится в дебет счета 7011. Расходы
по реализации относятся в дебет счета 7111 «Расходы по реализации
продукции и оказанию услуг». В конце года счета 7 раздела закрываются на
счете 5611 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Свод затрат на
производство ведется в журнале-ордере № 10 и ведомости к нему.

Далее рассмотрим учетную политику в области учета готовой продукции и ее
реализации. Учет готовой продукции ведется на счете 1321 «Готовая
продукция» по договорным ценам согласно утвержденной калькуляции. На
складах и в бухгалтерии учет готовой продукции ведется по
оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу.

АО «Талап» применяет в учете реализации продукции (товаров, работ,
услуг) метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и
расходы учитываются с момента отгрузки продукции, выполнения работ и
оказания услуг независимо от времени оплаты. Учет отгрузки и реализации
продукции ведется в ведомости № 16. На счете 1321 «Готовая продукция»
учитывается наличие и движение готовой продукции. Фактические затраты
списываются с кредита счета 8111 «Основное производство» в дебет счета
7011 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».
Реализация готовой продукции осуществляется путем безналичных и наличных
расчетов.

Учетная политика в области основных средств. Учет основных средств в
эксплуатации ведется в инвентаризационных описях. АО «…» применяет
типовую первичную документацию по движению основных средств.
Инвентаризация основных средств проводится согласно утвержденного
графика проведения инвентаризаций, но не менее 1 раза в год перед
составлением финансовой отчетности. В бухгалтерии основные средства
учитываются по первоначальной стоимости. Начисление амортизации
производится с использованием равномерного метода начисления
амортизации.

Учетная политика в области товарно-материальных запасов следующая:
запасы материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
деталей, топлива, запасных частей, прочих материалов, предназначенных
для использования в производстве или выполнении работ, услуг учитываются
по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения.
Фактическая себестоимость материальных ценностей, списываемых на
расходы, определяется по средневзвешенной стоимости. Оценка
себестоимости товарно-материальных запасов по методам ФИФО и
специфической идентификации не применяется.

Ffu

gd?ha

$имеет расчетный, валютный и другие счета в банке, операции по которым
совершаются в установленном законом порядке.

Учетная политика в области учета расчетов. В области расчетов
предприятие руководствуется действующими нормативными актами РК.

Учетная политика в области учета финансовых результатов, использования
прибыли, фондов, заемных средств и финансирования. Вопросы распределения
полученной прибыли по направлениям ее использования выносится на решение
общего собрания акционеров. В случае необходимости АО «…» привлекает
кредиты банка и заемные средства.

Организация налоговой работы. Организация налоговой работы АО «Талап»
осуществляется в соответствии с НК РК. АО «…» организует налоговый учет,
чтобы обеспечить:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для
целей налогообложения операций, осуществляемых АО «…» в течение
налогового периода;

2) расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

3) достоверное составление налоговой отчетности, а также представление
информации органам налоговой службы для налогового контроля.

Налоговый учет АО «…» основывается на данных бухгалтерского учета. В
соответствии с действующим в 2009 году Налоговым кодексом РК с 1 января
2009 года АО «…» разрабатывает налоговую учетную политику.

Учетная политика в области обеспечения внутреннего и внешнего контроля.
Внутренний контроль на АО «…» за совершаемыми операциями и событиями и
соответствием учета и отчетности положениям учетной и налоговой политики
АО «…» возлагается на главного бухгалтера. Руководители финансовых служб
АО «…» солидарно несут ответственность за достоверность бухгалтерского
учета, правильность отражения хозяйственных операций и их полноту, а
также соблюдение требований, указанных в учетной политике.

Процедуры внутреннего контроля АО «…» основываются на защитных принципах
бухгалтерского учета, в том числе двойной записи, балансовом обобщении,
контрольной, аналитической и других функциях.

Внешний контроль (аудит, финансовая и техническая экспертиза)
соответствия деятельности предприятия законодательству Республики
Казахстан проводится аудиторскими организациями и уполномоченными
государственными органами на основании решения уполномоченного органа.

Глава 3. Особенности организации учета и аудита реализации продукции
(работ, услуг) на предприятии АО «…»

3.1. Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг) на
предприятии

Реализация готовой продукции покупателям в АО «…» осуществляется путем
безналичных и наличных расчетов на основании заключенных договоров или
путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на
поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя,
необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок
расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Отпуск готовой продукции, отгрузка со склада оформляются в АО «…»
приказом-накладной, сочетающей два документа: приказ складу и накладная
на отпуск, и счетом-фактурой. Приказ складу выписывает бухгалтерия АО
«…» на основе договора с покупателями с указанием наименования
покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. В
накладной (см. приложение №4) указывается наименование, ассортимент и
количество товаров, подлежащих отпуску. Накладная выписывается в четырех
экземплярах. Один экземпляр вручается отборщику товаров, второй –
остается в АО «…», третий – отдается покупателю и четвертый прилагается
к платежному поручению или к платежному требованию. При отборе товаров
на складе в накладной указывают количество, цены и стоимость фактически
отпущенных товаров.

Счет-фактура (см. приложение №5) подтверждает правильный (фактический)
расчет сумм реализации, а не факт совершения операции или события.
Счет-фактура является исключительно налоговым документом, подтверждающим
начисление НДС, который оформляется при наличии бухгалтерского
документа. В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие
реквизиты:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

ФИО либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и
получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о
постановке на учет по НДС поставщика;

наименование реализуемой продукции (работ, услуг);

размер облагаемого оборота;

ставка и сумма НДС;

стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по
реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера АО
«…», а также печатью. Выписанные счета-фактуры в обязательном порядке
регистрируются в Журнале регистрации счетов-фактур.

На основе выставленных счетов-фактур на отпуск продукции на сторону в
бухгалтерии АО «…» выписывают в нескольких экземплярах платежные
требования (поручения) (см. приложение №6) для расчетов с покупателями
через банк. Платежные требования (поручения) выписываются и сдаются в
банк на инкассо не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи
готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного
требования (поручения) отправляется покупателю для оплаты.

Согласно постановлению Правительства РК «Об утверждении Правил
применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» от
6.08.2001г. № 1034 при реализации продукции (работ, услуг) за наличный
расчет АО «…» осуществляет денежные расчеты с потребителями с
обязательным применением контрольно-кассовых машин и выдачей
контрольного чека на руки потребителю. При этом АО «…» применяются
только те модели контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, которые
допускаются к использованию на территории Республики Казахстан и внесены
в Государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью.
Все контрольно-кассовые машины, используемые в АО «…», поставлены на
учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности до начала
эксплуатации контрольно-кассовых машин. В таком случае реализация
осуществляется без использования договоров, по устной договоренности с
покупателем и при прямом расчете наличными за приобретаемую продукцию
(работы, услуги).

При продаже продукции (работ, услуг) за наличный расчет объем реализации
в АО «…» определяют размером выручки за проданную покупателям продукцию
(работы, услуги). Сумма выручки за день при использовании
контрольно-кассовых аппаратов определяют как разницу между показаниями
счетчиков на конец и начало дня. Регистрация показаний суммирующих
денежных и контрольных счетчиков ведется в книге кассира-операциониста
АО «…». Книга пронумерована и прошнурована, скреплена подписями
руководителя, главного бухгалтера и круглой печатью АО «…». В книге
отражаются сведения о показаниях суммирующих денежных счетчиков на
начало и конец дня. При работе на контрольно-кассовых машинах в
обязательном порядке применяется контрольно-кассовая лента, блокирующая
машину при обрыве или отсутствии. Контрольно-кассовая лента оформляется
на начало и конец дня, при этом на ней проставляются число, время начало
работы, номер контрольно-кассовой машины, клише и сумма выручки за день,
которые заверяются подписями кассира-операциониста и старшего кассира АО
«…».

По окончании рабочего дня или по прибытии инкассатора банка до снятия
показаний контрольных счетчиков кассир-операционист АО «…» подсчитывает
и подготавливает денежную выручку и другие платежные документы,
составляет кассовый отчет и сдает остаток выручки и все документы вместе
с кассовым отчетом по приходному кассовому ордеру старшему кассиру АО
«…». На лицевой стороне отчета кассир указывает остаток наличных денег
на начало работы; по мере совершения хозяйственных операций в
хронологическом порядке производятся записи по поступлению и
расходованию выручки и выводят остатки на конец работы. На оборотной
стороне отчета согласно показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин
отражаются остатки денег на начало и конец работы и сумма выручки.

Затем старший кассир АО «…» совместно с кассиром-операционистом снимает
и записывает в книге последнего показания контрольных счетчиков,
вынимает из контрольно-кассовой машины использованную в течение рабочего
дня (смены) контрольную ленту или получает ее распечатку и подписывает
конец контрольной ленты (распечатку). Далее делается запись в книге
кассира-операциониста АО «…», которая скрепляется подписями кассира и
старшего кассира АО «…».

На основании кассовой книги, контрольной ленты кассир АО «…» составляет
кассовый отчет, который передается в бухгалтерию и служит основанием для
отражения выручки от реализации товаров на бухгалтерских счетах.

По учетной политике АО «…» учет отгрузки и реализации продукции ведет в
ведомости № 16.

3.2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции (работ,
услуг)

АО «…» в синтетическом учете готовую продукцию, работы и услуги
оценивает по фактической себестоимости, в аналитическом – по твердым
ценам, которые могут быть плановой себестоимостью либо выступать в
качестве договорных цен. Отдельно учитывают разницы между фактической и
плановой себестоимостью продукции или между договорными ценами и
фактической себестоимостью.

Фактическую себестоимость готовой продукции, работ и услуг можно
определить только по окончании отчетного периода. В течение отчетного
периода постоянно происходит движение продукции, поэтому для текущего
учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам, в качестве
которых может быть использованы фиксированные цены, фактическая
себестоимость готовой продукции за прошлый месяц и другие.

В конце отчетного периода учетная стоимость продукции должна быть
доведена до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов
отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка
на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию
и перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах,
что и готовую продукцию; спорно – экономия, обычная запись – перерасход.
Процент отклонений рассчитывают по следующей формуле: сумма отклонений
делится на остаток плюс поступление стоимости и умножается на сто
процентов.

При установлении отпускных цен на готовую продукцию, работы и услуги
указывают франко, то есть, до какого места производится оплата стоимости
расходов, связанных с перевозкой продукции:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,
организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость
погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги,
стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления – поставщик включает в счет (платежное
требование) расходы по доставке до станции отправления и стоимость
погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения – поставщик включает в счет (платежное
требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до
станции назначения;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов, поставщик оплачивает
разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и
стоимость перевозки до его склада и др. [16]

В АО «…» продукция отпускается согласно прейскуранту отпускных цен по
цене франко-склад поставщика.

Для синтетического учета наличия и движения готовой продукции в АО «…»
применяется активный инвентарный счет 1321 «Готовая продукция» (в
соответствии с рабочим планом счетов АО «…»). Сальдо по счету показывает
фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе
предприятия; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной
продукции основного производства и прочих изделий; возвращенной
покупателями продукции; оборот по кредиту – фактическая себестоимость
отгруженной в отчетном месяце продукции.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 1321
«Готовая продукция» не отражается и фактические затраты по ним
списываются с кредита счета 8111 «Основное производство» и 8131
«Вспомогательное производство» непосредственно в дебет счета 7011
«Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

По дебету счета 1321 «Готовая продукция» отражается фактическая
производственная себестоимость готовой продукции в корреспонденции с
кредитом счетов 8111 «Основное производство», 8131 «Вспомогательное
производство».

С кредита счета 1321 в дебет счета 7011 списывается в порядке реализации
отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция АО «…»,
расчетные документы за которые предъявлены этим покупателям.

Если готовая продукция АО «…» направлена для использования самим
субъектом, то она на счете 1321 не приходуется, а учитывается на
соответствующих счетах подраздела 1300 «Запасы» или списывается на счет
7211 «Административные расходы» или 7111 «Расходы по реализации
продукции (работ, услуг) (согласно рабочему плану счетов АО «Талап»).

Далее представим учет реализации продукции (работ, услуг) в АО «…» в
виде следующих бухгалтерских записях, представленных в таблице 7.

Таблица №7

Бухгалтерские проводки по учету реализации продукции, работ и услуг АО
«…» (бухгалтерские записи на счетах произведены согласно рабочему
плану счетов АО «…»)

№ п/п

Операция

Корреспонденция счетов

Документы-основания

дебет кредит

А Б 1 2 3

I. Оприходована выпущенная готовая продукция (по фактической
себестоимости):

1. Из основного производства 1321 8111 Лимитно-заборные карты,
накладные перемещение запасов

2. Из вспомогательного производства 1321 8131 Лимитно-заборные карты,
накладные на внутреннее перемещение запасов

II Реализация готовой продукции, работ, услуг:

1. Покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (по
договорной стоимости без НДС) 1211 6011 Договоры, счета, накладные

2 Оформлен счет-фактура на НДС 1211 3131 Договоры, счета, накладные

3 Списание фактической себестоимости отгруженной готовой продукции 7011
1321 Договоры, счета, накладные

4 Списание фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг
7011 8111 Расчеты, акты приемки

5 Получена выручка от покупателей (заказчиков) 1011,1031 1211 Расчеты,
акты приемки

III Возврат готовой продукции от покупателей:

1 Сторно фактическая себестоимость возвращенной готовой продукции (без
НДС) 7011 1321 Расчеты, акты приемки

2 Сторно НДС на отпускную стоимость возвращенной готовой продукции 1211
3131 Договоры, счета, накладные

3 Списание договорной стоимости возвращенной готовой продукции (работ,
услуг):

– до момента оплаты

– после оплаты покупателем

6021

1211

3391,4241 Договоры, счета, накладные

Аналитический учет отгруженной продукции АО «…» предусматривает
необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе
предъявленных платежных документов; наблюдение за оплатой грузов и
продвижением товаров в случае отказа от оплаты счетов; обобщение за
каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны
бухгалтерские записи по синтетическим счетами, необходимые для
составления отчетности.

Аналитический учет отгрузки продукции и ее реализации АО «…» организует
как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в
разрезе платежных документов в двух оценках – по отпускным ценам и
фактической себестоимости. В АО «…» аналитический учет реализации
продукции (работ, услуг) ведется в ведомости № 16 «Движение готовых
изделий, их отгрузка и реализация» (см. приложение №7). В разделе
«Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ и услуг)» регистрируется
каждое платежное требование-поручение с указанием по соответствующим
графам покупателей, количества и стоимости готовых изделий, тары
(упаковки) и транспортных расходов, возмещаемых покупателями, а также
скидок и накидок, относимых за счет грузополучателей. Здесь совмещается
аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации
продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками.

Обратимся к выручке от реализации продукции (работ, услуг) как к
основному источнику возмещения затраченных на производство продукции
(работ, услуг) средств АО «…». Своевременное поступление дохода
обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность
производственного процесса. В соответствии с НСФО и МСФО выручка от
реализации продукции должна быть признана при соблюдении следующих
условий:

предприятие передало покупателю все существенные риски и преимущества,
связанные с правом собственности на товары;

предприятие более не сохраняет за собой функции управления и контроля
над проданными товарами;

ожидается, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут
получены предприятием;

сумма дохода может быть достоверно определена;

понесенные или предполагаемые расходы, связанные со сделкой, могут быть
достоверно определены.

Чтобы определить, в какой момент времени предприятие передает покупателю
все значительные риски и преимущества, связанные с правом собственности
на продукцию, необходимо рассмотреть обстоятельства сделки. В
большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с
владением, совпадает с передачей юридических прав собственности или
передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных
продаж. При этом МСФО подчеркивают: если связанные с правом
собственности риски, которые предприятие оставляет за собой,
незначительны, сделка также считается реализацией и доход от нее должен
быть признан.

Для наглядности представления вышесказанного рассмотрим пример. Так, АО
«…» может предложить розничному покупателю вернуть деньги за купленный
им товар, если клиент не удовлетворен покупкой. В таком случае, если АО
«…» передало все существенные риски и преимущества, связанные с правом
собственности, считается, что реализация имеет место, и доход должен
быть признан. При этом МСФО 18 «Выручка» рекомендует следующие
бухгалтерские проводки:

Дебет «Денежные средства» и Кредит «Доход от реализации»

и одновременно:

Дебет «Себестоимость товара (продукции)» и Кредит «Товары»

В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с
владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав
собственности или передачей владения. При этом если предприятие
сохраняет за собой значительные риски, связанные с правом собственности,
то сделка не рассматривается как реализация и доход по ней не
признается. Приведем примеры ситуаций, в которых АО «…» может сохранить
за собой значительные риски и преимущества, связанные с правом
собственности:

АО «…» продолжает нести ответственность за неудовлетворительное
состояние продукции (работ, услуг) в период, не покрываемый обычным
сроком гарантии.

Получение дохода АО «…» по некоторым сделкам зависит от получения дохода
лицом, осуществляющим фактическую реализацию переданной ему продукции
(на примере договора-консигнации).

Отгруженная продукция подлежит установке, причем условия установки
являются существенной частью контракта, а АО «…» еще не выполнило эти
условия.

Покупатель имеет право отказаться от покупки по причине, оговоренной в
контракте купли/продажи, и у АО «…» есть сомнения по поводу того, будет
ли товар возвращен ему.

Необходимо затронуть момент признания выручки от реализации продукции
(работ, услуг). Как уже отмечалось, в соответствии с НСФО 2 и МСФО 18
выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что
компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых
случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не
получено встречное предоставление или неопределенность не устранена.
Представим вышесказанное на примерах.

Пример 1. Может быть достоверно неизвестно, разрешит ли иностранное
правительство перевод активов, полученных АО «…» в качестве встречного
предоставления от реализации за рубеж. Когда разрешение будет получено,
неопределенность устраняется и выручка, соответственно, признается.

Пример 2. АО «…» реализовало продукцию на сумму 100 000 тенге.
Себестоимость реализованной продукции составила 80 000 тенге. Через
некоторое время стало известно, что покупатель продукции объявил о своем
банкротстве. Остаток его непогашенной задолженности по приобретенной
продукции составил 30 000 тенге. МСФО 18 данные операции рекомендует
отражать в учете продавца следующим образом:

Выручка от реализации продукции: 100 000 тенге

Себестоимость реализации: (80 000 тенге)

Расходы по безнадежным долгам: (30 000 тенге)

Итого убыток от реализации продукции: (10 000 тенге)

В рамках настоящего исследования существует объективная необходимость
раскрытия особенностей оценки при признании выручки от реализации
продукции (работ, услуг) в соответствии с НСФО и МСФО.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором
между предприятием и покупателем. Она оценивается по справедливой
стоимости встречного предоставления, полученного или ожидаемого к
получению. Если это продажа за наличные, то выручкой являются
непосредственно поступления от продаж. При этом может быть создан резерв
на прогнозируемые возвраты. Если это продажи в кредит, то ожидаемая
сумма денежных средств и является выручкой

Если предоставление кредита без начисления процента, по существу,
означает финансовую операцию, то справедливая стоимость возмещения
определяется дисконтированием всех будущих поступлений. Разница между
справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается
международными стандартами финансовой отчетности как процентный расход в
периоде, на который выдан кредит.

Также при реализации продукции покупателю могут быть предоставлены
скидки за уплату в срок или скидки за количество приобретаемого товара
(оптовая реализация). Скидки, предоставленные покупателю, уменьшают
валовую выручку от реализации, т.е. в отчетности продавца МСФО требуют
отражения чистой выручки от реализации за минусом суммы торговых скидок.
Валовая выручка также уменьшается на сумму возврата проданной продукции.

МСФО 18 выделяет два метода отражения в бухгалтерском учете скидок,
предоставляемых при реализации продукции:

валовой метод (метод-брутто);

чистый метод (метод-нетто).

Валовой метод (метод-брутто) – это наиболее широко используемый на
практике метод. Суть его в том, что продажа и дебиторская задолженность
записываются на общую сумму выставленного счета. Для наглядности
представления рассмотрим пример.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тенге

1. Отгрузка продукции Счета к получению Доход от реализации 10 000

2.Покупатель оплачивает часть на сумму 4 000 тенге в течение периода
действия скидки Денежные средства (3920 тг)____________

Скидки за оплату в срок (2%х4 000=80) Счета к получению 4 000

3.Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6 000 тг после периода действия
скидки Денежные средства Счета к получению 6 000

Чистая выручка в данном случае составит: 10 000 – 80 = 9 920 тенге

При чистом методе (методе-нетто) считается, что скидка, не полученная
покупателем – это «наказание» или «штраф», который он должен платить,
поскольку приобретает продукцию в кредит, а не за наличный расчет, и
платит позже периода действия скидки. Таким образом, первоначально
продажа и дебиторская задолженность записываются за вычетом скидок.
Когда покупатель не использует скидку, то появляется кредитовый счет
«Упущенные скидки за оплату в срок», который в дальнейшем в Отчете о
прибылях и убытках отражается как увеличение дохода от реализации.
Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод.

Так, АО «…» продает медикаменты на сумму 10 000 тенге на условиях 2/10
n/30. Скидка составляет 200 тенге (2% от 10 000) и вычитается из 10 000
тенге при отгрузке продукции:

Дт «Счета к получению»

Кт «Доход от реализации» на сумму 9 800 тг.

Покупатель оплачивает продукцию стоимостью 4 000 тг. в течение периода
действия скидки. В данном случае сумма оплаты составит 3 920 тг (4 000
за минусом скидки 80 тг):

Дт «Денежные средства»

Кт «Счета к получению» на сумму 3 920 тг.

Покупатель оплачивает оставшуюся часть 6 000 тг. После периода действия
скидки. Упущенную скидку, равную 2%х6 000=120 тг., МСФО обязывают
признавать как увеличение дохода от реализации следующим образом:

Дт «Денежные средства»

Кт Потерянные скидки за оплату в срок (120 тг.)

Счета к получению (5 880 тг) на сумму 6 000 тг.

Чистая выручка от реализации в данном случае также составит 9 920 тенге
(9 800 + 120). Таким образом, в соответствии с МСФО скидки в учете будут
отражаться только в том случае, когда оплата покупателем производится в
течение периода действия скидки, т.е. когда он получает право на нее.

3.3. Компьютеризация бухгалтерского учета реализации продукции (работ,
услуг)

Учет АО «…» ведется в электронной программе «1С: бухгалтерия».
Модификации применяются в зависимости от потребностей предприятия и
усовершенствования программного продукта. В системе «1С Бухгалтерия»
распределены права и обязанности по категориям персонала
(пользователей), участвующего в учетной работе, которые используют общую
базу данных и единую систему проводок для отражения хозяйственных
операций согласно учетной политике предприятия.

В настоящее время АО «…» использует при учете программу «1 С: Торговля и
Склад 7.7.», предназначенную для учета любых видов торговых операций.
Программа способна выполнять все функции учета – от ведения справочников
и ввода первичных документов до получения различных ведомостей и
аналитических отчетов. Программа позволяет:

1) автоматизировать учет в оптовой и розничной торговле;

2) вести учет складских операций;

3) формировать все необходимые первичные документы;

4) вести взаимосвязанный учет заявок покупателей и заказов поставщикам с
возможностью резервирования на момент планируемой отгрузки с учетом
ожидаемых поступлений;

5) отслеживать состояние взаиморасчетов с контрагентами;

6) вести взаиморасчеты с иностранными поставщиками, учитывать таможенные
пошлины и сборы;

7) вести учет денежных средств, товарных кредитов и товаров на
реализации и т.д.

В программе 1С: 7.7. в рабочем плане счетов, разработанным АО «…», для
оформления операций по учету продукции, материалов предусмотрены счета
подраздела 1300 «Запасы»:

– 1311 «Сырье и материалы»;

– 1321 «Готовая продукция»;

– 1331 «Товары»;

– 1351 «Прочие запасы».

Для бухгалтерского оформления операций, связанных с реализацией
продукции, товаров покупателям, используется документ «Реализация
товаров».

Рис.2 Накладная на расход товаров на сторону

На закладке «Общие» необходимо заполнить следующее:

указать «Склад», с которого будут отпущены товары, и «Подразделение», на
которое будут отнесены доходы от их реализации;

выбрать «Счет реализации» (по умолчанию 1210 «Краткосрочная дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков»);

заполнить реквизиты «Контрагент» и «Основание», в которых выбором из
соответствующих справочников, указать покупателя товаров и основание
взаиморасчетов с ним;

указать «Вид деятельности», на который будут отнесены доходы от
реализации товаров, и «Вид реализации» для корректного формирования
декларации по НДС.

Так, в рассматриваемом примере в качестве «Основания» для заполнения
накладной выбран оформленный ранее документ «Счет на оплату №0…01 от
03.03.2009г.». ТОО «КРОТ» был перечислен на расчетный счет АО «Талап»
аванс в сумме 218 000 тенге, что подтверждено ранее оформленным
документом «Выписка с расчетного счета № 0…01 06.03.2009г.». Установив
флажок в окне «Выполнить зачет аванса данным документом» и щелкнув
кнопку «Рассчитать», программа покажет сумму зачтенного аванса в 218 000
тенге.

По доверенности на получение товаров следует заполнить поля реквизитов
«№ доверенности», «От…», «Через…». Если установить флажок в окне
реквизита «Не формировать проводки по списанию ТМЦ», то проводки по
списанию ТМЦ по себестоимости не формируются. Списание может быть
выполнено позднее с помощью документа «Списание товаров».

На закладке «Табличная часть» (см. рис.3) необходимо заполнить реквизит
«Вариант расчета налогов» с помощью кнопки «Цены», которая позволяет
выбрать вариант расчета налога, валюту документа и её курс.

Рис. 3. Накладная на расход товаров на сторону – Табличная часть

Табличная часть документа заполняется перечнем товаров с указанием их
количества и цен. Реквизиты «Сумма», «Сумма б/налогов», «НДС», «Акцизы»
рассчитываются программой от значений реквизитов «Количество», «Цена». В
рассматриваемом примере заполнение табличной части документа выполнено
автоматически по документу «Основание».

При отпуске товаров покупателям помимо расходной накладной, необходимо
оформить счет-фактуру. Для этого необходимо включить закладку «Общие» и
щелкнуть кнопку «Счет-фактура». В рассматриваемом случае документ
«Счет-фактура» (см. рис.4) сформирован на основании документа
«Реализация товаров №0…01 от 23.02.2009г.», что существенно упрощает
заполнение полей реквизитов в диалоге. Кроме того, документ
«Счет-фактура» может быть сформирован командой меню Документы –
Счета-фактуры – Счет-фактура или командой меню Журналы – Счета-фактуры –
Действия – Новый.

Рис.4. Счет-фактура

Записи в «Журнале операций», сформированные программой, показаны на
рисунке 5. При проведении для каждой строки табличной части документа
формируются проводки по списанию себестоимости (проводка 1) и отражению
дохода от реализации (проводка 2). Счета списания себестоимости и
отнесения дохода определяются программой для каждого товара по
справочнику «Вид номенклатуры». По каждой ставке «НДС (акциза)»
табличной части формируются проводки по начислению сумм НДС (акциза) в
корреспонденции со счетом 3131 «Налог на добавленную стоимость» (3141
«Акцизы»). В рассматриваемом примере это проводка 3 (см. рис. 5). Зачет
аванса, перечисленного ТОО «КРОТ», выполнен проводкой 4. Оборот по
реализации товаров с НДС учтен проводкой 5.

Рис.5 Журнал операций

Для оформления операций по выполненным АО «…» работам, оказанным
услугам, используется документ «Выполненные работы» (см. рис.6), который
можно вызвать командой меню Документы – Учет товаров, реализации –
Выполненные работы. По этой команде программа откроет диалоговое окно
Выполнение работ, оказание услуг – Новый на закладке «Общие», затем
заполняют поля реквизитов.

Рис.6 Выполненные работы

Переключатель «Вид документа» необходимо установить в режим «Оказание
услуг». В документе имеется возможность зачета полученного аванса, для
чего необходимо установить флаг «Выполнить зачет аванса данным
документом» и указать сумму аванса к зачету. Если указан документ
«Основание», то для выбранного «Контрагента» программа рассчитает сумму
аванса при нажатии на кнопку «Рассчитать». Кнопка «Счет-фактура» может
быть использована для получения документа «Счет-фактура выданного»,
который будет заполнен автоматически. Далее включают закладку «Табличная
часть» (см. рис. 7). С помощью кнопки «Цены» может быть выбран «Вариант
расчета налогов» для пересчета табличной части документа, а также валюта
и курс. В табличной части документа выбирают из справочника
«Номенклатура» услуги, оказанные контрагенту, и указывают их стоимость.
Ставка и сумма НДС выводятся автоматически.

Рис.7 Выполненные работы – Табличная часть

Щелчком на кнопке «Подбор» откроется справочник «Номенклатура»;
развернув группу «Услуги», вводят новую услугу «Ремонт медоборудования».
Двойной клик по наименованию услуги откроет окно «Введите сумму», в
которой пишется стоимость ремонта. Закроем открытые кнопкой «Подбор»
окна, в колонку «Количество» введем число, например, 32 и щелкнем кнопку
«Провести», «Запомнить», а затем «Печать». На экране будет выведена
«Накладная на выполнение работ (услуг)», которую следует распечатать.
Вернувшись в закладку «Общие» и щелкнув кнопку «Счет-фактура», заполняют
некоторые поля реквизитов, например, такие как Способ отправления и
Пункт назначения и распечатывают счет-фактуру. Для того, чтобы вывести
на печать документ Акт выполненных работ, в закладке «Общие»
устанавливают переключатель «Вид документа» в положение «Акт выполненных
работ» и нажимают на кнопку «Печать». На экране будет представлен
подготовленный для вывода на принтер документ (см. рис.8).

Рис.8 Акт выполненных работ

При проведении документа «Выполнение работ» формируются проводки по
признанию дохода от реализации услуг (выполнении работ). В качестве
счета дебета используется счет, указанный в поле реквизита «Счет
реализации» закладки «Общие». В рассматриваемом примере в проводке № 1
это счет 1211. Счетом кредита принят счет доходов, установленный для
услуг в справочнике «Виды номенклатуры». Проводка 2 отражает начисление
НДС. В проводке 3 отражен оборот по реализации с НДС. Соответствующие
записи в «Журнале операций» показаны на рисунке 9.

Рис.9 Журнал операций

3.4. Особенности организации аудита реализации продукции (работ, услуг)
на предприятии

Цикл выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг) является
основным разделом деятельности предприятия. В этом цикле формируются
такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели,
как выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции (работ,
услуг) и прибыль (убыток) от реализации. Они отражают эффективность
основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к
расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению
социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению
обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по
реализации готовой продукции (работ, услуг) являются объектом
налогообложения и, соответственно, основным участком контроля,
осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими
фирмами (инициативный контроль).

В своей работе аудитор руководствуется следующими документами:

1) Кодексом РК от 10.12.2008г. № 99-4 «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»;

2) Законом РК от 20.11.1998г. № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с
изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009г.);

3) Законом РК от 28.02.2007 года №234-3 «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» (с изменениями по состоянию на 23.10.2008г.);

4)Положениями (стандартами) по аудиту, утвержденными Министерством
Финансов РК и зарегистрированными в установленном порядке в 1999г.;

4) Международными стандартами аудита;

5) Национальными стандартами финансовой отчетности;

6)Международными стандартами финансовой отчетности и Интерпретации к
ним;

7) Внутрифирменными стандартами, разработанными на базе действующих
стандартов и другими нормативными документами.

Объектом аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг)
на АО «…» являются готовая продукция (работы и услуги) и ее реализация.
Цель аудита цикла выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)
АО «…» заключается в объективной оценке полноты, своевременности и
достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного
раздела, то есть выручки от реализации, себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг), управленческих и коммерческих расходов и
прибыли (убыток) от реализации АО «…». При этом в процессе аудита
решается комплекс взаимосвязанных задач (см. п. 1.3 дипломной работы,
с.16).

Объекты аудита цикла выпуска и реализации готовой продукции (работ,
услуг) АО «…» включают бухгалтерские документы и отчетность АО «…», а
также прочую внеучетную информацию АО «…», требующую исследования (см.
таблицу 8).

Таблица 8.

Объекты аудита цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг) АО
«…»

Номер и

наименование счета Первичные и другие документы, на основании которых
производятся записи в регистры Регистры синтетического

и аналитического учета

1 2 3

8110 «Основное производство» Лимитно-заборные карты, требования,
накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов,
счета-фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств,
расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки
учета основных средств, плановые и фактические калькуляции

Оборотные ведомости, журнал-ордер № 10, 10/1, Главная книга

8310 «Вспомогательное производство» Счета-фактуры, ведомость расчета
амортизации основных средств, расчетно-платежные ведомости, накладные на
внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости
калькуляций общепроизводственных расходов

Ведомости учета затрат цехов № 12, журнал-ордер № 10, 10/1, Главная
книга

1 2 3

8410 «Накладные расходы» Лицевые счета, счета-фактуры, ведомость расчета
амортизации Ведомость учета общехозяйственных расходов, журнал-ордер №
10, 10/1, Главная книга

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» Расчет
фактической себестоимости, расчет нормативной (плановой) себестоимости
Ведомость учета общехозяйственных расходов, журнал-ордер № 10, 10/1,
Главная книга

1320 «Готовая продукция» Накладные, отчеты производства, счета-фактуры,
требования на отпуск продукции, акт о приемке-передачи ТМЦ на хранение,
журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов,
журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о
контрольной проверки продукции, ТМЦ вывозимых из мест хранения,
накладная на передачу готовой продукции в места хранения, отчет о
движении ТМЦ в местах хранения, карточки складского учета,
инвентаризационные описи Ведомость № 12, 13, 14, 15, журнал-ордера № 10,
10/1, 11, Главная книга

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» Счета-фактуры,
накладные, лицевые счета Ведомость № 15, журнал-ордер № 11, Главная
книга

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»
Накладные, счета-фактуры, расчет фактической себестоимости Ведомость №
16, журнал-ордер № 11, Главная книга

1010 «Денежные средства в кассе» Приходные кассовые ордера, кассовая
книга Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему, Главная книга

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» Выписки банка с
приложенными документами Журнал-ордер № 2 и ведомость к нему, Главная
книга

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикам» Накладные, счета-фактуры, выписки банка Журнал-ордер № 11,
ведомость № 16, Главная книга

3100 « Обязательства по налогам» Расчеты (налоговые декларации), выписки
банка, бухгалтерские справки Журнал-ордер № 8, ведомость № 7, Главная
книга

6000 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг» Накладные,
счета-фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка,
расчет фактической себестоимости Журнал-ордер № 11, ведомость № 16,
Главная книга

5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Журнал-ордер № 11, ведомость № 15, Главная книга

При планировании проверки аудитор руководствуется Положениями
(стандартами) аудита №1 «Цель и общие принципы аудита финансовой
отчетности» и №7 «Планирование». При подготовке программы аудита
оценивается система внутреннего контроля АО «…» с точки зрения
надежности, качества и степени доверия. При этом аудитор использует
требования Положений (стандартов) аудита №8 «Знание бизнеса клиента» и
№9 «Оценка рисков и внутренний контроль». Результаты оценки систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и реализации
продукции (работ, услуг) основываются на содержании вопросов и объектов
исследования, перечня аудиторских процедур и приводятся в виде тестов
проверки (см. таблицу 9).

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг) приводятся с
наибольшей вероятностью использования их в практической работе.

Таблица 9.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского
учета цикла выпуска и реализации готовой продукции

№ Содержание вопроса или объект исследования Процедура Содержание ответа
(результат проверки) Символ уровня надежности и эффективности системы
Выводы и решения аудитора

А 1 2 3 4 5

Система внутреннего контроля

1 Обоснование цен и сроков продажи продукции по договорам Опрос и
проверка документации Составляются плановые калькуляции

У4 Контроль удовлетворительный

2 Использование для определения продажной цены утвержденного
прейскуранта Повторное выполнение процедур пересчета

всегда У4 Контроль удовлетворительный

3 Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных
счетов-фактур и накладных

Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля Не
всегда У2 Выяснить причины

А 1 2 3 4 5

4 Сопоставление количества отгруженной продукции (работ, услуг) с
данными счетов-фактур Опрос и повторное выполнение процедур
документального контроля ежемесячно У3 Контроль удовлетворительный

5 Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской
счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными Наблюдение
Все функции выполняются разными работниками У4 Контроль
удовлетворительный

6 Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной
продукции (работ, услуг) Опрос, проверка документации Ежеквартально У2
Проверить выборочно арифметические расчеты

7 Соблюдение графика документооборота по учету реализации продукции
(работ, услуг) Наблюдение, опрос Первичные документы сдаются в
бухгалтерию часто с опозданием на 2-3 дня У2 Возможно искажение
периодической отчетности из за отсутствия данных

8 Проведение инвентаризации готовой продукции на складе Опрос и проверка
документации Проводится согласно графику проведения инвентариза-ций
инвентариза-ционной комиссией

У3 Контроль удовлетворительный

9 Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами Опрос Проводится
только в конце года У2 Провести выборочно инвентариза-цию

10 Проверка сроков возникновения задолженности Опрос выборочно У2
Возможно пропуски исковой давности

Система учета

11 Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации
Проверка учетной политики

Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции

У4 Контроль удовлетворительный

А 1 2 3 4 5

12 Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета
Опрос, повторное выполнение процедур прослежива-ния Ежеквартально У3
Контроль удовлетворительный

13 Датирование счетов-фактур на реализацию продукции (работ, услуг) днем
отгрузки (выполнения) Проверка документации нет У2 Возможно искажение
объемов продажи продукции

14 Соблюдение установленного порядка списания расходов на реализацию
Опрос, проверка документации Регистры синтетического учета содержат
нетиповые корреспонденции счетов У2 Велика вероятность ошибок, провести
сплошную проверку учета расходов на реализацию

15 Разработка схем учета готовой продукции (работ, услуг) и ее
реализации с учетом используемого метода оценки готовой продукции
Проверка документации Определен только рабочий план счетов, схем нет У2
Возможны ошибки в корреспонденции счетов

16 Наличие периодичности сверки данных первичных документов
аналитического и синтетического учета готовой продукции (работ, услуг) и
ее реализации Опрос, повторное выполнение процедур Ежеквартально У3
Контроль удовлетворительный

Символы показывают уровень надежности и эффективности системы
внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 – низкий, У2 – ниже
среднего, У3 – средний, У4 – высокий.

Итоги тестирования бухгалтерского учета цикла выпуска и реализации
продукции (работ, услуг) определяют критерии формирования плана и
программы проверки. Далее представим программу аудита цикла выпуска и
реализации продукции (работ, услуг) предприятия.

Таблица 10.Программа аудита цикла выпуска и реализации продукции (работ,
услуг)

№ Этап проверки Объект аудиторской проверки Процедура

А 1 2 3

1 Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой
продукции Учетная политика Изучение положений учетной политики,
соответствующих положениям по бухгалтерскому учету

2 Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров
поставки Договоры Проверка договоров по формальным признакам и по
существу отраженных положений

3 Выборочный контроль документального оформления движения готовой
продукции на складе Карточки складского учета готовой продукции,
накладные, счета-фактуры

Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль
документов

4 Проверка правильности организации учета выпуска и реализации продукции
(работ, услуг), списания себестоимости реализованной продукции,
поступления выручки от реализации

Учетная политика, ведомости № 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15,
16, журнал-ордера №6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга
Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм

5 Проверка своевременности и полноты списания себестоимости
реализованной продукции и расходов на реализацию

Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции,
журнал-ордера №11, ведомость №16 Пересчет, контроль документов, учетных
записей

6 Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и
их отражение в учете

счета-фактуры, накладные, книга продаж, журнал-ордер № 11, ведомость №
16 Проверка документации по формальным признакам, арифметическая
проверка сумм,контроль документов

7 Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных
документах, ценам в прейскуранте Счета-фактуры, накладные, прейскурант
цен Проверка документации по существу, контроль документов

8 Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и
реализации и сверка их со счетами в Главной книге Ведомость № 16,
журнал-ордера № 11, 12, 15, Главная книга Пересчет, проверка учетных
записей

9 Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности Договоры,
акты сверки расчетов, журналы – ордера № 1, 2, 11, ведомость № 16
Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация

А 1 2 3

10 Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями
с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов
Журнал – ордера № 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты
(налоговые декларации) по отдельным налогам Пересчет, проверка
соблюдения правил учета

11 Проверка правильности формирования показателей формы №2: доход от
реализации, себестоимость реализованной продукции, валовой прибыли и
прибыли (убытка) от реализации Главная книга, отчет о прибылях и убытках
Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры

12 Анализ динамики финансового результата от реализации готовой
продукции (работ, услуг) и факторов, влияющих на него Бухгалтерская и
статистическая отчетность АО «Талап» за разные отчетные периоды,
регистры аналитического и синтетического учета Методы экономического
анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный
анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и др.аналитические
процедуры

По окончании проверки аудитор составляет аудиторское заключение.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями ст.18
Закона РК от 20.11.1998г. №304-I «Об аудиторской деятельности» (с
изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009г.) и Положения
(стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторское заключение
финансовой отчетности». При этом данный отчетный документ составляется
аудитором на основе полученных в ходе проверки доказательств, для чего
используется требования Положения (стандарта) аудита №10 «Аудиторские
доказательства» и заполняемых им рабочих документов (в соответствии с
Положением аудита №4 «Документация»). Аудиторское заключение содержит
три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме.
Для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения
о лицензии на право аудиторской деятельности, фамилии, имена и отчества
аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные
аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих
результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского
учета и отчетности АО «…», а также соблюдения им законодательства при
совершении финансово-хозяйственных операций. Данная часть включает:
название и кому адресована аналитическая часть; наименование
экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки
состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие
результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие
результаты проверки соблюдения законодательства при совершении
предприятием финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения называется «Отчет
аудиторской организации». Итоговая часть представляет собой мнение
аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности АО «…».
Данная часть включает:

название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать
бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской
фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению
аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно-положительного,
и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния
обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности
экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения называется «Заключение
аудиторской организации».

Аудиторское заключение подписывается аудитором-исполнителем с указанием
номера и даты выдачи квалификационного свидетельства, заверяется его
личной печатью, утверждается подписью руководителя аудиторской
организации и заверяется печатью аудиторской организации.

Таким образом, проверка организации бухгалтерского учета выпуска и
реализации готовой продукции (работ, услуг) относится к одному из видов
аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой согласно
установленному договору с экономическим субъектом по специальным
заданиям, или включается в общий комплексный аудит.

Выводы и предложения

В дипломной работе была поставлена цель: изучить особенности организации
бухгалтерского учета и аудита реализации готовой продукции, работ и
услуг в АО «…». В ходе проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.

Говоря об организационно-экономической характеристики АО «…», следует
отметить, что основной деятельностью АО «…» является производство и
реализация медикаментов, детского питания, ритуальной продукции,
товаров, оказание медицинских, туристических, образовательных,
ритуальных, охранных услуг, выполнение строительно-монтажных работ.
Проведенный в работе сравнительный анализ финансово-хозяйственной
деятельности АО «…» показал, что в целом экономическая деятельность АО
«…» за анализируемый период прибыльна.

Особенности учета реализации продукции (работ, услуг) АО «…» состоят в
следующем:

1) реализация продукции (работ, услуг) осуществляется на основании таких
документов, как договор поставки, прейскурант цен, товарно-транспортная
накладная, платежное требование, акт выполненных работ;

2) для синтетического учета наличия и движения продукции АО «…» согласно
рабочему плану счетов используется счет 1321 «Готовая продукция».
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 1321 не
отражается и фактические затраты по ним списываются с кредита счета 8111
«Основное производство», 8131 «Вспомогательное производство» в дебет
счета 7011 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»;

3) аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется в
ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

4) компьютеризация учета реализации продукции (работ, услуг) АО «…»
ведется в программе «1С бухгалтерия: Торговля и Склад 7.7.».

Особенности организации аудиторской проверки учета реализации продукции
(работ, услуг) заключаются в следующем:

1) цель проверки заключается в объективной оценке полноты,
своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности
показателей цикла выпуска и реализации продукции (работ, услуг), то есть
выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции (работ,
услуг), управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от
реализации. На основе поставленной цели решается комплекс
взаимосвязанных задач;

2) аудит проводится на основе тестов проверки состояния системы
внутреннего контроля и учета цикла выпуска и реализации продукции
(работ, услуг) и программы аудита цикла выпуска и реализации продукции
(работ, услуг);

3) по окончании проверки в соответствии с Положением (стандартом) аудита
№ 5 «Аудиторское заключение финансовой отчетности» аудитор составляет
Аудиторское заключение, в котором полностью описывает результаты
проведенного аудита.

Обобщая изученные мнения касательно вопросов совершенствования в трудах
ученых и практиков, можно сделать вывод, что дальнейшее
совершенствование необходимо осуществлять по следующим направлениям:

1) учет реализации продукции (работ, услуг) должен отвечать
международным стандартам, что позволит работникам управленческого звена
объективно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и составить достоверную финансовую отчетность;

2) организация процесса складирования и учета готовой продукции (работ,
услуг) должна быть автоматизирована полностью, так как применение
компьютеров позволяет накапливать данные как непосредственно в учетных
регистрах, так и на машинных носителях информации (дисках, дискетах,
флешках).

5) АО «…» необходимо рационально поставить и усилить оперативный
контроль за выпуском готовой продукции, работ и услуг. В таких целях на
предприятии должна проводиться систематическая проверка исполнения
технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, качеству
выпускаемой продукции (работ и услуг), а также ритмичности производства.
В этих целях рекомендуется прибегать к помощи независимых экспертов.

определиться с предполагаемым встречным удовлетворением;

уточнить порядок и конкретные условия взаиморасчетов, скидок и возвратов
продукции АО «…».

В целом, результаты деятельности АО «..» можно оценить как
положительные. Несмотря на кризис, предприятие продолжает получать
прибыль, не проводит сокращение работников, увеличивает объем
производства и ассортимент предлагаемых населению товаров и услуг.

Список используемой литературы

1. Закон РК от 28.02.2007 года №234-3 «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» (с изменениями по состоянию на 23.10.2008г.)

2. Закон РК от 20.11.1998г. № 304 «Об аудиторской деятельности» (с
изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009г.)

3. Закон РК от 10.12.2008г. № 99-4 «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»

4. Национальный стандарт финансовой отчетности №2

5. Абленов Д.О. «Основы аудита» // Алматы – Экономика, 2003г.

6. Абишева Ж.А. «Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции» //
Бухгалтерский учет и аудит № 2, 2002г

7. Бочкарева И.И. «Учет выпуска и продажи готовой продукции» // Заочная
школа бухгалтера №6, 2003г.

8. Быстрова А. «Оформление и учет счетов-фактур» // Бухгалтерский учет
на практике № 5 (54), 2008г.

9. Васючков Е.Ф., Гамоцкая Л.Е. «Бухгалтерский учет и 1С предприятие
7.7.» // Алматы – 2006г.

10. Ертлесова Ж.Д. «МСФО: теория на практике» // Алматы, 2007г.

11. Журавлева Ю. «Счет-фактура: понятие, форма, ответственность» //
Бухгалтерский учет на практике №5 (54), 2008г.

12. Каражанова Д. «Аудит реализации продукции и доходов» // Заочная
школа бухгалтера №5, 2003г.

13.Кеулимжаев К.К. «Классификация затрат в производстве» // Бюллетень
бухгалтера №24, 2000г.

14. Курманбеков О. «Учет продажи продукции» // Бухгалтерский учет и
аудит № 3, 2002г.

15. Мычкина О. «Учет товарно-материальных запасов» // Бухгалтерский учет
на практике № 1 (38), 2007г.

16. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» // Алматы, 2009г.

17. В.В. Патров, Ширкина Е.И., Смирнова Е.А. «Учет реализации товаров»
// Бухгалтерский учет и аудит №4, 2003г.

18. Парушина Н.В. «Учет готовой продукции» // Бухгалтерский учет на
практике № 21, 2008г.

19. Радостовец В.К., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии» //
Алматы, 2002г.

20. Софиев А.С. «Учет готовой продукции» // Бухгалтерский учет и аудит №
4, 2003г.

21. Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» // Караганда, 2004г.

22. Черемецына О. «Налоговая учетная политика: в каких случаях и в какие
сроки могут быть внесены изменения»//Бюллетень бухгалтера №13, март
2009г.

23. Путеводитель бухгалтера №1, 2008г. «Учет товарно-материальных
запасов»

PAGE 4

PAGE \* MERGEFORMAT 13

Бухгалтера расчетного отдела

Бухгалтера материального отдела

Президент АО «…»

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Старший экономист

Бухгалтеры-кассиры

Старший бухгалтер расчетного отдела

Старший бухгалтер материального отдела

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter