2
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
“Нематериальные активы и их учет”
МИНСК, 2009
В общем виде под нематериальными активами понимают условную стоимость
объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных
аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права
собственности конкретного предприятия и приносящих ему доход.
Основными характерными чертами нематериальных активов являются:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
использование в течение длительного времени;
способность приносить пользу предприятию;
высокая степень неопределенности относительно размеров возможной в
будущем прибыли от использования.
Основными видами нематериальных активов являются:
права на приобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной
собственности;
права пользования природными ресурсами;
права пользования зданиями, сооружениями, оборудованием;
программные средства обеспечения;
права торговли на биржах (брокерские места);
организационные расходы (сумма расходов по созданию предприятия,
признанная в соответствии с учредительными документами, вкладами
участников в уставный фонд этого предприятия – расходы по регистрации
предприятия, открытию счетов, приобретению печатей, штампов и т.п., по
подготовке производства, опытно-конструкторские и др.);
прочие нематериальные активы (гудвил, маркетинг и др.).
Гудвил (цена фирмы) как объект учета возникает при покупке одним
предприятием другого и по сути представляет собой разницу между оценкой,
в которой имущество числилось на балансе купленного предприятия, и
фактической ценой, уплаченной за это предприятие.
Пример. Предприятие куплено за 100 млн. руб. По его балансу на момент
продажи основные средства по остаточной стоимости составили 60 млн.
руб., остатки материалов – 10 млн. руб., дебиторская задолженность – 8
млн. руб., задолженность банку по ссудам – 4 млн. руб., денежные
средства на расчетном счете – 7 млн. руб., кредиторская задолженность –
3 млн. руб. Отсюда цепа фирмы (нематериальные активы) составит 22 млн.
pv6. [100 000 000 – (60 000 000 + 10 000 000 + 8 000 000 – 4 000 000 + +
7 000 000 – 3 000 000)].
Кроме того, встречается такой вид нематериальных активов, как франшиза,
при которой собственник предоставляет (продает) другому лицу право
использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в
определенной географической зоне.
Совместные предприятия пользуются правом собственности на нематериальные
активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с
законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:
у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в
качестве вкладов в уставный фонд предприятия (например, при создании
многих совместных предприятий наша сторона предоставляет право
пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями,
сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на
изобретения, ноу-хау, новые технологии);
путем покупки в процессе деятельности предприятия (права на изобретения,
ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники и т.д.);
путем слияния (или поглощения) с другими предприятиями (права на
торговые знаки, знаки обслуживания и др.);
путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими
лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей
и т.д.).
Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов
участников, доходов, полученных от реализации продукции (работ, услуг),
а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных
бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).
В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются в сумме всех
фактических затрат на приобретение и приведение их в состояние
готовности к использованию. Нематериальные активы, вносимые участниками
в счет их вкладов в уставный фонд совместного предприятия, приходуются
по договорной оценке, которая формируется на основе цен мирового рынка.
Приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия
обычно производится по покупной цене с добавлением расходов на
консультации в специализированных организациях, расходов, связанных с
защитой тех или иных прав, и других аналогичных затрат, понесенных в
связи с покупкой конкретного объекта. В любом случае нематериальные
активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость
максимально была приближена к действующей рыночной.
Основанием для оприходования нематериальных активов служат
соответствующие документы, характеризующие их. В документах дается
характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его
использования, либо подтверждаются имущественные права. Например, права
на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное
обеспечение – алгоритмом и т.п.
Для учета нематериальных активов предназначен синтетический активный
счет 04 “Нематериальные активы”. На нем обобщается информация о наличии
и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах
собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных
активов, а по кредиту – их выбытие. К этому! счету могут открываться
следующие субсчета: 1 – “Права на использование земельных участков и
других природных ресурсов”; 2 – “Права на] объекты промышленной
собственности”; 3 – “Программное обеспечение вычислительной техники”; 4
– “Организационные расходы” и т.д. Нематериальные активы на счете 04
“Нематериальные активы” учитываются в j первоначальной оценке.
При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 11 № 04
ведется в журнале-ордере № 13, аналитический – в ведомости № 17, при
сокращенной – в журнале-ордере № 04.
Информация о наличии, движении и начислении износа нематериальных
активов при упрощенной форме обобщается в ведомости № В-1.
Приобретение нематериальных активов за плату в процессе текущей
деятельности предприятия (если при приобретении не требуются
дополнительные вложения) отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч.04 “Нематериальные активы” – на покупную стоимость без НДС, В-1;
Д-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 1) – на сумму НДС по
приобретенным нематериальным активам, В-5
К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76) – на стоимость
поставщику нематериальных активов и налога на них, ж/о 6 (8), (03).
После оплаты нематериальных активов поставщику сумма НДС, подлежащая
возмещению, отражается проводкой:
Д-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 21 – “Уплаченный
налог по основным средствам и нематериальным активам”), В-5
К-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 1 – “Причитающийся к
уплате налог”), ж/о 8 (03).
Если в соответствии с договором оплата за приобретенные нематериальные
активы производится с рассрочкой платежа, то в учете составляются
проводки:
а) Д-тсч.04 “Нематериальные активы” – на покупную стоимость без НДС,
В-1; Д-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 1) – на сумму
НДС, В-5 К-т сч.76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – на
сумму задолженности с учетом НДС, ж/о 8 (03);
б) Д-т сч.76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, В-5
К-т сч.51 “Расчетный счет” (50, 52, 55) – на стоимость нематериальных
активов и НДС, причитающихся поставщику, ж/о (1, 2/1,3), (01).
После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию
сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:
Д-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 21 – “Уплаченный
налог по основным средствам и нематериальным активам”), В-5
К-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 1 – “Причитающийся к
уплате налог”), ж/о 8, (03).
Если при приобретении нематериальных активов требуются дополнительные
финансовые вложения (затраты), то их оприходование производится с
использованием счета 08 “Капитальные вложения”:
а) Д-т сч.08 “Капитальные вложения” – на покупную стоимость без НДС, В-3
К-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 1) – на сумму НДС по
приобретенным нематериальным активам, В-5;
К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76) – на сумму,
причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС, ж/о 6
(8), (03);
б) К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76), В-7.
К-т сч.51 “Расчетный счет” (52, 55, 90) – на перечисление поставщику
стоимости приобретенных нематериальных активов с учетом НДС, ж/о 2 (2/1,
3,4), (01);
в) Д-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 21 – “Уплаченный
налог по основным средствам и нематериальным активам”), В-5
К-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 1 – “Причитающийся к
уплате налог”), ж/о 8, (03);
г) Д-т сч.08 “Капитальные вложения”, В-3
К-т сч.51 “Расчетный счет” (50, 52, 55, 90, 40, 12, 60, 76 и др.) – на
затраты, связанные с приобретением нематериальных активов
(информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы;
государственные пошлины и др.), ж/о 2 (2/1, 3, 10/1,6), (01, 02, 03);
д) Д-т сч.04 “Нематериальные активы”, В-1
К-т сч.08 “Капитальные вложения” – на ввод в эксплуатацию нематериальных
активов по стоимости фактических затрат, ж/о 16 (08).
При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет
их вкладов в уставный фонд предприятия, составляются записи:
1. Д-т сч.04 “Нематериальные активы”, В-1
К-т сч.75 “Расчеты с учредителями”, ж/о 8 (03);
2. Д-т сч.75 “Расчеты с учредителями”, В-5 К-т сч.85 “Уставный капитал”,
ж/о 12 (07).
На организационные расходы, связанные с созданием предприятия (услуги
экспертов, юристов, консультантов и т.п.), составляется проводка:
Д-т сч.08 “Капитальные вложения”, В-3 К-т сч.85 “Уставный капитал”, ж/о
12 (07).
Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций
и лиц отражаются проводкой:
Д-т сч.04 “Нематериальные активы”, В-1 К-т сч.80 “Прибыли и убытки”, ж/о
15 (07).
При поступлении нематериальных активов безвозмездно от предприятие
одного собственника по его решению в учете составляется проводка:
Д-т сч.04 “Нематериальные активы”, В-1
К-т сч.88 “Фонды специального назначения”, ж/о 12 (07).
Если при покупке предприятия или его части окажется, что покупная цена
активов выше балансовой стоимости, то разница составляет ценность
покупателя и отражается в составе нематериальных активов как гудвил с
отнесением в дальнейшем на издержки производства в виде амортизации
нематериальных активов в течение 10 лет.
На эту разницу в бухгалтерском учете составляется проводка:
а) Д-т сч.04 “Нематериальные активы” – на разницу между покупной ценой
предприятия и его балансовой стоимостью (гудвил) без учета НДС, В-1;
Д-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 1) – на сумму НДС
относящегося к гудвилу, В-5
К-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76) – на сумму
гудвила с учетом НДС, ж/о 6 (8), (03);
б) Д-т сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76), В-5 К-т сч.51
“Расчетный счет” (52, 55, 90) – на оплаченную сумму гудвила учетом НДС,
ж/о 1 (2/1, 3,4), (01).
После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию
сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:
Д-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 21 – “Уплаченный
налог по основным средствам и нематериальным активам”), В-5
К-т сч.18 “НДС по приобретенным ценностям” (субсчет 1 – “Причитающийся к
уплате налог”, ж/о 8 (03).
Хотя этот вид имущества не имеет материальной основы, на практике часто
возникает вопрос о бухгалтерском контроле за фактическим наличием и
движением того или иного объекта. Поэтому оприходование нематериальных
активов должно производиться на основании соответствующей первичной
документации. Такими документами могут быть акты приемки, ТТН, ТН и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам.
Нематериальные активы – это долговременные затраты предприятия, которые
в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою
стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации.
Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется
ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости
и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы износа
устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности
предприятия).
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух
минимальных заработных плат, амортизация может начисляться в момент
оприходования в размере 100% стоимости.
Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный
синтетический счет 05 “Амортизация нематериальных активов”. По его
кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету – списание
амортизации при выбытии нематериальных активов.
При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 05 ведется в
журналах-ордерах 10, 10/1, а при сокращенной – в журнале-ордере № 05.
Информация об амортизации нематериальных активов при упрощенной форме
учета обобщается в ведомости № В-4.
Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с
включением его в затраты производства в зависимости от направления
использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские
записи:
Д-т сч.08 “Капитальные вложения”, В-3;
Д-т сч.20 “Основное производство”, В-3;
Д-т сч.23 “Вспомогательные производства”, В-3;
Д-т сч.25 “Общепроизводственные расходы”, В-3;
Д-т сч.26 “Общехозяйственные расходы”, В-3;
Д-т сч.29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, В-3;
Д-т сч.44 “Издержки обращения”, В-3 и др.
К-т сч.05 “Амортизация нематериальных активов”, ж/о 10, 10/1, (05).
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов
нематериальных активов.
Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их
видам и отдельным объектам.
Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:
списания;
продажи другим юридическим и физическим лицам;
безвозмездной передачи другим предприятиям или организациям;
вклада в уставный фонд другого предприятия.
Выбытие нематериальных активов отражается на счете 48 “Реализация прочих
активов”. На нем обобщается информация о процессе реализации
принадлежащих предприятию ценностей, а также определяются финансовые
результаты от их реализации.
По дебету этого счета отражается балансовая стоимость выбывающих
ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные
сборы, вознаграждения и др.) – По кредиту показываются выручка от
реализации ценностей и сумма амортизации.
При списании и безвозмездной передаче объектов нематериальных активов в
учете делаются следующие записи:
1. Д-т сч.48 “Реализация прочих активов”, В-6
К-т сч.04 “Нематериальные активы” – на первоначальную стоимость, ж/о 13
(04);
2. Д-т сч.05 “Амортизация нематериальных активов”, В-4
К-т сч.48 “Реализация прочих активов” – на сумму начисленной
амортизации, ж/о 13 (04);
3. Д-т сч.48 “Реализация прочих активов”, В-6
К-т сч.68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет “НДС”) – на сумму начисленного
НДС при безвозмездной передаче, ж/о 8 (03);
4. Д-т сч.48 “Реализация прочих активов”, В-6
К-т сч.80 “Прибыли и убытки” – на сумму полученной прибыли от списания,
ж/о 15 (07);
5. Д-т сч.80 “Прибыли и убытки”, В-4
К-т сч.48 “Реализация прочих активов” – на сумму полученного убытка, ж/о
13 (04).
Результаты от безвозмездной передачи нематериальных активов отражаются
на счете 88.
Продажа объектов нематериальных активов другим предприятиям в учете
отражается проводками:
1. Д-т сч.48 “Реализация прочих активов”, В-6
К-т сч.04 “Нематериальные активы” – на первоначальную стоимость, ж/о 13
(04);
2. Д-т сч.05 “Амортизация нематериальных активов”, В-4
К-т сч.48 “Реализация прочих активов” – на сумму начисленной
амортизации, ж/о 13 (04);
3. Д-т сч.48 “Реализация прочих активов”, В-6
К-т сч.68 “Расчеты с бюджетом” (субсчет “НДС”) – на сумму начисленного
НДС, ж/о 8 (03);
4. Д-т сч.51 “Расчетный счет” (50, 52, 55), В-4
К-т сч.48 “Реализация прочих активов” – на продажную стоимость, ж/о 13
(04);
5. Д-т сч.48 “Реализация прочих активов”, В-6
К-т сч.80 “Прибыли и убытки” – на полученную прибыль, ж/о 15 (07);
6. Д-т сч.80 “Прибыли и убытки”, В-4
К-т сч.48 “Реализация прочих активов” – на убыток, ж/о 13 (04).
При продаже объектов нематериальных активов в рассрочку вместо
бухгалтерской записи (пункт 4) составляется следующая:
Д-т сч.76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты
с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы”),
В-5
К-т сч.48 “Реализация прочих активов”, ж/о 13 (04).
Поступление денежных средств за проданные объекты отражается записью:
Д-т сч.51 “Расчетный счет” (50, 52, 55), В-4
К-т сч.76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты
с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы”),
ж/о 8 (03).
Литература
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии,
Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.:
Новое знание, 2005 г. 290 с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
