.

Налогообложение и бухгалтерский учет в ОДО ‘Колос’

Язык: русский
Формат: реферат
Тип документа: Word Doc
0 2385
Скачать документ

68

1. Учетная политика организации, характеристика техники и методики
ведения бухгалтерского учета

1.1. Ознакомление с учетной политикой организации, постановкой
бухгалтерского учета и инструктивными документами по учету в бухгалтерии

Под учетной политикой организации понимается, принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. [1, гл.1, п.2].

Учетная политика ОДО «Колос» формируется бухгалтером и утверждается
приказом руководителя. Ведение бухгалтерского учета в организации
осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в
соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:

обособленности учета активов и обязательств организации от активов и
обязательств других юридических и физических лиц;

непрерывности деятельности организации;

последовательности применения учетной политики;

временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного года к другому.

Учетная политика организации включает в себя:

описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета;

применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные
первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с
настоящим Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них
информации;

применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;

регламентацию движения первичных учетных документов и регистров
бухгалтерского учета. . [2, ст.6].

В ОДО «Колос» перечень объектов бухгалтерского учета установлены
согласно рабочему плану счетов Общества. Детализация объектов
бухгалтерского учета осуществляется по субсчетам, а аналитический учет
ведется в соответствии с требованиями к соответствующим счетам
бухгалтерского учета.

Учетной политикой ОДО «Колос» на 2008 год, установлено, что к основным
средствам относится имущество стоимостью более 30 базовых величин со
сроком эксплуатации более 1 года. Приобретение основных средств отражать
на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется их
первоначальная стоимость, включая расходы по доставке, установке и
монтажу. Оприходование на счет 01 «Основные средства» отражать на
основании акта ввода в эксплуатацию. Поступление, ввод в эксплуатацию,
выбытие основных средств оформлять актами по форме ОС-1, ОС-6 первичных
учетных документов.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно по каждому
инвентарному объекту по установленным нормативными документами нормам.
По объектам, используемым в предпринимательской деятельности,
амортизация начисляется исходя из выбранного срока полезного
использования линейным способом.

Переоценка основных средств производится в соответствии с нормативными
актами на 1 января каждого года индексным методом, если иное не
предусмотрено законодательством. Одновременно с переоценкой основных
средств переоценивается сумма начисленной амортизации. При выбытии
основных средств на счете 01 «Основные средства» открывается субсчет
«Выбытие основных средств». Ответственность за поступление, выбытие и
внутреннее перемещение основных средств относящихся к
сельскохозяйственным основным средствам – на заместителя директора по
сельскому хозяйству, по остальным основным средствам возложить на
директора Общества.

К нематериальным активам относятся затраты на приобретение прав,
лицензий, патентов, товарных знаков, программных продуктов и других
непредметных активов, в том числе организационные расходы
долговременного характера. Нематериальные активы оцениваются по их
полной стоимости приобретения и учитываются на счете 04 «Нематериальные
активы». Поступление, ввод в действие нематериальных активов
осуществляется на основании приказов по Обществу и оформляется формами
НА-1, НА-2 первичного учетного документа. Амортизация нематериальных
активов начисляется по нормам амортизационных отчислений, исходя из
срока полезного использования линейным способом. В случае если данный
срок не определен, необходимо устанавливать его по каждому полученному
активу приказом по Обществу. По нематериальным активам, стоимость,
которых не превышает одной базовой величины, амортизацию начислять в
момент оприходования в размере 100% стоимости.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) в бухгалтерском
учете отражаются на счете 10 «Материалы». Использование счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей» не производить. Стоимость
израсходованных материалов включается в себестоимость продукции
(товаров) с отнесением на счет 90.2 «Себестоимость реализации».

К отдельным предметам в составе оборотных средств относятся: предметы,
служащие менее одного года, независимо от их стоимости; предметы,
стоимость единицы которых не превышает 10 базовых единиц за единицу.

Стоимость отдельных предметов учитывается на счете 10 «Материалы» и
переносится на затраты по производству и реализации продукции, расходы
на реализацию в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче в
эксплуатацию и 50 процентов стоимости – при выбытии их за
непригодностью. Предметы стоимостью до одной базовой величины
списываются единовременно на затраты по производству и реализации
продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров по мере передачи
их в эксплуатацию.

Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары» по покупным ценам, с
выделением транспортных услуг, а также таможенных платежей и др.
расходов, учитываемых отдельно в составе издержек на счете 44 «Расходы
на реализацию», с последующим списанием стоимости реализованных товаров
в дебет счета 90 «Реализация».

Поступление, выбытие или списание готовой продукции отражается на счете
43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости с
выделением отклонений с использованием счета 40 «Выпуск продукции,
работ, услуг».

Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгруженные», их
оценка осуществляется по учетным ценам.

При учете затрат на производство и калькулированию фактической
себестоимости продукции Общество применяет нормативный метод.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
пропорционально прямым материальным и трудовым затратам. Списание счета
25 «Общепроизводственные расходы» производится на счет 20 «Основное
производство». Списание счета 26 «Общехозяйственные расходы» – на счет
90 «Реализация» субсчет «Себестоимость реализации».

К счету 44 «Расходы на реализацию» ведется учет по субсчету: 44.2.
«Коммерческие расходы», подлежащие распределению. Собранные на счете
44.2. коммерческие расходы, ежемесячно распределяются на реализацию.

Учет реализации товаров, продукции осуществляется по мере оплаты
отгруженных товаров, продукции.

При товарных операциях выручка от реализации на момент отгрузки
продукции, товаров (работ, услуг), показывается в учете по мере
поступления, но не позднее 60 дней.

Аналитический учет на счете 83 «Добавочный фонд» организовывается таким
образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам
образования и направлениям использования средств.

Источником образования добавочного фонда является прирост (снижение)
стоимости внеоборотных активов (основных средств, незавершенного
строительства и др.) по результатам их переоценки в соответствии с
законодательством, индексация амортизационных отчислений, эмиссионный
доход, нераспределенная прибыль.

Использовать добавочный фонд можно при направлении средств на увеличение
уставного фонда, при распределении сумм между учредителями Общества.

Операционные доходы и расходы от продажи основных средств,
нематериальных активов, производственных запасов Общества отражаются по
мере оплаты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91
«Операционные доходы и расходы». К счету 91 «Операционные доходы и
расходы» открываются субсчета: 91.1. «Операционные доходы», 91.2.
«Операционные расходы», 91.3. «Налог на добавленную стоимость», 91.9.
«Сальдо операционных доходов и расходов», записи по которым накапливать
в течение года. По окончанию отчетного года субсчета закрывать
внутренними записями на субсчет 91.9. «Сальдо операционных доходов и
расходов».

К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» открываются субсчета
92.1. «Внереализационные доходы», 92.2. «Внереализационные расходы»,
92.9. «Сальдо внереализационных доходов и расходов», записи по которым
накапливать в течение года. По окончанию отчетного года субсчета
закрывать внутренними записями на субсчет 92.9. «Сальдо
внереализационных доходов и расходов».

Ведение кассовой книги возложить на бухгалтера. Допускается ведение
кассовой книги в электронном виде. Оформление операций по кассе
необходимо завершать ежедневно.

По договорам и счетам-фактурам на оплату услуг (работ) сторонним
организациям в обязательном порядке оформлять акты выполненных работ
(услуг), счета-фактур по НДС. До их получения отнесение стоимость работ
(услуг) на затраты не производить, налог на добавленную стоимость в
зачет не брать. При выставлении счета-фактур по НДС в валюте
использовать курс пересчета валюты на день срока уплаты за оказанные
услуги согласно договора. При оплате услуг учреждений связи, услуг по
депозитарию зачет по НДС брать по выставленным платежным требованиям,
счетам по мере их выставления.

Иностранную валюту и материальные ценности, приобретенные за счет
иностранной валюты, дебиторскую и кредиторскую задолженности учитывать
по курсу Национального банка РБ на дату совершения хозяйственной
операции.

Для равномерного включения предстоящих расходов в затраты на
производство и расходы на реализацию на основании распоряжения директора
Общества могут быть созданы резервы: предстоящей оплаты отпусков,
предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, на выплаты
один раз в год вознаграждения за выслугу лет. Формирование резерва
производить за счет издержек обращения.

В счет 97 «Расходы будущих периодов» включаются: НДС свыше 60 дней,
курсовые разницы, подписку на будущий период и прочие расходы.

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» производится по окончании отчетного
года.

Суммы дивидендов по концу года относятся за счет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Ежегодно создается резервный фонд заработной платы в размере 7% расходов
на оплату труда за предыдущий год.

Фонды специального назначения создаются в соответствии с Уставом и
Учредительным договором с учетом финансовых результатов хозяйственной
деятельности и по решению учредителей Общества и в соответствии с
Законодательством РБ.

Согласно принятой учетной политике на 2008 год (Приложение № 2)
установлены сроки проведения инвентаризации имущества:

Инвентаризация основных средств, нематериальных активов, сырья и прочих
материальных ценностей, незавершенного производства, расходов будущих
периодов, готовой продукции на складах проводится один раз в год по
состоянию на 01 января, инвентаризация денежных средств в кассе – не
реже одного раза в квартал, инвентаризация денежных документов и бланков
строгой отчетности – не реже одного раза в месяц по состоянию на первое
число, инвентаризация семян – не реже двух раз в год – на 1 июля и 1
декабря.

При проведении инвентаризации и оформлении ее результатов следует
руководствоваться соответствующими нормативными положениями,
действующими в РБ.

Учет операций, связанных с различными видами деятельности (производство
продукции, оптовая торговля) в ОДО «Колос» ведется по удельному весу.

К учетной политике организации прилагается рабочий план счетов
бухгалтерского учета, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
(Приложение № 3).

Бухгалтерский учет в ОДО «Колос» ведется по автоматизированной форме с
применением универсальной программы для персональных компьютеров «1С:
Бухгалтерия 7.7». В организации создаются и применяются самостоятельно
разработанные формы учетных документов.

Бухгалтерский учет – это система непрерывного и сплошного
документального отражения информации о хозяйственной деятельности
организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах
бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики
Беларусь. . [2, ст.2]

ОДО «Колос» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из
специфики работы предприятия, при этом приспосабливает применяемые
регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы по соблюдению
следующих требований:

Единая методологическая основа (принцип двойной записи);

Взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

Сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на
основании первичных учетных документов;

Накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе
показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной
деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской
отчетности.

Бухгалтерский учет в ОДО «Колос» ведется на основе использования
персональных компьютеров с программы «1С Бухгалтерия 7.7». Ведение
бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией во главе с бухгалтером.
Бухгалтер выполняет возложенные на него обязанности в соответствии с
должностной инструкцией. (Приложение № 4).

Бухгалтерский учет в ОДО «Колос» организован поэтапно.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование
всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных
носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные
формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к
соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и
обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме
(полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность
документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в
применяемых регистрах бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской отчетности;

использование данных бухгалтерских регистров для получения другой
необходимой для предприятия информации.

Отраслевые нормативные документы по бухгалтерскому учету:

Закон РБ от 18.10. 1994 № 3321-XII (ред. от 26.12. 2007)”О бухгалтерском
учете и отчетности”;

“Инструкция о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений
(средств)”, утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от
24.02. 2006 № 17 (ред. от 11.12. 2008);

“Инструкция по бухгалтерскому учету “расходы организации”, утвержденная
Постановлением Министерства финансов РБ от 26.12. 2003 № 182 (ред. от
31.03. 2008);

Постановление Министерства финансов РБ от 30.05. 2003 № 89 (ред. от
11.12. 2008)”Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и
Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета”;

Декрет Президента РБ от 30.06. 2000 № 15 “О порядке проведения
переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении
национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском
учете курсовых разниц”;

“Инструкция о порядке учета поступления, хранения и расходования
горюче-смазочных материалов”, утвержденная Постановлением Министерства
финансов РБ от 15.05. 2002 № 74 (ред. от 10.12. 2008);

“Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков
строгой отчетности”, утвержденная Постановлением Министерства финансов
РБ от 18.12. 2008 № 196;

“Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной
продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных
организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной
продукции”, утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства и
продовольствия РБ от 14.08. 2007 № 363;

“Инструкция по бухгалтерскому учету “доходы организации”, утвержденная
Постановлением Министерства финансов РБ от 26.12. 2003 № 181 (ред. от
31.03. 2008);

“Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного
производства, готовой и отгруженной продукции организациями
промышленности”, утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ,
Министерства экономики РБ от 31.12. 2003 № 191/263 (ред. от 21.12.
2007);

“Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденная
Постановлением Министерства финансов РБ от 27.12. 2007 № 199;

Постановление Министерства финансов РБ от 12.12. 2001 № 118 (ред. от
29.12. 2007)”О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных
активов”;

“Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с
основными средствами”, утвержденная Постановлением Министерства финансов
РБ от 20.12. 2001 № 127 (ред. от 29.12. 2007);

“Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов”, утвержденная
Постановлением Министерства финансов РБ от 17.07. 2007 № 114

1.2. Учет основных средств и нематериальных активов

Порядок организации учета основных средств и отражения на счетах
бухгалтерского учета хозяйственных операций определяет «Инструкция об
отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными
средствами», утвержденная Постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 20.12. 2001 N 127(ред. от 29.12. 2007).

Основанием для регистрации на счетах бухгалтерского учета хозяйственных
операций с основными средствами являются первичные учетные документы,
подтверждающие факт совершения хозяйственной операции. [4, гл.1, п.4]

Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных
документов организациями применяются унифицированные формы первичной
учетной документации.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных
средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от
того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации,
присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера
присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к
бухгалтерскому учету.

На ОДО «Колос» имеется полученное по договору аренды основное средство –
автомобиль. Он числится под инвентарным номером и учитывается за
балансом.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ОДО
«Колос» на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6
“Инвентарная карточка учета объекта основных средств” (Приложение № 5).
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект,
составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.

Классификация основных средств:

По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе;

на консервации;

в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации,
дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного
технического диагностирования и соответствующего освидетельствования.

По характеру использования основные средства подразделяются на:

участвующие в предпринимательской деятельности

не участвующие в предпринимательской деятельности

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства могут
подразделяться на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в том
числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное
пользование);

объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг,
безвозмездное пользование.

В ОДО «Колос» имеются такие основные средства, как: здания и сооружения,
сельскохозяйственный инструмент, средства связи, машины и оборудование,
передаточные устройства, земельный участок.

Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением,
изготовлением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и
доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в
бухгалтерском учете отражаются:

при выполнении работ хозяйственным способом

Д-т 08 К-т 10, 23, 26, 68, 69, 70 и других счетов в суммах, указанных в
первичных учетных документах;

при выполнении работ подрядным способом

Д-т 08 К-т 60, 76 в суммах, указанных в первичных учетных документах, за
вычетом налога на добавленную стоимость.

Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в
составе основных средств списываются:

Д-т 01 К-т 08

Объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета
в составе основных средств на дату приобретения.

Оборудование, требующее монтажа, отражается на счетах бухгалтерского
учета в составе основных средств после приема из монтажа и сдачи в
эксплуатацию.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется
на основании утвержденного руководителем организации акта о
приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 (Приложение № 6).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных в
бухгалтерском учете отражается:

Д-т 01 К-т 98

Суммы, учтенные на счете 98 “Доходы будущих периодов”, списываются на
счет 92 “Внереализационные доходы и расходы”.

Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в
счет их вкладов в уставный фонд отражается:

Д-т 01 К-т 75, субсчет “Расчеты по вкладам в уставный фонд”.

Для учета основных средств, предоставляемых организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование с целью
получения дохода, в бухгалтерском учете применяется счет 03 “Доходные
вложения в материальные ценности”.

При проведении переоценки основных средств, в соответствии с
законодательством, дооценка первоначальной стоимости объектов основных
средств, в результате проведенной переоценки в бухгалтерском учете,
отражается:

Д-т 01, 03 К-т 83.

Уценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается
записью методом “красное сторно”:

Д-т 01, 03 К-т 83

Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов
основных средств отражается:

Д-т 83 К-т 02

Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается записью методом
“красное сторно”:

Д-т 83 К-т 02

Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в
бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством
ремонта, модернизации и реконструкции.

Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией,
дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и
соответствующим освидетельствованием объектов основных средств,
отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т 08 К-т 60 – при осуществлении работ подрядным способом

Д-т 08 К-т 02, 10, 69, 70 – при осуществлении работ хозяйственным
способом.

Приемка законченных работ, произведенных собственными силами по
достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению
технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием
оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 (Приложение №
7).

Фактические затраты по законченным и оформленным актами приемки-сдачи
работам, относимым в соответствии с законодательством на увеличение
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств,
отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т 01 К-т 08.

Фактические затраты по ремонтным работам, включаемым в соответствии с
законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в
бухгалтерском учете записями:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60 – при осуществлении работ подрядным
способом

Д-т 23 К-т 10, 69, 70 – при осуществлении работ хозяйственным способом.

Затраты на ремонт арендованных основных средств включаются ОДО «Колос» в
себестоимость продукции в соответствии с законодательством.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в
бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

Списание объектов основных средств с бухгалтерского учета при выбытии
вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и
в других случаях, установленных законодательством, производится на
основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче
объекта основных средств по форме ОС-1 (Приложение № 6); при списании
пришедших в негодность объектов основных средств – на основании акта о
списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по
форме ОС-4 (Приложение № 8). Одновременно производится отметка о
списании с бухгалтерского учета объекта основного средства в инвентарной
карточке.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма
ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в
инвентарной карточке переданного объекта.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных
средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к
которому они относятся.

Расходы от списания, соответствующие доходам от продажи основных
средств, полученным организацией в отчетном периоде, отражаются:

Д-т 91 К-т 01, 10, 23, 45 и других счетов.

Выбытие объектов основных средств для определения их остаточной
стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими
записями:

Д-т 01 субсчет “Выбытие основных средств” К-т 01 – списывается
первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

Д-т 02 К-т 01 субсчет “Выбытие основных средств” – отражается сумма
накопленной амортизации по данному объекту.

Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по
субсчету “Выбытие основных средств” счета 01 “Основные средства”,
списывается:

вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического
износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд – в дебет счета 91
“Операционные доходы и расходы”.

вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, – в
дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;

при безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, утраченных в
результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, – в дебет
счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”;

при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в
пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им
органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной
собственности (республиканская или коммунальная собственность), между
государственными унитарными предприятиями по решению собственника или
уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными
актами, – в дебет счета 83 “Добавочный фонд”;

при передаче обособленным подразделениям организации – в дебет счета 79
“Внутрихозяйственные расчеты”.

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие
продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа,
внесения в качестве вклада в уставный фонд списываются в дебет счета 91
“Операционные доходы и расходы”; расходы, связанные с выбытием объектов
основных средств вследствие безвозмездной передачи, ликвидации при
авариях, в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций,
списываются в дебет счета 92 “Внереализационные доходы и расходы” в
корреспонденции со счетами:

23 “Вспомогательные производства” – сумма производственных и
транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;

68 “Расчеты по налогам и сборам” – сумма налога на добавленную стоимость
в случаях, установленных законодательством;

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,
76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – сумма расходов,
связанных с выбытием основных средств.

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с
кредита счета 91 “Операционные доходы и расходы” в дебет следующих
счетов:

10 “Материалы” – стоимость материалов по ценам возможного использования,
полученных при разборке объектов;

51 “Расчетный счет”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – стоимость проданных
объектов основных средств по ценам реализации;

58 “Финансовые вложения” – стоимость основных средств, внесенных в
уставные фонды других организаций.

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в
бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 “Операционные доходы и
расходы”, 92 “Внереализационные доходы и расходы” в корреспонденции с
кредитом (дебетом) счета 99 “Прибыли и убытки” в том отчетном периоде, к
которому они относятся.

Таблица 2. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского
учета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 001, 005, 010, 011, 012, 014 за
декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание

хозяйственной

операцииНаименование документа,

ссылка на

приложение

в отчетеКорреспонди

рующие счетаСумма,

руб. Учетный регистр,

ссылка на приложение в отчетедебеткредит1234561. Затраты по модернизации

основных средств

Трактор МТЗ-80

Акт ОС-4 01.108.3364 300ОСВ по счету 01, Приложение № 92. Затраты по
строительству основных средств

ЗаборАкт ОС-4 01.108.39 179 744ОСВ по счету 02, Приложение № 103.
Начисление амортизации основных средств за Декабрь 2008 г.

Оптовая торговляРазработочная таблица “Расчет амортизации основных
средств”

Приложение № 1144.202.1120 798ОСВ по счету 02, Приложение № 104.
Начисление амортизации основных средств за Декабрь 2008 г.

СельскохозяйственныеРазработочная таблица “Расчет амортизации основных
средств”

Приложение № 1120.002.182 201ОСВ по счету 02, Приложение № 105.
Начисление амортизации НМА Сельское хозяйство

Разработочная таблица “Расчет амортизации нематериальных активов”

Приложение№ 1220.0052 381ОСВ по счету 05, Приложение № 136. Передан
материал для строительства

Забор

Строительство

Требование-накладная на отпуск материалов

Приложение № 1408.31077 860ОСВ по счету 08.3, Приложение № 157.
Отражение расходов по ремонту ОС

Требование-накладная на отпуск материалов

Приложение № 1608.310.6364 300ОСВ по счету 08.3, Приложение № 15

1.3. Учет производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов
принимаются активы:

– используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг);

– предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);

– используемые для общепроизводственных, общехозяйственных нужд
(топливо, запасные части, канцелярские товары и т.п.).

Производственные запасы – это товарно-материальные ценности, на которые
направлен труд человека с целью получения готового продукта, или
выполнения работ, или оказания услуг. То есть это предметы труда,
которые потребляются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый
продукт, в процессе производства готовой продукции, выполнения работ,
оказания услуг.

Производственные запасы могут поступать в организацию в результате их
приобретения у сторонних организаций (поставщиков), изготовления
собственными силами, безвозмездного получения, обмена на иное имущество,
оприходования при ликвидации (выбытии) основных средств и прочего
имущества, внесения учредителем вклада в виде имущества в уставный фонд,
а также другими способами.

При поступлении производственных запасов от сторонних организаций
поставщиком должна быть оформлена товарно-транспортная накладная формы
ТТН-1 (Приложение № 17), либо товарная накладная формы ТН-2 (Приложение
№ 18).

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу “Материальные
затраты”, формируется исходя из фактически произведенных расходов на
покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную
стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных
пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

Законодательством Республики Беларусь предусмотрено два способа оценки
производственных запасов:

– производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их
приобретения (заготовления) с отражением всех затрат по счету 10
“Материалы”;

– производственные запасы учитываются по учетным ценам (плановая
себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.)
с использованием счетов 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение
материальных ценностей” или только 10 “Материалы”. Отклонения от
фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16
“Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Предприятие может выбрать и закрепить в учетной политике один из методов
оценки производственных запасов. В ОДО «Колос» учетной политикой
предусмотрен метод учета производственных запасов без применения счетов
15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение
в стоимости материальных ценностей”.

Оприходование материалов в ОДО «Колос» отражается следующим образом:

Д-т 10 К-т 20, 23, 60, 76 и других в зависимости от того, откуда
поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и
доставке материалов в организацию.

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от
того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов
поставщиков.

Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные
цели отражается по кредиту счета 10 “Материалы” в корреспонденции с
дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или
другими соответствующими счетами.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных
ресурсов производится с использованием одного из следующих методов
оценки запасов:

по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

по ценам последнего приобретения (ЛИФО);

по средневзвешенным ценам.

Предприятие может выбрать и закрепить в учетной политике один из
методов. Выбранный и закрепленный метод включения в состав себестоимости
сырья, материалов и других материальных ресурсов в течение отчетного
года изменению не подлежит.

В ОДО «Колос» применяется метод включения стоимости материалов в состав
себестоимости продукции по средневзвешенным ценам. Их расход
рассчитывается по средневзвешенной себестоимости приобретения
(заготовления), фактически сложившейся в данном месяце с учетом остатков
материалов на начало месяца. Расчет производится по видам материалов или
их группам.

Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и
субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и
движении, необходимых для управления организацией и составления
бухгалтерской отчетности.

Отпуск материалов со склада в производство на ОДО «Колос» оформляется
требованием-накладной на внутреннее перемещение материалов (Приложение №
21). Количество переданных материалов отражается в этом документе в той
единице измерения, в которой ведется оперативный учет материалов (штуки,
килограммы, литры, метры квадратные или погонные и т.д.).

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах
(кладовых) организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в
организации сроки.

Карточки складского учета в бухгалтерской службе не ведутся, приходные и
расходные первичные учетные документы группируются по номенклатурным
номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и
отдельно по расходу, которые записываются в оборотно-сальдовую ведомость
по счету 10 «Материалы» (Приложение № 22).

Таблица 3. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского
учета 10, 15, 16, 18, 60, 76/3, 002, 003 за декабрь 2008 г. по ОДО
«Колос»

Содержание

хозяйственной

операцииНаименование документа,

ссылка на

приложение

в отчетеКорреспонди

рующие счетаСумма,

руб. Учетный регистр,

ссылка на приложение в отчетедебеткредит1234561. Затраты по ремонту и
строительству

основных средств

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных 0810442 160ОСВ по счету 10,
Приложение № 222. Отражен износ спецодежды в эксплуатацииНачисление
износа спецодежды за Декабрь 2008 г.

Приложение№ 2620.01016 677ОСВ по счету 10, Приложение № 223. Списание
материалов

Сельское хозяйствоАкт на списание материалов

Приложение № 2720.0106 860ОСВ по счету 10, Приложение № 224. Списание
материалов

Акт на списание материалов

2610457 662ОСВ по счету 10, Приложение № 225. Отражен износ спецодежды в
эксплуатацииНачисление износа спецодежды

Приложение № 2644103 066ОСВ по счету 10, Приложение № 226. Поступление
материалов

Авансовый отчет

1071739 354ОСВ по счету 10, Приложение № 22

По-моему мнению в ОДО «Колос» учет ведется в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Однако существуют и небольшие
недочеты в бухгалтерском учете производственных запасов.

В ОДО «Колос» учет и списание производственных запасов ведется
непосредственно без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение
материальных ценностей”, 16 “Отклонение в стоимости материальных
ценностей”, по фактической себестоимости на бухгалтерском счете 10
“Материалы”, т.е. по стоимости фактически понесенных затрат в разрезе
каждого объекта производственных запасов. Так как передача
производственных запасов в цех для изготовления продукции производится
ежедневно, ежечасно, не дожидаясь суммы расходов, связанных с их
приобретением, бывают случаи, когда производственные запасы, при таком
методе учета, отпускаются в цех по неотфактурованным поставкам, по
предыдущей цене аналогичных видов сырья, материалов или по условной
стоимости, что не совсем верно для бухгалтерского учета и затруднительно
для исполнителей.

1.4. Учет труда и заработной платы

Труд работников является необходимой составной частью процесса
производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие
работников в доле вновь созданных материальных и духовных благ
выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать
количеству и качеству затраченного ими труда.

Заработная плата – вознаграждение за труд, которое наниматель обязан
выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности,
количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом
фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в
рабочее время. [5, ст.57]

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления оплаты
используются различные формы первичных документов. Учет использования
отработанного времени членами коллектива ведется в табеле учета рабочего
времени (Приложение № 29). Его ведет бухгалтер и утверждает
руководитель. В табеле указываются отработанное время в часах, причины
не выхода на работу.

После подсчета итоговых данных в табеле проставляются отработанные часы
по дням, общее количество отработанных дней и часов, и объемы
выполненных работ по каждому члену коллектива и группе привлечённых
работников из других подразделений и со стороны, что позволяет
осуществлять действенный контроль за использованием фонда оплаты труда
коллектива.

Работникам ОДО «Колос» один раз в году предоставляется отпуск в размере
24 календарных дня. Оплату за время отпуска начисляют из расчета
среднемесячного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих
месяцу ухода в отпуск. Для начисления оплаты труда за время очередного
отпуска используют расчет отпуска (Приложение № 30).

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка
на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок
определяется путём деления заработной платы, начисленной работнику за
месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за
время отпуска, на число месяцев и на среднемесячное количество
календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для
расчета – 29,7.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия
производится при предоставлении листка нетрудоспособности, выданного и
оформленного в установленном порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80%
среднедневного заработка за первые шесть календарных дней
нетрудоспособности, в размере 100% среднедневного заработка за
последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего
заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором
наступила нетрудоспособность.

Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка,
определённого путём деления заработка за соответствующий период на число
рабочих дней (часов) по графику работника в этот периоде.

Пособия назначаются за пропущенные по графику работы рабочие дни (часы),
удостоверенные листком нетрудоспособности.

Из заработной платы работников производятся удержания. К удержаниям,
производимым в обязательном порядке, относятся: подоходный налог, 1% в
фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), суммы по
исполнительным документам, задолженность за товары, приобретенные в счет
заработной платы. Удержания производятся согласно установленного
законодательства.

После расчета заработной платы в бухгалтерии формируются расчётные
листки по каждому работнику (Приложение № 31), которые выдаются им лично
на руки. В них указываются все начисления и удержания за отработанный
месяц и итоговая сумма к выдаче.

Бухгалтерский учёт расчётов с работниками организации ведётся на счёте
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счёт 70 является основным пассивным счётом. Кредитовое сальдо показывает
задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной
оплате труда. По дебету счёта 70 отражаются выплаченные суммы заработной
платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от
участия в предприятии, а также удержания подоходного налога, в фонд
социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и
других удержаний.

Все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, обязаны
уплачивать страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, размер
которых составляет – 34% от начисленного фонда оплаты труда.

В последнее время производятся также удержания обязательных взносов в
Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда
работников в размере 1%.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в
соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении»
исчисляется пенсия. При этом принимаются к расчёту все виды заработка
без вычета из него удержаний и налогов.

Проводки по учету труда и заработной платы:

Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 70 – начислена заработная плата

Д-т 70 К-т 69 – удержаны взносы в пенсионный фонд

Д-т 70 К-т 68 – удержаны подоходный налог

Одновременно делаются следующие проводки:

Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 69 – начислены взносы в Фонд социальной защиты
населения

Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 76/11 – начислены страховые взносы от
несчастных случаев на производстве в Белгосстрах.

ОДО «Колос» также арендует у собственного сотрудника автомобиль на
основании договора аренды без экипажа, для перевозки сотрудников к месту
работы. Учет по начислению и выдаче причитающихся сумм за аренду ведется
бухгалтером на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 5 «Арендные обязательства».

Представим все вышеизложенное в таблице.

Таблица 4. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского
учета 70, 69, 73, 76/1, 76/5 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание

хозяйственной

операцииНаименование документа,

ссылка на

приложение

в отчетеКорреспонди

рующие счетаСумма,

руб. Учетный регистр,

ссылка на приложение в отчетедебеткредит1234561. Начислена компенсация
сотрудникам за неиспользованный отпуск

Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению
Сельскохозяйственное

Приложение № 3220.070.6585 172ОСВ по счету 70.6, Приложение № 332
Начислена заработная плата

Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению
Сельскохозяйственное

Приложение № 3220.070.1744 000ОСВ по счету 70.1, Приложение № 353.
Начислена компенсация за неиспользованный отпуск

Основное

Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению
Основное

Приложение № 342670.6295 358ОСВ по счету 70.6, Приложение № 334.
Начислена заработная плата Оптовая торговля

Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению
Основное

Приложение № 3444.270.12 581 300ОСВ по счету 70.1, Приложение № 355.
Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск

Сельское хозяйство

Платежная ведомость

Приложение№ 3670.150.1463 650ОСВ по счету 70.1, Приложение № 356.
Выплачена заработная плата за Ноябрь 2008 г.

Оптовая торговля

Платежная ведомость

Приложение № 3770.150.12 951 830ОСВ по счету 70.1, Приложение № 357.
Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск

Оптовая торговля

Платежная ведомость

Приложение № 3870.150.1265 830ОСВ по счету 70.1, Приложение № 358.
Удержан подоходный налог

Ведомости начисления заработной платы

Приложения № 32, 3470.168.41419 463ОСВ по счету 70.1, Приложение № 359.
Удержаны отчисления в пенсионный фондВедомости начисления заработной
платы

Приложения № 32, 3470.16942 059ОСВ по счету 69, Приложение № 3910.
Отражена начисленная компенсация в составе заработной платыВедомости
начисления заработной платы

Приложения № 32, 3470.670.1880 530ОСВ по счету 70.1, Приложение № 3511.
Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН (35%) Ведомости
начисления заработной платы

Приложения № 32, 3420

26

4469

69

69465 210

103 375

903 455ОСВ по счету 69, Приложение № 3912. Перечислены с расчетного
счета обязательные страховые взносы в ФСЗН (35%) Платежное поручение

Приложение № 4069511 514 099ОСВ по счету 69, Приложение № 3913.
Начислены причитающиеся суммы за аренду автомобиля

(200$ * 2160 (курс НБ РБ на 01.12.08 г))

Основное

Договор аренды автомобиля без экипажа

Приложение № 412676.5432 000ОСВ по счету 76.5, Приложение № 4214.
Удержан подоходный налог с суммы начисленной за аренду
автомобиляБухгалтерская справка

Приложение № 4376.568.4164 800ОСВ по счету 76.5, Приложение № 4215.
Выдача из кассы: за аренду авто

Расходный кассовый ордер

Приложение № 4476.550.1360 400ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42

В ходе ознакомления с учетом труда и заработной платы, было выявлено,
что сроки предоставления основных отпусков работникам ОДО «Колос» не
совпадают с Графиком отпусков, утвержденным на текущий год. Таким
образом, бухгалтерии рекомендуется более тщательно составлять график
отпусков на 2009 год и в случае необходимости внесения изменений, внести
их своевременно и в соответствии с законодательством Республики
Беларусь.

1.5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции, работ, услуг

Себестоимость представляет собой текущие затраты, обусловленные
использованием в производственном процессе природных, трудовых и
материальных ресурсов, основных фондов и денежных средств на
производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость
характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство
конкретных видов валовой продукции и на ее калькуляционную единицу. В
качестве калькуляционных единиц используются натуральные единицы
измерения массы или количества продукции (центнер, тонна, штука и др.),
единицы работы (тонно-километр, киловатт-час, рабочий день,
машино-день). [6, п.1.3]

В статью “Расходы на оплату труда” включаются все виды начисленной
оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящихся к
работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе
производства продукции.

По статье “Отчисления на социальные нужды” учитывают обязательные
отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной
защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех
видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ,
услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые
страховые взносы не начисляются.

На статью “Сырье и материалы” относят стоимость использованных в
производственном процессе:

семян и посадочного материала собственного производства и покупных,
использованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных
культур и насаждений, кроме многолетних насаждений, закладка которых
производится за счет соответствующих источников финансирования. Затраты
по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и
транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а
относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию
сельскохозяйственных культур;

минеральных и органических удобрений, вносимых в почву под
сельскохозяйственные культуры, включая стоимость микроудобрений,
бактериальных и других удобрений, производимых промышленностью.

топлива и энергии (топлива, газа, электроэнергии, теплоэнергии),
израсходованных в пределах норм на производственные цели;

пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других
химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с
сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;

Расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних
насаждений указанными средствами, выполняемой самим предприятием, по
этой статье не отражают, а относят на культуры (группы культур) или на
многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат.

сельскохозяйственной продукции собственного производства и покупных
сырья и других компонентов, используемых для выработки продукции на
промышленных предприятиях и производствах (цехах), состоящих на балансе
сельскохозяйственного предприятия.

Кроме того, на эту статью относят стоимость малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию.

В статью “Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств”
включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных
средств непосредственно в производстве.

Расходы на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и
оборудования, используемых в растениеводстве, относят на себестоимость
продукции отдельных культур и видов незавершенного.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств вспомогательных,
промышленных, обслуживающих производствах и хозяйствах включаются, как
правило, в состав затрат на эксплуатацию и содержание отдельных видов
вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

По статье “Работы и услуги” отражаются затраты на работы и услуги
вспомогательных производств своего предприятия, обеспечивающих
производственные нужды и затраты на оплату услуг производственного
характера, оказываемых данному предприятию сторонними организациями.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственного предприятия
относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт,
производство и службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению,
холодильным установкам.

Расходы на эксплуатацию и содержание (суммы амортизации, затраты на
ремонт и др. расходы) тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов,
площадок для хранения техники, машинных дров распределяются и относятся
на отдельные объекты учета (культуры, группы однородных по технологии
выращивания культур и др.) включая и в части выполненных транспортных
работ, пропорционально стоимости израсходованного горючего.

Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению
определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе
электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической
себестоимости в пределах установленных норм.

На статью “Расходы денежных средств” относят:

– отчисления в специальные фонды (отчисления в дорожный фонд, целевые
сборы на содержание ведомственных детских дошкольных учреждений, фонды и
платежи, предусмотренные действующим законодательством);

– налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический
налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду: другие налоги,
определенные действующим законодательством);

– платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества
юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных
категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов
продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным
законодательством, а также прочие денежные расходы.

По статье “Прочие затраты” отражают затраты, непосредственно связанные с
производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше
статей.

Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие
сельскохозяйственные культуры (группу культур), и продукцию подсобных
промышленных и других производств.

По статье “Затраты по организации производства и управлению” отражают
производственные расходы (затраты по организации производства и
управлению в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия)
и общехозяйственные расходы.

К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в
подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и
ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану
труда и технику безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка
работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с
организацией и управлением производством в соответствующих отраслях
предприятия.

Учитывают общепроизводственные расходы раздельно по отраслям
(растениеводства, животноводства и других отраслей). Включаются эти
расходы в себестоимость только той продукции, которая производится в
данной отрасли. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы
распределяются на объекты затрат только соответствующих структурных
подразделений.

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и
организацией производства в целом по предприятию: расходы на оплату
труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого
персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские,
типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и
амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного
назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и
технику безопасности и другие.

При калькулировании полной (коммерческой) себестоимости товарной
продукции в ее состав, кроме производственной себестоимости, включают
расходы на тару, упаковку, погрузку и транспортировку (кроме тех
случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию),
оплату услуг сторонних организаций, комиссионных сборов и
вознаграждений, уплачиваемых сбытовым и внешнеторговым организациям;
рекламные расходы в пределах установленных норм.

При калькуляции себестоимости продукции многолетних насаждений
плодоносящего возраста из общих затрат исключают стоимость черенков,
усов, отводков, отпрысков, чубуков по ценам их реализации. Стоимость 1 ц
плодов и ягод определяют делением оставшейся суммы затрат на массу
оприходованной продукции. Для исчисления себестоимости продукции по
отдельным ее видам и сортам нужно распределить затраты пропорционально
стоимости плодов и ягод по ценам реализации.

Для определения себестоимости выращенного посадочного материала по
отдельным группам культур (семечковые, косточковые, саженцы и т.п.)
общую сумму затрат по каждому участку распределяют между выкопанной
продукцией (для реализации, посадки в своем хозяйстве) и оставшейся в
грунте для выращивания пропорционально количеству саженцев. Исходя из
суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в
“прикопке”, определяют себестоимость 1000 штук посадочного материала.
Затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двухлетние
саженцы, оставшиеся в грунте на доращивание, переходят на следующий год
как незавершенное производство.

В цветоводстве открытого и защищенного грунта себестоимость каждого вида
продукции исчисляется путем распределения затрат на выращивание цветов
пропорционально стоимости продукции в ценах реализации.

После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции
составляется расчет на списание разницы между фактической и
нормативно-прогнозной себестоимостью, по которой продукция была учтена в
течение отчетного периода.

На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее
нормативно-прогнозной себестоимостью составляется дополнительная запись.
Если фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной,
калькуляционная разница списывается способом красного сторно.

Списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной
себестоимостью продукции растениеводства осуществляется с помощью
специального расчета. Вначале исчисляется общая сумма калькуляционной
разницы и ее величина в расчете на один центнер продукции. Умножая
величину отклонений в расчете на один центнер продукции на массу
продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений,
списываемых на соответствующие счета. После списания калькуляционных
разниц на счете 20 “Основное производство” (субсчет 1 “Растениеводство”)
остаются только затраты в незавершенном производстве.

Таблица 5. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского
учета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание

хозяйственной

операцииНаименование документа,

ссылка на

приложение

в отчетеКорреспонди

рующие счетаСумма,

руб. Учетный регистр,

ссылка на приложение в отчетедебеткредит1234561. Начислена компенсация
сотрудникам за неиспользованный отпуск

Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению
Сельскохозяйственное

Приложение № 3220.070.6585 172ОСВ по счету 20.0, Приложение № 452
Начислена заработная плата

Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению
Сельскохозяйственное

Приложение № 3220.070.1744 000ОСВ по счету 20.0, Приложение № 453.
Начислена компенсация за неиспользованный отпуск

Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению
Основное

Приложение № 342670.6295 358ОСВ по счету 26, Приложение № 474. Начислена
заработная плата

Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению
Основное

Приложение № 3444.270.12 581 300ОСВ по счету 44.2, Приложение № 465.
Начисление амортизацииРазработочная таблица “Расчет амортизации основных
средств”

Приложение № 112602.13 715ОСВ по счету 26, Приложение № 476. Начислена
аренда автомобиляДоговор аренды авто

Приложение № 412676.5432 000ОСВ по счету 26, Приложение № 477. Списана
стоимость использованных БСОАкт на списание БСО2610.610 174ОСВ по счету
26, Приложение № 478. Отражены рекламные услугиАкт выполненных
работ44.260.1310 200ОСВ по счету 44.2, Приложение № 469. Отражены
телефонные разговорыАкт выполненных работ44.260.1159 364ОСВ по счету
44.2, Приложение № 4610. Отражены расходы по электроэнергииАкт
выполненных работ44.260.1204 226ОСВ по счету 44.2, Приложение № 4611.
Отражены информационные услугиАкт выполненных работ44.260.1665 947ОСВ по
счету 44.2, Приложение № 46

В процессе изучения затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции на ОДО «Колос» не было выявлено недостатков в
действующей практике бухгалтерского учета. Однако выявлено неэффективное
производство продукции сельского хозяйства, за счет выпуска малого
объема продукции, не позволяющего покрывать затраты на производство. В
результате этого на конец отчетного периода по дебету счета 20 «Основное
производство» накапливается большой объем незавершенного производства,
что в свою очередь ведет к увеличению фактической себестоимости
продукции и, в конечном счете цены выпускаемой продукции
растениеводства. В связи с этим ОДО «Колос» предложено увеличить объем
производства и реализации продукции растениеводства в целях повышения
эффективности производства.

1.6. Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на активном,
операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство». По
дебету субсчёта учитываются в течение года прямые затраты под урожай
текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных
калькуляций на дебет счета 20 относят разницу между плановой и
фактической себестоимостью работ, выполненные вспомогательными
производствами, а также перечисляют в соответствующей доле
общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце
года на дебете счёта 20 собираются все фактические затраты по
выращиванию продукции растениеводства, что даёт возможность исчислять её
себестоимость.

По кредиту счета 20 в течение года отражаются количество и плановая
себестоимость полученной продукции. В конце года на кредит счёта относят
калькуляционную разницу между фактической и плановой себестоимостью
продукции растениеводства. После исчисления себестоимости продукции
растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете счета 20
остаются только затраты по незавершённому производству.

Полученную в течение года от урожая продукцию оценивают по плановой
себестоимости и приходуют с кредита счёта 20 в дебет счёта 43 «Готовая
продукция».

Все записи в бухгалтерском учете о затратах в отрасли растениеводства
основываются на данных соответствующих первичных документов.

В ОДО «Колос» имеются следующие первичные документы по учету затрат:

Акт списания семян и посадочного материала (форма №ПЗ-11). Данная форма
применяется для списания с материально-ответственного лица семян и
посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур.

Акт с отчетом о движение продуктов и материалов.

Требование-накладная (форма №М11п) (Приложение № 21) на получение
материальных ценостей со склада.

Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной
продукции. Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и
другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного
хранения. Отчет является основанием для оприходования и списания в
расход соответствующих видов продукции.

На активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается
стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателям. Указанный счет
применяется в ОДО «Колос», так как организация отражает реализацию
товаров (продукции) по мере оплаты ее покупателем.

Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом
счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными
товарными и товарно-транспортными накладными формы ТН-2 (Приложение №
48) и ТТН-1 (Приложение № 49) соответственно.

При отгрузке товаров (продукции) в учете делаются следующие записи:

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»

К-т счета 43 «Готовая продукция» – на плановую (нормативную)
себестоимость отгруженной продукции,

К-т счета 41 «Товары» – на фактическую себестоимость отгруженных
товаров,

По мере поступления денежных средств за отгруженные товары (продукцию)
составляются проводки:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» – на
стоимость по ценам реализации;

одновременно:

Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»

К-т счета 45 «Товары отгруженные» – на стоимость товаров (продукции)

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги,
уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»
– на начисленные налоги.

По мере поступления денежных средств на ранее отгруженную продукцию
делаются записи:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [15].

На ОДО «Колос» специалистом по продажам на основании доверенности и
договора купли-продажи (Приложение № 50) выписывается
товарно-транспортная или товарная накладная. Продукция отпускается
согласно прейскуранту отпускных цен либо протоколу согласования цен.

Оперативный учет отгрузки ведут в реестре накладных (Приложение № 51).

Таблица 6. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского
учета 40, 41, 43, 45, 90, 62, 68 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание

хозяйственной

операцииНаименование документа,

ссылка на

приложение

в отчетеКорреспонди

рующие счетаСумма,

руб. Учетный регистр,

ссылка на приложение в отчетедебеткредит1234561. Отгружен товар со
склада

ТТН-1, ТН-2 за месяц

45.141.462 648 606ОСВ по счету 41, Приложение № 522. Поступили товары

от поставщиков

ТТН-1 за месяц

41.460.147 951 316ОСВ по счету 60.1, Приложение № 533. Отражена
стоимость реализованных товаров ТТН-1, ТН-2, Платежное поручение за
месяц

90.245.191 023 932ОСВ по счету 45.1, Приложение № 544. Списаны расходы
на реализацию

Акты выполненных работ, документы по учету затрат

За месяц90.244.26 334 915Анализ счета 90.2, Приложение № 555. Отражена
поступившая выручка от покупателей

Выписки банка за месяц

62.190.1126 937 918Анализ счета 90.1, Приложение № 566. Отражен НДС 18%

По реализованным товарам

ТТН-1, ТН-2 за месяц

90.368.2517 472 617Анализ счета 68.25

Приложение № 577. Отражен в составе расходов будущих периодов НДС,
исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузкиТТН-1, ТН-2 за
октябрь 2008 г.

90.3972 211 694Анализ счета по счету 90.3, Приложение № 58

Исходя из изученных материалов, можно сделать вывод, что учет выпуска и
реализации продукции (товаров) на ОДО «Колос» ведется в соответствии с
законодательством Республики Беларусь. Однако считаю необходимым
рекомендовать организации обратить внимание на покупателей,
пренебрегающих сроками оплаты поставленных в их адрес товаров, так как
ОДО «Колос» вынуждено оплачивать НДС исчисленный по истечении 60 дней с
момента отгрузки неоплаченных товаров.

1.7. Учет денежных, расчетных и кредитных операций

Наличие задолженности всегда предполагает обязанность расчета по
имеющимся долгам. Расчеты могут производиться двумя видами денежных
средств – наличными и безналичными.

Наличная выручка – все наличные деньги, поступившие в кассу организации,
за исключением наличных денег, полученных по чеку в банке, и возврата
наличных денег, ранее выданных на командировочные расходы, на расчеты,
осуществляемые между юридическими лицами, индивидуальными
предпринимателями, выплаты, входящие в состав фонда заработной платы,
пенсий, пособий. [3, гл.1, п.3]

Хранение, прием и выдача денежных средств в ОДО «Колос» осуществляется
согласно «Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов
наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории
Республики Беларусь», утвержденной Постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 17.01. 2008 N 4 (ред. от
13.10. 2008).

Все операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир,
который является материально-ответственным лицом и несет материальную
ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий
ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий,
так и небрежного и недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Прием наличных денег на ОДО «Колос» осуществляется по приходным кассовым
ордерам (Приложение № 59), подписанным главным бухгалтером и кассиром.
Выдача наличных денег кассой производится по расходным кассовым ордерам
(приложение № 60), подписанным руководителем, главным бухгалтером и
лицом, получившим денежные средства.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности
производится по платёжным ведомостям (приложение № 37, 36,38). По
истечении трёх дней после получения денег в банке для выплаты заработной
платы кассир в платёжной ведомости против фамилии лиц, не получивших
заработную плату, делает отметку «Депонировано». Одновременно он
заполняет реестр депонированных сумм. В конце ведомости делается надпись
о фактически выплаченной сумме, подлежащей депонированию, что
удостоверяется подписью кассира.

Выручка от реализации товаров и продукции, поступающие в кассу ОДО
«Колос» наличными денежными средствами, подлежат сдаче в банк для
зачисления их на счет.

Операции по кассе учитывают в специальном регистре – кассовой книге
(Приложение № 61), которая пронумерована, прошнурована и опечатана
сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями
руководителя и главного бухгалтера. Кассовая книга в ОДО «Колос» ведется
с помощью технических средств, в порядке, установленном Национальным
банком Республики Беларусь. Вторые экземпляры листов отрывные и
выполняют функцию отчетов кассира.

Все ценности в кассе хранятся в сейфе, ключ от которого хранится у
кассира.

В сроки, установленные, учетной политикой ОДО «Колос» на соответствующий
год, на основании приказа руководителя предприятия, может производиться
внезапная ревизия кассы.

Бухгалтерский учёт операций по кассе ведётся на активном счете 50
«Касса»:

Д-т 50 К-т 51 – оприходованы в кассу наличные денежные средства,
полученные с расчетного счета

Д-т 50 К-т 62 – оприходованы в кассу наличные денежные средства,
полученные от покупателей авансом

Д-т 50 К-т 66, 67 – поступление наличных денежных средств за счет
полученных краткосрочных, долгосрочных займов

Д-т 50 К-т 71 – сдача подотчетным лицом неиспользованных сумм

Д-т 50 К-т 90 – оприходованы в кассу наличные денежные средства,
полученные от покупателей в счет оплаты за реализованные им товары
(продукцию)

Д-т 70 К-т 50 – выдана заработная плата сотрудникам

Д-т 71 К-т 50 – выданы под отчет наличные суммы на хозяйственные и
командировочные расходы

Расчетный счет открыт ОДО «Колос» для хранения и использования
собственных средств.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету
регламентируется правилами, инструкциями и положениями Национального
банка Республики Беларусь.

Для организации банк открывает лицевые счета, на которых учитывает
поступление и использование денежных средств. Записи в них производятся
согласно денежно-расчётных документов (Приложение № 62). Лицевые счета
ведутся в двух экземплярах. Первый экземпляр является выпиской из
лицевого счета и выдаётся организации, второй экземпляр остаётся в банке
как его учетный регистр.

Полученные выписки (Приложение № 62) бухгалтерия организации тщательно
проверяет на предмет соответствия записей в них данным приложенных
документов.

Учёт движения средств на расчетном счете в бухгалтерии ОДО «Колос»
ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается
поступление денежных средств, по кредиту – суммы, выданные в кассу,
перечисленные на другие счета или другим организациям.

Банковские услуги и комиссионное вознаграждение, оплаченные с расчетного
счета, отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 51, с последующим
списанием на счета затрат.

Учёт движения валютных средств на расчетном счете в бухгалтерии ОДО
«Колос» ведется на активном счете 52 «Валютный счет». По дебету
отражается поступление денежных средств, по кредиту – суммы, выданные в
кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.

Для обобщения информации о расчётах с государственными органами, по
уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68
«Расчеты по налогам и сборам».

Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды
установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.

ОДО «Колос», в частности, уплачивает следующие виды налогов:
Экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, налог на
добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной
науки, налог на прибыль, транспортный сбор, сбор на содержание и
развитие инфраструктуры, подоходный налог, отчисления в фонд социальной
защиты населения. Налоги и сборы уплачиваются в сроки установленные
законодательством.

Таблица 7. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского
учета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 76, 006, 007 за
декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание

хозяйственной

операцииНаименование документа,

ссылка на

приложение

в отчетеКорреспонди

рующие счетаСумма,

руб. Учетный регистр,

ссылка на приложение в отчетедебеткредит1234561. Поступили наличные
денежные средства в кассу

Приходный кассовый ордер

Приложение № 59

50.1514 856 460Анализ счета 50, Приложение № 632. Выплачена заработная
сотрудникамПлатежная ведомость

Приложение № 36, 37, 38

70.150.13 681 310ОСВ по счету 70.1, Приложение № 353. Возмещение
расходов подотчетных лиц Авансовый отчет, Расходный кассовый ордер

71.150.1814 750ОСВ по счету 71.1, Приложение № 644. Выдано сотруднику за
аренду авто

Расходный кассовый ордер

76.550.1360 400ОСВ по счету 76.5, Приложение № 425. Движения по р/с:
Возврат остатка средств от покупки валюты на БВФБ Выписки банка за месяц

5157.3973 022Анализ счета по счету 51, Приложение № 656. Перечислены
денежные средства на покупку валюты на БВФБ

Выписки банка за месяц

57.35124 766 743Анализ счета 57.3

Приложение № 667. Движения по р/с: оплата поставщикам Выписки банка за
месяц

60.15161 936 077Анализ счета 90.3, Приложение № 588. Движения по р/с:
поступили денежные средства от покупателейВыписки банка за месяц

5162.1120 634 125Анализ счета 62.1, Приложение № 679. Движения по р/с:
Уплачен подоходный налог

Платежное поручение

68.4151483 062ОСВ по счету 68, Приложение № 6810. Движения по р/с:
уплачено социальное страхование за ноябрь 2008 г. Выписка банка

69511 514 099ОСВ по счету 69, Приложение № 3911. Движения по р/с: суммы
уплаченные дебиторамВыписки банка за месяц

7651 587 244ОСВ по счету 76, Приложение № 6912. Зачислена валюта,
купленная на БВФБ Выписки банка по валютному счету за месяц

5257.3

34 604 069ОСВ по счету 52, Приложение № 7013. Движения по р/с
Спецвалютный RUB оплата поставщикам Выписки банка по валютному счету за
месяц

60.25234 572 969Анализ счета 62, Приложение № 6714. Произведена
переоценка валютных средствВыписки банка по валютному счету за месяц

9852153 874ОСВ по счету 52, Приложение № 7015. Отражены курсовые разницы
при покупке валютыЖурнал операций

9757.3196 452Анализ счета 57.3, Приложение № 6616. Списаны
использованные бланки строгой отчетностиАкт на списание

00610 158ОСВ по счету 006, Приложение № 71

Исходя из изученных материалов, можно сделать вывод, что учет денежных,
расчетных операций на ОДО «Колос» ведется в соответствии с
законодательством Республики Беларусь.

1.8. Учет финансовых результатов, источников собственных средств и
резервов

Завершающей стадией кругооборота средств организации является реализация
произведенной продукции, выполненных работ, услуг. В результате
хозяйству возмещаются в денежной форме затраченные на ее производство
сбыт материально-денежные ресурсы.

Информация о реализации отражается в соответствующих формах первичных и
сводных документов, данные которых служат основанием для бухгалтерских
записей.

Для отражений операций по учету процесса реализации и расчетов с
покупателями в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены
синтетические счета 90 «Реализация»; 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Бухгалтерский учет реализации продукции, работ и услуг
ведется на счете 90 «Реализация».

По отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и
предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ
и услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции натурой в счет оплаты
труда, а также для получения необходимой информации в целях определения
финансовых результатов.

В течение года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной
продукции, работ и услуг, которую в конце года доводят до фактической
путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом.

По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и
услуг.

В конце отчетного периода на счете 90 определяется финансовый результат:
прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который
списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для отражения операций по учету реализации в 1С: Бухгалтерия формируют
отчет по контрагентам/продукции за отчетный месяц, в котором
зашифровывают по счетам совершенные операции. Этот отчет позволяет
отнести реализованную продукцию по контрагентам.

Для отражения общей суммы и количества реализованной продукции по видам
продукции, а также суммы и ставки НДС по этим видам формируют отчет по
готовой продукции за отчетный период.

Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведется на счете 99
«Прибыли и убытки». По кредиту данного счета отражаются прибыль,
полученная от реализации продукции (работ, услуг), операционные и
внереализационные доходы. По дебету этого счета учитываются убытки и
суммы операционных и внереализационных расходов. Путем сопоставления
кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету определяют конечный
финансовый результат: прибыль и убыток.

Учет операционных доходов и расходов ведется на счете 91 «Операционные
доходы и расходы» не используя группировку по субсчетам, предусмотренных
Типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Операционные доходы и расходы признаются по мере поступления и уплаты.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92
«Внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы и расходы
в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора, а также
суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере
получения их от должника и уплаты.

Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета
признаются по мере их образования

После определения финансового результата за отчетный период у
организации остается чистая прибыль, за счет которой могут создавать
различные резервные фонды. В частности в ОДО «Колос» в соответствии с
учетной политикой необходимо формировать резервный фонд на выплату
заработной платы в размере 7% начисленного фонда оплаты труда за
предыдущий год.

За счет прибыли отчетного года могут быть покрыты убытки прошлых лет.
Добавочный фонд в ОДО «Колос» формируется за счет переоценки основных
средств, проводящейся в соответствии с законодательством.

Таблица 8. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского
учета 90,91, 92, 97, 98, 99, 84, 80, 82, 83, 96 за декабрь 2008 г. по
ОДО «Колос»

Содержание

хозяйственной

операцииНаименование документа,

ссылка на

приложение

в отчетеКорреспонди

рующие счетаСумма,

руб. Учетный регистр,

ссылка на приложение в отчетедебеткредит1234561. Отражена выручка от
реализации

Выписки банка, ТТН-1 и ТН-262.190.1126 937 918Анализ счета 90.1,
Приложение № 562. Отражены коммерческие расходыАкты выполненных работ,
ведомости ЗП и т.д. 90.244.26 334 915Анализ счета 90.2, Приложение №
553. Отражена покупная стоимость реализованных товаровТТН-1,
ТН-290.245.191 023 932Анализ счета 90.2, Приложение № 554. Начислен НДС
на реализованные товарыТТН-1, ТН-290.368.2517 472 617Анализ счета 90.3,
Приложение № 585. Начислен НДС на товары, отгруженные покупателям но не
оплаченные по истечении 60 дней90.3972 211 694Анализ счета 97,
Приложение № 726. Отражен финансовый результат от реализации 90.9999 894
760Анализ счета 99, Приложение № 737. Отражено закрытие счета 99
“Прибыли и убытки ” Бухгалтерская справка-расчет

9984.144 156 202Анализ счета 84, Приложение № 748. Произведена
переоценка ОС на 01.01.09 г. Акт и ведомость переоценки ОС

Приложение № 7501.18312 903 376Анализ счета 83, Приложение № 769.
Образован резервный фонд выплаты ЗПУчетная политика на 2009 год

Приложение № 7784.182.12 807 540Оборотно-сальдовая ведомость по счету
82, Приложение

1.9. Отчетность предприятия

Окончание финансового года влечет необходимость в течение 90 дней по его
окончании составить годовую бухгалтерскую отчетность и представить ее
всем заинтересованным пользователям.

Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них
содержатся совокупные сведения о результатах
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.
Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются
источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и
взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и
оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых
результатах и направлениях использования прибыли и т.д.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует
руководствоваться Законом Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII
“О бухгалтерском учете и отчетности”, Инструкцией о порядке составления
и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством
финансов Республики Беларусь от 14.02. 2008 N 19 (далее – Инструкция),
Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению
Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05. 2003 N 89 и другими
нормативно-правовыми актами. В этих нормативно-правовых документах
изложены основные принципы и базовые положения по составлению и
представлению бухгалтерской отчетности.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год
нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и
квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса
(форма 1).

Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса
(форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2).

Бухгалтерская отчетность за отчетный год состоит из:

бухгалтерского баланса (форма 1);

отчета о прибылях и убытках (форма 2);

отчета об изменении капитала (форма 3);

отчета о движении денежных средств (форма 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5);

отчета о целевом использовании полученных средств (форма 6).

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная работа по
завершению отчетного финансового года, основные этапы которой следующие:

1. Инвентаризация активов и обязательств.

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Правильность
оформления хозяйственных операций первичными учетными документами и
соответствие их действующему законодательству. Сверка данных
синтетического и аналитического учета. Составление оборотно-сальдовой
ведомости по счетам Главной книги.

3. Исправление выявленных ошибок. Уточнение распределения доходов и
расходов между смежными отчетными периодами.

4. Определение финансового результата от реализации продукции (работ,
услуг), операционных и внереализационных доходов и расходов. Закрытие
субсчетов по счетам 90, 91, 92.

5. Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и
неустановленного оборудования.

6. Реформация баланса. Выявление чистой прибыли или непокрытого убытка.
Закрытие счета 99 “Прибыли и убытки”.

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII
“О бухгалтерском учете и отчетности” проведение инвентаризации
обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Порядок
проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в
соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления
результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете
установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств,
утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
30.11. 2007 N 180.

Сумма недостач, а также порча активов отражаются в бухгалтерском учете
по кредиту счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” в
корреспонденции с дебетом счетов:

в пределах установленных норм естественной убыли – 20 “Основное
производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25
“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 29
“Обслуживающие производства и хозяйства”, 44 “Расходы на реализацию” и
др.;

сверх норм естественной убыли, а также недостача денежных средств в
кассе –

73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, если по недостаче или
порче определено виновное лицо;

96 “Резервы предстоящих расходов”, если в организации создается
соответствующий резерв;

92 “Внереализационные доходы и расходы”, если виновное лицо не
установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, в других
случаях выявления невозмещенных недостач.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по
которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением
руководителя организации списываются в соответствии со статьей 12 Закона
Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII “О бухгалтерском учете и
отчетности” в коммерческой организации на внереализационные расходы либо
за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации –
на увеличение расходов.

Кроме дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
списанию подлежит нереальная ко взысканию дебиторская задолженность. При
этом требуется документальное подтверждение того, что долг стал
нереальным для взыскания.

Выявленные за отчетный год ошибки исправляются в учетных и налоговых
регистрах в зависимости от момента их выявления и характера ошибки.
Исправление может производиться одним из следующих способов:
корректурным способом, способами дополнительной или сторнировочной
бухгалтерских записей.

Внесение исправлений в данные бухгалтерского и налогового учета
производится в случаях выявления ошибок:

в текущем периоде до окончания отчетного года;

после завершения отчетного года, но до представления налоговой
декларации расчета (расчета) по налогу на прибыль (20 января);

после завершения отчетного года и представления налоговой декларации
(расчета) по налогу прибыль (после 20 января), но до представления
годовой бухгалтерской отчетности (в течение 90 дней по окончании года);

за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской
отчетности за отчетный год.

Формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной
книги. Так, показатели статей бухгалтерского баланса определяются по
данным остатков по ее счетам: статей актива баланса – по данным
дебетовых остатков активных счетов; статей пассива баланса – по данным
кредитовых остатков пассивных счетов.

Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в бухгалтерском
балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов
отражается в активе, а кредитовое сальдо – в пассиве.

Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных
дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 “Реализация”, 91
“Операционные доходы и расходы”, 92 “Внереализационные доходы и
расходы”, 99 “Прибыли и убытки”.

Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по
данным аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или других
регистров).

В бухгалтерском балансе (форма 1) с 2008 года по статьям “Основные
средства”, “Нематериальные активы”, “Доходные вложения в материальные
ценности” введены такие показатели, как первоначальная стоимость,
амортизация, остаточная стоимость.

По строкам 230 и 240 бухгалтерского баланса отражаются суммы дебиторской
задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев и
в течение 12 месяцев после отчетной даты соответственно.

Баланс составляется на основании данных Главной книги (оборотных
регистров (ведомостей)).

При наличии у организации на конец квартала или года резервов по
сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей
бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская
задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим
уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Ниже приведен порядок заполнения показателей баланса.

Таблица 9. Счета Главной книги, используемые для заполнения
бухгалтерского баланса

N счетаНаименование счета Код строки балансаНаименование статьи баланса
I. Внеоборотные активы 01 Основные средства 101 Первоначальная стоимость
основных средств 02 Амортизация основных средств 102 Амортизация
основных средств Счет 01 минус счет 02 110 Остаточная стоимость основных
средств 04 Нематериальные активы 111 Первоначальная стоимость
нематериальных активов 05 Амортизация нематериальных активов 112
Амортизация нематериальных активов Счет 04 минус счет 05 120 Остаточная
стоимость нематериальных активов 03 Доходные вложения в материальные
ценности 121 Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные
ценности 02 Амортизация основных средств субсчет “Амортизация по
доходным вложениям в материальные ценности” 122 Амортизация доходных
вложений в материальные ценностиСчет 03 минус счет 02 субсчет
“Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности” 130
Остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности07
Оборудование к установке 140 Вложения во внеоборотные активы 08 Вложения
во внеоборотные активы 140 Вложения во внеоборотные активы 08 Вложения
во внеоборотные активы 141 Незавершенное строительство (из стр.140) II.
Оборотные активы 10 Материалы 211 Сырье, материалы и другие аналогичные
активы 11 Животные на выращивании и откорме 212 Животные на выращивании
и откорме 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 211
Сырье, материалы и другие аналогичные активы 15 Заготовление и
приобретение материальных ценностей 211 Сырье, материалы и другие
аналогичные активы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 211
Сырье, материалы и другие аналогичные активы 18 Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 220 Налоги по
приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство 213
Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты 21 Полуфабрикаты
собственного производства 213 Затраты в незавершенном производстве и
полуфабрикаты 23 Вспомогательные производства 213 Затраты в
незавершенном производстве и полуфабрикаты 29 Обслуживающие производства
и хозяйства 213 Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты 41
Товары 215 Готовая продукция и товары для реализации 43 Готовая
продукция 215 Готовая продукция и товары для реализации 44 Расходы на
реализацию 214 215 Расходы на реализацию Готовая продукция и товары для
реализации 45 Товары отгруженные 216 Товары отгруженные 46 Выполненные
этапы по незавершенным работам 217 Выполненные этапы по незавершенным
работам 50 Касса 260 Денежные средства 51 Расчетный счет 260 Денежные
средства 52 Валютные счета 260 Денежные средства 55 Специальные счета в
банках260 261 Денежные средства В том числе денежные средства на
депозитных счетах 57 Переводы в пути 260 Денежные средства 58 Финансовые
вложения 270 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение финансовых
вложений в ценные бумаги 280 Прочие оборотные активы 60 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками 232 242 621 Прочая дебиторская
задолженность Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты
с покупателями и заказчиками 231 241 622 Дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков Дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками
63 Резервы по сомнительным долгам 231 241 Уменьшаются статьи:

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков 64 Расчеты организаций связи с
клиентами по переводным операциям 232 249 628 Прочая дебиторская
задолженность Прочая дебиторская задолженность Кредиторская
задолженность перед прочими кредиторами 66 Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам 610 Краткосрочные кредиты и займы 67 Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам 510 Долгосрочные кредиты и займы 68
Расчеты по налогам и сборам 243 625 Дебиторская задолженность по
налогам и сборам Кредиторская задолженность по налогам и сборам 69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 243 626 Дебиторская
задолженность по налогам и сборам Кредиторская задолженность по
социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате
труда 244 623 Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом
Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда 71
Расчеты с подотчетными лицами 244 624 Дебиторская задолженность по
расчетам с персоналом Кредиторская задолженность по расчетам с
персоналом 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 244 624
Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом Кредиторская
задолженность по расчетам с персоналом 75 Расчеты с учредителями 251
252 631 632 Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд Прочие
расчеты с учредителями Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов, дивидендов Прочая задолженность перед участниками
(учредителями) 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 232 245
520 627 628 Прочая дебиторская задолженность Дебиторская задолженность
разных дебиторов Прочие долгосрочные обязательства Кредиторская
задолженность по лизинговым платежам Кредиторская задолженность перед
прочими кредиторами 77 Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию
249 628 Прочая дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
перед прочими кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 280 650 Прочие
оборотные активы Прочие краткосрочные обязательства 80 Уставный фонд 410
Уставный фонд 81 Собственные акции (доли) 411 Собственные акции (доли),
выкупленные у акционеров (учредителей) 82 Резервный фонд 421 422
Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными
документами 83 Добавочный фонд 430 Добавочный фонд 84 Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) 450 Нераспределенная (неиспользованная)
прибыль (непокрытый убыток) 86 Целевое финансирование 460 Целевое
финансирование 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 280 Прочие
оборотные активы 96 Резервы предстоящих расходов 640 Резервы предстоящих
расходов 97 Расходы будущих периодов 218 Расходы будущих периодов 98
Доходы будущих периодов 470 Доходы будущих периодов

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90
дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством
Республики Беларусь. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность
должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными
документами организации.

Организации квартальную бухгалтерскую отчетность представляют
пользователям не позднее 30 дней по окончании отчетного квартала.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется пользователям
по их требованию:

промежуточная квартальная – в течение 60 дней по окончании отчетного
квартала;

годовая – до 1 июля года, следующего за отчетным.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по
дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по
принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий
(выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый,
следующий за ним рабочий день.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация публикует
бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

2. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям,
характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности
организации.

Более чем, какой либо другой показатель прибыль отражает результаты всех
сторон деятельности предприятия. На ее величину влияет объем продукции,
ее ассортимент, качество, уровень себестоимости, штрафы, неустойки и
другие факторы.

Прибыль влияет на такой обобщающий показатель, как рентабельность,
состояние собственных оборотных средств, платежеспособность и размеры
поощрительных фондов.

Выявление резервов роста и рентабельности может быть установлено через
систему взаимосвязанных направлений экономического анализа.

Таблица 10. Анализ финансового состояния организации за 2008 год№
п/пНаименование показателяНа начало периода (года) На момент
установления неплатежеспособности (на конец года) Норматив коэффициента
1Коэффициент текущей ликвидности К1 = стр.290 / (стр.690-стр.510)
2.012.8К1 >= 1,12Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами К2 = (стр.490+стр.590-стр. 190) / стр.2900.50.66К2 >=
0,153Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3 =
стр.690 / стр.300 или стр.7000.390.26К3 <= 0,85picscalex100010009000003231e00000a001610000000001610000026060f002220 574d4643010000000000010098c6000000000200000000200000e8050000e82500000100 00006c0000002f00000005000000c0010000940000000000000000000000f72e0000b00f 000020454d4600000100e8250000d5010000050000000000000000000000000000000005 00002003000050010000d200000000000000000000000000000080200500503403004600 00002c00000020000000454d462b014001001c000000100000000210c0db010000006000 000060000000460000005c00000050000000454d462b224004000c000000000000001e40 09000c00000000000000244001000c000000000000003040020010000000040000000000 803f214007000c00000000000000044000000c00000000000000180000000c0000000000 0000190000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000c0000000200 00002100000008000000220000000c000000ffffffff2100000008000000220000000c00 0000ffffffff0a0000001000000000000000000000002100000008000000190000000c00 0000ffffff00180000000c00000000000000520000007001000001000000f5ffffff0000 00000000000000000000bc020000000000cc0000002241007200690061006c0020004300 790072000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000000006cf2120080679800d8f012000000 0000000000006cf2120044f01200020c013070f912000000000030324356000000000000 140000000000109e1600d4f012008813340428f112001000000057000000000000002600 00001f000000070000000500000001000000350000000100000002000000570000000000 00000100000000000000000000006c5e980000000000a000000000000000120000000500 0000200000001f00000026000000a40b3404000000003cf1120000000530e00b3404fcf1 12001000000088980030fcf11200e00b340410000000000000006cf21200e00b34041000 000014f21200f807013000013404fcf112006476000800000000250000000c0000000100 0000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000d00 0080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000010000001900 00000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000000000000000 0000ca01000099000000250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100 000008000000250000000c00000001000000190000000c000000ffffff00180000000c00 0000000000001e000000180000000000000000000000ca01000099000000250000000c00 00000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000100 0000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000180000000400 000004000000c60100009500000027000000180000000200000000000000808080000000 0000250000000c00000002000000250000000c00000008000080180000000c000000ffff ff00190000000c00000080808000140000000c0000000d000000120000000c0000000200 000056000000300000003a0000006b0000000601000071000000050000003a0071004200 6b0006016b00fe0071003a00710027000000180000000300000000000000c0c0c0000000 0000250000000c00000003000000280000000c00000002000000180000000c0000000000 0000190000000c000000c0c0c00056000000300000003a00000015000000420000007100 0000050000003a0071003a001b004200150042006b003a00710056000000300000004200 000015000000060100006b0000000500000042006b00420015000601150006016b004200 6b001d000000180000002f01000005000000c101000094000000260000001c0000000200 000000000000010000000000000000000000250000000c000000020000001b0000001000 00003a00000071000000190000000c000000ffffff00120000000c000000010000003600 000010000000420000006b0000003600000010000000060100006b0000001b0000001000 00003a000000540000003600000010000000420000004f00000036000000100000000601 00004f0000001b000000100000003a000000370000003600000010000000420000003200 0000360000001000000006010000320000001b000000100000003a0000001b0000003600 000010000000420000001500000036000000100000000601000015000000250000000c00 000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c00 0000ffffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c0000000300 0000250000000c00000002000000190000000c000000ffffff00180000000c0000000000 00001e000000180000000400000004000000c601000095000000250000000c0000000500 0080280000000c00000003000000190000000c00000000000000140000000c0000000d00 0000120000000c0000000200000056000000300000003a0000006b000000060100007100 00000500000006016b00fe0071003a00710042006b0006016b00260000001c0000000300 000000000000010000000000000080808000250000000c00000003000000280000000c00 0000020000001d000000180000002f01000005000000c101000094000000560000003000 00003a000000150000004200000071000000050000003a0071003a001b00420015004200 6b003a00710056000000300000004200000015000000060100006b000000050000004200 6b00420015000601150006016b0042006b00250000000c00000007000080250000000c00 000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff210000000800 0000250000000c00000001000000250000000c00000005000080250000000c0000000300 0000190000000c00000000000000180000000c000000000000001e000000180000000400 000004000000c601000095000000260000001c0000000200000000000000010000000000 000000000000250000000c00000002000000280000000c00000003000000270000001800 000003000000000000004d4d800000000000250000000c00000003000000180000000c00 00004d4d8000190000000c0000004d4d8000140000000c0000000d000000120000000c00 000002000000560000003000000060000000310000006800000071000000050000006000 7100600037006800310068006b0060007100270000001800000004000000000000009999 ff0000000000250000000c00000004000000280000000c00000003000000180000000c00 0000ffffff00190000000c0000009999ff0056000000300000004a000000370000006000 000071000000050000004a0071004a00370060003700600071004a007100250000000c00 000004000080280000000c00000004000000270000001800000004000000000000007373 bf0000000000250000000c00000004000000180000000c0000007373bf00190000000c00 00007373bf0056000000300000004a000000310000006800000037000000050000006000 370068003100520031004a00370060003700260000001c00000003000000000000000100 00000000000000000000250000000c00000003000000280000000c000000020000002700 00001800000002000000000000004d1a330000000000250000000c000000020000002800 00000c00000004000000180000000c0000004d1a3300190000000c0000004d1a33005600 000030000000760000005d0000007e000000710000000500000076007100760063007e00 5d007e006b00760071002700000018000000040000000000000099336600000000002500 00000c00000004000000280000000c00000002000000180000000c000000ffffff001900 00000c000000993366005600000030000000600000006300000076000000710000000500 00006000710060006300760063007600710060007100250000000c000000040000802800 00000c000000040000002700000018000000040000000000000073264d00000000002500 00000c00000004000000180000000c00000073264d00190000000c00000073264d005600 000030000000600000005d0000007e0000006300000005000000760063007e005d006800 5d006000630076006300260000001c000000020000000000000001000000000000000000 0000250000000c00000002000000280000000c0000000300000027000000180000000300 0000000000008080660000000000250000000c00000003000000280000000c0000000400 0000180000000c00000080806600190000000c0000008080660056000000300000008c00 0000600000009300000071000000050000008c0071008c0066009300600093006b008c00 710027000000180000000400000000000000ffffcc0000000000250000000c0000000400 0000280000000c00000003000000180000000c000000ffffff00190000000c000000ffff cc00560000003000000076000000660000008c0000007100000005000000760071007600 66008c0066008c00710076007100250000000c00000004000080280000000c0000000400 000027000000180000000400000000000000bfbf990000000000250000000c0000000400 0000180000000c000000bfbf9900190000000c000000bfbf990056000000300000007600 0000600000009300000066000000050000008c006600930060007e006000760066008c00 6600260000001c0000000300000000000000010000000000000000000000250000000c00 000003000000280000000c00000002000000270000001800000002000000000000004d4d 800000000000250000000c00000002000000280000000c00000004000000180000000c00 00004d4d8000190000000c0000004d4d80005600000030000000c20000001b000000ca00 00007100000005000000c2007100c2002000ca001b00ca006b00c2007100270000001800 000004000000000000009999ff0000000000250000000c00000004000000280000000c00 000002000000180000000c000000ffffff00190000000c0000009999ff00560000003000 0000ad00000020000000c20000007100000005000000ad007100ad002000c2002000c200 7100ad007100250000000c00000004000080280000000c00000004000000270000001800 000004000000000000007373bf0000000000250000000c00000004000000180000000c00 00007373bf00190000000c0000007373bf005600000030000000ad0000001b000000ca00 00002000000005000000c2002000ca001b00b4001b00ad002000c2002000260000001c00 00000200000000000000010000000000000000000000250000000c000000020000002800 00000c00000003000000270000001800000003000000000000004d1a3300000000002500 00000c00000003000000280000000c00000004000000180000000c0000004d1a33001900 00000c0000004d1a33005600000030000000d800000058000000e0000000710000000500 0000d8007100d8005e00e0005800e0006b00d80071002700000018000000040000000000 00009933660000000000250000000c00000004000000280000000c000000030000001800 00000c000000ffffff00190000000c000000993366005600000030000000c20000005e00 0000d80000007100000005000000c2007100c2005e00d8005e00d8007100c20071002500 00000c00000004000080280000000c000000040000002700000018000000040000000000 000073264d0000000000250000000c00000004000000180000000c00000073264d001900 00000c00000073264d005600000030000000c200000058000000e00000005e0000000500 0000d8005e00e0005800ca005800c2005e00d8005e00260000001c000000030000000000 0000010000000000000000000000250000000c00000003000000280000000c0000000200 0000270000001800000002000000000000008080660000000000250000000c0000000200 0000280000000c00000004000000180000000c00000080806600190000000c0000008080 66005600000030000000ee00000064000000f60000007100000005000000ee007100ee00 6a00f6006400f6006b00ee00710027000000180000000400000000000000ffffcc000000 0000250000000c00000004000000280000000c00000002000000180000000c000000ffff ff00190000000c000000ffffcc005600000030000000d80000006a000000ee0000007100 000005000000d8007100d8006a00ee006a00ee007100d8007100250000000c0000000400 0080280000000c0000000400000027000000180000000400000000000000bfbf99000000 0000250000000c00000004000000180000000c000000bfbf9900190000000c000000bfbf 99005600000030000000d800000064000000f60000006a00000005000000ee006a00f600 6400e0006400d8006a00ee006a00250000000c00000004000080280000000c0000000400 0000250000000c00000007000080280000000c00000003000000260000001c0000000300 000000000000010000000000000000000000250000000c000000030000001b0000001000 00003a00000071000000190000000c000000ffffff00120000000c000000010000003600 0000100000003a0000001b0000001b000000100000003a00000071000000360000001000 000037000000710000001b000000100000003a0000005400000036000000100000003700 0000540000001b000000100000003a000000370000003600000010000000370000003700 00001b000000100000003a0000001b0000003600000010000000370000001b0000001800 00000c0000000000000054000000540000002f0000006a00000034000000770000000100 00000000d2410000d2412f0000006a000000010000004c00000000000000000000000000 0000ffffffffffffffff50000000300000000600000054000000540000002f0000004d00 0000340000005a000000010000000000d2410000d2412f0000004d000000010000004c00 0000000000000000000000000000ffffffffffffffff5000000031000000060000005400 0000540000002f00000030000000340000003d000000010000000000d2410000d2412f00 000030000000010000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff5000 0000320000000600000054000000540000002f0000001400000034000000210000000100 00000000d2410000d2412f00000014000000010000004c00000000000000000000000000 0000ffffffffffffffff5000000033000000060000001b000000100000003a0000007100 00003600000010000000fe000000710000001b000000100000003a000000710000003600 0000100000003a000000740000001b000000100000009c00000071000000360000001000 00009c000000740000001b00000010000000fe000000710000003600000010000000fe00 00007400000054000000940000004a000000770000008b00000084000000010000000000 d2410000d2414a000000770000000c0000004c000000000000000000000000000000ffff ffffffffffff640000001d04300420003d04300447042e00200033043e04340430040700 000006000000030000000700000006000000060000000300000003000000050000000700 00000700000006000000540000009c000000a600000077000000f3000000840000000100 00000000d2410000d241a6000000770000000d0000004c00000000000000000000000000 0000ffffffffffffffff680000001d04300420003a043e043d0435044604200033043e04 340430040741070000000600000003000000060000000700000007000000070000000700 00000300000005000000070000000700000006000000250000000c000000070000802500 00000c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00 000001000000250000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c00 0000000000001e000000180000000000000000000000ca01000099000000250000000c00 000007000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff210000000800 0000250000000c00000001000000250000000c00000003000000190000000c000000ffff ff00180000000c000000000000001e000000180000000000000000000000ca0100009900 0000250000000c00000005000080140000000c0000000d000000120000000c0000000200 00002b000000180000002f01000005000000c001000094000000250000000c0000000700 0080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffff ffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c000000050000802500 00000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00 0000180000002f01000005000000c101000094000000250000000c000000070000802500 00000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100 000008000000250000000c00000001000000250000000c00000005000080250000000c00 000003000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e0000001800 00002f01000005000000c101000094000000260000001c00000004000000000000000100 00000000000000000000250000000c00000004000000280000000c000000030000002700 00001800000003000000000000009999ff0000000000250000000c000000030000001800 00000c000000ffffff00190000000c0000009999ff00140000000c0000000d0000001200 00000c000000020000002b00000018000000330100000c00000039010000120000001800 00000c00000000000000190000000c000000ffffff00120000000c000000010000001600 00000c00000018000000540000009c0000003d010000080000008e010000150000000100 00000000d2410000d2413d010000130000000d0000004c00000000000000000000000000 0000ffffffffffffffff680000001a043e044d0444042e002000420435043a0443044904 350439040000070000000700000006000000090000000300000003000000050000000700 00000600000006000000090000000700000007000000160000000c000000000000001600 00000c0000001800000054000000900000003d0100001600000085010000230000000100 00000000d2410000d2413d010000210000000b0000004c00000000000000000000000000 0000ffffffffffffffff640000003b0438043a043204380434043d043e04410442043804 000007000000070000000600000007000000070000000700000007000000070000000600 00000500000007000000160000000c00000000000000250000000c000000070000802500 00000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100 000008000000250000000c00000001000000250000000c00000003000000250000000c00 000004000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e0000001800 00002f01000005000000c101000094000000250000000c00000007000080250000000c00 000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff210000000800 0000250000000c00000001000000250000000c00000003000000250000000c0000000400 0000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000180000002f01 000005000000c101000094000000260000001c0000000200000000000000010000000000 000000000000250000000c00000002000000280000000c00000004000000270000001800 000004000000000000009933660000000000250000000c00000004000000280000000c00 000003000000180000000c000000ffffff00190000000c00000099336600140000000c00 00000d000000120000000c000000020000002b0000001800000033010000490000003901 00004f000000180000000c00000000000000190000000c000000ffffff00120000000c00 000001000000160000000c0000001800000054000000c40000003d01000045000000bc01 000052000000010000000000d2410000d2413d01000050000000140000004c0000000000 00000000000000000000ffffffffffffffff740000001a043e044d0444042e0020003e04 3104350441043f043504470435043d043d043e0441044204380407000000070000000600 000009000000030000000300000007000000070000000700000006000000070000000700 000006000000070000000700000007000000070000000600000005000000070000001600 00000c00000000000000160000000c00000018000000540000009c0000003d0100005300 00008701000060000000010000000000d2410000d2413d0100005e0000000d0000004c00 0000000000000000000000000000ffffffffffffffff6800000041043e04310441044204 32042e0020003e0431043e0440042e000000060000000700000007000000060000000500 000007000000030000000300000007000000070000000700000007000000030000001600 00000c00000000000000160000000c0000001800000054000000880000003d0100006100 00007e0100006e000000010000000000d2410000d2413d0100006c0000000a0000004c00 0000000000000000000000000000ffffffffffffffff6000000041044004350434044104 4204320430043c0438040600000007000000070000000700000006000000050000000700 0000060000000800000007000000160000000c00000000000000250000000c0000000700 0080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffff ffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c000000040000002500 00000c00000002000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00 0000180000002f01000005000000c101000094000000250000000c000000070000802500 00000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100 000008000000250000000c000000010000000a03000026060f000a06574d464301000000 0000010000000000000002000000e805000000000000e8250000250000000c0000000400 0000250000000c00000002000000190000000c000000ffffff00180000000c0000000000 00001e000000180000002f01000005000000c101000094000000260000001c0000000300 000000000000010000000000000000000000250000000c00000003000000280000000c00 00000200000027000000180000000200000000000000ffffcc0000000000250000000c00 000002000000280000000c00000004000000180000000c000000ffffff00190000000c00 0000ffffcc00140000000c0000000d000000120000000c000000020000002b0000001800 00003301000086000000390100008c000000180000000c00000000000000190000000c00 0000ffffff00120000000c00000001000000160000000c00000018000000540000007000 00003d01000082000000650100008f000000010000000000d2410000d2413d0100008d00 0000060000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff580000001a04 3e044d04440444042e000700000007000000060000000900000009000000030000001600 00000c00000000000000160000000c0000001800000054000000a00000003d0100009000 00009901000093000000010000000000d2410000d2413d0100009b0000000e0000004c00 0000000000000000000000000000ffffffffffffffff680000003e043104350441043f04 3504470435043d043d043e04410442043804070000000700000007000000060000000700 000007000000060000000700000007000000070000000700000006000000050000000700 0000160000000c00000000000000160000000c00000018000000540000009c0000000000 000000000000ffffffffffffffff010000000000d2410000d2413d010000a90000000d00 00004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff6800000041043e043104 4104420432042e0020003e0431043e0440042e0000000600000007000000070000000600 000005000000070000000300000003000000070000000700000007000000070000000300 0000160000000c00000000000000160000000c0000001800000054000000880000000000 000000000000ffffffffffffffff010000000000d2410000d2413d010000b70000000a00 00004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff60000000410440043504 340441044204320430043c04380406000000070000000700000007000000060000000500 000007000000060000000800000007000000160000000c00000000000000250000000c00 000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c00 0000ffffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c0000000200 0000250000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c0000000000 00001e000000180000002f01000005000000c101000094000000250000000c0000000700 0080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffff ffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c000000020000002500 00000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00 0000180000000000000000000000ca01000099000000250000000c000000040000802800 00000c00000002000000250000000c00000007000080280000000c000000030000002500 00000c0000000d000080220000000c000000ffffffff0900000010000000ca0100009900 00002100000008000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000002200 00000c000000ffffffff0a00000010000000000000000000000021000000080000001900 00000c000000ffffff00180000000c00000000000000220000000c000000ffffffff4600 00003400000028000000454d462b2a40000024000000180000000000803f000000800000 00800000803f0000008000000080460000001c00000010000000454d462b024000000c00 0000000000000e0000001400000000000000100000001400000004000000030108000500 00000b0200000000050000000c029900ca0105000000090200000000050000000102ffff ff000400000004010d000400000002010200030000001e00040000002701ffff03000000 1e00040000002701ffff030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000 1c000000fb02f5ff000000000000bc02000000cc00000022417269616c20437972000000 0000000000000000000000000000000000000000040000002d0100001c000000fb021000 070000000000bc02000000cc0102022253797374656d0000000000000000000000000000 000000000000000000000000040000002d010100040000002d010000040000002d010100 040000002701ffff030000001e00040000002d010000050000000102ffffff0005000000 090200000000040000002c0100000700000016049900ca0100000000040000002d010100 040000002701ffff030000001e00040000002d010000050000000102ffffff0005000000 090200000000040000002c0100000700000016049900ca0100000000040000002d010100 040000002701ffff030000001e00040000002d010000050000000102ffffff0005000000 090200000000040000002c0100000700000016049500c6010400040007000000fc020000 808080000000040000002d01020008000000fa02050000000000ffffff00040000002d01 0300050000000902ffffff00050000000102808080000400000004010d00040000000201 02000e000000240305003a00710042006b0006016b00fe0071003a00710007000000fc02 0000c0c0c0000000040000002d01040004000000f0010200050000000902000000000500 00000102c0c0c0000e000000240305003a0071003a001b004200150042006b003a007100 0e0000002403050042006b00420015000601150006016b0042006b00040000002c010000 0700000016049500c601040004000700000015049400c10105002f0108000000fa020000 0100000000000000040000002d01020005000000140271003a00050000000102ffffff00 04000000020101000500000013026b0042000500000013026b0006010500000014025400 3a000500000013024f0042000500000013024f00060105000000140237003a0005000000 130232004200050000001302320006010500000014021b003a0005000000130215004200 0500000013021500060108000000fa0200000000000000000000040000002d0105000700 0000fc020000ffffff000000040000002d010600040000002d010100040000002701ffff 030000001e00040000002d010000040000002d010400040000002d010200050000000102 ffffff0005000000090200000000040000002c0100000700000016049500c60104000400 07000000fc020100000000000000040000002d01070004000000f0010400050000000102 000000000400000004010d0004000000020102000e0000002403050006016b00fe007100 3a00710042006b0006016b0008000000fa0200000100000080808000040000002d010400 04000000f0010200040000002c0100000700000016049500c60104000400070000001504 9400c10105002f010e000000240305003a0071003a001b004200150042006b003a007100 0e0000002403050042006b00420015000601150006016b0042006b00040000002d010500 040000002d010600040000002d010100040000002701ffff030000001e00040000002d01 0000040000002d010700040000002d010400050000000102000000000500000009020000 0000040000002c0100000700000016049500c6010400040008000000fa02000001000000 00000000040000002d01020004000000f001040007000000fc0200004d4d800000000400 00002d0104000500000009024d4d80000500000001024d4d80000400000004010d000400 0000020102000e0000002403050060007100600037006800310068006b00600071000700 0000fc0200009999ff000000040000002d01080004000000f0010400050000000902ffff ff000500000001029999ff000e000000240305004a0071004a0037006000370060007100 4a00710007000000fc020000000000000000040000002d01040004000000f00108000700 0000fc0200007373bf000000040000002d0108000500000009027373bf00050000000102 7373bf000e000000240305006000370068003100520031004a0037006000370008000000 fa0200000100000000000000040000002d01090004000000f001020007000000fc020000 4d1a33000000040000002d01020004000000f00108000500000009024d1a330005000000 01024d1a33000e0000002403050076007100760063007e005d007e006b00760071000700 0000fc020000993366000000040000002d01080004000000f0010200050000000902ffff ff00050000000102993366000e0000002403050060007100600063007600630076007100 60007100040000002d01040004000000f001080007000000fc02000073264d0000000400 00002d01020005000000090273264d0005000000010273264d000e000000240305007600 63007e005d0068005d00600063007600630008000000fa02000001000000000000000400 00002d01080004000000f001090007000000fc020000808066000000040000002d010900 04000000f001020005000000090280806600050000000102808066000e00000024030500 8c0071008c0066009300600093006b008c00710007000000fc020000ffffcc0000000400 00002d01020004000000f0010900050000000902ffffff00050000000102ffffcc000e00 00002403050076007100760066008c0066008c00710076007100040000002d0104000400 0000f001020007000000fc020000bfbf99000000040000002d010200050000000902bfbf 9900050000000102bfbf99000e000000240305008c006600930060007e00600076006600 8c00660008000000fa0200000100000000000000040000002d01090004000000f0010800 07000000fc0200004d4d80000000040000002d01080004000000f0010200050000000902 4d4d80000500000001024d4d80000e00000024030500c2007100c2002000ca001b00ca00 6b00c200710007000000fc0200009999ff000000040000002d01020004000000f0010800 050000000902ffffff000500000001029999ff000e00000024030500ad007100ad002000 c2002000c2007100ad007100040000002d01040004000000f001020007000000fc020000 7373bf000000040000002d0102000500000009027373bf000500000001027373bf000e00 000024030500c2002000ca001b00b4001b00ad002000c200200008000000fa0200000100 000000000000040000002d01080004000000f001090007000000fc0200004d1a33000000 040000002d01090004000000f00102000500000009024d1a33000500000001024d1a3300 0e00000024030500d8007100d8005e00e0005800e0006b00d800710007000000fc020000 993366000000040000002d01020004000000f0010900050000000902ffffff0005000000 0102993366000e00000024030500c2007100c2005e00d8005e00d8007100c20071000400 00002d01040004000000f001020007000000fc02000073264d000000040000002d010200 05000000090273264d0005000000010273264d000e00000024030500d8005e00e0005800 ca005800c2005e00d8005e0008000000fa0200000100000000000000040000002d010900 04000000f001080007000000fc020000808066000000040000002d01080004000000f001 020005000000090280806600050000000102808066000e00000024030500ee007100ee00 6a00f6006400f6006b00ee00710007000000fc020000ffffcc000000040000002d010200 04000000f0010800050000000902ffffff00050000000102ffffcc000e00000024030500 d8007100d8006a00ee006a00ee007100d8007100040000002d01040004000000f0010200 07000000fc020000bfbf99000000040000002d010200050000000902bfbf990005000000 0102bfbf99000e00000024030500ee006a00f6006400e0006400d8006a00ee006a000400 00002d01040004000000f0010200040000002d01050004000000f001090008000000fa02 00000100000000000000040000002d01020005000000140271003a00050000000102ffff ff0004000000020101000500000013021b003a0005000000140271003a00050000001302 7100370005000000140254003a000500000013025400370005000000140237003a000500 00001302370037000500000014021b003a000500000013021b0037000500000009020000 000009000000320a6a002f000100000030f5060009000000320a4d002f000100000031f5 060009000000320a30002f000100000032f5060009000000320a14002f000100000033f5 060005000000140271003a000500000013027100fe0005000000140271003a0005000000 130274003a0005000000140271009c0005000000130274009c000500000014027100fe00 0500000013027400fe0019000000320a77004a000c000000cde020ede0f72e20e3eee4e0 0700060003000700060006000300030005000700070006001b000000320a7700a6000d00 0000cde020eaeeede5f620e3eee4e0000700060003000600070007000700070003000500 070007000600040000002d010500040000002d010100040000002701ffff030000001e00 040000002d010000040000002d010200050000000102ffffff0005000000090200000000 040000002c0100000700000016049900ca0100000000040000002d010500040000002d01 0100040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d01020005000000 0102ffffff0005000000090200000000040000002c0100000700000016049900ca010000 0000040000002d0107000400000004010d000400000002010200070000001b049500c101 05002f01040000002d010500040000002d010600040000002d010100040000002701ffff 030000001e00040000002d010000040000002d010700040000002d010200050000000102 ffffff0005000000090200000000040000002c0100000700000016049400c10105002f01 040000002d010500040000002d010600040000002d010100040000002701ffff03000000 1e00040000002d010000040000002d010700040000002d010200050000000102ffffff00 05000000090200000000040000002c0100000700000016049400c10105002f0108000000 fa0200000100000000000000040000002d01080004000000f001020007000000fc020000 9999ff000000040000002d010200050000000902ffffff000500000001029999ff000400 000004010d000400000002010200070000001b0413003a010c0033010500000009020000 0000050000000102ffffff000400000002010100040000002e0118001b000000320a1300 3d010d000000caeefdf42e20f2e5eaf3f9e5e90007000700060009000300030005000700 06000600090007000700040000002e010000040000002e01180018000000320a21003d01 0b000000ebe8eae2e8e4edeef1f2e8e50700070006000700070007000700070006000500 0700040000002e010000040000002d010500040000002d010600040000002d0101000400 00002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d010200040000002d010800 050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c0100000700000016049400 c10105002f01040000002d010500040000002d010600040000002d010100040000002701 ffff030000001e00040000002d010000040000002d010200040000002d01080005000000 0102ffffff0005000000090200000000040000002c0100000700000016049400c1010500 2f0108000000fa0200000100000000000000040000002d01090004000000f00108000700 0000fc020000993366000000040000002d01080004000000f0010200050000000902ffff ff00050000000102993366000400000004010d000400000002010200070000001b045000 3a014900330105000000090200000000050000000102ffffff0004000000020101000400 00002e01180025000000320a50003d0114000000caeefdf42e20eee1e5f1efe5f7e5eded eef1f2e80700070006000900030003000700070007000600070007000600070007000700 0700060005000700040000002e010000040000002e0118001b000000320a5e003d010d00 0000f1eee1f1f2e22e20eee1eef02e000600070007000600050007000300030007000700 070007000300040000002e010000040000002e01180016000000320a6c003d010a000000 f1f0e5e4f1f2e2e0ece80600070007000700060005000700060008000700040000002e01 0000040000002d010500040000002d010600040000002d010100040000002701ffff0300 00001e00040000002d010000040000002d010800040000002d010900050000000102ffff ff0005000000090200000000040000002c0100000700000016049400c10105002f010400 00002d010500040000002d010600040000002d010100040000002701ffff030000001e00 040000002d010000040000002d010800040000002d010900050000000102ffffff000500 0000090200000000040000002c0100000700000016049400c10105002f0108000000fa02 00000100000000000000040000002d01020004000000f001090007000000fc020000ffff cc000000040000002d01090004000000f0010800050000000902ffffff00050000000102 ffffcc000400000004010d000400000002010200070000001b048d003a01860033010500 0000090200000000050000000102ffffff000400000002010100040000002e0118001000 0000320a8d003d0106000000caeefdf4f42e070007000600090009000300040000002e01 0000040000002e0118001c000000320a9b003d010e000000eee1e5f1efe5f7e5ededeef1 f2e807000700070006000700070006000700070007000700060005000700040000002e01 0000040000002e0118001b000000320aa9003d010d000000f1eee1f1f2e22e20eee1eef0 2ee80600070007000600050007000300030007000700070007000300040000002e010000 040000002e01180016000000320ab7003d010a000000f1f0e5e4f1f2e2e0ece806000700 07000700060005000700060008000700040000002e010000040000002d01050004000000 2d010600040000002d010100040000002701ffff030000001e00040000002d0100000400 00002d010900040000002d010200050000000102ffffff00050000000902000000000400 00002c0100000700000016049400c10105002f01040000002d010500040000002d010600 040000002d010100040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d01 0900040000002d010200050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c01 00000700000016049900ca0100000000040000002d01040004000000f001090004000000 2d01050004000000f0010200040000002d010100040000002701ffff030000001e000500 00000102ffffff0005000000090200000000040000002701ffff030000001e0005000000 0102ffffff0005000000090200000000040000002701ffff030000000000Можно провести анализ прибыли.picscalex100010009000003981a00000a001610000000001610000026060f002220574d 46430100000000000100ff97000000000200000000200000f8000000f820000001000000 6c00000005000000050000001d010000b00000000000000000000000d71d00008f120000 20454d4600000100f8200000b30100000700000000000000000000000000000000050000 2003000050010000d2000000000000000000000000000000802005005034030046000000 2c00000020000000454d462b014001001c000000100000000210c0db0100000060000000 60000000460000005c00000050000000454d462b224004000c000000000000001e400900 0c00000000000000244001000c000000000000003040020010000000040000000000803f 214007000c00000000000000044000000c00000000000000180000000c00000000000000 190000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000c00000002000000 2100000008000000220000000c000000ffffffff2100000008000000220000000c000000 ffffffff0a0000001000000000000000000000002100000008000000190000000c000000 ffffff00180000000c00000000000000520000007001000001000000f4ffffff00000000 0000000000000000bc020000000000000000002241007200690061006c00000000000000 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 00000000000000000000000000000000000000006cf21200f8679800d8f0120000000000 000000006cf2120044f01200020c013070f9120000000000303243560000000000001400 0000000018a21600d4f012002017340428f11200140000006c000000000000002f000000 260000000900000006000000010000003500000001000000010000006c00000000000000 010000000000000000000000e073980000000000c3000000000000001700000006000000 27000000260000002f00000028123404000000003cf112000000053054123404fcf11200 1000000088980030fcf112005412340410000000000000006cf212005412340410000000 14f21200f807013000013404fcf112006476000800000000250000000c00000001000000 250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000d000080 250000000c00000001000000520000007001000002000000f5ffffff0000000000000000 0000000090010000000000000000002241007200690061006c0000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000006cf21200e8689800d8f012000000000000000000 6cf2120044f01200020c013070f912000000000030324356000000000000140000000000 18a21600d4f012000019340428f11200100000005700000000000000260000001f000000 070000000500000001000000350000000100000005000000570000000000000001000000 00000000000000008871980000000000a000000000000000120000000500000020000000 1f0000002600000028123404000000003cf112000000053094123404fcf1120010000000 88980030fcf112009412340410000000000000006cf21200941234041000000014f21200 f807013000013404fcf112006476000800000000250000000c0000000200000052000000 7001000003000000f5ffffff000000000000000000000000bc0200000000000000000022 41007200690061006c000000000000000000000000000000000000000000000000000000 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 6cf2120000000000d8f0120000000000000000006cf2120044f01200020c013070f91200 000000003032435600000000000014000000000018a21600d4f012001018340428f11200 1300000070000000000000002f0000002600000009000000050000000100000035000000 010000000400000070000000000000000100000000000000000000001071980000000000 c800000000000000170000000600000027000000260000002f0000002812340400000000 3cf112000000053084123404fcf112001000000088980030fcf112008412340410000000 0000000004000000841234041000000014f21200f807013000013404fcf1120064760008 00000000250000000c00000003000000250000000c0000000d000080250000000c000000 03000000250000000c0000000d000080250000000c00000003000000250000000c000000 0d000080250000000c00000003000000250000000c0000000d000080250000000c000000 03000000250000000c0000000d000080250000000c00000003000000250000000c000000 0d000080250000000c00000003000000250000000c0000000d000080220000000c000000 ffffffff2100000008000000250000000c00000003000000190000000c000000ffffff00 180000000c000000000000001e00000018000000000000000000000023010000b5000000 260000001c0000000400000000000000010000000000000000000000250000000c000000 0400000027000000180000000500000000000000ccccff0000000000250000000c000000 05000000190000000c000000ccccff00140000000c0000000d000000120000000c000000 020000002b0000001800000005000000050000001d010000b0000000250000000c000000 07000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000 ffffffff2100000008000000250000000c00000003000000250000000c00000005000000 250000000c00000004000000190000000c000000ccccff00180000000c00000000000000 1e00000018000000000000000000000023010000b5000000250000000c00000007000080 250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff 2100000008000000250000000c00000003000000250000000c0000000500000025000000 0c00000004000000190000000c000000ccccff00180000000c000000000000001e000000 1800000004000000040000001f010000b100000027000000180000000600000000000000 4d4d800000000000250000000c00000006000000280000000c0000000500000025000000 0c00000008000080280000000c0000000400000027000000180000000400000000000000 4d4d800000000000250000000c00000004000000280000000c0000000600000018000000 0c0000004d4d8000190000000c0000004d4d8000140000000c0000000d00000012000000 0c000000020000005600000030000000760000005b0000009e0000006600000005000000 760061009e005b009e006000760066007600610027000000180000000600000000000000 9999ff0000000000250000000c00000006000000280000000c0000000400000018000000 0c000000ffffff00190000000c0000009999ff005600000064000000760000004f000000 9e000000610000001200000076004f0079004f007c004f0080004f008400500087005000 8a0051008d005200900053009300540095005500980056009a0057009c0059009d005a00 9e005b007600610076004f00270000001800000004000000000000008080660000000000 250000000c00000004000000280000000c00000006000000180000000c00000080806600 190000000c0000008080660056000000400000003c000000620000003d0000006b000000 090000003d0066003c0065003c0063003c0062003c0067003c0068003c006a003d006b00 3d006600270000001800000006000000000000008080660000000000250000000c000000 06000000280000000c0000000400000056000000300000003e0000006200000067000000 6c00000005000000670062003e0067003e006c0067006700670062002700000018000000 0400000000000000ffffcc0000000000250000000c00000004000000280000000c000000 06000000180000000c000000ffffff00190000000c000000ffffcc00560000007c000000 3c000000500000006700000067000000180000003d0067003c0065003c0064003c006200 3c0061003c005f003d005d003e005c0040005a0042005900440058004600560048005500 4b0054004e0053005100520055005100580051005c0050005f0050006300500067005000 670062003d006700270000001800000006000000000000004d1a33000000000025000000 0c00000006000000280000000c00000004000000180000000c0000004d1a330019000000 0c0000004d1a33005600000030010000490000006a0000009e0000008100000045000000 9e006a009e006b009d006d009c006e009b0070009a007100980073009600740094007500 910076008e0078008b0078008800790085007a0081007b007e007b007a007b0076007c00 73007c006f007c006b007b0068007b0064007b0061007a005d0079005a00780057007800 5400760052007500500074004e0073004c0071004a00700049006e00490073004a007500 4c0076004e0078005000790052007a0054007b0057007d005a007d005d007e0061007f00 64008000680080006b0080006f00810073008100760081007a0080007e00800081008000 85007f0088007e008b007d008e007d0091007b0094007a0096007900980078009a007600 9b0075009c0073009d0072009e0070009e006f009e006a00270000001800000004000000 000000009933660000000000250000000c00000004000000280000000c00000006000000 180000000c000000ffffff00190000000c0000009933660056000000c400000049000000 640000009e0000007d0000002a0000009b0064009c0066009d0067009e0069009e006a00 9e006c009d006d009c006f009b0070009a00710099007300970074009500760093007700 900078008d0079008b007a0088007a0084007b0081007c007e007c007a007c0076007d00 73007d0070007d006c007d0068007c0065007c0062007b005f007b005b007a0059007900 5600780053007700510076004f0075004d0073004b0072004a00710049006f0073006a00 9b006400250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c000000 0d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000003000000 250000000c00000004000000250000000c00000008000080190000000c00000099336600 180000000c000000ffffff001e00000018000000000000000000000023010000b5000000 250000000c00000001000000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000 250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c00000007000080 250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff 2100000008000000250000000c00000001000000250000000c0000000400000025000000 0c00000008000080190000000c00000099336600180000000c000000ffffff001e000000 1800000015000000290000004200000041000000180000000c0000000000000019000000 0c000000ccccff00140000000c0000000d000000120000000c0000000100000054000000 78000000180000002d0000003e0000003b000000010000000000d2410000d24118000000 2d000000070000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff5c000000 3c043b043d042e00200040042e0000000800000008000000070000000300000003000000 0700000003000000250000000c0000000d000080250000000c0000000100000025000000 0c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d00008022000000 0c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c000000 04000000250000000c00000008000080190000000c000000ccccff00180000000c000000 000000001e00000018000000000000000000000023010000b5000000250000000c000000 07000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000 ffffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c00000004000000 250000000c00000008000080190000000c000000ccccff00180000000c00000000000000 1e00000018000000000000000000000023010000b5000000250000000c00000003000000 250000000c0000000d000080250000000c00000003000000250000000c0000000d000080 250000000c00000003000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080 250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff210000000800000025000000 0c00000003000000250000000c00000004000000250000000c0000000800008019000000 0c000000ccccff00180000000c000000000000001e000000180000008e0000003c000000 a000000053000000180000000c000000ffffff00140000000c0000000d00000012000000 0c00000001000000540000005800000091000000400000009c0000004d00000001000000 0000d2410000d2419100000040000000020000004c000000000000000000000000000000 ffffffffffffffff50000000310037000600000006000000250000000c0000000d000080 250000000c00000003000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080 250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff210000000800000025000000 0c00000003000000250000000c00000004000000250000000c0000000800008019000000 0c000000ccccff00180000000c000000ffffff001e000000180000000000000000000000 23010000b5000000250000000c0000000d000080250000000c0000000300000025000000 0c0000000d000080250000000c00000003000000250000000c0000000700008025000000 0c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff21000000 08000000250000000c00000003000000250000000c00000004000000250000000c000000 08000080190000000c000000ccccff00180000000c000000ffffff001e00000018000000 7f000000800000009100000097000000140000000c0000000d000000120000000c000000 01000000540000005800000082000000840000008d00000091000000010000000000d241 0000d2418200000084000000020000004c000000000000000000000000000000ffffffff ffffffff50000000340034000600000006000000250000000c0000000d00008025000000 0c00000003000000250000000c00000007000080250000000c0000000000008025000000 0c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000 03000000250000000c00000004000000250000000c00000008000080190000000c000000 ccccff00180000000c000000ffffff001e00000018000000000000000000000023010000 b5000000250000000c0000000d000080250000000c00000003000000250000000c000000 0d000080250000000c00000003000000250000000c00000007000080250000000c000000 00000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000 250000000c00000003000000250000000c00000004000000250000000c00000008000080 190000000c000000ccccff00180000000c000000ffffff001e0000001800000032000000 44000000440000005b000000140000000c0000000d000000120000000c00000001000000 540000005800000035000000480000004000000055000000010000000000d2410000d241 3500000048000000020000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff 50000000320035000600000006000000250000000c0000000d000080250000000c000000 03000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c000000 0d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000003000000 250000000c00000004000000250000000c00000008000080190000000c000000ccccff00 180000000c000000ffffff001e00000018000000000000000000000023010000b5000000 250000000c00000002000000260000001c00000006000000000000000100000000000000 00000000250000000c0000000600000027000000180000000500000000000000ffffff00 00000000250000000c00000005000000280000000c00000004000000180000000c000000 00000000190000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000c000000 020000002b00000018000000dd0000004c0000001901000085000000250000000c000000 07000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000 ffffffff2100000008000000250000000c00000002000000250000000c00000005000000 250000000c00000006000000190000000c000000ffffff00180000000c00000000000000 1e00000018000000dd0000004c0000001a01000085000000250000000c00000007000080 250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff 2100000008000000250000000c00000002000000250000000c0000000500000025000000 0c00000006000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000 18000000dd0000004c0000001a01000085000000250000000c0000000800008028000000 0c00000006000000270000001800000006000000000000009999ff000000000025000000 0c00000006000000280000000c00000005000000180000000c000000ffffff0019000000 0c0000009999ff00140000000c0000000d000000120000000c000000020000002b000000 18000000e100000053000000e80000005a000000180000000c0000000000000019000000 0c000000ffffff00120000000c00000001000000160000000c0000001800000054000000 7c000000eb0000004f000000150100005c000000010000000000d2410000d241eb000000 5a000000080000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff5c000000 3200300030003600200033043e0434040600000006000000060000000600000003000000 040000000600000006000000160000000c00000000000000250000000c00000007000080 250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff 2100000008000000250000000c00000002000000250000000c0000000600000025000000 0c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000 18000000dd0000004c0000001a01000085000000250000000c0000000700008025000000 0c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff21000000 08000000250000000c00000002000000250000000c00000006000000250000000c000000 08000080190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000 dd0000004c0000001a01000085000000250000000c000000080000802700000018000000 05000000000000009933660000000000250000000c00000005000000280000000c000000 06000000180000000c000000ffffff00190000000c00000099336600140000000c000000 0d000000120000000c000000020000002b00000018000000e100000066000000e8000000 6d000000180000000c00000000000000190000000c000000ffffff00120000000c000000 01000000160000000c00000018000000540000007c000000eb0000006200000015010000 6f000000010000000000d2410000d241eb0000006d000000080000004c00000000000000 0000000000000000ffffffffffffffff5c0000003200300030003700200033043e043404 060000000600000006000000060000000300000004000000060000000600000016000000 0c00000000000000250000000c00000007000080250000000c0000000000008025000000 0c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000 02000000250000000c00000005000000250000000c00000008000080190000000c000000 ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000dd0000004c0000001a010000 85000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c000000 0d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000002000000 250000000c00000005000000250000000c00000008000080190000000c000000ffffff00 180000000c000000000000001e00000018000000dd0000004c0000001a01000085000000 250000000c0000000800008027000000180000000600000000000000ffffcc0000000000 250000000c00000006000000280000000c00000005000000180000000c000000ffffff00 190000000c000000ffffcc00140000000c0000000d000000120000000c00000002000000 2b00000018000000e100000079000000e800000080000000180000000c00000000000000 190000000c000000ffffff00120000000c00000001000000160000000c00000018000000 540000007c000000eb000000750000001501000082000000010000000000d2410000d241 eb00000080000000080000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff 5c0000003200300030003800200033043e04340406000000060000000600000006000000 03000000040000000600000006000000160000000c00000000000000250000000c000000 07000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000 ffffffff2100000008000000250000000c00000002000000250000000c00000006000000 250000000c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000c00000000000000 1e00000018000000dd0000004c0000001a01000085000000250000000c00000007000080 250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff 2100000008000000250000000c00000002000000250000000c0000000600000025000000 0c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000 18000000000000000000000023010000b5000000250000000c0000000400008028000000 0c00000006000000250000000c0000009200000026060f001a01574d4643010000000000 010000000000000002000000f800000000000000f820000007000080250000000c000000 0d000080220000000c000000ffffffff090000001000000023010000b500000021000000 08000000190000000c000000ffffff00180000000c00000000000000220000000c000000 ffffffff0a0000001000000000000000000000002100000008000000190000000c000000 ffffff00180000000c00000000000000220000000c000000ffffffff4600000034000000 28000000454d462b2a40000024000000180000000000803f00000080000000800000803f 0000008000000080460000001c00000010000000454d462b024000000c00000000000000 0e000000140000000000000010000000140000000400000003010800050000000b020000 0000050000000c02b500230105000000090200000000050000000102ffffff0004000000 04010d000400000002010200030000001e00040000002701ffff030000001e0004000000 2701ffff030000001e00050000000102ffffff00050000000902000000001c000000fb02 f4ff000000000000bc020000000000000022417269616c00000000000000000000000000 0000000000000000000000000000040000002d0100001c000000fb021000070000000000 bc02000000cc0102022253797374656d0000000000000000000000000000000000000000 000000000000040000002d010100040000002d010000040000002d010100040000002d01 00001c000000fb02f5ff00000000000090010000000000000022417269616c0000000000 00000000000000000000000000000000000000000000040000002d0102001c000000fb02 f5ff000000000000bc020000000000000022417269616c00000000000000000000000000 0000000000000000000000000000040000002d010300040000002d010100040000002d01 0300040000002d010100040000002d010300040000002d010100040000002d0103000400 00002d010100040000002d010300040000002d010100040000002d010300040000002d01 0100040000002d010300040000002d010100040000002701ffff030000001e0004000000 2d010300050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c01000007000000 1604b50023010000000008000000fa0200000100000000000000040000002d0104000700 0000fc020000ccccff000000040000002d010500050000000102ccccff00040000000401 0d000400000002010200070000001b04b1001e010500050008000000fa02000000000000 00000000040000002d01060007000000fc020000ffffff000000040000002d0107000400 00002d010100040000002701ffff030000001e00040000002d010300040000002d010500 040000002d010400050000000102ccccff0005000000090200000000040000002c010000 070000001604b500230100000000040000002d010600040000002d010700040000002d01 0100040000002701ffff030000001e00040000002d010300040000002d01050004000000 2d010400050000000102ccccff0005000000090200000000040000002c01000007000000 1604b1001f010400040007000000fc0200004d4d80000000040000002d01080004000000 f001050008000000fa02050000000000ffffff00040000002d01050004000000f0010400 07000000fc0200004d4d80000000040000002d01040004000000f0010800050000000902 4d4d80000500000001024d4d80000400000004010d0004000000020102000e0000002403 0500760061009e005b009e006000760066007600610007000000fc0200009999ff000000 040000002d01080004000000f0010400050000000902ffffff000500000001029999ff00 280000002403120076004f0079004f007c004f0080004f0084005000870050008a005100 8d005200900053009300540095005500980056009a0057009c0059009d005a009e005b00 7600610076004f0007000000fc020000808066000000040000002d01040004000000f001 0800050000000902808066000500000001028080660016000000240309003d0066003c00 65003c0063003c0062003c0067003c0068003c006a003d006b003d00660007000000fc02 0000808066000000040000002d01080004000000f00104000e0000002403050067006200 3e0067003e006c00670067006700620007000000fc020000ffffcc000000040000002d01 040004000000f0010800050000000902ffffff00050000000102ffffcc00340000002403 18003d0067003c0065003c0064003c0062003c0061003c005f003d005d003e005c004000 5a00420059004400580046005600480055004b0054004e00530051005200550051005800 51005c0050005f0050006300500067005000670062003d00670007000000fc0200004d1a 33000000040000002d01080004000000f00104000500000009024d1a3300050000000102 4d1a33008e000000240345009e006a009e006b009d006d009c006e009b0070009a007100 980073009600740094007500910076008e0078008b0078008800790085007a0081007b00 7e007b007a007b0076007c0073007c006f007c006b007b0068007b0064007b0061007a00 5d0079005a007800570078005400760052007500500074004e0073004c0071004a007000 49006e00490073004a0075004c0076004e0078005000790052007a0054007b0057007d00 5a007d005d007e0061007f0064008000680080006b0080006f0081007300810076008100 7a0080007e0080008100800085007f0088007e008b007d008e007d0091007b0094007a00 96007900980078009a0076009b0075009c0073009d0072009e0070009e006f009e006a00 07000000fc020000993366000000040000002d01040004000000f0010800050000000902 ffffff00050000000102993366005800000024032a009b0064009c0066009d0067009e00 69009e006a009e006c009d006d009c006f009b0070009a00710099007300970074009500 760093007700900078008d0079008b007a0088007a0084007b0081007c007e007c007a00 7c0076007d0073007d0070007d006c007d0068007c0065007c0062007b005f007b005b00 7a00590079005600780053007700510076004f0075004d0073004b0072004a0071004900 6f0073006a009b006400040000002d010600040000002d010700040000002d0101000400 00002701ffff030000001e00040000002d010300040000002d010400040000002d010500 05000000010299336600050000000902ffffff00040000002c010000070000001604b500 230100000000040000002d010000040000002d010100040000002d010000040000002d01 0100040000002d010000040000002d010600040000002d010700040000002d0101000400 00002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d010400040000002d010500 05000000010299336600050000000902ffffff00040000002c0100000700000016044100 42002900150005000000090200000000050000000102ccccff000400000004010d000400 00000201010012000000320a2d001800070000003f3f3f2e203f2e3f0800080007000300 030007000300040000002d010100040000002d010000040000002d010600040000002d01 0700040000002d010100040000002701ffff030000001e00040000002d01000004000000 2d010400040000002d010500050000000102ccccff000500000009020000000004000000 2c010000070000001604b500230100000000040000002d010600040000002d0107000400 00002d010100040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d010400 040000002d010500050000000102ccccff0005000000090200000000040000002c010000 070000001604b500230100000000040000002d010300040000002d010100040000002d01 0300040000002d010100040000002d010300040000002d010600040000002d0107000400 00002d010100040000002701ffff030000001e00040000002d010300040000002d010400 040000002d010500050000000102ccccff0005000000090200000000040000002c010000 0700000016045300a0003c008e00050000000902ffffff000400000004010d0004000000 020101000a000000320a4000910002000000313706000600040000002d01010004000000 2d010300040000002d010600040000002d010700040000002d010100040000002701ffff 030000001e00040000002d010300040000002d010400040000002d010500050000000102 ccccff00050000000902ffffff00040000002c010000070000001604b500230100000000 040000002d010100040000002d010300040000002d010100040000002d01030004000000 2d010600040000002d010700040000002d010100040000002701ffff030000001e000400 00002d010300040000002d010400040000002d010500050000000102ccccff0005000000 0902ffffff00040000002c0100000700000016049700910080007f000400000004010d00 04000000020101000a000000320a8400820002000000343406000600040000002d010100 040000002d010300040000002d010600040000002d010700040000002d01010004000000 2701ffff030000001e00040000002d010300040000002d010400040000002d0105000500 00000102ccccff00050000000902ffffff00040000002c010000070000001604b5002301 00000000040000002d010100040000002d010300040000002d010100040000002d010300 040000002d010600040000002d010700040000002d010100040000002701ffff03000000 1e00040000002d010300040000002d010400040000002d010500050000000102ccccff00 050000000902ffffff00040000002c0100000700000016045b0044004400320004000000 04010d0004000000020101000a000000320a480035000200000032350600060004000000 2d010100040000002d010300040000002d010600040000002d010700040000002d010100 040000002701ffff030000001e00040000002d010300040000002d010400040000002d01 0500050000000102ccccff00050000000902ffffff00040000002c010000070000001604 b500230100000000040000002d01020008000000fa020000010000000000000004000000 2d01080007000000fc020000ffffff000000040000002d01090004000000f00104000500 0000090200000000050000000102ffffff000400000004010d0004000000020102000700 00001b0486001a014c00dd00040000002d010600040000002d010700040000002d010100 040000002701ffff030000001e00040000002d010200040000002d010900040000002d01 0800050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c010000070000001604 85001a014c00dd00040000002d010600040000002d010700040000002d01010004000000 2701ffff030000001e00040000002d010200040000002d010900040000002d0108000500 00000102ffffff0005000000090200000000040000002c01000007000000160485001a01 4c00dd00040000002d01050004000000f001080007000000fc0200009999ff0000000400 00002d01040004000000f0010900050000000902ffffff000500000001029999ff000400 000004010d000400000002010200070000001b045b00e9005300e1000500000009020000 0000050000000102ffffff000400000002010100040000002e01180013000000320a5a00 eb000800000032303036203f3f3f06000600060006000300040006000600040000002e01 0000040000002d010600040000002d010700040000002d010100040000002701ffff0300 00001e00040000002d010200040000002d010400040000002d010500050000000102ffff ff0005000000090200000000040000002c01000007000000160485001a014c00dd000400 00002d010600040000002d010700040000002d010100040000002701ffff030000001e00 040000002d010200040000002d010400040000002d010500050000000102ffffff000500 0000090200000000040000002c01000007000000160485001a014c00dd00040000002d01 050007000000fc020000993366000000040000002d01080004000000f001040005000000 0902ffffff00050000000102993366000400000004010d00040000000201020007000000 1b046e00e9006600e10005000000090200000000050000000102ffffff00040000000201 0100040000002e01180013000000320a6d00eb000800000032303037203f3f3f06000600 060006000300040006000600040000002e010000040000002d010600040000002d010700 040000002d010100040000002701ffff030000001e00040000002d010200040000002d01 0800040000002d010500050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c01 000007000000160485001a014c00dd00040000002d010600040000002d01070004000000 2d010100040000002701ffff030000001e00040000002d010200040000002d0108000400 00002d010500050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c0100000700 0000160485001a014c00dd00040000002d01050007000000fc020000ffffcc0000000400 00002d01040004000000f0010800050000000902ffffff00050000000102ffffcc000400 000004010d000400000002010200070000001b048100e9007900e1000500000009020000 0000050000000102ffffff000400000002010100040000002e01180013000000320a8000 eb000800000032303038203f3f3f06000600060006000300040006000600040000002e01 0000040000002d010600040000002d010700040000002d010100040000002701ffff0300 00001e00040000002d010200040000002d010400040000002d010500050000000102ffff ff0005000000090200000000040000002c01000007000000160485001a014c00dd000400 00002d010600040000002d010700040000002d010100040000002701ffff030000001e00 040000002d010200040000002d010400040000002d010500050000000102ffffff000500 0000090200000000040000002c010000070000001604b50023010000000007000000fc02 0000000000000000040000002d01080004000000f0010400040000002d01060004000000 2d010100040000002701ffff030000001e00050000000102ffffff000500000009020000 0000040000002701ffff030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000 040000002701ffff030000000000Рис.2. Прибыль от реализацииКак видно из рисунка прибыль в 2007году по отношению к 2006 г. возросла на 27 млн. руб. Однако в 2008 году организации не удалось увеличить прибыль от реализации, а наоборот снизить ее на 19 млн. руб.Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных уровней направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, т. к. их величина показывает соотношение эффекта с наличными и потребленными ресурсами. Показатели рентабельности используют, как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.Поскольку получение прибыли является обязательным условием коммерческой деятельности, а финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяется размером полученной прибыли, анализ финансовых результатов становится весьма актуальным.Таблица 11. Анализ прибыли от реализации продукции за период 2006-2008 г.г.Показатель2006 год2007годАбсолютное отклонение 2007 г. от 2006 г., млн. р. 2008 годАбсолютное отклонение 2008 г. от 2007 г., млн. р. Объём реализованной продукции569882+313748-134Себестоимость продукции546820+274714-106Прибыль (убыток)(п.1-п.2) 2362+3934-28Из таблицы 11 видно, что в 2006 и 2007 годах показатель прибыли от реализации продукции является положительным. Однако в 2008 году по отношению к 2007 году прибыль сократилась на 28 млн. руб.Проанализируем изменение рентабельности продукции.Таблица 12 - Изменение рентабельности за 2006, 2007, 2008 года.Показатель2006 год2007годАбсолютное отклонение 2007 г. от 2006 г., млн. р. 2008 годАбсолютное отклонение 2008 г. от 2007 г., млн. р. Себестоимость продукции546820+274714-106Прибыль (убыток)4162+2134-28Рентабельность продукции,%+4,2%+5,3%+1,1%+4,7%-0,6%Из данных таблицы 12 видно, что в 2007 году по сравнению с 2006 рентабельность возросла на 1,1%, а в 2008 по сравнению с 2007 году наоборот снизилась на 0,6%.3. Учет и ревизия налогообложения на ОДО «Колос»Налоги – обязательные индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного владения или оперативного управления денежных средств в бюджет соответствующего уровня на основании законов о налогах.Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общегосударственных нужд. [13, с.10]Основными задачами, стоящими перед проверяющими налоговых органов, являются:контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, а также подлежащих перечислению в бюджет за полученное для собственного либо иного использования имущество;выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет недоперечисленных в ходе проверок налогов, пеней, наложенных административных штрафов.Налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком налогов, а также исполнения плательщиком иных требований налогового законодательства.Налоговые проверки по основанию назначения делятся на плановые и внеплановые, планирование и назначение которых осуществляются в соответствии с Порядком и решениями Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.Налоговые проверки по видам делятся на камеральные и выездные налоговые проверки.Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.При проведении комплексной выездной проверки, за исключением случаев составления промежуточного акта проверки, независимо от вопросов, включенных в программу проверки, подлежат проверке следующие вопросы.Вопросы налоговой проверки:Имеются ли у организации филиалы, представительства или другие обособленные подразделения с целью организации работы по их одновременной проверке наряду с проверкой организации;Определена ли учетная политика (методика ведения бухгалтерского учета), соответствует ли Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и соблюдается ли она организацией;В каком банке открыты текущие счета (расчетный, валютный и др.). В случае необходимости в обслуживающий банк направляется предписание согласно приложению 6 к настоящей Инструкции о наличии денежных средств и совершенных операциях;Соответствуют ли данные регистров бухгалтерского учета данным главной книги, баланса и приложений к нему, расчетам по налогам, декларациям;Соответствуют ли данные регистров налогового учета данным бухгалтерского учета;Надлежащим ли образом оформляются первичные бухгалтерские документы; причины вносимых в них исправлений;Не отражаются ли в регистрах бухгалтерского и (или) налогового учета записи, не подтвержденные первичными документами; не имеется ли не проведенных по регистрам первичных документов;Правильно ли определена себестоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг);Правильно ли определена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;Правильность отражения операций по внереализационным доходам и расходам;Состояние расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и обоснованность образования, наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности;Правильно ли приходуются основные средства, нематериальные активы, материальные ценности, начисляется ли износ и производится ли их переоценка в соответствии с действующим законодательством;Правильность и полнота исчисления, удержания и перечисления налогов в бюджет;Обоснованность применения плательщиком налоговых льгот;Порядок учета и использования бланков строгой отчетности;Соблюдается ли порядок валютного регулирования на территории Республики Беларусь по вопросам, отнесенным законодательством к компетенции налоговых органов;Соблюдение порядка осуществления внешнеторговых операций;Соблюдение установленного порядка исчисления и перечисления платежей в государственные целевые бюджетные фонды в соответствии с законодательством;Соблюдение плательщиком иного законодательства, контроль за которым отнесен к компетенции налоговых органов.При проведении проверки проверяющие обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.ОДО «Колос» исчисляет и уплачивает следующие налоги и сборы:Экологический налог,Земельный налог,Налог на недвижимость,Налог на добавленную стоимость,Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки,Налог на прибыль,Транспортный сбор,Сбор на содержание и развитие инфраструктуры, подоходный налог,Отчисления в фонд социальной защиты населения.В целях ревизии исчисления налогов ОДО «Колос» необходимо проверить налоговую базу, обоснованность применения налоговой ставки, налоговых вычетов и других показателей, участвующих при расчете налогов.Проверка первичных документов, на предмет правильности оформления и соответствия факту отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете является важнейшим этапом проверки документального оформления расчетов с бюджетом по налогам.В ходе исследования организации учета налогов и других платежей в ОДО «Колос» можно заключить, что состояние бухгалтерского учета и исчисления налогов и платежей в ОДО «Колос» является удовлетворительным. Организацией соблюдается порядок и сроки исчисления, предоставления в органы налоговой инспекции и перечисления налогов и налоговых платежей в соответствии с действующим законодательством. Операции по учету налогов своевременно и правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению.Установлено, что сроки предоставления налоговых деклараций за декабрь 2008 г. (Приложение № 84-91) не нарушены и декларации сданы в Инспекцию по налогам и сборам 20 января 2009 г.заключениеВ процессе прохождения преддипломной практики были получены следующие навыки: самостоятельная работа с уставом ОДО «Колос»; изучение таких основных источников информации, как: хозяйственные договора, договора поставки продукции, нормативно-справочные материалы, регистры бухгалтерского и налогового учета и др. Для изучения организации бухгалтерского учета использовалась различная бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6). Изучена учетная политика организации, произведена проверка правильности учета основных средств и нематериальных активов, учета расчетов с бюджетом, поставщиками и покупателями, учет ведения кассовых операций и операций на расчетном счету организации, учета производственных запасов и готовой продукции.Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОДО «Колос» позволяет оценить финансовое положение как устойчивое.Успешному прохождению преддипломной практики способствовало доброжелательное отношение руководителей предприятия, помощь с их стороны, привлечение к работе с документацией, с персоналом фирмы.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019