.

Модель поведения аудитора и аудиторской организации

Язык: русский
Формат: контрольна
Тип документа: Word Doc
0 841
Скачать документ

16

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МАРИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

К??? ??????? ??а и ???

К????ая ???

? ????? «А??»

М??ь ????я ???? и ?????й ?????и

В????: _____________

________________________

П???ла: ______________

________________________

Й??р-О?

2009

Содержание

1. М??ь ????я ???? и ?????й ?????и

1.1 О???е ???? ????я ???? и ?????й ?????и

1.2 У??ы, ??ю?е ??ю??ю ???? ????в ??? и ?? ???т????и

1.3 Р????е э???? ?????

Б???????ий ???

1. М??ь ???ния ???? и ?????й ?????и

1.1 Основные принципы поведения аудитора и аудиторской организации

Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:

Ш Честность – Аудитор должен действовать открыто и честно во всех
профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также
предполагает честное ведение дел и правдивость.

Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями
или иной информацией, если есть основания полагать, что:

а) они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в
заблуждение утверждения;

б) они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;

в) в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или
искажения могут вводить в заблуждение.

Ш Объективность – Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость,
конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его
профессиональных суждений. Аудитор может оказаться в ситуации, которая
может повредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений,
которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Ш Профессиональная компетентность и должная тщательность – Аудитор
обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне,
обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям
квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших
достижениях практики и современном законодательстве. При оказании
профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в
соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие
обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в
процессе предоставления такой услуги. Обеспечение профессиональной
компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной
осведомленности и понимания соответствующих технических,
профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение
профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности,
позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

Под усердием понимается обязанность действовать в соответствии с
требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его
началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и
должное руководство.

В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов,
работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в
известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избегать
толкования выраженного аудитором мнения как утверждения факта.

Ш Конфиденциальность – Аудитор должен обеспечить конфиденциальность
информации, полученной в результате профессиональных или деловых
отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не
обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением
случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо
обязан раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация,
полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не
должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами
каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной
среды. Аудитор должен помнить о возможности неумышленного разглашения
информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми
партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой
ему потенциальным клиентом или работодателем.

Аудитор должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица,
работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации
или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать
конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже
после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем.
Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор
имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен
использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или
полученную в результате профессиональных или деловых отношений.

В следующих обстоятельствах аудитор должен или может быть обязан
раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть
уместным:

а) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или
работодателем;

б) раскрытие требуется законом, например:

при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в
ходе судебного разбирательства;

при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим
органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это
не запрещено законом):

при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации
или саморегулируемой организацией аудиторов;

при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской
организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного
органа;

при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом
разбирательстве;

для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики.

При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации
аудитор должен учитывать следующее:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи
стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии
разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в
разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место
необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы,
должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в
каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности
аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение,
являются надлежащими получателями.

Ш Профессиональность поведения – Аудитор должен соблюдать
соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий,
которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо
являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее
лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно
влияющие на хорошую репутацию профессии.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не
должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным,
правдивым и не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может
предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или
проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других
аудиторов.

1.2 Угрозы, мешающие соблюдению основных принципов аудита и меры
предосторожности

Соблюдению основных принципов может угрожать широкий круг обстоятельств.
Большинство угроз можно разделить на следующие категории:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие
финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников
или членов семьи;

б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее
суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение;

в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая
какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за
которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в
результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием
относиться к интересам других лиц;

д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз
(реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать
действовать объективно.

Характер и значимость угроз могут различаться в зависимости от того,
возникают ли они в связи с оказанием клиенту услуг по аудиту финансовой
(бухгалтерской) отчетности, услуг по проверке достоверности информации,
не являющейся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг, не
связанных с проверкой достоверности информации.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной
заинтересованности, являются, в частности:

а) финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом
финансовая заинтересованность;

б) чрезмерная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от
одного клиента;

в) наличие тесных деловых отношений с клиентом;

г) обеспокоенность возможностью потерять клиента;

д) возможность стать сотрудником клиента;

е) условный гонорар, зависящий от результатов проверки достоверности
информации;

ж) заем, выданный клиенту, которому оказываются услуги по проверке, либо
директору или иному должностному лицу клиента, а также заем, полученный
от них.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы
самоконтроля, являются, в частности:

а) обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы аудитора;

б) подготовка отчета о функционировании финансовых систем, в разработке
или внедрении которых принимал или принимает участие аудитор;

в) подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации,
являющейся предметом проверки;

г) член проверяющей группы является или в недавнем прошлом являлся
директором или должностным лицом клиента;

д) член проверяющей группы работает или в недавнем прошлом работал по
найму у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и
существенное влияние на предмет проверки;

е) оказание клиенту услуги, непосредственно влияющей на предмет
проверки.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы
заступничества, являются, в частности:

а) продвижение акций листинговой компании, когда эта компания является
клиентом по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве
или споре с третьей стороной.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого
знакомства, являются, в частности:

а) член группы, ответственной за задание, находится в близких
родственных или семейных отношениях с директором или иным должностным
лицом клиента;

б) член группы, ответственной за задание, находится в близких
родственных или семейных отношениях с работником клиента, занимающим
должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное
влияние на предмет задания;

в) бывший собственник или руководитель аудиторской организации является
директором или иным должностным лицом клиента либо работником,
занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное
существенное влияние на предмет задания;

г) принятие подарков или знаков особого внимания от клиента, за
исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной;

д) длительные деловые отношения между старшим персоналом аудиторской
организации и клиентом.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа,
являются, в частности:

а) угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента;

б) угроза возбуждения судебного разбирательства;

в) давление с целью необоснованно снизить объем выполняемых работ для
сокращения гонорара.

Аудитор может также столкнуться с тем, что некоторые особые
обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного
или более основных принципов. Очевидно, что такие уникальные угрозы не
могут быть классифицированы. При профессиональных либо деловых
отношениях аудитор должен всегда помнить о возможности таких угроз.

Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или
ослабить их до приемлемого уровня, подразделяются на две общие группы:

а) меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или
нормативными актами;

б) меры предосторожности, обусловленные рабочей средой.

Меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или
нормативными актами, включают, в частности:

а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту,
необходимым для занятия профессией;

б) требования постоянного повышения профессиональной квалификации;

в) руководство по корпоративному поведению (управлению);

г) профессиональные правила (стандарты);

д) контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также
качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур;

е) внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов,
документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в
зависимости от конкретных обстоятельств. Также меры предосторожности
включают общие меры, относящиеся к деятельности, и конкретные меры,
относящиеся к заданию. Аудитор должен вынести суждение о том, как лучше
реагировать на выявленную угрозу. При этом аудитор должен рассмотреть,
что именно признало бы приемлемым разумное и хорошо информированное
стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о
существенности угрозы и принятых мерах предосторожности). При таком
рассмотрении должны учитываться такие факторы, как существенность
угрозы, характер задания и структура аудиторской организации.

Общие меры предосторожности, относящиеся к деятельности аудиторской
организации, могут включать:

а) руководство аудиторской организацией, при котором подчеркивается
важность соблюдения основных принципов;

б) руководство аудиторской организацией, при котором подразумевается,
что члены проверяющей группы будут действовать в общественных интересах;

в) правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества
проверки выполнения заданий;

г) документально зафиксированные правила, предусматривающие выявление
угроз нарушения основных принципов, оценку их серьезности и в случаях,
когда такие угрозы не являются явно незначительными, определение и
осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до
приемлемого уровня;

д) для аудиторских организаций, выполняющих задание по проверке, –
документально зафиксированные правила независимости, предусматривающие
выявление угроз независимости, оценку их серьезности и в случаях, когда
такие угрозы не являются явно незначительными, определение и
осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до
приемлемого уровня;

е) документально зафиксированные внутренние правила и процедуры,
требующие соблюдения основных принципов;

ж) правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и
отношения между аудиторской организацией или членами группы, выполняющей
задание, и клиентами;

з) правила и процедуры контроля и при необходимости управления
зависимостью доходов аудиторской организации от поступлений от
отдельного клиента;

и) привлечение других руководителей и групп, выполняющих задания, для
оказания клиенту по проверке услуг, не связанных с проверкой;

к) правила и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся членами группы,
выполняющей задание, неправомерно влиять на результаты задания;

л) своевременное доведение информации о правилах и процедурах
аудиторской организации, в том числе о любых изменениях в них, до
сведения всех руководителей и профессиональных сотрудников, и надлежащая
организация их обучения;

м) назначение одного из руководителей аудиторской организации
ответственным за должное функционирование системы внутреннего контроля
качества;

н) информирование всех руководителей и сотрудников аудиторской
организации обо всех клиентах по проверке и связанных с ними
организациях, независимость по отношению к которым они должны соблюдать;

о) дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур
аудиторской организации;

п) официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и
уполномочивающие сотрудников сообщать руководству аудиторской
организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных
принципов.

Конкретные меры предосторожности, относящиеся к заданию, могут включать:

а) привлечение другого аудитора для проверки проделанной работы или
получения необходимой консультации;

б) получение консультаций от независимой третьей стороны (например,
комитета по аудиту клиента), профессионального контрольного органа или
других аудиторов;

в) обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента;

г) раскрытие руководящим работникам клиента характера оказываемых услуг
и размера взимаемой платы (гонорара);

д) привлечение другой аудиторской организации для выполнения (повторного
выполнения) части задания;

е) ротация руководящего персонала проверяющей группы.

В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на
меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз
до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.

Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, могут
включать:

а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для
выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента;

б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и
полномочиями для принятия управленческих решений;

в) применение клиентом при поручении заданий, не связанных с аудитором,
внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор исполнителя;

г) наличие у клиента структуры корпоративного поведения (управления),
обеспечивающей надлежащее наблюдение и информирование об услугах
аудиторской организации.

Определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления
или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают, в частности:

а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и
претензиями, управление которой осуществляется
организацией-работодателем, профессией или регулирующим органом,
позволяющую коллегам, работодателям и представителям общественности
обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;

б) четко определенную обязанность сообщать о нарушениях норм этики.

Характер мер предосторожности, подлежащих принятию, изменяется в
зависимости от обстоятельств. При вынесении профессионального суждения
аудитор должен рассмотреть, что признало бы неприемлемым разумное и
хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой
информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах
предосторожности).

1.3 Разрешение этических конфликтов

При оценке соблюдения основных принципов аудитору, возможно, потребуется
разрешить конфликт, возникающий из применения основных принципов
поведения.

Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения конфликта,
аудитор в качестве части такого процесса должен самостоятельно или
совместно с другими лицами рассмотреть:

а) уместные факты;

б) имеющиеся этические проблемы;

в) основные принципы, имеющие отношение к вопросу;

г) установленные внутренние процедуры;

д) альтернативные действия.

Рассмотрев указанное, аудитор должен определить соответствующий образ
действий, совместимый с основными принципами поведения. Аудитор также
должен взвесить последствия каждого возможного образа действий. Если
проблема остается неразрешенной, аудитор должен проконсультироваться с
соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения
помощи для разрешения конфликта.

В интересах аудитора может быть документирование сути проблемы, деталей
любых обсуждений ее и принятых решений по этой проблеме.

Если значительный конфликт не поддается разрешению, аудитор может
пожелать обратиться за профессиональным советом в соответствующую
саморегулируемую организацию аудиторов или к юридическим консультантам
и, таким образом, получить рекомендации по разрешению этической
проблемы, не нарушая при этом конфиденциальности. Например, аудитор
может столкнуться со случаем мошенничества, сообщая о котором он может
нарушить обязательство соблюдать конфиденциальность. В таком случае
аудитор должен рассмотреть возможность юридической консультации, чтобы
определить, обязан ли он сообщать о данном факте компетентным органам.

Если все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается
неразрешенным, аудитор должен (когда это возможно) отказаться быть
ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор
может решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава
проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или
полностью сложить с себя обязанности в рамках задания (договора) или
нанявшей его аудиторской организации.

Библиографический список

1. А??: У??? / П? ?д. В.И. П?????. – М.: Э????ъ, 2004. – 494 с.

2. М?????? ????ы ???: ???е ???е / Б.Т. Ж?????, А.Е. С???в. – М.: КНОРУС,
2005. – 400 с.

3. М?????? ????ы ??та: ???е ???е / С???а С.П., П???а Н.В., Г??? Е.В. –
М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. – 320 с. – (В??е ?????е)

4. П??? С.В. В???вя? ??????х ????? ????? ????? и ??? // М??н???й ??????й
??. 2002. №1.

5. П??? С.В. М?????? ????ы ???: У??? ???е. – М.: Э????ъ, 2005. – 158 с.

6. Ф????? ??н «Об ?????й ?я????? ? 30.12.2008 г. №307-ФЗ.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Ответить

Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020