по дисциплине
“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”
на тему:
“Методика составления пояснительной заниски к годовому
бухгалтерскому отчёту”
1999 г.
Пояснительная записка
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных,
требование о раскрытии которых определено в пункте 6.4 Положения по
бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/96,
утвержденного Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10, и не
нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.
6.4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода арендованных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов
дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.)
организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью
оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или
оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в
собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных
резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении
средств каждого резерва в течение отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов
кредиторской задолженности;
об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам
деятельности и географическим рынкам сбыта;
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе прочих внереализационных доходов и расходов;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей
организации.
В частности, необходимо привести дополнительные данные об объемах
реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и
географическим рынкам сбыта. Помимо этого в пояснительной записке
необходимо раскрыть данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и
Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы,
кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и
убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм N 1 и N
2.При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма,
отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не
менее пяти процентов. Данное правило существенности следует применять
при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.
В соответствии с пп. 3.1 и 3.2 ПБУ 1/94 “Учетная политика
предприятия” предприятие должно раскрывать избранные при формировании
учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской
отчетности.
Существенными признаются способы веления бухгалтерского учета, без
знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния,
денежного оборота или результатов деятельности предприятия.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики предприятия, относятся способы погашения стоимости
основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных
запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и
другие.
С другой стороны, согласно п. 4.32 приложения к приказу № 97, в
пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании
учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения
бухгалтерского учета.
К раскрытию в пояснительной записке подлежат те элементы учетной
политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов
деятельности организации. В 1996 году к ним можно было бы отнести
следующие:
* установление стоимостной границы между основными средствами
и средствами труда в обороте;
* порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления
материалов;
* вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости
отпущенных в производство материальных ресурсов;
* оценка товаров (для предприятий розничной торговли);
* способ учета и погашения стоимости малоценных и
быстроизнашивающихся предметов;
* порядок начисления износа (амортизации)по основным средствам;
* порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
* порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных
активов;
* перечень резервов предстоящих расходов и платежей;
* порядок учета и финансирования ремонта производственных основных
средств;
* оценка незавершенного производства на предприятиях массового
и серийного производства;
* способ (6аза) распределения косвенных расходов между объектами
калькулирования;
* вариант учета затрат на производство, калькулирования
себестоимости и расчета финансового результата от основной деятельности;
* вариант учета выпуска продукции;
* оценка готовой продукции;
* учет финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров;
* порядок создания резервов по сомнительным долгам;
* учет курсовых разниц;
* вариант распределения и использования чистой прибыли;
* другие способы.
Говоря о формировании и раскрытии учетной политики организации, следует
еще раз напомнить принципиальное положение п. 2.4 ПБУ 1/94, которое на
практике постоянно нарушается, о том, что при формировании учетной
политики предприятия по конкретному вопросу, направлению ведения и
организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из
нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами,
входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации. И только в том случае, если указанная система не
устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному
вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка
предприятием соответствующего способа исходя из содержания ПБУ 1/98 и
иных положений по бухгалтерскому учету.
Согласно п. 16 ПБУ 1/98 изменения в учетной политике предприятия
могут иметь место только в следующих случаях:
реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении);
— смены собственников;
изменений законодательства Российской Федерации или изменений в системе
нормативного регулирования бухгалтерского учета;
разработки новых способов бухгалтерского учета.
Пункт 4 статьи 6 Закона РФ “О бухгалтерском учете” несколько
видоизменил содержание возможных случаев внесения изменений в учетную
политику:
“Принятая организацией учетная политика применяется последовательно
из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов
органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки
организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или
существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения
сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики
должны вводиться с начала финансового года”.
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику
деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в
отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности
организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой
бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в
распоряжении организации, т.е. соответствующую финансовую информацию,
полезную для получения более полной и объективной картины об
имущественном и финансовом положении организации.
Кроме того, необходимо привести данные о доходах, расходах и
обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской
отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку
имущественного и финансового положения организации, включая принятие
решения о распределении прибыли. Организация, применяющая при
налогообложении метод определения выручки от реализации продукции
(работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о
причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе
представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе
сведений о реализации и финансовых результатах, отраженных в
бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов
хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах,
исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов
налогов и с отражением сумм отклонений.
При раскрытии осуществляемых природоохранных мероприятий
рекомендуется пояснить основные проводимые организацией мероприятия в
области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень
капиталовложений организации и прибыли в отчетном году и
охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. Следует
раскрыть данные о платежах за нарушение природоохранного
законодательства, произведенных экологических платежах и плате за
природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень
их влияния на финансовые результаты организации.
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной
записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты
избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года
способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию
изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие
решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в
периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка
последствий их в стоимостном выражении.
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной
записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании
и виде деятельности.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена
характеристика основных средств (доля активной части основных средств,
коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов,
финансовых вложений дебиторской и кредиторской задолженности, научно –
технического уровня продукции. При этом информация может быть дополнена
необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется
определять тенденции основных показателей деятельности, а также
качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их
причины.
В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать
принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля
собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут
приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса
текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и
способности восстановления (утраты) платежеспособности. При
характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие
показатели, как наличие денежных средств на расчетных счетах в банке и
иных кредитных учреждениях, в кассе организации, убытки, просроченные
дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и
займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные
(подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед
бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения
организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных
явлений.
При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу
приводится характеристика структуры источников средств, степень
зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается
характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с
определением эффективности этих инвестиций.
Акционерные общества в пояснительной записке приводят состав
(фамилии и должности) членов Совета директоров (наблюдательного совета),
членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им
вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного
вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные
имущественные предоставления (льготы и привилегии).
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности
организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции,
включая наличие поставок на экспорт, репутация организации,
выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами
организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных
темпов их роста; уровень эффективности использования ресурсов
организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о
динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы
организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений,
осуществляемых экономических мероприятий и другой информации,
интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Литература:
Федеральный Закон “О бухгалтерском учете” № 129 от 21.11.96 г.
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ
1/98
Положение по бухгалтерскому учету “Бехгалтерская отчетность
организации”. ПБУ 4/96. (Приложение к приказу МинФина РФ от 8.02.96 г. №
10
С.А. Николаева, Е. М. Калинина “Профессиональный коментарий к
бухгалтерской отчетности”, Москва, “Аналитика – пресс”, 1997 г.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter