50
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты организации аудита оплаты труда
1.1 Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности
предприятия
1.2 Государственное нормативно-правовое регулирование трудовых отношений
на предприятии
1.3 Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной платы
2. Аудит расчетов по оплате труда ОАО «КРАСНОЯРСКИЙ СУДОРЕМОНТНЫЙ ЦЕНТР»
2.1 Характеристика предприятия
2.2 Планирование аудиторской проверки
2.3 Методы аудиторской проверки
2.4 Аудит первичных документов расчетов по заработной плате
2.5 Аудит системы начисления заработной платы
2.6 Аудиторское заключение
3. Пути совершенствования внутреннего контроля за дисциплиной оплаты
труда.
Заключение
Список литературы
Введение
Рыночные отношения, в условиях которых функционируют современные
предприятия всех отраслей, выдвинули объективную необходимость
значительного повышения внимания к вопросам организации контроля на
промышленных предприятиях. Именно на уровне предприятия, где создается
нужная обществу продукция, сосредоточены наиболее квалифицированные
кадры, решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения
высокопроизводительной техники, технологий. Предприятие теперь выступает
в роли собственника средств производства и продуктов труда, его
дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и
эффективности их использования. Таким образом, контроль должен
осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия, его
собственников, а также непосредственно работников.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных
видов экономического контроля является независимый контроль – аудит. Его
главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации,
отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по
использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно
подтверждены независимым аудитом.
В связи с этим вопросы организации аудиторской проверки на данном
участке учетной работы представляются достаточно актуальными, что и
определило выбор темы курсовой работы «Аудит заработной платы», круг
вопросов, раскрываемых в курсовой работе, и логическую схему ее
построения.
Целью настоящей курсовой работы является разработка методики аудита
учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия,
освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к
проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих
расчетов с персоналом.
Исходя из целей, основными задачами данной курсовой работы являются:
– изучение нормативно-правового регулирования учета и аудита заработной
платы;
– анализ существующих систем оплаты труда и общих теоретических аспектов
порядка исчисления заработной платы;
– рассмотрение вопросов организации бухгалтерского учета и аудита на
предприятии;
– разработка методики проведения аудита операций по заработной плате
объекта исследования и выявление направлений совершенствования оплаты
труда по итогам проведенной проверки.
Объектом исследования настоящей курсовой работы является Закрытое
Акционерное Общество «Югпроектстрой» (сокращенное название ОАО
«Красноярский судоремонтный центр»). Основная сфера деятельности
предприятия – строительно-монтажные и проектно-изыскательские работы.
Теоретической и методической основой проведения исследования явились
законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования
предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского
учета и аудита по теме работы. При этом были использованы источники
учебной, монографической и периодической литературы, методические
материалы по учету и аудиту операций по оплате труда. Широко
использованы фактические материалы по учету и отчетности.
1. Теоретические аспекты организации аудита оплаты труда
1.1 Цели, задачи и значение аудита в хозяйственной деятельности
предприятия
Согласно российскому законодательству, аудиторская деятельность (аудит)
– это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых
деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических
субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг:
– постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;
– составлению декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
– анализа финансово-хозяйственной деятельности;
– оценке активов и пассивов экономического субъекта;
– консультированию в вопросах финансового, налогового и иного
законодательства;
– обучению и др. Мельников А.К. Комментарий к Федеральным правилам
(стандартам) аудиторской деятельности – «Новое в бухгалтерском учете и
отчетности», № 22, ноябрь 2008 г.
Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы
аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка.
Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую
проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой
организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций
(кредитные и страховые организации и др.) либо большим объемом выручки
от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец
отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые – в целях защиты
прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической
безопасности Российской Федерации – требуют установления повышенных
гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых
лиц.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению
экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской
фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не
является обязательной, несомненно имеет важное значение. Собственники
лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все
многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и
правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к
учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в
услугах аудиторов.
Неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля является
внутренний аудит. Аудит: Учебник для вузов. Подольский В.И., Савин А.А.,
Сотникова Л.В.; III издание, переработанное и дополненное, под ред.
проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006 г Потребность во
внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что
верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем
деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний
аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность
отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для
предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений
внутри предприятия.
Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники
предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы. Некоторые виды
внутреннего аудита называются управленческим, или производственным
аудитом.
Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование
организации и управления предприятием, качественных сторон
производственной деятельности, оценка эффективности производства и
финансовых вложений, производительности, рациональности использования
средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является
одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения
эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения
намеченных целей.
Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной
деятельности, то есть систематический анализ хозяйственной деятельности
организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда
называют аудитом эффективности работы или административного управления и
организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются
объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов
деятельности. Этот вид аудита преследует следующие три цели:
– оценка эффективности управления;
– выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
– внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или
дальнейших действий.
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу
администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и
государственных органов. Аудит на соответствие требованиям заключается в
анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта
в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или
законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля,
установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется
сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних
аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование
поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и
краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий
часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита
проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит представляет собой
проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии
ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.
Этот аудит проводится аудиторами сторонней компанией, приглашенной
предприятием, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой
отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей –
владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и
др.
Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности
хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и
правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и
эффективность деятельности управляющих, правильность составления
налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.
Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) для
конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и
трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой
информацией об особенностях деятельности клиента, его системе
внутреннего контроля и других особенностях деятельности.
Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором
(аудиторской фирмой) повторно или регулярно и поэтому основан на знании
специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в
организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества
с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего
контроля и другие виды услуг).
С точки зрения направленности аудит подразделяется на:
– общий аудит (предприятия и их объединения независимо от
организационно-правовых форм и видов собственности, организации и
учреждения);
– банковский аудит;
– аудит страховых организаций;
– аудит бирж;
– аудит внебюджетных фондов;
– аудит государственных учреждений;
– аудит инвестиционных институтов и др.
Основной целью аудитора при проверке заработной платы является
определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные
ошибки отсутствуют.
Основная задача аудита – проверка соблюдения нормативно-правовых актов
при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения
бухгалтерского учета по оплате труда.
Задачи аудитора при проверке заработной платы можно определить следующим
образом:
1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить
– наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету
рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
– соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в
Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.
2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен
проверить:
– соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов
работников предприятия;
– своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
– утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания
акционеров, учредителей;
– правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи
приписки невыполненных работ;
– правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании
утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).
1.2 Государственное нормативно-правовое регулирование трудовых отношений
на предприятии
Целями трудового законодательства в любом государстве являются
установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан,
создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников
и работодателей.
Одной из основных задач трудового законодательства является создание
необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования
интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.
В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты
труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых
условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие
экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия
«зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».
Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более
обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата»
в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли
общественного продукта (совокупного общественного продукта,
национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными
работниками, противоречит рынку.
Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем
конкретно называется этот источник. Кроме того – заработная плата
распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры
зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных
результатов хозяйственной деятельности предприятия.
И определение заработной платы, как части совокупного общественного
труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества,
затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее
формирования, с общими результатами работы трудового коллектива.
Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в
организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2005 г. с.127
Вступившим в силу с 1.01.2002 г. Трудовым Кодексом Российской Федерации
(далее – ТК РФ) даны понятия таких терминов, как «оплата труда» и
«заработная плата». Под оплатой труда понимается система отношений,
связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Согласно статье
129 ТК РФ
В свою очередь «заработная плата» – это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.
Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная
плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только
систему расчета (определения) заработной платы, но и используемые режимы
рабочего времени, правила использования и документального оформления
рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной
платы и т.п. Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни
заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими
нормативными документами: согласно статье 135 ТК РФ
– в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, –
соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;
– в отношении работников организаций со смешанным финансированием
(бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности)
– законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;
– в отношении работников других организаций – коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми
договорами.
Таким образом, государство, как участник трудовых отношений,
устанавливает и гарантирует:
– величину минимального размера оплаты труда в РФ;
– величину минимального размера тарифной ставки (оклада) работников
организаций бюджетной сферы в РФ;
– меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной
платы;
– ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы
по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов
от заработной платы;
– ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20% от
фактически причитающихся к получению сумм заработной платы);
– обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения
деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с
федеральными законами;
– государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой
заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
– ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов,
иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений;
– сроки и очередность выплаты заработной платы. Согласно статье 130 ТК
РФ
Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу стоимости
неквалифицированной рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в
расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за
выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер
оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических
возможностей государства.
В настоящее время существуют два вида минимального размера оплаты труда
(МРОТ). К ним относятся:
– минимальный размер оплаты труда, который применяется исключительно для
регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по
временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного
увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья,
связанными с исполнением трудовых обязанностей. Федеральный закон от 29
декабря 2004 г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального
закона «О минимальном размере оплаты труда» повысил размер МРОТ для
расчета оплаты труда до 1100 руб.;
– базовая сумма, применяющаяся для исчисления налогов, сборов, штрафов и
иных платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ в
зависимости от МРОТ. С 1 января 2001 г. по настоящее время составляет
100 руб.
Все остальные условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон
трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов.
На расчеты, связанные с заработной платой, и подготовку всей необходимой
документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом
наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений
оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и так далее, делает
расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.
При этом трудовые отношения регулируются трудовым законодательством
(включая законодательство об охране труда) и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а именно:
– Трудовым кодексом РФ;
– другими федеральными законами, нормы которых должны соответствовать
Трудовому кодексу РФ;
– указами Президента РФ;
– постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами
федеральных органов исполнительной власти;
– конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми
актами субъектов РФ;
– актами органов местного самоуправления и локальными нормативными
актами, содержащими нормы трудового права.
Основным нормативным документом, регулирующим трудовые отношения в РФ,
является Трудовой кодекс РФ, принятый Федеральным законом от 30 декабря
2001 г. № 197-ФЗ, введенный в действие с 1 февраля 2002 г. Трудовой
Кодекс РФ состоит из шести частей. Он призван устанавливать уровень
условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение
любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается
в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение
установленных в его статьях правил является обязательным для всех
руководителей и работников.
Помимо ТК РФ, ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда
регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых
можно представить в виде четырех уровней.
Первый уровень – законодательный. Основным актом первого уровня является
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его
содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской
деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,
обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую
отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию
первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и
заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.
К документам первого уровня относится также Гражданский и Налоговый
кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по
бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует
порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет
приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского
учета на предприятиях.
К документам первого уровня, регулирующим исчисление заработной платы,
также необходимо отнести Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ (в
ред. от 22.08.2003 г.), Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 22.08.2003
г.), Закон РФ от 11.03.1992 г. № 2490-I «О коллективных договорах и
соглашениях» (в ред. от 29.06.2003 г.) и др.
Второй уровень – нормативный. Представлен Положениями (стандартами) по
бухгалтерском учету, главным среди которых является Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. В этот
уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков
учета и операций, которые также утверждены Минфином России.
Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе
Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в
них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского
учета. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 20
положений по бухгалтерскому учету. Без знания «Положения о составе
затрат» по отраслям, ПБУ 10/99 «Расходы организации», о порядке
формирования финансовых результатов при налогообложении, не возможно
вести учет. Третий уровень регулирования бухгалтерского учета –
методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями
Минфина России по применению ПБУ. К документам третьего уровня,
регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся
также Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному
социальному страхованию (от 12.11.1984 г. № 13-6) – в части, не
противоречащей ТК РФ, Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. №
71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве» (в ред. От 21.01.2002 г.) и т.д. Эти
документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и
заработной платы и распространяются на все предприятия и организации,
являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм
собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как
нормативы. Техническим документом этого уровня является также План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Для учета расчетов с работниками
по заработной плате предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда».
В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое
содержание и назначение счёта, определён порядок ведения синтетического
учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с
другими синтетическими счетами.
Четвертый уровень – уровень организации. Представлен
организационно-распорядительной и методической документацией по
организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской
отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это в первую
очередь учетная политика организации, а также рабочий план счетов и
график документооборота. В организациях в целях регулирования
взаимоотношений между работодателем и работниками разрабатывают и
принимают внутренние нормативные документы, к которым относятся:
коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе
оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по
итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное
расписание и должностные инструкции.
1.3 Нормативное регулирование аудиторской проверки заработной платы
В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской
деятельности (табл. 1).
Таблица 1 – Система нормативного регулирования аудиторской деятельности
в РФ
Уровни регулированияВиды и наименования нормативных документовОбласть
регулированияСтепень разработанностиIФедеральный закон «Об аудиторской
деятельности» №119-ФЗ от 7.08.2001 г.Определяет место, цель и задачи
аудита в финансово-экономической системеЗакон принятIIФедеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельностиОпределяют общие вопросы
регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов,
устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов
аудитаРазрабатываютсяЗаконодательные и подзаконные нормативные
актыРазрабатываются и приводятся в соответствие с ФЗ нормативные
документы IIIПравила (стандарты) аудиторских аккредитованных
профессиональных объединенийРегулирование специфических вопросов
аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и
ведомствРазрабатываются аккредитованными аудиторскими объединениями,
министерствами и ведомствами принят ряд документов по специфическим
видам аудитаIVВнутрифирменные аудиторские стандартыИспользуются при
проведении аудита и сопутствующих аудиту услугРазрабатываются
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
1 уровень – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от
7.08.2001 г. Этот закон определяет место аудита в
финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого
равноправного элемента.
2 уровень – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Они регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Стандарты
позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского
мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым
принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой
отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения
результатов аудиторской деятельности.
3 уровень – правила (стандарты) аудиторских аккредитованных
профессиональных объединений, а также нормативные акты министерств и
ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и
проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по
отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета,
хозяйственного права.
4 уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности,
которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы
на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и
форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их
ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.
2. Аудит расчетов по оплате труда ОАО «Красноярский судоремонтный центр»
2.1 Характеристика предприятия
ОАО Красноярский судоремонтный завод осуществляет следующие основные
виды деятельности:
– ремонт и техническое обслуживание флота;
– организация безопасного отстоя судов и плавательных объектов;
– изготовление запасных частей и столярных изделий;
– другие виды деятельности, предусмотренные Уставом ОАО «КСЦ».
Ремонт представляет собой комплекс работ и мероприятий, направленных на
возмещение износа отдельных конструкций (элементов), поддержание
первоначальных эксплуатационных характеристик технических средств и их
нормальной работоспособности в течение всего срока службы.
По составу и объёму ремонтных работ, периодичности и срокам их
выполнения и источникам финансирования различают следующие виды ремонта:
– средний;
– текущий;
– капитальный;
– навигационный;
– восстановительный;
– аварийный;
– гарантийный.
Правилами ремонта судов речного флота в систему
планово-предупредительного ремонта (ППР) включены текущий, средний и
капитальный ремонты. Эти виды ремонта выполняются в соответствии с
правилами и положениями, в которых отражаются особенности эксплуатации
конкретных технических средств. Система ППР предусматривает определённые
периодичность и объёмы обслуживания и ремонта в заранее установленные
сроки с таким расчётом, чтобы обеспечить надлежащее техническое
состояние средств труда в течении всего срока службы и предотвратить
возможное ухудшение их характеристик и эксплуатационных качеств.
Затраты на реконструкцию и большую модернизацию увеличивают
производственный капитал и добавляются к балансовой стоимости
технических средств. Затраты по выполненным работам на величине
балансовой стоимости не отражаются, но в технические паспорта,
инвентарные карточки и другие учетные документы соответствующих объектов
должны быть внесены записи о времени проведения ремонта и уточнения их
характеристики, вызванные модернизацией.
С выходом Указа президента РФ от 1 июля 1992 года №721 «об
организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в
акционерные общества» и «Государственной программы приватизации
государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации на
1992 г.» на речном транспорте развернулась большая организационная
работа по акционированию и приватизации предприятий. В связи с этим
предприятия Енисейского пароходства акционировались единым транспортным
комплексом в составе 5 дочерних акционерных обществ и 15 филиалов.
С 1994 года пароходство зарегистрировано постановлением №255
администрации г. Красноярска как открытое акционерное общество
«Енисейское речное пароходство». Структура управления ОАО «ЕРП» .
Традиционно под организационной структурой понимается, прежде всего,
принцип, положенный в основу разделения труда. Некоторые организации
построены по принципу разделения обязанностей между функциональными
подразделениями, отвечающими за одно из направлений деятельности –
производство, финансы, закупки, персонал. Такая организация называется
функциональной.
Бухгалтерия организации насчитывает около 40 человек, которые разделены
на 5 бюро:
-по учету товарно-материальных ценностей;
– сводно-финансовое;
-по учету затрат на производство;
-налоговое;
-расчетный отдел.
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления). При учете материалов по
учетным ценам (ценам приобретения) разница между стоимостью ценностей по
этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления)
ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Проценты транспортно-заготовительных расходов, исходя из особенностей
времени обработки бухгалтерских данных, исчисляются из данных
предыдущего месяца. Распределение счета 16 производится на 20 «Основное
производство», 2301 «Вспомогательное производство», 2302 «Подсобное
хозяйство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные
расходы», 2901 «Содержание ЖКО», 97 «Расходы будущих периодов», 44
«Расходы на продажу»,2904 «Расходы на содержание футбольной команды»,
2906 «Медпункт» и 9121 «Прочие расходы по внереализационным расходам»
счета согласно Инструкции по учету себестоимости продукции на
предприятиях оборонных отраслей промышленности.
Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся на счета 25, 26, 97,
9121 списываются на счет 20 «Основное производство».
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы,
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции для продажи; используемые для управленческих нужд. Кроме
активов, используемых при производстве продукции, выполнения работ,
оказания услуг либо для управленческих нужд в течение периода
превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает
12 месяцев или характеризуемый как незавершенное производство.
Материально производственные запасы оцениваются по методу себестоимости
каждой единицы.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых и
курсовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных
запасов к бухгалтерскому учету в случаях когда оплата производится в
рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных
единицах).
Материально-производственные запасы, находящиеся в пути, либо переданные
покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке,
предусмотренной в договоре с последующим уточнением фактической
себестоимости.
Списание материально-производственных запасов в производство
осуществляется по их фактической себестоимости.
Сумма уценки материально-производственных запасов, которые морально
устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество,
либо текущая стоимость, стоимость продажи которых снизилась, являются
внереализационными расходами.
Суммы дооценки материально-производственных запасов являются
внереализационными доходами.
Для ведения бухгалтерского учета в ОАО «КСЦ» используется утвержденный
рабочий план счетов.
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению
материалов производится на основании первичных документов по учету
материалов.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны отражаться в
бухгалтерском учете на основании первичных документов. В п. 12 и 13
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации также предусмотрено, что все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами, которые служат первичными учетными документами.
2.2 Планирование аудиторской проверки
Бухгалтерский учет ОАО «Красноярский судоремонтный центр» ведется
согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.
1996 г., НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок
ведения учета хозяйственных операций в РФ.
Одним из важнейших элементов управления ОАО «Красноярский судоремонтный
центр» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает
возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их
исполнение.
Оценка системы внутреннего контроля ОАО «Красноярский судоремонтный
центр» по матрице, показала, что СВК на 81% соответствует заданному (13
баллов из 16 возможных). Руководство уделяет значительное внимание
вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и
формирования отчетности организации, система связи между руководством и
учетным персоналом организована хорошо.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за
организацию бухгалтерского учёта в Обществе, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Бухгалтерская служба предприятия построена по линейно-штабному принципу,
отдел бухгалтерии находится в непосредственном подчинении Главному
бухгалтеру.
В функции бухгалтерии входит грамотное ведение и обработка первичной
документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и
достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых
результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и
представление ее в установленные сроки руководству ОАО «Красноярский
судоремонтный центр» и контролирующим органам.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер
обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика
документооборота предприятия и несет за это ответственность. В
обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка
предложений по улучшению финансовой деятельности и организации
бухгалтерского учета, участие в проведении анализа
финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации.
Несмотря на то, что с 2005 г. предприятие ведет учет по упрощенной
системе, для целей внутреннего контроля и управленческой отчетности
бухгалтерский учет ведется на счетах бухгалтерского учета с применением
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации от 31.10.2002г. № 94н. Учет труда и его оплаты ведется с
применением счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В бухгалтерском учете ОАО «КСЦ» применяется автоматизированная форма
учета с применением программы 1С:Бухгалтерия. Порядок хранения первичных
документов в организации определяет главный бухгалтер. По общему правилу
обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному
регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в
отдельные папки в хронологическом порядке.
Ежегодно главный бухгалтер организации посещает семинары по вопросам
ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.
Договор полной материальной ответственности за сохранность вверенных
товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой
отчетности заключен с главным бухгалтером организации (денежные
средства, чековые книжки), что положительно влияет на уровень системы
внутреннего контроля.
На постоянно действующую инвентаризационную комиссию возложена
обязанность списания израсходованных, пришедших в негодность, выбывших
по иным причинам товарно-материальных ценностей в течение отчетного
периода.
Явным недостатком организационной структуры и стиля управления является
то, что руководство предприятия не обращается к консультантам по
вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные центры,
аудиторские компании).
Реализация основных положений организации труда заложена в коллективном
договоре работников и ОАО «Красноярский судоремонтный центр».
Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с
законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия.
Помимо основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений
работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие
аспекты, как:
– улучшение условий охраны труда, промышленной санитарии и экологии на
предприятии;
– оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих и ИТР
предприятия;
– стимулирование труда на предприятии;
– и др.
Система оплаты труда в ОАО «Красноярский судоремонтный центр»
организована в соответствии со структурой предприятия и регламентируется
положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и
твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной
платы основному числу работников организации.
Специалисты в организации трудоустраиваются по контрактам с твердым
окладом, то есть предприятием применяется простая повременная система
оплаты труда. При применении простой повременной оплате труда
оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки
(месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в
основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с
ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество
отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе,
бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные
дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается
приказом определенная сумма – оклад. При полностью отработанном
работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного
отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную
отработанным дням месяца.
Оплата труда основных рабочих и младшего ИТР в ОАО «Красноярский
судоремонтный центр» производится по повременно-премиальной системе,
исходя из часовой тарифной ставки, утвержденной в организации, а также
премий и надбавок по результатам труда и надбавок в соответствии с
действующим законодательством. Повременно-премиальная оплата труда
применяется в случае, когда условиями коллективного договора или
контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной
заработной плате, которая является месячной или квартальной премией.
Выплачивается эта премия в соответствии с условиями договора или
контракта в том случае, если работником и в целом подразделением
выполнен план работы за премиальный период.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками
по начислению и выплате заработной платы организации используют
унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26.
Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой
организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и
организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке
учета труда и его оплаты (табл. 2).
Таблица 2
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы
бухгалтерского учета по учету заработной платы в ОАО «Красноярский
судоремонтный центр»
№ п/п
Направления и вопросы тестированияОтветыПримечания
НетДаНет
ответаА. Внутренний контроль1Проверяется ли списочный состав работников
(когда и сколько раз)?ХНеобходимость контроля для целей
управления2Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной
численности работников?ХОтделом организации труда и заработной платы по
итогам года3Проверяется ли по существу начисленная оплата труда
(приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем
выполненных работ)?ХКонтролируется главным бухгалтером4Проверяется ли
штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию?ХКонтролируется
главным бухгалтером5Проверяется ли правильность удержаний из
зарплаты?ХУдержания производится на основании распоряжений руководства и
действующего законодательства6Проверяется ли правильность использования
тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты
труда?ХКонтролируется главным бухгалтером7Проверяется ли обоснованность
начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения,
приказы, объем работ, документальное подтверждение)?
ХКонтролируется главным бухгалтером№ п/п
Направления и вопросы тестированияОтветыПримечания
НетДаНет
ответаБ. Система учета1Достоверны ли первичные документы и правильно ли
они составлены?ХВ соответствии с действующим законодательством2Нет ли
случаев включения в табель и другие документы вымышленных
лиц?ХНеобходимо сверить данные первичного и аналитического учета3Нет ли
случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным
документам?ХКонтролируется главным бухгалтером4Нет ли в первичных
документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок?ХНеобходимо
провести процедуру пересчета5Имеется ли в наличии проект организации и
ведения учета расчетов по оплате труда?ХРеализовать по результатам
проверки6Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры
учета?ХУчет компьютеризирован, типовые бланки ведутся в машинной
форме7Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и
удержанию из заработной платы?ХНеобходимо провести сплошную проверку
8Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части
расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в
регистрах, Главной книге и балансе?ХКонтролируется главным бухгалтером
Мы видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего
контроля и системы учета на предприятии организован достаточно хорошо.
Цель дальнейшего планирования – организовать эффективную и экономически
оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе
планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его
проведения; разработать общий план и программу аудита.
Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень
существенности (табл. 3). Для расчета использованы данные бухгалтерии.
Таблица 3-Определение уровня существенности
Базовые показателиЗначение
базового
показателяДоля, %Значение, приемлемое для нахождения уровня
существенности, тыс.руб.1234Балансовая прибыль
предприятия27695139Выручка (нетто) без НДС,
акцизов и других платежей464312929Валюта баланса6473121295Собственный
капитал42458104246Общие затраты предприятия463452927
Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (139 + 929 +
1295 + 4246 + 927)/5 = 1507 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на (1507 – 139)/1507 100% =
90,8%
Наибольшее значение отличается от среднего на (4246 – 1507)/1507 100% =
182%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 139 тыс. руб. и 4246
тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую
среднюю величину: (929+1295+927)/ 3 = 1050,33 тыс. руб.
Таким образом, величина 1050 тыс. руб. является единым показателем
уровня существенности, который является максимально допустимым
показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка
аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что
бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные
существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или
что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких
искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного
тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского
учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний
контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и
случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере
50 %.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска
и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень
риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить
аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские
процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (1)
ПАР = (0.8 х 0.5 х 0.1) х 100% = 4%
В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что
планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в
разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и
сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по
заработной плате представлен в табл. 4.
Таблица 4-Общий план аудита операций по заработной плате в ОАО
«Красноярский судоремонтный центр»
Планируемые виды работПериод проведенияИсполнители1. Проверка
правильности оформления первичных документов11.06.2009Петров И.И.
Сидоров А.А.2. Аудит системы начисления заработной платы11.06.2009Петров
И.И.
Сидоров А.А.3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной
платы12.06.2009Петров И.И.
Сидоров А.А.4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные
фонды13.06.2009Петров И.И.
Сидоров А.А.5. Подготовка заключения по результатам
проверки14.06.2006Петров И.И
Второй этап планирования – разработка аудиторской программы,
определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских
процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного
мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 5).
Таблица 5-Программа аудита операций по заработной плате в ОАО
«Красноярский судоремонтный центр»
Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнители Проверяемые
документы1. Проверка правильности оформления первичных документов1.1.
Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и
рабочего времени 11.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.А.Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели
учета рабочего времени, личные карточки, коллективный договор1.2.
Проверка правильности учета рабочего времени11.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АТабели учета использования рабочего времени,
график-календарь1.3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных
документов11.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АРасчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные
ведомости, расходные кассовые ордера2. Аудит системы начисления
заработной платы2.1. Проверка обоснованности начислений за особые
условия труда:
а) сверхурочные работы и работу в ночное время;
б) за работу в выходные и праздничные дни;
в) за выполнение работ с тяжелыми условиями труда
г) работы в районах с неблагоприятными климатическими
условиями11.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АПриказы руководителя, табели использования рабочего времени,
расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б),
Перечень работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых
работникам учреждений и организаций Государственной ветеринарной службы
РФ
устанавливаются доплаты к должностному окладу
(тарифной ставке) (постановление Минтруда РФ от 27 мая 1994 г. № 41)
(в)2.2. Проверка правильности документирования и оплаты
простоев11.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АТабели учета рабочего времени, листки о простое,
расчетно-платежные ведомости2.3. Проверка правильности документирования
и оплаты работы в случае брака11.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.ААкты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные
ведомости, личные карточки2.4. Проверка правильности расчета среднего
заработка 11.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АПриказы руководителя, заявления работников,
расчетно-платежные ведомости, личные карточки2.5. Проверка правильности
определения дохода для целей налогообложения11.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о
полученных доходах работников2.6. Проверка правильности отнесения
средств на оплату труда на себестоимостьПетров И.И.
Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 182.7. Проверка
правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с
аналогичными показателями регистров синтетического учета12.06.2008Петров
И.И.
Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга3.
Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы3.1. Проверка
правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного
налога12.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о
полученных доходах по форме 2-НДФЛ3.2. Определение соответствия
применяемых ставок подоходного налога действующему
законодательству12.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о
полученных доходах по форме 1-НДФЛ, 2-НДФЛ3.3. Проверка обоснованности
удержаний из заработной платы работников12.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АЛичные карточки, расчетно-платежные ведомости, регистры
аналитическогоучета4. Аудит расчетов по начислению платежей во
внебюджетные фонды4.1. Проверка правильности удержаний по
ЕСН13.06.2008Петров И.И.
Сидоров А.АЖурналы-ордера №10, ведомости 12, 15, 18, Главная книга
2.3 Методы аудиторской проверки
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства
и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:
– проверка арифметических расчетов (пересчет);
– проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций,
подтверждение;
– устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и
независимой (третьей) стороны;
– проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для
подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате
труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций
позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми
бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности
остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными
фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния
учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их
проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных
хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться в реальности определенного
документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и
проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного
документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность
выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по
аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам,
отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые
корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной
платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
2.4 Аудит первичных документов расчетов по заработной плате
Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО
«Красноярский судоремонтный центр» с проверки техники заполнения
первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности
заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что
случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в
нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными
учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее
оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких
расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие
недостатки:
– не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись
начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только
подпись бригадира);
– в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа
«Параграф единых норм и расценок»;
– в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр
синтетического учета.
По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных
документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления
первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту
форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских
проверок данного участка.
Таблица 6
Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных
документов по учету труда и его оплаты»
ОАО «КРАСНОЯРСКИЙ СУДОРЕМОНТНЫЙ ЦЕНТР»
Дата начала проверки 11.02.2009 г.
Дата окончания проверки 11.03.2009 г.
Исполнитель Петров И.И.
Проверяемый период 1.01.2008 г. – 31.12.2008 г.
Дата проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого документаДата
составления документаНомер доку-ментаЗаключение аудитора о характере
выявленных нарушений или об их отсутствии11.02.2009Документы по учету
личного составаФорма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на
работу»1.02.2008 128Нарушений не выявлено11.02.2009Наряд на сдельную
работу12.02.2008132не заполнена графа «Параграф единых норм и
расценок»11.02.2009Наряд на сдельную работу13.07.20081402Не проставлен
шифр синтетического учета11.03.2009Форма № Т-2 «Личная карточка
работника»22.12.20081302Нет паспортных данных работника и данных
страхового свидетельства государственного пенсионного
страхования11.03.2009Документы по учету рабочего времени и оплате
трудаТабель учета рабочего времени01.01-31.01.
2008 -Не распечатываются и не подшиваются в течение годаи
т.д.……………Рабочий документ использован / не использован при составлении
аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
“14” февраля 2009 г.
В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации
ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять
на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности
за 2008 г.
2.5 Аудит системы начисления заработной платы
Далее проведем установление соответствия показателей аналитического
учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и
отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в
Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.
В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое
сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и
служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием
денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность
рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о
плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем
причитается).
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной
книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер
по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных
документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно
продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги
со сводом начислений и удержаний по схеме 1.
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в
Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты
отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных
листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены
верно).
Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже
давно не платятся.
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–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Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету
заработной платы
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а
также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков
по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм
присутствуют, все подписи разные.
Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы
установлено, что начисление и выплата заработной платы производится
своевременно. Несмотря на все недостатки в учете, расчет с бюджетом
производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены
верно.
Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты
труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для
начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.
В результате проверки правильности начисления оплаты труда 15 человек,
были выявлены случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях
и первичных документах. Издержки производства увеличены на сумму 342540
руб. (378540-36000), на эту же сумму уменьшена балансовая прибыль.
Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим
документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной
платы в ОАО «Красноярский судоремонтный центр» (табл. 7).
Таблица 7
Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления
заработной платы в ОАО «Красноярский судоремонтный центр»
ОАО «КРАСНОЯРСКИЙ СУДОРЕМОНТНЫЙ ЦЕНТР»
Дата начала проверки 11.02.2009 г.
Дата окончания проверки 11.03.2009 г.
Исполнитель Петров И.И.
Проверяемый период 1.01.2008 г. – 31.12.2008 г.
№ФИОдолжностьдокументНачислено, рубСледует начислитьОтклонение (+/-),
рубпереплатанедоплата1Иванов И.И.экономистРасчетная ведомость №3 за март
2006 г1000010000–2Гуляев И.П.водительРасчетная ведомость №3 за март
2006 г17321732–И т.д.………………
Рабочий документ использован / не использован при составлении
аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
“14” февраля 2009 г.
2.6 Аудиторское заключение
Заключение внутреннего аудитора руководству ОАО «КСЦ» о бухгалтерской
отчетности ОАО «КСЦ» за 2008 г.
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «КСЦ» за
2008 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «КСЦ»
исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23
ноября 1996 г.
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный
орган ОАО «КСЦ». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать
мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности
на основе проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 7 августа
2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит
существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе
подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской
отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные
основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной
отчетности.
На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены
следующие аудиторские доказательства:
а) при рассмотрении контрольной среды установлено, что уровень
контрольной среды на проверяемом экономическом субъекте на 81%
соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления
основаны на достижении поставленных руководством целей при любых
обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом
распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение
функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с
должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не
оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен
только для внешних пользователей, для внутренних пользователей
официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом
соответствует требованиям законодательства;
б) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в
учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в
учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в
соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на
соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы
детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами
учета;
в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам
возможен только с разрешения соответствующего руководства;
инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского
учета ограничен частично.
Уровень системы внутреннего контроля определен как средний.
Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия,
создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам
аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.
При дальнейшем изучении системы внутреннего контроля установлено:
а) простая повременная оплата труда слабо заинтересовывает работников
управления в конечных результатах труда, для повышения материальной
заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно
применять премирование;
б) поступившие в ОАО «КСЦ» исполнительные документы не регистрируются в
журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;
в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в
расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное
отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и
оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге
(подписанных).
В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами, на основе которых ведется бухгалтерский
учет. При совершении операций должны составляться соответствующие
документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда
после окончания операции.
По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская
отчетность с поправками, подлежащими отражению в бухгалтерской
отчетности за 2006 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом,
чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и
пассивов ОАО «КСЦ» по состоянию на 1 января 2009 г. и финансовых
результатов его деятельности за 2008 г. исходя из Федерального закона «О
бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.
3. Пути совершенствования внутреннего контроля за дисциплиной оплаты
труда
Рассмотрев в общих чертах систему оплаты труда на ОАО «КСЦ» стоит
отметить много хороших сторон и явных преимуществ. Но для более полного
удовлетворения личных и общественных потребностей, решения задачи
повышения эффективности производства, конкурентноспособности выпускаемой
продукции, работников предприятия, в т.ч. и руководителей, нужно
поставит в такие условия, которые будут побуждать их наращивать
высокоэфективную технику, улучшать использование производственных
ресурсов, следить за эффективным набором кадров во избежание
неприятностей. Для этого механизм материального стимулирования
целесообразно строить на научно обоснованных критериях оценки
деятельности предприятия, структурных подразделениях. Речь идет о
необходимости использования показателей, отражающих хозяйственный
результат труда каждого члена коллектива.
Привлечение трудящихся к управлению производством, развитие коллективных
форм организации и оплаты труда обуславливают необходимость повышения
объективности его оценки, увязки оплаты труда с достигнутыми конечными
результатами. Такая оценка должна учитывать количество вложенного труда,
измеренного продолжительностью рабочего времени, а также эффективность
производства. Разработать такой механизм оценки труда используемый в
качестве мерила трудового вклада каждого работника и подразделений –
значит найти ключ к решению глобальной задачи сознательного включения
закона экономии времени в мотивационный механизм управления.
В настоящее время в области оплаты труда руководителей предприятия
сложилась такая ситуация, для которой характерно полное расхождение
ранее провозглашенных принципов с реальной действительностью. Их
материальное благосостояние не только не связанно с эффективностью
производства, общественной полезностью производимой продукции, но даже с
объемом произведенной продукции. Поэтому первым шагом к
совершенствованию оплаты труда должно быть изменение в механизме
формирования оплаты труда на предприятии.
Заключение
Согласно ТК РФ под оплатой труда понимается система отношений, связанных
с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами.
В свою очередь заработная плата – это вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.
В настоящее время уставной юридической формой регулирования трудовых
отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится
коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия
оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия. Предприятия вправе
выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из
специфики и задач, стоящих перед предприятием.
В этих условиях особенно актуальными являются вопросы организации
бухгалтерского учета и внутреннего контроля на участке учета заработной
платы работников предприятия. Действенность контроля напрямую связана с
его качеством. Контроль необходимо ориентировать не на выявление и
фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. В
связи с этим в данной курсовой работе проведена аудиторская проверка
учета операций по заработной плате на примере конкретного предприятия –
ОАО «КСЦ».
Проведенный в курсовой работе анализ организации производства и труда в
ОАО «КСЦ» позволяет сделать следующие выводы:
-предприятие реализует работы в соответствии с графиком реализации в том
объеме и ассортименте, который предусмотрен планом. Это позволяет
сделать вывод о том, что предприятие работает ритмично;
-о ритмичности производства свидетельствует также отсутствие
непроизводительных затрат рабочего времени; доплат за сверхурочные
работы, оплаты простоев по вине предприятия;
-в условиях рыночной экономики актуальным становится повышение выработки
за счет увеличения числа квалифицированных кадров, повышения образования
работников предприятия, улучшений условий труда, наличия социальной
инфраструктуры и др.)
На основе проведенного в курсовой работе анализа деятельности
предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля
на участке учета труда и его оплаты в третьей главе спланирована
аудиторская проверка операций по заработной плате в исследуемой
организации. При этом разработаны общий план и программа аудита на
основе проведенной оценки уровня существенности и аудиторского риска. В
ходе выполнения курсовой работы рассмотрены как теоретические аспекты
организации проверки, так и проведены основные этапы проверки заработной
платы по учетным и отчетным данным предприятия.
В ходе выполнения курсовой работы я пришла к выводу, что условия
рыночной экономики требуют новых подходов к формам организации труда и
заработной платы на предприятии. Стимулирование работников ОАО «КСЦ»
включает систему оплаты труда, наличие различных социальных льгот и
выплат, однако в условиях рыночной экономики актуальным становится
повышение выработки за счет увеличения числа квалифицированных кадров,
повышения образования работников предприятия, улучшений условий труда,
наличия социальной инфраструктуры и др.). Переход от тарифной системы
оплаты труда к сдельно-премиальной позволит ликвидировать уравнительный
принцип и устранить неоправданные льготы и привилегии.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая от 5
августа 2000г. № 117-ФЗ // М.: Книга сервис, 2006г – 685 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 г.
(ред. от 29.07.2004) № 51-ФЗ// М.: Книга сервис. – 2006г – 320 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996г. №
51-ФЗ// М.: Книга сервис, 2006г – 314 с.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ (в
ред. от 30 июня 2006г.)
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете»//
Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309с.
6. Федеральный закон от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» / Сборник документов. – М.: Омега-Л, 2006. – 309с.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от
29.07.1998 г. № 34н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ
1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н.
12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден
письмом Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 № 40).
13. Правила расчетов организации с работниками, направленными в
командировки, установленными в инструкции о служебных командировках в
пределах СССР, утвержденной Министерством финансов СССР (совместно с
Госкомтрудом СССР и ВЦСПС) приказом от 07.04.88 № 62.
14. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997г. № 71а «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,
материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве» (в ред. от 21 января 2002 г.)
15. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2003г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты»
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации от 31.10.2000г. № 94н.
17. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие
для аудитора и бухгалтера. – «Бератор-Пресс», 2006г. – 338 с.
18. Аудит: Учебник для вузов. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова
Л.В.; III издание, переработанное и дополненное, под ред. проф. В.И.
Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006 г
19. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский,
страховой. – ИНФРА-М, 2005 г. – 415 с.
20. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и
налоговому учету. М., Проспект, 2005. – 412 с.
21. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в
организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2005. с.127
22. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. (под ред.
проф. В.И. Шкатуллы), 4-е изд., изм. и доп. – «Норма», 2006г.
23. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ
1/98-20/03). – Система ГАРАНТ, 2006 г.
24. Байкалова С. Российские зарплаты по международным стандартам –
«Московский бухгалтер», № 7, июль 2005 г.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
