5
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА, МАРКЕТИНГА И ФИНАНСОВ
Экономический факультет
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА
На тему: Контроль качества аудиторской работы МСА №220
Выполнила: _____________________
_______________________________
Проверила: ______________________
Дата ___________________
Оценка _________________
Подпись _________________
Воронеж 2006
Контроль качества аудиторской работы (МСА № 220)
1. Понятие качества аудиторской работы
В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует
ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения
этого понятия. Международная организация по стандартизации ИСО дает
общее определение качества как совокупности характеристик объекта,
относящейся к его способности удовлетворить усыновленные и
предполагаемые потребности. Имеется в виду, что потребности четко
установлены контрактом или регламентированной окружающей средой, а в
других условиях выявляются и определяются предполагаемые потребности.
Потребности могут изменяться с чтением времени; это предполагает
проведение периодического анализа.
Международный стандарт 50 Международной электротехнической комиссии, с
которой тесно сотрудничает ИСО, характеризует качество услуги как
обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени
потребитель удовлетворен ею. Как видим, современное представление о
качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей
(физических лиц, юридических лиц, общества в целом). Исходя из
определения аудита следует, что аудит призван удовлетворять потребность
общества в установлении объективной финансовой информации.
Потребность в информации – это свойство отдельного лица, коллектива или
какой-либо системы, отображающее необходимость получения информацию
соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо
требующейся для достижения определенной цели. При изучении
информационной потребности следует учитывать три взаимосвязях ных
компонента:
– потребителя информации (круг лиц, заинтересованных в результатах
аудита, оформленных заключением); – информационный массив (информация о
финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица,
сконцентрированным выражением которой является бухгалтерская
отчетность);
– информационную систему (информационный массив, каналы связи между
потребителями и совокупность технических средств, преобразующих и
поставляющих информацию).
Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении,
неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных.
В таблице №1 представлена классификация пользователей информации,
заключающейся в выраженном аудитором мнении о достоверности финансовой
отчетности экономических субъектов.
Ввиду отсутствия у некоторых категорий пользователей прямого доступа к
информационному массиву, существует необходимость в посреднике, который
мог бы предоставить им в доступном виде требуемую информацию. Роль этого
информационного канала выполняет аудит. Таким образом, можно
сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом
аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее
необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской
отчетности определенного экономического субъекта для принятия
соответствуюших решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении,
должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:
– полнота (достаточность) – количество информации в заключении должно
быть минимальным, но достаточным для оценки состояния аудируемого
субъекта и принятия решения заинтересованным пользователем;
– точность – выводы аудитора должны объективно отражать реальную степень
соответствия финансовой отчетности фактическому наличию имущества,
обязательств и финансовых результатов;
– полезность – аудиторское заключение касается лишь существенных
аспектов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, не
затрагивая бесполезных для потребителей данных;
– доступность – мнение аудитора представляется в виде, не нуждающемся в
дополнительном осмыслении и не затрудняющем принятие решения
пользователями информации;
– однозначность – результаты аудита излагаются в виде, не допускающем
различных толкований;
– оперативность – заключение должно быть подготовлено к установленному
сроку, чтобы дать возможность руководству субъекта произвести все
необходимые процедуры и вовремя представить финансовую отчетность вместе
с аудиторским заключением заинтересованным пользователям;
– предназначение (адресность) – части аудиторского заключения адресуются
конкретным группам пользователей информации (исполнительному органу,
акционерам (собственникам)).
Очевидно, что перечисленных в таблице №1 пользователей интересует
достоверность данных различных статей финансовой отчетности проверяемого
субъекта. Только информация, подготовленная с соблюдением изложенных
выше принципов, максимально соответствующая действительному положению
дел, может соответствовать потребностям всех категорий пользователей.
Если исходить из существующего международного понимания качества услуги
и определения аудита, приведенного в МСА, то следует, что потребители
будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение
аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности
соответствует объективной реальности.
Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской
проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям
заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в
финансовой отчетности аудируемого лица.
Критерием качества аудиторских проверок, исходя из определения контроля
качества, приведенного в глоссарии МСА, являются общие принципы,
регулирующие аудит финансовой отчетности, т.е. Международные стандарты
аудита.
Таблица 1. Пользователи информации, содержащейся
в аудиторском заключении
Категории пользователей информации, содержащейся в аудиторском
заключенииПеречень заинтересованных пользователейПримерные области
принятия решенийВнутренние пользователиУчредители
Участники
Собственники
Исполнительный орган Управленческий персонал Внутренние аудиторы
Другие работникиУправление активами и капиталом; реорганизация,
реструктуризация, ликвидация, смена исполнительного органа и др.
Совершенствование системы внутреннего контроля, введение бухгалтерского
учета и составления отчетности; исправление недостатков, отмеченных
аудиторами
Продолжение или прекращение трудовых отношений с аудируемым лицомВнешние
пользователиПоставщики и подрядчики Покупатели и заказчики
Кредитные организации
Прочие кредиторы (заимодавцы, вкладчики, держатели ценных бумаг)
Продолжение или прекращение договорных отношений с аудируемым лицом
Пересмотр условий договоров на расчетно-кассовое обслуживание; выдача
кредитов, возмещение ранее выданных кредитов и процентов за пользование
ими
Выдача и возврат займов, приобретение и погашение ценных бумаг, прочее
кредитование или погашение ранее образовавшейся
задолженностиСпонсорыВыделение или прекращение финансовой помощи, фантов
и т.п. ИнвесторыВыделение или сокращение инвестиций Аудиторские фирмы
(аудиторы) Выбор данного экономического субъекта в качестве возможного
клиента; определение объема аудита; приоритетных направлений
проверкиАктуарии и биржевые специалистыОценка, покупка и продажа ценных
бумаг аудируемого лицаОрганы статистикиПолнота и достоверность
принимаемой отчетностиПрофессиональные союзыЗащита интересов работников
аудируемого лицаСредства массовой информацииПубликация финансовой
отчетности размещение рекламы и освещение отдельных сторон деятельности
аудируемого лицаГосударственные органыВыдача и аннулирование лицензий,
разрешений, предоставление льгот, дополнительная проверка аудируемого
лица, судебные разбирательства и др.
Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны
Международной федерации бухгалтеров
В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской
практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию
контроля организаций – членов МФБ за качеством деятельности аудиторских
фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми
организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующие
соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности. Эти
программы должны:
– обеспечивать контроль за соблюдением стандартов качества
профессиональной деятельности;
– предусматривать систему непрерывной профессиональной подготовки,
нацеленную на изучение методов и процедур контроля качества;
– помогать в осуществлении программы проверки качества профессиональной
деятельности.
Программа МФБ предусматривает создание объединения фирм, участвующих в
оказании аудиторских услуг в международном масштабе. Это мероприятие
было проведено в конце 2000 г. Крупнейшие аудиторские фирмы мира
учредили Форум фирм МФБ, о котором уже шла речь выше. Фирмы – члены
Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:
– обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества
Форума фирм;
– подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью
внешних проверяющих (под ними подразумеваются фирмы – члены Форума).
Независимый Совет по общественному надзору должен следить за соблюдением
МФБ и Форумом фирм интересов общества.
Политика и процедуры контроля качества аудита
Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль
качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне
аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить
проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами
или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур
зависят от:
• размера фирмы;
• ее расположения;
• организационной структуры;
• соотношения затрат и результатов и других факторов.
Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно включают
следующее:
1. Профессиональные требования – определены «Кодексом этики
профессиональных бухгалтеров»: независимость, честность, объективность,
конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
2. Навыки и компетентность – сотрудники должны владеть техническими
стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей
добросовестностью.
3. Поручение заданий – работа должна быть поручена сотрудникам
соответствующей квалификации.
4. Делегирование полномочий – осуществление надзора и проверки работы на
всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в соответствии выполненной
работы стандартам качества.
5. Консультирование – проведение консультаций с компетентными
специалистами.
6. Принятие и сохранение клиентов – оценка потенциальных и анализ
существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и
определения честности руководства клиента.
7. Мониторинг – определение эффективности политики и процедур контроля
качества.
Для обеспечения соблюдения профессиональных требований руководитель
аудиторской фирмы должен:
– назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
– довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры,
применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
– своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым
применяется политика независимости;
– следить за соблюдением персоналом этических принципов.
В отношении навыков и компетентности задачи руководства аудиторской
фирмы следующие:
– разработать и проводить программу по привлечению квалифицированного
персонала;
– установить требования к квалификации принимаемых на работу сотрудников
и квалификационные должностные характеристики для персонала всех
уровней;
– проводить работу с вновь принятым персоналом по ознакомлению с
политикой и процедурами фирмы, касающимися требований к навыкам и
компетентности сотрудников;
– разработать требования к непрерывности профессионального образования и
довести их до сведения персонала;
– информировать работников об изменениях в законодательстве, нормативных
актах, стандартах, внутрифирменных материалах, касающихся технической
политики и процедур фирмы;
– обеспечивать потребность фирмы в сотрудниках, обладающих специальными
знаниями;
– регулярно проводить оценку работы сотрудников и доводить до них
результаты оценки;
– назначить лиц, принимающих решения относительно продвижения
сотрудников.
В области поручения заданий действия руководства аудиторской фирмы
должны быть следующими:
– обеспечить планирование кадровых потребностей фирмы, ее подразделений,
а также отдельных проверок;
– определить круг лиц, ответственных за назначение персонала для
проведения аудита;
– утверждать графики проведения аудита и назначения персонала. В
отношении делегирования полномочий руководство аудиторской организации
должно обеспечить:
– проведение процедур для планирования проверок;
– принятие мер для поддержания внутрифирменных стандартов качества при
проведении аудита;
– обучение персонала непосредственно на рабочем месте в процессе
аудиторской проверки.
Для выполнения требований по консультированию необходимо:
– определить сферы консультаций и поощрять использование персоналом
консультаций из авторитетных источников;
– назначить консультантов и определить их полномочия;
– определить требования к документации, в которой будут отражаться
результаты консультаций.
Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих
процедур:
– разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур
утверждения клиентов;
– проведение оценки клиентов по наступлении различных событий с целью
определения возможности дальнейшего сотрудничества.
Проведение мониторинга предполагает:
– составление внутрифирменной программы с указанием: объема работ,
критериев отбора договоренностей об аудите для проверки, сотрудников,
привлеченных к мониторингу;
– осуществление проверки соблюдения политики и процедур, направленных на
обеспечение качества аудита;
– информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных
мероприятий по мониторингу;
– определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по
контролю качества.
Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено, что политика и
процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем
и применяются на практике.
В отношении отдельных аудиторских проверок: аудитор должен выполнять те
процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно
к данной проверке.
Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями,
анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им
работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с
надлежащей добросовестностью и на достаточном профессиональном уровне.
Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о
следующих вопросах:
• обязанности ассистентов;
• цели выполняемых ими процедур;
• характер бизнеса субъекта;
• возможные проблемы в области учета и аудита.
До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с
помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.
Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:
– контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов
уровню порученных им заданий, следить за соблюдением плана и программы
аудита);
– оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить
изменения в документацию по планированию аудита;
– устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при
необходимости используя консультации.
Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в
следующих направлениях:
• корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;
• документальное оформление процедур и их результатов;
• урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;
• достижение целей аудиторских процедур;
• внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам
аудита;
• соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.
В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора,
могут существовать дополнительные к МСА 220 требования по поводу
политики качества.
Список используемой литературы
1. Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности:
практическое пособие. ICAR Publishing, 2002.
2. Международные стандарты учета (проекты, комментарии к ним и материалы
обсуждений.Ч. I-VIII / Под ред. проф.В.Г. Гетьмана. М.: Финансовая
академия при Правительстве РФ, 2003.
3. Панкова СВ. Взаимосвязь международных стандартов финансовой
отчетности и аудита // Международный бухгалтерский учет. 2002. № 1.
4. Панкова СВ. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. – М.:
Экономисть, 2004. – 158 с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
