1
4
История развития бухгалтерского учёта
План
1. Лука Пачоли — автор «Трактата о счетах и двойной записи»
2. Возникновение бухгалтерского учета как науки
3. Развитие западных школ бухгалтерского учёта
4. Формирование учёта в России
1. Лука Пачоли — автор «Трактата о счетах и двойной записи»
Лука Пачоли (1445-1515) выдающийся итальянский математик, написавший
первую печатную книгу по бухгалтерскому учету. Он родился в маленьком
провинциальном городке Борго Сан-Сеполькро. Мальчиком его отдают учиться
в мастерскую художника Пьеро делла Франческа, который был не только
художником, но и ученым. Л. Пачоли, прирожденный математик, был влюблен
в мир чисел так же, как его учитель. Девятнадцатилетним юношей Пачоли
переезжает в Венецию и становится воспитателем сыновей богатого купца.
Он помогает отцу учеников в ведении конторских книг. В 1470г. он написал
учебник по коммерческой арифметике для своих воспитанников. В том же
году он переехал в Рим, где поселился в доме архитектора, ученого,
писателя и музыканта Леона Батиста Альберти, оказавшего огромное влияние
на духовный мир Пачоли.
В 27-летнем возрасте Пачоли, покинув Рим, постригся в монахи, чтобы
полностью отдаться науке. Монашество вводило Л. Пачоли в определенную
культурную среду, давало возможность продолжить образование. После
пострижения он живет на родине, в Сан-Сеполькро. В 1477г. Л. Пачоли —
профессор математики университета Перуджи. Он оказался хорошим лектором,
ему продлевают срок преподавания на кафедре. Готовясь к чтению лекций,
Л. Пачоли написал конспект курса в виде книги. Рукопись ее хранится в
Ватиканской библиотеке.
В 1480г. прервав педагогическую деятельность, Пачоли переезжает в Зару и
в течение 7 лет занимается философией, математикой. В 1487г. его
приглашают на кафедру в Перуджу, где он сочетает педагогическую
деятельность с научной — пишет энциклопедический труд по математике. В
1488г. Л. Пачоли переезжает в Рим, где был принят в штат епископа Пьетро
Валлетари. Здесь он выступает с публичными лекциями, изготавливает
модели геометрических тел. В 1490г. Пачоли возвращается на родину, в
Борго Сан-Сеполькро .
1494 год-год выхода в свет знаменитого “Трактата 9 о счетах и записях”,
помещенного в фундаментальном труде “Сумма арифметики, геометрии, учении
о пропорциях и отношениях”. В своей работе автор специально выделяет
отдел 9, посвященный вопросам применения математики в коммерческом деле.
В отдел входят 12 трактатов: о товариществах, об арендах, о векселях и
вексельных сделках, процентных вычислениях, счетах и записях и т.д.
Бухгалтерский учет Пачоли трактует как прикладную математическую
дисциплину. Печатная работа приносит ему славу, трактат переводят на
множество языков. Л. Пачоли приглашают в Миланский университет
(1496-1499) на кафедру математики.
В Милане он начал писать свою вторую книгу “Божественная пропорция”.
Работу над ней Л. Пачоли продолжает во Флоренции, в Венеции, снова во
Флоренции, в братстве монастыря Святого Креста. В рукопись им вложены
иллюстрации Леонардо да Винчи, содержание бесед с ним, воспоминания и
трактат его учителя Пьеро делла Франческа. В 1508г. Лука Пачоли в
Венеции, он один из лучших математиков Европы. Выходят в свет его
рукописи: перевод сочинений Евклида (1508) и книга “Божественная
пропорция” (1509). В библиотеке Болонского университета хранится
рукопись неизданной работы Л. Пачоли “О силах в количестве”. В 1510г. Л.
Пачоли покинул Венецию, получив место приора монастыря в родном
Сан-Сеполькро.
В 1514г. Лев X восходит на папский престол. Лука Пачоли назначается
лектором математических дисциплин в Римской академии. Однако
предположительно в 1515 году он умер и был похоронен на кладбище в
Сан-Сеполькро.
2. Возникновение бухгалтерского учета как науки
История науки (от греч. ictoria — повествование, рассказ об узнанном,
исследованном) — отражение многовекового развития познавательной
деятельности человечества. Она позволяет показать процесс становления
проблем и их решений, научить объективности в оценке нового. Изучая
историю, бухгалтер не может ее изменить, но способен переосмыслить.
Пифагор говорил: “Начало — половина целого”. То же самое можно сказать и
относительно зарождения учета. Он возникает вместе с человеческой
цивилизацией 6 тысяч лет тому назад. И первые его шаги имели огромные
последствия для истории.
Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, что в свою
очередь стимулировало рост цивилизации, особенно таких неотъемлемых ее
частей, как письменность и математика. Первые следы развитых систем
учета находят в долинах рек Тигр, Нил, Евфрат.
В Древнем Египте несколько тысяч лет тому назад научились делать
папирус, на свитках которого регистрировались факты хозяйственной жизни,
проводились инвентаризация имущества и текущий учет получения и выдачи
серебра, хлеба и т.д. На папирусе три лица отмечали число ценностей к
отпуску, фактический отпуск, выявление отклонений. На документах на
отпуск стояла разрешительная резолюция. По окончании дня составлялся
отчет. Значительным моментом материального учета было ежедневное
выведение остатков. В учете встречается смета, относящаяся к 2500-2400
гг. до н.э., что подтверждается документами.
Древний Египет-родина счетоводства на свитках папируса (“свободных
листах”), в то время как в Вавилонии впервые стали вести учет на
карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде пластинок —
“таблеток”. Тростниковой палочкой на этих пластинках делали надписи и
хранили их в глиняных кувшинах или тростниковых корзинах. Среди
сохранившихся первичных “документов” встречаются “наряды” на выполнение
работ, ведомости расходов на “заработную плату”. При учете материальных
ценностей раздельно группировались приходные и расходные документы,
выводилось “сальдо”.
В Персии рассвет учета приходился на 522-486гг. до н.э. Оплата работы
осуществлялась натурой и деньгами по “требованию-наряду”. Находившиеся в
разъездах чиновники предъявляли письма (командировочные удостоверения) и
получали продовольствие по нормам. Бухгалтеры и контролеры
регистрировали и факты хозяйственной жизни, и анонимные письма, и
назывались торжественно — “глаза и уши царя”.
Во времена античного мира учет делает шаг вперед. В Древней Греции учет
ведется на дощечках, выбеленных гипсом, или на папирусе. Греция стала
родиной первого счетного прибора — абака, доски с желобками, по которым
передвигались камешки. Каждый из желобков предназначался для отделения
числового ряда. В Древней Греции велся учет материальных ценностей, и
только богатые люди назначались на должности с материальной
ответственностью. Государству были выгодны недостачи: если кто-то украл
5 драхм, он отдавал государству 50, т.е. покрывал недостачу в 10-кратном
размере. Для доказательства достоверности отчетов проводились
инвентаризации. Текущий учет велся в хронологическом порядке,
производилась разноска хронологических записей.
Чиновники и контролеры составляли отчеты о доходах и расходах
государства. В государственном хозяйстве встречались зачетные платежи.
Документы о платежах (налогах) распределялись и хранились по срокам.
Получение денег (налогов), вычеркивание плательщиков, возвращение
списков, сведения о просроченных платежах и неплательщиках
способствовали возникновению линейной и нелинейной (позиционной) записи.
В Афинах отчетность носила публичный характер, данные выставлялись вдоль
дорог, в народном собрании. Разграничивались учетные и контрольные
функции. Ревизор имел равные права с “главным бухгалтером” и в то же
время не зависел от него
В Риме записи в учете выполнялись на холсте, папирусе, пергаменте, на
деревянных, покрытых воском дощечках. Основные достижения проявились в
создании системы учетных регистров. В древнеримской бухгалтерии первая
книга предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни:
эту книгу в дальнейшем называют мемориалом. Появляются книги-кодексы.
При регистрации долгов впервые возникают термины “дебет” и “кредит”, но
двусторонняя форма расположения чисел носит случайный характер, а не
принцип двойной записи. В Риме развивается бюджетный учет; сметные
ассигнования и их исполнение отражаются в книге, которую можно
рассматривать как первый баланс государственного хозяйства.
Во времена империи систематические записи получили широкое развитие,
особенно в финансовом ведомстве в связи с учетом налогов. Открывался
лицевой счет на каждого налогоплательщика. В строительстве при оценке
сооружений учитывали износ. В промышленном учете калькуляции в то время
не было. Был создан аппарат ревизоров и контролеров. Римляне гордились
своим учетом, систематизировали его.
В средние века возникла профессия странствующих писцов, составляющих
отчеты; инвентарные описи содержат более систематизированные записи;
появляются специальные трактаты. В одном из них указано, что “прежде
всего подотчетное лицо должно присягнуть в том, что представляет верный
законный отчет в полученных доходах за счет господина и, что в свой
свиток он включил только законные расходы с полным соблюдением интересов
господина. Точно так же и писец должен присягнуть в честном составлении
отчета”.
3. Развитие западных школ бухгалтерского учёта
В Англии зародился учетный регистр шахматной формы, а в основу учета
была положена инвентарная опись.
К 13в. в Западной Европе сложилась определенная система учета кассовых
операций. В кассовых книгах отражался учет прихода и расхода. Лица, на
которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого
исправления записей необходимо было специальное постановление,
исправления производил специальный нотариус. Господствующей в Европе
была простая бухгалтерия, которая существовала в учете купцов, ведущемся
в хронологическом порядке в записных книжках. В Германии и Голландии
учет велся как семейная хроника. До 14в. коммерческий учет отставал от
учета в монастырском и государственном хозяйствах. В учете допускалась
масса ошибок, что объясняется как сознательной фальсификацией, так и
неумением точно считать, часто довольствуясь приближенным счетом. Только
в 20в. возник принцип учетной достоверности.
В 15-18вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков
итальянской бухгалтерии мы находим регистры Древнего Рима. Когда кодекс
стали вести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда
в нее вписали счет капитала, появилась двойная запись. Затем появились
типографические книги. Возникновение печатной бухгалтерии связано с
двумя именами: Бенедетто Кортульи и Луки Пачоли. Б. Кортульи — автор
книги “О торговле и совершенном купце”, в одной из глав которой он пишет
о двойной бухгалтерии.
Шли годы, век сменялся веком, появились новые определения бухгалтерскому
учету. Немецкий бухгалтер В. Швайкер писал: “Бухгалтерия есть не что
иное, как искусная запись, или описание торговых и иных сделок,
домашнего хозяйства, доходов ренты и тому подобных операций при
получении покупке, отсылке, продаже и других явлений, которая правильным
и искусным способом применения могла бы безошибочно, немедленно и без
затруднений привести к конечному результату”. Большим достижением В.
Швайкера было умение свести факты хозяйственной жизни торгового
предприятия к 150 стандартным проводкам.
В разработках английских бухгалтеров выделяются амортизация, формы
счетоводства и теории счетов. Во Франции Ф. Кенэ писал, что учет
“является одной из отраслей управления, отличающейся крайней сложностью
и наиболее склонной к неустройствам”. Ф. Менигр впервые ввел сложную
проводку. Ж. Савари настаивал на необходимости ведения как основных, так
и вспомогательных книг. Таким образом, он делил счета на синтетические и
аналитические.
Американская форма счетоводства 18-19вв. впервые предложила начало
теории бухгалтерского учета. Бухгалтер Э. Дегранж считал необходимым
объединить хронологические и систематические записи в книгу-журнал. В
1673г. М. де ла Порт ввел во французский язык слово “comptabilite” —
“счетоводство”, которое с тех пор используется во Франции и вошло в
другие языки, в том числе и русский.
Постепенно учет становится предметом научной деятельности. Первые
ученые-бухгалтеры показали недостаточность применяемых форм и стали
конструировать специальные категории. В конце 19 века из практики
выделилась категория, появились новые методологии, вычислительные
приборы и аппараты. В конце 19 — начале 20 вв. учет становится наукой.
4. Формирование учёта в России
Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской
мысли. Учет велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле
и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве. В
монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей и
учета: материальная ответственность за все ценности распределялась
солидарно с казначеем (ответственным за денежные суммы); казначей хранил
ключи от складов; смотритель (ревизор) опечатывал склады. Для денежных
доходов открывалась книга, где указывались дата, источник поступления,
расход смотрителем или казначеем. Велись книги сведений об урожае,
списании продуктов.
В поместьях учет начинается с 17в. Объект учета — крепостные. Учет
крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря — как
аналитический. Проводилась инвентаризация людей и ценностей. Записи
велись или на бирках, или в книге. Отработанное на барщине время
регистрировалось в табеле. Кроме табеля велись: 1)хлебная книга;
2)денежная тетрадь; 3)тетрадь учета поборов с мужиков; 4)домашний журнал
о жалобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.
В домашнем хозяйстве основу учета составляла смета. Во второй половине
18в. в учете возникает направление в создании науки домоводства.
Предлагалось ведение ежедневной книги-журнала движения провизии и с
записями о выделении провизии для господ и слуг. По окончании месяца
выводились остатки, т.е. подводились итоги.
В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в
кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете
товаров преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по
стоимостной схеме. Начиная с 16в. проводилась сверка расчетов, а в конце
16-начале 17в. появился первый труд о торговле. В 1834г. бухгалтерский
учет уже регламентировался Законом о порядке ведения купцами торговых
книг, в котором отражались порядок и форма учета в торговле [оптовой,
розничной и мелочной торговли), в учете велись книги: 1)товарная,
2)кассовая, 3)расчетная, 4)документальная, в которой перечислялись
акции, векселя и т.д. В оптовых предприятиях необходимо было вести: 1)
журнал хронологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги
корреспонденции; 4) Главную книгу.
В строительном и промышленном производстве также велась документация:
сметы, приходные и расходные книги денег, книги выполненных работ и т.д.
Значительные изменения в организации учета произошло при Петре 1,
который уделял большое внимание подготовке в специальных школам
грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги. Для
изучения счетоводства по европейскому образцу за границу посылали
специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому делу.
Петр 1 добивался не только точного учета государственных доходов и
расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах. Была
создана “Ревизия — коллегия”.
В 20в. усилились тенденции развития экономических аспектов учета.
Бухгалтерия сблизилась со статистикой, и их методы стали взаимно
обогащать друг друга; стали широко использоваться математические методы
и разнообразные средства вычислительной техники.
В немецкой школе на первом месте стояли четыре проблемы: балансоведение,
формы счетоводства, учет затрат и применение вычислительной техники.
Французская школа в отличие от немецкой, утратившей связи с
юриспруденцией, никогда этих связей не порывала. Крупнейшие
представители французской школы шли от юридического представления к
экономическому.
В 1944г. французский ученый Жан-Батист Дюмарше предложил международный
герб бухгалтеров, состоявший из трех Фигур: солнца — бухгалтерский учет
освещает хозяйственную деятельность; весов — баланс; кривой Бернулли,
символизирующей, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно,
и девиза “наука, доверие, независимость”. В 1946г. Ж.-Б. Дюмарше умер, а
Международный конгресс бухгалтеров в том же году утвердил этот герб как
интернациональную эмблему счетных работников.
Школа итальянских бухгалтеров в 20в, уже не создавала, а старалась
сохранять и совершенствовать богатое наследие предшественников.
Англо-американская школа отличалась от европейской сугубо практическим,
очень простым по идеям подходом к решению бухгалтерских задач, всеобщим
запретом на всякую унификацию, высоким престижем ученой профессии. Все
это способствовало широкому распространению англо-американской
бухгалтерии в мире.
Во всей системе учета России вплоть до 19в. отсутствуют даже намеки на
какое-либо теоретическое осмысление. Развитие капитализма в первой
половине столетия приводит к стиранию границ, сложившихся между
системами учета различных отраслей народного хозяйства. Двойная
бухгалтерия из торговли стала проникать в другие отрасли хозяйства,
проявились преимущества системы промышленного счетоводства перед
торговым учетом. Во второй половине 19-20 в. в России зарождались,
формировались новые идеи, которые получили распространение и
международное признание. Отечественные достижения в области
бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и
превосходили их. Развитие новых общенаучных направлений оказали глубокое
влияние на бухгалтерский учет. Анализ, теория информации, кибернетика,
теория управления, использование современных средств вычислительной
техники и т.д. во многом способствовали совершенствованию учета.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
