Использование учетной информации при расследовании преступлений, связанных с хищениями имущества предприятий

Курсовая работа

по аудиту

“Использование учетной информации при расследовании преступлений,
связанных с хищениями имущества предприятий”

1. Исследование операций по учету основных средств

Основные средства определяют производственный и технический потенциал
любого предприятия. Потому проверки их сохранности и эффективности
использования является одной из важнейших задач экономического контроля.

Под термином «основные средства» в бухгалтерском учете понимают
материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования
в процессе производства или поставки товаров, оказания услуг сдачи в
аренду или для осуществления административных и социально-культурных
функций, ожидаемый срок полезного использования которых превышает один
гол.

В налоговом учете оперируют термином «основные фонды», под которыми
понимают материальные ценности, которые используются в хозяйственной
деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365
календарных дней с чаты ввода таких материальных ценностей в
эксплуатацию и стоимость которых превышает 1000 грн. При этом стоимость
их постепенно уменьшаться в связи с физическим или моральным износом.

Начиная с 2004 года, основные фонды в налоговом учете подлежат
распределению по следующим группам:

— группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие
устройства, в том числе жилые дома и их части, a также стоимость
капитального улучшения земли;

— группа 2 — автомобильный транспорт и узлы к нему; мебель; бытовые
электронные, оптические электромеханические приборы и инструменты,
другое конторское оборудование, устройства и принадлежности к ним;

— группа 3 – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1,2 и
4;

– группа 4 – электронно-вычислительные машины, другие машины для
автоматической обработки информации, их программное обеспечение,
связанные с ними средства считывания или печати информации, другие
информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, стоимость которых
превышает стоимость малоценных товаров.

По таким же группам ведут учет основных средств, не используемых в
основной деятельности, и фондов, которые по договорам аренды целостных
имущественных комплексов или финансового лизинга зачислены на баланс
предприятия. Поэтому первым этаном контроля является проверка
правомерности включения отдельных предметов в состав основных средств и
правильность их распределения но соответствующим группам. Такое
распределение основных средств по группам связано, прежде всего, с
точностью начисления амортизации.

Нормы амортизации и налоговом учете устанавливаются в процентах к
балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного
периода в следующих размерах: группа 1 -2%; группа 2-10%, группа 3-6%,
группа 4-15%.

Бухгалтерский учет основных средств, используемых в хозяйственной
деятельности предприятий, ведется на активном счете 10 «Основные
средства» по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму
расходов, связанных с изготовлением, приобретением, доставкой,
установкой, страхованием во время транспортировки, государственной
регистрацией, реконструкцией, модернизацией и другим улучшением основных
фондов.

На счете 10 «Основные средства» имеются субсчета по видам основных
средств:

101 «Земельные участки»

102 «Капитальные затрат на улучшение земель»

103 «Здания и сооружения»

104 «Машины и оборудование»

105 «Транспортные средства»

106 «Инструменты, приборы и инвентарь»

107 «Рабочий и продуктивный скот»

108 «Многолетние насаждения»

109 «Прочие основные средства».

На счете 10 отражаются также суммы индексации основных средств.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект
завершенное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к
нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс
конструктивно соединенных предметов одинакового или различною
назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления,
принадлежности, управление и единый фундамент: иной актив,
соответствующий определению основных средств.

В процессе проверки хозяйственных операций по учету основных средств
необходимо установить, насколько действующий порядок учета обеспечивает
их сохранность. С этой целью необходимо выяснить, присвоен ли каждому
объекту основных средств соответствующий инвентарный номер, независимо
от того, находится ли он в эксплуатации или в запасе. Номер должен
наноситься краской или путем прикрепления к объекту металлического
жетона. Присвоенный инвентарный номер должен сохраняться за объектом на
протяжении всего периода эксплуатации.

Па каждый объект основных средств должна быть открыта Инвентарная
карточка учета основных средств, куда должны быть занесены основные
данные об объекте на основе Акта приема-передачи основных средств,
технического паспорта и других первичных документов. Техническая
документация по всем объектам должка храниться в соответствующих
функциональных отделах и службах.

Учет балансовой стоимости группы I основных средств в налоговом учете
должен вестись по каждому отдельному зданию и сооружению, а также в
целом по группе как сумма балансовых стоимостей отдельных инвентарных
объектов такой труппы. Учет балансовой стоимости основных средств,
которые попадают пол определение групп 2, 3 и 4, ведется только по
совокупной стоимости соответствующей группы основных фондов независимо
от времени ввода в эксплуатацию таких фондов. При этом отдельный учет
балансовой стоимости индивидуального инвентарного объекта, входящего в
состав этих групп, с целью налогообложения не ведется.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации осуществляется в
соответствии с требованиями ПБУ 7, причем согласно этому стандарту
предприятие имеет право самостоятельно выбирать учетную политику в
области начисления амортизации.

Основанием для бухгалтерских записей по учету движения основных средств,
а также операций, связанных с их эксплуатацией, служат первичные
документы. Доку меты, являющееся основанием для бухгалтерских записей по
учету основных фондов, должны отвечать следующим требованиям: четкое и
полное заполнение всех реквизитов и граф; обязательное наличие всех
подписей лиц, ответственных за оформление данной операции; ссылки на
решения, постановления или приказы, на основании которых произведена
приемка, передача, описание, перемещение или переоценка основных
средств. Кроме того, в документах на поступление и списание основных
фондов должны быть указаны их стоимость и сумма износа.

Учет движения, начисление амортизации основных средств осуществляется на
следующих счетах:

131 «Износ основных средств» — счет пассивный, кредитовое сальдо по
которому показывает сумму износа основных средств предприятия.

Оборот по кредиту этот счета отражает начисление износа, оборот по
дебету — уменьшение суммы износа;

15 «Капитальные инвестиции» — счет активный, дебетовое сальдо которого
показывает сумму приобретенных или изготовленных необоротных активов.
Оборот по дебету отражает увеличение расходов на приобретение или
изготовление необоротных активов: оборот по кредиту — их уменьшение в
результате ввода в эксплуатацию.

83 «Амортизация» — счет активный, распределительный, предназначен для
обобщения информации о сумме начисленной амортизации. По дебету
показывается сумма начисленной амортизации; по кредиту — ее списание на
счет 23 «Производство» и счета класса 9.

Поступление основных средств отражается по первоначальной стоимости
бухгалтерской записью:

Дебет 10 «Основные средства»

Кредит 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если поступившие
основные средства требуют монтажа, го делается запись:

Дебет 15 «Капитальные инвестиции» Кредит 63 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».

В дальнейшем, в процессе монтажа или доработки объекта, бухгалтерский
учет расходов на изготовление, сооружение, объектов основных средств, их
реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение осуществляется
на дебете счета 15 «Капитальные инвестиции» в корреспонденции с кредитом
счетов 205 «Строительные материалы», 63 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 661 «Расчеты по заработной плате» и т.п.

Введенные в эксплуатацию объекты по сумме затрат на их изготовление и
приобретение отражаются следующей записью: Дебет 10 «Основные средства»
Кредит 15 «Капитальные инвестиции».

В налоговом учете, в случае осуществления расходов на приобретение
основных фондов, балансовая стоимость соответствующей группы
увеличивается на стоимость их приобретения с у четом транспортных,
страховых и других расходов, понесенных в связи с таким приобретением,
без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.

Большинство правонарушений в операциях с основными средствами в
настоящее время происходит в процессе их приватизации. Для проверки
законности и правильности приватизационных процессов необходимо, прежде
всего, проверить точность балансовой оценки основных средс1 в как в
целом по предприятию, так и по отдельным группам и инвентарным объектам.

Балансовая стоимость каждого объекта основных средств определяется по
формуле:
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где:

Б — балансовая стоимость единицы основных средств на дату оценки;

Б0, — балансовая стоимость этого же объекта на 1 июля 1997 года;

Р стоимости каждого объекта основных средств на 1 июля 1997 года ревизор
должен проверить материалы индексаций основных средств, которые должны
были проводить все предприятия независимо от форм собственности по
состоянию на 1 мая 1992 года, на 1 августа 1993 года, на 1 января 1995
года и на 1 апреля 1996 гола согласно соответствующим постановлениям
Кабинета Министров Украины, а также правильность применяемых до 1 июля
1997 года норм амортизационных отчислений и понижающих коэффициентов к
ним. До этого срока амортизация основных средств начислялась от
первоначальной стоимости каждого объекта по нормам, введенным в действие
с 01.07.91 г

Важным элементом контроля основных средств является проверка
правильности начисления их амортизации, порядок расчета которой
значительно изменился с 1 июля 1997 года.

Под амортизацией основных фондов в налоговом учете следует понимать
постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или
улучшение на уменьшение скорректированной прибыли предприятия в пределах
норм амортизационных отчислений, установленных законом Украины «О
налогообложении прибыли предприятий».

Не подлежат амортизации и полностью включаются в состав валовых расходов
отчетного периода расходы предприятия:

— на приобретение и откорм продуктивного скота;

— на выращивание многолетних плодоносящих насаждений;

— на приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их
дальнейшей продажи другим лицам либо их использование в качестве
комплектующих других основных фондов, предназначенных для дальнейшей
продажи другим лицам;

— на содержание основных фондов, находящихся на консервации.

Под консервацией основных фондов понимают комплекс мер, направленных на
долгосрочное сохранение основных фондов предприятия в случае прекращения
производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью
дальнейшего восстановления их функционирования. Работы по консервации
должны проводиться в соответствии с «Положением о порядке консервации
основных производственных фондов предприятий», утвержденным
постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.97 г. В частности,
консервация, содержание и расконсервация основных фондов предприятия
должна осуществляться в соответствии с проектом консервации, который
должен быть утвержден:

— органом, уполномоченным управлять его имуществом, для предприятий,
основанных на государственной форме собственности;

— собственником по согласованию с министерством или другим центральным
органом исполнительной власти — для предприятий, которые имеют
стратегическое значение для экономики и безопасности страны, или с
Министерством экономики, если предприятие занимается деятельностью,
которая касается нескольких отраслей экономики;

— собственником — для остальных предприятий.

Поэтому контролер должен проверить наличие такого проекта на
предприятии, где имеются законсервированные объекты.

Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих
источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений
благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и
архивных фондов:

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог
общего пользования,

расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда
Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится
за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию или другие улучшения
непроизводственных фондов.

Под термином «непроизводственные фонды» следует понимать капитальные
активы, которые не используются в хозяйственной деятельности
предприятия.

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется путем
умножения балансовой стоимости каждой труппы основных фондов на начато
отчетного периода на норму амортизации, которая устанавливается
действующим законодательством в проценте к балансовой стоимости каждой
из групп. Причем проверяющим следует постоянно следить за изменениями
применяемых к этим нормам коэффициентов, которые вводятся
соответствующими законами Украины. Так, до 2004 года применялись такие
нормы амортизации в расчете на календарный квартал: группа I 1,25%;
группа 2 6,25%, группа 3 3,75%.

Амортизация учитывается на кредите счета 13 «Износ необоротных активов»,
субсчет 131 «Износ основных средств». При начислении амортизации
дебетуются счета 23 «Производство», 91 «Обще1фоизводственные расходы»,
92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» или счет 83
«Амортизация», субсчет 831 «Амортизация основных средств».

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 должна
производиться до достижения балансовой стоимости такого объекта ста
необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов
по результатам соответствующего периода, а стоимость такою объекта
приравнивается к нулю.

Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих
источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений
благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и
архивных фондов:

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог
общего пользования,

расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда
Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится
за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;

расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию или другие улучшения
непроизводственных фондов.

Под термином «непроизводственные фонды» следует понимать капитальные
активы, которые не используются в хозяйственной деятельности
предприятия.

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется путем
умножения балансовой стоимости каждой труппы основных фондов на начало
отчетного периода на норму амортизации, которая устанавливается
действующим законодательством в проценте к балансовой стоимости каждой
из групп. Причем проверяющим следует постоянно следить за изменениями
применяемых к этим нормам коэффициентов, которые вводятся
соответствующими законами Украины. Так, до 2004 года применялись такие
нормы амортизации в расчете на календарный квартал: группа I 1,25%;
группа 2 6,25%, группа 3 3,75%.

Амортизация учитывается на кредите счета 13 «Износ необоротных активов»,
субсчет 131 «Износ основных средств». При начислении амортизации
дебетуются счета 23 «Производство», 91 «Обще1Гроизводственные расходы»,
92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» или счет 83
«Амортизация», субсчет 831 «Амортизация основных средств».

Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 должна
производиться до достижения балансовой стоимости такого объекта ста
необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов
по результатам соответствующего периода, а стоимость такого объекта
приравнивается к нулю.

группы: расходы, связанные с улучшением объекта, относятся на увеличение
первоначальной стоимости основных средств; расходы, которые
осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии относятся к
расходам текущего периода.

Предприятия всех форм собственности имеют право проводить в налоговом
учете ежегодную индексацию стоимости основных фондов и нематериальных
активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:
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где:

I, а также отражаются в других регистрах аналитического и синтетического
учета. Начиная со следующего месяца после проведения индексации,
амортизационные отчисления по основным фондам должны 1фоизводигься от
проиндексированной балансовой остаточной стоимости в соответствии с
действующими нормами амортизации и утвержденными поправочными
коэффициентами к ним.

В ходе подготовительных работ к приватизации необходимо провести полную
инвентаризацию основных фондов. В инвентаризационных описях приводят
полное название и назначение каждого объекта, инвентарные номера,
технические и эксплуатационные характеристики. Ревизор выборочно должен
проверить фактическое наличие этих средств. Особо обращается внимание на
наличие недействующего и излишнего оборудования.

Оценка неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации, должна
производиться в соответствии с реальной стоимостью их воспроизводства в
современных условиях, а износ определяется по действительному
техническому состоянию. Сведения об их экспертной оценке и износе
оформляются соответствующими счетами.

Все объекты основных фондов должны быть закреплены за материально
ответственными лицами. Поэтому проверяющий должен изучить, правильно ли
отражаются в учете операции по списанию недостающих основных средств,
выявленных в процессе инвентаризации, правильно ли определена сумма
ущерба и полностью ли она отнесена на конкретных материально
ответственных лиц.

Полностью изношенные основные средства, непригодные к эксплуатации,
включаются в отдельную инвентаризационную опись и списываются в
соответствии с установленным порядком с обязательным оприходованием
товарно-материальных ценностей, полученных в результате ликвидации таких
объектов.

При проверке операций по выбытию основных средств необходимо установить,
существует ли на предприятии постоянно действующая комиссия,
утвержденная руководством для определения непригодности и невозможности
использования отдельных объектов и неэффективности дальнейшего их
ремонта. Эта комиссия должна оформлять документы на выбытие основных
средств, а для автотранспортных средств форма 03-4. Ревизор должен
исследовать точность определения сумм начисленного по этим объектам
износа и результатов от продажи или ликвидации, а также правильность
отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Реализацию инвентарных объектов основных производственных фондов
отражают следующими записями:

— по дебету счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и кредиту счета 742
«Доход от реализации необоротных активов» на договорную стоимость
продажи объекта;

— по дебету счета 742 «Доход от реализации необоротных активов» и
кредиту счета 641 «Расчеты по налогам» на сумму налоговых обязательств
по НДС;

— по дебету счета 131 «Износ основных средств» и кредиту счета 10
«Основные средства» — на сумму износа;

— по дебету счета 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»
и кредиту счета 10 «Основные средства» – на сумму остаточной стоимости
объекта;

— по дебету счета 742 «Доход от реализации необоротных активов» и
кредиту счета 793 «Результат прочей обычной деятельности» — на сумму
финансового результата от продажи объекта;

— по дебету счета 793 «Результат прочей обычной деятельности» и кредиту
счета 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов» — на сумму
остаточной стоимости, списанной на финансовые результаты;

по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту
счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» — на сумму оплаты за объект.

Ликвидация основных средств также по-разному отражается в налоговом и
бухгалтерском учете. Порядок списания стоимости ликвидируемых объектов в
налоговом учете определяется налоговым законодательством, а в
бухгалтерском учете списание осуществляется с учетом выбранной
предприятием учетной политики.

Ликвидация основных средств отражается по дебету счета 131 «Износ
основных средств» и кредиту счета 10 «Основные средства» на сумму износа
основных средств. Одновременно на остаточную стоимость основных средств
делается запись по дебету счета 976 «Списание необоротных активов» и
кредиту счета 10 «Основные средства» и начисляется НДС дебет счета 976
«Списание необоротных активов», кредит счета 641 «Расчеты по налогам».

Расходы по ликвидации основных производственных фондов и стоимость
полученных от их ликвидации товарно-материальных ценностей включаются
соответственно в валовые расходы и валовые доходы в налоговом учете и
отражаются как прочие доходы от обычной деятельности. При этом в
бухгалтерском учете делают записи:

— по дебету счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы», 28 «Товары» и кредиту счета 746 «Прочие
доходы от обычной деятельности» на сумму оприходованных материалов,
запчастей и других ресурсов, оставшихся после ликвидации основных
средств;

— по дебету счета 976 «Списание необоротных активов» и кредиту счетов
131 «Износ основных средств», 66 «Расчеты по оплате труда», 65 «Расчеты
по страхованию», 20 «Производственные запасы» на сумму расходов при
проведении работ по ликвидации основных средств.

Особо следует обратить внимание на реальность оприходования пригодных
для использования деталей и материалов, полученных от ликвидации
объектов основных средств. Неотражение в бухгалтерском учете операций по
оприходованию материалов, узлов и деталей после ликвидации основных
средств позволяет в дальнейшем производить замену новых объектов
основных средств устаревшими, которые были списаны по актам, оформленным
с нарушениями действующих нормативных документов, но не уничтожены.
Необходимо также обратить внимание на продажу основных средств частным
лицам и проверить, не были ли при этом незаконно занижены пены,
например, вследствие неправильной индексации объектов.

Контроль основных средств в арендных коллективах имеет некоторые
особенности. В первую очередь следует проверить договор аренды основных
средств, где должны быть указаны сроки аренды, размер арендной платы,
какая сторона осуществляет ремонт основных средств и т.п., а также
записи на забалансовом счете арендованных основных средств.

Например, предприятие «А» получило согласно договору в оперативную
аренду производственное оборудование от фирмы «В» на сумму 400 тыс. грн.
Однако на предприятии «А» это оборудование было отражено на балансовом
счете 10 «Основные средства» с соответствующим увеличением собственного
капитала по счету 42 «Дополнительный капитал», хотя в соответствии с
принципом автономности эти средства должны учитываться на забалансовом
счете 01 «Арендованные необоротные активы»

В дальнейшем данные такого баланса были использованы предприятием «А»
для получения кредита в банке «Альфа». В качестве обеспечения кредита
выступали якобы имеющиеся на предприятии и показанные в 1 разделе актива
баланса основные средства в сумме 400 тыс. грн.

В дальнейшем оборудование было возвращено фирме «В», кредит был
конвертирован в твердую валюту и переведен на счет предприятия «F» в
оффшорную зону в качестве предоплаты за поставку товаров. Однако затем
предприятие «F» было признано банкротом, кредит не был возвращен.
Руководитель предприятия «А» выехал на постоянное место жительства за
рубеж. Таким образам неправильное отражение полученного оборудования в
балансе явилось одной из причин получения необеспеченного кредита.

При осуществлении проверки у арендодателей ревизор должен выяснить, не
сданы ли в аренду основные средства, необходимые проверяемому
предприятию для выполнения собственной производственной программы; по
каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду основные
средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации; своевременно
ли и полно вносится арендная плата; осуществляется ли своевременно
текущий и капитальный ремонт переданных в аренду основных средств:
своевременно и в хорошем ли техническом состоянии возвращаются объекты.

При проверке правильности установления ставки арендной платы обращается
внимание на то, что она должна покрывать расходы по амортизации и
ремонту основных средств и обеспечивать получение прибыли предприятию.

С целью совершения хищений основных средств и уклонения от
налогообложения могут использоваться самые изощренные способы маскировки
информации е использованием основных средств.

Например, частное предприятие «Иванов» получило от гр Иванова И.И.
основные средства на сумму 100 тыс. грн. Это оборудование предприятие
отразило на забалансовом счете, хотя в соответствии с договором оно
передавалось в собственность ЧП «Иванов» и должно было отражаться в
балансе предприятия. Отражение же оборудования на забалансовом счете
позволяло предприятию избегать применения к нему такого вида санкций как
налоговый залог.

Оборудование использовалось в производственном процессе ЧП «Иванов»,
однако амортизация на него не начислялась. Основной объем выпущенной
продукции передавался гр. Ивановой А. А в качестве арендной платы за
предоставленное в аренду помещение в оценке по производственной
себестоимости. Оценка по производственной себестоимости в результате
недоначисления амортизации была в 2 раза ниже обычных цен, которые
должны применяться при расчетах со связанными лицами. Годовой размер
арендной платы составил 50 тыс. грн.

Таким образом объем реализации 411 «Иванов» в этом случае был занижен на
50 тыс. грн., а сумма доначисленного НДС составила 10 тыс. грн.

К основным способам совершения хищений основных средств можно отнести
следующие.

1. Хищения, скрываемые путем составления подложных актов на списание
основных средств.

Суть нарушения заключается в том, что под видом устаревших и негодных к
эксплуатации объектов списываются и расхищаются новые или вполне
пригодные к эксплуатации, а на предприятии остаются те, которые подлежат
на самом деле списанию. Для этого в актах на списание искажаются даты
приобретения списываемых объектов. Могут также производиться искажения в
инвентарных карточках.

Для выявления таких нарушений анализируются данные следующих документов:
«Акт приемки-передачи основных средств». «Инвентарная карточка учета
основных средств» и «Акт списания основных средств» по каждому’
списываемому объекту. Кроме того, необходимо рассмотреть документы на
оприходование пригодных для использования деталей и материалов,
полученных от ликвидации объектов основных средств. Неотражение в учете
операций по оприходованию материалов, узлов и деталей после ликвидации
основных средств позволяет в дальнейшем производить замен новых объектов
основных средств устаревшими.

2. Непроведение индексации основных средств или индексирование их
стоимости по заниженным коэффициентам.

В случае проведения индексации основных средств их стоимость в денежном
выражении увеличивается. Если продажа объекта осуществляется без
индексации, предприятие теряет часть своего дохода.

Выявление такого рода нарушений осуществляется в результате проверки
наличия на предприятии Ведомости индексации балансовой стоимости
основных фондов и их износа на каждую дату официальной индексации и
сличения индексов переоценки в ведомости с официально установленными
индексами. Одновременно проверяется информация по операциям, связанным с
продажей основных средств, приватизацией предприятий, которые
осуществлялись накануне проведения индексации.

Например, харьковское СПК не проиндексировала стоимость приватизируемого
имущества. Разница между остаточной стоимостью имущества и
индексированной стоимостью составилa 32,3 млн. грн. Это привело к тому,
что имущество перешло во владение трудового коллектива не путем выкупа
той части имущества, которое принадлежит государству, а фактически
бесплатно.

По факту злоупотребления служебным положением руководством фабрики
прокуратурой Харьковской области было возбуждено уголовное дело.

2. Исследование операций по учету производственных запасов

В повышении эффективности работы предприятий важную роль играет
рациональное и эффективное использование материальных ресурсов, которые
являются основой производственной деятельности. Предметы труда,
предназначенные для обработки, переработки, либо для хозяйственных нужд,
принадлежащие предприятию, составляют материально-производственные
запасы. К ним относятся сырье, материалы, топливо, запасные части, тара,
строительные материалы, товары, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы.

Характерной особенностью производственных запасов является то, что они
полностью потребляются в каждом цикле производства, и поэтому для
каждого нового производственного процесса их необходимо заменять новыми.

Для учета материальных ценностей используются следующие активные счета:

20 – «Производственные запасы» по субсчетам: 201 – «Сырье и материалы»;

202- «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

203- «Топливо»;

204- «Тара и тарные материалы»; 205 – «Строительные материалы»;

206- «Материалы, переданные в переработку»; 207 – «Запасные части»,

208- «Материалы сельскохозяйственного назначения;

209- «Прочие материалы»;

22 – «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 28 – «Товары».

Малые предприятия могут учитывать все ценности на счете 20
«Производственные запасы».

Важным условием правильной организации учета и контроля за сохранностью
и использованием материалов является надлежащее оформление их
поступления, хранения и отпуска.

Основным источником поступления материальных ресурсов на предприятие
являются поставщики. Материальные ценности, поступающие от поставщиков,
сопровождаются Счетами-фактурами, Товарно-транспортными накладными и
другими документами, в которых указывается наименование и количество
груза, поставщик и порядок оплаты. Получение материалов непосредственно
у поставщиков или у транспортной организации производится материально
ответственным лицом, на которого в бухгалтерии выписывается
Доверенность. Подпись лица, которому’ поручено получение ценностей,
заверяется руководителем и главным бухгалтером предприятия. Выданные
доверенности должны регистрироваться в специальном Журнале регистрации
доверенностей и выдаваться под расписку материально ответственным лицам.
Следует иметь в виду, что новая доверенность может быть выдана лицу лишь
после того, как оно отчиталось в исполнении поручения по ранее выданной
доверенности. В настоящее время доверенности относятся к документам
строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки
строгого учета».

Сопроводительные документы поставщиков регистрируются в специальном
журнале, где каждому первичному документу присваивается порядковый
номер. Причем во всех документах указывается сумма налога на добавленную
стоимость, которая в стоимость материала не входит, а записывается
отдельной строкой.

Материалы, поступающие на склад, тщательно проверяются на соответствие
их качества, количества, ассортимента данным, указанным в
сопроводительных документах. Если расхождений не выявлено, то материалы
принимаются на склад, а их приход оформляется либо непосредственно на
основании документов поставщиков, либо путем выписки Приходных ордеров
типовой формы. В случаях, когда наблюдаются расхождения между данными
сопроводительных документов и фактическим состоянием груза по количеству
и качеству, а также для оформления трутов, которые поступили без
сопроводительных документов, составляется Акт приема материалов.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведется на
активно-пассивном счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Комбинированным регистром для учета расчетов с поставщиками является
журнал 3, в котором ведется синтетический учет по кредиту счета 63. и
ведомость 3.3 к нему, в которой ведется аналитический учет по каждому
приходному и платежному документу. Записи в ведомости 3.3 отражаются по
мере признания обязательств на основании первичных документов.

Синтетический учет материальных ценностей ведется по и фактической
себестоимости, которая состоит из закупочной цены и
транспортно-заготовительных расходов, включающих в себя расходы по
транспортировке, наценки, комиссионные и таможенные сборы, расходы по
страхованию, а также потери материалов в пути в пределах норм
естественной убыли.

При поступлении материалов на предприятие от поставщиков, на их
фактическую себестоимость без НДС, дебетуются счета 20 «Производственные
запасы», 22 «МБШ, 28 «Товары» и кредитуется счет 63 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». На сумму указанного в сопроводительных
документах НДС дебетуется счет 641 «Расчеты по налогам» и кредитуется
счет 63.

Если при приеме ценностей по принятому к оплате счету поставщика будет
выявлена недостача по его вине или вине транспортной ор1ани-зации, то
счета материальных ценностей дебетуются только на сумму фактически
принятых материалов, а на сумму недостач дебетуется счет 374 «Расчеты по
претензиям». Счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в этом
случае кредитуется на всю сумму, указанную в сопроводительных
документах, независимо от недостачи.

Принятые на ответственное хранение материалы, от оплаты которых
пред1фиягие отказалось, учитываются на забалансовом счете 023
«Материальные ценности на ответственном хранении».

На материальные ценности, поступившие от подотчетных лиц, составляются
приходные ордера, а на счетах, приложенных к авансовому отчету,
проставляется отметка заведующим складом со ссылкой на номер приходного
ордера. При этом дебетуются счета учета материальных ценностей и
кредитуется счет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». На складе
кладовщиком каждому виду материальных ценностей присваивается
номенклатурный номер, который повторяется во всех первичных документах,
отражающих движение этого материала.

Складской учет материалов ведется в Карточках складского учета
материалов или книгах. В этих регистрах записи делаются по каждому
приходному или расходному документу, и после каждой операции выводится
остаток данного вида материалов. Первичные документы сдаются в
бухгалтерию для дальнейшего учета и хранения согласно составляемым
реестрам.

Выдача материальных ценностей со склада производится материально
ответственными лицами по документам, оформленным надлежащим образом.
Внутренний отпуск материалов оформляется Лимитно-заборными картами.
Накладными-требованиями на отпуск материалов.

Лимитно-заборные карты применяются при систематическом потреблении
производственными подразделениями определенных материалов. В такой карте
указывается количество данного материала, подлежащего отпуску со склада
в цех в течение месяца. Один экземпляр карты передается в цех, другой на
склад, где хранятся материалы. При получении материалов в пределах
лимита мастер цеха расписывается в Лимитно-заборной карте, находящейся
на складе, а кладовщик — в экземпляре, находящимся в цехе, подтверждая
факт отпуска материалов. В конце месяца все экземпляры Лимитно-заборных
карт передаются в бухгалтерию для их обработки и составления учетных
записей.

В случае перерасхода лимита составляется особое требование на отпуск
материала, которое подписывается главным инженером или директором, и
выписывается накладная склада.

При отпуске материалов в производство дебетуются счета учета затрат на
производство: 23 «Производство». 91 «Общепроизводственные расходы» или
счет 80 «Материальные расходы» и кредитуются счета учета материальных
ценностей.

Сторонним организациям отпуск материалов оформляется приказами,
счетами-фактурами и товарно-транспортными накладными. Выдача материалов
при этом осуществляется непосредственно представителям покупателя на
основании надлежащим образом оформленных доверенностей на право
получения ценностей и отражается в учете как реализация товаров.

В бухгалтерии предприятия учет материальных ценностей ведется в
накопительных ведомостях по каждому виду материалов, и группе, в которую
входят предметы со сроком службы менее одною года или менее одного
операционного цикла независимо от стоимости. В эту труппу включаются
инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная
одежда и т.п.

Для учета перечисленных выше предметов применяется синтетический счет 22
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Объекты данной группы не следует путать с малоценными необоротными
материальными активами. В группу малоценных необоротных материальных
активов входят предметы, срок полезного использования которых превышает
один год или один операционный цикл. Такие объекты относятся к
необоротным активам, они подлежат амортизации и учитываются на счете 112
«Малоценные необоротные материальные активы». Их износ отражается на
счете 132 «Износ прочих необоротных материальных активов». Нормы
начисления износа устанавливаются предприятиями самостоятельно.

В отличие от материалов, МБП в процессе производства потребляются
постепенно, поэтому необходимо вести учет их наличия в местах
эксплуатации. С целью контроля за движение МБП в процессе их
использования, правильностью и своевременностью их списания Министерство
статистики Украины своим приказом № 145 от 22.05.1996 г. утвердило
перечень типовых форм первичных документов по учету МБП.

Так, например, списание морально устаревших, изношенных непригодных к
эксплуатации МБП осуществляется по Акту на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов; списание и обмен непригодных к
эксплуатации инструментов производится по Акту на списание инструментов
и их обмену на пригодные: на каждого работника, получившего под расписку
МБП, оформляется Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся
предметов.

Необходимыми условиями обеспечения сохранности товарно-материальных
ценностей являются правильная организация складского хозяйства и
контрольно-пропускной системы, а также кадрового обеспечения служб
материально-технического обеспечения предприятия.

В ходе проверки необходимо изучить материалы, которые имеются в отделе
кадров по вопросам подбора, приема, перемещения и увольнения материально
ответственных лиц. По данным трудовых книжек и личных листков требуется
установить, не назначаются ли на эти должности лица, имеющие судимости
за корыстные преступления, согласовывалось ли их назначение и
перемещение с главным бухгалтером предприятия.

Далее следует проверить:

а) заключены ли письменные договора с этими лицами о полной материальной
ответственности;

б) определен ли круг должностных лиц, которым предоставлено право
подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а
также выдавать разрешение на вывоз материальных ценностей с предприятия;

в) соблюдается ли установленный порядок выдачи доверенностей;

г) предоставляются ли ежегодные отпуска материально ответственным лицам
с передачей ценностей лицам, которые их замещают.

В начале ревизии товарно-материальных ценностей проверяется состояние
складских помещений, оснащение мест хранения весами, мерной тарой и
другими измерительными приборами. Склады должны быть оборудованы
стеллажами, полками и другими приспособлениями для хранения материалов.
Следует также проверить состояние охраны предприятия и соблюдение
пропускного режима.

Как показывает практика, основными причинами недостач и хищений
товарно-материальных ценностей являются:

— отсутствие в ряде производств технически обоснованных норм расхода
сырья и материалов;

— списание материалов на производство по завышенным нормам или замена
дорогостоящего сырья более дешевым;

— неоправданно высокие нормы естественной убыли и производственных
потерь, приемка и отпуск материалов без взвешивания, обмера, пересчета и
технических испытаний их качества;

— недостаточная ответственность должностных лиц за своевременное и
правильное составление первичной документации на расход материалов и
нечеткая организация оперативного учета движения деталей, узлов и
полуфабрикатов в производстве и недостаточная их сохранность;

– неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета и
внутрихозяйственного контроля.

По результатам проверок разрабатывается система мер по ликвидации причин
и условий, порождающих расточительность, бесхозяйственность и
злоупотребления. Большую роль в предотвращении потерь и хищений
материалов играет точность определения веса и качества при поступлении,
хранении и отпуске материалов. Поэтому в ходе проверки необходимо
отметить случаи, когда материалы отпускаются в производство без
взвешиваний и замеров, пересчета или без технического испытания
качества.

Важным фактором повышения эффективности производства и
конкурентоспособности выпускаемой продукции является нормирование
расходов материалов. Поэтому в необходимых случаях для определения
действительного расхода материалов во время проведения ревизии
производятся контрольные запуски материалов в производство. По их
результатам составляется акт, который помимо ревизора подписывают
соответствующие специалисты и эксперты. Эти данные могут быть
использованы для восстановления учета по расходу материалов. Полученные
данные должны быть сличены с фактическими данными о расходе отдельных
групп материалов, определены результаты, а у материально ответственных
лиц должны быть собраны пояснения по данному вопросу.

Одной из предпосылок контроля за расходом материалов является
установление строгого порядка лимитирования их выдачи. Лимиты должны
устанавливаться на основе научно обоснованных норм расхода, объема
производственной программы и с учетом остатков неизрасходованных
материалов на начало планируемого периода. Для анализа и обобщения
отклонений расхода материалов от установленных норм на предприятиях с
серийным и массовым типом производства должна существовать классификация
причин перерасхода и экономии сырья и материалов.

Важным элементом проверки запасов материальных ресурсов является
изучение материалов проводимых на предприятии контрольных проверок и
инвентаризаций. Порядок их проведения и оформления результатов подробно
описан в подразделе 1.3.

Расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием
материальных средств, которые установлены при инвентаризации, должны
регулироваться предприятием в таком порядке:

1. Материальные ценности и другое имущество, которое выявилось в
излишке, подлежат оприходованию и отражению в учете как прочие доходы.
При этом дебетуются счета учета материальных запасов и кредитуется счет
719 «Прочие доходы от операционной деятельности», что в результате
увеличивает прибыль предприятия как объект налогообложения.

2. Общая сумма выявленных недостач с кредита счетов уче1а материальных
запасов сначала относится на дебет- счета 947 «Недостачи и потери от
порчи ценностей», а затем распределяется в соответствии с решениями
инвентаризационной комиссии.

2.1. Недостачи в пределах норм естественной убыли списываются, по
решению руководителя предприятия, на счета затрат производства или
расходов на сбыт, т.е. дебетуются счета и кредитуется счет 947.

2.2. Сверхнормативные потери и недостачи материальных ценностей в тех
случаях, по которым виновные лица не установлены, или если по иску о
взыскании ущерба с виновных лиц судом отказано, относятся на убытки. При
этом дебетуется счет 791 «Результаты основной деятельности» и
кредитуется счет 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.3. Оставшаяся сумма недостач сверх норм естественной убыли, а также
потери материальных ценностей относятся на конкретных винов ных лиц.

Сумма ущерба, который должен быть возмещен, рассчитывается в
соответствии с Порядком определения размеров убытков от хищений,
недостач, уничтожения материальных ценностей, утвержденным
постановлением Кабинета Министров Украины № 116 от 22.01.96г. Согласно
этом’ документу размер убытков от недостач материальных ценностей
определяется по балансовой стоимости этих ценностей на момент
установления такого факта с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно
определяет Министерство статистики, соответствующего размера налога на
добавленную стоимость и размера акцизного сбора по специальной формуле.

Рассчитанный по этой формуле размер убытка относится на дебет счета 375
«Расчеты по возмещению причиненных убытков»; на сумму недостач по
учетным ценам кредитуется счет 947 «Недостачи и потери от порчи
ценностей», а разница между стоимостью недостающих материальных
ценностей, отнесенных на виновных лиц по учетным ценам и стоимостью
рассчитанного ущерба, относится на кредит счета 641 «Расчеты но
налогам». В дальнейшем суммы, учитываемые на этом счете, т.е. разница
между стоимостью недостачи по учетным ценам и исчисленной суммой ущерба,
полностью подлежат перечислению в Государственный бюджет Украины.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно покрыть его полностью или
частично. По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет
375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и дебетуются счета 301
«Касса в национальной валюте» или 661 «Расчеты по заработной плате».

Для предприятия важно правильно отобразить результаты инвентаризации в
учете во избежание штрафных санкций со стороны контролирующих органов.

Например, при проведении инвентаризации на предприятии «А», которое
занимается торговлей нефтепродуктами и имеет в своем составе нефтебазу и
10 автозаправочных станций, было установлено следующее.

1. Недостача газа для заправки автомобилей на нефтебазе по цене 1 грн./л
в количестве 400000 7 на сумму 400000 грн.

2. Излишки бензина А-95 в количестве 400000л по цене 2 грн./л на сумму
800000 грн. на АЗС. Решением инвентаризационной комиссии эти излишки и
недостачи были зачтены как пересортица, и никаких штрафных санкций к
материально ответственным лицам и мер по возмещению ущерба предприятием
не было предпринято.

В соответствии с действующей инструкцией о порядке проведения
инвентаризации зачет излишков и недостач по пересортице допускается при
условии, что эти излишки и недостачи обнаружены у одного и того же
материально ответственного лица. В соответствии с Правилами организации
торговли нефтепродуктами, торговлю бензином на каждой из АЗС должно
осуществлять отдельное материально ответственное лицо, поэтому излишки
на АЗС не могут быть зачтены в покрытие недостачи по нефтебазе.

Таким образом, материально ответственное лицо нефтебазы обязано
возместить обнаруженную недостачу; на АЗС излишки выявленного бензина
должны быть оприходованы, отражены в составе прочих доходов от
операционной деятельности в бухгалтерском учете, а в налоговом учете эти
излишки должны были бы быть отражены в составе валовых доходов. В
результате неправильного отражения результатов инвентаризации
предприятие занизило налогооблагаемый доход в сумме обнаруженных
излишков на АЗС. а также не перечислило в бюджет разницу между
обнаруженной суммой недостачи на нефтебазе в учетных ценах и размерам
рассчитанного ущерба.

При подготовке дел об уголовной ответственности за причиненный ущерб
следователь должен собрать следующие материалы:

— данные бухгалтерского учета и иные документы о наличии и размере
прямою действительного ущерба: материалы инвентаризации, акты ревизии и
у четные документы, акты и другие документы о недостаче, порче, утере,
уничтожении имущества, заключения бюро товарных экспертиз, справки и
иные документы о стоимости имущества, а также о суммах, израсходованных
на восстановление имущества, удовлетворение претензий третьих лиц и т.п.
Если для выяснения вопроса о размере ущерба, обстоятельств его
причинения имеется потребность провести бухгалтерскую или иную
экспертизу, следователь должен назначить ее с учетом мнения лиц, которые
участвуют в деле,

— доказательства умышленного нарушения обязанностей работником по
трудовому договору и наличии причинной связи между его противоправным
поведением и нанесенным ущербом, времени его выявления, объяснения
работника акты и докладные записки должностных лиц, материалы служебных
проверок, приказы по результатам проверки данного случая, заключения
компетентных лиц или экспертов о допущенных нарушениях и причинах
ушерба, документы о круге трудовых обязанностей работника;

— иные доказательства, имеющие значение дня определения вида
материальной ответственности и размера сумм, которые подлежат взысканию:
договора о полной индивидуальной или коллективной материальной
ответственности, доверенности или иные разовые документы на получение
работником под отчет материальных ценностей, данные о причинении
работником ущерба, расчеты распределения ущерба между членами бригады,
справки о тарифной ставке работника при бригадой материальной
ответственности или его заработке за два последних календарных месяца,
которые предшествовали дате выявления ущерба, данные об условиях труда и
хранении материальных ценностей, докладные записки работника по этим
вопросам.

При этом следует иметь в виду, что в случаях, когда предусмотрено
обязательное документальное оформление, показания свидетелей не могут
приниматься во внимание.

К основным способам совершения хищений товарно-материальных ценностей
относятся следующие.

1. Выполнение бестоварных операций.

Суть этого способа хищения состоит в том, что фиктивными или поддельными
документами оформляются реально не произведенные операции с
материальными ценностями с соблюдением действующих правил оформления
бухгалтерских документов. Бестоварные операции могут быть частично или
полностью фиктивными, однако все они направлены на расхищение материалов
путем присвоения денежных средств. Трудность их выявления в том, что
фиктивные документы находятся в массе аналогичных достоверных документов
и ничем от них не отличаются. Как показывает анализ результатов
контрольно-ревизионной работы, наиболее распространенными вариантами
бестоварных операций являются:

Оприходование непоступивших материалов с целью присвоения денежных
средств, предназначенных для их приобретения:

— списание фиктивно оприходованных материальных ценностей на
производственные и хозяйственные расходы;

— приписки в объемах выпуска продукции с целью фиктивного списания
материалов;

присвоение материалов путем списания их на затраты производства по
завышенным нормам;

сокрытие недостач при инвентаризации. Основными способами проверки таких
операций являются: сравнение разных экземпляров одного и того же
документа и различных документов, отражающих одну и ту же или
взаимосвязанные операции; встречная проверка данных различных
opганизаций, связанных хозяйственными связями: нормативный расчет
расхода материалов.

Эффективность исследования таких нарушений зависит от правильного
определения признаков, которые характеризуют возможность совершения
бестоварных операций. Такими признаками являются:

несоответствие показателей в разных экземплярах одних и тех же
документов, которые находятся у поставщиков и покупателей:

отсутствие платежных документов у предприятий-покупателей об оплате
стоимости каких-либо материалов;

— отсутствие разрешения должностных лип на внутреннее перемещение
материалов;

— отсутствие пропусков на вывоз и доверенностей на получение
материальных ценностей;

– отсутствие транспортных документов на перевозку материалов и
документов на оплату погрузочно-разгрузочных работ;

— наличие у предприятия-поставщика документов на отпуск материалов,
которые не поступали на предприятие.

Следует подчеркнуть, что приведенные выше признаки, выявленные при
исследовании документов, сами по себе не означают безусловное наличие
бестоварных операций. Они могут быть и результатом ошибок и небрежности
лип, которые оформляют первичные документы. Поэтому при дальнейшем
исследовании могут применяться и другие методы фактического и
документального контроля.

2. Хищение товарно-материальных ценностей путем их неоприходования на
складе или неполного их оприходования.

В этом случае на складе приходуются не все товарно-материальные
ценности, поступившие от поставщиков. В дальнейшем они реализуются на
сторону или расчищаются другим способом.

Для выявления таких нарушений необходимо провести на предприятии
взаимную проверку следующих документов:

— договоров на поставку товарно-материальных ценностей; документов на
оплату и банковских выписок;

— документов по движению товарно-материальных ценностей на предприятии;-

— записей по счету 63 в журнале 3 и ведомости 3.3 к нему.

В случае необходимости проводится встречная проверка документов на
проверяемом предприятии и на предприятии-поставщике.

Косвенным признаком наличия таких нарушений могут быть претензии
поставщиков, связанные с несвоевременной оплатой поставленной ими
продукции, или неудовлетворенные рекламации по поводу недогруза
товарно-материальных ценностей

3. Создание излишков товарно-материальных ценностей с целью их
дальнейшего расхищения.

Суть нарушения заключается в списании материальных ценностей не в объеме
фактического их использования, а в больших объемах, за счет чего
создаются их излишки. Эти излишки в дальнейшем присваиваются
расхитителями.

Для выявления таких нарушений необходимо провести:

— Ивентаризацию на складах и в производственных подразделениях;

— контрольный запуск сырья в производство с целью установления
фактического его расхода;

— взаимную проверку товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных
карт и накладных-требований на отпуск материалов.

3. Исследование операций по учету готовой продукции, товаров и

их реализации

Изделия считаются готовой продукцией в том случае, если они полностью
закончены обработкой на данном предприятии, укомплектованы, точно
соответствуют нормативно-технической документации, приняты отделом
технического контроля, оформлены соответствующей приемосдаточной
документацией и сданы на склад. Синтетический учет готовой продукции
ведется на активном счете 26 «Готовая продукция» по фактической
производственной себестоимости. По дебету этого счета отражается
поступление на склад готовой продукции, по кредиту — отпуск ее
покупателям.

При поступлении готовых изделий из производства на склад на их
фактическую производственную себестоимость делается следующая
бухгалтерская запись: дебет счета 26 «Готовая продукция», кредит счета
23 «Производство».

Счет 23 «Производство» — калькуляционный, по дебету его собираются все
производственные затраты данного предприятия. Затраты, включаемые в
себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим
содержанием по следующим элементам: материальные расходы, расходы на
оплату труда, отчисления на социальные мероприятия, амортизация и прочие
расходы. Подробная номенклатура затрат, включаемых в себестоимость
продукции, приведена в классе 8 Плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденном приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.1990г.

Типовые проводки по учету производственных затрат, включаемых в
себестоимость продукции, приведены ниже:

1) материальные затраты отражаются по кредиту счетов учета материальных
ценностей и дебету счета 23.

Например, отпущены материалы для производственных нужд предприятия:
Дебет 23 «Производство» Кредит 201 «Сырье и материалы»;

2) расходы на оплату труда отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по
оплате труда».

Например, начислена зарплата производственным рабочим:

Дебет 23 «Производство»

Кредит 661 «Расчеты по заработной плате»;

3) к отчислениям на социальные мероприятия относятся отчисления в
различные государственные целевые фонды. Эти отчисления отражаются по
кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию».

Например, начислены взносы в Пенсионный фонд: Дебет 23 «Производство»

Кредит 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению;

4) амортизация начисляется по кредиту счета 13 «Износ необоротных
активов».

Например, при начислении амортизации основных средств составляется
проводка:

Дебет 23 «Производство»

Кредит 131 «Износ основных средств»;

5) прочие расходы отражаются, как правило, по кредиту счетов 30 «Касса»,
31 «Счета в банках», 372 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Haпример, оплачены услуги банка: Дебет 23 «Производство»

Кредит 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Более легально вопросы формирования себестоимости продукции в финансовом
учете изложены в ПБУ 16 «Расходы» и в различных отраслевых типовых
положениях и инструкциях по планированию, учету и калькуляции
себестоимости продукции. При этом для учета затрат, включаемых в
себестоимость продукции, работ, услуг и издержек обращения, кроме
основного калькуляционного счета 23 «Производство», применяются также и
другие счета; 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные
расходы»; 93 «Расходы на сбыт» и другие. Однако вопросы калькуляции
себестоимости продукции в настоящее время относятся к
внутрихозяйственному или управленческому учету и практически не
контролируются внешними контролирующтми органами. Объектом тщательного
контроля в настоящее время являются валовые расходы, валовые доходы и
налогооблагаемая прибыль предприятия, порядок определения которых
регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий»
в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283 97-ВР.

Выпущенная из производства готовая продукция поступает на склад, где она
учитывается на карточках складского учета, которые открываются на каждый
номенклатурный номер выпускаемых изделий аналогично учету материалов.

Крупные предприятия могут отдельно вести учет расходов на сбыт, к
которым относятся затраты, связанные с реализацией продукции. Расходы на
сбыт отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт». Это активный
собирательно-распределительный счет. В состав расходов на сбыт
включаются: затраты на тару и упаковку продукции на складах; расходы по
доставке продукции на станцию отправления, на ее погрузку в транспортные
средства, затраты на содержание помещений для хранения продукции в
местах ее реализации; оплата труда продавцов готовых изделий;
комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми организациями; прочие
расходы, связанные со сбытом продукции. Ежемесячно в доле, относящейся к
реализованной продукции, внепроизводственные расходы, собираемые по
дебету счета 93, с кредита этого счета списываются на счет 79
«Финансовые результаты».

Поступившие на предприятие товары учитываются на активном инвентарном
счете 28 «Товары» по ценам приобретения. Учет затрат предприятия
торговли, снабжения и сбыта ведутся на счете 285 «Торговая наценка» в
номенклатуре статей, утвержденных отраслевыми Типовыми положениями но
калькуляции издержек обращения в торговле.

Реализация продукции, товаров, работ и услуг является завершающей
стадией кругооборота средств предприятий. Доход от реализации готовой
продукции, товаров, услуг учитывается на счете 70 «Доходы от
реализации».

Моментом реализации в бухгалтерском учете в настоящее время считается
дата отгрузки продукции, товаров.

В налоговом учете момент реализации определяется по первому из двух
событий: поступление выручки от реализации на текущий счет или в кассу
предприятия или дата отгрузки продукции плательщиком налога.

По кредиту счета 70 «Доходы от реализации» отражается выручка от
реализации продукции, товаров, работ, услуг, а по дебету — себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ, услуг; начисленный налог на
добавленную стоимость; акцизный сбор; ввозная пошлина, таможенная
пошлина и другие сборы и платежи, определенные действующим
законодательством.

При отгрузке продукции на ее контрактную цену с учетом НДС составляется
бухгалтерская запись:

Дебет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 70 «Доходы от реализации».

Одновременно на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делается запись:

Дебет 70 «Доходы от реализации» Кредит 641 «Расчеты по налогам».

При сопоставлении кредитового и дебетового оборотов счета 70 «Доходы от
реализации» выявляется чистый доход от реализации продукции. Этот доход
списывают на счет финансовые результаты записью:

Дебет 70 «Доходы от реализации»

Кредит 79 «Финансовые результаты».

Обороты по дебету и кредиту счета 70 при журнальной форме счетоводства
отражаются в журнале 6. Аналитические данные о доходах даются в разделе
II к журналу 6,

При анализе операций по реализации готовой проекции, товаров, работ и
услуг необходимо проверить, включены ли в объем реализации стоимость
готовой продукции, товаров, отгруженных в счет выполнения товарообменных
контрактов, а также материальные ценности, отпускаемые работникам
предприятий в счет погашения задолженности по заработной плате. Причем в
объеме реализации готовая продукция, отпускаемая работникам предприятия,
должна включаться не по производственной себестоимости, по которой она
числится на счете 90 «Себестоимость реализации», а но цене реализации,
включая нормальную прибыль и налог на доставленную стоимость.

Например, работникам акционерного предприятия, в котором трудовому
коллективу принадлежит 75% акций, зарплата была начислена в сумме 100
тыс. грн. и выдана готовой продукцией в оценке по производственной
себестоимости. Все удержания и начисления на эту сумму заработной платы
в день ее выдачи были полностью перечислены в бюджет. При этом в
бухгалтерском учете была сделана запись Дебет 661 «Расчеты по заработной
тате» — Кредит 301 «Касса» а в налоговом учете эта сумма включена в
валовой доход.

Однако следователь обратил внимание, что средняя рентабельность
продукции по отношению к производственной себестоимости при реализации
ее другим внешним потребителям составила в этом периоде 50%. Поскольку
работники предприятия являются связанными лицами с данным предприятием,
заработная плата, выданная готовой продукцией, должна выдаваться им
исходя из обычных цен и, следовательно, в налоговом учете должен быть
показан валовой доход в сумме-

100000 + 100000 x 0,5 = 150000 грн.

Тают образом, в результате этой операции предприятие занизило величину
налога на прибыль на: 50000×0,3— 15000 грн

Кроме того, на сумму продажи предприятие должно было начислить НДС в
размере 20%, то есть сумма заниженного налоговом обязательства по НДС
составит: 150000×0,2 ~ 30000 грн.

Объектом особого внимания при проверке операций по отпуску материальных
ценностей за пределы предприятия должны быть факты их реализации своим
сотрудникам или коммерческим организациям, находящимся на территории
предприятия. Проводя анализ законности и це-

При анализе операций по реализации готовой проекции, товаров, работ и
услуг необходимо проверить, включены ли в объем реализации стоимость
готовой продукции, товаров, отгруженных в счет выполнения товарообменных
контрактов, а также материальные ценности, отпускаемые работникам
предприятий в счет погашения задолженности по заработной плате. Причем в
объем реализации готовая продукция, отпускаемая работникам предприятия,
должна включаться не по производственной себестоимости, по которой она
числится на счете 90 «Себестоимость реализации», а но цене реализации,
включая нормальную прибыль и налог на доставленную стоимость.

Например, работникам акционерного предприятия, в котором трудовому
коллективу принадлежит 75% акций, зарплата была начислена в сумме 100
тыс. грн. и выдана готовой продукцией в оценке по производственной
себестоимости. Все удержания и начисления на эту сумму заработной платы
в день ее выдачи были полностью перечислены в бюджет. При этом в
бухгалтерском учете была сделана запись Дебет 661 «Расчеты по заработной
тате» — Кредит 301 «Касса» а в налоговом учете эта сумма включена в
валовой доход.

Однако следователь обратил внимание, что средняя рентабельность
продукции по отношению к производственной себестоимости при реализации
ее другим внешним потребителям составила в этом периоде 50%. Поскольку
работники предприятия являются связанными лицами с данным предприятием,
заработная плата, выданная готовой продукцией, должна выдаваться им
исходя из обычных цен и, следовательно, в налоговом учете должен быть
показан валовой доход в сумме-

100000 + 100000 x 0,5 = 150000 грн.

Таким образам, в результате этой операции предприятие занизило величину
налога на прибыль на: 50000×0,3— 15000 грн*

Кроме того, на сумму продажей предприятие должно было начислить НДС в
размере 20%, то есть сумма заниженного налогового обязательства по НДС
составит: 150000×0,2 ~ 30000 грн.

Объектом особого внимания при проверке операций по отпуску материальных
ценностей за пределы предприятия должны быть факты их реализации своим
сотрудникам или коммерческим организациям, находящимся на территории
предприятия. Проводя анализ законности и цеили фабричных ярлыках,
технических паспортах и других видах обозначения цен должна быть
произведена комиссией, которая провела уценку, путем зачеркивания
предыдущей цены и обозначения новой цены на каждой единице товара с
подтверждением ее подписью председателя комиссии. Для реализации
уцененных товаров и продукции предприятие должно широко использовать
проведение специальных ярмарок, применять рекламные средства с
сообщением о продаже товаров по сниженным ценам. Оперативный работник
или следователь при анализе материалов уценки товаров и готовой
продукции должен проверить, проводилось ли снижение цен на изделия,
действительно не пользующиеся спросом, и была ли доведена до покупателей
информация о снижении цен, так как уценка якобы неходовых товаров часто
используется на предприятиях для незаконного обналичивания денежных
средств с целью их хищения.

Например, па заводе «ЭТМ» продали готовую продукцию по цене 414,8 грн,
занизив его реальную стоимость более чем на миллион гривен. После того,
как этот электродвигатель прошел через цепочку подставных
фирм-посредников, он был продан обогатительному комбинату в Казахстане
за 435 тыс. долларов США, то есть по цене почти в 5 тыс. раз превышающей
первоначальную.

В основном способы совершения хищений готовой продукции аналогичны тем,
которые применяются при хищении товарно-материальных ценностей.

К особенным способам можно отнести выпуск неучтенной продукции. Этот
способ очень распространен и применяется как с целью хищения продукции,
так и с целью уклонения от налогообложения.

Основным признаком выпуска неучтенной продукции является резкое
увеличение расходов предприятия в отдельные периоды при практически
неизменных доходах.

Для выявления фактов выпуска неучтенной продукции необходимо провести
сопоставление следующих документов:

— накладные на сдачу готовой продукции на склад; документы но начислению
заработной платы; – документы по движению товарно-материальных
ценностей.

Необходим комплексный анализ всех перечисленных документов на
проверяемом предприятии, а в случае необходимости — и на предприятиях
смежниках, которым поставляется продукция.

Однако если имеет место хорошо спланированная операция по производству и
реализации неучтенной продукции, го преступники тщательно отслеживают
содержание всех документов, в которых отражается движение такой
продукции. Использование методов документального контроля в этом случае
может не дать положительного эффекта. В этом случае количество
неучтенной продукции, выпущенной предприятием, можно установить,
применив дополнительно методы фактическою контроля, такие как
инвентаризация, контрольный запуск сырья в производство, экспертная
оценка качественных показателей используемого сырья и выпускаемой
продукции.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter