РЕФЕРАТ
по дисциплине «Аудит и бухгалтерский учет»
по теме: «Инвестиционный аудит»
Содержание
Введение
1. Организация аудиторской деятельности и виды аудита
2. Инвестиционный аудит
Заключение
Литература
Введение
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе
лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий
и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой,
централизованно управляемой экономики потребность в независимом
финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система
ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление
нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание
виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость
принятия большого количества новых нормативных документов,
регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского
учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости
продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой
неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов,
относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые
возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности
применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их
малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой
работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы
контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя
консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета,
правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг.
Собственники и, прежде всего, коллективные собственники, а также
кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все
многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и
правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к
учетным записям, соответствующего опыта, то поэтому нуждаются в услугах
аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах
деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо
государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам,
прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой
отчетности.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к.
включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей,
но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности
предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.
Особое место в аудиторской деятельности является инвестиционный аудит и
аудит инвестиционного цикла, которому и посвящена моя работа.
1. Организация аудиторской деятельности и виды аудита
Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или
финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных
хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых
обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.
Известны следующие определения аудита:
Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в
учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».
«Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств
достоверности данных по поводу экономических действий и событий,
установление степени соответствия этих данных установленным критериям и
сообщение результатов заинтересованным пользователям».
«Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних
факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и
своего мнения. На основании установленных критериев и стандартов по
поводу информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним
пользователям в своей деятельности и ее перспективах».
В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее
определение:
«Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на
основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ,
полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности
предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского
заключения».
Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все
авторы подчеркивают ту или иную его особенность:
· независимость;
· платность;
· конфиденциальность.
Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических
субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных
операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение
аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
· подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
· проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
· контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
· выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Задача аудитора состоит:
в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров,
качество обработки информации (особенно первичной документации),
правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению
недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на
финансовые результаты, сказались на достоверности показателей
отчетности;
в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный
момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой
организации на те будущие события, которые способны повлиять на
хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень
важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов
в налоговых органах и арбитражных судах.
Существуют следующие направления классификации аудиторской деятельности.
· Внутренний и внешний аудит.
Внутренний аудит – проводится штатными аудиторами – работниками
предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная
задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за
расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.
Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной
основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки
достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также
подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия,
повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных
резервов производства.
· Аудит на соответствие требованиям.
Заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной
деятельности субъекта.
· Аудит финансовой отчетности.
Выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой
отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и
определенными критериями.
· Обязательный и инициативный аудит.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных
непосредственно законодательством, или по поручению государственных
органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки
регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный)
аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе
договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки
определяет клиент.
· Первоначальный и согласованный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного
клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к.
аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях
деятельности клиента.
Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно.
Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных
сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного
сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации
системы внутреннего контроля и т.д.).
· Классификация с точки зрения аудитора.
С точки зрения аудиторов, аудит делится на 3 вида:
1. подтверждающий (проверка и подтверждение бухгалтерских документов и
отчетности);
2. системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе
анализа системы внутреннего контроля). Доказано, что при эффективной
системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и
необходимость системной детальной проверки отпадает; при наличии
неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации
по ее улучшению.
3. аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в
областях с более высоким риском, что значительно облегчает аудит в
областях с низким риском).
· Классификация с точки зрения направления.
C точки зрения направления аудит подразделяется на общий (предприятия и
их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов
собственности, организации и учреждения); банковский, аудит страховых
организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных
институтов и т.д.
Аудит инвестиционного цикла будет подробно рассмотрен в следующей главе.
2. Инвестиционный аудит
Аудит объектов инвестирования и инвестиционный консалтинг проводятся с
целью уточнения информации об юридических лицах при принятии решения об
осуществлении инвестиций – финансирования развития производственной
базы, приобретения предприятия. Аналогичная процедура может быть
выполнена как обоснование целесообразности выдачи заемных средств.
Аудиторская проверка инвестиционных институтов проходит в строгом
соответствии с требованиями, установленными для аудита Минфином РФ, ФКЦБ
РФ и рекомендациями саморегулирующихся организаций, работающих для
финансового рынка, это означает, что программа аудиторской проверки
содержит обязательные разделы и этапы, которые не могут быть сокращены.
Аудит инвестиционного цикла (оценка инвестиций) проводится в несколько
этапов:
· экспертиза учредительных документов, состава собственников,
формирования уставного капитала и операций с уставным капиталом;
· анализ основных договоров по хозяйственной деятельности и
правоустанавливающих документов на основное имущество;
· анализ бухгалтерской отчетности с целью проверки полноты и
правильности отражения основных активов и обязательств;
· оценка налоговых рисков по уже проведенным и планируемым сделкам в
случае выявления на предыдущих этапах нарушений законодательства или
сомнительных операций;
· подготовка отчета с рекомендациями заказчику.
В инвестиционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом,
они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных
операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в
которой аудитор квалифицирован.
Инвестиционный аудит позволяет выявить потенциальные убытки инвестора,
которые могут возникнуть из-за некомпетентности или недобросовестности
руководителей предприятия – объекта инвестирования. Это могут быть и
убытки от признания недействительными прав собственности на имущество, и
убытки от крупных санкций налоговых органов, и убытки от наличия
нереальной к взысканию, но не списанной своевременно дебиторской
задолженности, и убытки от признания сделок недействительными в силу
превышения должностных полномочий при их совершении.
Кроме того, аудит объектов инвестирования позволяет выявить умышленные
искажения отчетности, сделанные с целью ее приукрашивания для повышения
инвестиционной привлекательности объекта инвестирования.
Основными видами аудита объектов инвестирования являются:
· аудит с целью подтверждение бухгалтерской отчетности на отчетную дату;
· аудит с целью подтверждения целевого расходования средств;
· анализ текущего финансового состояния организации, анализ
инвестиционных рисков;
· инвентаризация активов или пассивов;
· обзор финансовой отчетности организации за определенный промежуток
времени.
Инвестиционный аудит может проводиться в зависимости от причин,
вызвавших проведение аудиторской проверки:
· ежегодный обязательный аудит;
· подтверждение актуарных расчетов;
· аудит в связи с проведением юридических регистрационных изменений;
· аудит в связи со сменой исполнительного руководства, в целях
поддержания процедуры передачи дел и должности;
· аудит в связи с изменениями в составе акционеров или иных
собственников;
· аудит в связи с существенными изменениями финансового состояния.
Благодаря инвестиционному аудиту акционеры предприятия получают
возможность:
· выбрать оптимальную стратегию привлечения инвестиций и источников
финансирования;
· выяснить, соответствует ли организационная структура задачам, которые
стоят перед компанией;
· понять, что нужно улучшить в корпоративной политике, чтобы компания
стала более привлекательной для инвесторов;
· выяснить, какие финансовые коэффициенты, на которые обращают внимание
инвесторы, требуют доработки;
· узнать, как заявить инвесторам о компании;
· получить рекомендации по улучшению инвестиционной привлекательности
компании, устранению «слабых мест».
При проведении аудита инвестиционного цикла предприятия инвестиционная
компания составляет договор, который, как правило, состоит из следующих
пунктов:
1. Предмет договора.
Включает в себя:
· Субъект проверки.
· Объект проверки.
· Проверяемый период.
· Срок проведения проверки.
· Основание проверки.
· План проверки.
2. Обязанности сторон.
Исполнитель при проведении инвестиционного аудита обязуется:
· Произвести ознакомление с бухгалтерской, финансовой, проектно-сметной,
разрешительной, договорной документацией в отношении объекта проверки.
· Осуществить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
системы бухгалтерского учета, применяемой Заказчиком, на основании
представленной учетной документации и бухгалтерских регистров,
проектно-сметной документации в отношении объекта проверки.
· Произвести проведение контрольных обмеров на предмет соответствия
договора подряда проектам, сметным расчетам.
· Осуществить контроль качества выполненных работ.
· Оформить результаты проведенных работ и выдать Заказчику итоговое
заключение.
Заказчик обязуется:
· Предоставить Исполнителю информацию, необходимую для осуществления
работ, предусмотренных договором, в полном объеме и в сроки,
обеспечивающие план работ.
· Оформить приказ о сроках проведения проверки и составе комиссии.
· Оплатить выполненные работы.
3. Стоимость работ и порядок расчетов.
4. Порядок сдачи и приемки работ.
При завершении работ Исполнитель представляет Заказчику акт
сдачи-приемки работ, являющийся основанием для оплаты.
В случае мотивированного отказа Заказчика сторонами составляется
двухсторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их
исполнения.
5. Ответственность сторон.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору
Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в
соответствии с действующим законодательством.
6. Разрешение споров.
7. Срок действия договора.
К договору прилагаются план проверки и расчет договорной цены.
Заключение
Подведем итоги проделанной работы.
Под аудитом понимается независимая экспертиза финансовой отчетности
предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского
учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству
РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности
предприятия.
По классификации с точки зрения направления аудита существует общий
аудит и специализированные аудиты, к одним из которых и относится аудит
инвестиционного цикла.
Аудит инвестиционного цикла проводится при принятии решения об
осуществлении инвестиций и включает в себя экспертизу учредительных
документов, анализ договоров, бухгалтерской отчетности и оценку
налоговых рисков по проведенным и планируемым сделкам.
Благодаря инвестиционному аудиту акционеры предприятия получают
возможность выбрать наилучшую стратегию привлечения инвестиций и выявить
пути повышения привлекательности компании для инвесторов.
Литература
1. Андреев В. Д. Практический аудит / Справочное пособие. – М.:
Экономика, 2001.
2. Арене Э. А., Лоббек Дж. К. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2000.
3. Аудит в России / Под ред. Ю. А. Данилевского. – М., 2000.
4. Панкратов А.С. Аудит: курс лекций. – М., 2002.
5. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. – М.: ИНФРА–М, 2001.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
