9
Содержание.
Введение………………………………………………………………………….3
1. Оценка незавершенного производства………………………………………4
2. Классификация и способы проведения инвентаризации…………………..13
3. Инвентаризация незавершенного производства……………………………17
Заключение………………………………………………………………………20
Список используемой литературы……………………………………………..21
Журнал регистрации хозяйственных операций……………………………….23
Расчетные таблицы………………………………………………………………29
Журналы-ордера и ведомости аналитического учета…………………………36
Главная книга……………………………………………………………………66
Баланс…………………………………………………………………………….74
Введение.
Одной из основных задач бухгалтерского учета в соответствии с
Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» является формирование полной
и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности.
Одним из основных способов контроля полноты и достоверности
бухгалтерских данных является проведение инвентаризации всех объектов
бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризаций признается одним
из способов ведения бухгалтерского учета и в соответствии с ПБУ 1/98
«Учетная политика организации» должен быть утвержден в составе учетной
политики организации на соответствующий финансовый год.
В настоящей курсовой работе приведены основные сведения о целях, порядке
назначения и проведения инвентаризации незавершенного производства,
оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском
учете.
1. Оценка незавершенного производства.
Под незавершенным производством понимается продукция частичной
готовности, не прошедшая всех операций обработки и изготовления,
предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство
включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К
незавершенному производству относятся остатки невыполненных заказов
производств, остатки полуфабрикатов собственного производства.
На практике ситуация, когда все осуществленные за период затраты
относятся на себестоимость готовой продукции, встречается довольно
редко. Гораздо чаще особенности технологических процессов не позволяют
завершить производством всю продукцию, изготовление которой было начато
в отчетном или даже в предыдущих периодах.
При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат
(20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все
накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к
завершенной производством продукции, таким образом, на этих счетах будет
оставаться остаток, который должен характеризовать объем незавершенного
производства.
Существует несколько методик определения объема незавершенного
производства и себестоимости завершенной производством продукции.
Способы оценки незавершенного производства (оценка незавершенного
производства или оценка готовой продукции)
Способ первый (по оценке незавершенного производства): определяется
объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость
завершенной производством продукции определяется как разность
накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и
объема незавершенного производства.
Для этого:
по данным инвентаризации определяется натуральный объем незавершенного
производства;
исчисляется фактическая себестоимость незавершенного производства.
Рассмотрим эти действия на следующем примере. Пусть по условиям
техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки
определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость
листа составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок,
затраты составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего,
затраты на эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный
пункт металлолома по 14 руб., то стоимость одной заготовки составит:
(128 + 73 – 14) / 17 = 11 руб.
Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда
объем незавершенного производства составит:
1778 х 11 = 19558 руб.
Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции.
Для этого из суммы показателей объема незавершенного производства на
начало периода и объема затрат за период вычитается объем незавершенного
производства на конец периода. Пусть в нашем примере это будет: 18490
руб. – объем незавершенного производства на начало периода, 245699 руб.
– затраты за период (дебетовый оборот по счету 20), тогда себестоимость
завершенной производством продукции составит:
18490 + 245699 – 19558 = 244631 руб.
То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть
сделана проводка на сумму 244631 руб. Если разделить эту сумму на
натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество
изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.
Способ второй (по оценке готовой продукции): определяется размер затрат,
относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции
(выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с
кредита счета 20, 23 или 29.
Рассмотрим использование этого способа на примере попередельного метода
учета затрат. Пусть в рассматриваемом выше примере на начало отчетного
периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки резьбы, объем
незавершенного производства составлял 490 руб. За месяц на нарезку
резьбы по данным сметы было затрачено 8750 руб. (сюда входит заработная
плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т.п.). Всего резьба
была нарезана на 1410 заготовках. На штамповку истрачено 17440 руб. (с
учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы
штамповщика, затрат на эксплуатацию штампа и т.д.), причем всего
разрезано 93 листа на 1581 заготовку (каждый на 17 заготовок).
Сначала определяется количество заготовок для нарезки резьбы, оставшееся
в цехе на конец периода:
49 + 1581 – 1410 = 220 ед.
Это расчетное количество заготовок сверяется с данными инвентаризации.
Затем определяется себестоимость штамповки одной заготовки для резьбы:
(490 + 17440) / (49 + 1581) = 11 руб.
Далее определяются затраты на изготовление готовой продукции:
11 х 1410 + 8750 = 24260 руб.
На основе этих данных может быть определен объем незавершенного
производства на конец периода:
490 + 17440 + 8750 – 24260 = 2420 руб.
Эти данные могут быть проверены путем умножения количества заготовок на
стоимость изготовления одной заготовки:
220 х 11 = 2420 руб.
В данном случае в дебет счетов 43 или 40 с кредита счета 20 должно быть
списано 2420 руб.
Выше мы рассматривали учет для варианта оценки себестоимости готовой
продукции или объема незавершенного производства по фактическим
затратам. Однако эти показатели могут приниматься по нормативной оценке.
Для этого при определении себестоимости завершенной производством
продукции или объема незавершенного производства используются данные о
величине отклонений фактической себестоимости изготовленной продукции от
ее нормативных значений. Рассмотрим использование этого варианта на
примере позаказного метода учета затрат и использовании второго способа
расчета. Например, организация выполняет услуги по охране. Нормативные
затраты на одного охранника принимаются в размере 300 руб./чел. в день
(сюда входит заработная плата охранника, затраты на спецодежду,
содержание оружия и т.д.). Известно, что в течение месяца оказаны услуги
по охране трех объектов, причем на 1-ом объекте работали 2 чел. в
течение 10 дней, на 2-ом – 1 чел. в течение 30 дней, на 3-ем – 5 чел. в
течение 24 дней. Итого нормативные затраты составили:
(2 х 10 + 1 х 30 + 5 х 24) х 300 = 51000 руб.
Однако на втором объекте условия работы сопряжены с дополнительной
опасностью, поэтому работнику было дополнительно начислено 7000 руб.
заработной платы и выданы дополнительные средства связи, расходы на
эксплуатацию которых составляют 20 руб. в день. Таким образом, сумма
отклонений составила:
7000 + 20 х 30 = 7600 руб.
По 1-му и 2-му объекту акты об оказании услуг подписываются ежемесячно,
по 3-му – ежеквартально. Тогда себестоимость оказанных услуг
определяется в размере:
(2 х 10 + 1 х 30 ) х 300 + 7600 = 22600 руб.
Именно эта сумма должна быть списана с кредита счета 20 в дебет счета
40, а на счете 20 останется сальдо, характеризующее объем незавершенного
производства:
51000 + 7600 – 22600 = 36000 руб. или 5 х 24 х 300 = 36000 руб.
Методы оценки незавершенного производства (по стоимости материалов, по
прямым материальным затратам, по полной производственной себестоимости)
Выше мы сказали, что при первом способе оценке (при оценке
незавершенного производства) определяется объем незавершенного
производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством
продукции определяется как разность накопленных за период затрат с
учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного
производства.
Причем для этого после определения натурального объема незавершенного
производства исчисляется фактическая себестоимость незавершенного
производства. Это исчисление может осуществляться путем оценки по
стоимости материалов, по прямым материальным затратам, по полной
производственной себестоимости.
Рассмотрим эти действия на приведенном выше примере. Пусть по условиям
техпроцесса из металлического листа сначала штампом вырезаются заготовки
определенной формы, а затем в них нарезается резьба. Если стоимость
листа составляет 128 руб., из одного листа штампуется 17 заготовок,
затраты составляют 73 руб. (сюда входит заработная плата рабочего,
затраты на эксплуатацию штампа и т.п.), а обрезки сдаются на сборный
пункт металлолома по 14 руб., то стоимость одной заготовки, оцененная по
полной производственной себестоимости, составит:
(128 + 73 – 14) / 17 = 11 руб.
Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда
объем незавершенного производства составит:
1778 х 11 = 19558 руб.
Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:
18490 + 245699 – 19558 = 244631 руб.
То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть
сделана проводка на сумму 244631 руб. Если разделить эту сумму на
натуральный показатель выпуска готовой продукции (количество
изготовленных изделий), то получим себестоимость одного изделия.
Теперь сделаем те же расчеты при условии оценки незавершенного
производства по стоимости материалов:
(128 – 14) / 17 = 6,7 руб.
Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда
объем незавершенного производства составит:
1778 х 6,7 = 11912,6 руб.
Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:
18490 + 245699 – 11912,6 = 252276,4 руб.
То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть
сделана проводка на сумму 252276,4 руб.
Теперь сделаем те же расчеты при условии оценки незавершенного
производства по стоимости прямых материальных затрат. Выше было указано,
что затраты на изготовление одной заготовки составляют 73 руб. (сюда
входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию штампа и
т.п.). Из этой суммы необходимо выделить прямые материальные затраты –
пусть это будет 33 руб.
(128 +33 – 14) / 17 = 8,6 руб.
Известно, что на конец месяца в цехе находится 1778 заготовок, тогда
объем незавершенного производства составит:
1778 х 8,6 = 15290,8 руб.
Далее определяется себестоимость завершенной производством продукции:
18490 + 245699 – 15290,8 = 248898,2 руб.
То есть по дебету счетов 43 или 40 и кредиту счета 20 должна быть
сделана проводка на сумму 248898,2 руб.
При анализе этих расчетов становится понятным, что чем больший перечень
затрат включается в оценку незавершенного производства, тем больше
значение этой оценки и, соответственно, тем оно точнее. Иными словами,
оценка незавершенного производства по стоимости материалов является
наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции
увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на
производство, кроме стоимости истраченных на НЗП материалов). Оценка НЗП
по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а
стоимость готовой продукции падает, соответственно, на величину не
только материалов, а всех материальных затрат. Наконец, самая точная
оценка – по полной производственной себестоимости.
Выбор метода оценки незавершенного производства является достаточно
серьезной задачей. Ее решение во многом зависит от отраслевой
принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики
калькулирования себестоимости продукции. Если же организация такой
отраслевой инструкции не имеет или эта инструкция не утверждена в
установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод
оценки незавершенного производства. В этом случае решение принимается,
исходя из:
§ реальной возможности применить тот или иной метод на практике,
§ необходимости сокращения трудоемкости учетных процедур при допустимом
уровне достоверности проведенной оценки;
§ наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учета;
§ повышения прозрачности учета, унификации учетных процедур и
преемственности (консерватизма) учетной политики.
Если же мы будем пользоваться вторым способом (оценка готовой продукции,
а уже на ее основе исчисление стоимости незавершенного производства), то
в этом случае можно применять только метод оценки по полной
производственной себестоимости (фактической или нормативной), поскольку
в противном случае все не включенные в оценку виды затрат будут
накапливаться в стоимости незавершенного производства. Например, с
кредита счета 20 мы будем списывать только оценку готовой продукции по
прямым материальным затратам, тогда все остальные затраты будут
постоянно накапливаться в дебете счета 20, а объем незавершенки будет
необоснованно расти от одного отчетного периода к другому.
2. Классификация и способы проведения инвентаризации.
Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия на
определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов,
учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета или
учитываемых внесистемно (например, условные активы и иные показатели,
которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с
соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету).
Инвентаризация производится путем физического пересчета
инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки
соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов
по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации,
анализа событий в жизни организации для выявления объектов, подлежащих
отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем
сопоставления учетных данных с внешней информацией (данными
контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.).
Основными целями инвентаризации являются:
– проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в
учете,
– проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,
– проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического
соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,
– приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с
внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими
рыночными показателями,
– выявление причин несвоевременного или неверного отражения
хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций,
противоречащих положениям государственных нормативных документов и
внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели
место.
В зависимости от объема проверки инвентаризации могут быть полными,
охватывающими все вышеуказанные виды объектов, частичными, охватывающими
какую-либо группу таких объектов (например, только товары для продажи
или только дебиторскую задолженность и т.п.), и выборочными,
охватывающими лишь некоторую часть однотипных объектов (например, только
имущество определенного материально ответственного лица или только
просроченную дебиторскую задолженность).
Инвентаризации могут проводиться как периодически (например, для товаров
на складах), так и в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации
расчетов с контрагентами по мере оформления актов сверок расчетов или
поступления информации об изменении имущественного состояния
контрагента).
Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем
организации исходя из материальности (существенности) возможных
погрешностей учетных данных и критичности возможных последствий
несоответствия учетных данных реальному положению дел. Однако существуют
случаи, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с
законодательством и нормативными документами.
Например, проведение инвентаризации обязательно:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия,
– при смене материально ответственных лиц,
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями,
– при реорганизации или ликвидации организации,
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года),
однако:
o инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года,
o инвентаризация библиотечных фондов может проводиться один раз в пять
лет,
o инвентаризация товаров, сырья и материалов в организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
может проводиться в период их наименьших остатков.
Материально ответственные лица приводят в порядок имеющиеся в наличии
ценности, сдают в бухгалтерию все документы о поступлении и выдаче
ценностей. Работники учета заканчивают обработку документов, делают
записи в учетные регистры, исчисляют остатки ценностей по счетам
материально ответственных лиц. Сдав в бухгалтерию последний отчет,
материально ответственные лица дают подписку о том, что все документы на
поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию,
неоприходованных и списанных в расход ценностей нет. Инвентаризацию
проводят в присутствии материально ответственного лица, с которым
обязательно должен быть заключен договор о полной материальной
ответственности. Инвентаризация производится только в присутствии всех
членов комиссии, так как отсутствие хотя бы одного из них дает основание
рассматривать результаты инвентаризации как недействительные.
Последние приходные и расходные документы фиксируются председателем
комиссии с указанием «до инвентаризации на ….. (дата)».
Результаты проверки материальных ценностей записывают в
инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование
ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и
общую сумму. Инвентаризационные описи заполняются чернилами или
шариковой ручкой, четко и ясно, не допускаются незаполненные строки (в
конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно
вносить только корректурным способом. Итоги порядковых номеров,
количества и суммы подсчитываются в конце каждой страницы описи и
подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.
Перед подписью последней страницы материально ответственное лицо должно
дать письменную справку следующего содержания: «Все ценности,
поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены
в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к
инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи,
находятся на моем ответственном хранении».
На негодные испорченные материалы и готовые изделия составляются
соответствующие акты и отдельные инвентаризационные описи.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки.
Результаты этих проверок оформляются актом и регистрируются в книге
учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.
По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные
ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым
выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета.
Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.
По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем
свои решения и предложения, который утверждается руководителем
предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц
между данными инвентаризации и учета в соответствии с Законом РФ «О
бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении
инвентаризации.
3. Инвентаризация незавершенного производства.
Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить объемы
и фактическую себестоимость его в соответствии с порядком, установленным
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг) и разработанными на его основе отраслевыми инструкциями.
В части промышленных предприятий, например, необходимо:
– определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и
незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в
производстве;
– выявить неучтенный брак;
– определить фактическую комплектность незавершенного производства
(заделов) и обеспеченность сборки деталями;
– выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам,
а также по заказам, выполнение которых приостановлено;
– определить фактическую себестоимость находящихся в производстве
заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и
сборкой изделий.
Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные
цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали,
узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты
должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство
подсчета их количества.
Проверка остатков задела незавершенного производства (деталей, узлов,
агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания,
перемеривания.
Описи составляются отдельно по каждому цеху (участку, отделению) с
указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности,
количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием
объема работ: по незаконченным предприятиям, их очередям, объектам,
пусковым комплексам, расчеты по которым осуществляются после полного их
окончания без промежуточных платежей; по незаконченным частям
конструктивных элементов и видов работ.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест,
не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не
включаются, а инвентаризуются особо и фиксируются в отдельных описях.
Окончательно забракованные детали в состав незавершенного производства
не включаются.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу
или смесь (в соответствующих отраслях промышленности), в
инвентаризационных описях, а также в сличительных ведомостях приводятся
два количественных показателя: количество этой массы или смеси и
количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящим в
ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими
расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.
Наличие и объем незавершенного капитального строительства
устанавливаются при инвентаризации путем проверки в натуре оплаченной
его части. В актах инвентаризации указывается наименование объекта и
объем выполненных работ по этому объекту по каждому отдельному виду
работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.
Инвентаризационная комиссия должна проверить:
– не числится ли в составе незавершенного капитального строительства
оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
– состояние законсервированных и временно прекращенных строительством
объектов.
По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание
для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в
эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых
не оформлены надлежащими документами, составляются особые акты.
Отдельные акты составляются также на законченные, но почему-либо не
введенные в эксплуатацию объекты. В актах необходимо указать причины
задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на
проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству,
подлежащие списанию с баланса, составляются акты, в которых приводятся
данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин
прекращения строительства.
Для этого должна использоваться соответствующая техническая
документация, акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ
на объектах строительства и другая документация.
Инвентаризация незаконных капитальных ремонтов зданий, сооружений,
машин, оборудования, энергетических установок и других объектов
производится путем проверки состояния работ в натуре.
На незаконченный капитальный ремонт составляется акт, в котором
указываются название ремонтируемого объекта, наименования и процент
выполнения работ, сметная и фактическая стоимость выполненных работ.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в
описи сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов.
Порядок учета, распределения и включения в себестоимость продукции или
работ указанных расходов устанавливается в соответствующих инструкциях.
Заключение.
При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых
промышленным производством, необходимо определить фактическое наличие
заделов и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в
производстве, фактическую комплектность незавершенного производства,
выявить остаток незавершенного производства. Проверка заделов
незавершенного производства производится путем фактического подсчета,
взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому
обособленному структурному подразделению с указанием наименования
заделов, стадии их готовности количества.
По незавершенному капитальному строительству в описях указываются
наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту.
Список используемой литературы.
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в
ред. от 23.07.1998г.),
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. от
24.03.2000г.),
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в ред. от
30.12.1999г.),
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.
№43н (в ред. от 30.12.1999г.),
7. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации»,
8. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000г. №26 «Об утверждении
унифицированной формы первичной учетной документации № инв-26 “Ведомость
учета результатов, выявленных инвентаризацией”»,
9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону:
Издательский центр «МарТ», 2000 г.
10. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс
лекций. – М.: ООО «ТК Велби», 2002
11. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в
промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1992 г.
12. Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Финансы и
статистика, 2003
Журнал регистрации хозяйственных операций за ноябрь 2004 г.
№ операцииСодержание операцииДебетКредитСумма (руб.)1
приходный ордер
карточка складского учетаАкцептованы счета поставщиков за
материалы1560103588Транспортно-заготовительные
расходы15167588НДС19.36020011,68Оприходованы на склад материалы по
учетным ценам1510110000Отклонения161511762
требование-накладнаяОтпущены со склада материалы по учетным ценам
основному производствуЗаказ № 1220.121012200Заказ №
1520.151010900Вспомогательному производству23106800На обслуживание машин
и оборудования25.1103750На нужды заводоуправления26103120На цеховые
нужды25.210270883
расчет распределения отклоненийСписываются отклонения в стоимости
материаловЗаказ № 1220.1216913,7Заказ № 1520.1516816,34Вспомогательному
производству2316509,28На обслуживание машин и оборудования25.116280,85На
нужды заводоуправления2616233,68На цеховые нужды25.2162028,724
Расходная накладная
АП-ППередан в эксплуатацию инструментЦехам основного
производства25012130Цехам вспомогательного производства230115885
Акт на списаниеЛиквидирован инструмент91.201960Принят
металлолом1091.1806
выписка банка
акт приемки- передачиАкцептован счет поставщика за поступившее на склад
оборудование, требующее монтажа0760135000НДС196024300Оплачен счет
поставщика6051159300Зачет НДС в бюджет681924300Сдано в монтаж
оборудование0807135000Монтаж оборудования произведен хозяйственным
способом. Затраты по монтажу составили0823750НДС6819135Оборудование
введено в эксплуатацию01081357507
акт приемки- передачиВ качестве вклада в Уставный капитал акционерному
обществу передан токарный станок. Первоначальная стоимость
01. в
01
63000Износ на момент передачи0201. в21000Остаточная стоимость7601.
в42000Согласованная стоимость587643088Финансовый результат от передачи
станка91.99910888
расчетСписана морально устаревший станок с ЧПУ. Первоначальная
стоимость.
01. в
01
60088Износ0201. в56698,04Остаточная стоимость91.201. в3389,96Начислена
заработная плата рабочим за выполнение работ по ликвидации
станка91.270900На склад оприходован металлолом, полученный от ликвидации
станка1091.111050Финансовый результат от ликвидации станка91.9996760,049
счет-фактура
выписка банкаРеализован металлорежущий станок. Первоначальная стоимость
01.в
01
105088Износ0201. в32840Остаточная стоимость91.201. в72248Выставлен
счет6291.1100403,84НДС91.26815381,84Финансовый результат от реализации
станка 91.99912774Поступило на расчетный счет от покупателя за
металлорежущий станок5162100403,8410
акт приемки-передачи
выписка банкаОт НИИ безвозмездно получено исключительное право на
пользование изобретением08
0498
084500
4500Приобретено право пользования торговой маркой сроком на 7 лет
Договорная стоимость
97
60
2088НДС1960375,84Перечислено с расчетного счета на пользование торговой
маркой
60
51
2463,84Списание РБП269724,8611
ведомость начисления амортизацииНачислен износ основных средств,
находящихся в эксплуатации Цехам основного
производства25.10215018,65Цехам вспомогательного
производства230219414,99Зданию заводоуправления260232077,6312
расчетПроизведены отчисления в резерв для ремонта основных средствЦехов
основного производства25.296.16000Общезаводского назначения2696.1450013
накладная
РПВ; акт приемки-передачиВ течение года рабочими вспомогательного цеха
произведен ремонт оборудования основных производственных цехов.
Фактические затраты на ремонт
составилиМатериалы2310.143000Запчасти2310.486000Заработная плата
ремонтников237071000Начислен ЕСН236919880Отчисления в резерв на
отпуск2396.29088Фактические затраты по ремонту списаны на счет
созданного резерва96.12322698614
требование накладнаяОтпущено со склада топливоНа технологические цели
цехам основного производства25.110.32700Вспомогательному
производству2310.31800Для отопления здания заводоуправления2610.3150015
расчет отклоненийСписывается отклонение в стоимости топливаНа
технологические цели цехам основного
производства25.116134,89Вспомогательному производству231689,92Для
отопления здания заводоуправления261674,9416
расчетная ведомостьНачислена заработная плата
Основная заработная платаЗаказ № 1220.127044088Заказ №
1520.157032588Рабочим вспомогательного производства23704588Рабочим по
обслуживанию и эксплуатации оборудования25.17018088Персоналу
цехов25.27021088Персоналу заводоуправления26701058817
расчет на пред. отпускаНачислена оплата очередных отпусковРабочим
основного производства96.2703600Персоналу заводоуправления2670195018
больничный листНачислено пособие по временной
нетрудоспособностиПерсоналу цехов69.170220Рабочим основного
производства69.170780Персоналу заводоуправления69.17014019
расчет бухгалтерииПроизведено начисление единого социального налога от
фонда заработной платыЗаказ № 1220.126911462,88Заказ №
1520.15698472,88Рабочим вспомогательного производства23691192,88Рабочим
по обслуживанию и эксплуатации оборудования25.1694702,88Персоналу
цехов25.2695482,88Персоналу заводоуправления26692752,88Рабочим основного
производства96.269936Персоналу заводоуправления266950720
Расчет бухгалтерииПроизведены отчисления в резервный фонд на оплату
очередных отпусков (10%) от начисленной заработной платыЗаказ №
1220.1296.25555,09Заказ № 1520.1596.24106,09Рабочим вспомогательного
производства2396.2578,09Рабочим по обслуживанию и эксплуатации
оборудования25.196.22279,09Персоналу цехов25.296.22657,0921
РПВПроизведены удержания из заработной платыПодоходный
налог7096.215720По исполнительным листам7096.248022
выписка банкаОплачено с расчетного счета за электроэнергию, потребляемую
наОтопление и освещение цехов вспомогательного
производства23602100Отопление и освещение цехов основного
производства25.2603140Отопление и освещение зданий общехозяйственного
назначения26601510НДС19601215Оплата60517965Зачет НДС6819121523
выписка банкаПоступила на расчетный счет оплата от ЗАО «Омега» за ранее
отгруженную продукцию»516260400Оплачены с расчетного счета ранее
акцептованные счета АО «Лакокраска»60519440НДС68191440АО
«Металлург»605129500НДС68194500Поступила на расчетный счет оплата от АО
«Заря» за ранее отгруженную продукцию51621000024
выписка банкаПриобретены облигации на срок 5 лет из расчета дохода 16 %
годовых. Номинальная стоимость – 9000, покупная цена – 8350.
Комиссионное вознаграждение посреднику – 200. Проценты по облигациям
выплачиваются 2 раза в год (через каждые 6 месяцев). Начислен доход за
1-е полугодие и получен на расчетный счет.58.2
76
5151
91.1
768550
720
72025
выписка банкаС расчетного счета произведены перечисления ЕСН и платежей
в бюджет налогов, удержанных из заработной платы68
6951
5115720
35493,1226
ПКОПолучено с расчетного счета в кассу для выплаты заработная
плата505113719027
РКОВыплачена из кассы заработная плата705013258828
РКОДепонирована и возвращена в банк неполученная заработная
плата5150460229
ПКОПолучено с расчетного счета в кассу5051105030
РКОВыдано из кассыАванс на служебные командировки7150600Аванс на
хозяйственные нужды715045031
авансов. отчеты
приход. кассовый ордер Представлены и утверждены авансовые отчетыПо
служебным командировкам работников заводоуправления2671593По
хозяйственным расходам цехов основного
производства25.271487Неиспользуемые суммы сданы подотчетными лицами в
кассу50711032
ведомость распределенияЗатраты вспомогательного производства списаны на
расходыЦехов основного производства на технологические нужды (35
%)25.12312796,41Цехов основного производства на хозяйственные нужды (45
%)25.223146452,52общезаводским службам (20%)26237312,2333
ведомости 12,15Списаны общепроизводственные (цеховые) и
общехозяйственные расходыЗаказ № 1220.1225.135568,23Заказ №
1520.1525.126290,54Заказ № 1220.1225.248278,64Заказ №
1520.1525.235685,55Заказ № 1220.122638620,04Заказ № 1520.152628546,3234
КУЗПФактические затраты по заказамЗаказ №124320.12201222,55Заказ
№154320.15147405,7235
накладная накопительной ведомостиВыпущена из основного производства
оприходована на склад ГП по плановой производственной себестоимости
Заказ №12 – 2080 штук4320.12208088Отклонения фактической себестоимости
от плановой43.отк20.126865,45Заказ №154320.15155088Отклонения
фактической себестоимости от плановой43.отк20.157682,2836
ведомость отгрузкиОтгружена со склада АО «Химзавод» ГП по плановой
себестоимости – 1000 штук90.243155088Отклонения фактической
себестоимости от плановой90.243.отк7682,2837
счет-фактураПредъявлен АО «Химзавод» счет за отгруженную продукцию по
цене реализации6290.12125303,8НДС90.36832415,8438
выписка банкаОплачены с расчетного счета расходы по доставке ГП до места
отправления44602000НДС1960360Оплата60512360Зачет НДС681936039
ведомость отгрузкиОтгружена со склада ГП (прибора марки А) ООО «Спектр»
по плановой с/c – 2000 штук90.243200088Фактическая себестоимость
отгруженной продукции90.243.отк5351,5340
счет-фактураПредъявлен счет ООО «Спектр» за отгруженную
продукцию6290.1271503,84НДС90.36841415,8441
выписка банкаС расчетного счета оплачены расходы по доставке
продукции44608000НДС19601440Оплата60519440Зачет НДС6819144042
расчетКоммерческие расходы списаны на счет реализации90.2441000043
расчетВыявлен результат от реализации продукции за отчетный
период90.99958033,8144
выписка банкаНачислен и перечислен в бюджет аванс налога на прибыль99
6868
5118405,08
18405,0845
выписка банкаС расчетного счета перечислена сумма НДС, причитающаяся
взносу в бюджет685126054,8246
выписка банкаС расчетного счета оплаченыПени за несвоевременные платежи
в бюджет91.251300Штраф за невыполнение договора91.251600Проценты по
просроченному кредиту91.251150
Таблица 1(а).
Расчет отклонений в стоимости материалов
ПоказателиМатериалы по учетным ценам, руб.Отклонение в стоимости
материалов, руб.Средний % отклоненийФактическая стоимость
материаловОстаток на начало месяца40758837588×445176Поступило за
месяц1100001176×111176Всего51758838764556352Израсходовано на
производство
638584782,557,4894Итого638584782,55×68640,55Остаток на конец
месяц475373033981,45×487711,45
Таблица 1(б).
Расчет отклонений в стоимости топлива
ПоказателиТопливо по учетным ценам, руб.Отклонение в стоимости топлива,
руб.Средний % отклоненийФактическая стоимость топливаОстаток на начало
месяца24020012000×252200Поступило за
месяцxxxxВсего24020012000252200Израсходовано на производство
6000299,755,06299,75Итого6000299,75×6299,75Остаток на конец
месяц23440011700,25×245900,25
Таблица 2.
Расчет износа за отчетный месяц, тыс. руб.
Виды ОСНор ма амор тизации (месяч ная)По предприятию в целомМесто
эксплуатацииЦеха основного производстваЦеха вспомогательного
производстваОбщезавод ские службыСт-ть объек таСум ма амор тиза цииСт-ть
объек таСум
ма амор тиза цииСт-ть объек таСум ма амор тиза цииСт-ть объектаСум ма
амортиза цииПосту пилоА. По поступившим и выбывшем в прошлом месяце
объектамИнструмент1,25280088291,7280088291,76Склад
ГП2,7434500977,6434500977,63Токар ный
станок2,25253088474,5253088474,54ИтогоВыбылоИнструмент1,25222300231,5200
000208,32230023,23Фрезерный
станок1,08372088335,7372088335,7Итого5943446797572044651822300279Б. По
всем объектам (поступившим, выбывшим и оставшимся на начало прошлого
года)По поступившим (+)Начислено в прошлом
месяцеX64200X14000X19100X31100К отражению в отчетном
месяце7832915018,619414,932077,6Таблица 4.
Распределение косвенных расходов
Объект калькуля цииОсновная з/п производст венных рабочихРСЭООбщепроиз
водственные расходыОбщехозяйственные расходы%сумма%сумма%суммазаказ
№124408857,535568,2357,548278,6457,538520,04заказ
№153258842,526290,5442,535685,5542,528546,32Итого:7667610061858,77100839
64,1910067166,36
Таблица 6.
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
Заказ 12
№ п/пПоказательУчетная ценаФактическая себестоимость1Остаток ГП на
начало месяца54100539532Поступило из
производства208088201222,553Итого262188255175,554Отношение отклонений
фактической с/с к стоимости по учетной цене, %0,975Отгружено за отчетный
месяц200088194736,476Остаток ГП на конец месяца6210060439,08
Таблица 7.
Расчет по налогу на добавленную стоимость
№ п/пПоказателиСумма НДС1Остаток уплаченного поставщикам налога на
начало месяца2Сумма налога по оприходованным оплаченным ценностям,
подлежащая списанию с кредита счета 19 в дебет счета 683Сумма налога по
реализованной продукции4Сумма налога-подлежащая уплате в бюджет- зачету
или возмещению из бюджетаТаблица 6.
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
№ п/пПоказательУчетная ценаФактическая себестоимость1Остаток ГП на
начало месяца2Поступило из
производства155088147405,723Итого155088147405,724Отношение отклонений
фактической с/с к стоимости по учетной цене, %95%5Отгружено за отчетный
месяц155088147405,726Остаток ГП на конец месяца
Таблица 7.
Расчет по налогу на добавленную стоимость
№ п/пПоказателиСумма НДС1Остаток уплаченного поставщикам налога на
начало месяца2Сумма налога по оприходованным оплаченным ценностям,
подлежащая списанию с кредита счета 19 в дебет счета 6833630,843Сумма
налога по реализованной продукции4Сумма налога-подлежащая уплате в
бюджет- зачету или возмещению из бюджета
Таблица 6.
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции
Заказ 12
№ п/пПоказательУчетная ценаФактическая себестоимость1Остаток ГП на
начало месяца54100539532Поступило из
производства208088201222,553Итого262188255175,554Отношение отклонений
фактической с/с к стоимости по учетной цене, %0,975Отгружено за отчетный
месяц200088194736,476Остаток ГП на конец месяца6210060439,08Таблица 7.
Расчет по налогу на добавленную стоимость
№ п/пПоказателиСумма НДС1Остаток уплаченного поставщикам налога на
начало месяца2Сумма налога по оприходованным оплаченным ценностям,
подлежащая списанию с кредита счета 19 в дебет счета 683Сумма налога по
реализованной продукции4Сумма налога-подлежащая уплате в бюджет- зачету
или возмещению из бюджета
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
