2
Содержание
1. Инвентаризация как способ первичного наблюдения
2. Общий порядок проведения инвентаризации
3. Особенности инвентаризации основных средств
3.1 Товарно-материальные ценности
3.2 Отдельные предметы в составе оборотных средств
3.3 Незавершенное производство и строительство
3.4 Касса
3.5 Денежные средства в банках и расчеты
3.6 Резервы
4. Оформление результатов инвентаризации и отражение их в учете
1. Инвентаризация как способ первичного наблюдения
Инвентаризация – это проверки и документальное подтверждение
фактического наличия средств (активов) или источников их образования
(пассивов) в натуре, выявление отклонений от данных текущего
бухгалтерского учета и принятие решений по внесению соответствующих
изменений.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия
назначается комиссия, в состав которой в обязательном порядке входит
работник бухгалтерии. В приказе оговариваются также объекты и сроки
проверки. При необходимости комиссии придаются соответствующие
технические средства (весоизмерительные и счетные приборы, подъемное
оборудование) и персонал (грузчики, водители, операторы и т.д.).
Различают инвентаризации полные, когда проверяются все виды средств и
источников, и частичные (выборочные), когда проверкой охватываются
только их отдельные виды. По частоте или периодичности проведения
различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые
инвентаризации. Так, например, ежесменные инвентаризации остатков
неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции
осуществляют в ряде производств при передаче смен материально
ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за
использованием материалов при работе с особо дорогостоящими или опасными
продуктами.
Не ??, ?м ??????о, ????ся ?????а?я ???? ???? ???в и ??? ??о?? в ??е.
В??и ?? ??о??я ??е ??й ряд ?я????х ???????: ?и ??е ?????о ответственного
?? ?и ?????ля ???ия?я, ?и ?????? ??? ???й, ??е ??? и ??? стихийных ????,
?и ??г???? ?и ?к???и ???ия?я, ? ???ю ??, ????????? ?и контрольн? ???в.
Н???е ???? и ????? ??????? я?я?ся ???я, ???я ??о??я ??д ????н?м ????
??????? ???. П? э?й ??????? ???я?ся ? ??ко ???е ?????? ????й (???? ???в,
?т???в, ??????? ??????, ???й ????и, ???? ???в и ?.), ? и ??оя?е ?с??в с
?????, ??????? ??, ????х ???ов и ???, ????? ?????? ????н?? и ??? ????.
И??????и, в ????, ???я?я с ??ю уточнения ??? ??????? ??а. П??? ?????я
????о ????я д? с ???и ???? ??а ???я в ?м, ?о ?и ??ю??и, ????и, ?и
??????? ????х и ??сях в ????? и ???р? ??т ?? ???? ???????? ???. В ??ь?й
??и ????? и ряд ?????ых ????в и ???й, ???е ??няют ?????, ???, ???? ?и
????ь ???в – ???, ??ы??е, ????е, ?м???я ???я и ??? ????я ???в ?ъ??в.
Т?? ????я ????? ???, ?к о??? ?е??и ? ???ию ???в и ?и ??т ?? ?????ы т??о
??е ????я ??????о ???и ??м ????ия ???????. Б?? ??, ??т ?? и ???????
????я ???х ??? ?и ???я, ??а, ??? ????й, ???е ??е ? ???ют ???????о ?р??ия
?к ?зя????е ????. И??о ??е ??? ?????й ??? ???? ??а и ???? ???????? ???я?
?я?? ??? ??м ??ю??я – ??????ия.
П?? ???м ??????? ??с?я ??? ???? ? ?????о ??????х ?ц ???? в ?м, ?о ?е
д???? ?и ??ы в ?????ю, а ?????? ???? ??????. З?? в ?????и ?????о ??????х
?ц и ??? ???? ???я?ся ???? ???е в?х ??в ???в, а ? ?????? и ????? ?????ся
в ?????е ??и. П?????ь ??? ?????х ??? ??????ся ???я? ?? ??? ?м??и, а
?????о ??????е ?? ??и???ся в ???е э?х ????й ? ??????е ????.
Б????ия ???ия?я, ? ??? ???? ??????о ??????о ??а, ???т ???и ? ?? ???я??
??м ???в и ????? ? с ????и ? ?????м ??ям. Д??е, ? ???м ?я??ы ?????я,
???ся?я в ?????ую ????ь, ?к в ???????, ?к и в ???? ????и.
Р????ы ???а???и – ???и ?и ???а? ???в в ??? ????? ??? – ????о ???ую?я
???и ????, ?????аю?я ???ы и ????и ? ??????я, ?????ю?я в???? ?? ? ????ию.
В ?????? с З??? “О ??????м ??е и ?????” ???и ?я???? ?и ??????? ????а
?ч?ляют ? ????? ???и ????о ??. С???? ????, ??и ?и ?? ??? ??ества в ????
?? ?????? у?? ??сят ? ???? ?????? ?и ????я. Н???? ??х н?м ?з??ю?я ? ??
????х ??? ?и ?г????, а ?? ???? ????, ? ? ? ??. Н???щ??е ????и ?и??ю?я ?
?? ???и ?и ????х ???, а в бю???х ?????ях – ? ?? и????в ??????ия.
У???? ?и ???? ?? ?????й ?и ?????? ??????и, в ?м ??е и ??е ????я ??? ???й
????, ????я?я ? ?? ????? ?????в ????о ?? ?и ? ?? ??е ????? ???а ? ??????
??? (???и ?????ю?х ?т).
В ??????м ??е ?я???е ???и ????а ???ют ? ??? ??в???ю?х ???, ???????х ?я
??а ??? ?? ????а, и ???у ??а 80 “П??? и ???”. Н???? ????х ??в ???в,
?я???е ?и ????? ??н????и, ???????, ? ?????ия ??? и ????? ? ??????я,
??сят в ??т ?????? ??а 84 “Н???? и ??? ? ??и ????й”. П? э?м ???ляю?я
????:
К-т ?. 10 “М????”
К-т ?. 50 “К??”
К-т ?. 47 “Р????я и ??? ???е ???? ???в”
Необходимость инвентаризации вызвана следующими обстоятельствами:
фиксирование хозяйственных явлений, не поддающихся повседневному
наблюдению в текущем учете. К ним относятся изменения массы или
количества материальных ценностей в связи с изменением условий их
хранения (усушка, распыл и т.д.);
устранение расхождений между данными учета и фактическим наличием
средств в организации, которые возникают в процессе текущего учета. Они
могут быть вызваны ошибками в учете (описки, неправильное отражение на
счетах), неточностями при приеме и отпуске средств (просчеты, промеры);
контроль за материально ответственными лицами. С его помощью выявляются
расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и
данными учета, которые возникают в результате обмеров или обвесов при
приемке или передаче ценностей, обсчетов при выдаче денег, хищений.
В зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на
полные и частичные.
При полной инвентаризации проверке подвергаются все без исключения
средства хозяйства и подразделения, где имеются материальные ценности
или денежные’ средства. Частичная инвентаризация охватывает лишь
какую-либо одну часть хозяйственных ресурсов организации, т.е. проверке
подлежат материальные или денежные средства, находящиеся в одном из
подразделений либо числящиеся за одним материально ответственным лицом.
По периодичности инвентаризации подразделяются на плановые и
внеплановые.
Плановая инвентаризация проводится в установленные сроки. Организация
обязана проводить плановые инвентаризации своих ресурсов в следующие
сроки:
основных средств, капитальных ремонтов, расходов будущих периодов и всех
ТМЦ – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчетов;
расчетов с дебиторами и кредиторами – не менее одного раза в год;
расчетов с банками и финансовыми органами – не менее одного раза в
квартал;
расчетов организации с его хозяйствами, выделенными на самостоятельный
баланс, – не менее одного раза в квартал;
денежных средств и денежных документов, – не менее одного раза в месяц.
Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся в целях контроля за
сохранностью ценностей у материально ответственных лиц либо при замене
материально ответственных лиц по распоряжению администрации или по
требованию ревизора.
Во всех случаях инвентаризация проводится комиссией во главе с
председателем. В комиссию, как правило, входят:
представители администрации;
работник бухгалтерии;
материально ответственное лицо;
представитель собственника.
По итогам инвентаризации составляется инвентаризационная ведомость, куда
вписываются фактические остатки материальных ценностей или денежных
средств. Ведомость подписывают члены комиссии. Затем ее передают в
бухгалтерию, где на ее основе составляется сличительная ведомость, куда
кроме данных из инвентаризационной ведомости заносятся данные учетных
регистров в бухгалтерии.
После сопоставления данных по каждой позиции выявляются расхождения
между учетными данными и фактическим наличием (по данным комиссии). Если
обнаружены излишки, они приходуются в организации. При недостаче
принимается решение по их списанию.
Примерная форма сличительной ведомости приведена в таблице:
Сличительная ведомость
Наиме-
нованиеЕд. изм.ЦенаПо данным бухгалтерииПо данным
инвентаризацииВыявленные отклонения
НедостачиИзлишки
к-восуммак-восуммак-восуммак-восумма
Результаты инвентаризации – излишки или недостача средств в каждом
конкретном случае – тщательно исследуются членами комиссии.
Устанавливаются причины и виновники их возникновения. Вырабатываются
возможные меры по устранению этих причин.
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №
3321-XII “О бухгалтерском учете и отчетности” Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь. 2004. № 77. 2/1027., с изм. и доп.
от 17 мая 2004 г. № 278-3, излишки выявленного при проведении
инвентаризации имущества зачисляются на увеличение прибыли отчетного
года. Стоимость недостач, порчи или иной утраты имущества в пределах
норм естественной убыли относится на издержки производства или
обращения. Недостачи сверх норм возмещаются за счет страховых фондов или
организаций, а если известен виновник, то за его счет. Невозмещенные
недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов, а в
бюджетных организациях – за счет источников финансирования.
В бухгалтерском учете выявленные излишки имущества отражают по дебету
соответствующих счетов, предназначенных для учета такого вида имущества,
и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”. Недостачи
различных видов средств, выявленные при проведении инвентаризации,
предварительно, до установления причин и виновников их возникновения,
относят в дебет специального счета 94 “Недостачи и потери от порчи
ценностей”.
Суммы недостач, отраженные по дебету счета 94 “Недостачи и потери от
порчи ценностей”, увеличиваются на сумму НДС, рассчитанного от стоимости
недостающих ценностей. Начисление НДС в бюджет отражается проводкой по
дебету счета 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и кредиту счета
68 “Расчеты по налогам и сборам”.
2. Общий порядок проведения инвентаризации
Статьей 12 Закона от 25.06.2001г. N 42-3 “О бухгалтерском учете и
отчетности” предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны
проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка.
Порядок доведения инвентаризаций (их количество в отчетном году, сроки
проведения, перечень проверяемых объектов и т.д.) определяет
руководитель предприятия. Вместе с тем инвентаризация обязательна:
при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду,
его купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене руководителя организации и (или) материально ответственных
лиц;
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и не
предотвратимых при данных условиях обстоятельств;
в иных случаях, предусмотренных законодательством республики.
При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться
Методическими указаниями Минфина от 5.12.1995г. № 54.,-
С этой целью в организации должна создаваться постоянно действующая
инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного
проведения инвентаризации необходимо формировать рабочие
инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии у субъекта
хозяйствования ревизионной комиссии проведение инвентаризаций
допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных,
комиссий утверждает руководитель предприятия. Документ об их составе
(приказ, постановление, распоряжение) необходимо зарегистрировать в
книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители
администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), можно включать
представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских
организаций.
До начала проверки фактического наличия имущества комиссии надлежит
получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные
документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных
средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и
расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием “до
инвентаризации на (дата)”, что должно служить бухгалтерии основанием для
определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным
данным.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные
расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или
доверенности на получение имущества.
Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых
обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты
инвентаризации не менее чем в 2 экземплярах. Примерные формы описей и
актов приведены в приложениях № № 6 – 18 к вышеназванным Методическим
указаниям № 54.
Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и
точную проверку в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для
перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым
хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке
поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании
документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) их части. Вес
(или объем) навалочных материалов допускается определять на основании
обмеров и технических расчетов.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов
ведут, раздельно один из членов инвентаризационной комиссий и
материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании
перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в
опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются
к описи.
Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии
материально ответственных лиц.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество
указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в
учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров
материальных ценностей и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на данной странице, вне зависимости оттого, в
каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) показаны
данные ценности.
Ошибки исправляются во всех экземплярах описей путем зачеркивания,
неправильных записей и проставления над ними, правильных. Коррективы
должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной
комиссии и материально ответственными лицами.
Не допускается оставлять в описях незаполненные строки, на последних
страницах такие строки прочеркиваются. На последней странице описи
должна быть сделана и отметка о проверке цен, таксировки и подсчёта
итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально
ответственные лица. В конце инвентаризации последние дают расписку,
подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об
отсутствии. к членам, комиссии каких-либо претензий и принятии
перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке
фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных
лиц принявший его расписывается в описи в получении, а сдавший – в сдаче
этого имущества.
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или
полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения,
где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии должны быть
опечатаны. Во время перерывов в работе (в обеденный перерыв, в ночное
время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе)
в закрытом помещении, где проводится проверка.
В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после
инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия
склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю
инвентаризационной комиссии. Данная комиссия проверяет указанные факты и
в случае их подтверждения исправляет выявленные ошибки.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки
правильности проведения инвентаризации с участием членов
инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно
до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась
инвентаризация. Результаты таких контрольных проверок оформляются актом
(приложение 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета
контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (приложение
4 к Методическим указаниям).
В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой
ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных
ценностей в местах их хранения и переработки.
Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные
инвентаризации осуществляются инвентаризационными комиссиями по
распоряжению руководителя организации. Распоряжение об инвентаризации
вручается председателю инвентаризационной комиссии непосредственно перед
ее началом. Инвентаризация ценностей должна начинаться в строго
установленное в распоряжении время.
3. Особенности инвентаризации основных средств
До начала инвентаризации основных средств комиссии рекомендуется
проверить наличие:
инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров
аналитического учета;
технических паспортов или другой технической документации;
документов на объекты, сданные или принятые предприятием в аренду и на
хранение.
В ходе проверки комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи
полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные
технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении неучтенных объектов, а также объектов, по которым в
регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные,
характеризующие, комиссия должна включить в опись правильные сведения и
технические показатели. Например, по зданиям указать их назначение,
основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или
внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без
подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам –
протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные
сооружения, материалы крепления дна и откосов и т.п.
Оцениваются выявленные неучтенные объекты с учетом рыночных цен, а износ
определяется по действительному техническому состоянию.
Если основное средство подверглось восстановлению, реконструкции,
расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное
его назначение, то оно вносится в опись под наименованием,
соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера
(надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная
ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных
элементов) не отражены в бухучете, необходимо по соответствующим
документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости
объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места
нахождения предприятий (железнодорожный подвижной состав, автомашины;
отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.),
инвентаризируются до момента временного их выбытия.
На объекты, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению,
комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в
эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча,
полный износ и т.п.).
3.1 Товарно-материальные ценности
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, должна
проводиться в порядке расположения их в данном помещении. При хранении
ценностей в разных изолированных помещениях, у одного материально
ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам
хранения. После проверки вход в помещение не допускается (например,
опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет
фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания
или перемеривания. Не допускается вносить в описи, данные об остатках со
слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их
фактического наличия.
ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются
материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии и
приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Они
заносятся в отдельную опись под наименованием “Товарно-материальные
ценности, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается дата
поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа,
наименование товара, количество, цена и сумма; Одновременно на приходном
документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по
его поручению члена комиссии) делается отметка “после инвентаризации” со
ссылкой на дату описи, в которую записаны данные ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и
только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера в
процессе инвентаризации ТМЦ могут отпускаться материально ответственными
лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Они также
заносятся в отдельную опись под наименованием Товарно-материальные
ценности, отпущенные во время инвентаризации”. Оформляется опись по
аналогии с документами на поступившие ценности во время инвентаризации.
В расходных документах делается отметка за подписью председателя
инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент
Инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары
отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные
надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными
документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по
отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных
поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам – с
обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах
сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату,
близкую к дате проведения инвентаризации.:
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и
находящиеся на складах других организаций.
3.2 Отдельные предметы в составе оборотных средств
Отдельные предметы в составе оборотных средств, находящиеся в
эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально
ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.
Проверка проводится путем осмотра каждого предмета. В описи они
заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в
бухучете.
При инвентаризации предметов в составе оборотных средств, выданных в
индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых
инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти
предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в
описи.
Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт,
должны записываться в опись на основании ведомостей, накладных или
квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.
Предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную
опись не включаются, а на них составляется акт с указанием времени
эксплуатации, причин негодности, возможности использования их в
хозяйственных целях.
Инвентаризационные описи передают в бухгалтерию, где их тщательно
проверяют в отношении правильности цен на товары, таксировки, подсчета
итогов. Результаты инвентаризации бухгалтерия определяет в натуральном и
стоимостном выражении отдельно по каждому наименованию, артикулу, сорту,
цене товаров и тары. Часто сличительная ведомость совмещается на одном
бланке с инвентаризационной описью.
3.3 Незавершенное производство и строительство
При инвентаризаций незавершенного производства в организациях, занятых
промышленным производством, не- обходимо определить:
фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных
изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а
также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному
подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования
заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по
строительно-монтажным работам – с указанием объема работ: по
незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным
элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного
их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест,
не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не
включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. По
забракованным деталям также составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу
или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а
также в сличительных ведомостях приводятся два количественных
показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или
материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.
Количество последних определяется техническими расчетами в порядке,
установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается
наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по
каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и
т.п. При этом проверяется:
а) не числится ли в составе незавершенного капстроительства
оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством
объектов.
По этим объектам, в частности, нужно выявить причины и основание для их
консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в
эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых
не оформлены надлежащими документами, составляются отдельные описи.
Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не
введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины
задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на
проектно-изыскательские работы неосуществленному строительству
составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных
работ и их стоимости с указанием причин прекращения работ. Для этого
должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи,
сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы
учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.
3.4 Касса
Инвентаризация кассы проводится согласно Правилам ведения кассовых
операции и расчётов наличными денежными средствами в Республике
Беларусь, утв. постановлением правления, Нацбанка от 26.03.2003г. № 57
(с изменениями).
В сроки, установленные руководителем организации, но реже одного раза в
квартал должна осуществляться внезапная инвентаризация кассы с полным
полистным (поштучным) пересчетом наличных денег и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе.
Для этого приказом руководителя назначается комиссия. По итогам работы
она составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей по
форме, указанной в приложении 3 к вышеуказанным Правилам.
Акт оформляется в 2 экземплярах и подписывается комиссией и материально
ответственным лицом: 1-й экземпляр передается в бухгалтерию организации,
2-й остается у материально ответственного лица. При смене материально
ответственных лиц акт составляется в 3 экземплярах (его получают два
материально ответственных лица: сдавший и принявший ценности и
бухгалтерия).
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или
группы лиц, отвечающих за сохранность наличных денег и других ценностей,
берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег и других
ценностей в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются
обстоятельства их возникновения.
Вышестоящие организации (в случае их наличия) при производстве
документальных инвентаризаций всех подразделений предприятия в
обязательном порядке проводят инвентаризацию кассы и осуществляют
контроль за соблюдением Правил N 57. При этом особое внимание должно
уделяться вопросу обеспечения сохранности наличных денег и других
ценностей. Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых
операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера,
руководителя финансовой службы и кассира, предпринимателя, частного
нотариуса.
3.5 Денежные средства в банках и расчеты
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном
(текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки
остатков сумм, числящихся на этих счетах по данным бухгалтерии
организации, с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по
ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами,
работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в
проверке обоснованности сумм, имеющихся на счетах бухучета.
Тщательной проверке должен быть подвергнут сч.60 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками” по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он
проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы
по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также
суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц
по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы
выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое
назначение).
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также
установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами,
другими организациями, а также со структурными подразделениями
организаций, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухучёте суммы
задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включая суммы задолженностей, по которым
истекли сроки исковой давности.
3.6 Резервы
По резервам предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и
обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату
отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу
лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по
подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
предстоящих затрат по ремонту предметов проката, затрат по возведению
временных (титульных) зданий и сооружений и на другие цели,
предусмотренные законодательством РБ и отраслевыми особенностями состава
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Резерв на предстоящую оплату очередных (ежегодных) и дополнительных
отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен
исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы
расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики
расчета среднего заработка) и обязательных отчислений.
Резерв, созданный” на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет,
уточняется аналогичным образом. В балансе по состоянию на 1 января
следующего за отчетным года данных об этом резерве может не быть, если
выплаты произведены до истечения отчетного года.
В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой
подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года
производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а
при недоначислении делается дополнительная запись.
Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного в организации,
применяющей метод определения выручки от реализации товаров, продукции,
работ, услуг по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм,
которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены
соответствующими гарантиями.
4. Оформление результатов инвентаризации и отражение их в учете
Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при
инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Суммы
излишков и недостач товарно-материальных ценностей указываются в них в
соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые
регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и
сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухучете
(находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для
переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть
допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у
одного и того же лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного
и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной
пересортице материально ответственные лица представляют подробные
объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач
излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости
ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится на
виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то
суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и
отражаются по дебету сч.92 “Внереализационные доходы и расходы”.
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи,
образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах
инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о
причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений
фактического наличия ценностей и данных бухучета представляются на
рассмотрение руководителю предприятия, который принимает окончательное
решение о зачете.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой
инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и
иных ценностей, включая денежные средства, независимо от того, подлежат
ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на
реализацию) или виновных лиц учитывается на сч.94 “Недостачи и потери от
порчи ценностей”:
Д-т сч.94 – К-т сч. сч.01,10,41,43,50 и др.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества
с данными бухучета в коммерческой организации регулируются в следующем
порядке:
излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации, а на соответствующую денежную сумму делается запись:
Д-т сч. сч.01,10,41,43,50 и др. – К-т сч.92;
недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством РБ,
списывается на себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т сч. сч. 20,23,44 и др. – К-т сч.94;
недостача имущества, произошедшая сверх утвержденных норм естественной
убыли, погашается за счет виновных лиц:
Д-т сЧ.73 – К-т сч.94;
если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них,
убытки отражаются следующим образом: Д-т сч.92 – К-т сч.94.
На выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности, в учете корреспондируют:
Д-т сч. сч.92,63 – К-т сч. сч.62,76 и др.
На суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности
истек, делается запись:
Д-т сч. сч.60,76 и др. – К-т сч.92.
Отметим, что согласно подп.7.11 Закона “О налогах на доходы и прибыль”
при определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по
производству и реализации товаров (работ, услуг) не учитываются потери
(убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх
норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
законодательством РБ, если судом отказано во взыскании данных сумм по
причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска
срока исковой давности или по другим, зависящим от истца причинам.
В соответствии с подп.8.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 31.01.2004г.
№ 16 (с изменениями и дополнениями), налоговая база для исчисления НДС
определяется исходя из цены приобретения недостающих ценностей. В
бухучете сумма налога, исчисленная по недостающим материалам, отражается
записью:
Д-т сч.94 – К-т сч.68.
Необходимо обратить внимание на то, что определение размера причиненного
государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением
(порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц
осуществляется в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением
Минфина от 24.03.2003г. №39/69, которая разработана согласно
постановлению Совмина от 13.01.2003г. № 22 “О возмещении вреда,
причиненного государственному имуществу”.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
