.

Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста внутреннего и внешнего аудита

Язык: русский
Формат: контрольна
Тип документа: Word Doc
0 1139
Скачать документ

18

Содержание:

1. Формирование профессии современного бухгалтера, специалиста
внутреннего и внешнего аудита…………………………………….…….3стр.

2. Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на
жизненных циклах организации………………………………….16стр.

3. Список используемой литературы……………………………….18стр.

1.Формирование профессии современного бухгалтера, внутреннего и внешнего
аудита

Исторические этапы развития

бухгалтерского дела в России и экономически развитых странах

С момента зарождения идеи письменной регистрации фактов экономической
жизни в специальных (бухгалтерских) книгах до современного уровня
понимания и постановки бухгалтерского дела человечество прошло большой
путь. В силу прагматического характера знаний, накапливаемых в данной
области, развитие идей проходило не через отрицание, ниспровержение
предшествующих взглядов, а в виде упорядочивания существующих основ, но
только на новой, более обширной фактологической базе. В результате
такого подхода в систему теоретических знаний включались те концепции,
которые оказались востребованными благодаря своей практической
продуктивности.

В развитии бухгалтерского дела можно выделить пять основных периодов.

Для первого периода (с момента возникновения товарно-денежных отношений
до конца XVII века) было характерно:

· появление различных способов регистрации фактов хозяйственнойжизни в
учетных регистрах (журналах, ведомостях и др.) в виде систематических и
хронологических записей;

· мануфактурное производство;

· сосуществование натурального обмена и товарно-денежных отношений.

Венцом периода становления бухгалтерского дела стало широкое
использование метода двойной записи. Бухгалтерское дело еще не
рассматривается как отдельная наука, а курс “Счетоводство” включен
отдельным разделом в математику.

Научная разработка двойной записи хозяйственных оборотов и разных
способов его применения начинается в конце средних веков, когда в Италии
активизировалась жизнь общества и снова стали процветать торговля и
промышленность, в банках стали появляться и изучаться новые формы
счетов. К записям стали применяться новые подходы, подсказанные
практикой и рекомендованные учеными.

Развитию бухгалтерии во многом способствовало и великое изобретение XV
столетия — книгопечатание, благодаря которому то, что ранее было
достоянием избранных, стало доступным для многих. К концу XV века
двойная запись достигла такой степени развития, что обратила на себя
внимание известного математика своего времени Луки Пачоли — профессора
математики в университетах Венеции, Перуджи и Рима. В 1494 году он
опубликовал “Трактат о счетах и записях”, из которого явствует, что
венецианские купцы делали записи в трех книгах: черновой, журнале и
главной, не считая копировальной книги и инвентарной, которая содержала
подробный перечень активного и пассивного имущества. Следует отметить,
что уже в то время существовал обычай предъявлять коммерческие книги для
регистрации или скрепы печатью, причем книги должны были быть подписаны
и счетоводом.

Л. Пачоли рекомендовал для использования так называемую аналитическую
запись (или аналитический способ), которая требовала больших затрат
труда при составлении тех разделов счетов и балансов, которые в наше
время обрабатываются чрезвычайно быстро при помощи сводных или
синтетических счетов.

Л. Пачоли сам не предполагал, что его имя войдет в историю не как
знаменитого для своего времени математика, а как автора трактата,
помешенного самостоятельным разделом в книге “Итоги всей арифметики,
геометрии, учение о пропорциях и отношениях”, изданной в Венеции в 1494
году. О значении этого трактата свидетельствует тот факт, что в течение
нескольких веков им пользовались в Италии, Франции, Англии, Германии как
основным руководством по бухгалтерскому делу. А способ двойной записи не
потерял своего значения и поныне.

Автором, изложившим правила ведения записей в учетных книгах по двойной
системе, был также Бенедикт Котрульи, живший в XV веке. Эти правила были
сформулированы им в работе “О торговле и частном торговце” (середина XV
века) в главе “О порядке ведения торговых книг”. Однако издано это
сочинение было в Венеции лишь в 80-х годах XVI века.

Второй период (конец XVII – конец XVIII веков) развития бухгалтерского
дела приходится на время:

· революционных преобразований в области производства — переход
намашинный технологический базис;

· развития разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличенияобъемов
как торговых, так финансовых и других операций не тольков отдельных
странах, но и во всем мире.

Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, которые
были вовлечены в общий стремительный поток экономического и
общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные
подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины
XVIII века доминировала “Развитая итальянская форма счетоводства”. В
дальнейшем Гельвигом (1774) была предложена “Мемориально-кассовая
форма”. Счетоведение рассматривается в основном как форма практической
деятельности.

Третий период (конец XVIII – конец XIX веков) отмечен развитием в
промышленности и торговле неизвестных прежде форм финансирования
предпринимательства. Появление финансовых рынков ценных бумаг,
многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили
отдельные страны поставить под государственный контроль и регулирование
системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.

В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому
делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства
одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводства:
юридическая — во Франции, экономическая — в Италии, камеральная — в
Германии. Историческое значение третьего периода, как отмечал выдающийся
русский ученый, профессор A.M. Галаган (1879 — 1938), сводилось к тому,
что в нем сформировались основные направления в науке счетоведения, по
которым и пошло ее дальнейшее развитие. Четвертый период (конец XIX —
начало XX веков) по существу стал периодом становления бухгалтерского
дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились
сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета; определить
область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.

Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения
ученые итальянской школы:

Франческо Вилла (1801 — 1884) считал, что цель счетоводства состоит в
том, чтобы:

· контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу
периода;

· отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактическими
доходами и расходами;

Д. Масса (1850 — 1918) полагал, что счетоведение является отраслью науки
об управлении. Его цель:

· отмечать все хозяйственные операции

· классифицировать их по тем или иным признакам

· дать управляющему органу хозяйствования все сведения, необходимые для
управления;

Е. Пизани (1845 — 1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами
экономики, юриспруденции и математики; направляет работу хозяйства так,
чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.

Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт указывал,
что:

· с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета изменений в
хозяйственном имуществе и результатов использования этого имущества;

· с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление
принципов и порядка ведения учетной работы, направленной на выявление
вредных для хозяйства последствий деятельности управляющих органов этого
хозяйства.

Швейцарский ученый И.Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он
называл бухгалтерией) — это совокупность методов учета деятельности
отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.

В русской школе счетоводства, формирование которой происходило в конце
XIX столетия, стало характерным рассматривать счетоведение как науку в
неразрывной связи с практикой. В ходе дискуссии, проведенной в
московском журнале “Счетоводство” (1888 — 1904), счетоводство
характеризовалось как наука, изучающая хозяйственную деятельность
предприятия с целью:

· во-первых, дать в любой момент времени точное представление о
положении хозяйства и результатах его деятельности;

· во-вторых, уяснить причины появления тех или иных результатов;

· в-третьих, контролировать во всякое время действия лиц,
облеченныхдоверием в данном хозяйстве.

Выдающийся русский ученый, методолог в области бухгалтерского учета,
А.П. Рудановский (1863— 1934) писал, что счетная наука должна иметь
теоретические корни, идущие вглубь реальной действительности. Он
отмечал, что ее предметом является специфическое исчисление или учет
“веса” хозяйственных масс и установление законов их хозяйственного
оборота. “Вес” хозяйственных масс измеряется деньгами. Совокупность же
всего учтенного в каждом хозяйстве составляет его баланс как объект
учета.

Наличие бухгалтерского дела как соответствующей отрасли человеческих
знаний — явление объективное в экономике любого общества. Но всякая
система теоретических взглядов носит исторически ограниченный характер.

Пятый период (начало XX столетия — до наших дней), по мнению российских
экономистов В.Д. Новодворского и А.Н. Хорина, целесообразно разделить на
две основные стадии:

· первая стадия (начало — середина XX столетия) характеризуется
разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно
правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, отраслевой
направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением
государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета
и отчетности;

· вторая стадия (с середины XX столетия — до настоящего времени)
характеризуется:

Ш разработкой принципов оценки имущественно-правового положения
хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с
принятием эффективных хозяйственных решенийпо извлечению будущих
экономических выгод;

Ш разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому
учету и аудиту.

Несмотря на существование общих тенденций в развитии мировой экономики,
нельзя не отметить особую роль отдельных государств в становлении
бухгалтерского дела. Наглядно это можно проследить на примерах Франции
(табл. 1), США (табл. 2) и Великобритании (табл. 3).

Таблица 1

Исторические этапы развития бухгалтерского дела во Франции

1-й этапКолониальная система, натуральный обмен сырьем, появляются
таможенные тарифы. Протекционизм. Монархия. Таможенные тарифы
контролировались министром финансов. Бухгалтерский учет велся простой
записью, но отчетность составлялась в виде “декларации о доходах”.
Развиваются патентное дело, лицензирование деятельности. Появляются
кооперации и товарищества. Зарождается кредитно-денежная система через
ростовщиков и банкиров2-й этапБуагильбер создает теорию уничтожения
серебра и золота. Появляются бумажные деньги. В товарно-денежных
отношениях возникла потребность в одном всеобщем эквиваленте обмена.
Развиваются сельское хозяйство, мануфактурное производство. Оценка
доходов и обращение между производителями и потребителями переходят на
единую денежную единицу. Появляется теория утопического социализма,
представители которой выступают против частной собственности, а также
теория добавочного капитала. Развивается система налогообложения3-й этап
Пьер Лафарг создает теорию кооперативного социализма. Возникает
теория денежно-кредитных отношений, защищающая принципы монетарного
регулирования. Зарождается ростовщический капитализм. Происходит
становление крупной промышленности, появляются акционерные общества.
Отрабатываются система вексельных отношений и формы кредиторской
задолженности. Принимается закон о банкротстве, учреждается
Контрольно-ревизионная Палата.4-й этапВ 40 – 50 годах XX века страна
отстала по основным экономическим показателям от мировых лидеров. К 60-м
годам развивается законодательство по предпринимательству. Государство
издает Закон “О льготном налогообложении предприятий”. В 70-е годы
возникают новые концепции и школы по теории предпринимательства. В 80-е
годы страна переходит на европейские стандарты PCG.5-й этапОсновные
элементы бухгалтерского дела на предприятиях регулируются государством.
Во Франции располагается штаб-квартира ассоциации аудиторов (при ООН)

Таблица 2

Исторические этапы развития бухгалтерского дела в США

1-й этапОбразование США (1776). Происходит рывок в развитии
промышленности (текстильные фабрики; строительство железных дорог,
предприятий тяжелой промышленности)2-й этапРеймонд создает теорию
протекционизма (защита национальных мелких товаропроизводителей и
банков, поскольку те не могут воспользоваться крупными займами и
противостоять в конкурентной борьбе крупному капиталу). Бухгалтерская
отчетность не носит публичного характера; бухгалтерский учет ведется,
как в Англии, с помощью двойной записи.

Победа капитализма (1861 – 1862). Экономика широко шагнула вперед и
превзошла английскую. Появляются мелкие банки, регулируется объединение
банков в корпорации. США выходит на мировой рынок. Совершенствуется
учет, бухгалтерский опыт Великобритании3-й этап В 1882 году создан
институт бухгалтеров, в 1886 – Ассоциация обществ бухгалтеров. Уокер и
Джордж формулируют закон убывания ценности национальной земельной ренты.
Расширяется участие в международной торговле 4-й этапПериод развития
монополий и империализма. В 1913 году предпринята попытка унификации
хозяйственных документов. В 1917 году появляются присяжные бухгалтеры.
Они создают комитет по стандартизации бухгалтерского учета. 1930 год –
создан комитет по сотрудничеству с фондовой биржей в области
бухгалтерской отчетности5-й этапФормулируются GAAP (принципы учета и
регулирования частной практики США), единая форма стандартизации

Таблица 3

Исторические этапы развития бухгалтерского дела в Великобритании

1-й этапСтрана аграрная, городская цеховая промышленность развита слабо,
Флот намного уступал голландскому. В XVI веке начался стремительный
подъем экономики, развивается суконная мануфактура, английская шерсть
вывозится на континент на продажу2-й этапТомас Мен публикует свое
исследование “Богатство Англии во внешней торговле”. Хозяйственный учет
основывался на принципе “общего котла”, когда затраты учитывались все
вместе. Его недостаток: итог не показывал источников формирования затрат
по отдельным статьям и элементам. В бухгалтерском учете использовались:
1) “запись сводимых” и “двойная запись”; 2) “фиксация”3-й этап
практика их ведения”, в которой предлагается: 1) регистрация с помощью
двойной записи; 2) выделять фиксированные затраты. Появляются:
“стандарт-костинг” (Дж. Теплер Нортон, 1889); “счет по отделам” (А.Г.
Черч, 1901). Согласно теории учета затрат в накладных расходах были
выделены общеорганизационные затраты. Введен учет рабочего времени4-й
этапБухгалтерская система развивается независимо от государства. Подход
к бухгалтерскому учету сугубо экономический. Формирование национальной
системы учета происходит под влиянием таких факторов, как: экономическая
ситуация в стране; национальные особенности и традиции бизнеса;
законодательная среда; экономические, политические и иные связи с
другими государствами5-й этапДж. Харрисон создает систему
“директ-костинг” и доказывает, что необходимость в распределении
накладных расходов отпадает. Сущность его подхода заключается в том, что
издержки делятся на: условно-постоянные и условно-переменные; оценка
имущества осуществляется по цене реализации

Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году. В настоящее
время на российском рынке аудиторских услуг работает несколько тысяч
аудиторских фирм (в том числе иностранных) и независимых аудиторов.
Крупнейшими по объему получаемых доходов и численности сотрудников
отечественными аудиторско-консультационными компаниями являются
“Юникон”, “Росэкспертиза”, “Руфааудит” и др. По мере развития
аудиторского дела, приобретения российскими аудиторами необходимого
опыта расширяется спектр предлагаемых ими услуг. Сегодня уже многие
фирмы работают с крупными международными клиентами, а некоторые западные
корпорации доверяют аудит своих проектов российским специалистам.

Созданы и активно действуют общественные организации аудиторов:
Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Ассоциация бухгалтеров и
аудиторов стран — членов СНГ, Аудиторская палата России, Российская
коллегия аудиторов и другие, которые призваны оказывать содействие
развитию аудиторской деятельности, повышению профессионального
потенциала аудиторских кадров, совершенствованию бухгалтерского и
налогового законодательства.

Российский аудит сравнительно молод и находится в стадии своего
становления. Во всех сферах аудиторской деятельности существуют
многочисленные проблемы. Это касается государственного регулирования
аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и
лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских фирм,
взаимодействия с международными организациями.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской
деятельности включает три основных уровня:

первый уровень — указы Президента РФ, постановления Правительства РФ,
другие законодательные акты, например Федеральный закон “Об аудиторской
деятельности” от 07.08.2001 № 119-ФЗ (с измен. от 30.12.2004),
призванные обеспечить эффективное функционирование института
отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и
совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов;

второй уровень — правила (стандарты) аудиторской деятельности,
разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно
интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности,
включая арбитражный суд;

третий уровень – методические указания, инструкции, положения и другие
документы, составляемые с целью разъяснения положений стандартов,
оказания помощи в их технической реализации, выработке приемов и
способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются, в том числе и
самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудиторские
стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок и
контролю их результатов в данной аудиторской фирме.

В соответствии с действующим законодательством аудиторской деятельностью
в России могут заниматься физические и юридические лица независимо от
вида собственности, в том числе иностранные и с участием иностранных
юридических и физических лиц.

Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях
осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую
организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества.
Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале фирмы должна быть не
менее 51%, что гарантирует независимость от государственных и
коммерческих структур. Особенности организации аудита в разных странах
представлены в таблице 4.

Таблица 4

Сравнительная характеристика организации аудита в разных странах мира

СтранаПоказатели

Основная цельОрганы, регулирующие аудиторскую деятельностьСистемы
подготовки аудиторских кадров1234АнглияКонтроль за правильностью ведения
бухгалтерского учета, составления отчетности и составления заключений о
финансовой отчетности предприятияКомитет дипломированных бухгалтеров и
аудиторовКомитет дипломированных бухгалтеров и аудиторовФранцияВнешний
финансовый контроль достоверности финансовой отчетности
негосударственного сектора экономики1. Орден бухгалтеров-экспертов

2. Национальная палата ревизоров1. Орден бухгалтеров-экспертов

2. Национальная палата ревизоровСШАПроверка финансовых отчетов
независимыми аудиторами, экспертно-консультативная деятельность.1.
Федерация обществ аудиторов

2. Институт внутренних ревизоров

3. Институт бухгалтеров1. Институт дипломированных аудиторов 2. Институт
внутренних аудиторовШвецияПроверка финансовых отчетов предприятий,
компаний, банков, организаций и правильности отражения хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета1. Комиссия по аудиторской
деятельности

2. Шведское общество аудиторов1. Комиссия по аудиторской деятельности

2. Институт повышения квалификации аудиторов

3. Шведское общество аудиторовКитайПолный государственный контроль
доходов всех министерств, ведомств и подчиненных им предприятий, а также
органов властиГосударственная аудиторская администрацияПодготовка
аудиторов через систему государственных вузов и др. учебных
заведенийРоссияНезависимая экспертиза бухгалтерской отчетности
хозяйствующих субъектов путем проверки соблюдения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых
операций законодательству РФ, полноты и верности отражения показателей
деятельности предприятия в бухгалтерской отчетностиКомиссия по
аудиторской деятельности при Президенте РФ, ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ,
Аудиторская палата России и другие общественные и аудиторские
организацииУчебно-методические центры ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ

Квалификационная характеристика

главного бухгалтера и специалиста по бухгалтерскому делу

Еще в середине прошлого века в определениях бухгалтерского учета
основное внимание концентрировалось на традиционных функциях бухгалтера,
связанных с ведением счетов. Например, Американский институт присяжных
бухгалтеров давал такое определение (1941): “Учет есть искусство записи,
классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах
сделок и событий, которые, по крайней мере, в какой-то части имеют
финансовый характер, а также интерпретации полученных результатов”.
Однако со временем понимание функций учета стало расширяться. Уже
упомянутый Американский институт присяжных бухгалтеров в 1970 году
заявил, что функция учета — “обеспечить количественную информацию,
главным образом финансового характера, о хозяйствующих субъектах в целях
использования этой информации для принятия управленческих решений”.

Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведением
счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планирование
и принятие решений, контроль, обзор деятельности предприятия, ее оценку,
информирование руководства о потенциальных опасностях и резервах,
внутреннее аудирование. Он обязан удовлетворять потребности тех, кто
использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они
внутренними или внешними потребителями этой информации.

Руководство организации должно уделять большое внимание созданию
детальных должностных инструкций для работников, связанных с
материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением
контрольных функций. При отсутствии четкого распределения прав и
обязанностей работников значительно затрудняется определение виновности
или невиновности конкретного лица, что ведет к безответственности
отдельных работников.

Должностные обязанности специалистов по бухгалтерскому делу и главного
бухгалтера определены в Квалификационном справочнике должностей
руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном
постановлением Минтруда России от 21.08.98 № 37 (с измен. от
12.11.2003).

2. Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на
жизненных циклах организации.

Выбранная организацией учетная и балансовая политика оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции,
прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество,
показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная и
балансовая политика организации является важным средством формирования
величины основных показателей деятельности организации, налогового
планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной и балансовой
политикой организации, нельзя осуществлять сравнительный анализ
показателей деятельности организации за различные периоды и тем более
сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:

Федеральным законом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);

планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в
обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного,
документального и взаимосвязанного их отражения.

На выбор и обоснование учетной и балансовой политики на разных жизненных
циклах организации влияют следующие факторы:

1. организационно-правовая форма организации;

2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;

3. масштабы деятельности организации;

4. управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

5. финансовая стратегия организации;

6. материальная база;

7. степень развития информационной системы в организации, в том числе и
управленческого учета;

8. уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Список используемой литературы:

1. Н.А. Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-Аревян Бухгалтерское дело:
учебное пособие. – М.: Приор-издат, 2005.

2. Н.П. Кондаков Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
учебник. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019