.

Доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 4651
Скачать документ

Содержание

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1 Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете
1.2 Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета
1.3 Отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОАО «КЗАЭ»
2.1 Экономико-правовая характеристика ОАО «КЗАЭ»
2.2 Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»
2.3 Особенности налогового учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»
ГЛАВА 3. АУДИТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОАО «КЗАЭ»
3.1 Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов
3.2 Практика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов
3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки, выводы и предложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение

Построение социально ориентированной рыночной экономики требует развития организации управления предприятиями, как с позиции теоретических концепций, так и практических подходов к их реализации. Данное требование обусловлено необходимостью обновления социальных, экономических и управленческих отношений, вызываемых продолжающейся и в настоящее время трансформацией экономики Российской Федерации.
На современном этапе развития экономики в системе бухгалтерского учета и отчетности как одного из важнейших элементов управления организацией главнейшим аспектом становится прозрачность указанной системы в целом, так и условий формирования важнейших оценочных показателей деятельности предприятия.
Наиболее значимым и емким оценочным показателем деятельности организации является финансовый результат.
В условиях рыночной экономики вопросы достижения полной, достоверной и нейтральной информации о формировании и распределении прибыли всегда являются наиболее обсуждаемыми и проблемными. Такая позиция обусловлена тем, что в условиях ограниченности ресурсов прибыль выступает важнейшим условием достижения экономической стабильности и инвестиционной привлекательности предприятия, являясь при этом основным экономическим показателем, наиболее полно отражающим эффективность деятельности любой коммерческой организации. Поэтому информация о прибыли в различных ее проявлениях пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений.
Информация о прибыли как главенствующей категории рыночной экономики должна содержать данные не только о порядке ее формирования, но также данные обо всех величинах, регулирующих сумму прибыли. Именно это обстоятельство позволяет взвешенно и объективно подойти к процессу распределения прибыли, который является по существу конечной целью всей хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому для организаций крайне важным является адекватное определение величин, регулирующих финансовый результат деятельности, а для внешних является – понимание условий их формирования.
По итогам отчетного периода прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому достоверность финансовых результатов деятельности организации зависит от правильности учета его доходов и расходов.
Основным источником информации о доходах и расходах организации являются ее бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах организации устанавливают Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете доходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на поступления от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Важными показателями, характеризующими степень деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации – прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.
Результаты от инвестиционной, финансовой деятельности организации и от операций с имуществом организации отражают, прежде всего, прочие доходы и расходы.
Прибыль (убытки) представляют собой конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации, характеризуют ее эффективность, целесообразность и являются одним из основных объектов внимания пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому контроль за правильностью формирования финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности — важнейшая задача внешних и внутренних аудиторов.
Все вышеизложенное и обуславливает актуальность темы данного исследования и определяет его цель.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в изучении учета прочих доходов и расходов организации и разработке рекомендаций по его совершенствованию.
Поставленная цель конкретизируется рядом задач:
– рассмотреть понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете;
– представить классификацию прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета;
– изучить отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации;
– дать экономико-правовую характеристику объекта исследования;
– исследовать бухгалтерский учет прочих доходов и расходов на предприятии;
– определить особенности налогового учета доходов и расходов;
– сформулировать методику проведения аудита и внутреннего контроля учета доходов и расходов.
Объектом исследования является ОАО «Калужский завод автомобильного электрооборудования» (КЗАЭ).
Предмет исследования – учет прочих доходов и расходов.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, специальная литература по бухгалтерскому (финансовому) учету, управленческому учету, экономическому анализу и аудиту, публикации по исследуемой проблематике в общей и специализированной периодической печати, а также формы бухгалтерской отчетности объекта исследования ОАО «КЗАЭ».
Были изучены труды отечественных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского учета: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, Н.Л. Вещуновой, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, Л.В. Сотниковой.
Методологическую базу исследования создали системный подход, анализ, аналогия, элементы экономико-статистического метода, а именно: сравнения, группировки, монографический метод.
Указанная цель и задачи определили логику изложения материала. Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, состоящего из 52 источников и 6 приложений.

Глава 1. Доходы и расходы организации, как объект бухгалтерского учета

1.1 Понятие и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

Основной целью деятельности коммерческой организации является получение доходов и прибыли путем организации рентабельного производства и выпуска готовой продукции (работ и услуг) и удовлетворения рыночного спроса.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами в системе бухгалтерского учета организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяют на две составляющие части:
• доходы от обычных видов деятельности (как правило, эта часть представляет наибольшую долю доходов);
•прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
Выручка от продаж принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает только часть выручки, то выручка, применима к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в той части, которая не покрыта поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
В случае продажи продукции (выполнения работ и оказания услуг) на условиях коммерческого кредита выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.
В системе бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий:
– организация имеет право на получение этой выручки согласно условиям договора купли-продажи;
– сумма выручки может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате данной хозяйственной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
– право собственности на продукцию перешло от организации-продавца к организации-покупателю;
– расходы, которые произведены (или будут произведены) по данной хозяйственной операции, могут быть определены.
Если организация при выполнении работ или оказании услуг осуществляет длительный цикл их производства, то признание выручки от продаж в учете может осуществляться поэтапно (или по мере завершения работ, услуг).
В системе налогового учета (согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, ст. 41) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (рис.1).

Рис. 1. Схема доходов организации в системе налогового учета

Величина доходов определяется исходя из цен сделки, а в случае получения доходов в натуральной форме они определяются по действующим рыночным ценам на момент операции.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (не подлежащие налогообложению), отражены в ст. 251 НК РФ. Например, к ним можно отнести доходы:
– в виде имущества, имущественных прав, а также работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
– полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
– или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации и т.д. [1].
Доходом от реализации признается выручка: от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется всеми поступлениями, связанными с расчетами за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или имущественные права, в денежной и (или) натуральной формах.
В состав внереализационных доходов могут входить доходы:
– от долевого участия в других организациях;
– в виде курсовой разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
– в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и т.п.;
– от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации;
– в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита;
– другие доходы, определенные ст. 250 НК РФ.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется в системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе продаж:
– готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
– выполненных работ и оказанных услуг промышленного и непромышленного характера;
– покупных изделий;
– товаров и транспортных услуг;
– услуг связи и т. п.
Признанная в системе бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно на сумму себестоимости проданных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) осуществляется корреспонденция счетов:
Дебет счета 90 «Продажи» и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Экспортные пошлины»;
90-7 «Расходы на продажу»;
90-8 «Управленческие расходы»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.
Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:
прибыль — дебет счета 90-9, кредит счета 99;
убыток — дебет счета 99,кредит счета 90-9.
Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
В журнале-ордере № 11 отражаются итогами за месяц обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11 отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомостях № 16 или 16/1.
Ведомость № 16 используется для обобщения данных в разрезе счетов-фактур по проданным товарам, выполненным работам и оказанным услугам не только в денежном выражении, но и в количественном, по каждому наименованию изделий.
Ведомость № 16/1 предназначена для аналитического учета реализации, если в учетной политике используется вариант учета продаж по предъявлению на оплату расчетных документов, т. е. по отгрузке. Ведомость заполняется по каждому покупателю (дебитору). В специальных графах ведомости выделяется финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный месяц (период) и делается отметка о получении денежных средств, например по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все это позволяет оперативно контролировать поступления сумм от покупателей и заказчиков.
Документооборот в системе налогового учета по формированию доходов от реализации можно представить в виде схемы (рис. 2).

Рис. 2. Документооборот по формированию доходов от реализации в системе налогового учета

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).
По правилам бухгалтерского учета расходы организации делятся:
– на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);
– на прочие расходы.
К прочим расходам, в частности, относят:
– затраты по сдаче имущества в аренду;
– затраты по продаже материалов, основных средств и нематериальных активов;
– проценты, перечисленные по договорам кредита или займа;
– штрафы, пени и неустойки, уплаченные контрагентам за нарушение условий договоров;
– стоимость имущества, переданного другим лицам безвозмездно;
– списанные суммы дебиторской задолженности;
– курсовые разницы и т.д.
Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:
– уменьшающие налог на прибыль;
– не уменьшающие налог на прибыль.
В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:
– расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
– внереализационные расходы.
Существует четыре вида расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг):
– материальные;
– на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие.
Перечень прочих расходов содержится в статье 264 Налогового кодекса.
Согласно этой статье, к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:
– на аренду имущества;
– на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;
– на аудиторские услуги;
– на оплату услуг нотариуса;
– на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включая отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту);
– на перечисление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, патентами на изобретения, промышленные образцы и т.д.);
– на обязательное и добровольное страхование имущества;
– на уплату налогов и сборов в бюджет;
– на сертификацию продукции (работ, услуг);
– на подбор персонала;
– на рекламу;
– на регистрацию прав на недвижимость;
– на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);
– на командировки;
– на представительские расходы;
– на подготовку и переподготовку кадров;
– на оплату первых двух дней нетрудоспособности;
– на оплату других расходов, связанных с производством и реализацией.
По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в том числе и те расходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).
Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.
Этот перечень не является закрытым. К внереализационным расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
По статье 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам, в частности, относят:
– затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
– затраты на уплату процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям и облигациям и т.д.);
– отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
– отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
– штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров;
– затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– затраты на ликвидацию основных средств;
– суммы списанной дебиторской задолженности;
– затраты на формирование резервов по сомнительным долгам;
– НДС по купленным материальным ценностям, если задолженность перед поставщиком была списана;
– потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
– судебные расходы;
– затраты на услуги банков;
– потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
– другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

1.2 Классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета

В состав прочих включают все доходы и расходы организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят отражение хозяйственные операции в течение отчетного периода:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
– прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
– поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
– поступления от операций с тарой в корреспонденции со счетами учета тары (счет 10) и расчетов;
– проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации и за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств, а также прочие доходы.
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
– поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета предполагаемых доходов будущих периодов;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;
– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
– курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
– прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются в течение отчетного периода прочие расходы, в корреспонденции с соответствующими счетами учета.
В состав прочих расходов, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», включают:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных актов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в резервы: по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие резервы в соответствии с правилами учета;
– прочие операционные расходы.
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– возмещение убытков, причиненных организацией;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других договоров, нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– суммы уценки активов;
– расходы, связанные с благотворительной деятельностью;
– расходы на осуществление спортивных и культурно-массовых мероприятий и другие прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация об прочих расходах организации.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду в разрезе прочих расходов с возможностью выявления финансового результата по каждой хозяйственной операции [27, с.264].
К прочим также относятся доходы и расходы от операций, возникающих как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:
– стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества;
– страховые возмещения убытков от чрезвычайных обстоятельств и т.п.
К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:
-стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;
– затраты, связанные с ликвидацией последствий этих обстоятельств и т.п.
Чрезвычайные доходы возникают довольно редко. Чаще и в значительно больших суммах возникают расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.
Чрезвычайные доходы и расходы принимаются в фактических суммах к учету, как правило, по результатам действий специальных чрезвычайных комиссий, занимающихся расследованием и ликвидацией последствий возникших обстоятельств (приказы, распоряжения, акты и т.п.).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

1.3 Отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации

Данные отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (ф. № 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес, 9 мес, год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Наиболее существенными группами показателей отчета являются:
– доходы и расходы по обычным видам деятельности;
– прочие доходы и расходы;
– отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
– текущий налог на прибыль и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.
Кроме того, в конце отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.
По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» показывается такая сумма денежных средств или иных активов, полученных организацией, которая может быть признана выручкой в соответствии с условиями признания по нормам п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручку определяют с учетом скидок, наценок, процентов с покупателей за рассрочку платежей как разницу между кредитовым оборотом счета 90-1 «Выручка» и дебетовыми оборотами счетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины».
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в отчете о прибылях и убытках, если соответствуют требованиям п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Себестоимость продукции, работ, услуг в производственных организациях формируется с учетом требований отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Если организация в соответствии с положениями учетной политики для целей бухгалтерского учета распределяет управленческие и коммерческие расходы между проданной продукцией и продукцией, оставшейся на складе, то доля таких расходов будет отнесена на счет 90-2 «Себестоимость продаж» следующей записью:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
И поэтому часть управленческих и коммерческих расходов будет включена в состав расходов по обычным видам деятельности по соответствующей статье.
Когда организация в соответствии с учетной политикой исчисляет не полную, а сокращенную себестоимость продукции, работ, услуг, то в состав себестоимости продаж по данной статье не будут включены общехозяйственные расходы. Они отражаются в другой строке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) – «Управленческие расходы».
Для формирования суммы по данной строке следует использовать сумму дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» без включения коммерческих расходов, если они полностью относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Эта сумма представляется в отчете в круглых скобках.
Сумма по следующей статье отчета «Валовая прибыль» исчисляется как разность между суммой по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» и по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Строка «Коммерческие расходы» представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи с продажей, сбытом, реализацией продукции, работ, услуг, товаров. Она заполняется теми организациями, которые полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) по строке «Себестоимость продаж».
Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
По статье «Управленческие расходы» представляют расходы по управлению организацией, когда они учитываются отдельно и списываются на себестоимость в том отчетном периоде, когда возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.
Строка «Прибыль (убыток) от продаж» представляет финансовый результат от обычной деятельности организации – прибыль или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.
По группе статей «Прочие доходы и расходы» в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представляют суммы остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов – процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.
Основанием для формирования данных группы статей «Прочие доходы и расходы» являются бухгалтерские записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с принятыми субсчетами и записи в аналитическом учете к субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».
Статья «Проценты к получению» содержит суммы процентов, которые организация должна получить в результате следующих операций:
– по займам, предоставленным другим организациям, в том числе по приобретенным облигациям других организаций;
– по банковским вкладам, депозитам за использование денег организации, находящихся на счетах в банках;
– по государственным ценным бумагам и др.
Для заполнения строки следует использовать данные кредитового оборота счетов аналитического учета к счету 91-1 «Прочие доходы», где показаны начисленные проценты к получению.
Статья «Проценты к уплате» содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям. Производя расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента оприходования материально-производственных запасов, государственной регистрации объектов амортизируемого имущества учитываются в составе фактической себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.
Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового оборота счетов аналитического учета к счету 91-2 «Прочие расходы», где показаны начисленные проценты к уплате. Суммы процентов к уплате следует представить в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в круглых скобках.
Строка «Доходы от участия в других организациях» заполняется теми организациями, которые имеют долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие в уставных (складочных) капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.
Для формирования данных статьи необходимо использовать данные кредитового оборота аналитического счета, открываемого к счету 91-1 «Прочие доходы», на котором ведется учет доходов от долевого участия в других организациях.
По статье «Прочие доходы» показывают сумму остальных видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 «Прочие доходы» на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период.
Строка «Прочие расходы», сумма по которой отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в круглых скобках, заполняется по данным дебетового оборота счета 91-2 «Прочие расходы», скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных в отчете ранее.
В современной рекомендуемой форме Отчета о прибылях и убытках для чрезвычайных доходов и расходов не выделено специальных строк. Однако если такие доходы и расходы возникнут, то бухгалтер должен раскрыть их в форме № 2 обособленно от других доходов и расходов [39].
Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) формируется по данным следующего расчета. Прибыль от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих доходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.
Строка «Отложенные налоговые активы» отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) формируется в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенный налоговый актив возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении прибыли, а доходы – позже, чем в налоговом учете.
Поскольку для учета отложенных налоговых активов предназначен активный счет 09 «Отложенные налоговые активы», то разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» используют для их представления в отчете о прибылях и убытках. Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли до налогообложения (показывается в круглых скобках) или прибавляется к убытку до налогообложения.
Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем при налогообложении прибыли, а доходы – раньше. Учет таких обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», ведется в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для представления сумм в отчете следует исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. При получении отрицательного значения его следует отражать в круглых скобках как отрицательное число.
Статья «Текущий налог на прибыль» характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.
Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, представляет лишь условный расход (условный доход). Он исчисляется по данным о величине прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и ставки налога на прибыль. Этот условный расход (условный доход) представляет сумму, учтенную на счете 99 «Прибыли и убытки».
Сумма текущего налога на прибыль исчисляется по нормам налогового законодательства. Его расчет производится следующим образом:

НП = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (1)

где НП – текущий расход (текущий доход) по налогу на прибыль;
УР – условный расход по налогу на прибыль (условный доход по налогу на прибыль);
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ПНА – постоянный налоговый актив;
ОНА – отложенный налоговый актив;
ОНО – отложенное налоговое обязательство.
Строка «Чистая прибыль отчетного периода» исчисляется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств за минусом текущего налога на прибыль.
К отчету о прибылях и убытках представляется совокупность показателей по разделу «Справочно», содержащих следующие сведения:
– постоянные налоговые обязательства (активы);
– базовую прибыль (убыток) на акцию;
– разводненную прибыль (убыток) на акцию.
Постоянные налоговые обязательства возникают, когда организация признает расходы в бухгалтерском учете, но при налогообложении прибыли эти расходы не признаются (например, суммы превышения расходов на рекламу по сравнению с нормами налогового законодательства). Такая разница умножается на налог на прибыль (24%) и представляет постоянное налоговое обязательство.
Постоянные налоговые активы формируются, когда доход, полученный в бухгалтерском учете, не принимается при налогообложении прибыли (например, при передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации положительная разница между оценочной стоимостью вносимых активов и их стоимостью в балансе передающей стороны отражается в составе доходов, а для целей налогообложения такие доходы не признаются).
Показатели по базовой и разводненной прибыли отражаются в отчете о прибылях и убытках только акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.
Базовая прибыль (убыток) на акцию представляет часть прибыли (убытка) отчетного года, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль (убыток) отчетного года позволяет определить сумму снижения величины базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Глава 2. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

2.1 Экономико-правовая характеристика ОАО «КЗАЭ»

Полное фирменное наименование объекта исследования – ОАО «Калужский завод автомобильного электрооборудования» (КЗАЭ).
Место нахождения и почтовый адрес: 248631, г. Калуга, ул. Азаровская, 18.
Уставный капитал ОАО «КЗАЭ» составляет 70259 тыс. руб.
ОАО «Калужский завод автомобильного электрооборудования» специализируется на конструировании и производстве электрооборудования и приборов для автомобильной техники и тракторов, а также средств автоматики. Он входит в промышленную группу «Автоком», объединяющую ОАО КЗАЭ (г. Калуга), «ЛЭТЗ» (г. Лысково), «СеАЗ» (г. Серпухов), «КоМЗ» (г. Козельск), «Автоагрегат» (г. Кинешма) и несколько других крупных промышленных предприятий, занимающихся производством автокомплектующих.
ОАО «КЗАЭ» изготавливает более 150 видов наименований изделий автомобильного электрооборудования.
Основные виды выпускаемой продукции:
– электродвигатели;
– электровентиляторы;
– приводы стеклоочистителей;
– моторедукторы;
– стеклоомыватели;
– мотонасосы омывателей;
– электростеклоподьемники;
– выключатели зажигания;
– выключатели конечные малогабаритные, выключатели конечные бесконтактные.
ОАО «КЗАЭ» имеет производственные мощности по изготовлению:
– коллекторов электродвигателей;
– деталей сложной конфигурации из пластмасс и алюминиевых сплавов;
– деталей сложной конфигурации, получаемых методом последовательной вытяжки из стального листа и алюминиевых заготовок;
– деталей из латуни, получаемых методом горячей штамповки.
Коэффициент загрузки технологического оборудования составляет в среднем 0,85. На предприятии имеется более 5 тысяч единиц технологического оборудования, обеспечивающих выполнение технологических операций по механической обработке, термической обработке, сварке, пайке, сборке, гальванической обработке, лакокрасочному покрытию поверхностей изделий.
Производственная площадь предприятия составляет 162 тыс. м2., в том числе производственная площадь основных цехов и производств – 84 тыс. м2:
Автоматно-механическое производство – 10,5 тыс. м2.
Прессовое производство – 10,7 тыс. м2.
Инструментальное производство – 7,9 тыс. м2.
Производство спец. технологического оборудования – 3,2 тыс.м2.
Сборочное производство – 18,4тыс.м2.
Цех переработки пластмасс – 4,6 тыс.м2.
Цех литейно-механический – 6,3 тыс.м2.
Цех лакокрасочный – 8,0 тыс.м.2.
Цех гальванопокрытий – 13,8тыс.м2.
Изготавливая обширную номенклатуру автокомпонентов электротехнической, приборной и датчиковой группы, КЗАЭ является одним из ведущих поставщиков комплектующих изделий для автотракторных предприятий. Однако, АвтоВАЗ, ГАЗ, УАЗ, КамАЗ, МАЗ и другие автопредприятия, повышая качество своей продукции, с каждым годом ужесточают требования к дефектности комплектующих изделий, установив ее на уровне 50-100 ррм.
ОАО «КЗАЭ» работает на двух основных целевых рынках:
1. Поставка продукции на конвейеры автосборочных предприятий в качестве комплектующих изделий.
2. Продажа продукции на вторичном рынке (в качестве запасных частей).
При сегментации рынка продукции завода применяется система многосегментной дифференциации, т.е. для каждого сегмента рынка разрабатывается свой комплекс маркетинга, включающий систему ценообразования, разработку ассортиментной политики, продвижение продукции, каналы сбыта и т.д.
Основными сегментами рынка продукции ОАО КЗАЭ в качестве комплектующих изделий являются следующие виды предприятий:
– автомобильные,
– автобусные,
– тракторные,
– мотоциклетные и велосипедные,
– предприятия по производству тепловозов, электрокар, погрузчиков и др. техники,
– предприятия оборонного комплекса.
Рынок сбыта автомобильных комплектующих является достаточно емким и имеет тенденцию к расширению за счет выпуска автозаводами новых моделей автомобилей ВАЗ-1118, УАЗ-3163. Просматривается стабилизация и некоторая положительная динамика в производстве грузовых автомобилей и сельскохозяйственной техники.
Основным фактором, который может улучшить результаты деятельности завода является рост эффективности российского автомобилестроения, гарантирующий востребованность продукции ОАО «КЗАЭ». Результаты деятельности предприятия могут значительно улучшиться в случае благоприятной конъюнктуры на рынке автомобильной промышленности.
ОАО «КЗАЭ» имеет порядка 180 потребителей (табл. 1). Среди отечественных потребителей продукции лидеры автомобильной промышленности, такие как ВАЗ, ГАЗ, УАЗ, КАМАЗ, ИЖАВТО.

Таблица 1
Потребители продукции ОАО «КЗАЭ»
№ п/п Потребитель Характеристика
1 ОАО «АвтоВаз» Долгосрочные партнерские отношения, потребляет порядка 40 наименований изделий.
2 ООО «ТД «КЗАЭ» Предприятие, занимающееся реализацией продукции ОАО «КЗАЭ» на вторичном рынке.
3 ОАО «ГАЗ» Долгосрочные партнерские отношения, потребляет более 30 наименований изделий.
4 ОАО «КАМАЗ» Долгосрочные партнерские отношения, потребляет более 30 наименований изделий.
5 ОАО «Завод микролитражных автомобилей» Долгосрочные партнерские отношения, потребляет более 15 наименований изделий.
6 ЗАО «РосЛАДА» Предприятие группы компаний «СОК», в перспективе на 2006 год резкое снижение объемов потребления.
7 ООО «Павловский Автобус» Долгосрочные партнерские отношения, потребляет более 20 наименований изделий.
8 ОАО «Заволжский моторный завод» Долгосрочные партнерские отношения, потребляет 4 наименования изделий.
9 ОАО «Серпуховский Автомобильный завод» Долгосрочные партнерские отношения, потребляет более 15 наименований изделий.
10 РУП «Минский Автомобильный Завод» Долгосрочные партнерские отношения.
11 Прочие заводы Всего порядка 150 предприятий, в том числе ОАО «Автомобильный завод «УРАЛ»

В таблице 2 представлены те потребители, доля поставок на которые превышает 1% в общем объеме продаж (по итогам 2007 года):

Таблица 2
Структура потребителей продукции ОАО «КЗАЭ»
№ п/п Потребитель Объем поставок за 2007 год, млн. руб. с НДС
1 2 3
1 ООО «ТД «КЗАЭ» 344,188
2 ООО “АВТО-ТРАКТ-МАРКЕТ” 159,383
3 ООО «САТЕЛЛ»» (УАЗ) 116,902
4 ИЖАВТО 34,173
1 2 3
5 ЗАО “РосЛАДА” 26,097
6 ОАО “АВТОВАЗ” 826,378
7 ОАО “КАМАЗ” 72,089
8 ООО “ПАЗ” 30,667
9 ОАО “ГАЗ” ООО «ТЗК ГАЗ» 242,924
10 ОАО “ЗМЗ” 23,281
11 ЭКСПОРТ 42,528
12 Прочие заводы 66,976

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что основным потребителем продукции ОАО «КЗАЭ» является ОАО «Автоваз».
Кроме поставок на комплектацию, ОАО «КЗАЭ» осуществляет поставки продукции на рынок автозапчастей.
Основными сегментами рынка автозапчастей в отношении продукции ОАО «КЗАЭ» являются крупные оптовые фирмы и частные предприниматели. Реализация продукции производится через дилерскую торговую сеть, работающую через ООО «ТД КЗАЭ» и ООО «Авто-Тракт-Маркет».
Кроме поставок на внутренний рынок, завод активно развивает экспортную деятельность.
В связи с активными поставками нашей страны в 70-тые и 80-тые годы на зарубежные рынки автомобильной, тракторной, мотоциклетной и др. продукции, появился и сохраняется дефицит запасных частей по указанным видам техники, что говорит об определенном экспортном потенциале предприятия.
За 2007 год экспорт продукции в пересчете на рубли составил 42528 тыс. рублей. Сведения об общей сумме экспорта, а также о доле, которую составляет экспорт в общем объеме продаж представлены в табл. 3.

Таблица 3
Динамика экспорта ОАО «КЗАЭ»
Наименование показателя 2005 год 2006 год 2007 год
Сумма экспорта в тыс. рублей с НДС 24,26 36,77 42,53
Доля экспорта в общем объеме доходов от обычной деятельности, % 1,19 1,71 2,4

Прирост произошел за счет увеличения заказов от постоянных потребителей. Продолжено формирование дилерско-дистрибьюторской сети в странах СНГ.
Автокомпоненты, выпускаемые ОАО «КЗАЭ», поставляются на экспорт в Польшу, Нидерланды, Болгарию, Грецию, Ирландию, Сирию, Пакистан и другие страны ближнего и дальнего зарубежья. Расширение рынков сбыта достигается за счет выпуска продукции стабильного качества, разработки и освоения новых изделий.
Общее количество ассортиментных единиц в номенклатуре выпускаемой продукции составляет более 500 наименований. Наиболее емкими ассортиментными группами являются комбинации приборов и стеклоочистители.
Стратегическим направлением деятельности предприятия, направленным на завоевание новых рынков сбыта, является освоение производства новых комплектующих изделий высокого уровня качества, что позволит довести в течение ближайших лет конкурентоспособность автомобильных компонентов, выпускаемых на ОАО «КЗАЭ», до уровня ведущих мировых производителей автомобильных комплектующих изделий. С 2006 г. освоение новых изделий на предприятии осуществляется в специально создаваемых на период разработки и подготовки производства изделия проектных командах. Основными направлениями деятельности предприятия являются – удержание завоеванных рынков сбыта автомобильных комплектующих и запасных частей.
Указанная цель является достаточно актуальной в современной ситуации, так как ОАО «КЗАЭ» работает в условиях активной конкурентной среды. Такие заводы как «ПРАМО» г. Москва, ОАО «Завод «Автоприбор» г. Владимир, «RAR» г. Рига, «VDO» г. Чистополь, «Счет-маш» г. Курск являются реальными конкурентами и пытаются увеличить свою долю рынка.
Проведем анализ технико–экономических показателей ОАО «КЗАЭ». Для этого составим таблицу 4.

Таблица 4 Анализ технико–экономических показателей ОАО «КЗАЭ»
Наименование показателя Год Абсолютные отклонения (+;-) к предыдущему году Темп роста, за 2005-2007 %
2005 2006 2007 2006 2007
Выручка, тыс. руб. 955177 1191769 1206179 251002 14410 126,28
Себестоимость, тыс. руб. 788554 975439 1011909 186885 36470 128,32
Прибыль от продаж, тыс. руб. 51557 71679 44136 20112 -27543 85,61
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток), тыс. руб. 10056 5242 3137 -4814 -2105 25,12
Производительность труда, тыс. руб./чел. 261,3 326,06 320,02 64,76 -6,04 122,47
Фондоотдача, % 4,22 3,98 3,52 -0,24 -0,46 83,41
Рентабельность активов, % 1 1 0,7 – -0,3 70,00
Рентабельность собственного капитала, % 6 3 2 -3 -1 33,33
Рентабельность продукции (продаж), % 1,05 0,4 0,3 -0,65 -0,1 28,57

Приведенные данные основных технико–экономических показателей позволяют сделать следующие выводы.
В анализируемом периоде выручка ОАО «КЗАЭ» увеличилась в 2006 г. на 251102 тыс. руб. (24,77%) по сравнению с 2005 г. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. выручка увеличилась лишь на 14410 тыс. руб., т.е. на 1,21%.
В целом темп роста выручки за три года составил 126,28%.
Себестоимость продукции увеличивалась такими же темпами как и выручка.
Однако прибыль от продаж значительно сократилась вследствие высокой доли себестоимости в выручке предприятия.
Так если показатель прибыли от продаж ОАО «КЗАЭ» в 2005 г. составлял 51557 тыс. руб., в 2006 г. – 71679 тыс. руб., то в 2007 г. его значение равнялось 44136 тыс. руб., т.е. уменьшилось на 14,39% по сравнению с 2005 г. и на 38,43% в сравнении с 2006 г.
Вследствие этого сумма чистой прибыли в 2007 г. также уменьшилась на 6919 тыс. руб. или на 68,8% по сравнению с 2005 г., и на 2105 тыс. руб. (40,2%) в сравнении с 2006 г.
Итак, несмотря на то, что динамика роста выручки имеет положительные тенденции, рост выручки за три года составил 26,28%, чистая прибыль предприятия уменьшалась в анализируемом периоде и на конечную дату это уменьшение составило 68,8%. Вследствие этого снизилась и рентабельность.
Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, находясь в условиях рыночной экономики, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода величина прибыли до налогообложения, деленная на выручку от реализации (показатель общей рентабельности) находится в ОАО «КЗАЭ» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10,0%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 1,05%, а на конец периода 0,3% (изменение в абсолютном выражении за период – (-0,75%)). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.
Рентабельность собственного капитала на конец анализируемого периода равна 2 %, что меньше показателя средневзвешенной стоимости капитала, значение которого составило на начало анализируемого периода 6%. Это говорит о том, что предприятие не способно реинвестировать часть чистой прибыли в производство. Снижение рентабельности собственного капитала за анализируемый период было вызвано увеличением собственного капитала на 22414,0 тыс. руб. и снижением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 5281,0 тыс. руб.
Рассматривая динамику доходов и расходов ОАО «КЗАЭ» в целом за анализируемый период ее можно назвать отрицательной.
Положительным моментом в деятельности предприятия является рост производительности труда в течение трех анализируемых лет, который составил 22,47%. Однако в 2007 г. произошло снижение, которое было вызвано значительным увеличением численности персонала, а именно на 113 человек.
Снижение показателя фондоотдачи свидетельствует о неэффективном использовании основных средств.

2.2 Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

Бухгалтерский учет в ОАО «КЗАЭ» ведется штатом учетно-аналитического отдела предприятия, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.
Первичные учетные документы создаются исполнителями и передаются в бухгалтерию организации. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Бухгалтерию ОАО «КЗАЭ» можно отнести ко второму типу структурного построения это более крупные бухгалтерии, подразделяющиеся на отделы. Внутри отделов создаются группы. Схематически структура учетного аппарата второго типа может быть представлена так (рис.3):

Рис.3. Структура бухгалтерии

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности директором ОАО «КЗАЭ» Главный бухгалтер. организует деятельность бухгалтерии и несет ответственность за выполнение возложенных на бухгалтерию задач и функций, состояние трудовой и производственной дисциплины, распределяет обязанности между работниками бухгалтерии, вносит предложения по их поощрению, наложении взысканий, представляет ОАО «КЗАЭ» по всем вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии. Бухгалтерия организует выполнение возложенных на нее задач, как непосредственно, так и во взаимодействии со структурными подразделениями.
В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также руководствуясь нормами Налогового Кодекса РФ для формирования полной и достоверной информации о порядке бухгалтерского и налогового учета с целью налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов в ОАО «КЗАЭ» утверждена учетная политика предприятия, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись), отражения отдельных хозяйственных операций и итогового обобщения (бухгалтерский баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности, исходя из действующих нормативных документов.
В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».
В Приказе об учетной политике ОАО «КЗАЭ» в части учета операций, связанных с доходами и расходами, определено, что:
1. Для учетов доходов и расходов и начисления налоговой базы по налогу на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.
2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условной сделки. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно по срокам прописанным в договорах (п.1 статьи 272 НК РФ).
3. Срок списания расходов по лицензиям к программным продуктам и программным продуктам (нелицензионным), если он не определен договором, установить равным сроку списания в бухгалтерском учете.
4. При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, согласно п.1 статьи 269 НК РФ определять из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
5. Убыток, полученный от реализации основных средств, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
6. При списании финансовых вложений применять оценку по методу ФИФО.
7. Предприятие не создает резервов по сомнительным долгам.
8. Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах налогового учета и отражаются на обособленном субсчете счета 99.
9. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются обособленно в регистрах налогового учета и отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» и счета 09 «Отложенные налоговые активы».
10. Временные разницы по внеоборотным активам и запасам, возникающие в отчетном периоде, выявляются с использованием следующих методов:
– путем сопоставления данных об остаточной стоимости объекта в бухгалтерском учете и данных об остаточной стоимости объекта в налоговом учете на начало и конец отчетного периода;
– путем прямого сопоставления данных о доходах в бухгалтерском и налоговом учете.
11. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, а отложенные налоговые обязательства отражают в момент возникновения налогооблагаемых временных разниц (п. 14, 15 ПБУ 18/02).
12. Сумма налога на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
13. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
14. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный из суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
15. Величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
16. Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).
17. Налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета, дополнительных расчетов, справок и корректировок.
18. Расчет налоговой базы на основе налогового учета, как системы обобщении информации, для определения налоговой базы по налогу на прибыль составляется по налогу на прибыль (Форма утверждена Приказом МНС России от 07.02.2006г. № 24н)
19. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются и уплачиваются исходя из расчета за предыдущий квартал, в соответствии с гл. 25 НКРФ
20. Транспортный и земельный налоги в бухгалтерском учете считаются косвенными расходами и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
21. Налог на имущество считать прочими расходами и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
22. Заполнение форм годовой и квартальной отчетности проводится согласно нормативным документам вышестоящей организации, налоговых органов, органов статистики.
Рассмотрим порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ».
1. Учет процентов, начисленных банком
В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» открыло расчетный счет в ЗАО АКБ «Русславбанк». По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет предприятию проценты за пользование деньгами на его счете.
По итогам декабря банк зачислил на счет «КЗАЭ» проценты в сумме 500 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1
500 руб. – получены проценты от банка.

В аналогичном порядке бухгалтер «КЗАЭ» начисляет проценты по депозитным вкладам в банке.
2. Учет процентов по полученным кредитам (займам)
В ноябре 2007 г. ОАО «КЗАЭ» заключило с ФГУП «КЗТА» договор займа. По его условиям «КЗТА» предоставляет «КЗАЭ» 1000000 руб. сроком на один месяц.
«КЗАЭ» должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых.
Деньги поступили на расчетный счет «КЗАЭ» также в ноябре. В декабре «КЗАЭ» вернул ФГУП «КЗТА» сумму займа и уплатил проценты.

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал в учете проводки:

Дебет 51 Кредит 66
1000000 руб. – поступили деньги по договору займа;
Дебет 91-2 Кредит 66
39452 руб. (1000000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) – начислены проценты за пользование займом;
Дебет 66 Кредит 51
39452 руб. – перечислены проценты заимодавцу;
Дебет 66 Кредит 51
1000000 руб. – возвращены деньги по договору займа.

В форме № 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» учтет проценты в сумме 39452 руб.
3. Учет процентов, если сумма займа выражена в валюте
Как правило, предприятие начисляет проценты в один день, а выплачивает их кредиторам – в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться.
Сумму такой разницы по строке 070 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 100 «Прочие расходы» формы № 2.
По договору займа в сентябре 2007 г. ОАО «КЗАЭ» получило от ООО «СабМиллер Рус» заем сроком на три месяца.
Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20000 USD, а все расчеты производятся в рублях.
За пользование займом в ноябре ОАО «КЗАЭ» должно уплатить ООО «СабМиллер Рус» 1700 USD. Проценты были перечислены ОАО «КЗАЭ» только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.
Официальный курс доллара США составил:
на дату начисления процентов – 29,50 руб./USD;
на дату уплаты процентов – 29,70 руб./USD.
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66
– 50150 руб. (1700 USD x 29,50 руб./USD) – начислены проценты по займу;
Дебет 91-2 Кредит 66
– 340 руб. ((29,70 руб./USD – 29,50 руб./USD) х 1700 USD) – сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;
Дебет 66 Кредит 51
– 50490 руб. (50150 + 340) – перечислены проценты по займу ООО «СабМиллер Рус».

В форме № 2 за 2007 год по строке 070 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» должен отразить проценты в сумме 50150 руб.
Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 100 Отчета.
Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.
Проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 Отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.
3. Отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
Отражение облигационного займа в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» производится по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения ценной бумаги.
Для привлечения дополнительных средств акционерным обществом в марте 2007 г. было размещено на рынке 1000 облигаций номинальной стоимостью 10000 руб. и сроком обращения 1 год. Выплата купонного дохода в размере 10% годовых осуществляется единовременно в момент погашения. При размещении ценных бумаг выплачено вознаграждение брокеру в размере 20 тыс. руб.
В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» были произведены следующие записи:
В марте 2007 г.:

Дебет 76-1, Кредит 66 – 10000000 руб. – отражена задолженность по облигационному займу в момент размещения по номинальной стоимости,
Дебет 51, Кредит 76-1 – 10000000 руб. – произведена оплата облигаций,
Дебет 76-2, Кредит 51 – 20000 руб. – выплачено вознаграждение брокеру,
Дебет 91-2, Кредит 76-2 – 20000 руб. – отражены расходы по брокерским услугам.
В марте 2008 г.:
Дебет 66, Кредит 76-1 – 10000000 руб. – погашены облигации по номинальной стоимости,
Дебет 66, Кредит 76-1 – 1000000 руб. (10 млн руб. х 10% = 1 млн руб.) – начислен купонный доход,
Дебет 91-2, Кредит 66 – 1000000 руб. – отражены расходы по выплате процентов,
Дебет 76-1, Кредит 51 – 11000000 руб. – погашена задолженность держателям облигаций.

На счете 66 (67) в ОАО «КЗАЭ» ведется аналитика второго порядка по каждому облигационному займу и аналитика третьего порядка – по виду расчетов (выпуск облигаций, проценты по облигациям и т.д.).
4. Учет доходов от сдачи имущества в аренду
ОАО «КЗАЭ» сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает предприятие, составляет 17700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.).

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» ежемесячно делает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 17 700 руб. – отражена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
– 2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
– 17 700 руб. – поступила арендная плата.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил общую сумму арендной платы, которая причитается предприятию за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:

(17700 – 2700) х 12 мес. = 180000 руб.

5. Учет доходов от продажи прочего имущества
а) В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Бухгалтер «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76
– 118000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 118000 руб. – отражен доход от продажи автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
– 18000 руб. (118000 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.
Эта сумма составила 100000 руб. (118000 – 18000).

б) ОАО «КЗАЭ» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом. В отчетном году «КЗАЭ» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест» за 141600 руб. (в том числе НДС – 21600 руб.).
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76
– 141600 руб. – поступила оплата от покупателя;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 141600 руб. – отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
– 21600 руб. (141 600 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи исключительных прав за вычетом НДС.

Эта сумма составила 120000 руб. (141600 – 21600).

в) В отчетном году ОАО «КЗАЭ» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС – 1,8 руб.). Всего было продано 1000 штук кирпича.
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76
11800 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;
Дебет 76 Кредит 91-1
11800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
– 1800 руб. (11800 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС.

В форме № 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер учел сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС.

Эта сумма составила 10000 руб. (11800 – 1800)

6. Учет доходов от ликвидации основных средств
На балансе ОАО «КЗАЭ» числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель завода принял решение ликвидировать этот станок. Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта основных средств по форме № ОС-4 (Приложение 3).
Первоначальная стоимость станка – 380000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия – 300000 руб.
После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов – 50000 руб.
При оприходовании материалов бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
– 50000 руб. – оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.
В форме № 2 за отчетный год бухгалтер указал (в том числе) по строке 090 стоимость оприходованных материалов в сумме 50000 руб.
7. Учет возмещенных предприятию убытков
В отчетном году ОАО «КЗАЭ» выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО «Оникс». Однако «Оникс» выполненные работы не оплатил. В связи с этим ОАО «КЗАЭ» обратилось в суд и потребовало оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236000 руб.
Суд требования ОАО «КЗАЭ» признал правомерными.
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 76 субсчет “Расчеты по претензиям” Кредит 91-1
236000 руб. – начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет “Расчеты по претензиям”
236000 руб. – поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
36000 руб. (236000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС с суммы возмещения.
В форме №2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 200000 руб. (236000 – 36000).

Далее рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» прочих расходов (строка 100 формы № 2). По этой строке Отчета о прибылях и убытках указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов.
8. Учет расходов по сдаче имущества в аренду
В отчетном году ОАО КЗАЭ» сдало в аренду производственное помещение.
Первоначальная стоимость помещения – 600000 руб. Годовая норма амортизации по помещению – 10%.
Сумма ежемесячной амортизации, которую «КЗАЭ» начисляет на сданное в аренду помещение, составит 5000 руб. (600000 руб. x 10% : 12 мес.).
Бухгалтер ОАО КЗАЭ» ежемесячно делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02
5000 руб. – начислена амортизация по производственному помещению.
Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 60000 руб. (5000 руб. x 12 мес.) и указана в форме № 2 за отчетный год по строке 100.

9. Учет расходов по продаже имущества
В отчетном году ОАО «КЗАЭ» продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля – 130000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 50000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76
118000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;
Дебет 76 Кредит 91-1
118000 руб. – отражен доход от продажи автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
18000 руб. – начислен НДС;
Дебет 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01
130000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
50000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”
80000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71
1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица).
В форме № 2 за отчетный год по строке 100 в круглых скобках указана остаточную стоимость автомобиля, а также расходы по его продаже.
Эта сумма составила:

80 000 + 1000 = 81000 руб.

10. Продажа материалов
В декабре отчетного года ОАО «КЗАЭ» реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС – 1,8 руб.).
Всего было продано 1000 штук кирпича.
Кирпич числился на балансе предприятия, на счете 10 “Материалы” по цене 8 руб. за штуку.
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 76
11800 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет ОАО «КЗАЭ»;
Дебет 76 Кредит 91-1
11800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
1800 руб. (11800 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 10
8000 руб. (1000 шт. x 8 руб./шт.) – списана себестоимость проданного кирпича.

В форме № 2 ОАО «КЗАЭ» за отчетный год по строке 100 бухгалтер указал балансовую стоимость проданного кирпича – 8000 руб.
11. Учет убытков, возмещенных другим фирмам
ОАО «КЗАЭ» получило от ЗАО «Элмат» заказ на выполнение научно-исследовательских работ.
По договору ОАО «КЗАЭ» в ноябре отчетного года должно представить ЗАО «Элмат» отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку ОАО «КЗАЭ» работы не выполнило.
Из-за этого в ЗАО «Элмат» произошла остановка производства. Понесенные фирмой убытки составили 200000 руб.
ЗАО «Элмат» направило ОАО «КЗАЭ» претензию с требованием возместить эту сумму. ОАО «КЗАЭ» претензию ЗАО «Элмат» признало и перечислило 200000 руб. на его расчетный счет.
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет “Расчеты по претензиям”
200000 руб. – начислена сумма убытков, понесенных ЗАО «Элмат» и признанных ОАО «КЗАЭ»;
Дебет 76 субсчет “Расчеты по претензиям” Кредит 51
200000 руб. – перечислены деньги в возмещение убытков.
В форме № 2 за отчетный год бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал по строке 100 сумму признанных им убытков в размере 200000 руб.
12. Учет списанной дебиторской задолженности
18 ноября 2004 г. ОАО «КЗАЭ» реализовало ЗАО «Автоагрегат» партию готовой продукции стоимостью 100000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет ЗАО «Автоагрегат» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер ОАО «КЗАЭ» списал задолженность ЗАО «Автоагрегат».

Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал в учете такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62
100000 руб. – списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Дебет 007
100000 руб. – списанный долг учтен за балансом.
В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 100 «Прочие расходы» бухгалтер указал «(100000 руб.)».

В дополнительной таблице в конце Отчета о прибылях и убытках бухгалтер ОАО «КЗАЭ» дает расшифровку наиболее значительных видов прочих доходов и расходов.
Таким образом, понятие прочих доходов и расходов охватывает очень много аспектов деятельности предприятия.
В данном разделе были рассмотрены некоторые примеры формирования прочих доходов и расходов и их отражение в бухгалтерском учета ОАО «КЗАЭ».
А теперь рассмотрим порядок заполнения формы № 2 (Приложение 2) в ОАО «КЗАЭ» за 2007 год.
ОАО «КЗАЭ» занимается производством. В отчетном году завод продал продукцию собственного производства на сумму 1423291 тыс. руб. (в том числе НДС – 217112 тыс. руб.).
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг…» формы № 2 в столбце 3 указывают следующая сумма:

– 1206179 тыс. руб. (1423291 – 217112).

Себестоимость продукции, проданной в отчетном году, составила 1011909 тыс. руб. Эта сумма указывается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.
Чтобы рассчитать валовую прибыль ОАО «КЗАЭ», из общей суммы выручки от продажи продукции необходимо вычесть себестоимость проданной продукции.
По строке 029 «Валовая прибыль» формы № 2 в столбце 3 указывается следующая сумма:

– 194270 тыс. руб. (1206179 – 1011909).

Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции, в отчетном году составила 8144 тыс. руб. В эту сумму вошли расходы на рекламу и расходы по доставке продукции покупателям. Эта сумма показывается по строке 030 «Коммерческие расходы» формы № 2.
Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила 141990 тыс. руб., что отражается по строке 040 «Управленческие расходы» формы № 2.
Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) необходимо вычесть расходы предприятия.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2 в столбце 3 указывают следующую сумму:

– 44136 тыс. руб. (1206179 – 1011909 – 8144 – 141990);

В отчетном году банк начислил ОАО «КЗАЭ» проценты за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете предприятия. Сумма процентов составила 307 тыс. руб. И она отражается по строке 060 «Проценты к получению» формы № 2. указывают следующие суммы:
Общая сумма процентов, которые завод уплатил по полученным кредитам и займам (в том числе по выпущенным облигациям), за отчетный год составила 47718 тыс. руб.
По строке 070 «Проценты к уплате» формы № 2 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указывает – 47718 тыс. руб.
Доходов от участия в уставных капиталах ОАО «КЗАЭ» в отчетном году не получало. Поэтому строку 080 «Доходы от участия в других организациях» нужно прочеркнуть.
Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 224200 тыс. руб. (в том числе НДС – 34200 тыс. руб.).
При этом сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности фирмы.
Также в отчетном году ОАО «КЗАЭ» реализовало материалы.
Сумма, полученная от продажи материалов, составила 293650 тыс. руб. (в том числе НДС – 44795 тыс. руб.).
Общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «КЗАЭ» в отчетном году, равна 300000 тыс. руб.
Из них положительные курсовые разницы, которые возникли при расчетах с покупателями, составили 100000 тыс. руб. (без НДС).
Также в отчетном году ОАО «КЗАЭ» продало исключительное право на объект нематериальных активов.
Сумма, полученная от продажи прав, составила 142 тыс. руб. (в том числе НДС – 22 тыс. руб.).
В отчетном году на складе ОАО «КЗАЭ» произошел пожар, в результате которого было уничтожено оборудование.
В процессе демонтажа списанных ценностей оприходованы детали по цене возможного использования на сумму 50 тыс. руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.
По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 в столбце 3 бухгалтер ОАО «КЗАЭ» указал следующие суммы:

– 739025 тыс. руб. (224200 – 34200 + 293650 – 44795 + 300000 + 142 – 22 + 50).

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составила 188200 тыс. руб., фактическая себестоимость проданных материалов – 230187 тыс. руб.
Общая сумма налога на имущество, уплаченная ОАО «КЗАЭ» в отчетном году, составила 228 тыс. руб.
В отчетном году в соответствии с решением арбитражного суда предприятие заплатило неустойку за несвоевременную оплату материалов. Сумма неустойки составила 235562 тыс. руб.
Из-за пожара в отчетном году на складе ОАО «КЗАЭ» было уничтожено оборудование стоимостью 126850 тыс. руб. Факт пожара подтвержден Государственной противопожарной службой.
По строке 100 «Прочие расходы» в столбце 3 формы № 2 бухгалтер завода указал следующую сумму:

781027 тыс. руб. (188200 + 230187 + 228 + 235562 + 126850).

Прибыль до налогообложения в отчетном году составит:

44136 + 739025 – 781027 = 2134 тыс. руб.

Эту сумму оказывают по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывают.
Сумма отложенных налоговых активов ОАО «КЗАЭ» (строка 141) составила за отчетный год – 6099 тыс. руб.
Сумма отложенных налоговых обязательств предприятия (строка 142) составила за отчетный год – 4626 тыс. руб. Эта сумма указана в круглых скобках.
Налог на прибыль, начисленный за отчетный год составил 470 тыс. руб. отражено по строке 145 «Текущий налог на прибыль».
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода ОАО «КЗАЭ» (строка 190) составила:

2134 – 470 + 6099 – 4626 = 3137 тыс. руб.

Сумма постоянных налоговых обязательств ОАО «КЗАЭ» (строка 200) составила в отчетном году – 1985 тыс. руб.
Для заполнения графы 4 «За аналогичный период предыдущего года» Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графы 3 формы № 2 за 2006 год.

2.3 Особенности налогового учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

Для целей налогового учета все доходы можно разделить на две группы:
– доходы, облагаемые налогом на прибыль;
– доходы, не облагаемые налогом на прибыль.
В доходы, облагаемые налогом на прибыль, включают:
– выручку от реализации товаров (работ, услуг);
– внереализационные доходы.
По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными. Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 Налогового кодекса.
Рассмотрим порядок налогового учета этих доходов в ОАО «КЗАЭ».
1. Доходы от сдачи имущества в аренду
ОАО «КЗАЭ» сдает производственные помещения в аренду.
Вариант 1. В отчетном году был заключен один договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к внереализационным.
Вариант 2. В отчетном году было заключено два договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете относят к доходам от реализации.
2. Доходы от штрафов и пени
Штрафы и пени, полученные от контрагентов за нарушение условий хозяйственных договоров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете включают в состав внереализационных доходов.
В феврале отчетного года ОАО «КЗАЭ» отгрузило ООО «САТЕЛЛ» товары стоимостью 120000 руб.
По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля отчетного года. Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров «САТЕЛЛ» должен заплатить пени из расчета 30% годовых за каждый день просрочки платежа. Товар «САТЕЛЛ» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).
Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составит:

120000 руб. х 30% : 365 дн. х 31 дн. = 3058 руб.

Вариант 1. Договором не предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются, если ОАО «КЗАЭ» выставит соответствующую претензию покупателю.
В этом случае сумма пеней увеличивает облагаемую прибыль ОАО «КЗАЭ» за I квартал отчетного года.
Вариант 2. Договором предусмотрено, что пени за несвоевременную оплату товара начисляются только после того, как ОАО «КЗАЭ» выставит соответствующую претензию покупателю.
Претензия была выставлена во II квартале отчетного года.
Сумма пеней включается в облагаемую прибыль ОАО «КЗАЭ» только по итогам полугодия.
3. Доходы от ценностей, полученных при ликвидации основных средств
Ценности, которые остались после списания основного средства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Стоимость материалов или другого имущества, полученного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного средства, отражается в налоговом учете – в составе внереализационных доходов.
Причем, расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
ОАО «КЗАЭ» решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания – 740000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации – 75000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 80000 руб. (демонтаж, вывоз разобранных блоков и т.д.).
В результате ликвидации здания были получены материалы. Рыночная стоимость материалов составляет 32000 руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 745000 руб. (740000 – 75000 + 80000) отражают так:
– в бухгалтерском учете – как прочие расходы;
– в налоговом учете – как внереализационные расходы.
Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (32000 руб.), отражают так:
– в бухгалтерском учете – как прочие доходы;
– в налоговом учете – как внереализационные доходы.
МНС России предусмотрело налоговые регистры только для учета:
– штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;
– списанной кредиторской задолженности.
Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях МНС России отсутствуют. Поэтому в ОАО «КЗАЭ» самостоятельно разработан соответствующий регистр.
В I квартале 2007 года ОАО «КЗАЭ» включило в состав внереализационных доходов:
– стоимость имущества, полученного безвозмездно, в сумме 780000 руб.;
– стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта основных средств, в сумме 56000 руб.;
– суммовую разницу в размере 35000 руб.
Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально.
Налоговый регистр будет заполнен так (Приложение 4).
По правилам бухгалтерского учета расходы фирмы делятся:
– на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);
– на прочие расходы.
Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:
– уменьшающие налог на прибыль;
– не уменьшающие налог на прибыль.
Все расходы фирмы должны быть экономически оправданными (то есть необходимыми по технологии производства) и документально подтвержденными. Только в этом случае они могут быть учтены при налогообложении.
В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:
– расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
– внереализационные расходы.
По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными.
Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.
Рассмотрим порядок налогового учета внереализационных расходов в ОАО «КЗАЭ».
4. Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду
ОАО «КЗАЭ» сдает производственные помещения в аренду.
В 2007 году был заключен 1 договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.
В 2007 году было заключено 2 договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.
5. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам
В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм.
В ОАО «КЗАЭ» способ нормирования этих расходов применяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте).
ОАО «КЗАЭ» получило заем в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 13% годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит:

13% х 1,1 = 14,3%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит предприятие. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,3% годовых.
Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит:

100 000 руб. х 14,3% = 14300 руб.

6. Налоговый учет отрицательных разниц, возникших при покупке или продаже валюты
ОАО «КЗАЭ» подало в ЗАО АКБ «Фора-банк» заявку на приобретение валюты в сумме 50000 евро и перечислило ему 1650000 руб.
ЗАО АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб./евро. Курс евро, установленный Банком России, – 32 руб./евро.
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» сделал проводки:

Дебет 57 Кредит 51
– 1650000 руб. – перечислены рубли для покупки валюты;
Дебет 52 Кредит 57
– 1600000 руб. (50000 евро x 32 руб./евро) – купленная валюта зачислена на валютный счет (по курсу Банка России).

Так как банк АКБ «Фора-банк» приобрел валюту по курсу 33 руб./евро, ОАО «КЗАЭ» нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:

Дебет 91-2 Кредит 57

– 50000 руб. (50000 евро х (33 py6./евро – 32 руб./евро)) – отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже.
Указанную разницу (50 000 руб.) бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил так:
– в бухгалтерском учете – как прочие расходы;
– в налоговом учете – как внереализационные расходы.
Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договоров, в ОАО «КЗАЭ» используют два налоговых регистра, предусмотренных МНС России:
– регистр учета расчетов по штрафным санкциям;
– регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.
Рассмотрим, как заполняются данные регистры в ОАО «КЗАЭ».
В феврале 2007 года ОАО «КЗАЭ» получило от ООО «САТЕЛЛ» товары стоимостью 520000 руб. (без НДС).
По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля 2007 года.
Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров ОАО «КЗАЭ» должен заплатить пени из расчета 25% годовых за каждый день просрочки платежа.
Товары ОАО «КЗАЭ» оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).
Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты товаров, составила:

520000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн. = 11041 руб.

ОАО «КЗАЭ» платит налог на прибыль ежеквартально.
Налоговые регистры будут заполнены так (Приложение 5).
Итак, в данном разделе были рассмотрены особенности налогового учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ».
В условиях интеграции в мировое экономическое сообщество и активизации инновационно-инвестиционных процессов проблемы повышения качества информационных потоков, их мобильности и прозрачности, приобретают особую актуальность и значимость для всех потребителей информации – внешних и внутренних.
Надежный аудит законности ведения бизнеса и достоверности показателей отчетных форм позволяет снизить предпринимательские риски и обеспечить приток капитала в национальную экономику. Аудит, как основная форма контроля, способствует устранению недостатков и нарушений в управлении путем выполнения руководством аудируемого лица рекомендаций и предложений, сделанных аудитором в процессе изучения принципов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета, организации внутреннего контроля. Своевременное исправление ошибок и искажений учетных данных позволяет предупредить подобные факты в дальнейшей деятельности и повысить эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Резюмируя вышеизложенное, заключительная глава представленной выпускной квалификационной работы будет посвящена проведению аудиторской проверки учета доходов и расходов ОАО «КЗАЭ».

Глава 3. Аудит и внутренний контроль учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ»

3.1 Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [12, с.318].
В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления расчета бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. бухгалтерская прибыль должна быть определена по организации в целом и отдельно по ее структурным подразделениям и видам деятельности.
Внутренний аудит может быть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссией или специально созданным подразделением аппарата управления, которое подчиняется только руководителю организации. Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах.
Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).
Внутренний аудит в организациях может решать организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации. Одной из основных задач внутреннего аудита является экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала).
Учетная политика служит основой не только бухгалтерского, но и налогового учета. Методом внутреннего контроля учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» являются закрепленные в учетной политике общества правила формирования финансовых результатов (см. раздел 2.2. представленной работы).
В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются нормативные документы, представленные в приложении 6.
В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:
– установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
– проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
– выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2): «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж». В заключении проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя «Прибыль (убыток) от продаж».
В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели «Отчета о прибылях и убытках» по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие доходы и расходы.
Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции, счетами, платежными поручениями, накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, протоколами о расторжении договора и др.
Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии приказа руководителя предприятия, определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть подтверждены следующими документами: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.); расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании: договора купли-продажи, договора поставки продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.
Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться: договором купли-продажи, договором поставки продукции; накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ; актом инвентаризации дебиторской задолженности; актами сверки расчетов между дебитором и кредитором; решением арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; выпиской из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; решением суда об отказе в иске к дебитору; справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора.
Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании: решения суда, договора купли-продажи, договора поставки продукции, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений.
Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).
Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены договором купли-продажи, договором поставки продукции, счетами, платежными поручениями; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами), актами документальной проверки налоговыми органами
Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным валютного контракта (договора) платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.
Доходы от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.
Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т. п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.
Проверка правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.
Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений » и 63 «Резервы по сомнительным долгам». В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этою резерва в установленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена «сомнительным» дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:
– включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;
– неправомерное использование прибыли отчетного года;
– неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

3.2 Практика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов

Была проведена проверка ОАО «КЗАЭ» за период с 01.01.2006 г по 31.12.2006 г.
На этапе планирования аудиторской проверки аудитор путем опроса работников бухгалтерии, просмотра бухгалтерских документов ознакомился с организацией системы внутреннего контроля и положениями учетной политики ОАО «КЗАЭ» в части формирования и учета финансовых результатов.
Аудитором было установлено, что наряду с доходами и расходами от обычных видов деятельности предприятие имеет прочие доходы и расходы. Согласно регистру аналитического учета по счету 91 операции по инвестиционной и финансовой деятельности осуществляются систематически, но количество их небольшое.
Рабочий перечень прочих доходов и расходов на предприятии разработан. Рабочие корреспонденции счетов по проверяемому разделу учета присутствуют. Сверка данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов производится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Опрос установил, что главный бухгалтер ОАО «КЗАЭ» осведомлен о требованиях ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». На предприятии разработан рабочий перечень доходов и расходов, по которым возникают постоянные и временные налоговые разницы. Бухгалтерские регистры для учета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств присутствуют. В бухгалтерской отчетности отражены суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств.
Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ОАО «КЗАЭ» аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря отчетного года с данными бухгалтерской отчетности – форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Результаты сверки оформлены рабочим документом аудитора (табл. 5).

Таблица 5 Рабочий документ аудитора «Сверка остатков аналитического, синтетического учета и бухгалтерской отчетности по счетам учета финансовых результатов»
№ п/п Показатель По данным аналитического учета тыс. руб. По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» тыс. руб. Выявленное расхождение, тыс. руб.
1 Прибыль (убыток) от продаж 44 136 44 136 –
2 Проценты к получению 307 307 –
3 Проценты к уплате 47 718 47 718 –
4 Прочие доходы 738 718 738 718 –
5 Прочие расходы 733 309 733 309 –
6 Прибыль (убыток) до налогообложения 6 099 6 099 –
7 Чистая прибыль (убыток) 3 137 3 137 –

Таким образом, при сравнении данных аналитического учета финансовых результатов ОАО «КЗАЭ» на 31 декабря 2007 г. с данными бухгалтерской отчетности – форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расхождений не выявлено.
Далее аудитор, используя прием арифметического пересчета, проверил соответствие данных регистра аналитического учета по счету 90 «Продажи» и бухгалтерской отчетности — форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка «Прибыль/убыток от продаж».
Были получены следующие результаты:
– по данным ведомости аналитического учета дебетовый оборот по счету 90 за проверяемый период составил 1 206 179 тыс. руб., кредитовый оборот — 1 162 043 тыс. руб., прибыль/убыток от продаж по данным учета — 44 136 тыс. руб.
– по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», строка «Прибыль/убыток от продаж» — 44 136 тыс. руб.
Расхождений не выявлено.
В проверяемом периоде в ОАО «КЗАЭ» согласно регистрам аналитического учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» имели место 36 операций, связанных с формированием прочих доходов и расходов. В силу немногочисленности указанных операций было принято решение об их сплошной проверке. В ходе проверки аудитором были выявлены следующие нарушения.
1. Согласно регистру аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и первичных документов, послуживших основанием для его заполнения, в состав прочих расходов наряду с другими были отнесены следующие расходы:

– суммы сверхнормативных командировочных расходов производственного характера в размере 3 400 руб.:
Дебет 91 Кредит 71 – 3 400 руб.;
– суммы штрафов и пеней, начисленных за нарушение правил налогообложения:
Дебет 91 Кредит 68 – 18 000 руб.
– суммы начисленного транспортного налога:
Дебет 91 Кредит 68 – 24 000руб.;

2. В состав прочих доходов включены суммы страхового возмещения по договору добровольного страхования приобретенного оборудования:

Дебет 76 Кредит 91 – 65 000 руб.

3. Нарушен порядок формирования затрат на производство.
В июне 2006 г. на себестоимость продукции отнесены расходы в сумме 6 510 руб. на приобретение курортной путевки и приняты в целях налогообложения прибыли.
Расходы организации по приобретению путевки являются прочими расходами отчетного периода и сражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» (п. 12 «Расходы организации» ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Для целей исчисления налога на прибыль указанные расходы не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Нарушение формирования себестоимости продукции привело к следующему:
– По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ» на 6 тыс. руб.
– Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.
4. Завышены расходы на затраты, относящиеся к последующим периодам.
ОАО «КЗАЭ» в июле 2006 г. осуществила расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в сумме 22 768 руб. сроком на 1 год, то есть по июль 2007 г. Данные расходы учтены на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и полностью приняты в целях налогообложения прибыли.
Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно) в течение периода, к которому они относятся. В рассматриваемой ситуации договор страхования заключен сроком на 12 месяцев, поэтому уплаченная страховая премия учитывается предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в течение указанного срока в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» как расходы по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.263 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п.6 ст.272 НК РФ расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Согласно НК РФ с 01.01.2005 г. расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, ОАО «КЗАЭ» завысило свои расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.
Завышение расходов привело к следующему:
– По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на 11 тыс. руб.
– По состоянию на 31.12.2006 г. в бухгалтерском балансе занижена строка 216 «Расходы будущих периодов» на 11 тыс. руб.
– Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.
5. Занижены доходы от прочей реализации.
При выборочной проверке кассовых операций установлено, что ОАО «КЗАЭ» отнесено в уменьшение общехозяйственных расходов в декабре 2006 г. поступление денежных средств за трудовые книжки в сумме 120,00 руб.
Если принятый на работу сотрудник ранее нигде не работал, то организация обязана на него оформить трудовую книжку.
В этом случае с работника взимается плата в размере расходов на приобретение бланка трудовой книжки. То же самое происходит и при оформлении вкладыша в трудовую книжку.
Как только новая трудовая книжка или вкладыш к ней будут заполнены на работника, эти бланки уже перестают принадлежать организации, у них появляется новый собственник – работник организации.
Поэтому выдача трудовой книжки (вкладыша) в учете должна отражаться как реализация бланка.
Поскольку расходы на приобретение бланков оплачиваются работниками, то поступление платы, взимаемой за бланк, следует отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация материалов облагается НДС.
6. Завышены расходы.
В декабре 2006 г. ОАО «КЗАЭ» была проведена инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. По данным бухгалтерского учета отражено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности на сумму 811 878,85 руб. Вся сумма дебиторской задолженности принята к расходам в налоговом учете. В представленных на проверку актах на списание сумма дебиторской задолженности составляет 786 457,09 руб.
Таким образом, сумма списанной дебиторской задолженности в целях бухгалтерского и налогового учета не подтверждена результатами инвентаризации на 25 421,76 руб.
Необоснованное списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности привело к следующему:
– По состоянию на 31.12.2006 г. в Отчете о прибылях и убытках завышена строка 130 «прочие расходы» на 25 тыс. руб., соответственно занижен показатель строки 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.
– Возникает риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.
Далее аудитором было установлено, что в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности аудируемого лица в отчетном периоде отражены суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Путем арифметического пересчета аудитор проверил, не возникали ли постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью ОАО «КЗАЭ». Разниц выявлено не было.
ОАО «КЗАЭ» в октябре отчетного года заключил договор купли-продажи с организацией ООО «Прогресс» на приобретение краски. Однако поставщик, ввиду перепрофилирования своей деятельности, прекратил отгрузку ранее продаваемой продукции и не смог выполнить свои обязательства по договору. Организация ОАО «КЗАЭ» в качестве неустойки получила 5 000 руб.
Сумма неустойки, полученная ОАО «КЗАЭ», является для нее прочих доходом, который был правильно отражен в «Отчете о прибылях и убытках» и налоговой декларации по налогу на прибыль по строке «Внереализационные доходы». Данная сумма увеличила нераспределенную прибыль организации.
По итогам проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов ОАО «КЗАЭ» рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.
Аудит распределения прибыли выявляет количественные взаимосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.
В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников.
По результатам отчетного года нераспределенная прибыль ОАО «КЗАЭ» составила 20 666 тыс. руб. Совет директоров решил начислить дивиденды работникам предприятия в размере 5 000 тыс. руб.
Аудитор отметил, что показатели начисления дивидендов отражаются в «Отчете о движении капитала» и форму № 2 бухгалтерской отчетности не затрагивают.
После того как бухгалтер ОАО «КЗАЭ» отразил в учете использование прибыли, сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.
При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.
Таким образом, несмотря на то, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.
Несмотря на то, что ни один из нормативных документов по бухгалтерскому учету этого не требует, суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации желательно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.
Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.
Для получения информации по направлениям использования средств можно открыть к счету 84 еще один субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».
После распределения прибыли на общем собрании участников ОАО «КЗАЭ» в феврале 2007 года кредитовое сальдо по субсчету 84-2 составило 15 666 тыс. руб.
В марте 2007 года на общем собрании участников было решено направить средства нераспределенной прибыли на производственное развитие.
Завод приобрел оборудование стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС – 4 000 руб.).
Бухгалтер ОАО «КЗАЭ» открыл к счету 84 субсчет 84-3 «Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов» и при вводе оборудования в эксплуатацию сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08
20 000 руб. (24 000 – 4 000) – оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
4 000 руб. – произведен налоговый вычет;
Дебет 84-2 Кредит 84-3
20 000 руб. – отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования.

Таким образом, аудиторская проверка использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, нарушений не установила.
Информацию о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты рекомендуют отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации. Об этом сказано в п. 24 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н).
Проще говоря, в бухгалтерском учете не надо делать проводки по распределению чистой прибыли организации, полученной по итогам года, датируемые 31 декабря. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение.
В случае, когда общее собрание акционеров, например, в открытых акционерных обществах (в связи с большим количеством акционеров) состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы (не позднее 90 дней по окончании года – п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ), распределение чистой прибыли уже не будет являться событием после отчетной даты.
Это означает, что бухгалтерии в такой ситуации не нужно применять нормы ПБУ 7/98: раскрывать в пояснительной записке к годовому балансу информацию о распределении чистой прибыли отчетного года. Ведь события еще нет, а значит, и информации по нему.
После общего собрания бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в бухгалтерском учете проводки по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и другие
В соответствии со ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ акционерные общества вправе выплачивать дивиденды по результатам I кв., полугодия, 9 мес. финансового года и (или) по результатам финансового года. Решение об этом должно быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

3.3 Обобщение результатов аудиторской проверки, выводы и предложения

По результатам проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией предприятия отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Однако по итогам проведения аудита можно сделать вывод, что состояние учета и бухгалтерская отчетность ОАО «КЗАЭ» не в полной мере соответствуют нормативным требованиям, при оценке статей бухгалтерской отчетности и отражении отдельных хозяйственных операций выявлены нарушения.
Предприятию рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.
В целом состояние учета в ОАО «КЗАЭ» соответствует требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского и налогового учета нормативными указаниями.
На практике многие коммерческие организации хотя бы раз сталкивались с тем, что контрагенты не оплачивали реализованные товары, работы или услуги. Чтобы избежать финансовых потерь, предприятиям, попавшим в подобную ситуацию, целесообразно создавать резервы по сомнительным долгам.
В учетной политике ОАО «КЗАЭ» в анализируемом периоде не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов.
Создание резерва по сомнительным долгам – право плательщика налога на прибыль (п. 3 ст. 266 НК РФ). Если выбор сделан в пользу резерва, такое решение закрепляется в учетной политике (данное требование содержится в статье 313 НК РФ). Резервирование долгов – способ «сгладить» в течение налогового периода возможные колебания налоговой базы вследствие одновременного возникновения больших сумм безнадежной задолженности в одном отчетном периоде и их отсутствия в другом. Это позволит финансовой отчетности быть более привлекательной в глазах пользователей. Кроме того, при принятии решения о создании резерва можно единовременно уменьшить налогооблагаемую базу на его сумму. Именно поэтому многие организации предпочитают создавать резерв по сомнительным долгам. С помощью резерва можно покрыть только задолженность, имеющую статус безнадежной и подлежащей списанию (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если резерва не хватило, то суммы безнадежных долгов в части превышения размера резерва также уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В связи с финансовым кризисом и ростом недостатка оборотных средств и кредитных ресурсов для многих предприятий ситуация возникновения задолженностей и неплатежей особенно актуальна.
Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным рекомендовать ОАО «КЗАЭ» принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Сделать это можно только с начала нового налогового периода, то есть с начала календарного года (ст. 313 НК РФ). Ведь, по сути, такое решение означает изменение применяемых организацией методов налогового учета, что обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Чтобы правильно определить величину резерва, организации надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо (для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Таким образом, ОАО «КЗАЭ» должно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности ежеквартально.
Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Для этого, в частности, выявляются:
– все покупатели, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);
– все поставщики, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств.
Исходя из выявленной суммы задолженности, организация формирует величину резерва по сомнительным долгам. При этом следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 266 НК РФ. Перечислим их:
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в резерв включается полная сумма долга;
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) для целей создания резерва учитывается только половина суммы долга;
– сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 календарных дней не включается в резерв.
При этом, для формирования резерва по сомнительным долгам сумма задолженности принимается с учетом налога на добавленную стоимость. В статье 266 НК РФ установлена предельная величина создаваемого резерва. Она не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Рассмотрим порядок формирования резерва для ОАО «КЗАЭ».
Таким образом, если ОАО «КЗАЭ» примет решение о создании резерва по сомнительным долгам, то это необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения на 2008 год. На 31 марта 2008 года при инвентаризации дебиторской задолженности были выявлены суммы сомнительных долгов:
– со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – 500 000 руб.;
– со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней – 400 000 руб.;
– со сроком возникновения до 45 календарных дней – 300 000 руб.
Рассчитаем общую сумму сомнительных долгов, которую можно включить в резерв:

500 000 руб. + 400 000 руб. х 50% = 700 000 руб.

Сумма задолженности со сроком возникновения менее 45 календарных дней в формировании резерва не участвует.
Выручка ОАО «КЗАЭ» от реализации товаров за I квартал 2008 года составила 6 000 000 руб. Поэтому предельная величина резерва по сомнительным долгам на I квартал 2008 года не может превышать 600 000 руб. (6 000 000 руб. х 10%).
Таким образом, ОАО «КЗАЭ» в I квартале 2008 года вправе создать резерв по сомнительным долгам в размере 600 000 руб. Эту сумму предприятие включает в состав внереализационных расходов 31 марта.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. В пункте 2 статьи 266 НК РФ установлено, какие долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию). Это долги, которые отвечают одному из следующих критериев:
– по ним истек установленный срок исковой давности;
– согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.
Рассмотрим порядок использования резерва.
Как уже отмечалось, суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 3 статьи 266 НК РФ.
В текущем отчетном периоде сумма резерва используется на покрытие убытков от безнадежных долгов. Разумеется, сумма резерва в отчетном (налоговом) периоде редко бывает равна сумме безнадежных долгов в том же периоде. Если первая из них оказывается больше, то организация может перенести неиспользованную часть резерва на следующий период. В такой ситуации сумма резерва, который организация вновь создает по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Причем величина вновь создаваемого резерва может быть меньше или больше суммы остатка резерва предыдущего периода. В первом случае разница включается в состав внереализационных доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. А во втором – списывается на внереализационные расходы текущего периода.
Воспользуемся условиями примера для ОАО «КЗАЭ». В I квартале 2008 года одна из организаций-должников предприятия ликвидирована, о чем имеется выписка из ЕГРЮЛ (единый государственный реестр юридических лиц). На этом основании долг в размере 350 000 руб. признан безнадежным. Убытки в сумме 350 000 руб. ОАО «КЗАЭ» погасило за счет резерва по сомнительным долгам. Таким образом, от указанного резерва, сформированного в I квартале 2008 года, остался неиспользованный остаток в сумме 250 000 руб. (600 000 руб. – 350 000 руб.).
Кроме того, в мае 2008 года часть дебиторской задолженности ОАО «КЗАЭ» погашена контрагентами. В то же время появились новые задолженности. По результатам инвентаризации, проведенной ОАО «КЗАЭ» 30 июня 2008 года, установлены следующие суммы сомнительных долгов:
– со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – 750 000 руб.;
– со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней – 300 000 руб.;
– со сроком возникновения менее 45 календарных дней – 40 000 руб.
Следовательно, по итогам полугодия 2008 года в резерв по сомнительным долгам можно включить сумму 900 000 руб. (750 000 руб. + 300 000 руб. х 50%).
Выручка ОАО «КЗАЭ» за полугодие 2008 года равна 80 000 000 руб. Поэтому предельная сумма резерва по сомнительным долгам за полугодие не может превышать 8 000 000 руб. (80 000 000 руб. х 10%). Причем эту сумму организация обязана скорректировать на величину остатка неиспользованного резерва, который был создан в I квартале.
Таким образом, сумма отчислений в резерв по итогам полугодия 2008 года составит 7 750 000 руб. (8 000 000 руб. – 250 000 руб.). ОАО «КЗАЭ» 30 июня 2008 года включает в состав прочих расходов сумму отчислений в резерв в размере 7 750 000 руб.
Величина резерва по сомнительным долгам может оказаться меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию. Тогда разницу (убыток) организация включает в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Итак, резерв по сомнительным долгам – самый популярный и полезный в смысле налогового планирования резерв. Он дает предприятиям возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая, таким образом, страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров (работ, услуг).
Следовательно, рекомендуемое создание резерва по сомнительным долгам позволит ОАО «КЗАЭ» оптимизировать свои налоговые обязательства, получить максимально возможную прибыль и увеличить рост благосостояния участников (акционеров), т.е. выполнить основную цель деятельности предприятия.

Заключение

В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы организации. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» обобщается информация о прочих расходах организации. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.
Прочие доходы и расходы находят отражение в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытка» бухгалтерской отчетности предприятия.
В рамках проведенного исследования изучена схема учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ».
ОАО «Калужский завод автомобильного электрооборудования» специализируется на конструировании и производстве электрооборудования и приборов для автомобильной техники и тракторов, а также средств автоматики.
Бухгалтерский учет в ОАО «КЗАЭ» ведется штатом учетно-аналитического отдела, возглавляемого главным бухгалтером. Учетный процесс компьютеризирован и ведется по журнально-ордерной форме учета.
В бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ» суммы прочих доходов и расходов учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты два субсчета: 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».
В Приказе об учетной политике ОАО «КЗАЭ» определен порядок учета операций, связанных с доходами и расходами.
В работе был рассмотрен порядок заполнения формы № 2 в ОАО «КЗАЭ» за 2007 год. К прочим доходам и расходом была отнесена сумма процентов за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете предприятия, которая составила 307 тыс. руб. (строка 060).
Общая сумма процентов, которые завод уплатил по полученным кредитам и займам (в том числе по выпущенным облигациям), за отчетный год составила 47718 тыс. руб. (строка 070).
Доходов от участия в уставных капиталах ОАО «КЗАЭ» в отчетном году не получало.
По строке 090 «Прочие доходы» формы № 2 были учеты: сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду, за отчетный год составила 224200 тыс. руб. (в том числе НДС – 34200 тыс. руб.); доход от реализации материалов – 293650 тыс. руб. (в том числе НДС – 44795 тыс. руб.); общая сумма положительных курсовых разниц, образовавшихся в учете «КЗАЭ» в отчетном году равна 300000 тыс. руб. и др. Общая сумма по строке 090 составила – 739025 тыс. руб.
Аналогично, общая сумма расходов по строке 100 «Прочие расходы» составила 781027 тыс. руб. (в составе расходы, связанные со сдачей помещения в аренду, сумма налога на имущество, неустойка за несвоевременную оплату материалов и др.).
Во второй главе данной работы также был рассмотрен порядок отражения прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете ОАО «КЗАЭ». А именно: учет процентов, начисленных банком, учет процентов по полученным кредитам (займам), учет процентов, если сумма займа выражена в валюте, отражение в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, учет доходов от сдачи имущества в аренду, учет доходов от ликвидации основных средств и др.
Изучение особенностей налогового учета доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» показало, что регистр по учету внереализационных доходов на предприятии разработан самостоятельно.
Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договоров, в ОАО «КЗАЭ» используют два налоговых регистра, предусмотренных МНС России: регистр учета расчетов по штрафным санкциям; регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.
Аудит, как основная форма контроля, способствует устранению недостатков и нарушений в управлении путем выполнения руководством аудируемого лица рекомендаций и предложений, сделанных аудитором в процессе изучения принципов и правил ведения бухгалтерского и налогового учета, организации внутреннего контроля.
Заключительная глава представленной выпускной квалификационной работы посвящена проведению аудиторской проверки учета доходов и расходов ОАО «КЗАЭ».
Учетная политика служит основой не только бухгалтерского, но и налогового учета. Методом внутреннего контроля учета прочих доходов и расходов в ОАО «КЗАЭ» являются закрепленные в учетной политике предприятия правила формирования финансовых результатов.
Для аудита соответствия данных аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности ОАО «КЗАЭ» аудитор сверил данные аналитического учета финансовых результатов на 31 декабря 2006 г. с данными бухгалтерской отчетности – форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Расхождений не выявлено.
В результате проведенного аудита учета финансовых результатов аудиторами ООО «КЗАЭ» установлен ряд нарушения, а именно:
– в состав прочих- расходов наряду с другими были отнесены: суммы сверхнормативных командировочных расходов производственного характера в размере 3 400 руб.; суммы штрафов и пеней, начисленных за нарушение правил налогообложения в сумме 18 000 руб.;суммы начисленного транспортного налога – 24 000руб.;
– в состав прочих доходов включены суммы страхового возмещения по договору добровольного страхования приобретенного оборудования в сумме 65 000 руб.
Нарушен порядок формирования затрат на производство. В июне 2006 г. на себестоимость продукции отнесены расходы в сумме 6 510 руб. на приобретение курортной путевки и приняты в целях налогообложения прибыли.
Занижены доходы от прочей реализации. При выборочной проверке кассовых операций установлено, что в ОАО «КЗАЭ» отнесено в уменьшение общехозяйственных расходов в декабре 2006 г. поступление денежных средств за трудовые книжки в сумме 120,00 руб.
По итогам проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов предприятию рекомендовано внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет.
В целом, по результатам проведения аудита учета финансовых результатов и использования прибыли в ОАО «КЗАЭ» можно сделать заключение, что экономический субъект предоставил достоверную финансовую отчетность. Подготовленная бухгалтерией организации отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
С неплатежами контрагентов сталкивалась, пожалуй, каждая организация. Иногда задолженность погашается добровольно или кредитор вынужден обращаться в суд, а порой взыскать долг просто невозможно, что особенно актуально на современный момент.
Исходя из вышесказанного, представляется целесообразным рекомендовать ОАО «КЗАЭ» принять решение о создании резерва по сомнительным долгам. Для этого в заключительном разделе данного исследования был рассмотрен порядок создания и использования резерва, который позволит ОАО «КЗАЭ» оптимизировать свои налоговые обязательства, получить максимально возможную прибыль и увеличить рост благосостояния участников (акционеров), т.е. выполнить основную цель деятельности предприятия.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). СПС Гарант.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 г №129-ФЗ (в редакции 03.11.2006 г.). СПС «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ (в редакции от 02.02.2006 г. №19-ФЗ). СПС «Консультант Плюс».
4. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции от 08.09.2006 г.) СПС «Консультант Плюс.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 18.09.2006 N 116н). СПС «Гарант».
6. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006 N 156н). СПС «Гарант».
7. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006 N 156н). СПС «Гарант».
8. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н. СПС «Гарант».
9. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
10. Бакаев В.А. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник. – М: ИНФРА-М, 2005. – 274 с.
11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 371 с.
12. Аудит: учебник / под ред. В. И. Подольского – М.: Юнити-Дана, 2005 – 431 с.
13. Бариленко, В. И. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / В. И. Бариленко, С. И. Кузнецов, Л. К. Плотникова, под общ ред. В. И. Бариленко -2-е изд , перераб – М.: КНОРУС, 2006 -416 с.
14. Белова Е.Л. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие.— М.: Современная экономика и право, 2006. – 136 с.
15. Бернстайн Л.А.. Анализ финансовой отчетности – М.: Финансы и статистика, 2005. – 258 с.
16. Бланк, В. Р. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства: учеб. пос. / В. Р. Банк, С. В. Банк, А. А. Солоненко – М.: Проспект, 2005 – 296 с.
17. Богатая, И. Н. Аудит: учебное пособие / Богатая И. Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. – Ростов н/Д Феникс, 2006 – 544с.
18. Вакуленко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. — М.-СПб.: Издательский дом «Герда», 2007. – 316 с.
19. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ЗАО “Финстатинформ”, 2008. – 278 с.
20. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности – М: Магис, 2007. – 464 с.
21. Гомола А. И.. Бухгалтерский учет: учеб. для студ. сред. проф. учеб. заведений / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов. — 4-е изд., испр. М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 384 с.
22. Горожанкина, Е. А. Аудит: учебник для студ. эконом. колледжей / Е. А .Горожанкина – М.: Дашков и К, 2007 – 368 с.
23. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. — М.: Дело и Сервис, 2005. – 469 с.
24. Ефимова О.В. Финансовый анализ – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 432 с.
25. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина К.И. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 328 с.
26. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: Изд. «Экзамен». 2005. – 745 с.
27. Кондраков Н.Л. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М: ИНФРА-М, 2006. – 547 с.
28. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Риланг, 2005. – 379 с.
29. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: «Бухгалтерский учет», 2005. – 427 с.
30. Сонин, А. М. Внутренний аудит современный подход: / A. M. Сонин – М.: Финансы и статистика, 2007 – 64 с.
31. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2005. – 143 с.
32. Юдина, Г. А. Основы аудита: учеб. пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. – М.:КНОРУС, 2006 – 296 с.
33. Алибеков Ш.И. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли // Аудиторские ведомости, N 8, август 2006. – С.12-16.
34. Андреева А.Л. Бухгалтерская и налоговая отчетность. Первое полугодие 2008 года // Актуальная бухгалтерия N 6, июнь 2008. – С10-20.
35. Бехтерева Е.В. Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках. Прочие доходы и расходы // Горячая линия бухгалтера, N 1-2, январь 2007. – С.5-6.
36. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости, N 5, май 2007. – С.22-25.
37. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит применения ПБУ 18/02 // Аудиторские ведомости”, N 5, май 2006. – С.8-12.
38. Григоренко Д.Ю. Резерв по сомнительным долгам: создание и использование // Российский налоговый курьер, N 1-2, январь 2007. – С.11 15.
39. Егорова В. Т. Бухгалтерская отчетность 2007. Отчет о прибылях и убытках // Актуальная бухгалтерия, N 3, март 2008. – С.8-13.
40. Захарьин В.Р. Что такое расходы, или ПБУ 10/99 – о чем это // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 3, март 2008. – С.6-9.
41. Иванов И.С. Проверка финансового результата и налогооблагаемой прибыли // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, N 2, март-апрель 2007. – С.6-8.
42. Ким И. Выявленные излишки: учет и налоговые обязательства // Финансовая газета, N 40, октябрь 2008. – С.3-4.
43. Клокова Н.В. Прибыль. Внереализационные расходы // Горячая линия бухгалтера, N 5-6, март 2008. – С.8-9.
44. Клокова Н.В. Прибыль. Порядок определения доходов // Горячая линия бухгалтера, N 5-6, март 2008. – С. 3-6.
45. Курбангалеева О.А. Заполняем отчет о прибылях и убытках за 2007 год // Российский налоговый курьер, N 5, март 2008. – С.15-20.
46. Лермонтов Ю.М. Расходы организации: оптимизируем расчет налогов // Экономико-правовой бюллетень, N 8, август 2008. – С.10-13.
47. Масленникова Л.А. Учет внереализационных доходов // Упрощенка, N 2, февраль 2007. – С.3-5.
48. Павлова Л.П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник, N 7, июль 2008. – С. 15-17.
49. Поленова С.Н. Методика составления отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 3, март 2008. – С.10-13.
50. Фролова Т.С. Правильность учета финансовых результатов // Горячая линия бухгалтера, N 3-4, февраль 2007, – С.15-17.
51. Фролова Т.С. Ошибки при формировании внереализационных доходов Горячая линия бухгалтера, N 3-4, февраль 2007. – С.4-6.
52. Курбангалеева О.А. Заполняем отчет о прибылях и убытках за 2007 год Российский налоговый курьер, N 5, март 2008. – С.15-20.

Приложения

Приложение 1

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н) Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 20 07 г. Коды
Форма № 1 по ОКУД 0710001
Дата (год, месяц, число) 2008 28 03
Организация ОАО «КЗАЭ» по ОКПО 00232383
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 4028000015 4028000015
Вид деятельности Производство автоэлектрооборудования по ОКВЭД 31.61
Организационно-правовая форма/форма собственности 47 16
Открытое акционерное общество по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./ (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385
Местонахождение (адрес) 248631, Калужская обл., Калуга г.,
Азаровская ул., д.18
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

Актив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 110 6 71
Основные средства 120 298 802 343 117
Незавершенное строительство 130 129 149 135 008
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140 10 937 49 957
Отложенные налоговые активы 145 269 6 366
Прочие внеоборотные активы 150 4 529 4 717
Итого по разделу I 190 443 693 539 234
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 113 477 127 942
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 60 078 78 898
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213 19 911 20 045
готовая продукция и товары для перепродажи 214 29 086 23 878
товары отгруженные 215 5 5
расходы будущих периодов 216 4 396 5 116
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 15 154 16 099
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной
даты) 240 264 222 245 212
в том числе покупатели и заказчики 241 243 592 220 999
Краткосрочные финансовые вложения 250 34 439 85 909
Денежные средства 260 69 121
Прочие оборотные активы 270 32 187
Итого по разделу II 290 427 393 475 470
БАЛАНС 300 871 086 1 014 704

Форма 0710001 с. 2
Пассив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 70 259 70 259
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () ()
Добавочный капитал 420 75 451 72 325
Резервный капитал 430 2 830 3 010
в том числе:
резервы, образованные в соответствии
с законодательством 431 2 830 3 010
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 20 666 36 746
Итого по разделу III 490 169 206 182 341
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 510 173 838 148 111
Отложенные налоговые обязательства 515 10 431 5 526
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590 184 269 153 637
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты 610 243 516 375 583
Кредиторская задолженность 620 263 619 293 782
в том числе:
поставщики и подрядчики 621 138 370 134 161
задолженность перед персоналом организации 622 19 798 22 884
задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 14 297 10 867
задолженность по налогам и сборам 624 16 167 22 775
прочие кредиторы 625 33 572 26 245
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 1 031 694
Доходы будущих периодов 640 95
Резервы предстоящих расходов 650 9 349 8 667
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 517 611 678 726
БАЛАНС 700 871 086 1 014 704

Приложение 2

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н) (в ред. от 18 сентября 2006 г.)
Отчет о прибылях и убытках
за годовая 20 07 г. Коды
Форма № 2 по ОКУД 0710002
Дата (год, месяц, число) 2008 03 28
Организация ОАО «КЗАЭ» по ОКПО 00232383
Идентификационный номер налогоплательщикаИНН 4028000015
Вид деятельности Производство автоэлектрооборудования по ОКВЭД 31.61
Организационно-правовая форма/форма собственности 47 16
Открытое акционерное общество по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384/385

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код
1 2 3 4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 1 206 179 1 191 769
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (1 011 909) (975 439)
Валовая прибыль 029 194 270 216 330
Коммерческие расходы 030 (8 144) (6 114)
Управленческие расходы 040 (141 990) (138 537)
Прибыль (убыток) от продаж 050 44 136 71 679
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению 060 307 443
Проценты к уплате 070 (47 718) (27 634)
Доходы от участия в других организациях 080
Прочие доходы 090 738 718 406 292
Прочие расходы 100 (733 309) (437 701)
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 2 134 13 079
Отложенные налоговые активы 141 6 099
Отложенные налоговые обязательства 142 (4 626) (5 826)
Текущий налог на прибыль 150 (470) (2552)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 3 137 5 242
СПРАВОЧНО.
Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 (1 985) 4969
Базовая прибыль (убыток) на акцию 0,063 0,092
Разводненная прибыль (убыток) на акцию 0,051 0,075

Форма 0710002 с. 2
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
наименование код прибыль убыток прибыль убыток
1 2 3 4 5 6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 2 693 627
Прибыль (убыток) прошлых лет 2 713
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 273 138 22
Отчисления в оценочные резервы х х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 34 453 672 14

Приложение 4

Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода

Приложение 5

Регистр учета расходов по штрафным санкциям
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Регистр учета расчетов по штрафным санкциям │
│ │
Налогоплательщик: ОАО “КЗАЭ” │
│ ───────────────────────────────────────── │
│ ИНН 4028000015 │
│ ───────────────────────────────────────── │
│ Учетный период: с 1 по 31 марта 2007 года │
│ ───────────────────────────────────────── │
│┌───┬────────────┬──────────┬───────────┬──────────┬──────────┬──────────┬───────────┬───────────┐│
││ N │ Реквизиты │ Признак │Дата начала│ Порядок │ Порядок │ Порядок │ Сумма │ Дата ││
││п/п│договора или│дохода или│ начисления│исчисления│исчисления│начисления│ санкций, │прекращения││
││ │решения суда│ расхода │ штрафных │ санкций │ санкций │ санкций │начисленных│ начисления││
││ │ │ │ санкций │ (база) │ (ставка) │(временная│по договору│ санкций ││
││ │ │ │ │ │ │ единица │ │ ││
││ │ │ │ │ │ │ расчета) │ │ ││
│├───┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼───────────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 ││
│├───┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼───────────┤│
││ 1 │Договор пос-│ расход │ 21.02.2007│ 520 000 │ 25% │ 1 день │11 041 руб.│ 24.03.2007││
││ │тавки от │ │ │ руб. │ годовых │ │ │ ││
││ │15.02.2007 │ │ │ │ │ │ │ ││
││ │N 34/Т │ │ │ │ │ │ │ ││
│└───┴────────────┴──────────┴───────────┴──────────┴──────────┴──────────┴───────────┴───────────┘│
│ │
│ Ответственный за составление регистра: Пронина /А.Н. Пронина/ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период │
│ │
│ Налогоплательщик: ОАО “КЗАЭв” │
│ ───────────────────────────────────────── │
│ ИНН 4028000015 │
│ ───────────────────────────────────────── │
│ Учетный период: с 1 по 31 марта 2007 года │
│ ───────────────────────────────────────── │
│┌───┬───────────────────┬──────────┬────────────┬───────────┬───────────┬────────────┬───────────┐│
││ N │Реквизиты договора │ Признак │ Период, │ Порядок │ Порядок │ Порядок │ Сумма ││
││п/п│ или │дохода или│ за который │исчисления │исчисления │ начисления │ санкций, ││
││ │ решения суда │ расхода │производится│санкции в │санкции в │ санкций в │начисленных││
││ │ │ │ начисление │ текущем │ текущем │ текущем │ за текущий││
││ │ │ │ штрафных │ отчетном │ отчетном │ периоде │ период ││
││ │ │ │ санкций │ периоде │ периоде │ (временная │ ││
││ │ │ │ │ (база) │ (ставка) │ единица │ ││
││ │ │ │ │ │ │ расчета) │ ││
│├───┼───────────────────┼──────────┼────────────┼───────────┼───────────┼────────────┼───────────┤│
││ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 ││
│├───┼───────────────────┼──────────┼────────────┼───────────┼───────────┼────────────┼───────────┤│
││ 1 │ Договор поставки │ расход │ 31 день │ 520 000 │ 25% │ 1 день │11 041 руб.││
││ │от 15 022007 N 34/Т│ │ │ руб. │ годовых │ │ ││
│└───┴───────────────────┴──────────┴────────────┴───────────┴───────────┴────────────┴───────────┘│
│ │
│ Ответственный за составление регистра: Пронина /А.Н. Пронина/ │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Приложение 6

В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 г. № 187-ФЗ).
3. Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
6. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. от 28 ноября 2001 г.).
7. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68-н с изм. от 28 ноября 2001 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).
9. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н).
10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утв. Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
11. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).
12. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.2001 г. № 16.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019