3
МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
Факультет: Финансово – экономический
Кафедра: Экономики и финансов
Специальность: Бухгалтерский учет, анализ, аудит
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине Бухгалтерский Управленческий Учет
Студента Ильиной Оксаны Вячеславовны
На тему: «Бюджетирование в управленческом учете
на примере ЗАО «Шелковая нить»
Автор работы:
Ильина О.В. __________(подпись)
Научный руководитель:
__________________
(подпись)
Дата сдачи:
« 15 » декабря 2008г.
Дата защиты:
« 25 » декабря 2008г.
Оценка: __________________
Москва 2008
Оглавление
Введение 3
Выводы: 16
Разработка бюджетов продаж и производства 19
Выводы: 28
Выводы: 34
Заключение 35
Список использованной литературы 37
Приложения 39
Введение
Актуальность выбранной темы определяется тем, что бюджетирование играет
важнейшую роль в развитие предприятия и в получении наиболее высокой
прибыли. Управление предприятием невозможно без финансового планирования
работы предприятия, а также контроля за выполнением разработанных
финансовых планов. Поэтому планирование и контроль результата
деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как
основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения
достоверной информацией. В нём отражаются результаты планирования и
контроля в виде определённых финансовых данных. С его помощью
разрабатывается стратегия эффективного развития предприятия в условиях
конкуренции, а также неопределённости в условиях рыночной экономики и он
служит важным инструментом достижения его целей.
Целью курсовой работы явилось исследование бюджетирования предприятия в
управленческом учете. Для достижения поставленной цели изучены:
1. Назначение, цели и функции бюджетирования;
2. Этапы планирования бюджета и его виды и формы;
3. Методика составления и организация процесса бюджетирования в
организации.
Объектом исследования явилось ЗАО «Шелковая нить». Предметом
исследования – составление генерального бюджета предприятия.
В работе широко используются методы и приемы бухгалтерского
управленческого учета, а так же методика статистической обработки
информации.
Информационную базу составили труды отечественных ученых в области
управленческого учета, материалы периодической печати, а так же личные
наблюдения автора.
Теоретические основы построения системы бюджетирования современного
предприятия
Назначение, цели и функции бюджетирования
Бюджетирование – это процесс согласованного планирования и управления
деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических
показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и
каждого менеджера в достижение общих целей. [6]
В самом общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в
том, что это основа [3, с.50]:
• планирования и принятия управленческих решений в компании;
• оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;
• укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных
структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее
капитала.
При этом в каждой компании может быть свое назначение бюджетирования.
Поэтому, необходимо помнить, что в каждой компании в качестве
управленческой технологии назначение бюджетирования может преследовать
свои собственные цели и использовать свои собственные средства, свой
собственный инструментарий. Прежде всего, бюджеты разрабатываются для
компании в целом и для отдельных структурных подразделений с целью
прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей
финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных
(критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнесов,
которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных
проектов.
Бюджетирование позволяет руководству организации с очень сильной
вероятностью оценить эффективность принимаемых решений, оптимальным
образом распределить ресурсы предприятия, намечать пути развития
персонала и предприятия, а также избегать кризисных ситуаций.
В процессе бюджетирования цели (задачи) системы бюджетирования
определяют исходя из целей организации.
В зависимости от характера и масштаба деятельности организации
определяют: общие, главные, частные цели.
Итак, можно сформулировать следующие общие цели бюджетирования (рис.1):
1. Разработка концепции ведения бизнеса (миссии) 2. Планирование
финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный
период3. Оптимизация затрат и прибыли предприятия8. Выявление
потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков
Общие цели
бюджетирования
4. Координация – согласование деятельности различных подразделений
предприятия7. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на
местах путем сравнения фактических затрат с нормативом6. Мотивация
руководителей на местах на достижение целей организации5. Коммуникация –
доведение планов до сведения руководителей разных уровнейРис.1. Общие
цели бюджетирования.
Исходя из этого, можно обозначить главные цели бюджетирования следующим
образом (рис.2) [7, с.8]:
Главные цели бюджетирования
1. Планирование и контроль2. Распределение ответственности3.
Оптимизация4. Мотивация персоналаКонтроль за результатами деятельности
предприятия осуществляется путем сопоставления плановых и фактических
результатов деятельности и последующим их детальным анализом причин
отклонений. Делегирование ответственности за понесенные издержки,
полученные доходы и прибыль. Обеспечивает наилучшее использование
ограниченных ресурсов. Предоставляет сотрудникам информацию о намеченных
целях в количественном выражении и обеспечивает возможность оценить
эффективность их работы. Рис.2. Главные цели бюджетирования.
Таким образом общие цели бюджетирования направлены на выполнение
стратегических задач предприятия, а выполнение тактических задач
содействуют главные цели бюджетирования.
К частным целями бюджетирования относятся (рис.3) [8, с.31]:
Максимизация выручки(дохода)
Частные цели бюджетированияМинимизация затрат
Удержание и расширение рынка сбыта
Достижение и поддержание определенных
темпов роста
Экономических показателей организации Максимизация рыночной стоимости
организации
Технологическое лидерство в отрасли
Создание определенного имиджа организации
Рис.3. Частные цели бюджетирования.
Бюджетирование может рассматриваться как одна из целей организации, но
в, то, же время система бюджетирования должна реализовывать несколько
поставленных целей в зависимости от временных границ их
функционирования, сферы применения и степени детализации.
Бюджетирование выполняет следующие основные функции (табл.1):
Таблица 1. – Основные функции бюджетирования
Основные функции бюджетированияНазваниеХарактеристикаФункция
планирования
Исходя из стратегических целей предприятия, система бюджетирования
решает задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в
распоряжении предприятия. Формируется количественная определенность
выбранным перспективам развития предприятия, все затраты и результаты
приобретают денежное выражение. Функция учета
Формирует основу управленческого учёта. Позволяет получать точную
информацию: по подразделениям, видам продукции и т.п. Также позволяет
сравнивать намеченные цели с действительными результатами работы
предприятия. Функция контроляБюджет представляет собой набор показателей
(критериев) которые должны использоваться при контроле деятельности
предприятия. Также, бюджетное планирование позволяет выявить отклонения
от плановых показателей и скорректировать действия.
Бюджеты должны постоянно пересматриваться и корректироваться по мере
необходимости для установления объективности затрат по достижению
поставленных целей.
Этапы планирования, виды и формы бюджетов
Разработка бюджета включает в себя основные этапы (рис.4):
постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта
бюджета;
анализ и обобщение информации, расчет показателей экономической
деятельности предприятия,
формирование проекта бюджета;
оценка проекта бюджета;
утверждение бюджета.
picscalex100010009000003a42e000000007f2e00000000040000000301080005000000
0b0200000000050000000c025e010402030000001e0004000000070104007f2e0000410b
2000cc005d010302000000005d0103020000000028000000030200005d01000001000100
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000ffffff00ffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe0010101ffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffe0010101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffe0010101ffffffffffffffffffffffffc0000000
00000000000000000000000000000000003fffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffe0010101ffffffffffffffffffffffffdfffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffbfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffe0010101ffffffffffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffbffffffffffffffffe000000000000000000000000000000000000
0000ffffe0010101ffffffffffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffbffffffffffffffffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffeffff
e0010101ffffffffffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffbffffffffffffffffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffeffffe0010101
ffffffffffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffff
fffffffffffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffeffffe0010101ffffffff
ffffffffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffffff
fffefffffffffffffbfffffbfffffffffffffffffffeffffe0010101ffffffffffffff7f
ffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffeffff
fffffffffbfef7fbfffffffffffffffffffeffffe0010101fffffffffffffeffffffffff
dfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffefffffffffff8
9a66009a449111247ffffffffffeffffe0010101fffffffffffff9ffffffffffdfffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffefffffffffffdb99aedb9
addbbb76fffffffffffeffffe0010101fffffffffffff7ffffffffffdfffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffefffffffffffdbb9f6dbba5ebb97a
fffffffffffeffffe0010101fffffffffffff7ffffffffffdfffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffbffffffffffffffffefffffffffffdbb836dbba9e3ba78ffffffff
fffeffffe0010101fffffffffffff7ffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffbffffffffffffffffefffffffffffdb99b6db9addaab76fffffffffffeffff
e0010101ffffffffffffefffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffbffffffffffffffffefffffffffff81266001244c001307ffffffffffeffffe0010101
ffffffffffffefffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffff
fffffffffffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffeffffe0010101ffffffff
ffffdfffffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffffff
fffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffeffffe0010101ffffffffffffdfff
ffffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbffffffffffffffffeffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffeffffe0010101ffffffffffffdfffffffffff
dffffffffffffffffffff1ffffffffffffffffffffbffffffffffffffffeffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffeffffe0010101ffffffffffffbfffffffffffdfffffff
fffffffffffffbffffffffffffffffffffbffffffffffffffffeffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffeffffe0010101ffffffffffffbfff000000001fffffffffffffff
fffffbfffdffffffffffffffff80000000003fff0000fffffffffffffffffffff1cfffff
fffffffffffe0001e0010101ffffffffffffbfff7fffffffdfffffffffff8f84c23c4a63
813ce787ffffffffffbfffffffffbfff7ffeffbefffffffffffffffffbf7ffffffffffff
fffefffde0010101ffffffffffff7fff7fffffffdfffffffffffdf6b6d7ed99ddadb5b6f
ffffffffffbfffffffffbfff7ffeffbefffffffffffffffffbfbffffffbdfffffffefffd
e0000000ffffffffffff7fff7fffffffdfffffffffff076f6d7edb9ddafbdf6fffffffff
ffbfffffffffbfff7ffeff80ce44644422639e21fa7b1230e38138c387fefffde0000000
ffffffffffff7fff7fffffffdffffffffffedb8ee37edb9dda1bdf8fffffffffffbfffff
ffffbfff7ffeffddb76ed96ed6dd6f76f9b5b5db5dbadded6ffefffde0010101ffffffff
ffff7fff7fffffffdffffffffffedb6b6f7ed99ddadb5b6fffffffffffbfffffffffbfff
7ffeffddbfaedf6ed6dd7f76fbb5addb5ddafded6ffefffde0010101ffffffffffff7fff
7fffffffdffffffffffedb98463c0263893c639fffffffffffbfffffffffbfff7ffeffed
878ec36e30dd7f71fbad9dd8dddafde38ffefffde0010101ffffffffffff7fff7fffffff
dfffffffffff07ffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffbfff7ffeffedb76a9b6e
f6dd6d57f9aeaddb5ddad56d6ffefffde0010101fffffffffffeffff7fffffffdfffffff
ffffdfffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffbfff7ffeffedcf00260462638c03
f2441230e38110439ffefffde0010101fffffffffffeffff7fffffffdfffffffffff8fff
ffffffffffffffffffffffffffbfffffffffbfff7ffeffedffffffffffffffffffffffff
fffffffffffefffde0010101fffffffffffeffff7fffffffdfffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffbfffffffffbfff7ffeffedffffffffffffffffffffffffffffffff
fffefffde0010101fffffffffffeffff7fffffffdfffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffbfffffffffbfff7ffeffc0fffffffffffffffffffffffffffffffffffefffd
e0010101fffffffffffeffff7fffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffbfffffffffbfff7ffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffefffde0010101
fffffffffffeffff7fffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffff
ffffbfff7ffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffefffde0010101ffffffff
fffdffff7fffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffbfff
7ffefffffffffffffffffffffffffffffffffffffffefffde0010101fffffffffffdffff
7fffffffdfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffbfff7ffeffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffefffde0010101fffffffffffdffff7fffffff
dfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfffffffffbfff7ffeffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffefffde0010101fffffffffffdffff7fffffffc0000000
00000000000000000000000000000000003fffffffffbfff7ffeffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffefffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffe0000000000000000000000000000
000000000000fffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0000000fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000000
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000000ffffffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010001fffffffffffdffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffff9c04110882698
c380910225227ffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffff6b6d5addb6e676d6dbb6d
7576fffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffeb6ddaddb2ee76d6dbb6d7572ffff
fffffffde0010101fffffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffdc6ddb1c34ee7638c38637274fffffffffffd
e0010101fffffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffff6b6ddaddb6e676d6dbb6f7276fffffffffffde0010101
fffffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffff0cc0813882498c398910622227ffffffffffde0010101ffffffff
fffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffbffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffbffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffbffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffbffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ffdffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffe3fff3fffffffffffffffffffffffffffd
e0010101ff1ffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffff7fffdfffffffffffffffffffffffffffde0010101
d0dffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffff7fffefffffffffffffffffffffffffffde0010101cdffffff
fffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffff4cf3e880c708e30fcfffffffffffffffde0010101ddfffffffffbffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffff336dd2db6eddddb7b7ffffffffffffffde0010101ddfffffffff7ffff7fffffff
fffffff8ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffff7
3fdd6db6eddddb7bfffffffffffffffde0010101e3fffffffff7ffff7ffffffffffffffd
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffff707bb6d8e
f1ddd8fbfffffffffffffffde0010101fffffffffff7ffff7ffffffffffffffdffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffff336dbadbaad55db7b
7ffffffffffffffde0010100fe1ffffffff7ffff7fffffdbe331898d31880fffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffe4ce110018330630fc7fffffff
fffffffde0010101fd5fffffffefffff7fffffdff6eedbdcceadb7ffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fb5fffffffefffff7ffffc0ff6eedbddceedb7ffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
f8ffffffffdfffff7ffffddff5eec3ddceed8fffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
ffdfffff7ffffedff3eedb54ceedbfffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fe1fffffffdfffff
7fffff5ff5f1890131c01fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fddfffffffdfffff7fffff5f
f6ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffff8fffff
ffffffffffff3ffffffffffffffffffde0010101fbbfffffffdfffff7fffff9ff6ffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffdfffffffffffff
ffffdffffffffffffffffffde0010101fb1fffffffdfffff7fffffdfe33fffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffdfffffffffffffffffefff
fffffffffffffffde0010101f8dfffffffbfffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffe3d308624e2449f89188ef898912104f
fffffffde0010101ffdfffffffbfffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7fffffffddccddb6b76ed6fdaeadd7d6dbb76b5ffffffffd
e0010101fb1fffffff7fffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7fffffffbedcddb6bf6e57fdaeedd617dbb76bbffffffffde0010101
f8fffffffeffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7fffffffbfdd1c70870e90fdaeedb6d0c3871bbffffffffde0010101fbffffff
fdffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7fffffffbfccddb6b76ed6fdaeedbad6dbb77b5ffffffffde0000101fb1ffffffbffffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
bf9338624e2449f811c010498912304ffffffffde0010101f8dfffffe7ffffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffbeffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffbffffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffdcffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffdffffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffe2ffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fb1ffffffeffffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101f8dfffffff7fffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101ffbfffffff7fffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
ff1fffffffbfffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000100f8dfffff
ffdfffff4a52b5ad6b5294a56b5ad4a5294ad6b5a94a52b5ad6b5294a56b5ad4a5290ad6
35a94a52b5ad6b5294a56b5ad4a5294ad6b5a94a52b5ad69e0010101ffbfffffffdfffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffdfffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffbfffffffdfffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fbdfffffffdfffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0000101fadfffffffdfffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010100f93fffffffefffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010100ffffffffffefffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fe1ffffffff7ffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fddfffff
fff7ffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fbbffffffff7ffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fb1ffffffff7ffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101f8dffffffff7ffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffbffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fb1ffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0000101f8dffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101ffbffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
ff1ffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101f8c7ffff
fffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffbffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fb1ffffffffbffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101f8dffffffffbffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0000101ffbffffffffbffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101ff1ffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101f8dffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101ffbffffffffbffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffdfffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffff1fffffffffffffff1fffffffffffffffffffde0010101f83ffffffffdffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffbfffffffffffffffbfffffffffffffffffffde0010101fafffffffffdffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffbffff
ffffffbffffbfffffffffffffffffffde0000100fa1ffffffffdffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffa678102670022
44fa6600cc48847ffffffffde0010101f8dffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffff99b65b6dadb76edf99b6d
b6ddb6fffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffb9f6db2fadb72e5fb9f6dbedcbaff
fffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffb838db4f71b74e9fb836d861d38fffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffff99b6db6dadb76edf99b6db6ddb6fffffffffde0010101
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffff267980243312244f26624cc48907ffffffffde0010101ffffffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff
7ffffffffffff3fffe3fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000000fffffffffffdffff7fffffff
fffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010100fffffffffffdffff7ffffffffffffeff
ff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7ffffc3be3e63e88134c61c2
2449ffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffeffff7fffffdff7db7d2db733b6b76ed6ffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffff1ffffffc7ffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffeffff7fffffdff7df7d6d9773b6b76e57ffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffbffffffeffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffeffff7fffffdff7c37b6da773b1c70e90ffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7fffffffffffbdfffffbffffffeffffffffffffffffffffde0010101
fffffffffffeffff7fffff3ff0db6badb733b6b76ed6ffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffff878818710fa613898e92116712209f1fffffffde0010101ffffffff
fffeffff7fffffbff7660100124c61ce2449ffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffff7bdbb6fadf99addb766b6adbb76dbeefffffffde0010101fffffffffffeffff
7fffffdff77fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
efdddb6c2dfb9afdb76ed6adfb72cbeefffffffde0010101ffffffffffff7fff7ffffddf
f77fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffefdddb8d
b1fba2fdb76ec71c3874d3eefffffffde0010101ffffffffffff7fff7ffffe3fe0ffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffefd55b6dadf99add
b766b6adbb76dbeefffffffde0010101ffffffffffff7fff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffefd0019893f2671818c98116
712209f1fffffffde0010101ffffffffffff7fff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffefdfffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ffffffffffff7fff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffff7bfffffffffffffffffffffffffe7fffffffffd
e0010101ffffffffffff7fff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffff87fffffffffffffffffffffffffdbfffffffffde0010101
ffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
ffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffbfff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffbfff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffdfff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffdfff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101ffffffffffffefff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ffffffffffffefff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffff7ff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fffffffffffff7ff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
fffff3ff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffffdff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffffeff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffff3f4a52b5ad6b5294a5
6b5ad4a5294ad6b5a94a52b5ad6b5294a56b5ad4a5290ad635a94a52b5ad6b5294a56b5a
d4a5294ad6b5a94a52b5ad69e0010101ffffffffffffffff4a52b5ad6b5294a56b5ad4a5
294ad6b5a94a52b5ad6b5294a56b5ad4a5290ad635a94a52b5ad6b5294a56b5ad4a5294a
d6b5a94a52b5ad69e0010101ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
ffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0000000ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
ffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000000ffffffff
ffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffffff7fffffff
ffffffe3ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffffffff7ffffffffffffff7
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffdffffffffff
f7fffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffffc7f7ffffffffffffff7ffdeffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffdfffffffffff7ffffff
fffffffffffffffde0010001fffffffffffff3ff7ffff06fe3f10e74d1409c4893f108c0
4c3fffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffff18d2244223127f4ce009c41247fff
fffffffde0000100ffffffffffffefff7ffffb7ffdfbb5b36add6eddadfb2db6db7fffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffbdcd6edb77b5bf3376d6edb76fffffffffffd
e0010101ffffffffffffdfff7ffffdfffdfbb5f76aed7edcaffb6db6db7fffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffbddd2edd7795ff73f6d7ed97afffffffffffde0010101
ffffffffffffbfff7ffffefffafb8c3771ed0e1d21fb6dc61c7fffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffbddd4e1c77a43f7076d0e1a78fffffffffffde0010101ffffffff
ffffbfff7fffff7ffaeab5b36aed6eddadfb6db6db7fffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffbdcd6edb55b5bf3376d6edb76fffffffffffde0010101ffffffffffff7fff
7fffff7ff6e00e64d1409c4893f000cc4cffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffbd92244801127e4ce249c41307ffffffffffde0010101ffffffffffff7fff7fffff7f
f77fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffbdfff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffeffff7ffff77fef7fffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffbdfffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffeffff7ffff8ffc63fffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7ffffffffff00fffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010001fffffffffffeffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010100fffffffffffdffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010100fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010100
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
fffdffff4a52b5ad6b5294a56b5ad4a5294ad6b5a94a52b5ad6b5294a56b5ad4a5290ad6
35a94a52b5ad6b5294a5fffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffa5290ad635a94a52
b5ad6b5294a56b5ad4a5294ad6b5a94a52b5ad69e0000101fffffffffffdffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010001fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010001fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010100ffffffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010001fffffffffffdffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010001fffffffffffdffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010100fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010100fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000101
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000101fffffffffffdffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000101fffffffffffdffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010001fffffffffffdffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010001fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000101
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010100ffffffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010100fffffffffffdffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010001fffffffffffdffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000000
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010000ffffffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffff
fffffffffffffffffeffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffff
fffffffffdffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
fbffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffffbffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ffeffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101ff8ffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
e86ffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101e7ffffff
fffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101effffffffffdffff
7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101efeffffffffdffff7fffffff
fffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ef8ffffffffdffff7fffffffffffffff
fffffffff7ffffffffffffffff1fffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101e86ffffffffbffff7fffffffffffffffffffffff
f7ffffffffffffffffbfffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010001e7effffffffbffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffff
fbffffffffbfffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101efeffffffffbffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffe303388243
c4a63cc48c37ffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fd8ffffffffbffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffddb6ddb6b7ed99db6d
db7fffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fc7ffffffffbffff7ffffffffffffffffffffffff63fffddb6fdb5b7edb9dbebdb7fffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fdffffff
fffbffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffddb61c33c7edb9d867dc7fffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fd8ffffffff7ffff
7ffffffffffffffffffffffff7ffffddb6ddb5b7ed99db6b537fffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fc6fffffffefffff7fffffff
fffffffffffffffff7ffffe31338824fc0263cc404ffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffdfffff7fffffffffffffff
fffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101ff0fffffffdfffff7fffffffffffffffffffffff
f7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101feefffffff3fffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010100fddffffffcffffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fd8fffffe3ffffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fc6ffffff8ffffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
ff7fffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fd8fffffffbfffff
7ffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffffdffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fc7fffffffdfffff7fffffff
fffffffffffffffff7ffffffffffffeffffffeffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ff7fffffffefffff7fffffffffffffff
fffffffff7ffffe38e3c600cc4893cffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101ff0ffffffff7ffff7fffffffffffffffffffffff
f7ffffdd75dbb6db6ddadfffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fc6ffffffff7ffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffdd
75dbb6dbedcaffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffbffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffdd75dbb6d8
61d21fffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffbffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffdd75dbb6db6ddadfff
ffffffffffffbfff7fffffffffffffffdffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fd8ffffffffbffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffe30e38624cc4893dffffffffff
ffffbfff7fffffffffffffffdffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fc6fffff
fffbffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffff7ffbffffffffffffffffffffffffbfff
7fffffffffffffffd33802710491fffffffffffffffffffde0010101ffdffffffffbffff
7ffffffffffffffffffffffff7ffffff87fc3fffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
ffffffffccddb5bb6ddbfffffffffffffffffffde0010101ff8ffffffffdffff7ffffc41
10130ffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
dcfdb5fb65ebfffffffffffffffffffde0010101fc6ffffffffdffff7ffffed5adb6dfff
fffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffdc1db438
69e3fffffffffffffffffffde0010101ffdffffffffdffff7ffffeddadb6dfffffffffff
f7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffccddb5bb6ddbffff
fffffffffffffffde0010101fffdfffffffdffff7ffffeddb1871ffffffffffff7ffffff
fffffffff1ffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff9338927104c1ffffffffffff
fffffffde0010101fd81fffffffdffff7ffffeddadb6dffffffffffff7fffffffffffffb
fbffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fc6dfffffffdffff7ffffc0813133ffffffffffff7fffffffffffffdfbffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fdeffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffe026020499fa613f138f89ffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fddfffff
fffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffdb6dab6d6ff99adfaddfdbffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fc3ffffffffdffff
7ffffffffffffffffffffffff63fffdb6dbb65effb9afc2fdfcbffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffff
ffffffffffffffffefffffe30e3b69dffba2fda1dfd3ffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ff0ffffffffdffff7fffffffffffffff
ffffffffdfffffdb6dbb6d6ff99addad57dbffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101feeffffffffdffff7ffffffffffff1ffffffffff
1fffffe62670040ff26718930789ffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fdeffffffffdffff7ffffffffffffbffffffffff9fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffff7bffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fddffffffffdffff7ffffffffffffbffffffffffdfffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffff8c630231e3186243fffffffffffffffffd
e0010101fc3ffffffffdffff7ffffe3be3e13a618e38c487efffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7fffffffffffffdedd776ef6edb6b7fffffffffffffffffde0010101
fffffffffffdffff7fffff7ff7dad99b75dded6ff7ffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7fffffffffffffdeddb76ef6edb5b7fffffffffffffffffde0010101ff0fffff
fffdffff7fffff7ff7dbdb9b75ddeb6ff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7fffffffffffffdeddb76ef6ec73c7fffffffffffffffffde0010101fe6ffffffffdffff
7fffff7ff7e3bba375dde78ff7ffffffff8ff8ffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
ffffffdeddb76ed4edb5b7fffffffffffffffffde0010101fd6ffffffffdffff7fffff7f
f0dad99b75d56b6ff7ffffffffdffdfffffffffdffffffffffffbfff7fffffffffffffde
e30201c118624ffffffffffffffffffde0010101fd1ffffffffdffff7fffff7ff7661267
0e30449ff7ffffffffdffdfffffdfffeffffffffffffbfff7fffffffffffffdeffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fcfffffffffdffff7fffff7ff77fffff7fffffff
f7ffffc489071d329801104cffffffffffffbfff7fffffffffffffdeffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7ffffe7ff77fffff87fffffff7ffffed
dadaecdab6dbb6dfffffffffffffbfff7fffffffffffff807fffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ff0ffffffffdffff7fffff7fe0fffffffffffffff7ffffe5dadaedda
b6db965fffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101feeffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffe9c2daedd938dba69f
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fddffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffeddadaecd936dbb6dfffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fd8fffff
fffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffc4890719311989104dffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000000fc6ffffffffdffff
7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffdfffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0000000fffffffffffdffff7fffffff
fffffffffffffffff7ffffffff9fffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fd8ffffffffdffff7fffffffffffffff
fffffffff7ffffffffdfffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fc7ffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
f7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101ff7ffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ff0ffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffff
ff8fffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fc6ffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffdfffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffdfffffffef7fff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
fffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffca42389f3c71d3c4cc98e0091c4fffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fd8ffffffffdffff
7ffffffffffffffffffffffff7ffffeaed7dbedbaecdedb6b76edaeedfffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fc6ffffffffdffff7fffffff
fffffffffffffffff7ffffeaed7cbefbaedde5bf7776daee5fffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0000000ffdffffffffdffff7fffffffffffffff
fffffffff7ffffe4e37d3efbaedde9bf7776c2ee9fffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0000000ff8ffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
f7ffffe4ef7dbedbaecdedb6b776daeedfffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fc6ffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffc4
46389f187193c4c498e0091c4fffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ffdffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffb
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffc3fffffff
ffffffff3fffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
ff0ffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffffffffffe
dfffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101feafffff
fffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fdaffffffffdffff
7ffffffffffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fc7ffffffffdffff7fffffff
fffffffffffffffff7fffffffffffffffffffffe3fffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffff
fffffffff7ffffffffffffffffffffff7fffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
f7ffffffffffffffffffffff7fffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffc4
c73c602630c487134c71113fffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffedbadedb6d
db6d6fb733ae5adfffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff63fffedbafedb6ddb6b6fb7
73aedaf8ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffedbafee30dd8e78fb773aeda1f
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
fffdffff7ffffffffffffffffffffffff7ffffedbada9b6ddb6b6fb733aedadfffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff
7ffffffffffffffffffffffff7ffffc0c718262630c49f024c61813fffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffff
fffffffffffffffff7ffffffffffffffffffffffffefffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010001fffffffffffdffff7fffffffffffffff
fffffffff7fffffffffffffffffffffffff0ffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffff
fbffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffffbffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffffdffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101fffffffffffdffff7ffffffffffffffffffffffffe7fffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
fffffffffffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
fffdffff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffeffff
7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffeffff7fffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffff7fff7fffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffffffffffde0010101ffffffffffff7fff7fffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffffffffffde0010101ffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
fffffffde0010101ffffffffffffbfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffd
e0010101ffffffffffffdfff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101
ffffffffffffefff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffbfff7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101ffffffff
fffff3ff7fffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffbfff
7ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffde0010101fffffffffffffc3f
0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000003fff00000000
0000000000000000000000000000000000000001e0010101ffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffe0010101ffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffe0000101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffe0010101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffe0010101ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
ffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffffff
e0010001040000002701ffff030000000000
Рис.4. Этапы разработки бюджета.
Данное этапирование проведения бюджетной политики позволяет организации
строить ежемесячные планы доходов и расходов, которые обязательны для
исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление
затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня
экономических показателей (объем продаж, чистая прибыль, рентабельность
активов, норма прибыли), без чего невозможно гибкое развитие
предприятия.
Экономическая эффективность любого предприятия возможна только в том
случае, если имеются четко заданные и реальные для выполнения параметры
затрат и результатов. С помощью бюджета и определяются данные параметры.
Бюджет же и является инструментом процесса бюджетирования.
Виды бюджетов представлены на рис.5.
picscalex930100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000
b0200000000050000000c02ea078c06040000002e0118001c000000fb021000070000000
000bc02000000cc0102022253797374656d00078c060000155c0000c0431100ca8582392
82300070c020000040000002d01000004000000020101001c000000fb02ceff000000000
0009001000000cc0440001254696d6573204e657720526f6d616e0000000000000000000
000000000000000040000002d010100050000000902000000020d000000320a2d0000000
1000400000000008b06e90720f71600040000002d0100000300000000003
Рис.5. Типовая классификация бюджетов организации.
1. Бюджет доходов и расходов – определяет экономическую эффективность
деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый
результат деятельности предприятия, т.е. его прибыльность.
2. Бюджет движения денежных средств носит более очевидный характер, он
непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и
сравнительно прост для составления. Бюджет движения денежных средств
определяет “платежеспособность” предприятия как разницу поступлений и
“выбытий” денежных средств за период.
3. Расчетный (прогнозный) баланс – определяет экономический потенциал и
финансовое состояние предприятия. Расчетный (прогнозный) баланс является
результирующим бюджетом, при корректной модели финансового учета он
формируется на основе бюджета доходов и расходов и бюджета движения
денежных средств.
4. Бюджет продаж – предопределяет уровень и общий характер всей
деятельности предприятия. Определение и обоснование объема продаж и его
товарной структуры является ключевым в системе бюджетирования любого
предприятия, ориентированного на достижение стратегических планов.
5. Бюджет запасов готовой продукции – является планом изменения
стоимостного и физического объема и структуры запасов готовой продукции
предприятия за бюджетный период.
6. Производственный бюджет – входит в состав операционного бюджета и
является планом физического объема и структуры выпуска (производственной
программы) и производственных затрат и себестоимости выпуска предприятия
на бюджетный период.
7. Бюджет прямых материальных затрат – входит в состав бюджета
производственных затрат и являющийся планом прямых производственных
затрат в части расходования материальных и финансовых оборотных ресурсов
(сырье, материалы, комплектующие, субподряд сторонних организаций).
8. Бюджет накладных расходов – включает все виды текущих затрат
предприятия, не относящихся к прямым затратам.
В бухгалтерском управленческом учете существует несколько форм бюджетов
(табл.2):
Таблица 2. – Формы бюджетов
Тип бюджетаХарактеристика – «снизу вверх»
– «сверху вниз»-сбор и фильтрация бюджетной информации осуществляется от
исполнителей к руководству компании;
-обеспечивает согласованность бюджетов всех уровней.
На практике применяют смешанные варианты бюджетов. Долгосрочные
Краткосрочные – от полугода до года;
– квартальные.
Часто долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяют в единый
процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках
разработанного долгосрочного бюджета. Непрерывный (скользящий) бюджетПо
мере того, как заканчивается месяц(квартал) к «старому» бюджету
добавляется новый. Он составляется в условиях неопределенности: на
первый квартал – максимально подробный бюджет; на последний квартал –
приблизительные данные. Постатейный бюджетОграничение суммы каждой
отдельной статьей расхода без переноса в другую статью. Бюджет с
временным периодомНеизрасходованный остаток средств переносится на
следующий период. Статистический (жесткий и гибкий) бюджетСтатистический
– когда цифры находятся вне зависимости от объемов производства
(постоянные затраты);
Гибкий – отражает переменные затраты. Бюджет с нулевым уровнем,
преемственный и предполагаемыйНулевой уровень ? каждый раз составляется
заново преемственный бюджет ? имеющиеся шаблоны, в которые вносят
коррективы. Несколько вариантов альтернативных событий, выбирается
только один. Недостижимый
Неприемлемый бюджет – если на практике не удается достигнуть целей
бюджета;
– цели достижимы, но неприемлемы для организации. Генеральный (общий)
Частный бюджет – охватывает общую деятельность предприятия;
– объединяет и суммирует сметы и планы подразделений предприятия.
Тщательно спланированный и правильно выбранный бюджет предприятия
является одним из факторов успешной деятельности организации.
Методика составления и организация процесса бюджетирования в
организации.
Генеральный (общий) бюджет организации состоит из двух основных бюджетов
– операционного и финансового бюджетов.
Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год
для сегмента или отдельной функции предприятия.
Операционный бюджет включает в себя бюджетный (прогнозный) отчет о
прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких
бюджетов, как бюджет продаж (бюджет доходов), производственный бюджет,
бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и
административных расходов (Рис.6).
Операционный бюджет
Бюджет продажОпределяется высшим руководством на основе исследований
отдела маркетинга. Бюджет продаж и его товарная структура, оказывают
воздействие на большинство других бюджетов. Бюджет коммерческих
расходовДетализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом
продукции и услуг в будущем периоде. За разработку и исполнение бюджета
коммерческих расходов может несет ответственность отдел продаж.
Производственный бюджетОпределяется количество единиц продукции, которые
необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и
необходимый уровень запасов. Бюджет закупки/использования
материаловОпределяются сроки закупки, виды и количества сырья,
материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для
удовлетворения производственных планов. Умножая количество единиц
материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают
бюджет закупки материалов. Бюджет трудовых затратОпределяет необходимое
рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема
производства, которое рассчитывается умножением количества единиц
продукции или услуг на норму затрат труда в часах на единицу, В этом же
документе определяются затраты труда в денежном выражении умножением
необходимого рабочего времени на соответствующие часовые ставки оплаты
труда. Бюджет общепроизводственных расходовДетализированный план
производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых
затрат труда. Бюджет общих и административных расходовДетализированный
план текущих операционных расходов, связанных с производством и сбытом.
Этот бюджет необходим для обеспечения информации, требуемая для
подготовки бюджета денежных средств, а также для целей контроля
расходов. Эта информация также необходима для определения финансового
результата деятельности предприятия. Прогнозный отчет о прибылях и
убыткахНа основе подготовленных периодических бюджетов необходимо
разработать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя
данные бюджетов использования материалов, затрат труда и
общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета
продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости
реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов коммерческих
затрат и общих и административных расходов можно подготовить прогнозный
отчет о прибылях и убытках.
Составление именно этого отчета является последним шагом при подготовке
оперативного бюджета.
Рис.6. Методика составления операционного бюджета
Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые
источники финансовых средств и направления их использования в будущем
периоде.
Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет
денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с
бюджетным отчетом о прибылях и убытках бюджетные бухгалтерский баланс и
отчет о движении денежных средств (рис.7):
Финансовый бюджет
Бюджет капитальных расходов. Информация, касающаяся долгосрочных
капиталовложений, влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы
расходов на приобретение или строительство, а также выплаты процентов за
кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный
бухгалтерский баланс. Следовательно, все решения по капитальным расходам
должны планироваться и включаться в общий бюджет. Бюджет движения
денежных средствСостоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных
средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых
поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные
о продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора
средств по счетам к получению. Планируется приток денежных средств и из
других источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные
займы, получение процентов и дивидендов. Суммы ожидаемых платежей
берутся из различных периодических бюджетов. Этот бюджет преследует две
цели. Во-первых, он показывает конечное сальдо на счете денежных средств
в конце бюджетного периода, величину которого необходимо знать для
завершения прогнозного бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируя
остатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного
периода, выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.
Прогнозируемый балансПоследним шагом в процессе подготовки общего
бюджета является разработка прогноза финансового положения или
проектного бухгалтерского баланса для предприятия в целом. После
подготовки бюджета денежных средств, уже зная прогнозное сальдо денежных
средств на конец бюджетного периода и, определив чистую прибыль и сумму
необходимых капитальных вложений, становится возможным подготовить
прогнозный бухгалтерский баланс, который является конечным продуктом
всего процесса составления главного бюджета. Именно в этой точке
руководство должно решить, принять ли предлагаемый общий бюджет или
необходимо изменить планы и пересмотреть отдельные части бюджета снова.
Рис.7. Методика составления финансового бюджета.
Не существует стандартной формы оформления результатов бюджетирования. В
отличие от финансовой отчетности форма бюджетирования не
стандартизирована. Его структура зависит от объема планируемого размера
организаций и степени квалификации разработчиков.
Выводы:
Бюджетирование – это процесс согласованного планирования и управления
деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических
показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и
каждого менеджера в достижение общих целей.
Различают общие, главные и частные цели, которые зависят от
стратегических и тактических целей развития предприятия.
Функции бюджета направлены на планирование, учет и контроль предприятия.
Бюджет разрабатывается поэтапно, что позволяет строить ежемесячные планы
доходов и расходов. Через эти планы осуществляется управление затратами
в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня
экономических показателей.
Бюджеты по своей классификации могут быть основными, операционными и
вспомогательными.
Различают несколько типов бюджетов в управленческом учете, в зависимости
от принципов построения, области, которую охватывает бюджет и срока
действия бюджетов.
Генеральный (общий) бюджет организации состоит из двух основных
бюджетов – операционного и финансового бюджетов.
Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год
для сегмента или отдельной функции предприятия.
Финансовый бюджет – это план, в котором отражаются предполагаемые
источники финансовых средств и направления их использования в будущем
периоде.
Организация управленческого учета бюджетирования предприятия в ЗАО
«Шелковая нить»
Общая характеристика предприятия
Закрытое Акционерное Общество «Шелковая нить» было создано 14 марта 2003
года в городе Москва, с целью осуществления коммерческой, финансовой и
иной деятельности, удовлетворения общественных потребностей и получения
прибыли.
Местонахождение предприятия: город Ейск, ул. Московская, дом 8, строение
1. Почтовый индекс 105423
Общество организует свою деятельность в соответствии с Конституцией
Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации,
Федеральным законом Российской Федерации от 26.12. 1995 г. №208-ФЗ “Об
акционерных обществах” и Уставом Закрытого Акционерного общества
“Шелковая нить”.
Общество осуществляет свою деятельность по нескольким направлениям
(табл.3):
Таблица 3. – Основные виды деятельности предприятия
№ ппВиды деятельностиНаправления1. Производство Производство товаров
текстиля (женская одежда). 2. Торгово-закупочная деятельность –
осуществление оптово-розничной торговли производимыми товарами;
– осуществление закупочной деятельности материалов на внутреннем и
внешнем рынках;
– организация сети специализированных предприятий и фирменных магазинов
оптовой и розничной торговли товарами. 3. Учебная деятельностьОбучение
нового персонала технологии производства товаров. 4. Внешне
экономическая деятельностьВедение внешнеэкономической деятельности в
различных формах в соответствии с уставом в порядке, установленном
законодательством.
Величина Уставного капитала Общества определена учредителями в размере
2 113 000 рублей, который вносили четыре человека. Высшим органом
управления Общества является собрание акционеров.
Организационная структура предприятия представлена на рис.8.
Генеральный директор Менеджер по торговле Отдел кадров Главный бухгалтер
Оптовые склады Отдел по производству товаров Бухгалтерия Транспортный
отдел Группа закупки товаров Торговый отдел Группа сбыта товаров Рис.8.
Организационная структура ЗАО «Шелковая нить».
Как видно на схеме, генеральному директору непосредственно подчиняются
отдел кадров, в котором задействовано 7 человек, менеджер по торговле и
главный бухгалтер. Отдел кадров занимается учетом личного состава
работающих в организации. Транспортный отдел, в котором работают 9
человек, осуществляет перевоз товаров. Группа закупки товаров проводит
работы по изучению спроса и предложения на товар, анализ цен, заключает
договора с поставщиками. В ней заняты 8 человек. Группа сбыта проводит
рекламную деятельность. Число рабочих в этой группе составляет 9
человек. Оптовые склады, с рабочими в количестве 11 человек,
осуществляют хранение товара. А бухгалтерия ведет бухгалтерский учет на
предприятии. В бухгалтерии работает 5 человек. А также отдел по
производству товаров, в котором работает 14 человек и который
непосредственно изготавливает продукцию.
Разработка бюджетов продаж и производства
Швейное предприятия ЗАО «Шелковая нить» занимается пошивом женских юбок
и костюмов. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных
материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству предприятия необходимо
разработать генеральный бюджет на 2008 г.
Решение поставленной задачи предполагало использование следующей
информации (табл.3).
Таблица 3. – Баланс ЗАО «Шелковая нить» на 01.01. 2008 г., руб.
АктивСуммаПассивСуммаОсновные средства1 710 000Уставный капитал2 113
000Готовая продукция64 000Кредиторская задолженность150 000Запасы
материалов109 000Расчеты с бюджетом50 000Дебиторы400 000Касса, расчетный
счет30 000ИТОГО2 313 000ИТОГО2 113 000
Руководство предприятия определило его план развития на 2008 г.
следующим образом (табл.4):
Таблица 4. – План развития ЗАО «Шелковая нить»
Прогноз реализацииПоказателиВид продукцииЮбкиКостюмыПланируемые
продажи, ед. 50001000Цена реализации 1 ед., руб. 600800Планируемый
уровень запасов готовой продукции на конец периодаПланируемые запасы на
конец периода, ед. 110050Планируемая величина прямых
затратПоказателиСуммаСтоимость материалов, руб. /м:
Фланель
Шелк
Заработная плата производственных рабочих, руб. /ч
7
10
20Планируемая величина запасов материалов на конец
периодаМатериалыКоличество, мФланель 8000Шелк 2000
Планируемая величина накладных расходов отражена в таблице 5:
Таблица 5. – Планируемая величина косвенных (накладных) расходов
Статьи расходовСуммаПостоянные (П), переменные (Пер) Производственные
накладные расходы – всего
переменные:
заработная плата вспомогательных рабочих
премии рабочим
электроэнергия
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
постоянные:
амортизация
налог на имущество
заработная плата мастеров
электроэнергия
Расходы на конструирование и моделирование – всего
заработная плата
материалы
Расходы на маркетинг – всего
заработная плата
реклама
командировочные расходы
Коммерческие расходы – всего
заработная плата
аренда, налоги
Работа с клиентами – всего
заработная плата
командировочные расходы
Административные расходы – всего
заработная плата управляющих
содержание административных помещений
разное1 200 000
290 000
320 000
90 000
70 000
230 000
50 000
100 000
50 000
136 000
105 000
31 000
200 000
130 000
30 000
40 000
100 000
60 000
40 000
60 000
40 000
20 000
374 000
155 000
165 000
54 000
Пер
Пер
Пер
Пер
П
П
П
П
П
П
П
П
П
П
П
П
П
П
П
ПДанные о наличие материалов и готовой продукции на складе, имеющиеся у
предприятия после прошедшего года отражены в таблице 6:
Таблица 6. – Наличие материалов и готовой продукции на складе
Данные о наличии материалов на складе на начало
периодаПоказателиМатериалыФланельШелкЗапасы на начало периода,
м70006000Стоимость запасов, руб. 49 00060 000Данные о наличии готовой
продукции на складе на начало
периодаПоказателиПродукцияЮбкиКостюмыНачальные запасы, шт.
10050Начальные запасы, руб. 38 00026 000
Руководство определило так же и состав прямых затрат, включаемых в
себестоимость продукции (табл.7):
Таблица 7. – Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы
продукции
ПараметрыВид продукцииЮбкиКостюмыФланель, м66Шелк, м34Труд
производственных рабочих, м46
Разработка бюджета продаж: высшее руководство предприятия «Шелковая
нить» планирует бюджет продаж на основе денежных потоков, потребностей в
ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения.
На основе прогноза продаж составляется бюджет продаж (табл.8):
Таблица 8. – Бюджет продаж
ПродукцияКоличество, шт. Цена за единицу, руб. Итого, руб.
Юбки50006003 000 000Костюмы1000800800 000Всего–3 800 000
Для того, чтобы иметь возможность продать планируемое количество швейных
изделий, ЗАО «Шелковая нить» должно их изготовить.
Разработка бюджета производства определяет, сколько единиц продукции
необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для
поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированным
руководством. Он рассчитывается по формуле:
Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой
продукции на конец года – Запас готовой продукции на начало периода
Бюджет производства предприятия имеет следующий вид (табл.9):
Таблица 9. – Бюджет производства
ПоказателиПродукцияЮбкиКостюмыПродажи по плану50001000+ планируемые
запасы на конец периода110050Всего необходимо61001050 – Запасы на начало
периода10050Планируемое производство60001000
Для разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в
натуральных единицах необходимо знать количество имеющихся на складе
материалов и расход материалов на единицу продукции (табл.7). На основе
этих данных определяются затраты материалов (табл.10).
Таблица 10. – Затраты материалов, необходимые для производства
запланированного объема готовой продукции, м
МатериалыЮбки, шт. Костюмы, шт. Всего1600011000Фланель636 0006600042
000Шелк318 0004400022 000
Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах. Для оценки
запасов материалов применяется метод ФИФО. Планируемая на 2008 г. цена
материалов определена была в табл.4.
Материальные затраты представлены в таблице 11 (приложение 1):
Таблица 11. – Бюджет прямых материальных затрат
№ПоказателиФланельШелкВсего1Всего потребности в материалах, м42 00022
000-2Использовано из запасов, м70006000-3Цена 1 м, руб. 710-4Стоимость
имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. руб.
49 00060 000109 0005Объем закупок материалов, необходимых для выполнения
плана производства, м35 00016 000-6Цена 1 м, руб. 710-7Стоимость закупок
материалов, необходимых для выполнения плана производства, руб. 245
000160 000-8Общая стоимость материалов, руб. 294 000220 000514 000
Бюджет закупок основных материалов показан в табл.12 (приложение 2):
Таблица 12. – Бюджет закупок основных материалов в натуральном и
стоимостном выражении
№ Показатели№ таблицыФланельШелкВсего1Потребности в материалах для
производства, м1042 00022 000-2Запасы материалов на конец периода,
м480002000-3Всего потребности в материалах, м-50 00024 000-4Запасы
материалов на начало периода, м6700000-5Объем закупок, м-43 00018
000-6Цена 1 м, руб. 4710-7Объем закупок материалов, руб. -301 000180
000481 000
Разработка бюджета прямых трудовых затрат требует таких данных как:
стоимость затраченного труда, зависящая от типа и количества (см.
табл.9) производимой продукции, ее трудоемкости (см. табл.4), системы
оплаты труда (см. табл.4). Используя эти данные можно составить бюджет
прямых трудозатрат (табл.13).
Таблица 13. – Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении
ПоказателиКоличество произведеноой продукции, шт. Затраты рабочего
времени, чОбщие затраты рабочего времени, чПочасовая ставка, руб. Всего,
руб. Юбки 6000424 00020480 000Костюмы10006600020120 000Итого –30
000-600 000
Разработка бюджета накладных расходов: базой распределения накладных
расходов между отдельными видами продукции в Обществе является
заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование
также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда
основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный
исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в
30 000 ч (см. табл.5).
Таблица 14. – Бюджет накладных расходов
Накладные расходыСумма, руб. Переменные накладные расходы:
заработная плата вспомогательным рабочим
премии рабочим
двигательная электроэнергия
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Постоянные накладные расходы:
амортизация
налоги
заработная плата мастеров
электроэнергия на освещение770 000
290 000
320 000
90 000
70 000
430 000
230 000
50 000
100 000
50 000Всего 1 200 000
Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует
40 руб. накладных расходов (1 200 000: 30 000).
Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода
в натуральном и стоимостном выражении проводится, в соответствии с
учетной политикой ЗАО «Шелковая нить», методом учета и калькулирования
полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает,
что: в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и
косвенные производственные и непроизводственные расходы; к концу
отчетного периода на складе предприятия остается готовая продукция,
изготовленная в данном отчетном периоде (табл.15).
Таблица 15. – Расчет себестоимости готовой продукции в 2008 г.
ПоказателиСтоимость единицы затрат, руб. Затраты (юбки) Затраты
(костюмы) Натуральные единицыРуб. Натуральные единицыРуб. Фланель76 м426
м42Шелк103 м304 м40Рабочее время204 ч806 ч120Накладные расходы404 ч1606
ч240ВСЕГО–312-442
Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на
конец предстоящего периода (табл.16).
Таблица 16. – Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец
планируемого периода
ПоказателиЕдиница измеренияКоличествоСтоимость единицы, руб. Итого, руб.
Запасы материалов:
Фланели
Шелка
м
м
8000
2000
7
10
56 000
20 000
76 000Запасы готовой продукции:
Юбок
Костюмов
шт.
шт.
1100
50
312
442
343 200
22 100
365 300ИТОГО—441 300
Величина запасов в натуральной оценке определяется руководством
предприятия.
Разработка бюджета себестоимости продаж и составление плана прибылей и
убытков
Разработка бюджета себестоимости продаж предполагает следующие форумы
расчета:
Себестоимости проданной продукции = Запас готовой продукции на начало
периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции –
запас готовой продукции на конец периода.
Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые
затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в
планируемом периоде + +Накладные расходы за планируемый период.
Исходя из данных бюджет себестоимости продаж (табл.17, приложение 3):
Таблица 17. – Бюджет себестоимости продаж
№ Показатели№ таблицыСумма, руб. 1Запасы готовой продукции на начало
периода364 0002Затраты материалов11514 0003Затраты труда13600
0004Накладные расходы51 200 0005Себестоимость произведенной
продукции-2 314 0006Запасы готовой продукции16365 3007Себестоимость
реализованной продукции-2 012 700
Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и
других периодических расходов: информацией для планирования послужили
сведения об ожидаемой величине накладных расходов (см. табл.5). Все
рассмотренные виды затрат не зависят от объема производства.
Таблица 18. – Бюджеты административных, маркетинговых, коммерческих и
других периодических расходов.
Бюджет производственных затрат,
связанных с конструированием и моделированием, руб. Бюджет отдела работы
с клиентами, руб. Заработная плата105 000Заработная плата40
000Материалы31 000Командировки20 000Итого 136 000Итого60 000Бюджет
расходов на маркетинг, руб. Бюджет административных расходов, руб.
Заработная плата130 000Заработная плата управляющих155 000Реклама30
000Содержание административных помещений165 000Командировки40
000Разное54 000Итого200 000Итого374 000Бюджет коммерческих расходов,
руб. Заработная плата60 000Аренда, налоги40 000Итого100 000
Разработка плана прибылей и убытков является завершающим этапом
составления операционного бюджета предприятия (табл. 19, приложение 4):
Таблица 19. – Прогноз прибылей и убытков
№ строкиПоказатели№ таблицыСумма, руб. 1Выручка от продаж83 800
0002Себестоимость продаж172 012 7003Валовая прибыль-1 787
3004Операционные расходы:
затраты на консультирование и моделирование
затраты на маркетинг
коммерческие затраты
затраты отдела работы с клиентами
административные затраты
Итого операционных расходов
18
18
18
18
18
–
136 000
200 000
100 000
60 000
374 000
870 0005Прибыль от основной деятельности-917 3006Налог на прибыль-220
1527Чистая прибыль-697 148
Следовательно, прибыль организации за 2008 год составит – 697 148 руб.
Что будет соответствовать целям генерального бюджета.
Выводы:
Закрытое акционерное общество «Шелковая нить» осуществляет свою
деятельность по нескольким направлениям: производство,
торгово-закупочная деятельность, учебная деятельность, внешне
экономическая деятельность.
Руководство определило план развития Общества на 2008 г.: реализовать
юбки в количестве 5000 единиц по цене 600 руб. за единицу, костюмы в
количестве 1000 единиц по цене 800 руб. за единицу.
Затраты на закупку материалов составили 481 000 руб. Прямые трудовые
затраты – 600 000 руб. Накладные расходы – 1 200 000.
Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и
моделированием за прошедший год составил 136 000 руб. Бюджет расходов на
маркетинг – 200 000 руб. Бюджет коммерческих расходов – 100 000. Бюджет
административных расходов – 374 000 руб.
Себестоимость реализованной продукции за запланированный год составила
2 012 700.
Имея данные о выручке от продаж, себестоимости продаж, и об операционных
расходах, руководство составило план прибылей и убытков. операционных
расходах, руководство составило план прибылей и убытков. Прибыль от
основной деятельности – 917 300 руб. Налог на прибыль составляет 24%.
Таким образом чистая прибыль организации составила – 697 148 руб.
Предложения по совершенствованию управленческого учета бюджетирования в
ЗАО «Шелковая нить»
Рекомендации по составлению операционного бюджета на предприятии
Проанализировав составленный план генерального бюджета предприятия,
руководство пришло к выводу, что ЗАО «Шелковая нить» может иметь более
высокую чистую прибыль.
Учитывая сложившийся в стране кризис, руководство без труда сможет
закупать материалы для своего производства по более низким ценам, чем
запланировали. Тем самым составленный бюджет остается практически без
изменений, но прибыль возрастет.
План развития ЗАО остается без изменения, внесена пара изменений в
планируемую величину прямых затрат (табл. 20):
Таблица 20. – Планируемая величина прямых затрат
ПоказателиСуммаПредыдущий бюджетНовый бюджетСтоимость материалов, руб.
/м:
Фланель
Шелк
7
10
5
8
Косвенные расходы так же остаются без изменений, так как производство не
увеличилось (см. табл.5).
Показатели наличия материалов на складе остались прежними, однако их
стоимость изменилась (табл.21):
Таблица 21. – Данные о наличие материалов на складе
ПоказателиМатериалыПредыдущий бюджетНовый
бюджетФланельШелкФланельШелкЗапасы на начало периода,
м7000600070006000Стоимость запасов, руб. 49 00060 00035 00048 000
Запланированный руководством предприятия бюджет продаж остается без
каких-либо изменений, так же как бюджет производства.
Однако бюджет прямых материальных затрат понесет изменения, в связи с
новыми данными (табл.22, приложение 5):
Таблица 22. – Бюджет прямых материальных затрат
№ПоказателиПредыдущий бюджетНовый
бюджетФланельШелкВсегоФланельШелкВсего1Всего потребности в материалах,
м42 00022 000-42 00022 000-2Использовано из запасов,
м70006000-70006000-3Цена 1 м, руб. 710-58-4Стоимость имеющихся запасов
материалов, использованных в производстве, тыс. руб. 49 00060 000109
00035 00048 00083 0005Объем закупок материалов, необходимых для
выполнения плана производства, м35 00016 000-35 00016 000-6Цена 1 м,
руб. 710-58-7Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения
плана производства, руб. 245 000160 000-175 000128 000-8Общая стоимость
материалов, руб. 294 000220 000514 000210 000176 000386 000
Бюджет закупок основных материалов показан в табл.23 (приложение 6):
Таблица 23. – Бюджет закупок основных материалов в натуральном и
стоимостном выражении
№ ПоказателиПредыдущий бюджетНовый
бюджетФланельШелкВсегоФланельШелкВсего1Потребности в материалах для
производства, м42 00022 000-42 00022 000-2Запасы материалов на конец
периода, м80002000-80002000-3Всего потребности в материалах, м50 00024
000-50 00024 000-4Запасы материалов на начало периода,
м700000-70006000-5Объем закупок, м43 00018 000-43 00018 000-6Цена 1 м,
руб. 710-58-7Объем закупок материалов, руб. 301 000180 000481 000215
000144 000359 000
Как уже говорилось раньше, объем производства остался без изменений,
поэтому и бюджет прямых трудовых затрат остался так же без изменений,
как и бюджет накладных расходов.
Метод учета и калькуляции полной себестоимости остался прежним, но
данные расчета себестоимости готовой продукции изменились (табл.24):
Таблица 24. – Расчет себестоимости готовой продукции
ПоказателиПредыдущий бюджетНовый бюджетСтоимость ед. затрат, рубЗатраты
(юбки) Затраты (костюмы) Стоимость ед. затрат, рубЗатраты (юбки) Затраты
(костюмы) Натуральные ед. РубНатуральные ед. РубРубРубФланель76 м426
м4253030Шелк103 м304 м4082432Рабочее время204 ч806 ч1202080120Накладные
расходы404 ч1606 ч24040160240ВСЕГО–312-442-294422
Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого
периода изменится следующим образом (табл.25):
Таблица 25. – Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец
планируемого периода
ПоказателиПредыдущий бюджетНовый бюджетЕд. измеренияКоличествоСтоимость
ед., руб. Итого, руб. Стоимость ед., руб. Итого, руб. Запасы материалов:
Фланели
Шелка
м
м
8000
2000
7
10
56 000
20 000
76 000
5
8
40 000
16 000
56 000Запасы готовой продукции:
Юбок
Костюмов
шт.
шт.
1100
50
312
442
343 200
22 100
365 300
312
442
343 200
22 100
365 300ИТОГО—441 300-421 300
Величина запасов в натуральной оценке определяется руководством
предприятия.
Заключительные этапы составления генерального бюджета предприятия с
учетом рекомендуемых изменений
Бюджет себестоимости продаж при учете внесенных изменений будет
выглядеть следующим образом (табл.26, приложение 7):
.
Таблица 26. – Бюджет себестоимости продаж
№ПоказателиПредыдущий бюджетНовый бюджет№ таблицыСумма, руб. Сумма, руб.
1Запасы готовой продукции на начало периода364 00064 0002Затраты
материалов11 (22) 514 000386 0003Затраты труда13600 000600 0004Накладные
расходы51 200 0001 200 0005Себестоимость произведенной продукции-2 314
0002 186 0006Запасы готовой продукции16365 300365 3007Себестоимость
реализованной продукции-2 012 7001 884 700
Таким образом, учитывая все полученные данные, мы получаем новый прогноз
прибылей и убытков предприятия (табл.27, приложение 8):
Таблица 27. – Прогноз прибылей и убытков
№ ПоказателиПредыдущий бюджетНовый бюджетСумма, руб. Сумма, руб.
1Выручка от продаж3 800 0003 800 0002Себестоимость продаж2 012 7001 884
7003Валовая прибыль1 787 3001 915 3004Операционные расходы:
затраты на консультирование и моделирование
затраты на маркетинг
коммерческие затраты
затраты отдела работы с клиентами
административные затраты
Итого операционных расходов
136 000
200 000
100 000
60 000
374 000
870 000
136 000
200 000
100 000
60 000
374 000
870 0005Прибыль от основной деятельности917 3001 045 3006Налог на
прибыль220 152250 8727Чистая прибыль697 148794 428
Налог на прибыль остается неизменным, он составляет 24%. Следовательно,
чистая прибыль организации составит – 794 428 руб., что выше на 13,9%,
чем в предыдущем плане генерального бюджета.
Таким образом, закупка материалов по более низким ценам является
целесообразным для предприятия, занимающегося производством.
Выводы:
Предприятие решило уменьшить свои затраты на закупку материалов. Теперь
прямые материальные затраты составили 386 000 руб., что на 25% ниже
предыдущих запланированных расходов.
Бюджет закупок основных материалов сократился на 25,4% и составляет
359 000 руб.
Бюджет себестоимости сократился на 6,4% с 2 012 700 руб. до 1 844 700
руб.
Исходя из полученных данных, получается, что прибыль от основной
деятельности возросла на 13,9%, то есть на 128 000 руб. Налог на прибыль
остался неизменным – 24%. Таким образом чистая прибыль организации
составила – 794 428 руб., что на 13,9% выше предыдущей прибыли.
Заключение
Задача финансового планирования, формирования бюджета и контроля за его
исполнением является одной из важнейших в области управления
организацией. В зависимости от стратегических и тактических целей
организации зависят и цели бюджетирования.
Бюджет разрабатывается поэтапно, что позволяет строить ежемесячные планы
доходов и расходов. Через эти планы осуществляется управление затратами
в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня
экономических показателей.
Учитывая принципы построения, области, которую охватывает бюджет и срока
его действия различают несколько типов бюджетов в управленческом учете.
Генеральный (общий) бюджет организации состоит из двух основных бюджетов
– операционного и финансового бюджетов.
Закрытое акционерное общество «Шелковая нить» осуществляет свою
деятельность по нескольким направлениям, главным из которых является
производство. Исследуемая нами организация приняла решение планирования
операционного бюджета.
Руководство определило свой план развития на 2008 год. Имея все данные
по составленному генеральному бюджету предприятия, руководство вычислило
прибыль от основной деятельности в размере 917 300 руб. Налог на прибыль
составляет 24%. Таким образом, чистая прибыль организации составила –
697 148 руб.
Проанализировав составленный бюджет и учитывая состояние в стране.
Руководство организации приняло решение, которое увеличит прибыль
организации без каких-либо кардинальных изменений в уже имеющемся
бюджете. Изменения затронут частично величину прямых затрат, то есть
руководство приняло решение закупать материалы по более низкой цене.
Благодаря принятому решению прямые материальные затраты уменьшаться на
25%.
Исходя из полученных данных, получается, что прибыль от основной
деятельности возрастет на 13,9%, то есть на 128 000 руб. Налог на
прибыль остался неизменным – 24%. Таким образом, чистая прибыль
организации составила – 794 428 руб., что на 13,9% выше предыдущей
прибыли.
Предложенные руководством изменения принесут предприятию более высокую
прибыль без масштабных изменений в уже имеющемся бюджете.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые источники
1. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ
1/98). Приказ Минфин РФ от 09.12. 1998г., № 60н. В редакции Приказа
Минфин РФ от 30.12. 1999г., №107
2. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность
организации” (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07. 1999г., №43н.
3. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность
организации” (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07. 1999г., №43н.
4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ6/97).
Приказ Минфин РФ от 03.09. 2000г., №31н.
5. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утв.
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря
1999 г., 30 марта 2001 г)
6. Федеральным законом Российской Федерации от 26.12. 1995 г. №208-ФЗ
“Об акционерных обществах”.
Учебники, монографы, брошюры
7. Адамов Н.А., Тилов А.А. / Бюджетирование в коммерческой организации:
краткое руководство., 2007. – с.144.
8. Аньшин В.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю. Бюджетирование в компании.
Современные технологии постановки и развития. –М.: Дело, 2005. – с.225.
9. Бухалков М.И. “Внутрифирменное планирование: Учебник”, ИНФРА-М –
2006, – с.400.
10. Бухгалтерский управленческий учёт: практическое руководство/ Л.С.
Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. –М.: Эксмо, 2007. – с.320.
11. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практ. Пособие/О.С.
Красова. –М.: Омега-Л, 2007. – с.169.
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский Управленческий Учет: Учебник. – 6-е
издание, исправленное, 2007. – с.370.
13. Виталкова А.П., Миллер, Д.П. /Бюджетирование и контроль затрат в
организации. – М.: Изд-во “Альфа-Пресс”, 2006. – с.104.
14. Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих
организациях. –М.: Финансы и статистика, 2005. – с.272.
15. Дугельский А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием.
–М.: Дело, 2005. – с.310.
16. Зелль А. “Бизнес-план: инвестиции и финансирование”, 2006, – с.240.
17. Карпов А.Е. Бюджетирование как инструмент управления. –М.:
“Результат и качество”, 2007. – с.531.
18. Петухова С.В. Бизнес-планирование. –М.: Омега-Л, 2006. – с. 191.
19. Поляк Г.Б. Бюджетная система России, ЮНИТИ – 2005, – с.540.
20. Станиславчик Е.Н. Бизнес-план. –М.: Ось-89, 2006. – с.586.
21. Тилов А.А. Бюджетирование как основной вид финансового планирования:
тезисы докладов, ГУУ, 2005. – с.23.
22. Управленческий учёт. Под редакцией Палия В. и Вандер, Вила Р. – М.:
ИНФРА-М, 2007.458 с.
23. Управленческий учет: Учебное пособие/Под редакцией А.Д. Шеремета. –
М. – ИД-ФБК-ПРЕСС, 2006. – с.512.
24. Финансы предприятий: теория и практика. С.В. Большаков, – М.:
Книжный мир, 2005. – с.617.
25. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности.
/ под редакцией М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2005. –
с.320.
26. Шим Д.К., Сигел Д.Г. “Основы коммерческого бюджетирования. Пошаговое
руководство. ”, Азбука – 2006, – с.496.
Приложения
Приложение 1
Расчет бюджета прямых материальных затрат
Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства=
=Общая потребность в материалах – количество использованных материалов
из запасов
42 000 – 7000 = 35 000 м
22 000 – 6000 = 16 000 м
Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана
производства = Объем закупок материалов для производства х цену 1 м
35 000 х 7 = 245 000 руб.
16 000 х 10 = 160 000 руб.
Общая стоимость материалов = Стоимость имеющихся запасов материалов,
использованных в производстве + Стоимость закупок материалов,
необходимых для выполнения плана производства
49 000 + 245 000 = 294 000 руб.
60 000 + 160 000 = 220 000 руб.
Приложение 2
Расчет бюджета закупок основных материалов в натуральном и стоимостном
выражении
Общие потребности в материалах = Потребности в материалах для
производства + Запасы материалов на конец периода
42 000 + 8000 = 50 000 м
22 000 + 2000 = 24 000 м
Объем закупок = Общие потребности в материалах – Запасы материалов на
начало периода
50 000 – 7000 = 43 000 м
24 000 – 6000 = 18 000 м
Объем закупок материалов = Объем закупок х Цену за 1 м
43 000 х 7 = 301 000 руб.
18 000 х 10 = 180 000 руб.
Приложение 3
Расчет бюджета себестоимости продаж
Себестоимость произведенной продукции = Затраты материалов + Затраты
труда + Накладные расходы
514 000 + 600 000 + 1 200 000 = 2 314 000 руб.
Себестоимость реализованной продукции = Запасы готовой продукции на
начало периода + Себестоимость произведенной продукции – Запасы готовой
продукции
64 000 + 2 314 000 – 365 300 = 2 012 700 руб.
Приложение 4
Расчет прогноза прибылей и убытков
Валовая прибыль = Выручка от продаж – Себестоимость продаж
800 000 – 2 012 700 = 1 787 300 руб.
Прибыль от основной деятельности = Валовая прибыль – Операционные
расходы
1 787 300 – 870 000 = 917 300 руб.
Налог на прибыль:
917 300 х 0,24 = 220 152 руб.
Чистая прибыль = Прибыль от основной деятельности – Налог на прибыль
917 300 – 220 152 = 697 148 руб.
Приложение 5
Расчет бюджета прямых материальных затрат
Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства=
=Общая потребность в материалах – количество использованных материалов
из запасов
42 000 – 7000 = 35 000 м
22 000 – 6000 = 16 000 м
Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана
производства = Объем закупок материалов для производства х цену 1 м
35 000 х 5 = 175 000 руб.
16 000 х 8 = 128 000 руб.
Общая стоимость материалов = Стоимость имеющихся запасов материалов,
использованных в производстве + Стоимость закупок материалов,
необходимых для выполнения плана производства
35 000 + 175 000 = 210 000 руб.
48 000 + 128 000 = 176 000 руб.
Приложение 6
Расчет бюджета закупок основных материалов в натуральном и стоимостном
выражении
Общие потребности в материалах = Потребности в материалах для
производства + Запасы материалов на конец периода
42 000 + 8000 = 50 000 м
22 000 + 2000 = 24 000 м
Объем закупок = Общие потребности в материалах – Запасы материалов на
начало периода
50 000 – 7000 = 43 000 м
24 000 – 6000 = 18 000 м
Объем закупок материалов = Объем закупок х Цену за 1 м
43 000 х 5 = 215 000 руб.
18 000 х 8 = 144 000 руб.
Приложение 7
Расчет бюджета себестоимости продаж
Себестоимость произведенной продукции = Затраты материалов + Затраты
труда + Накладные расходы
386 000 + 600 000 + 1 200 000 = 2 186 000 руб.
Себестоимость реализованной продукции = Запасы готовой продукции на
начало периода + Себестоимость произведенной продукции – Запасы готовой
продукции
64 000 + 2 186 000 – 365 300 = 1 884 700 руб.
Приложение 8
Расчет прогноза прибылей и убытков
Валовая прибыль = Выручка от продаж – Себестоимость продаж
800 000 – 1 884 700 = 1 915 300 руб.
Прибыль от основной деятельности = Валовая прибыль – Операционные
расходы
1 915 300 – 870 000 = 1 045 300 руб.
Налог на прибыль:
1 045 300 х 0,24 = 250 872руб.
Чистая прибыль = Прибыль от основной деятельности – Налог на прибыль
1 045 300 – 250 872 = 794 428 руб.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
