.

Бухгалтерский учёт валютных операций

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 2121
Скачать документ

План.

Введение.

1. Правовые основы валютных операций.

2. Особенности бухгалтерского учета в иностранной валюте.

3. Порядок открытия валютного счета в банке.

4. Учет операций по валютному счету.

5. Международные расчеты

6. Валютная выручка.

7. Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.

8. Покупка и реализация валюты на внутреннем валютном рынке.

Заключение.

Использованная литература.

Введение.

На рубеже 80—90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной
экономике. Важной сферой этих преобразований являются международные
валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взят курс на
интеграцию в мировое хозяйство. Процесс формирования современной
рыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на
себе отпечаток особенностей трудного переходного периода от плановой
экономики, основанной на государственной собственности, к рыночной
экономике, базирующейся на разных формах собственности. Образованию
валютного механизма, адекватного базовым принципам рыночного хозяйства,
способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР,
БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними
обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам,
сложившимся в странах с эффективной системой рыночной экономики. При
этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.

В данной курсовой работе дана характеристика учета валютных операций во
внешнеэкономической деятельности и его особенности. При изложении
материала было уделено внимание порядку открытия валютного счета, а так
же международным расчетам. Рассматриваются учет движения иностранной
валюты в бухгалтерии и покупка, реализация валюты на внутреннем валютном
рынке и валютная выручка.

1. Правовые основы валютных операций

При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер
руководствуется нормативными документами, которые можно в основном
разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые
составляют законодательные и нормативные акты в области валютного
регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на
территории России. Вторую группу документов составляют те, которые
регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и
внешнеэкономической деятельности.

Основой валютного законодательства в Российской Федерации является Закон
РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном
контроле”. В рамках этого Закона приняты нормативные документы по
конкретным вопросам валютного регулирования. Кроме того, письмом
Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 подтверждено действие на
территории России основных положений, регулирующих валютные операции на
территории СССР в части, не противоречащей Закону № 3615-1. Все
законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила
совершения операций в иностранной валюте между резидентами и
нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за
нарушения валютного законодательства во внешнеэкономической
деятельности.

В Законе РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 “О валютном регулировании и
валютном контроле” даны важные понятия. В частности, в п. 5 (ст. 1,
раздел 1) дано понятие о субъектах валютных отношений, которыми являются
“резидент” и “нерезидент”.

Резидентами являются:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской
Федерации, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

б) юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с
законодательством Российской Федерации и с местонахождением в Российской
Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и с
местонахождением в Российской Федерации;

г) дипломатические и иные официальные представительства Российской
Федерации, находящиеся за ее пределами;

д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и
представительства резидентов, указанных в подпунктах “б” и “в”
настоящего пункта.

Согласно п. 6 ст. 1 указанного Закона, к нерезидентам относятся:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами
Российской Федерации, в том числе временно находящиеся на ее территории;

б) юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с
законодательством иностранных государств и с местонахождением за
пределами Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с
местонахождением за пределами Российской Федерации;

г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные
официальные представительства, а также международные организации, их
филиалы и представительства;

д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства
нерезидентов, указанных в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта.

В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона № 3615-1 валютными операциями
являются:

операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе
операции, связанные с использованием в качестве средства платежа
иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывози пересылка из нее
валютных ценностей;

осуществление международных денежных переводов.

По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с иностранной
валютой, подразделяются на текущие валютные операции и операции,
связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

– получение и предоставление отсрочки платежа на срок не более 180 дней;

– переводы в Россию и из нее иностранной валюты в оплату по
импортно-экспортным операциям;

– переводы в Россию и из России доходов, полученных по операциям,
связанным с движением капитала;

– предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180
дней;

– переводы в Россию и из нее неторгового характера.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

– получение и предоставление отсрочки платежа на срок более 180 дней;

– вложения в уставный капитал другого предприятия с целью извлечения
дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

– приобретение ценных бумаг других предприятий;

– переводы в оплату зданий и иного имущества;

– предоставление или получение финансовых кредитов на срок более 180
дней.

Положение Банка России от 24 апреля 1996 г. № 39 об изменении порядка
проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций,
утвержденное приказом Банка России от 3 февраля 1997 г. № 403, отменило
ограничения (разрешения) Центрального банка Российской Федерации на
некоторые виды валютных операций, связанных с движением капитала.

После выхода этих документов без разрешения Банка России можно совершать
нижеперечисленные валютные операции, связанные с движением капитала.

1. Переводы федеральными органами исполнительной власти вступительных и
членских взносов в международные организации, членом которых является
Российская Федерация. Переводы резидентами Российской Федерации
вступительных и членских взносов в неправительственные международные
организации, являющиеся нерезидентами.

2. Переводы резидентами – как юридическими, так и физическими лицами –
иностранной валюты в оплату за участие в международных симпозиумах,
конференциях, выставках, ярмарках, спортивных соревнованиях, иных
международных мероприятиях, проводимых на территории иностранных
государств. Резиденты также при организации этих мероприятий могут
зачислять на свои валютные счета иностранную валюту, полученную от
нерезидентов за их участие в этих мероприятиях, за исключением тех
затрат, которые являются капитальными вложениями.

3. Зачисления резидентами – некоммерческими организациями на свои
валютные счета в банках переводов от нерезидентов в качестве
добровольных и безвозмездных пожертвований.

4. Резиденты имеют право переводить страховые взносы (страховые премии)
страховщикам-нерезидентам, а также зачислять на свои валютные счета в
банках РФ валютные средства, поступившие от нерезидентов в оплату
страховых сумм (страхового взноса).

5. Резидентам разрешено переводить в пользу нерезидентов иностранную
валюту за подписку на иностранные периодические издания, за обучение и
лечение физических лиц, а также осуществлять переводы за обучение и
лечение юридических и физических лиц.

6. Резиденты могут переводить алименты, пенсии, государственные пособия,
доплаты и компенсации, наследственные суммы, полученные от реализации
наследственного имущества, выплаты на основании решений (приговоров и
определений) судебных и других правомочных органов, а также суммы по
возмещению расходов судебных, арбитражных, нотариальных и других
административных органов. При этом платежи могут осуществляться как с
валютного счета в банке, так и со счета его представителя. Эти же
платежи от нерезидентов могут зачисляться на валютные счета резидентов
Российской Федерации в уполномоченных банках.

7. Резидентам разрешено переводить иностранную валюту из Российской
Федерации, а нерезидентам переводить ее в Российскую Федерацию в порядке
расчетов по экспорту и им- порту воздушных, морских и речных судов, а
также космических объектов в тех случаях, когда имеет место отсрочка
платежа на срок не более 180 дней. При аренде резидентами и
нерезидентами воздушных, морских, речных судов (в том числе по договорам
бербоут-чартера и тайм-чартера) и космических объектов разрешаются
переводы из Российской Федерации и в нее иностранной валюты в оплату за
аренду перечисленных объектов при условии, что передача объектов в
аренду резидентам происходит не позднее 180 дней с момента перевода
валюты (независимо от срока аренды) и что арендная плата резидентам за
арендованное у них нерезидентом указанное имущество зачисляется на
валютный счет резидента в уполномоченном банке России не реже одного
раза в 180 дней с момента передачи в аренду (независимо от срока
аренды).

8. Юридические и физические лица – как резиденты, так и нерезиденты –
имеют право получить от уполномоченных банков и соответственно
возвращать им кредиты в иностранной валюте на срок не более 180 дней.
При этом необходимым условием является наличие полномочий у банка на
предоставление кредитов в иностранной валюте.

Также могут выплачиваться банками и соответственно приниматься ими
проценты за пользование кредитами в иностранной валюте, суммы штрафных
санкций, которые согласно договора должны уплачиваться в иностранной
валюте в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств
по предоставлению и возврату кредитов.

9. Резиденты получили право покупать за иностранную валюту у
уполномоченных банков, имеющих полномочия на проведение операций с
ценными бумагами, векселя, выпускаемые этими банками и содержащие
обязательство по выплате иностранной валюты.

Банк может оплатить вексель в иностранной валюте или в рублях в
соответствии с законодательством; резидент может продать вексель
уполномоченному банку как за рубли, так и за иностранную валюту.

10. Физические лица имеют право переводить нерезидентам, основная
деятельность которых связана с реализацией за пределами Российской
Федерации товаров, работ, потребительских услуг в розничной торговле,
платежи за приобретаемые у них за пределами Российской Федерации товары
(работы, услуги).

11. Большое значение для экспортеров и импортеров имеет предоставление
права на возврат ими нерезидентам, а также нерезидентами резидентам
авансовых платежей предоплаты по экспортно-импортным контрактам. Следует
иметь в виду, что резидент может вернуть нерезиденту полученные от него
авансы в сумме, не превышающей сумму авансов, оплаченных резиденту
нерезидентом. Возвращенные резиденту авансы должны быть зачислены на его
текущий валютный счет в уполномоченном банке Российской Федерации.

Очень важным является право резидентов – как юридических лиц, так и
индивидуальных предпринимателей – переводить из Российской Федерации или
на счет нерезидента в уполномоченном банке РФ платежи за импортируемые
товары после их ввоза в Российскую Федерацию независимо от срока,
прошедшего с момента таможенного оформления до даты платежа, а также за
импортируемые работы и услуги после их приема независимо от срока,
прошедшего от даты их приема до даты платежа.

Теперь не имеет значения для резидентов и срок, прошедший с момента
поступления на их валютные счета в уполномоченном банке суммы в оплату
за экспорт товаров, работ и услуг до таможенного оформления товаров на
экспорт, до даты приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг.
Если этот срок превышает 180 дней, то разрешения Центрального банка
Российской Федерации не требуется.

12. Не требуется разрешения Банка России на продажу-покупку юридическими
и физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами) иностранной
валюты одного вида за иностранную валюту другого вида, курс покупки и
продажи которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации.
Однако, если иностранная валюта была куплена банком-нерезидентом в
разрешенных валютным законодательством случаях за рубли с оплатой с
рублевого корреспондентского счета этого банка-нерезидента, открытого в
уполномоченном банке, эта иностранная валюта не может быть использована
банком-нерезидентом на покупку иностранной валюты другого вида на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Физические лица – резиденты и нерезиденты – вправе без разрешения Банка
России покупать на внутреннем валютном рынке РФ иностранную валюту через
уполномоченные банки в безналичном порядке за счет средств на своих
рублевых счетах, открытых в кредитных организациях. Они имеют право
также продавать валюту через уполномоченные банки на внутреннем валютном
рынке РФ со своих валютных счетов, открытых ими в уполномоченных банках,
с обязательным зачислением рублевой выручки на свои рублевые счета,
открытые в кредитных организациях.

13. Кроме того, по специальному решению совета директоров Банка России
вводятся в действие пункты Положения Центрального банка Российской
Федерации от 24 апреля 1996 г. № 39, касающиеся следующих операций:

– приобретений резидентами от нерезидентов платежных документов в
иностранной валюте при экспорте товаров (работ, услуг) в случае
отсутствия отсрочки платежа на срок свыше 180 дней, а также в тех
случаях, когда резиденты в соответствии с данным Положением имеют право
оплатить импортируемые товары после ввоза товаров в Российскую
Федерацию независимо от срока между датой таможенного оформления и датой
платежа, а за импортируемые работы и услуги – независимо от срока,
прошедшего от даты приема нерезидентом работ и услуг до даты платежа;
когда резидент получил от нерезидента в оплату за экспортируемые товары
(работы, услуги) валютные средства, но в течение 180 дней от даты
зачисления валютных средств на валютный счет в уполномоченном банке не
произведено таможенное оформление экспорта товара, не подписан акт
приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг. Соответственно,
зачисление резидентами на свои валютные счета в уполномоченных банках РФ
платежей в иностранной валюте по этим документам путем их предъявления к
оплате уполномоченным банкам или нерезидентам; в этом случае полученные
валютные средства от экспорта товаров (работ, услуг) должны быть
зачислены на счета в уполномоченных банках (сделана проводка по
зачислению) не позднее 180 дней с момента таможенного оформления товара
и в соответствии с действующим законодательством подлежат обязательной
продаже;

– передачи уполномоченному банку прав требований по выплате средств в
иностранной валюте; денежные обязательства при этом могут быть оплачены
как в рублях, так и в иностранной валюте;

– приобретений физическими лицами – резидентами РФ за иностранную валюту
жилых домов и квартир за рубежом, а также иных прав на это имущество
путем перевода валютных средств, находящихся на валютных счетах в
уполномоченных банках РФ; за счет средств, находящихся на счетах в
банках-нерезидентах, открытых в установленном порядке; за счет валютных
средств, вывезенных из России в установленном порядке. При этом в
территориальное учреждение Банка России по постоянному месту жительства
физического лица направляются формы учета.

Кроме указанного Положения, изменения в правила совершения некоторых
валютных операций, связанных с движением капитала, внесены другими
документами Банка России.

Так, Положением о регистрационном порядке оплаты иностранными
инвесторами участия в уставном (складочном) капитале организаций –
резидентов РФ № 482, утвержденным Банком России 7 июля 1997 г.,
установлен регистрационный порядок операций по оплате нерезидентами
своей доли в уставном (складочном) капитале вместо разрешительного.

Положение о порядке привлечения и погашения резидентами Российской
Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от
нерезидентов на срок свыше 180 дней № 527 (утверждено Банком России 6
октября 1997 г.) вводит наряду с разрешительным порядком, действовавшим
до выхода этого Положения (а при определенных условиях и в настоящее
время) еще и регистрационный порядок, который может применяться только
при определенных условиях, указанных в этом Положении.

Все остальные валютные операции, связанные с движением капитала,
осуществляются только по разрешению Центрального банка Российской
Федерации. При этом средством осуществления всех валютных операций
являются валютные ресурсы(валютные ценности), к которым относятся:
иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные
металлы, природные драгоценные камни.

2. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном
измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в
пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в
учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности
бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке
пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу
осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как
поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета
операций в иностранной валюте. Поэтому общего нормативного регулирования
бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется
дополнительная регламентация с учетом их специфики.

С 1 июля 1995 г. основным нормативным документом, регламентирующим
особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по
бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденное приказом
Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50 (ПБУ 3/95). Положение является
элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и
применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету.

В соответствии с указанным Положением, выраженная в иностранной валюте
стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах
бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России
для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения
операции.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда
у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации
или договором возникает право принять к учету имущество или
обязательства, являющиеся результатом этой операции.

В Положении приведен перечень дат совершения отдельны операций в
иностранной валюте в рамках общего определения В соответствии с этим
перечнем датами совершения отдельны;

операций для целей бухгалтерского учета могут быть:

а) банковские операции по валютным счетам – дата зачисления денежных
средств на валютный счёт организации в банке или их списания;

б) кассовые операции с иностранной валютой – дата оприходования или
выдачи денежных средств из кассы;

в) реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную
валюту; при определении выручки от реализации по мере отгрузки и
предъявления покупателю расчетных документов – дата предъявления счетов
и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров,
иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг; при
определении выручки от реализации по мере оплаты – дата зачисления
денежных средств на валютный счет организации в банке при условии
отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества (работ, услуг);

г) импорт товаров, иного имущества – дата перехода права собственности
на импортированные товары, иное имущество к импортеру; при импорте услуг
– дата фактического потребления услуги.

Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость
имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на
счетах в банках и иных кредитных учреждениях также может осуществляться
по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
Пересчитывают все активы и пассивы на дату составления отчетности по
курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде.
Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и
пассивов делают одновременно в рублях и иностранной валюте.

Выраженная в иностранной валюте стоимость определенных видов имущества и
обязательств, перечисленных в п. 3.4 Положения (ПБУ 3/95),
пересчитывается в рубли при принятии их к бухгалтерскому учету по курсу
Банка России на эту дату, а при отражении их в бухгалтерской отчетности
по курсу на последнюю дату отчетного периода, отсюда возникает разница
между рублевой оценкой соответствующего имущества и обязательств на эти
две даты.

Между рублевой оценкой имущества и обязательств в иностранной валюте на
дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий
отчетный период также может возникнуть разница.

И наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств
предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату
принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде,
а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот
отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли
последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде.

Эти разницы называются курсовыми.

Положение устанавливает новый порядок учета курсовых разниц.

Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в связи с
формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или
убытки предприятия: либо сразу по мере принятия их к бухгалтерскому
учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо. Если
курсовые разницы зачисляются в прибыль или убытки предприятия
единовременно в конце отчетного года, то для аккумулирования курсовых
разниц в течение года и определения сальдо используют счет 83 “Доходы
будущих периодов”.

Курсовые разницы в учете нужно отражать отдельно от других видов доходов
и убытков, в том числе и финансовых результатов от операций с
иностранной валютой, что определено п. 6.2 Положения (ПБУ 3/95).

Новый порядок учета курсовых разниц, установленный данным Положением,
означает, что с 1 июля 1995 г. отменяется прежний порядок учета,
согласно которому курсовые разницы от переоценки дебиторской
задолженности по авансам, выданным иностранным фирмам в счет импортных
поставок по заключенным контрактам, должны в обязательном порядке
учитываться на счете 83 “Доходы будущих периодов” до оприходования
материальных ценностей, а при их оприходовании – сальдо курсовых разниц
списывается со счета 83 следующим образом: положительное – на добавочный
капитал, отрицательное – на соответствующие счета учета импортной
продукции.

Способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков является
элементом учетной политики предприятия и подлежит раскрытию в составе
информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности в обязательном
порядке.

Установленные Положением правила отражения в отчетности имущества и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
распространяются также и на имущество и обязательства, используемые
предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами
Российской Федерации.

Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций
используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. №
56 с учетом последующих изменений и дополнений к нему.

Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетам можно
открывать субсчета двух рядов: первого ряда – с трехзначными кодами и
второго ряда – с четырехзначными кодами.

Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности дает
возможность организовать четкий контроль за использованием контрактов,
за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и
импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а
также позволяет сделать анализ по различным показателям и определить
эффективность внешнеторговых сделок.

Установленная в соответствии с действующим законодательством система
валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за
импортируемые товары требует ведения учета поставок импортных товаров по
товарным партиям.

Такое требование в отношении учета импортных поставок логически вытекает
из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только
хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область
финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной
валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она
регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила
совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за
внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за
нарушение валютного законодательства.

3. Порядок открытия валютного счета в банке

Валютные средства любого юридического лица с местонахождением на
территории РФ и зарегистрированного в России хранятся на его валютном
счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в
свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на
территории России или в иностранном банке за границей для хранения
валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок
осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей
регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территории
России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и
нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с
иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов
юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное
разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетом специфики проведения
конкректных валютных операций. Валюта счета определяется по выбору
клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями
должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с
иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте.

Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и
нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета следует
представить в банк следующие документы:

а) заявление на открытие валютного счета по установленной форме;

б) нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;

в) нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации
предприятия;

г) справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по
месту регистрации;

д) справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;

е) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиском печати,
заверенную нотариально.

ж) выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов
на территории РФ и/или за границей.

Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны
предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с
иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в
Госкомитете РФ по иностранным инвестициям.

После предоставления предприятием необходимых документов главный
бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в
случае положительного заключения оформляют распоряжение на открытие
счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием
для осуществления операций по счету. После издания распоряжения по
установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом
обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. В договоре
отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия
размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент
должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые
банком услуги и только после согласия – подписать. Платежи со счетов
обычно производятся в пределах остатков на счете. Возможности
осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии
средств на его счете (овердрафт) дополнительно оговариваются в
соглашениях между банком и клиентом.

Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течение которого клиент
вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого
срока претензии банком не принимаются.

Предприятию одновременно открывают три валютных счета – транзитный,
текущий и специальный транзитный валютный счет Эти счета ведутся
параллельно. При необходимости и наличии соответствующих документов
дополнительно открывается валютный счет за границей. Транзитный валютный
счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной
валюте;

– текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в
распоряжении предприятий после обязательной продажи части экспортной
выручки.

– заграничный валютный счет существует для расчетов на территории
другой страны за различные услуги.

Счет может быть открыт сразу либо в нескольких валютах, чтобы избежать
перевода валюты из одной в другую, либо на каждый вид валюты. Перевод в
другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые
разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально
на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием
75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный
счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения
резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном
рынке и ее обратной продажи, а также для учета этих операций.

Если уполномоченный банк практикует зачисления выручки от резидентов на
транзитный счет, то предприятие должно строго отслеживать их, в пределах
установленных сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки,
своевременно представлять платежные поручения на перевод всех 100% суммы
выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их
переводов на текущий валютный счет.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное
поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее
зачисления на расчетный счет предприятия.

Согласно контракту, валюта иностранному партнеру за товары, работы,
услуги переводится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются
копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать валюту наличными в кассу на
командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу
банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны.

4.Учет операций по валютному счету

ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ – это когда расчеты за товары и услуги приходится
вести с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие
внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных
операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по
валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:

• основные принципы осуществления валютных операций в РФ;

• виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;

• права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения,
пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории
России;

• полномочия и функции российских органов валютного регулирования и
валютного контроля.

• порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности
предприятий действующих на территории РФ..

Валюта – это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие
национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.
Под национальной валютой понимают валюту .конкретной страны. Резервная
валюта – это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в
экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский
фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.
Свободно-конвертируемая валюта – это валюта, которая свободно и
неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На
территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая
свободно-конвертируемая валюта:

• английский фунт стерлингов – датская крона – кувейтская динара
. – французский франк

• австралийский доллар – доллар США – ливийский фунт
– финская марка

•австрийский шиллинг – ирландский фунт – немецкая марка
– турецкая лира

•бельгийский франк – испанская песета – норвежская крона
– шведская крона

• голландский гульден – итальянская лира – сингапурский
доллар – швейцарский франк

• греческая драхма – канадский доллар – исландская крона
– японская иена

На территории РФ официальной денежной единицей является российский
рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за
исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на
территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание
рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет
Центральный банк России.

Валютными операциями считаются:

– операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на
валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства
платежа используются иностранная валюта и платежные документы в
иностранной валюте;

– ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;

– осуществление международных денежных переводов.

Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных
ценностей:

а) валюта Российской Федерации:

• находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;

• средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях
России;

• средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в
других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.

б) ценные бумаги, выраженные в рублях:

• платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);

• фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.

в) иностранная валюта:

• денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других
государств, находящиеся в обращении на территории России;

• средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных
государств и в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

г) валютные ценности:

• иностранная валюта;

• ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки,
векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и
другие долговые обязательства в иностранной валюте;

• драгоценные металлы – золото, серебро, платина, палладий, иридий,
родий, рутений, осмий – в любом виде и состоянии, за исключением
ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

• природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры,
александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением
ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких
изделий.

Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так
и нерезидентов, и это право гарантируется государством.

5.Международные расчеты

Международные расчеты осуществляются на основе корреспондентских
отношений, устанавливаемых между банками стран экспортеров и импортеров.
Корреспондентские отношения – это договорные отношения между банками о
совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. В
банках-корреспондентах открываются кор/счета: “НОСТРО” – счета наших
банков в иностранных банках и “ЛОРО” – счета иностранных банков в наших
банках. Центральный банк России в зависимости от готовности коммерческих
банков на осуществление валютных операций может выдать одну из трех
видов лицензий:

• разовая, дающая право банку на проведение какой-то конкретной
банковской операции в инвалюте;

• внутренняя, которая’ позволяет банку совершать полный или
ограниченный круг операций в иностранной валюте только на территории РФ;

• генеральная, которая дает право на совершение полного круга
банковских операций, включая кредитные, гарантийные и др., в иностранной
валюте, как на территории страны, так и за границей; такие банки должны
иметь корреспондентские связи с зарубежными банками, иметь опыт работы с
иностранной валютой, знать российское и иностранные законодательства по
валютным вопросам, располагать необходимым помещением для работы, иметь
сотрудников, знающих иностранные языки и другое.

На валютный счет предприятия могут быть зачислены суммы в иностранной
валюте:

а) переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату
экспортных товаров (остатки после продажи на внутреннем валютном рынке);

б) перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов,
первых посредников, транспортных, страховых и других организаций) в
оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг); купленные
владельцем счета на валютной бирже;

в) другие источники разрешенные ЦБ России. С валютного счета могут быть
списаны по распоряжению владельца счета:

а) переведены за границу в принятой банковской форме по
экспортно-импортным операциям владельца счета;

б)перечислены на счета внешнеэкономических организаций, являющихся
клиентами уполномоченного банка, для последующего перевода за границу в
оплату импортируемых товаров, работ, услуг; перечислены на валютные
счета других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных,
страховых и других организаций в оплату товаров, производимых этими
предприятиями;

в)использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте,
полученным в банке на оплату банковской комиссии, почтово-телеграфных,
командировочных расходов, для продажи на валютных торгах;

г)использованы на другие цели, разрешенные законом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным: счетам раз в квартал
в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном
валютном рынке. Проценты по остаткам средств на транзитных валютных
счетах уполномоченными банками не начисляются.

По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие
формы расчетов: банковский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты
аккредитивами; расчеты по инкассо.

Расчеты по банковским переводам производятся в следующем порядке.
Продавец выписывает счет и в комплекте с другими документами,
оговоренными в контракте, отправляет его покупателю по почте. Срок
получения документов покупателем зависит от расстояния и может
составлять от нескольких дней до нескольких недель. Покупатель проверяет
соответствие документов условиям контракта и дает поручение своему банку
перевести деньги со своего счета на счет продавца. Банк покупателя
списывает денежные средства со счета клиента и зачисляет их на счет
банка-корреспондента, обслуживающего поставщика (счет ЛОРО). Банк
покупателя извещает банк поставщика о переводе ему денег. Банк
поставщика зачисляет деньги на счет поставщика, списывая их со счета
банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счет НОСТРО).

При расчетах по открытому счету продавец поставляет товар покупателю и
направляет ему счет на оплату. Покупатель в определенный срок поручает
своему банку оплатить по счету поставщика.

Аккредитивная форма расчетов представляет собой обязательство покупателя
открыть к установленному в контракте сроку в определенном банке-эмитенте
аккредитив в пользу продавца. Банк обязуется перевести на счет продавца
деньги против предоставления им согласованного с покупателем комплекта
документов, подтверждающих поставку товара в соответствии с условиями
контракта. Такой аккредитив называется документарным. Порядок расчетов
по аккредитиву следующий. Импортер направляет в свой банк заявление на
открытие аккредитива. Условия снятия денег с аккредитива сообщаются
банку экспортера (срок действия, сумма, перечень документов). Экспортер
производит отгрузку товаров и передает в банк комплект документов
(коносамент, счет-фактура, страховой полис, сертификат качества и др.).
Банк проверяет документы, снимает деньги с аккредитива и зачисляет их на
счет экспортера. Документы направляются банку импортера, который их
проверяет и передает покупателю. Аккредитивы могут быть разных видов:
отзывной – может быть изменен или аннулирован покупателем без
согласования с продавцом; безотзывный – не может быть изменен или
аннулирован без согласия всех заинтересованных сторон; подтвержденный –
имеет дополнительную гарантию какого-то другого банка о платеже по
аккредитиву; переводной (трансдирабельный) – дает возможность получить
деньги не только экспортеру, но и другим юридическим лицам по его
указанию; револьверный (возобновляемый) – открывается не на полную сумму
платежа, а на частичные суммы, которые автоматически пополняются по мере
осуществления расчетов за очередные партии товаров.

Инкассовая форма расчетов заключается в том, что экспортер поручает
своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение
того, что она будет выплачена в указанный срок (получение векселя,
акцепт тратт). Экспортер после отгрузки товара передает в. свой банк
предусмотренный контрактом комплект документов, который пересылается
банку импортера. Последний передает документы для проверки и акцепта
импортеру. После акцепта документов импортером банк выдает ему
товарораспорядительные документы, списывает деньги со счета импортера и
передает их банку экспортера. Банк экспортера зачисляет деньги на счет
экспортера.

6.Валютная выручка.

Валютная выручка, поступающая за экспорт товаров, зачисляется сначала на
транзитный счет, а затем, после выполнения обязательных процедур
(продажа части на внутреннем рынке), остаток зачисляется на текущий
валютный счет предприятия. При поступлении выручки на счет валюта
пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления на
транзитный счет. Курсовые разницы по валютному счету выявляются в
течение месяца или на первое число каждого месяца в зависимости от
положений учетной политики.

Согласно инструкции ЦБ РФ, в соответствии с Указом Президента РФ
предприятия и организации, независимо от форм собственности, включая
предприятия с участием иностранного капитала, обязаны производить
продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на
внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки по рыночному
курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России – в его Валютный
резерв. При исчислении суммы валюты к продаже не учитываются
комиссионные вознаграждения, начисленные посредникам, а также платежи за
транспортировку, страхование, экспедирование и др., произведенные в
валюте. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет
предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня
извещает об этом предприятие. Последнее дает поручение этому банку на
обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части на свой
текущий валютный счет. Уполномоченный банк должен продать полученную от
предприятия иностранную валюту на торгах межбанковской валютной биржи в
течение семи рабочих дней (включая день зачисления) по курсу,
установленному в результате торгов, либо при условии предварительного
согласования – в Валютный резерв ЦБ России. В случае непредставления
предприятием поручения на обязательную продажу части валютной выручки в
течение 14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный
валютный счет предприятия, уполномоченный банк продает указанные
средства на торгах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочих
дней по курсу, установленному в результате торгов.

По операциям уполномоченных банков, связанных с обязательной продажей
части экспортной валютной выручки непосредственно на внутреннем валютном
рынке, их комиссионное вознаграждение не должно превышать 1,3% от суммы,
продаваемой иностранной валюты (включая расходы по выплате комиссионного
вознаграждения межбанковским валютным биржам); комиссионное
вознаграждение межбанковских валютных бирж – не более 0,3% от суммы
нетто – суммы продажи иностранной валюты, проведенной через биржу.
Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки может быть
реализована на валютном рынке по курсу рубля, устанавливаемому самим
предприятием по согласованию с уполномоченным банком или использована на
оплату закупаемых предприятием за границей товаров и на другие нужды.
Валютная выручка от продажи товаров физическим лицам за иностранную
валюту предприятиями, имеющими на это специальные лицензии, не подлежит
обязательной продаже на внутреннем валютном рынке и в полном объеме
зачисляется на текущий валютный счет предприятия в уполномоченном банке.

7.Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.

Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии предприятия
осуществляется на балансовом счете с кодом 52. Для совершения операций
по валютному счету применяются те же первичные документы, что и по
расчетному счету. При получении выписки из банка по валютному счету
проверяется наличие всех прилагаемых документов. Выполняется порядковая
нумерация документов и проставление корреспонденции счетов в самой
выписке и на документах. Формы расчетов по различным сделкам
определяются внешнеторговыми контрактами. Простейшей формой является
банковский перевод, который представляет собой операцию направления
платежного поручения одного банка другому, содержащего приказ банка для
банка-корреспондента о выплате некоторой суммы денег переводополучателю.
Платежное поручение дается банком на основе указаний
клиента-перевододателя, при этом банк и его клиенты руководствуются
инструкцией от 25.12.85r. “Инструкция о порядке совершения банковских
операций по международным расчетам”, а также пояснениями, имеющимися в
платежном поручении. Платежные поручения иностранных банков за
экспортированные товары и оказанные услуги поступают в уполномоченный
банк в виде почтовых или телеграфных поручений, на каждое из которых
составляется мемориальный ордер. Копия ордера направляется
переводополучателю вместе с выпиской с его счета. В ордере в случае
документарных переводов указываются сроки предоставления документов
получателем средств, которые не могут превышать 15 дней со дня
зачисления перевода на его счет в банке. При нарушении сроков
представления документов уполномоченный банк списывает эту сумму у
переводополучателя с одновременным запрашиванием у иностранного банка
инструкции в отношении перевода.

В случае осуществления операций по импорту товаров, получения услуг
Российскими предприятиями уполномоченные банки выполняют поручения на
перевод иностранной валюты за границу, при этом мотивы направления
оплаты различны. Это может быть оплата стоимости импортируемых товаров,
оплата по товарным документам или документам об оказании услуг; оплата
арбитражных сборов, штрафных санкций и претензии;

погашение задолженности, образовавшейся в результате перерасчетов;
оплата членских взносов в международных организациях и командировочных
расходов представителей Российских организаций за рубежом; оплата
векселей; авансовые платежи по контрактам и др. Перевод средств за
границу по поручению клиента производится на основании заявления на
перевод. В этом документе перевододатель должен отразить:

• сумму перевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в
валюте цены контракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то
перевододатель приводит точный курс перерасчета одной валюты в другую
или способ его определения. Курсовая разница относится на перевододателя
и отражается по тому же счету, что и основной платеж;

• полное и точное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;

• полное и точное наименование банка, клиентом которого является
переводополучатель, номер р/счета в этом банке;

• цель и название перевода;

• номер и дата договора с иностранным партнером;

• способ выполнения поручения (почта, телеграф и др.);

Кроме того, перевододатель обязан сообщить, на чей счет относятся
почтовые и телеграфные расходы, банковская комиссия, а также представить
в банк копию контракта с иностранным партнером.

Заявления на перевод оформляются в трех экземплярах, первый из которых
скрепляется подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью
предприятия. Заявления принимаются банком под расписку на копии его
экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банк
составляет телеграфное или почтовое платежное поручение иностранному
банку на перевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме
банковских переводов применяется инкассовая форма расчетов,
аккредитивная и чеками.

Если учесть, что реальное предприятие может вести одновременно с
несколькими партнерами из разных стран коммерческие, а значит и валютные
операции (а это предполагает поступление разной валюты), то
потребовалось бы организовывать несколько независимых систем учета, что
совершенно нереально. Учет текущих операций может быть построен в двух
вариантах. Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными
странами и на его валютный счет поступает несколько видов валюты, то (в
зависимости от технологии банковских операций в обслуживающем банке) по
счету 52 будет поступать либо несколько выписок банка (по каждому виду
валюты), либо в одной выписке помещены поочередно операции совершенные с
разными видами валюты. В этой ситуации правильнее применить первый
вариант, при котором операции по каждому виду валюты можно учитывать в
специальных валютных карточках (аналитических ведомостях) одновременно в
натуре и в инвалютных рублях. Это второй уровень учета (после выписок
банка).

Из выписки банка за определенную дату в графы соответствующих
корреспондирующих счетов по одной строке заносят суммы валюты
поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на день
предшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки
выполняют конвертацию валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы
проставляют в соответствующие графы с подзаголовком “Сумма”. Если курс
рубля на текущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки,
остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и его,
вычитают из рублевого остатка по предыдущей выписке и записывают в
карточку (аналитическую ведомость) в графу с корреспондирующим счетом
91-4. Если курс рубля на текущую дату вырос против курса на дату
предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на
новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущей
выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т
52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и
ее рублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.

Если предприятие имеет только один валютный счет с одним видом валюты,
то применяется второй вариант учета операций. Выписки банка с
приложенными первичными документами регистрируются в сальдо оборотной
ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен
порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.

По окончании месяца итоговые данные строки “Итого за месяц” из всех
карточек или из сальдо -оборотной ведомости к счету 52-2 в рублевом
исчислении переносятся сразу в регистр счета 52-2. Одновременно эти же
суммы по правилу “двойной записи” заносятся в регистры по
корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические
ведомости или карточки, если они открываются к какому-либо
синтетическому счету. Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2
идентична описанной по сч. 51. После этого подводят итоги по графам
“Д-т” и “К-т” счета. 52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного
периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот – так получают
дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке
“Сальдо на__” в графе “Д-т”. Это 4-й уровень учета, когда проводки
записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким
документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра
готовыми суммами переносят в “Сводную сальдо-оборотную ведомость” (5-й
уровень учета).

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется
специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает,
сколько находится иностранной валюты на хранении в банке на определенное
число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического
учета наличие физической иностранной валюты. После подведения итогов в
сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетный квартал
входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо
заносятся в соответствующие строки отчетной формы – “Приложение 5 к
балансу”.

Учет поступления иностранной валюты начинается с появления физической
валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо
покупкой ее в банке согласно “Заявки на покупку иностранной валюты”.

8.Покупка и реализация валюты на внутреннем валютном рынке.

Порядок отражения в учете операций приобретения и реализации иностранной
валюты изменен с 1996г. и изложен в Инструкции о порядке заполнения форм
годовой отчетности за 1996г. Этот документ устанавливает использование
счета 91, поскольку приобретение инвалюты рассматривается как реализация
рублевой массы. Согласно письму ГНС РФ от 30.05.96г. N ВГ-4-5/4бн
отрицательный результат от приобретения ин валюты не уменьшает
налогооблагаемую прибыль. Предприятие, решившее приобрести инвалюту,
заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет
денежные средства со своего расчетного счета на специальный счет в
банке. При приобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в
котором указываются: сумма поступивших рублей; сумма приобретенной
инвалюты; курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки; размер комиссионных в
инвалюте за услуги. На сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие
расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в
иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на
дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного
вознаграждения банку , к возмещению не принимается и относится в Д 91.

Пример: а) Перечислены рублевые средства для приобретения долларов США.
Получив выписку с расчетного счета, клиент делает проводку: Д 57
“Переводы в пути” = К 51 – 11000000=.

б) По отчету банка списана стоимость конвертируемых рублей: Д 91 = К 57
– 11000000=.

в) По отчету банк приобрел 2000$ по курсу 5500руб/$. Курс ЦБ на дату
сделки 5450руб/$. Отражены приобретенные 2000 долларов по курсу ЦБ на
дату сделки (5450): Д 57 = К 91 2000$ (10900000руб).

г) Вознаграждение банку удерживается в инвалюте (по курсу ЦБ на дату
сделки 5450) в размере 1% с учетом НДС с выполнением проводки: Д 91 = К
57 – 109000руб.

д) Выявлен убыток от приобретения инвалюты: Д 99 = К 91
(11000000+109000-10900000)=209000руб. е) При зачислении инвалюты на
валютный счет: Д 52 = К 57 (1980$х5490руб)= 10870200 курс ЦБ РФ может
отличаться от курса ЦБ на дату приобретения (5450 и 5490). Результат
переоценки следует отразить на счете 57. Положительная курсовая разница
отражается: Д 57 = К 91 – (1980$х(5490-5450)=79200рублей, а
отрицательная наоборот-Д91-К 57.

Продажа валюты на внутреннем валютном рынке с 01.01.96г. осуществляется
в таком порядке. Реализация иностранной валюты отражается в учете как
реализация прочих активов. Следует иметь в виду, что отрицательный
результат от реализации инвалюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль
(письмо ГНС РФ от 30.05.96r. N ВГ-4-5/4бн). Предприятие, решившее
продать инвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалюты и поручением
перечисляет валюту со своего валютного счета на спецсчет в банке: Д 57 =
К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банка
перед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету
57 подлежит переоценке для отражения ,в рублях. Если банк реализовал
инвалюту, он составляет отчет об исполнении сделки, где указываются:
сумма поступившей от клиента валюты, сумма выручки в рублях, курс
сделки, курс ЦБ на дату сделки, размер комиссионных (в рублях). Сумма
рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату сделки реализованной инвалюты
отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки в рублях отражается
записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты на счете 57
отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Сумма
комиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы
вырученных рублей с выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая
в стоимость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не
принимается и относится в Д 91 (Инст.39 п. п 18 и 206). Банк зачисляет
на рублевый счет клиента вырученные рубли от продажи инвалюты: Д 51 = К
57. для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются: сумма
поступивших рублей; сумма приобретенной инвалюты; курс ЦБ РФ на дату
сделки, курс сделки; размер комиссионных в инвалюте за услуги. На сумму
комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д
91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в
рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.

Пример: а) Перечислена инвалюта для реализации. Получив выписку с
валютного счета, клиент делает проводку: Д 57 “Переводы в пути” = К 52 –
2000$ х 5500р (курс ЦБ на дату списания) = 11000000=.

б) По отчету банка списана стоимость реализованной валюты по курсу ЦБ
(5550р/$) на дату сделки:

Д91 =К57- 11.100000=

в) Отражена выручка от реализации валюты (по курсу коммерческого банка
на момент сделки = 5600руб/$):

Д 57 = К 91 (2000$ х 5б00р)= 11200000руб).

г) Вознаграждение банку удерживается в рублях в размере 1% с учетом НДС:
Д 91 = К 57 – 112000руб.

д) Возникшая положительная курсовая разница между курсом ЦБ на дату
списания с валютного счета и курсом даты сделки относится на прибыли:

Д 57 = К 91 2000$ х (5550-5500) = 100000руб., а отрицательная наоборот –
Д 91 = К 57.

е) Выявлена прибыль от реализации инвалюты: Д 99 = К 91
(11100000+112000-11200000)=12000руб.

ж) При зачислении рублей на расчетный счет: Д 51 = К 57 11088000=

Согласно Указа Президента 75% вырученной за экспорт валюты нужно продать
на внутреннем валютном рынке за минусом расходов по уплате за таможенные
процедуры в валюте. Если есть временный разрыв между поступлением на
транзитный счет и списанием с этого счета для обязательной продажи и для
зачисления на текущий счет, то на день списания средств с транзитного
счета производится переоценка по курсу ЦБ. Операции по продаже валюты с
транзитного счета такие же как при продаже валюты внутри страны.

Купля-продажа валюты является одной из разновидностей коммерческой
деятельности предприятия. Финансовый результат выявляется как разница
между рублевыми оценками проданной или приобретенной валюты по
официальному курсу и реальному курсу продажи или покупки на одну и ту же
дату. В данном случае используются разные виды курса рубля по отношению
к инвалюте. Кредитовый оборот по сч. 91 представляет собой оценку по
реальному курсу продажи, а дебетовый оборот по сч. 91 – оценку по
официальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса
покупки над курсом ЦБ) разница отражается с К сч. 76 в Д сч.91.

а)Полученный доход от продажи валюты отражается проводкой: Д91 = К 99.

б)Потери от покупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.

Заключение.

Международные отношения — экономические, политические и культурные —
порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан
разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в
качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты,
так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги,
обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном
государстве в качестве законного платежного средства используется ее
национальная валюта. Поэтому необходимым условием расчетов по внешней
торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам
является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи
иностранной валюты плательщиком или получателем.

Ориентация на мировой рынок еще долгое время будет оставаться для России
исключительно выгодным экономическим направлением, что соответственно
потребует экспортной структуризации национальной экономики более
быстрыми темпами, чем, например, конверсия военного производства. Для
обеспечения этого процесса Правительством России были впервые определены
стратегические цели и приоритетные направления дальнейшего развития ВЭД
России до 2000 г.:

• развитие экспортного потенциала России, включая совершенствование его
структуры, повышение степени конкурентоспособности и увеличение доли
наукоемкой продукции;

• создание механизма государственного стимулирования экспорта и
импортозамещения как на микроуровне, посредством налоговых льгот
экспортерам и долгосрочных льготных кредитов на развитие экспортного
производства, так и на макроуровне — путем использования части доходов
от экспортных пошлин и соответствующего механизма распределения
иностранных кредитов и государственных инвестиций;

• формирование современной производственной и финансово-экономической
инфраструктуры ВЭД;

• устранение сохраняющейся дискриминации иностранных инвесторов и
формирование институтов страхования от политического и экономического
риска;

• рационализация импорта в целях изменения структуры экономики и
обеспечения процесса модернизации основных средств производства,
направленного на укрепление экспортной базы страны (закупка комплектного
оборудования и лицензий и др.).

Достижение этих целей и обеспечение стабильности ВЭД России предполагало
также изменение действующих и отработку новых элементов механизма
государственного регулирования в соответствии с меняющейся конъюнктурой
внутреннего и мирового рынка.

Механизм должен базироваться на приоритете экономических мер
государственного регулирования — валютного, налогового, таможенного,
обеспечивая защиту внутреннего рынка и производителей от разрушительного
воздействия неоправданно быстрого перехода на мировые цены и от
иностранной конкуренции.

Использованная литература:

1. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности.
—М.: Главбух, 1997.

2. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном
предприятии.-М.:КНОРУС, 2001г.

3. Либерализация внешнеэкономической деятельности России:

Сб. документов. — М.: Республика, 1992.

4. Международная торговля валютой: Межбанковские операции на рынках
развитых стран, виды сделок, курсы, методы расчетов /Под. ред. А.Ф.
Голубовича. — М: АРГО, 1993.

5. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебн.
пособие. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

6. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник /Под. ред. И.П.
Фаминского. 2-е изд. — М.: Международные отношения, 1994.

7. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн.-практич.
пособие. — М.: ИВЦ “Маркетинг”, 1998.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019