.

Бухгалтерский учет основных средств

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1801
Скачать документ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ

«Самарский государственный архитектурно-строительный университет»

Кафедра «Финансовый менеджмент в строительстве»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Бухгалтерский учет основных средств»

Самара 2009

Введение

Основные производственные фонды предприятия – это стоимостное выражение
средств труда, которые участвуют во многих производственных циклах,
сохраняя свою первоначальную форму. Главным определяющим признаком
основных фондов выступает способ перенесения стоимости на продукт –
постепенно частями по мере их износа в течение ряда производственных
циклов. Основные производственные фонды строительного предприятия либо
непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции,
либо создают необходимые условия для его осуществления.

Износ основных фондов учитывается по установленным нормам амортизации,
сумма которой включается в себестоимость продукции. После реализации
продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном
фонде, который теоретически предназначается для капитальных вложений.

Основные средства предприятия – это денежная оценка средств труда,
отражающихся в балансе предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н актив
принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ
в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №
1 определило состав классификации основных средств по видам:

– по назначению: производственные и непроизводственные;

– по степени использования: в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в
стадии достройки, на консервации;

– по принадлежности: собственные, арендованные;

– по отраслевому признаку: в сельском хозяйстве, в промышленности,
транспорт, торговля, общепит и др.

– по значимости и производственно-технологическим процессам: активные
(оборудование, приборы, инвентарь), пассивные (здания, сооружения).

Существует 3 вида оценки основных средств:

– первоначальная стоимость;

– восстановительная стоимость;

– остаточная.

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а
также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в
состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с
приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

2. Восстановительная стоимость основных средств – сумма средств, которая
должна быть уплачена на дату проведения переоценки.

3. Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – амортизация. В
балансе все средства учитываются по остаточной стоимости.

1.2 Документальное оформление движения основных средств

Движение ОС включает: поступление, внутреннее перемещение и выбытие.

Операциями по поступлению ОС являются ввод их в действие в результате
осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда,
лизинг, внутреннее перемещение и пр. Поступающие ОС принимает комиссия,
назначаемая руководителем организации.

Движение ОС оформляется документами:

ф. ОС – 1 Акт (накладная) приемки-передачи ОС, кроме зданий (сооружений)
– составляется в одном экземпляре на каждый объект в отдельности. Общий
акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если
объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под
ответственность одного и того же лица. В акте указывается наименование
объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика
объекта, первоначальная стоимость, присвоенный инвентарный номер, место
использования и другие сведения, необходимые для аналитического учета
ОС. После оформления акт передается в бухгалтерию. К акту прилагают
техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт,
чертежи и др.).

ф. ОС – 1а – с учетом зданий (сооружений).

ф. ОС – 2 Накладная на внутреннее перемещение ОС – оформляется при
перемещении ОС из одного подразделения в другое, а также при их передаче
из запаса (со склада) в эксплуатацию. Накладная должна содержать фамилии
и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения ОС;
название, инвентарный номер и краткую характеристику технического
состояния объекта; подписи сдатчика и получателя. Выписывается в 2-х
экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для записи в
инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии
объекта в инвентарном списке ОС.

ф. ОС – 3 Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов – составляется при приемке законченных работ
по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке
капитальных вложений. В акте указывают изменение в технической
характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное
реконструкцией и модернизацией. Акт передается в бухгалтерию.

ф. ОС – 4 Акт на списание ОС – составляется на операции по ликвидации
всех ОС кроме автотранспортных. В актах указывают техническое состояние
и причину ликвидации объекта , первоначальную стоимость, сумму износа,
результат от ликвидации и др.

ф. ОС – 4а Акт на списание автотранспортных средств – составляется для
списания транспорта, прицепов и полуприцепов.

ф. ОС – 14 Акт о приемке оборудования – составляется на поступившее
оборудование

ф. ОС – 15 Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж – составляется
при сдаче оборудования в монтаж

ф. ОС – 16 Акт о выявленных дефектах – составляется при обнаружении в
оборудовании дефектов

ф. ОС – 6 ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА учета ОС – является основным регистром
аналитического учета ОС. На лицевой стороне карточки указывается
наименование и инвентарный номер, год выпуска, дата и номер акта о
приемке, местонахождение, полная стоимость, нормы износа, сумма износа
на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке
отмечается дата и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее
перемещение объекта и причина выбытия. Оборотная сторона карточки
предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта
(например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент,
стены, кровлю, площадь и др.). Инвентарные карточки составляют в
бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В
бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку,
построенную с учетом классификационных групп по видам ОС.

На арендованные ОС в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не
открывают. Для аналитического учета используют копии инвентарных
карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

1.3 Определение стоимости основных средств в зависимости от формы
(способа) их приобретения

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов. Из чего складываются фактические
затраты было рассмотрено выше.

Первоначальная стоимость основных средств, при их изготовлении самой
организацией, считается суммой фактических затрат на изготовление
основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств внесенных в счет вклада в
уставный капитал (складочный капитал – у товарищества) признается их
денежная оценка, согласованная с учредителем.

Первоначальная стоимость основных средств полученная по договору дарения
(безвозмездно) признаётся их текущая рыночная стоимость.

1.4 Учет амортизации основных средств и износа основных средств. Методы
начисления амортизации

Износ – стоимостный показатель потери объектами ОС физических качеств
или утраты технико-экономических свойств.

Амортизация – постепенное снашивание фондов (зданий, сооружений,
оборудования) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую
продукцию

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки;
объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и
музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из
следующих способов:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет,
остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в
знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных
средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером
производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным
средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в
отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном
счете.

1.5 Учет ремонтов основных средств. Учет резервов на покрытие
предстоящих расходов по ремонту основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют свои
первоначальные технические характеристики. Причем из-за неравномерности
нагрузки отдельные части объекта требуют различных восстановительных
работ. Восстановление основных средств производится в результате
проведения ремонтов, модернизации или реконструкции. Рассмотрим
проведение ремонтов основных средств. В зависимости от сложности и
продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.
Перед началом ремонта технический персонал или специально созданная
приказом руководителя комиссия производит осмотр объекта. По результатам
такого осмотра составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств» форма №
ОС-3). Эта форма состоит из двух разделов. В первом разделе. «Сведения о
состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на
реконструкцию, модернизацию» отражаются характеристики объекта на момент
его передачи для ремонта (реконструкции). Во втором разделе «Сведения о
затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов
основных средств» отражаются затраты на модернизацию и реконструкцию
объекта основных средств. Они могут увеличивать первоначальную стоимость
такого объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные
показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).

Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные
карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

После определения перечня ремонтных работ и заменяемых деталей
составляют смету на ремонт, в которую включаются все расходы
организации, связанные с ремонтом.

Действующая методология бухгалтерского учета предусматривает несколько
вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Основными
вариантами являются:

• полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного
периода;

• создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя вариант
исходя из структуры и степени изношенности основных средств, сложности
ремонта, сроков его проведения и др. Выбранный вариант обязательно
должен быть закреплен в учетной политике организации.

Полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного
периода. Ремонтные работы могут быть организованы подрядным или
хозяйственным способом.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются
специализированные ремонтные организации, с которыми заключается договор
подряда. Кроме того, в организации составляется акт по форме № ОС-3 в
двух экземплярах. Первый экземпляр остается в хозяйствующем субъекте, а
второй – передается подрядной организации. На основании этого акта
производится приемка отремонтированных объектов. Подписанный двумя
сторонами (представителем заказчика, уполномоченного проводить приемку
Объекта и представителем подрядчика) акт передается в бухгалтерию
заказчика, где проверяется и подписывается главным бухгалтером, затем
утверждается руководителем. Предъявленные к оплате и акцептованные
заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в
бухгалтерском учете включаются ; фактические затраты отчетного периода
записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44
«Расходы на продажу» и др. – в зависимости от места эксплуатации и
назначения объекта основных средств

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенные ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт объектов
основных средств выполняется организацией самостоятельно. Для этих целей
в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурное
ремонтное подразделение. Перед началом ремонтных работ составляется их
смета, в которой указывается. перечень ремонтных работ, стоимость
заменяемых деталей, необходимых материалов, затрат на оплату труда
ремонтных работников и других затрат, связанных с ремонтом.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных
документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство». На
счетах бухгалтерского учета это отражается сле-1ующими записями:

Д-т 23 «Вспомогательные производства»

К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты
списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о
приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств в
зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств
на счета учета затрат:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Другим вариантом учета затрат на ремонт основных средств является
создание резерва на проведение ремонтов. Такой резерв создается для
сглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу),
т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов
основных средств в затраты отчетного периода. Если в учетной политике
организации предусмотрено создание резерва расходов на ремонт основных
средств, то для его нормирования используется информация о необходимости
и объеме ремонтных работ (дефектные ведомости, акты технического
обследования доклады о техническом состоянии объектов основных средств),
о первоначальной (или восстановительной) стоимости объектов, сметы
стоимости ремонта, график проведения работ, итоговый расчет отчислений в
резерв. При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на
производство (расходы на продажу) включается сумма ежемесячных
отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости
ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных
средств отражается:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на I продажу» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт
основных средств».

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение
независимо от способа их выполнения (подрядный или хозяйственный)
списываются за счет сформированного резерва:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт
основных средств»

К-т 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются,
т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой только способом «красное
сторно».

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резервы на ремонт,
которые накапливаются в течение нескольких лет. В случаях, когда
ремонтные работы по объектам основных средств (с длительным сроком и
значительным объемом их проведения) заканчиваются в году, следующем за
отчетным годом, остаток резерва допускается не сторнировать. По
окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается
как внереализационные доход: Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»,
субсчет «Резерв на ремонт основных средств» К-т 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие доходы».

Несколько иной метод формирования и использования резерва на ремонт
объектов основных средств предусмотрен налоговым законодательством (ст.
324 НК РФ). Для образования резерва организация должна определить размер
отчислений в него. Размер отчислений определяется исходя из совокупной
стоимости основных средств и норматива отчислений, который указывается в
учетной политике организации для целей налогообложения. Совокупная
стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной
стоимости всех амортизируемых основных средств на начало года создашь
резерва. Для определения норматива отчислений нужно рассчитать
предельную сумму отчислений исходя из составленной сметы на отчетный год
и средней величины фактических расходов на ремонт за три предшествующих
года. За основу при определении норматива берется меньшая из сумм –
сформированная смета или средняя величина фактических расходов за
предыдущие годы. Норматив отчислений рассчитывается как процентное
отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных
средств. Таким образом, получается (для целей налогообложения), что
вновь созданные организации или организации, в которых не проводился
ремонт основных средств, не могут создавать резерв.

Отчисления в резерв в течение налогового периода включаются затраты
равными долями. И в течение налогового периода сумма фактически
произведенных затрат на ремонт списывается за счет созданного резерва.
По окончании же налогового периода организация сравнивает фактические
затраты на ремонт и сумму созданного резерва. Если фактические расходы в
конце года оказались больше, чем созданный резерв, организация включает
остаток в прочие расходы. Если же фактические расходы на ремонт
оказались больше резерва, остаток является внереализационным доходом.

Выше был рассмотрен порядок проведения ремонта основных средств. Но
восстанавливаются объекты основных средств и путем модернизации и
реконструкции.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных
средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту
реконструкции основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества г изменения номенклатуры продукции.

Основное отличие ремонта основных средств от модернизации реконструкции
заключается в том, что затраты на ремонт увеличивают текущие затраты
организации, а затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются как
капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объектов.

Если в результате проведенной модернизации и реконструкции были улучшены
(повышены) первоначальные показатели функционирования объекта основных
средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок его
полезного использования. Бухгалтерские записи по отражению модернизации
и реконструкции аналогичны записям по отражению капитальных вложений.

1.6 Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи;
прекращения использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в
счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи
или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при
выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его
продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных
средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому
они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с
бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в
качестве прочих доходов и расходов.

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования
или восстановления объектов основных средств, а также оформления
необходимой документации на их списание решением руководителя
организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии
обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных
средств, и главный бухгалтер организации. При необходимости к участию в
работе комиссии могут привлекаться сотрудники государственных инспекций
(пожарной, ГИБДД, МЧС и пр.). В функции комиссии входит: осмотр и
определение целесообразности дальнейшего использования объекта основных
средств, возможности и эффективности их восстановления; установление
причин списания объектов; выявление лиц, по вине которых произошло
преждевременное списание объектов; определение возможности использования
и цены возможно реализации отдельных узлов, деталей, материалов;
составление акт: на списание объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств
оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4
оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме №
ОС-4б – одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание
оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и
утверждаются руководителем организации. На основании акта по форме

№ ОС-4а списывается автотранспорт. При этом в бухгалтерию организации
сдается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с
учета в ГИБДД-т МВД-т РФ.

Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию
организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных
карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим
основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного
руководителем организации, но не менее пяти лет.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «0сновные
средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных
средств». Тогда выбытие отражается:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 02 «Амортизация основных средств» – на сумму накопленных
амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств;

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на
сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется
остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании
операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01
«Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с
выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам,
участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН;
стоимость израсходованных материалов, опасных частей и приспособлений;
налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств;
стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и
пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным расходам
и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23
«Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие
доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 10
«Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и
сборам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут
оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и
пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия
к бухгалтерскому учету и показываются:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств
отражаются:

т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и др. К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие
доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового
результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете
91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны этого счета, можно
определить финансовый результат от продажи или прочего списания
объектов. Если кредит счета больше его дебета, организация получила
прибыль, а если наоборот – убыток. Этот финансовый результат в конце
месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по
договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталь других
организаций) оформляется актами приемки-передачи по формам № ОС-1, №
ОС-1а и № ОС-1б. Передаваемые в счет вкладов в уставный капитал другой
организации объекты оцениваются по стоимости, согласованной с
учредителями (участниками). Остаточная стоимость объекта определяется
также на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных
средств». Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой
организации отражается:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» К-т
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» – на сумму
остаточной стоимости передаваемого объекта.

При отражении стоимости приобретенной доли уставного капитала или
стоимости приобретенных акций:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Если возникла разница между стоимостью вклада, осуществленного в
неденежной форме в уставный (складочный) капитал другой организации и
стоимостью предаваемого объекта основных средств, то:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных

средств» К-т 99 «Прибыли и убытки» – оценка вклада выше стоимости

передаваемых основных средств; или

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» –
оценка вклада ниже стоимости передаваемых основных средств. При
безвозмездной передаче основных средств записи составляются по
традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в
соответствии с действующим законодательством передача основного средства
на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев,
перечисленных в ст. 146 НК РФ) 2 подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств
все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными
расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при
безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их
остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае
остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01
«Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91
«Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных
средств делается запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Обычно распространена передача имущества на безвозмездной основе между
взаимозависимыми лицами, например, между учредителем, с одной стороны, и
учреждаемым им хозяйствующим субъектом, с другой. По договору дарения
имущество может передаваться некоммерческим организациям, в
благотворительных целях и т.д.

1.7 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств позволяет получить полные и достоверные
данные о наличии и структуре средств предприятия, его подразделения,
определить их восстановительную стоимость и степень износа. Цель
инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние
основных фондов предприятия, проверить техническую документацию
(паспорт, характеристику, проекты и т. п.), сопоставить фактическое
наличие имущества с данными бухгалтерского учета и уточнить их.

Перед началом инвентаризации следует проверить:

наличие и правильное оформление документов по учету основных средств
(инвентарных карточек и других регистров аналитического учета), кроме
того, и технической документации;

документы на арендованные основные средства, полученные и переданные в
аренду, а также на ответственное хранение (в случае их отсутствия
следует их оформить либо получить).

Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3
года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного
лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;
при ликвидации; в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя
бухгалтерии.

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные
средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников
письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования
расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные
неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с
отражением их износа.

1.8 Отчетность по основным средствам

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам
(поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,
частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных
средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в
материальные ценности;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически
используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Исходные данные по ООО «Стройка»:

ООО «Стройка» образовано в 2005 г. Основной вид деятельности:
строительство жилых домов

Юридический адрес: г. Самара, ул.Верхне-Карьерная, д.7

Р/с в АКБ «Газбанке» 40702810000737151000

Состав административно-управленческого персонала:

Директор – Голубков М.И.

Главный бухгалтер – Сухов Н.Н.

Главный инженер – Жуков А.А.

Выписка из учетной политики ООО «Стройка» для целей бухгалтерского учета
на 2008 г.

Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается
руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за
годом ее утверждения

1. Оценка сырья и материалов, используемых в процессе производства.

Согласно ПБУ 5/01 оценка сырья и материалов осуществляется по учетной
стоимости с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей» Плана счетов бухгалтерского учета.

2. Методы списания сырья и материалов в производство.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых
в производство, согласно ПБУ 5/01, осуществляется по средней
себестоимости.

3. Оценка незавершенного производства.

Незавершенное производство отражается по фактической производственной
себестоимости. Метод оценки незавершенного производства в бухгалтерском
учете и отчетности определен п.63 и 64 «Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.98 г. №
34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 №
31н).

4. Учет основных средств на предприятии ведется на основе ПБУ 6/01.

Активы, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов.

5. Порядок начисления амортизации основных средств – линейный.

6. Порядок начисления амортизации нематериальных активов – линейный.

7. Метод учета доходов определяется по стоимости объекта строительства в
целом (п.16 ПБУ 2/94).

Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи
продукции с длительным циклом изготовления – по завершении работ, услуг,
производства в целом (ПБУ 9/99).

8. Общехозяйственные расходы списываются в конце месяца пропорционально
основной заработной плате рабочих СМР.

9. Общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются
пропорционально отработанным машино-часам.

10. Выпущенная продукция учитывается по полной производственной
себестоимости, т.е. в затраты включаются как прямые, так и косвенные
затраты.

11. Оплата отпусков рабочих начисляется за счет созданного резерва на
оплату отпусков с использованием счета 96 «Резервы предстоящих
расходов».

12. Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации
учитываются на счете 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Открыть счета синтетического учета на 01.01.2008 г.

Счет 01 «Основные средства»

Д

К

Сн = 6613000

Счет 02 «Амортизация ОС»

Д

К

Сн = 1415000

Счет 04 «Нематериальные активы»

Д

К

Сн = 577000

Счет 05 «Амортизация НМА»

Д

К

Сн = 261000

Счет 10 «Материалы»

Д

К

Сн = 812600

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Д

К

Сн = 70300

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Д

К

Сн = 112000

Счет 20 «А» «Основное производство»

Д

К

Сн = 374000

Счет 20 «Б» «Основное производство»

Д

К

Сн = 417500

Счет 50 «Касса»

Д

К

Сн = 7500

Счет 51 «Расчетный счет»

Д

К

Сн = 788400

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д

К

Сн = 533500

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д

К

Сн = 600000

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д

К

Сн = 2400000

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д

К

Сн = 78000

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Д

К

Сн = 26500

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д

К

Сн = 238000

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Д

К

Сн = 1600

Счет 75 «Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставной капитал»

Д

К

Сн = 440000

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д

К

Сн = 120000

Счет 80 «Уставный капитал»

Д

К

Сн = 5004000

Счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Д

К

Сн = 640000

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Д

К

Сн = 288000

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Д

К

Сн = 20000

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д

К

Сн = 1470100

Остатки ООО «Стройка» на 01.01.08 г. (данные главной книги)

сч.Наименование счетаСуммадебеткредит01Основные
средства661300002Амортизация ОС141500004Нематериальные
активы57700005Амортизация НМА26100008Вложения во внеоборотные
активы17010010Материалы81260016Отклонения в стоимости материальных
ценностей7030019Налог на добавленную стоимость11200020Основное
производство:-объект А374000-объект Б41750050Касса750051Расчетный
счет78840060Расчеты с поставщиками и подрядчиками53350062Расчеты с
покупателями и заказчиками60000066Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам240000068Расчеты по налогам и сборам7800069Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению2650070Расчеты с персоналом по оплате
труда23800071Расчеты с подотчетными лицами160075Расчеты с
учредителями/расчеты по вкладам в уставный капитал44000076Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами12000080Уставный
капитал500400084Нераспределенная прибыль64000096Резервы предстоящих
расходов28800097Расходы будущих периодов20000Итого:11 004 00011 004 000

2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за январь

Журнал хозяйственных операций за январь 2008 г.

№ операцииСодержание хозяйственной

операцииСуммаДебетКредит1.Внесены денежные средства на расчетный счет от
учредителей в качестве вклада в уставный капитал4000051752.Получены с
расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы
за декабрь23800050513.Выдана заработная плата работникам ООО «Стройка»
за декабрь20800070504.Выдано из кассы в подотчет главному инженеру
Жукову А.А. на общехозяйственные нужды 330071505.Предоставлен в
бухгалтерию авансовый отчет от Жукова А.А. по произведенным расходам на
общехозяйственные нужды300026716.Депонирована не выплаченная в срок
заработная плата за декабрь3000070767.Сданы депонентские суммы из кассы
на расчетный счет (см. операцию 6)3000051508.Оплачено с расч. счета ООО
«Стройка»:-поставщикам за поставленные материалы15295006051-бюджету
(налог на доходы физических лиц)645006851-задолженность по единому
социальному налогу (ЕСН)265006951-погашена часть задолженности по
краткосрочному кредиту банка1200006651-перечислено прочим кредиторам в
погашение задолженности10000076519.Акцептованы расчетные документы
сторонних организаций за коммунальные услуги, используемые для
общехозяйственных нужд (освещение, отопление,
газ)17380267610.Акцептованы расчетные документы поставщика по
приобретенному основному средству – автопогрузчику (до 1
тонны)310000086011.Оприходован НДС по приобретенному автопогрузчику
согласно счет-фактуре поставщика (см. расчет)55800196012.Учтены расходы
по доставке автопогрузчика17200086013.Оприходован и введен в
эксплуатацию автопогрузчик (см. расчет)327200010814.Принят к вычету НДС
по приобретенному автопогрузчику (см. расчет)55800681915.Начислена
амортизация по объектам основных средств, занятым в основном
производстве:- объекта А180002002- объекта Б32500200216.Начислена
амортизация основных средств:- строительных машин и
механизмов1201002502- здания общехозяйственного назначения (офиса ООО
«Стройка»)75000260217.Списывается по акту ликвидируемый объект ОС –
здание склада, пришедшее в негодность:-по первоначальной
стоимости10000001выб01-на сумму накопленной амортизации920000201выб-на
остаточную стоимость объекта80009101-учитываются материальные ценности
(доски), полученные в результате ликвидации ОС 110001091-начислена
заработная плата по ликвидации ОС70009170-выявлен финансовый результат
от выбытия объекта (см. расчет)4000999118.Начислена амортизация по
нематериальным активам, используемым для общехозяйственных нужд
2350260519.Начислен резерв на оплату отпуска рабочим в размере 1/12
годовой суммы резерва (объект Б)25500209620.По данным расчетной
ведомости начислена заработная плата:-рабочим, занятым на строительстве

объекта А3130002070-рабочим, занятым на строительстве объекта
Б2230002070-машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и
механизмов740002570-персоналу за руководство и обслуживание
СМР1280002670-пособие по временной нетрудоспособности79006970-рабочим за
время очередных отпусков (за счет резерва предстоящих расходов согласно
учетной политике)20000967021.Произведены обязательные отчисления ЕСН от
заработной платы (составить расчет табл.4):-рабочим, занятым на
строит-ве объекта А 860752069-рабочим, занятым на строит-ве объекта Б
613252069-машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов
203502569-персоналу за руководство и обслуживание СМР 352002669-рабочим
за время очередных отпусков 5500966922.Произведены удержания от
заработной платы налога на доходы физических лиц в размере
13%98000706823.Акцептован счет субподрядной организации за выполненные и
принятые заказчиком строительно-монтажные работы:-по объекту А27800020
суб60отражен НДС за выполненные работы500401960-по объекту Б 8900020
суб60отражен НДС за выполненные работы16020196024.Списана фактическая
производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ,
выполненных силами субподрядной организации (см. расчет):-объект А
2780009020-объект Б89000902025.Акцептован счет поставщика за поступившие
на склад материалы на основании расчетных документов (с использованием
сч.15 согласно учетной политике)360000156026.Учтен НДС по оприходованным
материалам64800196027.Предъявлен к вычету НДС из бюджета по поступившим
материалам (см. расчет)64800681928.Отражены транспортные и другие
расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (с
использованием счета 15)25000156029.Оприходованы материалы по учетной
цене365000101530.Отражено отклонение стоимости поступивших материалов по
учетным ценам от фактической себестоимости (см.
расчет)20000161531.Списаны отпущенные в производство материалы по
учетной цене на объект А270000201032.Списано отклонение в стоимости
израсходованных материалов (экономия/перерасход) в конце месяца на
основное производство объекта А (составить расчет согласно
формулам):20790201633.Определить и списать расходы по содержанию и
эксплуатации машин и механизмов (пропорционально отработанным
машино-часам) (составить расчет в табл.5):-на объекте А – 150
м/час1005232025-на объекте Б – 170 м/час113927202534.Списываются
общехозяйственные расходы (пропорционально основной заработной плате
рабочих СМР) (составить расчет в табл.6):-на объект А1523712026-на
объект Б108559202635.Списана фактическая производственная себестоимость
принятых заказчиком строительных работ, выполненных собственными силами
(см. расчет):-объект А13347599020-объект Б982311902036.Предъявлены
заказчику расчетные документы за выполненные строительно-монтажные
работы:-по объекту А21000006290-по объекту Б1700000629037.Начислен НДС
по сданным объектам (см. расчет):-по объекту А3203399068-по объекту
Б259322906838.Выявлен финансовый результат от реализации
строительно-монтажных работ (см. расчет):-по объекту А1669029099-по
объекту Б369367909939.Поступили платежи от заказчика (см. операцию
36):-по объекту А21000005162-по объекту Б1700000516240Начислен налог на
прибыль (см. расчет)127745996841.Перечислен налог на прибыль за отчетный
период121201685142.Отнесена сумма чистой прибыли отчетного периода на
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»4045249984Итого по
журналу хоз.операций:18896280–

3. Произвести расчеты:

Операция № 11:

Оприходован НДС по приобретенному основному средству в размере 18% от
покупной стоимости, указанной в документах поставщика (п.10).

310000 – 100%

НДС – 18%

НДС = 55800 р.

Операция № 13

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости (п.7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение
и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за
доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для
использования (п.8 ПБУ 6/01). Поэтому суммы, отраженные по дебету 08
счета (п.10+п.12) и будут отражать фактические затраты на приобретение
основного средства, которые затем необходимо списать в дебет 01 счета.
п.10+п.12: 310000+17200= 327200 р.

Операция № 14

Для принятия к вычету входного НДС необходимым условием является:

-товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций,
облагаемых НДС;

-товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

-имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором
сумма НДС выделена отдельной строкой.

НДС принимается к вычету в сумме, указанной в операции №11.

Операция № 17

Для выявления результата, связанного с ликвидацией объекта основного
средства, необходимо открыть счет 91 «Прочие доходы и расходы», в кредит
которого записываются суммы поступлений, связанные с продажей и прочим
списанием основных средств, а в дебет – расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием основных средств, а также остаточная
стоимость активов, по которым начисляется амортизация (Инструкция по
применению Плана счетов в РФ). Ежемесячно сопоставлением дебетового и
кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается со 91
«Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на
счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом:

Д91-К99 – прибыль; Д99-К91 – убыток.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К80001100070001500011000

Убыток

Операция № 21

Рассчитать ЕСН по общей ставке, действующей с 01.01.06г.

Ставки единого социального налога

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала
годаФедеральный бюджетФонд социального страхования РФФонд обязательного
медицинского страхованияВзнос на страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний в ООО «Стройка»ИтогоФедеральный фонд
обязательного медицинского страхованияТерриториальный фонд обязательного
медицинского страхования1234567До 280000 рублей20%2,9%1,1%2%1,5%27,5%

Помимо ЕСН, взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в ООО «Стройка» составляет – 1,5%. (столбец
№ 6). Поэтому расчет производим таким образом:

Заработная плата рабочих (п.20) х 27,5%=сумма ЕСН.

ЕСН на пособие по временной нетрудоспособности не начисляется:

313000 * 0,275= 86075 р.

223000 * 0,275= 61325 р.

74000 * 0,275= 20350 р.

128000 * 0,275= 35200 р.

20000 * 0,275= 5500 р.

Операция № 24

Списана фактическая производственная себестоимость строительных работ,
выполненных силами субподрядной организации на основании акцептованных
счетов субподрядной организации за выполненные и принятые заказчиком
строительно-монтажные работы без НДС (п.23).

Операция № 27

НДС принимается к вычету в сумме, указанной в операции №26.

Операция № 30

Если дебетовый оборот сч.15 больше кредитового, т.е. фактическая
себестоимость заготовленных материалов больше учетной цены, на эту
разницу делается бухгалтерская запись:

Д16-К15 – перерасход (списано превышение фактической себестоимости над
стоимостью по учетным ценам)

Если оборот по кредиту сч.15 превышает дебетовый, то учетная цена
поступивших производственных запасов выше фактической себестоимости. В
этом случае делается бухгалтерская запись:

Д15-К16 – экономия (отражено снижение фактической себестоимости от
учетной цены).

360000+25000-365000=20000 р.

Операция № 32

На производство работ материалы списываются по фактической
себестоимости. Размер отклонений по списываемым на производство
материалам определяется по следующей методике:

Средний процент отклонений = (начальный остаток отклонений + сумма
отклонений за месяц) / (начальный остаток материалов по учетным ценам +
текущее поступление материалов за отчетный месяц по учетным ценам) х
100%.

Полученный процент округляем до десятых (одна цифра после запятой).

Абсолютная сумма отклонений = (средний процент отклонений * стоимость
материалов, отпущенных в производство по учетным ценам)/100%

Полученную сумму отклонений (без копеек) спишите на объект А следующей
проводкой: Д 20 – К16.

(Д16н+Д16м)/(Д10н+Д10м)*100%= (70300+20000)/(812600+365000)*100%=7,7 %

Д16н, Д10н из таблицы 2

Д16м-п.30

Д10м-п.29

7,7%*К10(п.31)=(7,7%*270000)/100=20790р

Операция № 33

Для распределения общепроизводственных расходов по объектам
строительства необходимо составить расчет (см. табл. 5):

1) процент распределения (%) = итог гр.2 (Д 25 счета)/итог гр.3 х100%;

2) общепроизводственные расходы по объектам строительства (гр.2) = %
распределения х кол-во отработанных машино-часов на каждом объекте.

Распределение общепроизводственных расходов между объектами
строительства

ПоказателиОбщепроизводственные расходы по объектам строительстваКол-во
отработанных машино-часов% распределения1234Объект А100523150ХОбъект
Б113927170ХИтого:214450320670,15625

Затраты на 1 маш/час = 214450/(150+170)=670,15625

Операция № 34

Для распределения общехозяйственных расходов по объектам строительства
необходимо составить расчет (см. табл. 6):

3) процент распределения (%) = итог гр.2 (Д 26 счета)/итог гр.3 х100%;

4) общехозяйственные расходы по объектам строительства (гр.2) = %
распределения х заработная плата рабочих основного производства на
каждом объекте.

Распределение общехозяйственных расходов между объектами строительства

ПоказателиОбщехозяйственные расходы по объектам строительстваЗаработная
плата рабочих основного производства % распределения1234Объект
А152371313000ХОбъект Б108559223000ХИтого:2609305360000,4868097

Операция № 35

Чтобы списать фактическую производственную себестоимость, откроем счет
20 «Основное производство» отдельно по объектам. Собрав затраты по
дебету 20 счета объекта А и Б, прибавим начальные остатки (на 01.01.) и
спишем фактическую производственную себестоимость в дебет счета 90
«Продажи». Работы, выполненные субподрядными организациями не включаем.

Д 20 «А» «Основное производство»
К180002700002079010052315237131300086075Об А = 960 759Сч. 90:
960759+374000= 1334759 р.

Д 20 «Б» «Основное производство» К325002550011392710855922300061325Об б
= 564 811

Сч. 90: 564811+417500= 982311 р.

Операция № 37

Начислите НДС по расчетной ставке 18/118 от выручки (п.36).

2100000*18/118=320339 р.

1700000*18/118=259322 р.

Операция № 38

Определить финансовый результат от реализации строительно-монтажных
работ и списать его на счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого необходимо
открыть сч.90 «Продажи» по каждому объекту (включая субподрядчиков).
Если кредитовый оборот сч.90 превышает дебетовый оборот, то получаем
прибыль, если дебетовый оборот сч.90 превышает кредитовый оборот –
получаем убыток.

Д 90 «А» «Продажи» К27800021000001334759320339Об а = 1933098Об а =
2100000Д < К - прибыль 166902 р.Д 90 «Б» «Продажи» К890001700000982311259322Об б = 1330633Об б = 1700000Д < К - прибыль 369367 р.Операция № 40Чтобы определить налог на прибыль, необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Для этого откройте счет 99 «Прибыли и убытки», выявите конечный остаток.Начислите налог на прибыль по ставке 24%.Д 99 Прибыли и убытки К4000536269Об = 4000Об = 536269536 269 – 4000 = 532269 р. * 0,24 = 127745 р.4.Отразить все хозяйственные операции на счетах.5.Подсчитать обороты и сальдо на конец месяца по всем счетам.Счет 01 «Основные средства»ДКСн = 6613000327200100000100000920008000Об = 427200Об = 200000Ск = 6840200Счет 02 «Амортизация ОС»ДКСн = 141500092000180003250012010075000Об = 92000Об = 245600Ск = 1568600Счет 04 «Нематериальные активы»ДКСн = 577000Ск = 577000Счет 05 «Амортизация НМА»ДКСн = 2610002350Об = 2350Ск = 263350Счет 10 «Материалы»ДКСн = 81260011000270000365000Об = 376000Об = 270000Ск = 918600Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»ДКСн = 703002000020790Об = 20000Об = 20790Ск = 69510Счет 19 «Налог на добавленную стоимость»ДКСн = 112000558005580050040648001602064800Об = 186660Об = 120600Ск = 178060Счет 20 «А» «Основное производство»ДКСн = 79150018000278000325008900025500133475931300098231122300086075613252780008900027000020790100523113927152371108559Об = 1892570Об = 26840700Счет 25 «Общепроизводственные расходы»ДК1201001005237400011392720350Об = 214450Об = 214450Счет 26 «Общехозяйственные расходы»ДК30001523711738010855975000235012800035200Об = 260930Об = 260930Счет 50 «Касса»ДКСн = 7500238000208000330030000Об = 238000Об = 241300Ск = 4200Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»ДКСн = 2400000120000Об = 120000Об = 0Ск = 2280000Счет 51 «Расчетный счет»ДКСн = 78840040000238000300001529500210000064500170000026500120000100000121201Об = 3870000Об = 2199701Ск = 2458699Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»ДКСн = 533500152950031000055800172002780005004089000160203600006480025000Об = 1529500Об = 1265860Ск = 269860Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»ДКСн = 6000002100000210000017000001700000Об = 3800000Об = 3800000Ск = 600000Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»ДКСн = 26500265008607579006132520350352005500Об = 34400Об = 208450Ск = 200550Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»ДКСн = 7800064500980005580032033964800259322121201127745Об = 306301Об = 805406Ск = 577105Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»ДКСн = 2380002080007000300003130009800022300074000128000790020000Об = 336000Об = 772900Ск = 674900Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»ДКСн = 160033003000Об = 3300Об = 3000Ск = 1900Счет 75 «Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставной капитал»ДКСн = 44000040000Об = 0Об = 40000Ск = 400000Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»ДКСн = 1200001000003000017380Об = 100000Об = 47380Ск = 67380Счет 80 «Уставный капитал»ДКСн = 5004000Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»ДКСн = 28800020000255005500Об = 25500Об = 25500Ск = 288000Счет 84 «Нераспределенная прибыль»ДКСн = 640000404524Об = 404524Ск = 1044524Счет 97 «Расходы будущих периодов»ДКСн = 20000Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»ДК3600003650002500020000Об = 385000Об = 385000Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»ДКСн = 147010031000032720017200Об = 327200Об = 327200Ск = 1470100Счет 91 «Прочие доходы и расходы»ДК80001100070004000Об = 15000Об = 15000Счет 90 «Продажи»ДК27800021000008900017000001334759982311320339259322166902369357Об = 3799990Об = 3800000Счет 99 «Прибыли и убытки»ДК4000166902127745369357404524Об = 536269Об = 5362596.Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета на 01 февраля по следующей форме:7.Сверить итог оборотов оборотной ведомости с итогом журнала регистрации операций.Оборотная ведомость за январь 200_ г.№ счетаНаименование счетовНачальное сальдо на 01.01.Обороты за январь Конечное сальдо на 01.02.Д К Д К Д К 01Основные средства6613000хх02и т.д.Итого:8. По данным оборотной ведомости составить бухгалтерский баланс (приложение 3) и отчет о прибылях и убытках (приложение 4).БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСна _______________20___ г.Актив Код показа-теляНа начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 34 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110Основные средства120Незавершенное строительство 130Доходные вложения в материальные ценности 135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы 150ИТОГО по разделу I 190II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасыв том числе:210сырье, материалы и другие аналог.ценности211животные на выращивании и откорме 212затраты в незавершенном производстве 213готовая продукция и товары для перепродажи 214товары отгруженные215расходы будущих периодов 216прочие запасы и затраты 217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе: покупатели и заказчики 241 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 ПассивКод показа-теляНа начало отчетного года На конец отчетного периода 1 23 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410Собственные акции, выкупленные у акционеров411()()Добавочный капитал 420Резервный капиталв том числе:430резервы, образованные в соответствии с законодательством 431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 470ИТОГО по разделу III 490IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства 520ИТОГО по разделу IV 590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610Кредиторская задолженностьв том числе: 620поставщики и подрядчики621задолженность перед персоналом организации622задолженность перед государственными внебюджетными фондами623задолженность по налогам и сборам624прочие кредиторы 625Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства 660ИТОГО по разделу V 690БАЛАНС 700Справка о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средства910в том числе по лизингу 911Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920Товары, принятые на комиссию930Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940Обеспечение обязательств и платежей полученные 950Обеспечение обязательств и платежей выданные 960Износ жилищного фонда970Износ объектов внешнего благоустройства и другиханалогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование990Отчет о прибылях и убыткахПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период преды- дущего годанаименованиекод1234Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)010Себестоимость продукции, работ, услуг020( )( )Валовая прибыль029Коммерческие расходы030( )( )Управленческие расходы040( )( )Прибыль (убыток) от продаж050Прочие доходы и расходыПроценты к получению060Проценты к уплате070( )( )Доходы от участия в других организациях080Прочие операционные доходы090Прочие операционные расходы100( )( )Внереализационные доходы120Внереализационные расходы130( )( )Прибыль (убыток) до налогообложения140Отложенные налоговые активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150( )( )Чистая прибыль (убыток) очередного периода190СПРАВОЧНО.Постоянные налоговые обязательства (активы)200Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акциюТест1. Отразите использование материалов на строительство объекта при выполнении работ:а) Д23-К10б) Д25-К10в) Д20-К10г) Д20-К162. Начислен резерв для оплаты отпускных рабочим, занятым на строительстве объекта:а) Д26-К70б) Д96-К70в) Д20-К96г) Д96-Д203. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ определяет, что фирма может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются следующие условия:а) задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги); срок погашения задолженности по договору истек; гарантии погашения задолженности отсутствуютб) срок погашения задолженности по договору истекв) задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги); гарантии погашения задолженности отсутствуютг) нет правильного ответа4. Лимит денежных средств в кассе устанавливается:а) порядком ведения кассовых операций в РФб) по согласованию с учреждением банкав) руководителем организацииг) не устанавливается5. Какой записью на счетах отражаются поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал?а) Д75-К80б) Д01-К80в) Д08-К75г) Д01-К086. Что входит в состав нематериальных активов?а) права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходыб) деловая репутация и организационные расходыв) деловая репутация организации и права на объекты интеллектуальной собственностиг) организационные расходы, деловая репутация, права на объекты интеллектуальной собственности7. Что понимается под бухгалтерской отчетностью?а) составление баланса, отчета о прибылях и убыткахб) система показателей имущества и финансового положения организации по результатам ее хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формамв) обобщение и систематизация состояния имущества организации с целью проведения анализа и его управленияг) это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам8. К материально-производственным запасам не относятся:а) материалыб) готовая продукцияв) основные средстваг) сырье9. Оплата труда, начисленная за счет образованного резерва на оплату отпусков работников, отражается по дебету балансового счета:а) 91 «Прочие доходы и расходы»б) 96 «Резервы предстоящих расходов»в) 20 «Основное производство»10.Начисление налога на прибыль отражается проводкой::а) Д90-К68б) Д99-К68в) Д68-К51г) Д68-К99ЗаключениеБухгалтерский учет основных средств, исходя из вышеизложенного, должен обеспечивать выполнение следующих задач:• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;• полное определение затрат, связанных с поддержанием основных сред; в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.Список использованной литературы1. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов, Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. 2-е изд. переаб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006 – 527 с.2. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ. редакцией Г.В. Киселёвой. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2007. - 524 с.3. Грибков А. Ю. Бухгалтерский учет в строительстве: практическое пособие – 4 изд., испр. – Москва: Омега – Л, 2007. – 432 с.4. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет в строительстве – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 517 с.5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФА-М, 2005. – 592 с. – (Высшее образование).6. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник, М.: КНОРУС, 2007, 544 с.7. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве (7-е изд.) – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003, 720 с.8. Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Издательство ПРИОР, 20009. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н.10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019