.

Бухгалтерский учет

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 1527
Скачать документ

3

Министерство образования и науки Украины

Кафедра «Учет и аудит»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введние

1 Практическая часть

1.1 Исходные данные

1.2 Журнал регистрации хозяйственных операций

1.3 Синтетические счета

1.4 Аналитические счета

1.5 Расчётные таблицы

1.6 Оборотная ведомость по синтетическим счетам

2 Теоретическая часть

2.1 Отражение учета бартерных операций с основными средствами

2.1.1 Бартер подобными необоротными активами

2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному
виду

2.1.3 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к разным
видам

2.2 Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях перехода экономики Украины к рыночным отношениям все больше
возрастает необходимость активного использования бухгалтерского учета и
контроля в управлении производством. Это связано с расширением круга
субъектов, принимающих инвестиционные и другие решения и опирающихся на
данные бухгалтерского учета. Одно из ведущих мест в управлении
современным предприятием принадлежит бухгалтеру. Он не только отвечает
за ведение бухгалтерских счетов, но и осуществляет большую работу по
планированию, контролю, оценке и анализу хозяйственной деятельности
предприятия, по разработке управленческих решений

Бухгалтерский учет – система непрерывного сплошного и взаимосвязанного
наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.
Бухгалтерский учет – это строго документированный учет. Ни одна запись
здесь не производиться без точного оформления документа. Бухгалтерский
учет не допускает выборочности ни во времени, ни в производстве. Данные
бухгалтерского учета исп. для наблюдения и контроля за хозяйственной
деятельностью предприятия.

Управлять хозяйственной деятельностью предприятия можно только при
наличии информации о количестве и качестве происходящих на предприятии
экономических процессов. Первичные данные о фактах хозяйственной
деятельности отражаются в бухгалтерском учете – это способствует
систематизации разобщенных данных в обобщенную характеристику
определенных явлений хозяйственной деятельности предприятия, а также
формированию экономических показателей.

Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в
системе бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. При других
видах учета эту информацию получить нельзя.

В настоящее время в условиях интенсификации общественного производства
требуется совершенствование хозяйственного механизма и прежде всего
хозрасчетных отношений, экономического стимулирования, контроля гривной
за производством и распределением. В этих условиях значение информации
бухучета в управлении предприятием еще больше возрастает.

1. Практическая часть

1.1 Исходные данные

Таблица 1.1.1 – Остатки на счетах на 1.05


счетаСумма10720001390002014000261650003630803721203018003188300402229004
41453006390006411006528006612300066212006020000

Таблица 1.1.2

Расшифровка остатков счета 201 «Сырье и материалы» на 1.05.

Материал А:Количество (т)2.5Сумма (грн)3200Материал Б:Количество
(кг)9Сумма (грн)800Итого по сч.201 (грн)4000Таблица 1.1.3

Исходные данные для распределения общепроизводственных расходов

1. База распределения по нормальной мощности (основная зарплата
производственных рабочих)

85002. Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, в
т.ч.:22800переменные, грн16640постоянные, грн6160

1.2 Журнал регистрации хозяйственных операций

Таблица 1.2.1 – Журнал хозяйственных операций

№Содержание операцииДокументКорреспондирующие счетаСумма,
грн.ДебетКредит1234561Произведена предоплата поставщику за материал
АПлатежное поручение371311850002Отражена сумма налогового кредита по
НДСНалоговая накладная641/1644141673Произведена предоплата за
транспортные услуги по материалу АПлатежное поручение37131142004Отражена
сумма налогового кредита по НДС Налоговая
накладная641/16447005Оприходован на склад материал

А – 45т

по первоначальной стоимости сумма (без НДС) Карточки складского
учёта201631743336Списана сумма налогового кредита по НДСНалоговая
накладная644631141677Списана сумма НДС за транспортные затратыНалоговая
накладная6446317008Произведен зачет задолженностей с
поставщикомСчёт631371850009Произведен зачет задолженностей с
транспортной организациейСчёт631371420010Получен на склад материал Б –
63кг

по первоначальной стоимости

(без НДС)Карточки складского учёта201631500011Отражается сумма НДС по
материалу БНалоговая накладная641/1631100012Выдано из кассы под отчет
ИвановуРасходно -кассовый ордер37230116013Оплачено из подотчетных сумм
за доставку материала БСчет поставщика63137215014Отражена сумма
налогового кредита по НДСНалоговая накладная641/16312515Включена в
первоначальную cтоимость материала Б сумма транспортных затратАвансовый
счет201631125Продолжение таблицы 1.2.112345616Оплачена задолженность
поставщику за материал БПлатежное поручение631311600017Оприходован на
склад материал А – 48т

по первоначальной стоимости (без НДС)Карточки складского учёта, нал- я
накл-я2016317800018Отражена сумма налогового кредита по НДСНалоговая
накладная641/16311560019Железнодорожный тариф за доставку материала А (
без НДС)Счет2016311000020Отображён налоговый кредит по НДС за
транспортировку материала АНалоговая накладная641/1631200021Оплачена
стоимость материала А:

а) поставщикуПлатежное поручение63131193600б) железнодорожный
тарифПлатежное поручение6313111200022Безвозмездно получены запасные
части (справедливая стоимость)Приходный ордер207745210023Отражены доходы
за полученные запчастиВедомость учета валовых доходов74579210024Отпущен
материал А на: а) производство изд. №1 – 37тКарточки складского учета,
требование

801

23

201

801

64133,21б) производство изд. №2 – 26т801

23201

80145066,58в) исправление брака –1т801

24201

8011733,33г) общепроизводственные потребности – 0,8т801

91201

8011386,66д) общехозяйственные потребности – 0,3т801

92201

801520е) обеспечения сбыта продукции – 1т801

93201

8011733,3325Отпущеные запчасти на ремонт тех. оборудованияКарточки
складского учета, требование806

91207

8061600Продолжение таблицы 1.2.112345626

Списан материал Б на производство продукции:

а) изд. №1 – 10кгКарточки складского учета, требование801

23201

801822,9б) изд. №2 – 5кгКарточки складского учета, требование801

23201

801411,4527Отпущен материал Б

а) на расходы по охране труда – 18кгКарточки складского учета,
требование80

91201

801481,22б) на содержание и эксплуатацию оборудования – 6 кг80

91201

80493,74в) на содержание административных зданий – 5 кг80

92201

80411,4528Начислена ЗП работникам за производство продукции

а) изд. №1Расчётно-платежная ведомость811

23661

8117000б) изд. №2811

23661

811400029Начислена ЗП

а) цеховому персоналуРасчётно-платежная ведомость81

91661

813000б) рабочим по ремонту и эксплуатации оборудования81

91661

812200в) административно-управленческому персоналу81

92661

813000г) работникам отдела сбыта81

93661

81800д) рабочим за исправления брака (изделие №2)81

24661

81110030Произведены обязательные удержания из ЗП работников

а) подоходный налогРасчётно-платежная ведомость661641/24120,65б) сбор в
пенсионный фонд661651422в) сбор на соц. страх. на случай
безработицы661653105,5г) сбор на соц. страх на случай временной
нетрудоспособности661652105,5Продолжение таблицы 1.2.112345631

Начислены на фонд оплаты труда работников, указанных в п. 28, 29.

1) Сбор в пенсионный фондРасчётно-платежная ведомостьа) изделие
№1Расчётно-платежная ведомость821

23651

8212240б) изделие №2821

23651

8211280в) цеховой персонал821

91651

821960г) работникам по ремонту821

91651

821704д)административно-управленческому персоналу 821

92651

821960е) работникам отдела сбыта821

93651

821256ж) работникам за исправление брака821

24651

821352312) Сбор в фонд социального страхования

а) изделие №1Расчётно-платежная ведомость822

23652

822203б) изделие №2822

23652

822116в) цеховой персонал822

91652

82287г) работникам по ремонту822

91652

82263,8д)административно-управленческому персоналу 822

92652

82287е) работникам отдела сбыта822

93652

82223,2ж) работникам за исправление брака822

24652

82231,9313) Сбор на социальное страхование на случай безработицы (1,98%)

а) изделие №1Расчётно-платежная ведомость823

23653

823133б) изделие №2823

23653

82376в) цеховой персонал823

91653

82357Продолжение таблицы 1.2.112345631г) работникам по
ремонтуРасчётно-платежная ведомость823

91653

82341,8д)административно-управленческому персоналу 823

92653

82357е) работникам отдела сбыта823

93653

82315,2ж) работникам за исправление брака823

24653

82320,9314) Сбор в фонд соцстраха от несчастного случая (2,55%)

а) изделие №1Расчётно-платежная ведомость822

23652

822178,5б) изделие №2822

23652

822102в) цеховой персонал822

91652

82276,5г) работникам по ремонту822

91652

82256,1д)административно-управленческому персоналу 822

92652

82276,5е) работникам отдела сбыта822

93652

82256,1ж) работникам за исправление брака822

24652

82228,0532Начислена амортизация а) основных средств
общепроизводственного назначенияАмортизацонные ведомости831

91131

8311200б) административных зданий831

92131

8311500в) технологического оборудования831

91131

8311900г) складов готовой продукции831

93131

83170033Получены денежные средства из кассы предприятия на
командировочные расходыРасходный кассовый ордер372301164034Списаны
командировочные расходы:

а) цеховому персоналу Авансовый счет91372500б) административному
персоналу92372840в) работников отдела сбыта93372250Продолжение таблицы
1.2.112345635Возвращены в кассу не использованные подотчетные
суммыПриходно-кассовый ордер3013726036Списана фактическая себестоимость
бракованной подукции

а) изд.№1Калькуляция себестоимости, ведомость учета брака24232600б)
изд.№22423100037Удержаны из ЗП работников удержания за брак
Расчётно-платёжная ведомость, ведомость учета брака 6612450038Списаны
убытки от брака Ведомость учёта брака91246366,1839Отражена стоимость
работ и услуг сторонних организаций а) услуги телефонной связиПлатежное
поручение84

92685

841400б) расчетно-кассовое обслуживание учреждением банка84

92685

84300в) услуги по сертификации продукции84

93685

84490г) услуги по рекламе продукции84

93685

841700д) услуги по отоплению и освещению цехов84

91685

849000е) услуги по отоплению и освещению административных зданий84

92685

84540040Между объектами производства распределены общепроизводственные
расходы, в т.ч.

а) на изд. №1Расчёт распределения общепроизводственных затрат

23

91

10458,57б) на изд. №223915973,3841Списаны нераспределенные постоянные
общепроизводственные расходы Расчёт распределения общепроизводственных
затрат901

7991

90114739,08Продолжение таблицы 1.2.112345642Списана фактическая
производственная себестоимость готовой продукции, в т.ч.

а) изд. №1Калькуляция себестоимости262382569,18б) изд.
№2262356028,3643Отгружена продукция покупателям (с
НДС)Товарно-транспортная накладная36170120000044Отражено налоговое
обязательство по НДСНалоговая накладная701641/133333,3345Списана
себестоимость реализованной продукцииКалькуляция
себестоимости9012615200046Сформирован финансовый результат от реализации
продукции

а) списана себестоимость реализованной готовой продукции Расчет
бухгалтерии79901152000б) списан доход от реализации готовой
продукции70179166666,747Получена на расчетный счет оплата за
реализованную продукциюВыписка банка31136120000048Получена на расчетный
счет предоплата за продукциюВыписка банка31168111500049Отражена сума
налоговых обязательств по НДСНалоговая
накладная643641/119166,750Отгружена продукция по
предоплатеТоварно-транспортная накладная36170111500051Списана сумма
налоговых обязательств по НДСНалоговая накладная70164319166,752Списана
себестоимость реализованной готовой продукцииКалькуляция
себестоимости901268800053Сформирован финансовый результат от реализации
продукции:

а) списана с/с реализованной продукцииСправка бухгалтерии7990188000б)
списан доход от реализации продукции7017995833,33Продолжение таблицы
1.2.112345654Проведен зачет задолженности с покупателямиПисьмо о
взаимозачёте6813611500055Перечислено с текущего счета

а) в пенсионный фондПлатежное поручение

651

311

7174б) в фонд соц. страхования6523111255,45в) в фонд
занятости653311506,4г) подоходный налог 641/23114120,65д)
НДС641/13112281856Получены денежные средства в кассу с текущего счета
для выплаты ЗППриходно-кассовый ордер3013112000057Выплачена ЗП
работникам за февральРасчётно-платёжная
ведомость6613011800058Депонирована ЗПКнига учёта депонированной
ЗП661662200059Сумма депонированной ЗП сдана в банкКнига учёта
депонированной ЗП311301200060Приобретена компьютерную программу «1с:
Бухгалтерия» (без НДС)Счет, накладная15463195061Отражён налоговый кредит
на сумму НДС при приобретении нематериальных активовНалоговая
накладная641/163119062Оприходована приобретённая компьютерная
программаАкт ввода1215495063Погашена задолжность перед поставщиком за
приобретённые нематериальные активыПлатёжное
поручение631311114064Отражена договорная стоимость продажи зданияСчёт,
накладная3777422400065Начислены налоговые обязательства по НДСНалоговая
накладная742641/14000Продолжение таблицы 1.2.112345666Списана сумма
износа зданияАкт по списанию износа основных средств, инвентарная
карточка131103300067Списана остаточная стоимость зданияАкт списания
остаточной стоимости здания9721031700068Получена оплата за реализованное
зданиеВыписка банка3113772400069Списаны на финансовый результат

– доход от продажи зданияРасчёт бухгалтерии7427920000 – остаточная
стоимость здания799721700070Общая сумма сформированных административных
расходов списывается на финансовые результаты операционной
деятельностиСправка бухгалтерии799214551,9171Общая сумма сформированных
расходов на сбыт списывается на финансовые результаты операционной
деятельностиСправка бухгалтерии79935988,1372Получена на текущий счет
краткосрочный кредит банкаВыписка банка3116011400073Начислены проценты
за полученный кредитЖурнал ордер 295168440074Списаны суммы начисленных
процентов за кредитЖурнал ордер 27995140075Начислен налог на прибыль по
данным бухгалтерского учётаЖурнал ордер 7981

79641

981-//-//-76Определён и списан финансовый результат по счёту 79
(убытки)Ведомость учета валовых доходов44798079,1277Начислены дивиденды
по итогам квартала (10%)Ведомость начисления
дивидендов44671-//-//-78Создан резервный капитал согласно уставным
документам за счёт нераспределённой прибыли (5%)Расчет
бухгалтерии4443-//-//

1.3 Синтетические счета

Счёт № 10

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.7200066

67131

9723000

17000Оборот по дебетуОборот по кредиту20000Сальдо кон.52000

Счёт № 12

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.062154950Оборот по дебету950Оборот по кредиту0Сальдо кон.950

Счёт № 131

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.900066103300032а

32б

32в

32г831

831

831

8311200

1500

1900

700Оборот по дебету3000Оборот по кредиту5300Сальдо кон.11300

Счёт № 154

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.0606319506212950Оборот по дебету950Оборот по кредиту950Сальдо кон.0

Счёт № 201

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.40005

10

15

17

19631

631

631

631

63174333

5000

125

78000

1000024а

24б

24в

24г

24д

24е

26а

26б

27а

27б

27в801

801

801

801

801

801

801

801

80

80

8064133,21

45066,58

1733,33

1386,66

520

1733,33

822,9

411,45

1481,22

493,74

411,45Оборот по дебету167458Оборот по кредиту118193,87Сальдо
кон.53264,13

Счёт № 207

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.0227452100258061600Оборот по дебету2100Оборот по кредиту1600Сальдо
кон.500

Счёт № 23

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.024а

24б

26а

26б

28а

28б

31(1а)

31(1б)

31(2а)

31(2б)

31(3а)

31(3б)

31(4а)

31(4б)

40а

40б801

801

801

801

811

811

821

821

822

822

823

823

824

824

91

9164133,21

45066,58

822,9

411,45

7000

4000

2240

1280

203

116

133

76

178,5

102

10458,57

5976,3336а

36б

42а

42б

24

24

26

262600

1000

82569,18

56028,36Оборот по дебету142197,54Оборот по кредиту142197,54Сальдо кон.0

Счёт № 24

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.024в

29д

31(1ж)

31(2ж)

31(3ж)

31(4ж)

36а

36б801

81

651

652

653

654

23

231733,33

1100

352

31,9

20,9

28,05

2600

100037

38

661

91

500

6366,18Оборот по дебету6866,18Оборот по кредиту6866,18Сальдо кон.0

Счёт № 26

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.16500042а

42б23

2382569,18

56028,3645

52901

901152000

88000Оборот по дебету138597,54Оборот по кредиту240000Сальдо кон.63597,54

Счёт № 301

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.180035

56

372

31160

2000012

33

57

59372

372

661

311160

1640

18000

2000Оборот по дебету20060Оборот по кредиту21800Сальдо кон.60

Счёт № 311

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.8830047

48

59

68

72

36

681

301

377

601

200000

115000

2000

24000

140001

3

16

21а

21б

55а

55б

55в

55г

55д

56

63

371

371

631

631

631

651

652

653

641/1

641/2

301

63185000

4200

6000

93600

12000

7174

1255,45

506,4

22818

4120,65

20000

1140Оборот по дебету355000Оборот по кредиту257814,5Сальдо кон.185485,5

Счёт № 361

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.308043

50701

701200000

11500047

54311

681200000

115000Оборот по дебету315000Оборот по кредиту315000Сальдо кон.3080

Счёт № 371

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.01

3311

31185000

42008

9631

63185000

4200Оборот по дебету89200Оборот по кредиту89200Сальдо кон.0

Счёт № 372

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.12012

33301

30160

164013

34а

34б

34в

35631

91

92

93

301150

500

840

250

60Оборот по дебету1800Оборот по кредиту1800Сальдо кон.120

Счёт № 377

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.064742240006831124000Оборот по дебету24000Оборот по
кредиту24000Сальдо кон.0

Счёт № 40

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.222900Оборот по дебету0Оборот по кредиту0Сальдо
кон.222900

Счёт № 44

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.4530076798079,12Оборот по дебету8079,12Оборот по кредиту0Сальдо
кон.37220,88

Счёт № 601

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.200007231114000Оборот по дебету0Оборот по кредиту14000Сальдо
кон.34000

Счёт № 631

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.90008

9

13

16

21а

21б

63371

371

372

311

311

311

31185000

4200

150

6000

93600

12000

11405

6

7

10

11

14

15

17

18

19

20

60

61201

644

644

201

641

641

201

201

641

201

641

154

64174333

14167

700

5000

1000

25

125

78000

15600

10000

2000

950

190Оборот по дебету202090Оборот по кредиту202090Сальдо кон.9000

Счёт № 641

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.11002

4

11

14

18

20

55д

55г

61644

644

631

631

631

631

311

311

63114167

700

1000

25

15600

2000

4120,65

22818

19030а

44

49

65

661

701

643

742

4120,65

33333,33

19166,67

4000Оборот по дебету60620,65Оборот по кредиту60620,65Сальдо кон.1100

Счёт № 643

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.4964119166,675170119166,67Оборот по дебету19166,67Оборот по
кредиту19166,67Сальдо кон.0

Счёт № 644

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.6

7631

63114167

7002

4641

64114167

700Оборот по дебету14867Оборот по кредиту14867Сальдо кон.0Счёт № 651

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.280055а

311

7174

30б

31(1а)

31(1б)

31(1в)

31(1г)

31(1д)

31(1е)

31(1ж)661

821

821

821

821

821

821

821422

2240

1280

960

704

960

256

352Оборот по дебету7174Оборот по кредиту7174Сальдо кон.2800

Счёт № 652

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.55б

311

1255,45

30г

31(2а)

31(2б)

31(2в)

31(2г)

31(2д)

31(2е)

31(2ж)

31(4а)

31(4б)

31(4в)

31(4г)

31(4д)

31(4е)

31(4ж)661

82

82

82

82

82

82

82

82

82

82

82

82

82

82105,5

203

116

87

63,8

87

23,2

31,9

178,5

102

76,5

56,1

76,5

20,4

28,05Оборот по дебету1255,45Оборот по кредиту1255,45Сальдо кон.0Счёт №
653

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.55в

311

506,4

30в

31(3а)

31(3б)

31(3в)

31(3г)

31(3д)

31(3е)

31(3ж)661

82

82

82

82

82

82

82

105,5

133

76

57

41,8

57

15,2

20,9Оборот по дебету506,4Оборот по кредиту506,4Сальдо кон.0

Счёт № 661

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.2300030а

30б

30в

30г

37

57

58641

651

653

652

24

301

6624120,65

422

105,5

105,5

500

18000

200028а

28б

29а

29б

29в

29г

29д811

811

811

811

811

811

8117000

4000

3000

2200

3000

800

1100Оборот по дебету25253,65Оборот по кредиту21100Сальдо кон.18846,35

Счёт № 662

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.1200586612000Оборот по дебету0Оборот по кредиту2000Сальдо кон.3200

Счёт № 681

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.05436115004831111500Оборот по дебету11500Оборот по
кредиту11500Сальдо кон.0

Счёт № 684

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо нач.

73951400Оборот по дебету0Оборот по кредиту400Сальдо кон.400

Счёт № 685

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.039а

39б

39в

39г

39д

39е92

92

93

93

91

921400

300

490

1700

9000

5400Оборот по дебету0Оборот по кредиту18290Сальдо кон.18290Счёт № 701

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.44

46б

51

53б641

79

643

7933333,33

166666,7

19166,67

95833,3343

50361

361200000

115000Оборот по дебету315000Оборот по кредиту3150000

Счёт № 742

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.65

69641

794000

200006437724000Оборот по дебету24000Оборот по кредиту24000

Счёт № 745

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.23792100222072100Оборот по дебету2100Оборот по
кредиту2100

Счёт № 79

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.41

46а

53а

69б

70

71

74901

901

901

972

92

951

90114739,08

152000

88000

17000

14551,95

5988,13

40023

46б

53б

69а

7671

71

745

742

4422100

166666,7

95833,33

20000

8079,12Оборот по дебету292679,16Оборот по кредиту292679,16

Счёт № 80

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.24а

24б

24в

24г

24д

24е

25

26а

26б

27а

27б

27в201

201

201

201

201

201

207

201

201

201

201

20164133,21

45066,58

1733,33

1386,66

520

1733,33

1600

822,9

411,45

1481,22

493,74

411,4524а

24б

24в

24г

24д

24е

25

26а

26б

27а

27б

27в23

23

24

91

92

93

91

23

23

91

91

9264133,21

45066,58

1733,33

1386,66

520

1733,33

1600

822,9

411,45

1481,22

493,74

411,45Оборот по дебету119793,87Оборот по кредиту119793,87

Счёт № 81

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.28а

28б

29а

29б

29в

29г

29д661

661

661

661

661

661

6617000

4000

3000

2200

3000

800

110028а

28б

29а

29б

29в

29г

29д23

23

91

91

92

93

247000

4000

3000

2200

3000

800

1100Оборот по дебету21100Оборот по кредиту21100

Счёт № 82

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.31а

31б

31в

31г651

652

653

6546752

611,9

400,9

538,0531а

31б

31в

31г

6752

611,9

400,9

538,05Оборот по дебету8302,85Оборот по кредиту8302,85

Счёт № 83

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.32а

32б

32в

32г131

131

131

1311200

1500

1900

70032а

32б

32в

32г91

92

91

931200

1500

1900

700Оборот по дебету5300Оборот по кредиту5300

Счёт № 901

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.41

45

5291

26

2614739,08

152000

8800041

46а

53а79

79

7914739,08

152000

88000Оборот по дебету254739,08Оборот по кредиту254739,08Счёт № 84

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.39а

39б

39в

39г

39д

39е

685

685

685

685

685

685

1400

300

490

1700

9000

540039а

39б

39в

39г

39д

39е

92

92

93

93

91

92

1400

300

490

1700

9000

5400Оборот по дебету18290Оборот по кредиту18290

Счёт № 91

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.0Сальдо нач.24г

25

27а

27б

29а

29б

31(1в)

31(1г)

31(2в)

31(2г)

31(3в)

31(3г)

31(4в)

31(4г)

32а

32в

34а

38

39д80

80

80

80

81

81

651

651

652

652

653

653

654

654

83

83

372

24

841386,66

1600

1481,22

493,74

3000

2200

960

704

87

63,8

57

41,8

76,5

56,1

1200

1900

500

636,18

900040а

40б

41

23

23

7910458,57

5976,33

14739,18Оборот по дебету31174Оборот по кредиту31174Счёт № 92

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.24д

27в

29в

31(1д)

31(2д)

31(3д)

31(4д)

32б

34б

39а

39б

39е80

80

81

82

82

82

82

83

372

84

84

84520

411,45

3000

960

87

57

76,5

1500

840

1400

300

5400607914551,95Оборот по дебету14551,95Оборот по кредиту14551,95

Счёт № 93

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.24е

29г

31(1е)

31(2е)

31(3е)

31(4е)

32г

34в

39в

39г80

81

651

652

653

654

83

372

84

841733,33

800

256

23,2

15,2

20,4

700

250

490

170071795988,13Оборот по дебету5983,4Оборот по кредиту5983,4Счёт № 951

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.736844007479400Оборот по дебету400Оборот по кредиту400

Счёт № 972

ДебетКредит№ операцииКорр. счетСумма№ операцииКорр. счетСуммаСальдо
нач.Сальдо нач.6710317000697917000Оборот по дебету17000Оборот по
кредиту17000

1.4 Аналитические счета

Таблица 1.4.1 – Аналитический счет к синтетическому счету 23
«Производство» по изделию №1

№ опе-ра-цииДебет счета в кредит счетов№ опе-ра-

цииКредит в дебет
счетов2016616591Итого2426ИтогоСн036а2600260024а64133,2164133,2142а82569,
1882569,1826а822,9822,928а70007000312754,52754,540а10458,5710458,57Од649
56,1170002754,510458,5785169,18Ок260082569,1885169,18Ск0Таблица 1.4.2 –
Аналитический счет к синтетическому счету 23 «Производство» по изделию
№2

№ опе-ра-цииДебет счета в кредит счетов№ опе-ра-

цииКредит в дебет
счетов2016616591Итого2426ИтогоСн036б100024б45066,5845066,5842б56028,3626
б411,45411,4528б40004000311574157440б5976,335976,33Од45478,0340001574597
3,3857028,36Ок100056028,3657028,36Ск0

1.5 Расчетные таблицы

4 операция: 3 операция / 6 = 700;

5 операция: 1 операция – 2 операция +3 операция – 4 операция = 85000
–14167+ +4200 – 700 = 74333;

6 операция: 2 операция = 14167;

7 операция: 4 операция = 700;

15 операция: 13 операция – 14 операция = 125;

20 операция: 19 операция / 6 = 10000 / 5 =2000;

23 операция: 22 операция = 2100;

24 операция: Первоначальная стоимость запасов (по средневзвешенной
себестоимости) является себестоимость запасов, состоящая из затрат:

– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) за
вычетом непрямых налогов;

– сумм ввозной таможенной пошлины;

– сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых
предприятию;

– транспортно-заготовительные расходы (расходы на заготовку запасов,
оплата тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку
запасов на всех видах транспорта к месту их использования, включая
расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);

– другие расходы непосредственно связанные с приобретением запасов и
доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в
запланированных целях.

СС = Сзн + Сзп/Зн + Зк

где Сзн – стоимость запасов на начало месяца

Сзп – стоимость запасов поступивших за месяц

Зн – количество единиц запасов на начало месяца

Зк – количество единиц запасов поступивших за месяц

ССА = 3200+74333+78000+10000 / 2,5+45+48 = 1733,33

а) изделие №1: 37*1733,33 = 64133,21 грн.

б) изделие №2: 26*1733,33 = 45066,58 грн.

в) исправление брака: 1 *1733,33 = 1733,33 грн.

г) общепроизводственные нужды: 0,8*1733,33 = 1386,66 грн.

д) общехозяйственные потребности: 0,3*1733,33 = 520 грн.

е) обеспечение сбыта продукции: 1*1733,33 = 1733,33 грн.

26 операция:
picscalex100010009000003540000000000120000000000050000000902000000000400
000002010100050000000102ffffff00040000002e011800050000003102010000000500
00000b0200000000050000000c02600240011200000026060f001a00ffffffff00001000
0000c0ffffffb7ffffff00010000170200000b00000026060f000c004d61746854797065
000060000a00000026060f000a00ffffffff010000000000030000000000

ССБ = 800+5000+125 / 9+63 = 82,29

а) изделие №1: 10*82,29 = 822,9 грн.

б) изделие №2: 5*82,29 =411,45 грн.

27 операция:

а) на расходы по охране труда: 18*82,29 =1481,22 грн.

б) на содержание и эксплуатацию оборудования:

6*82,29 =493,74 грн.

в) на содержание административных зданий: 5*82 =411,45 грн.

30 операция: в расчётно-платёжных ведомостях

31 операция: Начисления на фонд оплаты труда работников, указанных в
п.28, 29.

Сбор в пенсионный фонд 32%

Сбор на соц. страхование на случай безработицы 1,9%

Сбор в фонд соц. страхования 2,9%

От несчастного случая 2,55%

Таблица 1.5.1 – Расчет отчислений на социальное страхование от фонда
оплаты труда работников

№Направления

расходов на ЗП?,

грн.ОтчисленияВ пенсионный фондВ фонд соц страх-я на случай временной
нетрудоспособностиВ фонд соц страх-я на случай безработицыВ фонд соц
страх-я от несчастных случаевИтого?ДК?ДК?ДК?ДК123456789101112131415161На
изготовле-ние:

изделия 170002240236512032365213323653178,5236522754,5изделия
24000128023651116236527623653102236521574Итого на

основное

Производ-ство1100035202365131923652209123653280,5236524328,52На расходы

цехового

персонала3000960916518791652579165376,5916521180,5На
РСЕО22007049165163,89165241,89165356,591652865,73На исправление
брака11003522465131,92465220,92465328,0524652462,854На административные

расходы3000960926518792652579265376,5926521180,55На
сбыт8002569365123,29365215,29365320,493652314,8Итого211006752611,9400,95
38,058302,85

35 операция: 33 операция – 34 операция + 12 операция – 13 операция =
1640 – (500+840+250) + (160 – 150) = 60 грн.

38 операция: Рассчитывается как остаток на 24 счете.

24Сн = 0

37) 500

38) 6366,1824 в) 1733,33

29 д) 1100

31 (1 ж) 352

31 (2 ж) 31,9

31 (3 ж) 20,9

31 (4 ж) 28,05

36 а) 2600

36 б) 10006866,186866,18Ск = 0

40 операция: Между объектами производства распределены
общепроизводственные расходы:

На изделие №1: 16434,92 / 11000 * 7000 = 10458,57

На изделие №2: 16434,92 / 11000 * 4000 = 5976,33

41 операция: в распределении общепроизводственных расходов

Таблица 1.5.2 – Распределение общепроизводственных расходов

№ п/пПоказателиВсегоНа единицу базыРаспределено23901234561 База
распределения при нормальной мощности (основная ЗП
работников)85002Общепроизводственные расходы при нормальной мощности:

а) переменные

б) постоянные

22800

16640

6160

1,958

0,7253Фактическая база распределения 11000Продолжение табл
1.5.21234564Фактические общепроизводственные расходы (91 счёт):

а) переменные (25 +27б +38):

б) постоянные

31131,18

8459,92

22714,08

8459,92

5Постоянные распределенные797579756Постоянные
нераспределенные14739,0814739,08Итого16434,9214739,08

Таблица 1.5.3 – Распределение общепроизводственных расходов между
изделиями.

ИзделиеБаза распределенияСумма ОПРИзделие №1

Изделие №27000

400010458,57

5976,33Итого:1100016434,9

42 операция: Д 23 сч- К 23сч;

Таблица 1.5.4 – Карточка аналитического учета затрат (изделие №1)

№ операцииматериалыЗПОтчисленияОПРИтого№ операцииБракСебестоимость

Продукции24а64133,2164133,2136
а260026а822,9822,928а70007000312754,52754,540а10458,5710458,57Итого64956
,1170002754,510458,5785169,18Итого260082569,18

Таблица 1.5.5 – Карточка аналитического учета затрат (изделие №2)

№ операцииМатериалыЗПОтчисленияОПРИтого№ операцииБракСебестоимость

продукции24б 45066,5845066,5836 б100026б411,45411,4528б4000400031
1574157440б5976,335976,33Итого45478,03400015745976,3357028,36Итого100056
028,36

44 операция: 43 операция / 6 = 200000 / 6 = 33333,33;

46 операция: 47 операция – 44 операция = 200000 – 33333,33 = 166666,7;

49 операция: 48 операция / 6 = 115000 / 6 =19166,67;

51 операция: 49 операция = 19166,67;

53б операция: 50 операция – 51 операция = 115000 – 19166,67 = 95833,33;

58 операция: 56 операция – 57 операция = 20000 – 18000 = 2000;

62 операция: 60 операция = 950;

69а операция: 64 операция – 65 операция = 24000-4000 =20000;

69б операция: 67 операция = 17000;

70 операция: оборот по дебету 92 счёта = 14551,95;

71 операция: оборот по дебету 93 счёта = 5988,13;

76 операция: поскольку сумма 79 счета по Д > К, то имеем дело с убытком
(8079,12)

1.6 Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Таблица 1.6.1 – Оборотная ведомость

счетаСальдо на началоОборот за месяцСальдо на
конецДебетКредитДебетКредитДебетКредит1072 000 20000 52000 129509501319
000 30005300 113001549509502014000167458118193,8753264,13 20721001600500
 23142197,54142197,54  246866,186866,18  26165
000138597,5424000063597,54 3011800200602180060 31188300355000257814,5185
485,5 36130803150003150003080 3718920089200  37212018001800120 377240002
400040222900  222900441453008079,12  37220,886012000014000 3400063190002
02090202090 9000641110058750,558750,5 110064319166,6719166,67  644148671
4867  651280069726972 28006521204,951204,95  653455,9455,9  661230002525
3,6521100 18846,356621200 2000 3200681115000115000  684 400 400685182901
8290701315000315000  742240002400074521002100  79292679,12292679,12  801
19793,87119793,87  812110021100  828302,858302,85  8353005300  841829018
290  901254739,08254739,08  913117431174  9214551,9514551,95  935988,135
988,13951400400  9721700017000  ИТОГО33430033430028494382849438359057,23
59057,22. Теоретическая часть

2.1 Отражение в учете бартерных операций с основными средствами

В Законе о прибыли бартер назван операцией особого вида. Ему посвящены
специальные нормы двух основных налоговых Законов. Это п.1.19 ст.1,
п.7.1 ст.7, пп. 11.2.3 и 11.3.4 ст. 1 Закона о прибыли, пп.7.3.4 и 7.5.3
ст.7 Закона об НДС. Упоминание о бартере можно встретить и в некоторых
других пунктах названных Законов.

В. стандартах бухгалтерского учета словосочетание «бартерные операции»
встречается только один раз: согласно п. 10 ПБУ-4 бартерные (как и
другие неденежные) операции не включаются в отчет о движении денежных
средств. В других стандартах (п. 12 и 13 ПБУ-7, П.12ПБУ-8, П.13 ПБУ-9,
п.5 и 6 ПБУ-12 и П.4 ПБУ-19) используется слово «обмен», которое в этом
случае можно рассматривать как синоним слова «бартер». Однако указанные
нормы перечисленных стандартов регламентируют порядок формирования
первоначальной стоимости активов, приобретенных в результате обменных
операций, и не касаются особенностей их учета. Первоначальная стоимость
активов, полученных по бартеру, формируется иначе, нежели первоначальная
стоимость активов, приобретенных за денежные средства, полученных
бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал. Иными словами,
бартер (обмен) рассматривается в ПБУ не как операция, а как форма
расчета. Такой подход вполне обоснован, ведь, по сути, бартер — это
неденежное погашение товарной задолженности. А значит, в каждом бартере
«скрываются», как минимум, две операции:

– операция, в результате которой задолженность возникла;

– операция, осуществление которой приведет к погашению этой
задолженности.

Возникновение задолженности также, как и ее погашение, может быть
связано с самыми разными операциями: приобретением товаров (необоротных
активов, запасов, ценных бумаг и т-Д-)> их продажей (реализацией),
выполнением работ, предоставлением услуг и др. Эти операции отражаются в
бухгалтерском учете по-разному. Следовательно, особенности учета
бартерных операций зависят, главным образом, от того, какие активы
являются объектом обмена.

Исходя из всего изложенного ранее, можно сделать еще один вывод: бартер
нельзя «связать» с каким-либо конкретным счетом или субсчетом.
Подтверждает этот вывод и то, что в Инструкции № 291 слово «бартер» не
встречается вообще, а производное от него словосочетание «бартерные
контракты» упоминается только один раз – при описании счета 36 “Расчеты
с покупателями и заказчиками”

В то же время характерным признаком обменных операций можно назвать
наличие бухгалтерской записи, в которой и по дебету, и по кредиту
проходят счета учета расчетов (например, Дт 36 Кт 685). Такая проводка,
как правило, означает завершение операции в целом или определенной ее
части.

Единственной по-настоящему бартерной особенностью бухгалтерского учета
является особый порядок формирования дохода, предусмотренный п.9,23 и 24
ПБУ-15:

п.9. Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией, которые
являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую
стоимость.

п.23. Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой
стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению
предприятием, уменьшенной либо увеличенной соответственно на сумму
переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

п.24. Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, которые
получены или подлежат получению по бартарному контракту, достоверно
определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости
активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов),
переданных по этому бартерному контракту.

ПБУ-7, ПБУ-8 и ПБУ-9 также предполагают деление активов на подобные и
неподобные. Это деление имеет значение только для бартерных операций.
При обмене подобными и неподобными активами по-разному формируется
формируется не только доход, но и первоначальная стоимость приобретенных
активов. При обмене неподобными активами следует учитывать, относятся
они к одному виду или к разным видам.

Таким образом, можно выделить 3 группы бартерных операций:

– обмен подобными активами,

– обмен неподобными активами, относящимися к одному виду,

– обмен неподобными активами, относящимися к разным видам.

2.1.1 Бартер подобными необоротными активами

Поскольку при обмене подобными активами не возникают доходы и расходы, в
бухгалтерских проводках отсутствуют корреспонденции со счетами учета
доходов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных
активов, полученных в обмен на подобные объекты, формируется согласно п.
12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8.

Согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8 для того чтобы сформировать
первоначальную стоимость приобретенного объекта необоротных активов,
необходимо иметь информацию об:

– остаточной стоимости передаваемого объекта;

– справедливой стоимости передаваемого объекта.

В момент отражения в учете полученного объекта эти стоимости
сравниваются, в результате чего выясняется, что:

– либо остаточная стоимость равна справедливой стоимости (прим. 1);

– либо остаточная стоимость превышает справедливую стоимость (прим. 2).

И уже в зависимости от результата сравнения формируется первоначальная
стоимость объекта.

Пример 1. Обмен подобными объектами основных средств (при условии, что
остаточная стоимость передаваемого объекта равна его справедливой
стоимости)

Таблица 2.1.1.1 – Исходные данные для примера 1

Показатели Сумма, грн.Первоначальная стоимость обмениваемого объекта
3500 Начисленный износ 1200 Остаточная стоимость передаваемого
необоротного актива 2300 Справедливая стоимость передаваемого
необоротного актива 2300

По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты
относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300
грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость
приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на
сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 ст.8 Закона о
прибыли).

В примере для наглядности представлена ситуация, когда балансовая
стоимость объекта в налоговом учете совпадает с остаточной стоимостью
объекта в бухгалтерском учете. Если предприятие с 01.07.2005 г. в
бухгалтерском учете использует один из пяти методов начисления
амортизации, предложенных ПБУ-7, эти показатели совпадать не будут.
Могут быть и другие причины несовпадения балансовой (налоговой) и
остаточной (бухгалтерской) стоимостей объектов основных средств.

Таблица 2.1.1.2 – Обмен подобными объектами основных средств

Бухгалтерский учет № строки

Содержание бухгалтерской записи или налоговое событиеДебет Кредит Сумма,
грн. 123451Отгрузка и получение происходят в одном отчетном
периоде1.1Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если
таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта — —
—1.2Списан износ объекта 131 103 1200 Продолжение таблицы 2.1.1.212345
1.3Списана остаточная стоимость объекта 15, 10323001.4Получен объект
основных средств 103

1.5Начислена сумма налоговых обязательств по НДС 641 641 4601.6Начислена
сумма налогового кредита по НДС

2Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое
событие – отгрузка)2.1Балансовая стоимость группы (с учетом сумм
улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость
объекта — — —2.2Списан износ объекта 131 103 12002.3Списана остаточная
стоимость объекта 377 103 23002.4Отражена продажа объекта по договорной
стоимости

2.5Начислена сумма налоговых обязательств по НДС 377 641 4602.6Получен
объект основных средств 15, 103 685 23002.7Начислена сумма налогового
кредита по НДС 641 685 4602.8Проведен взаимозачет задолженностей 685 377
27603Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое
событие – получение)3.1Получен объект основных средств 15, 103 685
23003.2Балансовая стоимость группы 1 уменьшена на балансовую стоимость
объекта (по первому бартерному событию) — — —3.3Начислена сумма
налоговых обязательств по НДС 643 641 4603.4Начислена сумма налоговых
расчетов по налоговому кредиту по НДС 644 685 4603.5Списан износ объекта
131 103 12003.6Списана остаточная стоимость объекта 377 103
23003.7Отражена продажа объекта

Продолжение таблицы 2.1.1.2123453.8Балансовая стоимость группы 1
увеличена на стоимость приобретенного объекта (по второму бартерному
событию) — — —3.9Списана сумма налоговых расчетов по налоговым
обязательствам по НДС 377 643 4603.10Списана сумма налоговых расчетов по
налоговому кредиту по НДС 641 644 4603.11Проведен взаимозачет
задолженностей 685 377 2760

Пример 2. Обмен подобными необоротными активами (при условии, что
остаточная стоимость передаваемого объекта превышает его справедливую
стоимость)

Таблица 2.1.1.3 – Исходные данные для примера2

Показатели Сумма, грн. Первоначальная стоимость передаваемого
необоротного актива 3500 Начисленный износ 1200 Остаточная стоимость
передаваемого необоротного актива 2300 Справедливая стоимость
передаваемого необоротного актива 2000

По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты
относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300
грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость
приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на
сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о
прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи
включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом
примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако
сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта,
полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о
прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом
примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых
ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом
учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в
бухгалтерском учете.

Покупатель и продавец — плательщики НДС.

Таблица 2.1.1.4 – Обмен подобными объектами основных средств

Бухгалтерский учет N строки

Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие

Дебет Кредит Сумма, грн.123451Отгрузка и получение происходят в одном
отчетном периоде1.1Списан износ объекта 131 103 1200 1.2Списана часть
стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен
151 103 2000 1.3Списана сумма превышения балансовой (остаточной)
стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта 972 103 300
1.4Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС
641 641 400 2Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах
(первое событие — отгрузка) 2.1Списан износ объекта 131 103 1200
2.2Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной
стоимости 377 103 2000 2.3Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
377 641 400 2.4Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над
договорной (справедливой) стоимостью объекта 972 103 300 2.5Получен
объект основных средств 151, 103 685 2000 2.6Начислена сумма налогового
кредита по НДС 641 685 400 2.7Проведен взаимозачет задолженностей 685
377 2400 3Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах
(первое событие – получение)3.1Получен объект основных средств 151, 103
685 2000 Продолжение таблицы 2.1.1.4123453.2Начислена сумма налоговых
обязательств по НДС 643 641 400 3.3Начислена сумма налоговых расчетов по
налоговому кредиту по НДС 644 685 400 3.4Списан износ объекта 131 103
1200 3.5Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость
передаваемого объекта) 377 103 2000 3.6Списана сумма налоговых расчетов
по налоговым обязательствам по НДС 377 643 4003.7Списана сумма
налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС 641 644 4003.8Списана
сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной
(справедливой) стоимостью объекта 972 103 3003.9Проведен взаимозачет
задолженностей 685 377 2400

Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам
2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость
соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта,
полученного в рамках бартерной операции.

2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному
виду

Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной
доплаты):

В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной
либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного
нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива.
При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:

– больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);

– меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).

Таблица 2.1.2.1 – Исходные данные для примера 3

Показатели Сумма, грн.

для табл. 1 для табл. 2 Первоначальная стоимость необоротного актива,
передаваемого в обмен на неподобный актив 16001900Начисленный износ
600600Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива
10001300Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива
15001000

Таблица 2.1.2.2 – Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает
его остаточную стоимость

№ строкиСодержание бухгалтерской записи или налоговое событие
Бухгалтерский учет

Дебет Кредит Сумма, грн. 123451Списана сумма начисленного износа 13 10,
11, 12 600 2Списана остаточная стоимость переданного объекта 972 10, 11,
12 1000 3Отражена передача объекта по договору мены 377 742 1800
4Отражена сумма налогового обязательства по НДС 742 641 300 5793 972
1000 6 Определен финансовый результат от 742 793 1500 7 реализации793 44
500 8Оприходован полученный взамен актив 10, 11, 12 685 1500 9Начислен
налоговый кредит по НДС 641 685 300 10Произведен взаимозачет
задолженностей 685 377 1800

Таблица 2.1.2.3

Справедливая стоимость объекта меньше его остаточной стоимости

№ строкиСодержание бухгалтерской записи или налоговое событие
Бухгалтерский учетДебет Кредит Сумма, грн.123451Списана сумма
начисленного износа 1310, 11, 126002Списана остаточная стоимость
переданного объекта 97210, 11, 1213003Отражена передача объекта по
договору мены 37774212004Отражена сумма налогового обязательства по НДС
742641200579397213006Определен финансовый результат от
реализации7427931000744793300ВОприходован полученный взамен неподобный
актив 1568510009Начислен налоговый кредит по НДС 64168520010Произведен
взаимозачет задолженностей 6853771200

Пример 4. Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой и
с получением денежной оплаты)

В соответствии с нормами ПБУ-7 и ПБУ-8 при наличии денежной доплаты с
какой-либо стороны,

такая доплата увеличивает первоначальную стоимость полученного объекта
на сумму переданных денежных средств либо уменьшает ее на сумму
полученных.

Таблица 2.1.2.4 – Исходные данные для примера 4

Показатели Сумма, грн.для варианта 1для варианта 2Первоначальная
стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный актив
29002900Сумма начисленного износа 900900Остаточная стоимость актива
20002000Справедливая стоимость актива, передаваемого в обмен на
неподобный объект 27002700Доплачено (с учетом НДС) —720Получена доплата
(с учетом НДС) 720––Первоначальная стоимость полученного актива,
определенная для варианта 1 по формуле: справедливая стоимость
передаваемого объекта – сумма полученных денежных средств (без НДС) =
2700 грн. – 600 грн. = 2100 грн. 2100—Первоначальная стоимость
полученного актива, определенная для варианта 2 по формуле: справедливая
стоимость передаваемого объекта + сумма полученных денежных средств (без
НДС) = 2700 грн. + 600 грн. = 3300 грн. —3300

Бухгалтерские проводки по условиям примера для варианта I (взамен
переданного объекта предприятие получает другой актив и 720 грн.
доплаты) приведены в таблице 3, для варианта 2 (взамен переданного
объекта и доплаты в сумме 720 грн. предприятие получает другой объект
необоротных активов) — в таблице 4.

Таблица 2.1.2.5 – Обмен неподобными необоротными активами (с получением
денежной доплаты)

№ строкиСодержание бухгалтерской записи или налоговое событие
Бухгалтерский учет

ДебетКредитСумма, грн.123451Списана сумма начисленного износа 1310, 11,
129002Списана остаточная стоимость переданного объекта 97210, 11,
122000Продолжение таблицы 2.1.2.53Отражена передача актива по бартерному
договору 37774232404Отражена сумма налогового обязательства по НДС
742641540579397220006Определен финансовый результат от реализации
74279327007793447008Зачислены на расчетный счет денежные средства
3113777209Оприходован полученный взамен актив 10, 11,
12685210010Начислен налоговый кредит по НДС 64168542011Произведен
взаимозачет задолженностей 6853772520

Таблица 2.1.2.6

Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой)

№ строкиСодержание бухгалтерской записи

или налоговое событие Бухгалтерский учет

ДебетКредитСумма, грн.123451Списана сумма начисленного износа 1310, 11,
129002Списана остаточная стоимость переданного объекта 97210, 11,
1220003Отражена передача объекта по договору мены 37774232404Отражена
сумма налогового обязательства по НДС 742641540579397220006Определен
финансовый результат от реализации742793270077934417008Перечислены с
текущего счета денежные средства 685311720Продолжение таблицы
2.1.2.6123459Отражена сумма налогового кредита по НДС
64164412010Оприходован полученный взамен неподобный актив 10, 11,
12685330011Начислен налоговый кредит по НДС 64468512064154012Произведен
взаимозачет задолженностей 6853773240

2.1.3 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к разным
видам

Пример 5. Обмен готовой продукцией на объект основных средств.

Таблица 2.1.3.1 – Исходные данные для примера 5

п/пПоказателиСумма, грн.без НДСНДСвсего1Фактическая себестоимость
готовой продукции, реализуемой по бартерному контракту ‘5000 — 5000
2Контрактная (справедливая) стоимость готовой продукции 7500 1500 9000
3Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта основных
средств 300 60 360

Таблица 2.1.3.2 –. Обмен готовой продукции на объект основных средств
(без денежной доплаты)

NстрСодержание бухгалтерской записи или налоговое событиеБухгалтерский
учетДебет Кредит Сумма, грн. 123451Оплачены услуги транспортной
организации по доставке объекта основных средств 6853113602Начислен
налоговый кредит и отражена сумма налоговых расчетов по налоговому
кредиту по НДС 64131160 Продолжение таблицы 2.1.3.2123453Отражены ранее
оплаченные расходы на оплату услуг транспортной организации
156853004Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
644685605Получен и оприходован на склад объект основных средств,
полученный по бартеру 1568575006Отражена сумма налоговых расчетов по
налоговому кредиту по НДС 64468515007Начислены налоговые обязательства
по НДС 64364115008Отражен ввод объекта в эксплуатацию 101578009Списана
фактическая себестоимость готовой продукции 90126500010Отражена
реализация (продажа) продукции 361701900011Отражена сумма налоговых
расчетов по налоговым обязательствам по НДС 701643150012Отражена сумма
налогового кредита по НДС 641644150013791901500014Определен финансовый
результат 701791750015791441250016Отражен взаимозачет задолженностей
6853619000

Пример 6. Обмен товаров на объект основных средств (с получением
денежной доплаты).

Таблица 2.1.3.3 – Исходные данные для примера 6

№ п/пПоказателиСумма, грн.без НДСНДСвсего1 Учетная стоимость товаров,
реализуемых по бартерному контракту 5000-50002 Контрактная
(справедливая) стоимость реализуемых товаров 7500150090003 Сумма
полученной денежной доплаты 500100600

Таблица 2.1.3.4 – Обмен товаров на объект основных средств (с получением
денежной доплаты)

№ стрСодержание бухгалтерской записи или налоговое событиеБухгалтерский
учетДебет Кредит Сумма, грн. 123451Списана учетная стоимость товаров
9022850002Отражена реализация товаров 3670290003Отражена сумма
налогового обязательства по НДС 7026411500479190250005Определен
финансовый результат от реализации702791750067914425007Зачислены на
текущий счет денежные средства 311366008Оприходован полученный взамен
объект основных средств 1068570009Начислен налоговый кредит по НДС
641685140010Отражен взаимозачет задолженностей 685368400Пример 7. Обмен
товаров на объект основных средств (с денежной доплатой).

Таблица 2.1.3.5 – Исходные данные для примера 7

п/пПоказателиСумма, грн.без НДСНДСвсего1Учетная стоимость товаров,
реализуемых по бартерному контракту 5000—50002Контрактная (справедливая)
стоимость реализуемых товаров 7500150090003Сумма денежной доплаты
500100600

Таблица 2.1.3.6

Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой)

№ стрСодержание бухгалтерской записи или налоговое событие,Бухгалтерский
учетДебет Кредит Сумма, грн. 1Списана учетная стоимость товаров
9022850002Отражена реализация товаров 3670290003Отражена сумма
налогового обязательства по НДС 70264115004 79190250005Определен
финансовый результат от реализации702791-750067914425007Перечислены с
текущего счета денежные средства 685 311 600 8Отражена сумма налогового
кредита по НДС 641 644 100 9Оприходован полученный взамен объект
основных средств 10 685 8000 10Начислен налоговый кредит по НДС 644 685
1600 11Отражен взаимозачет задолженностей 685 36 9000

Пример 8. Обмен запасов на объект основных средств (автомобиль).

В некоторых случаях особенности отражения в учете бартерных операций
определены специфическими особенностями, присущими тому или иному виду
активов. Например, для предприятия автомобиль является основным
средством, если он приобретается не для продажи. Кроме того, при
приобретении автомобиля предприятие несет дополнительные расходы,
которые, как правило, включаются в его стоимость.

По условиям примера согласно бартерному договору приобретен легковой
автомобиль в обмен на готовую продукцию.

С точки зрения ПБУ, автомобиль приобретен в обмен на неподобный объект.
Справедливая стоимость объекта равна стоимости готовой продукции,
переданной в процессе обмена, — 10310 грн.

Автомобиль получен в одном отчетном периоде, готовая продукция отгружена
в следующем отчетном периоде.

Таблица 2.1.3.7 – Обмен готовой продукции на автомобиль

№ стрСодержание бухгалтерской записи или налоговое событиеБухгалтерский
учетДебетКредитСумма, грн. 1 отчетный период1Внесена плата за
государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением
автомобиля (условно) 3773111002Отражена сумма платы за государственную
регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля
1523771003Начислен сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование из расчета 10310 грн. х 3% 1526513094Перечислен сбор на
обязательное государственное пенсионное страхование 6513113095Получен и
оприходован на склад автомобиль по стоимости, указанной в счете
поставщика 152685103106Отражена сумма налоговых расчетов по налоговому
кредиту по НДС 64468520627Начислено налоговое обязательство по НДС
6436412062 2 отчетный период8Введен в эксплуатацию автомобиль
105152107199Списана фактическая стоимость отгруженной продукции
90126881610Отражена выручка от реализации (продажи) продукции
3617011237211Отражена сумма налоговых расчетов по налоговым
обязательствам по НДС 701643206212Начислен налоговый кредит по НДС
6416442062 7017911031013Определен финансовый результат
7919018816791441149414 Отражен взаимный зачет 68536112372

2.2 Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ

Правила переоценки запасов несколько отличаются от правил переоценки
основных средств.

Это связано, прежде всего, с тем, что запасы отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной
стоимости или чистой стоимости реализации.

Правила определения первоначальной стоимости запасов:

— приобретенных за плату;

— изготовленных собственными силами;

— внесенных в уставный капитал предприятия;

— полученных в результате обмена на подобные (неподобные) запасы;

— полученных безвозмездно, установлены в пунктах 9-14 П(С)БУ 9.

Чистая стоимость реализации определяется по следующей формуле:

Чистая стоимость реализации = Ожидаемая цена продажи –

Ожидаемые расходы на завершение производства и сбыт

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса
их цена снизилась или они испорчены, устарели или каким-либо другим
образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая
стоимость реализации определяется по каждой единице запасов.

Расчет чистой стоимости реализации запасов, которые приобретены
(получены) и содержатся предприятием для продажи, основывается, как
правило, на статистической информации (прайс-листы) либо на ценах
контракта, если в отношении какой-либо единицы запасов существуют
контрактные обязательства.

Чистая стоимость реализации сырья и материалов, используемых в
производстве, не может быть больше чистой стоимости реализации готовой
продукции, изготовленной из таких же материалов. Стоимость сырья и
материалов переоценивается только в том случае, если чистая стоимость
реализации готовой продукции меньше ее первоначальной стоимости
(первоначальной стоимостью готовой продукции признается себестоимость ее
производства).

В целях бухгалтерского учета для предприятий, выполняющих работы
(оказывающих услуги), запасами также считается незавершенное
производство, которое состоит из расходов на выполнение незаконченных
работ (оказание услуг), относительно которых предприятием еще не признан
доход. Переоценка таких запасов необходима при росте ожидаемых затрат на
завершение выполнения работ или оказания услуг.

В некоторых случаях возможна переоценка не одной, а нескольких единиц
продукции. Например, при торговле сезонными товарами необходимо
применить уценку не к конкретной единице продукции, а к целой группе
таких товаров.

В отношении группы товаров широкого потребления, продукции
производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных
ценностей действует Положение № 120, которым регламентируется уценка
запасов, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не
пользующихся спросом у покупателей или частично утративших свое
первоначальное качество. В соответствии с пунктом 2 указанного Положения
уценка производится по решению руководителя (собственника) по мере
необходимости.

Таким образом, запасы могут быть уценены, если чистая стоимость
реализации таких запасов меньше первоначальной стоимости. Если чистая
стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то запасы
могут быть дооценены, но только в пределах произведенной уценки. В этом
случае сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих
запасов.

Пример. Переоценка запасов. Исходные данные (без НДС) представлены в
табл. 2.2.1

Таблица 2.2.1 Исходные данные (без НДС)

№ п/пНаименование запасовПервоначальная стоимостьОжидаемая цена
реализацииОжидаемые расходы на реализациюБалансовая стоимостьСумма
уценки (-), дооценки (+)1.Материалы2400200002000-400

(2 400 – ( 2 000 • 0))2.Готовая продукция30002500802420-580

(3 000 – (2 500 – 80))3.Товары320029001402760-440

(3 200 – (2 900 – 140))4.Запчасти7406000600-140

(740-600-0)5.Товары32002900302870*+ 110*** 2 870 = 2 900 – 30.

** 1 10 = 2 870 – 2 760 (чистая стоимость реализации увеличилась).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом.

Таблица 2.2.2 Отражение операций при переоценке запасов

п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, грн12345Уценка1Отражена уценка

-материалов

-готовой продукции

-товаров

запчастей94620140094626580946281440946207140Дооценка2Отражена дооценка
товаров (методом”сторно”)946281330*3Списана сумма уценки на финансовый
результат от основной деятельности791946830Продолжение табл
2.2.24Списана сумма уценки на финансовый результат от черезвычайных
событи794946400*Чистая стоимость реализации товаров увеличилась после
уценки, поскольку уменьшились затраты на сбыт, таким образом, уменьшение
стоимости в размере 330 гон. (440 – НО) необходимо восстановить.

**Запасы (материалы) были уценены из-за утраты их первоначального
качества, произошедшей в результате чрезвычайного события
(пожара).Заключение

В ходе выполнения практической части курсовой работы был составлен
журнал хозяйственных операций предприятия за март, открыты синтетические
счета, аналитические счета к счёту 23 “Производство”, составлены
оборотная ведомость и расчётные таблицы, такие как распределение
общепроизводственных расходов, расчёт отчислений от ФОТ. В приложение
входят первичные документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый
ордер, требование), баланс предприятия и отчёт о финансовых результатах.

На основании приведенных расчетов можно сделать вывод, что предприятие
понесло убыток в размере 8079,12 гр. Резервный фонд и дивиденды не
начисляются.

Список литературы

1 В.Н. Завгородний Бухгалтерский учет в Украине (С использ. Нац.
стандартов): Учеб. Пособие для студентов вузов. – 5-е изд., доп. И
перераб. – К.: А.С.К.,2005. – 848 с. – (Экономика. Финансы. Право.).

2 Грабова Особенности бухгалтерского учета на предприятии. К.: 2004 г.

3 Методические указания к выполнению курсовой работы по Бух. учету,
ДГМА, 2005 г.

4 Бартер / Бухгалтерия, газета украинской бухгалтерии, №43 2004 года

5 Основные средства, прочие необоротные активы и операции с ними /
Бухгалтерия, газета украинской бухгалтерии, №43 2004 года

6 Переоценка активов / Учебно-практическое пособие Курсом реформ – учет
2002, часть II.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019