Содержание
Введение
Глава 1.Особенности деятельности торговой организации
1.1 Особенности организационной структуры
1.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности
1.3 Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ООО
«Смик Рус»
Глава 2.Особенности бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус»
2.1 Учет поступления товаров в торговой организации
2.2 Учет издержек обращения в торговой организации
2.3 Учет выбытия товаров в торговой организации
2.4 Учет товарных потерь в торговой организации
2.5 Учет возвратов товара и тары в торговой организации
2.6 Учет скидок в торговой организации
Глава 3.Особенности налогового учета в ООО «Смик Рус»
3.1 Учет поступления товаров в торговой организации
3.2 Учет выбытия товаров в торговой организации
3.3 Учет издержек обращения в торговой организации
3.4 Учет товарных потерь в торговой организации
3.5 Учет возвратов товара в торговой организации
3.6 Учет скидок в торговой организации
Заключение
Список литературы
Введение
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одна из основных задач
бухгалтерского учета в торговле состоит в правильной организации учета
товарных операций, позволяющей своевременно получать информацию о ходе
поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и
получателями, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации
товарно-материальных ценностей. В практике бухгалтерского учета нередко
возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете товарных
операций, что приводит к искажению отчетности и неправильному исчислению
финансовых результатов деятельности предприятия для налогообложения.
Рыночные отношения способствовали развитию в торговле новых фактов
хозяйственной жизни, таких как скидки, возвраты товаров.
Совершенствование гражданского законодательства позволило торговым
организациям использовать разные формы договорных отношений, а также
расчетов, выраженных в иностранной валюте и условных денежных единицах.
Решению проблем учета этих экономических явлений уделялось большое
внимание в работах Баканова М.И., Брыковой Н.В., Геворкян Е.А., Кожинова
В.Я., Микицей М.В., Мильруд Е.Д., Николаевой Г.А., Сергеевой Т.С.,
Патрова В.В. Не умаляя значения исследований перечисленных авторов,
необходимо отметить, что в них не учитываются модификации указанных
фактов хозяйственной жизни, не приняты во внимание потребности аппарата
управления организаций торговли в аналитичной информации для проведения
оперативного анализа, не содержится комплексного подхода к организации
их бухгалтерского учета, начиная от документооборота и заканчивая
показателями отчетности.
Такое положение не позволяет эффективно использовать
учетно-экономическую информацию для принятия управленческих решений.
Неоднозначная трактовка методики учета новых фактов хозяйственной жизни
приводит не только к искажению отчетности, но и к спорам с налоговыми
органами.
Изменения в нормативных документах по учету материально-производственных
запасов, вступившие в силу с 1 января 2008 г., требуют детального
изучения и приведения в соответствие организации учета товаров с
действующим законодательством, что в свою очередь, приводит к поиску
основных направлений совершенствования бухгалтерского учета товарных
операций на предприятиях торговли.
Для правильного руководства деятельностью предприятия торговли
необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и
достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением
бухгалтерского учёта на предприятии.
Основным объектом бухгалтерского учёта в торговле являются товары,
поэтому бухгалтерия торговой организации обязана обеспечить полный учёт
поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций,
связанных с их выбытием. Главной целью бухгалтерского учёта в торговле
являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление
руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о
состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия
торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации.
Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта,
запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие
больших разрывов во времени между моментом возникновения
учётно-экономической информации и моментом ее использования препятствует
повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.
Актуальность рассматриваемых вопросов, их недостаточная теоретическая
разработанность и особая практическая значимость в современных условиях
предопределили выбор исследуемой темы.
Целью дипломной работы является разработка мероприятий по
совершенствованию учета хозяйственных операций в ООО «Смик Рус».
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
– рассмотреть теоретические и методические аспекты учета товарных
операций на предприятиях торговли;
– изучить нормативно- правовую базу учета движения товаров;
– исследовать бухгалтерский учет товарных операций в торговле;
– рассмотреть организацию документооборота хозяйственных операций;
– изучить методики расчета себестоимости товаров при списании;
– рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета товарных
операций в ООО «Смик Рус»;
– исследовать учетную политику ООО «Смик Рус» в области товарных
операций;
– рассмотреть применяемый порядок списания себестоимости и учет
поступления и выбытия товаров;
– обосновать мероприятия по совершенствованию учета хозяйственных
операций и налогообложения в ООО «Смик Рус».
В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской
Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, учебная и
методическая литература, книги, монографии, статьи.
Практическая значимость. Результаты проведенного исследования могут быть
использованы для совершенствования организационно-распорядительной
документации предприятий по бухгалтерскому учету товарных операций и
усиления управленческих возможностей в торговых организациях.
Г?? 1. Особенности деятельности торговой организации
1.1 Особенности организационной структуры
Смик – сеть магазинов детских товаров из Польши. История сети магазинов
Smyk (Смик) началась в 1952 году, когда первый универмаг был открыт в
Польше. Уникальная концепция сети SMYK (СМИК) и успех на польском рынке
послужили поводом для выхода на международный рынок. Международная
экспансия польской марки началась в 2006 году, когда был открыт
универмаг в берлинском торговом центре «Das Schloss». В этом же году в
торговом центре Украина в Киеве появился первый магазин SMYK (СМІК) за
пределами Европейского Союза.
Затем Smyk появился в России. Первый магазин польской SMYK появился в
Петербурге: супермаркет площадью около 1000 кв. м был открыт в торговом
центре «Северный Молл» в феврале 2006 года. В России сеть развивает
специально учрежденная компания «СМИК Рус».
Второй российский супермаркет детских товаров «СМИК» (SMYK) открылся в
московском торговом центре «Real Молл Гэллери» в Сигнальном проезде,
принадлежащем австрийскому фонду Meinl European Land. На площади 500 кв.
м разместились одежда, обувь, и аксессуары для детей от 0 до 14 лет, а
также игрушки и школьные принадлежности.
Сеть магазинов Smyk (Смик) входит в состав Холдинга Empik Media &
Fashion. Международная сеть польских магазинов под брэндом SMYK на
сегодня насчитывает 46 магазинов в Польше, а также 3 магазина в Германии
и 7 на Украине. Холдинг реализует план развития существующих
коммерческих программ и расширения деятельности на другие страны в
регионе: в Германии, Украине, России, Казахстане и Румынии.
Компания запланировала открыть около десяти магазинов в Москве и
Петербурге (площадью от 700 до 1500 кв. м), и начать экспансию в
регионы. По состоянию на начало 2009 года магазины Смик в России открыты
в Москве (1), Санкт-Петербурге (2), Красноярске (1) и Новосибирске (1).
Компания занимается розничной продажей детских товаров через магазины,
находящиеся в торговых центрах. В ассортименте Смик представлены
игрушки, школьные принадлежности, книги, аксессуары для новорожденных, а
также одежда и обувь для детей от 0 до 14 лет. В магазинах Смик
представлены игрушки марки Smiki, одежда и обувь Cool Club, Esprit,
Barbie, Hot Wheels. Именно понимание потребностей детей и их родителей
обеспечило такое динамическое развитие сети.
СМИК представляет собственные эксклюзивные бренды COOL CLUB (одежда и
обувь) и SMIKI (развивающие игрушки).
Магазины сети SMYK (СМИК) предлагают широкий выбор игрушек: мягкие
игрушки, куклы, машинки, игры, конструкторы, развивающие игрушки, а
также игрушки для новорожденных. Все предлагаемые игрушки соответствуют
наивысшим нормам безопасности и имеют необходимые сертификаты.
Ассортимент игрушек подобран так, чтобы отвечать требованиям всех
маленьких клиентов. SMYK (СМИК) первыми вводят на рынок новинки и
предлагают клиентам самый большой ассортимент игрушек, исполняя желания
детей. SMYK (СМИК), делая упор на широкий выбор развивающих и обучающих
игрушек, является также лидером в популяризации среди детей “обучения
через игру”.
Общий товарооборот ООО «Смик Рус» в 2008 году составил 37 850 200 руб.
Среднесписочная численность сотрудников – 76 человек, в том числе
аппарат управления – 22 человека.
Режим работы предприятия – 40-часовая рабочая неделя, 8-часовой рабочий
день с часовым перерывом на обеденное время.
Заработная плата начисляется и выплачивается два раза в месяц согласно
действующему законодательству. Применяемая система оплаты труда для
администрации – окладно-премиальная, у работников торговли –
сдельно-премиальная. Рассмотрим организационную структуру ООО «Смик
Рус», приведенную на рисунке 1.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Рис. 1. Организационная структура ООО «Смик Рус»
В структуре ООО «Смик Рус» выделяются торговый – согласно специфике
предприятия – отдел и административный отдел.
Административный отдел является аппаратом управления предприятия и
включает в себя основные и вспомогательные службы: бухгалтерию,
финансовый отдел, отдел кадров, транспортный отдел.
Отдел кадров занимается приемом на работу и увольнением сотрудников,
кадровыми перемещениями и приказами по кадрам.
Финансовый отдел необходим, прежде всего, для работы с денежной
наличностью на различных участках приема выручки – в магазинах и на
складах. В финансовую службу входят все кассиры, инкассатор, отвечающий
за перемещение денежных сумм в кассу предприятия и сдачу наличной
выручки в банк, финансовый директор, контролирующий денежные потоки
предприятия.
Бухгалтерия включает в себя главного бухгалтера, заместителя главного
бухгалтера, бухгалтеров учета розничной торговли (по каждому магазину),
бухгалтеров материального учета на складе (на каждом складе свой
бухгалтер), бухгалтера расчетного отдела, бухгалтера – кассира.
Транспортный отдел предприятия включает парк легковых и грузовых
автомобилей для перевозки закупленных товаров и доставки крупным оптовым
покупателям заказов.
Торговый отдел включает в себя отдел розничной торговли (три магазина),
отдел дистрибьюторской торговли (склад), отдел снабжения (общий по всем
торговым точкам), отдел сбыта (маркетинга и рекламы) для изучения
потребительского спроса и продвижения товаров на рынке.
Отдел сбыта обслуживает, прежде всего, отдел дистрибьюции: поставщиков и
покупателей оптовых партий брендового товара эксклюзивных брендов COOL
CLUB (одежда и обувь) и SMIKI (развивающие игрушки).
Коммерческий директор руководит службой материально-технического
снабжения (в том числе группой экспедиторов и контролирует товары на
складе), а также сетью магазинов.
Помощник генерального директора по кадрам осуществляем наем работников,
руководит системой охраны предприятия.
Финансовый директор руководит системой учета движения основных и
оборотных средств, находящихся в распоряжении предприятия.
Бухгалтерия готовит отчетность предприятия для предоставления в
контролирующие органы и для руководства ООО «Смик Рус».
Для работы над дипломом использована финансовая и бухгалтерская
отчетность ООО «Смик Рус» за период с 2007 по 2008 гг.
Бухгалтерия включает в себя главного бухгалтера, заместителя главного
бухгалтера, бухгалтеров учета розничной торговли (по каждому магазину),
бухгалтера отдела дистрибьюции, бухгалтера расчетного отдела, бухгалтера
– кассира.
Структура бухгалтерии предприятия представлена на рисунке 2.
Рис.2. Организационная структура бухгалтерии ООО «Смик Рус»
Бухгалтерия готовит отчетность предприятия для предоставления в
контролирующие органы и для руководства ООО «Смик Рус».
Магазины розничной торговли находятся на едином вмененном налоге. По
другим видам деятельности предприятие ведет обычный учет и является
плательщиком всех установленных налогов.
1.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности
Для успешного управления предприятием необходимо не только иметь
представление о ходе выполнения планов, результатах хозяйственной
деятельности, но и обладать информацией о тенденциях и характере
происходящих изменений в экономике предприятия. Все это достигается с
помощью анализа финансово-хозяйственной деятельности.
В процессе анализа первичная информация проходит обработку: проводится
сравнение достигнутых результатов с данными за предыдущие периоды, с
показателями других предприятий отрасли и со среднеотраслевыми
показателями; определяется влияние разных факторов на величину
результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки,
неиспользованные возможности, перспективы дальнейшего развития.
Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности торгового
предприятия: от выполнения плана товарооборота, снижения издержек
обращения и увеличения прибыли, от факторов, действующих в сфере
обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов
– улучшения взаимосвязей с поставщиками товаров, покупателями,
совершенствования процессов реализации.
Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты при
ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много
важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового
состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как
горизонтального, так и вертикального анализа.
В работе исследована бухгалтерская отчетность за 2006-2008 гг.
Аналитический баланс за 2006 год приводится в таблице 1.
Таблица 1. Аналитический баланс ООО «Смик Рус» за 2006 год, тыс.руб.
Наименование статейВелич.на начало годаВелич. на конец
годаСтруктураИзмененияна нач. годана конец годав абсол. величинахв
структурев % к велич. на началов % к измен. итога
баланс.АктивВнеоборотные
активы1734352614,8%20,9%17926,1%103,3%35,0%Оборотные
активы99831331685,2%79,1%3333-6,1%33,4%65,0%Баланс1171716842100%100%5125
0%43,7%100%ПассивКапитал и
резервы9806288,4%3,7%-352-4,6%-35,9%-6,9%Долгосрочные
обязательства000Краткосрочные
обязательства107371621491,6%96,3%54774,6%51,0%106,9%Баланс1171716842100%
100%51250%43,7%100%
Вывод: в 2006 г. произошло увеличение валюты баланса в полтора раза – на
43,7%. Происходит дальнейший прирост внеоборотных активов на 103,3% и
прирост оборотных активов на 33,4%. Однако, собственный капитал опять
резко уменьшается на 35,9%, а краткосрочные обязательства возрастают на
51%. То есть, ООО «Смик Рус» терпит убытки и увеличивает основные фонды
и материальные запасы за счет заемных средств. Это свидетельствует о
несколько возрастающей финансовой зависимости от внешних кредиторов.
Аналитический баланс за 2007 год приводится в таблице 2.
Таблица 2. Аналитический баланс ООО «Смик Рус» за 2007 год, тыс.руб.
Наименование статейВелич.на начало годаВелич. на конец
годаСтруктураИзмененияна нач. годана конец годав абсол. величинахв
структурев % к величине на начало годав % к измен. итога
баланс.123456=3-27=5-48=6/2*1009АктивВнеоборотные
активы3526341720,9%15,7%-109-5,2%-3,1%-2,2%Оборотные
активы133161828879,1%84,3%49725,2%37,3%102,2%Баланс1684221705100%100%486
30%28,9%100%ПассивКапитал и
резервы628-873,7%-0,4%-715-4,1%-113,9%-14,7%Долгосрочные
обязательства000Краткосрочные
обязательства162142179296,3%100,4%55784,1%34,4%114,7%Баланс1684221705100
%100%48630%28,9%100%
Вывод: в 2007 году выявленные тенденции продолжаются. Баланс возрастает
почти на треть – на 28,9%. Наблюдается продолжение роста оборотных
активов на 37,3% на фоне некоторого снижения роста внеоборотных активов
– на -3,1%. Снова идет резкое уменьшение собственного капитала и
резервов – на -113,9% и на 34,4% увеличиваются краткосрочные
обязательства. Можно сделать вывод, что предприятию приходится
привлекать все больше и больше заемных средств.
Аналитический баланс за 2008 год приводится в таблице 3.
Таблица 3. Аналитический баланс ООО «Смик Рус» за 2008 год, тыс.руб.
Наименование статейВелич.на начало годаВелич. на конец
годаСтруктураИзмененияна нач. годана конец годав абсол. величинахв
структурев % к величине на начало годав % к измен. итога
баланс.123456=3-27=5-48=6/2*1009АктивВнеоборотные
активы3417347115,7%14,0%54-1,7%1,6%1,8%Оборотные
активы182882128884,3%86,0%30001,7%16,4%98,2%Баланс2170524759100%100%3054
0,0%14,1%100%ПассивКапитал и
резервы-87-407-0,4%-1,6%-320-1,2%367,8%-10,5%Долгосрочные
обязательства000Краткосрочные
обязательства2179225166100,4%101,6%33741,2%15,5%110,5%Баланс217052475910
0%100%30540%14,1%100%
Вывод: общий итог баланса увеличивается, правда, меньшими темпами – на
14,1%. Увеличиваются оборотные активы на 16,4%, незначительно
увеличиваются внеоборотные активы – на 1,6%.
В увеличении валюты баланса доля оборотных активов составила 98,2%, доля
внеоборотных активов – 1,8%. Капитал и резервы опять резко уменьшились –
на 367,8%. Снова возрастают краткосрочные обязательства – на 15,5%.
Следовательно, увеличение имущества опять происходит за счет привлечения
заемных средств. Предприятие практически не располагает собственными
средствами, товар предоставляется на условиях последующей реализации.
Рассмотрим динамику показателей прибылей и убытков ООО «Смик Рус» за
исследованный период.
Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках за исследуемый
период приводится в таблице 4.
Таблица 4 Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках за
2006-2008 гг.
Показатели2006 г.2007 г.2008 г.2007 к 2006, %2008 к 2006,%1.
Товарооборот в целом (выручка от продаж)600587901861816131,6%102,9%2.
Себестоимость продаж597677904661963132,3%103,7%3. Прибыль от
продаж291-28-147-9,6%-50,5%
Товарооборот увеличился в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 31,6%,
однако в 2008 г. снизился и составил всего лишь 2,9% к 2006 году. В 2007
г. по сравнению с 2006 г. темп роста расходов составил 32,3%, в 2008 г.
рост показателей затрат также выше, чем рост показателей выручки.
Расходы на продажу снизились в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 28,6%
(132,3% – 103,7%). В целом по предприятию за последний отчетный 2008 год
наблюдается рост убытков, связанных со снижением продаж. Непосредственно
из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик
финансового состояния ООО «Смик Рус». Рассмотрим динамику основных
показателей за 2006-2008 годы. Изменение в исследуемом периоде общей
стоимости имущества организации, равной итогу баланса, приводится на
рис.3.
picscalex36010009000003a91700000900640f00000000640f000026060f00be1e574d4
64301000000000001000e1700000000010000009c1e0000000000009c1e0000010000006
c0000001200000014000000cb030000290200000000000000000000837c0000504600002
0454d46000001009c1e00008701000006000000000000000000000000000000000400000
003000040010000f000000000000000000000000000000000e2040080a90300460000002
c00000020000000454d462b014001001c000000100000000210c0db01000000600000006
0000000460000005c00000050000000454d462b224004000c000000000000001e4009000
c00000000000000244001000c000000000000003040020010000000040000000000803f2
14007000c00000000000000044000000c00000000000000180000000c000000000000001
90000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000c000000020000002
100000008000000220000000c000000ffffffff2100000008000000220000000c000000f
fffffff0a0000001000000000000000000000002100000008000000190000000c000000f
fffff00180000000c00000000000000220000000c000000ffffffff21000000080000001
90000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000000000000
0000000fc03000040020000220000000c000000ffffffff2100000008000000190000000
c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000180000000000000000000000f
c0300004002000027000000180000000100000000000000ffffff0000000000250000000
c00000001000000250000000c00000008000080180000000c000000ffffff00190000000
c00000000000000140000000c0000000d000000120000000c00000002000000560000003
0000000580000001f000000cb030000f10100000500000058001f00cb031f00cb03f1015
800f10158001f00260000001c00000002000000000000000000000000000000000000002
50000000c00000002000000250000000c00000007000080250000000c000000000000802
20000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000
c00000002000000190000000c00000000000000180000000c000000ffffff001e0000001
8000000580000001b000000cb030000f50100001b0000001000000058000000a30100001
90000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000c000000010000003
600000010000000cb030000a30100001b000000100000005800000056010000360000001
0000000cb030000560100001b0000001000000058000000080100003600000010000000c
b030000080100001b0000001000000058000000ba0000003600000010000000cb030000b
a0000001b00000010000000580000006d0000003600000010000000cb0300006d0000001
b00000010000000580000001f0000003600000010000000cb0300001f000000250000000
c00000007000080250000000c00000000000080220000000c000000ffffffff210000000
8000000250000000c00000001000000250000000c00000002000000190000000c000000f
fffff00180000000c000000ffffff001e000000180000000000000000000000fc0300004
0020000260000001c0000000300000000000000010000000000000080808000250000000
c00000003000000280000000c000000020000001b00000010000000580000001f0000001
40000000c0000000d000000120000000c000000010000003600000010000000cb0300001
f0000003600000010000000cb030000f1010000360000001000000058000000f10100003
600000010000000580000001f000000250000000c00000007000080250000000c0000000
0000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000010000002
50000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c000000ffffff001
e000000180000000500000005000000f70300003b020000250000000c000000070000802
50000000c00000000000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000
c00000001000000250000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000
c000000ffffff001e00000018000000580000001f000000cc030000f1010000250000000
c00000007000080250000000c00000000000080220000000c000000ffffffff210000000
8000000250000000c00000001000000250000000c00000003000000190000000c000000f
fffff00180000000c000000ffffff001e00000018000000580000001d000000cd030000f
1010000260000001c0000000200000000000000010000000000000000000000250000000
c00000002000000280000000c0000000300000027000000180000000300000000000000c
0c0c00000000000250000000c00000003000000280000000c00000001000000180000000
c000000c0c0c000140000000c0000000d000000120000000c00000002000000560000003
0000000b0000000eb00000026010000f001000005000000b000eb002601eb002601f101b
000f101b000eb005600000030000000d6010000a00000004d020000f001000005000000d
601a0004d02a0004d02f101d601f101d601a0005600000030000000fd020000700000007
3030000f001000005000000fd027000730370007303f101fd02f101fd027000250000000
c00000007000080250000000c00000000000080220000000c000000ffffffff210000000
8000000250000000c00000003000000250000000c00000002000000190000000c000000f
fffff00180000000c000000c0c0c0001e00000018000000580000001f000000cc030000f
1010000250000000c00000007000080250000000c00000000000080220000000c000000f
fffffff2100000008000000250000000c00000003000000250000000c000000020000001
90000000c000000ffffff00180000000c000000c0c0c0001e00000018000000000000000
0000000fc03000040020000260000001c000000010000000000000000000000000000000
0000000250000000c00000001000000280000000c000000020000001b000000100000005
80000001f000000140000000c0000000d000000120000000c00000001000000360000001
000000058000000f1010000520000007001000002000000edffffff00000000000000000
0000000bc020000000000cc0000000041007200690061006c00200043007900720000000
000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000
00000000000000000001300bbf20030ec3f0000000041058020000080200000b4074105b
407410578000000a3a9cb300f150aa2120000000f150aa2886a13006eac0030e00141050
c6b130014000000c5b000300c6b1300e001410514000000eaec00300c6b1300e00141050
a000000bc0a4105046e130006ee003000000001000000005400610000006f006d0061003
c691300c14f265b3c11295ba8691300f0874300646913002057265b3889430084874300b
c87430060874300fcffffff59000000000000000000000000000000d752265bcdb701300
000000000000000506c1300000000009d110a1e000000000f150aa29d110a1e6a1601c6e
0014105a86913007c94377e6476000800000000250000000c000000020000001b0000001
000000052000000f1010000360000001000000058000000f10100001b000000100000005
2000000a3010000360000001000000058000000a30100001b00000010000000520000005
6010000360000001000000058000000560100001b0000001000000052000000080100003
60000001000000058000000080100001b0000001000000052000000ba000000360000001
000000058000000ba0000001b00000010000000520000006d00000036000000100000005
80000006d0000001b00000010000000520000001f0000003600000010000000580000001
f0000001b0000001000000058000000f10100003600000010000000cb030000f10100005
20000007001000004000000e5ffffff00000000000000000000000090010000000000cc0
000000041007200690061006c00200043007900720000000000000000000000000000000
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000001300b
bf20030ec3f00000000410580200000780000005454410578bd4105780000000bfcca302
1008a011a00000021008a0104ec13006eac003038bf410588ec130014000000c5b000308
8ec130038bf410514000000eaec003088ec130038bf41050a0000002ce1410538ee13000
6ee00300000000078786100106e610000001500000000002040f5773487367e6cec13007
b0b01da10eb1300d7ea4eef550c02307b0b01da25000000030000000200000098ec1300d
6ee130000000000000000000000000003080230cdb701300000000000000000000000000
00000008e160adf0000000021008a018e160adfea1101cf38bf410501000000248800006
476000800000000250000000c000000040000001b0000001000000058000000fa0100003
60000001000000058000000f10100001b000000100000007e010000fa010000360000001
00000007e010000f10100001b00000010000000a5020000fa0100003600000010000000a
5020000f10100001b00000010000000cb030000fa0100003600000010000000cb030000f
1010000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000
d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000040000002
50000000c00000003000000250000000c00000001000000190000000c000000ffffff001
80000000c000000c0c0c0001e000000180000000000000000000000fc030000400200005
20000007001000005000000e8ffffff000000000000000000000000bc020000000000cc0
000000041007200690061006c00200043007900720000000000000000000000000000000
00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000001300b
bf20030fcc91300fcc613001d000000170000000600000005000000010000000b0000008
4130a6c1700000084130a6cd4c813006eac00307c24410558c9130014000000c5b000305
8c913007c24410514000000eaec003058c913007c2441050a00000064d6410534cb13000
6ee0030200430043704340435043b04000042044c04200026003304400443043f043f044
b04200040043004370440044f0434043e0432042000280020002900000026001e0442044
00438040000000000000000000000003d044b04cdb70130000000000000000030043a000
000000039180a920000000084130a6c39180a92ea1101cf7c244105200028003c0435046
476000800000000250000000c00000005000000250000000c0000000d000080250000000
c00000005000000250000000c0000000d000080250000000c00000005000000250000000
c00000008000080280000000c0000000100000027000000180000000100000000000000f
fffff0000000000250000000c00000001000000280000000c00000003000000180000000
c000000ffffff00190000000c00000000000000140000000c0000000d000000120000000
c000000020000002b00000018000000c7000000be00000010010000ea000000250000000
c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000
c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000005000000250000000c0000000
1000000250000000c00000008000080190000000c00000000000000180000000c000000f
fffff001e00000018000000c7000000be00000010010000e9000000180000000c0000000
0000000190000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000c0000000
1000000540000006c000000cb000000c50000000b010000e1000000010000000000fa410
000fa41cb000000c5000000050000004c000000000000000000000000000000fffffffff
fffffff580000003100360038003400320000000d0000000d0000000d0000000d0000000
d000000250000000c0000000d000080250000000c00000005000000250000000c0000000
7000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000f
fffffff2100000008000000250000000c00000005000000250000000c000000010000002
50000000c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001
e000000180000000000000000000000fc03000040020000250000000c0000000d0000802
50000000c00000005000000250000000c0000000d000080250000000c000000050000001
80000000c000000ffffff00190000000c00000000000000140000000c0000000d0000001
20000000c000000020000002b00000018000000ed01000073000000360200009f0000002
50000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d0000802
20000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000005000000250000000
c00000001000000250000000c00000008000080190000000c00000000000000180000000
c000000ffffff001e00000018000000ed01000073000000360200009e000000180000000
c00000000000000190000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000
c00000001000000540000006c000000f10100007a0000003102000096000000010000000
000fa410000fa41f10100007a000000050000004c000000000000000000000000000000f
fffffffffffffff580000003200310037003000350001da0d0000000d0000000d0000000
d0000000d000000250000000c0000000d000080250000000c00000005000000250000000
c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000
c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000005000000250000000c0000000
1000000250000000c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000c0000000
00000001e000000180000000000000000000000fc03000040020000250000000c0000000
d000080250000000c00000005000000250000000c0000000d000080250000000c0000000
5000000180000000c000000ffffff00190000000c00000000000000140000000c0000000
d000000120000000c000000020000002b0000001800000014030000430000005d0300006
f000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000
d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000050000002
50000000c00000001000000250000000c00000008000080190000000c000000000000001
80000000c000000ffffff001e0000001800000014030000430000005d0300006e0000001
80000000c00000000000000190000000c000000ffffff00140000000c0000000d0000001
20000000c00000001000000540000006c000000180300004a00000058030000660000000
10000000000fa410000fa41180300004a000000050000004c00000000000000000000000
0000000ffffffffffffffff580000003200340037003500390041050d0000000d0000000
d0000000d0000000d000000250000000c0000000d000080250000000c000000050000002
50000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d0000802
20000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000005000000250000000
c00000001000000250000000c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000
c000000000000001e000000180000000000000000000000fc03000040020000250000000
c00000002000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000
c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000
2000000250000000c00000001000000250000000c00000008000080190000000c000000f
fffff00180000000c000000000000001e000000180000000000000000000000fc0300004
0020000140000000c0000000d000000120000000c0000000100000054000000540000003
e000000e601000048000000fb010000010000000000fa410000fa413e000000e60100000
10000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff50000000300000000
b00000054000000640000001d0000009801000048000000ad010000010000000000fa410
000fa411d00000098010000040000004c000000000000000000000000000000fffffffff
fffffff5400000035003000300030000b0000000b0000000b0000000b000000540000006
c000000120000004b0100004800000060010000010000000000fa410000fa41120000004
b010000050000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff580000003
100300030003000300000000b0000000b0000000b0000000b0000000b000000540000006
c00000012000000fd0000004800000012010000010000000000fa410000fa4112000000f
d000000050000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff580000003
100350030003000300000000b0000000b0000000b0000000b0000000b000000540000006
c00000012000000af00000048000000c4000000010000000000fa410000fa4112000000a
f000000050000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff580000003
200300030003000300000000b0000000b0000000b0000000b0000000b000000540000006
c00000012000000620000004800000077000000010000000000fa410000fa41120000006
2000000050000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff580000003
200350030003000300000000b0000000b0000000b0000000b0000000b000000540000006
c00000012000000140000004800000029000000010000000000fa410000fa41120000001
4000000050000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff580000003
300300030003000300000000b0000000b0000000b0000000b0000000b000000250000000
c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000
c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000002000000250000000c0000000
1000000250000000c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000c0000000
00000001e000000180000000000000000000000fc03000040020000250000000c0000000
4000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000
d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000040000002
50000000c00000001000000250000000c00000008000080190000000c000000ffffff001
80000000c000000000000001e000000180000000000000000000000fc030000400200001
40000000c0000000d000000120000000c000000010000005400000064000000cd0000000
a0200000801000029020000010000000000fa410000fa41cd0000000a020000040000004
c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff5400000032003000300036000
f0000000f0000000f0000000f0000005400000064000000f40100000a0200002f0200002
9020000010000000000fa410000fa41f40100000a020000040000004c000000000000000
000000000000000ffffffffffffffff5400000032003000300037000f0000000f0000000
f0000000f00000054000000640000001a0300000a0200005503000029020000010000000
000fa410000fa411a0300000a020000040000004c000000000000000000000000000000f
fffffffffffffff5400000032003000300038000f0000000f0000000f0000000f0000002
50000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d0000802
20000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000004000000250000000
c00000001000000250000000c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000
c000000000000001e000000180000000000000000000000fc03000040020000250000000
c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000
c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000004000000250000000c0000000
1000000250000000c00000008000080190000000c000000ffffff00180000000c0000000
00000001e000000180000000000000000000000fc03000040020000250000000c0000000
4000080280000000c00000001000000250000000c00000007000080250000000c0000000
d000080220000000c000000ffffffff0900000010000000fc03000040020000210000000
8000000190000000c000000ffffff00180000000c00000000000000220000000c000000f
fffffff0a0000001000000000000000000000002100000008000000190000000c000000f
fffff00180000000c00000000000000220000000c000000ffffffff46000000340000002
8000000454d462b2a40000024000000180000000000803f00000080000000800000803f0
000008000000080460000001c00000010000000454d462b024000000c000000000000000
e000000140000000000000010000000140000000400000003010800050000000b0200000
000050000000c02af02c10405000000090200000000050000000102ffffff00040000000
4010d000400000002010200030000001e00040000002701ffff030000001e00040000002
701ffff030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002701f
fff030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c0100000
70000001604af02c10400000000040000002701ffff030000001e00050000000102fffff
f0005000000090200000000040000002c010000070000001604af02c1040000000007000
000fc020000ffffff000000040000002d01000008000000fa02050000000000ffffff000
40000002d010100050000000902ffffff00050000000102000000000400000004010d000
4000000020102000e0000002403050069002500870425008704510269005102690025000
8000000fa0200000000000000000000040000002d01020008000000fa020000000000000
0000000040000002d01030007000000fc020000ffffff000000040000002d01040004000
0002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d01020005000000010200000
000050000000902ffffff00040000002c010000070000001604560287042000690005000
0001402f4016900050000000102ffffff000400000004010d00040000000201010005000
0001302f401870405000000140298016900050000001302980187040500000014023b016
9000500000013023b018704050000001402de006900050000001302de008704050000001
402820069000500000013028200870405000000140225006900050000001302250087040
40000002d010300040000002d010400040000002701ffff030000001e00040000002d010
000040000002d010200050000000102ffffff00050000000902ffffff00040000002c010
000070000001604af02c1040000000008000000fa0200000100000080808000040000002
d01050004000000f0010200050000001402250069000400000004010d000400000002010
100050000001302250087040500000013025102870405000000130251026900050000001
30225006900040000002d010300040000002d010400040000002701ffff030000001e000
40000002d010000040000002d010500050000000102ffffff00050000000902ffffff000
40000002c010000070000001604a902bb0406000600040000002d010300040000002d010
400040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d010500050000000
102ffffff00050000000902ffffff00040000002c0100000700000016045102880425006
900040000002d010300040000002d010400040000002701ffff030000001e00040000002
d010000040000002d010500050000000102ffffff00050000000902ffffff00040000002
c010000070000001604510289042300690008000000fa020000010000000000000004000
0002d01020004000000f001050007000000fc020000c0c0c0000000040000002d0105000
4000000f0010000050000000902c0c0c0000400000004010d0004000000020102000e000
00024030500d20018015f0118015f015102d2005102d20018010e000000240305003102b
f00bf02bf00bf025102310251023102bf000e00000024030500910386001e0486001e045
1029103510291038600040000002d010300040000002d010400040000002701ffff03000
0001e00040000002d010500040000002d010200050000000102ffffff00050000000902c
0c0c000040000002c0100000700000016045102880425006900040000002d01030004000
0002d010400040000002701ffff030000001e00040000002d010500040000002d0102000
50000000102ffffff00050000000902c0c0c000040000002c010000070000001604af02c
1040000000008000000fa0200000000000000000000040000002d01000004000000f0010
200050000001402250069000400000004010d00040000000201010005000000130251026
9001c000000fb02e9ff000000000000bc02000000cc00000000417269616c20437972000
0000000000000000000000000000000000000000000040000002d0102000500000014025
102620005000000130251026900050000001402f4016200050000001302f401690005000
000140298016200050000001302980169000500000014023b0162000500000013023b016
900050000001402de006200050000001302de00690005000000140282006200050000001
302820069000500000014022500620005000000130225006900050000001402510269000
50000001302510287041c000000fb02e0ff0000000000009001000000cc0000000041726
9616c204379720000000000000000000000000000000000000000000000040000002d010
6000500000014025c026900050000001302510269000500000014025c02c801050000001
3025102c8010500000014025c022803050000001302510228030500000014025c0287040
5000000130251028704040000002d010300040000002d0104001c000000fb02130008000
0000000bc02000000cc0102022253797374656d000000000000000000000000000000000
0000000000000000000040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002
d010600040000002d010500040000002d010000050000000102ffffff00050000000902c
0c0c000040000002c010000070000001604af02c104000000001c000000fb02e3ff00000
0000000bc02000000cc00000000417269616c20437972000000000000000000000000000
0000000000000000000040000002d010800040000002d010700040000002d01080004000
0002d010700040000002d010800040000002d01010004000000f001000007000000fc020
000ffffff000000040000002d01000004000000f0010500050000000902ffffff0005000
0000102000000000400000004010d000400000002010200070000001b0418014601e300e
d00040000002d010300040000002d010400040000002d010700040000002701ffff03000
0001e00040000002d010800040000002d010000040000002d01010005000000010200000
000050000000902ffffff00040000002c01000007000000160416014501e300ed0005000
000090200000000050000000102ffffff000400000004010d0004000000020101000f000
000320aeb00f2000500000031363834320010000f0010000f001000040000002d0107000
40000002d010800040000002d010300040000002d010400040000002d010700040000002
701ffff030000001e00040000002d010800040000002d010000040000002d01010005000
0000102ffffff0005000000090200000000040000002c010000070000001604af02c1040
0000000040000002d010700040000002d010800040000002d010700040000002d0108000
50000000902ffffff00050000000102000000000400000004010d0004000000020102000
70000001b04bf00a40289004c02040000002d010300040000002d010400040000002d010
700040000002701ffff030000001e00040000002d010800040000002d010000040000002
d01010005000000010200000000050000000902ffffff00040000002c010000070000001
604bd00a30289004c0205000000090200000000050000000102ffffff000400000004010
d0004000000020101000f000000320a920051020500000032313730350010000f0010000
f001000040000002d010700040000002d010800040000002d010300040000002d0104000
40000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d010800040000002d010
000040000002d010100050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c010
000070000001604af02c10400000000040000002d010700040000002d010800040000002
d010700040000002d010800050000000902ffffff0005000000010200000000040000000
4010d000400000002010200070000001b04850004045000ac03040000002d01030004000
0002d010400040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d0108000
40000002d010000040000002d01010005000000010200000000050000000902ffffff000
40000002c010000070000001604830003045000ac0305000000090200000000050000000
102ffffff000400000004010d0004000000020101000f000000320a5800b103050000003
2343735390010000f0010000f001000040000002d010700040000002d010800040000002
d010300040000002d010400040000002d010700040000002701ffff030000001e0004000
0002d010800040000002d010000040000002d010100050000000102ffffff00050000000
90200000000040000002c010000070000001604af02c10400000000040000002d0102000
40000002d010300040000002d010400040000002d010700040000002701ffff030000001
e00040000002d010200040000002d010000040000002d010100050000000102ffffff000
5000000090200000000040000002c010000070000001604af02c10400000000040000000
4010d00040000000201010009000000320a44024a000100000030ad0d000d000000320ae
701230004000000353030300d000d000d000d000f000000320a8b0115000500000031303
03030000e000d000d000d000d000f000000320a2e011500050000003135303030000e000
d000d000d000d000f000000320ad1001500050000003230303030000e000d000d000d000
d000f000000320a75001500050000003235303030000e000d000d000d000d000f0000003
20a18001500050000003330303030000e000d000d000d000d00040000002d01030004000
0002d010400040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002d0102000
40000002d010000040000002d010100050000000102ffffff00050000000902000000000
40000002c010000070000001604af02c10400000000040000002d010600040000002d010
300040000002d010400040000002d010700040000002701ffff030000001e00040000002
d010600040000002d010000040000002d010100050000000102ffffff000500000009020
0000000040000002c010000070000001604af02c104000000000400000004010d0004000
000020101000d000000320a6f02f500040000003230303612001100120012000d0000003
20a6f025502040000003230303711001200120012000d000000320a6f02b303040000003
23030381200120012001200040000002d010300040000002d010400040000002d0107000
40000002701ffff030000001e00040000002d010600040000002d010000040000002d010
100050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c010000070000001604a
f02c10400000000040000002d010300040000002d010400040000002d010700040000002
701ffff030000001e00040000002d010600040000002d010000040000002d01010005000
0000102ffffff0005000000090200000000040000002c010000070000001604af02c1040
000000007000000fc020000000000000000040000002d01050004000000f001000004000
0002d010300040000002d010700040000002701ffff030000001e00050000000102fffff
f0005000000090200000000040000002701ffff030000001e00050000000102ffffff000
5000000090200000000040000002701ffff030000000000
Рис.3. Динамика общей стоимости имущества ООО «Смик Рус»
Как можно видеть на рис.3, общая стоимость имущества проявляет тенденцию
к росту. Стоимость имущества постоянно возрастает. По отношению к 1
января 2006 г. итог баланса на 1 января 2009 г. увеличился на 7917
тыс.руб., или на 47%. То есть, имущество предприятия увеличилось почти в
полтора раза.
Динамика стоимости иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или
недвижимого имущества предприятия, равная итогу раздела 1 актива баланса
(строка 190), показана на рис.4.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Рис.4. Динамика иммобилизации средств во внеоборотных активах
На рис.4 можно видеть резкое изменение стоимости внеоборотных активов в
2007 году, затем некоторое увеличение внеоборотных активов в течение
2008 года. На 01 января 2009 г. стоимость иммобилизованных средств
снизилась по сравнению с базисным годом – на 55 тыс.руб., или на 2%. В
целом в 2006-2008 годах изменение внеоборотных активов несущественно.
Далее следует рассмотреть динамику оборотных средств ООО «Смик Рус» за
2005-2008 годы. Открытие новых торговых точек потребует увеличения
оборотных средств, в первую очередь, товарных запасов.
Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II актива
баланса (строка 290), представлена на рис.5.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Рис.5. Динамика оборотных средств ООО «Смик Рус»
Как можно видеть по данным, представленным на рис.5, динамика оборотных
средств подтверждает вывод об освоении новых торговых точек. Идет
последовательное увеличение оборотных средств, причем, темпы прироста в
2006-2008 годах гораздо выше, чем у внеоборотных активов.
Можно сделать вывод, что в 2006 году была стадия освоения новых торговых
точек, поэтому темп роста оборотных средств был ниже, чем темп роста
внеоборотных активов.
В 2007-2008 годах, наоборот, внеоборотные активы менялись незначительно,
а оборотные средства показывают высокие темпы роста, что, по всей
видимости, связано с выходом на постоянный уровень товарооборота.
Товарооборот – это обращение товаров, процесс продвижения их от
производителя к потребителю.
Оптовый товарооборот – продвижение товаров от производителя в розничную
торговую сеть – разделяется на следующие виды:
– складской оборот – продажа товаров со склада торговому посреднику для
дальнейшей перепродажи;
– транзитный оборот – продажа товаров со складов поставщиков минуя
склады оптовой организации;
– внутрисистемный оборот – отпуск товаров одной базой другим базам одной
и той же оптовой организации;
Розничный товарооборот – доведение товаров непосредственно до
потребителей – разделяется на направления:
– продажа товаров населению за наличный расчет и по банковским картам;
– продажа товаров в кредит и с рассрочкой платежа;
– продажа товаров длительного пользования по образцам.
Товарные операции соответствуют указанным видам товародвижения.
Для подтверждения вывода о стратегии вложения средств в оборотные активы
следует рассмотреть соотношение внеоборотных и оборотных активов в
исследуемом периоде, представленное на рис.6.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Рис.6. Динамика изменения структуры активов ООО «Смик Рус»
Как видно из рис.6, динамика изменения активов предприятия подтверждает
предположение об освоении нового торгового оборудования. Внеоборотные
активы выходят на относительно постоянный уровень, а оборотные средства
начинают неуклонно увеличиваться. Можно сделать вывод об увеличении
торговых запасов в магазинах ООО «Смик Рус».
Увеличение удельного веса торговых запасов может свидетельствовать:
о наращивании торгового потенциала организации;
о стремлении за счет вложений в торговые запасы защитить денежные активы
организации от обесценивания под воздействием инфляции;
о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой
значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья
ликвидность может быть невысокой (происходит затоваривание).
1.3 Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ООО
«Смик Рус»
Для организации учета в ООО «Смик Рус» применяется программа «1С:
Предприятие 7.7.», которая является универсальной системой для
автоматизации бухгалтерского и налогового учета. За счет своей
универсальности «1С: Предприятие» используется для ведения любых
разделов учета на предприятиях различных типов. Разнообразные и гибкие
возможности «1С: Предприятие» позволяют использовать ее как средство
полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования
отчетности.
Это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий
спектр возможных объектов применения. Программа «1С: Предприятие»
построена по принципу заполнения такого системно-хронологического
регистра как Журнал хозяйственных операций и ориентирована на привычную
для бухгалтера журнально-ордерную систему. Все расчеты ведутся
автоматически, предоставляется возможность автоматического пересчета
остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим
расчета внутри квартала как за один месяц или квартал, так и за любой
интересующий период вообще.
Имеется также возможность автоматизации первичного учета вообще
(приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т.п.).
Включена функция калькулятора и памяти, существует режим формирования
информации по всем счетам, автоматическое получение шахматной ведомости,
оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а
также других форм финансовой и налоговой отчетности.
Для анализа учетной политики ООО «Смик Рус» необходимо рассмотреть общую
организацию бухгалтерского учета, приведенную в таблице 5.
Таблица 5 Общая организация бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус»
Элемент организации бухгалтерского учетаФактически в ООО «Смик Рус» 1
Состав бухгалтерии и структурная схема бухгалтерииВ составе бухгалтерии
9 человек: главный бухгалтер, зам.главного бухгалтера, бухгалтеры учета
розницы (3 чел), бухгалтеры учета дистрибьюции (2 чел),
бухгалтер-расчетчик, бухгалтер-кассир2 Наличие учетной политикиПриказ об
учетной политике предприятия от 5 января 2009 г. № 13 Наличие
должностных инструкций, фактические обязанности работников Перечень
обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в
должностных инструкциях4 Наличие рабочего плана счетов и его
особенностиУтвержден рабочий план счетов как приложение к Приказу об
учетной политике5 Наличие утвержденного графика документооборота и
осуществление контроля за его выполнениемУтвержден график
документооборота в приказе об учетной политике предприятия, контроль за
выполнением осуществляет главный бухгалтер6 Форма бухгалтерского
учетаАвтоматизированная7 Применение в учете и управлении компьютерных
программПрограмма ведения бухгалтерского учета «1С:Предприятие» v.7.78
Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за
ее составлениемУтвержденная внутренняя отчетность предприятия
отсутствует9 Наличие форм первичных учетных документов отличных от
типовыхФормы первичных учетных документов типовые, унифицированные10
Наличие положения о порядке проведения инвентаризации и организация
инвентаризацииУтверждено положение о порядке проведения инвентаризации
При этом при составлении первичных документов данные соответствующих им
хозяйственных операций автоматически заносятся в базу данных,
составляются необходимые проводки. Кроме того, программным продуктом
«1:С Предприятие» предусмотрено автоматическое формирование форм
налогового учета по различным видам расходов.
Наконец, указанной программой предлагается набор форм отчетности для
анализа финансового состояния предприятия на основе показателей,
принятых не только в российской, но и международной практике.
Виды товарных операций приводятся на рисунке 1.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Рисунок 1 – Виды товарных операций [29]
Торговля – это хозяйственная деятельность по обороту, купле-продаже
товаров.
Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус» установлены в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его
применению.
Учетная политика организации закреплена приказом № 1 от 04 января 2009
года на текущий год и предусматривает следующую организацию учета
товаров:
Товары в розничной торговле учитываются на счете 41 «Товары», субсчет
41/3 «Товары в розничной торговле».
Товары в оптовой торговле учитываются на счете 41 «Товары», субсчет 41/1
«Товары на складе» по складским (закупочным) ценам;
Разница между продажной и покупной стоимостью товаров (торговое
наложение) в розничной торговле показывается в бухгалтерской отчетности
отдельной строкой и расшифровывается в пояснительной записке к
бухгалтерскому балансу.
Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их
передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу (счет 44).
Организация производит оценку приобретенных товаров для розничной
торговли по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (с
использованием счета 42 «Торговая наценка».
Расходы на продажу по торговым операциям в ООО «Смик Рус» формируются в
течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные
расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения
товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и
реализацией.
Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары,
поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учет
поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций,
связанных с их выбытием.
У бухгалтерского учета в торговле есть две главные цели: [12]
-контроль за сохранностью товаров;
-своевременное предоставление руководству организации информации о
фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности
их использования. Для достижения этих целей необходимо решить комплекс
бухгалтерских задач:
1. Обеспечение совместно с другими службами торгового предприятия
материальной ответственности за товары;
2. Проверка правильности документального оформления, законности и
целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение
их в учете;
3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров,
правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных
товаров;
4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов,
выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
5. Установление контроля за правильным проведением инвентаризации,
своевременное и правильное выявление ее результатов;
6. Обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен,
соблюдение условий франкировки;
7. Своевременное и правильное выявления валового дохода.
В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы
учета товаров: [22]
-единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров
предприятий торговли;
-возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной
деятельности предприятия (например, за день);
-организация учета в соответствии с разделением материальной
ответственности по каждому лицу или отделу по договору о материальной
ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач
и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип
нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация
организации не может предъявить обоснованный иск виновным;
-организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для
работы данной организации;
-единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход, если
товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны
по этим же ценам;
-периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических
остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для
проверки обеспечения сохранности ценностей;
-контроль за деятельностью материально ответственных лиц.
Бухгалтерская и налоговая отчетность сдается ежеквартально. Главная
задача налогового учета – своевременно сформировать достоверную
информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая
хозяйственная операция. Из данных налогового учета должно быть ясно:
– как определяются доходы и расходы организации;
– как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в
отчетном периоде;
– какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на
расходы в следующих отчетных периодах;
– как формируют сумму резервов;
– каков размер задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.
Для эффективной автоматизации налогового учета на предприятии в системе
«1С:Бухгалтерия» реализован механизм налогового учета.
Специализированная отчетность ООО «Смик Рус» для ИФНС по налогу на
доходы физических лиц и для пенсионного фонда РФ подготавливается в
электронном виде с использованием данных выгрузки учета в базу данных
программ НДФЛ и ПФР, предоставляемым указанными организациями.
Г?? 2. Особенности бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус»
2.1 Учет поступления товаров в торговой организации
Основные хозяйственные процессы торговой организации – покупка и продажа
товара, которые состоят из множества хозяйственных операций, связанных с
товарным и денежным оборотом.
Торговые предприятия в процессе осуществления своей деятельности
выполняют следующие операции: [15]
– торгово-оперативные – закупка товаров у поставщиков, их приемка,
хранение, товароснабжение розничной торговой сети, их продажа,
обслуживание покупателей;
– хозяйственного обслуживания – строительство и ремонт торговых зданий,
перевозка товаров, материально-техническое обеспечение;
– управленческие (административные) – планирование, учет и контроль
хозяйственной деятельности, оперативное руководство, организация труда.
Для целей принятия эффективных управленческих решений об управлении
товарными операциями от бухгалтерского учета требуется предоставление
необходимых данных о товарном потоке.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском
учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются
следующие счета: 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004
«Товары, принятые на комиссию».
Выбор счета (субсчета) для учета товаров зависит от вида торговой
деятельности организации (оптовая или розничная торговля, посредническая
деятельность), а также от принятой организацией учетной политики и
условий заключаемых договоров, связанных с приобретением и реализацией
товаров [4].
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенные для продажи. [11] Товары принимаются к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости.
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров,
приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма
фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Такими затратами могут быть:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением товаров;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
товара;
– вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую
приобретены товары;
– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования,
включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях;
– суммовые разницы (согласно ПБУ 5/01), возникающие до принятия
материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях,
когда оплата за товары производится в рублях в сумме, эквивалентной
сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти
расходы непосредственно связаны с приобретением товаров.
Кроме приобретения товаров за плату, товары учитываются на счете 41
«Товары» в случаях:
– внесения товаров в качестве вклада учредителей в уставный капитал
организации;
– безвозмездной передачи товаров;
– выявления неучтенных товаров, которые могут быть обнаружены в ходе
проведения инвентаризации товаров;
– возмещения работниками причиненного организации материального ущерба;
– поступления товаров от выбытия прочих активов (например, при
ликвидации основных средств);
– в любых иных случаях, когда в организацию поступают товары.
Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются:
– договор купли-продажи,
– накладная,
– платежно-расчетные документы.
На основании составленных по действующим правилам первичных учетных
документов на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке
делаются записи об оприходовании товаров:
Дебет счета 41 Кредит счета 60 — стоимость товаров без НДС документам
поставщика (т.е. по договорной цене); Дебет счета 19 Кредит счета 60 —
сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) поставщику.
Дополнительно к этим записям могут быть сделаны проводки, отражающие
дополнительные расходы, связанные с приобретением товаров и включаемые в
их балансовую стоимость согласно ПБУ 5/01:
Дебет счета 41 Кредит счета 60 (26 и др.) — расходы, связанные с
приобретением товаров без учета НДС; Дебет счета 19 Кредит счета 60 —
сумма НДС, подлежащего уплате (уплаченного) по расходам, связанным с
приобретением товаров. Корреспонденция счетов по учету поступления
товаров с включением затрат на доставку в цену приобретения приводится в
таблице 6.
Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету поступления товаров с
включением затрат на доставку в цену приобретения
Хозяйственная операцияКорреспондирующие счетаДебетКредит Отражена
стоимость товаров, приобретенных в собственность по договорам
купли-продажи, заключенным с поставщикам 4160 Отражена стоимость
товаров, приобретенных для организации подотчетными лицами 4171 Отражена
стоимость товаров, поступивших от физических лиц в возмещение
нанесенного ими материального ущерба4173 Отражена стоимость товаров,
поступивших от учредителей в счет их вклада в уставный капитал 4175
Отражена стоимость товаров, поступивших в счет погашения дебиторской
задолженности или в счет претензий4176 Отражена стоимость товаров,
поступивших в качестве вклада по договору о совместной деятельности4180
Отражена стоимость товаров, поступивших в качестве целевого
финансирования 4186 Отражена стоимость товаров, поступивших при
выявлении неучтенных товаров или при выбытии прочих активов 4191
Отражена стоимость товаров, поступивших безвозмездно4198 Увеличена
стоимость поступивших товаров на сумму расходов, связанных с их
приобретением 4160 Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму
процентов по краткосрочным займам и кредитам, связанными с приобретением
товаров и начисленных до постановки их на учет 4166 Увеличена стоимость
поступивших товаров на сумму процентов по долгосрочным займам и
кредитам, связанными с приобретением товаров и начисленных до постановки
их на учет 4167 Увеличена стоимость поступивших товаров на сумму
расходов по страхованию сделки4176 Увеличена стоимость оприходованных
товаров на сумму торговой наценки, определяемой как разница между
фактической себестоимостью и продажной стоимостью товаров4142
Организацией, осуществляющей розничную торговлю, может быть сделана
запись, отражающая начисление торговой наценки:
Дебет счета 41 Кредит счета 42 — сумма торговой наценки (разница между
продажной ценой с учетом НДС и покупной ценой без НДС).
Однако, с момента вступления в силу главы 25 НК РФ торговая наценка
стала исключительно бухгалтерским понятием. Для целей налогообложения ее
начисление не производится.
При приемке товары подвергаются тщательной проверке на соответствие
ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и
сопроводительных документах. Поступившие в организацию счета-фактуры,
товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы
на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению
организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.),
как основание для приемки и оприходования товаров.
Рассмотрим детально организацию бухгалтерского учета операций по
поступлению товаров в ООО «Смик Рус».
Поставка товаров по постоянному договору от поставщика самовывозом
оформляется товарной накладной.
От поставщика ООО «Канцлер» доставлены через заведующую магазином
Недождиеву Г.И. и оприходованы товары на общую сумму 6496,61 руб. по
товарной накладной № 269 от 18.03.2009 г. и счету-фактуре № 269.
В момент поставки у ООО «Смик Рус» возникла кредиторская задолженность
за товары, поставленные на основании договора поставки № 146 от 28 июня
2008 г. по отбору покупателя на указанную сумму 6496,61 руб.
Данный вид поставки товаров требует обязательного наличия доверенности
организации на получение товаров представителем ООО «Смик Рус». Была
выписана доверенность № 47 от 16.03.2009 г. на имя заведующей магазином
Недождиевой Г.И. Оприходование полученных товаров в бухгалтерском учете
ООО «Смик Рус» отражается следующей проводкой.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
6496,61 руб. Операция – оприходован товар от поставщиков по товарной
накладной № 269 от 18.03.2009 г.
На приходной накладной товароведом выставляется торговая наценка путем
таксировки розничных цен.
Рассмотрим порядок таксировки розничных цен по товарной накладной
поставщика.
Таблица7. Таксировка розничных цен по накладной поставщика
Накладная поставщикаТАКСИРОВКАнаименование, сорт, артикул товараЕд.
изм.Кол-воЦена, руб.Сумма руб.Ставка НДС, %Сумма НДС, руб.Итого сумма
поставки, руб.Розничная цена продажи, руб.Сумма учета в рознице,
руб.KLEIN Грабли пластм.малые садовые Bosh
57979шт1025,00250,001845,00295,0039,00390,0Шарик TYPE 2
Малайзияшт1012,00120,001821,60141,6019,00190,0Набор песочный Черепаха
каталкашт2035,00700,0018126,0826,0054,001080,0KLEIN Каталка Пароход
колесный с песочным
наборомшт2400,00800,0018144,0944,00614,001228,0Формочки упак. Животные
4шт. шт578,00390,001870,20460,20120,00600,0SAFSOF Бита бейсбольная малая
BB-21F(C)шт3105,00315,001856,70371,70162,00486,0Кольцеброс Бабочка
JRT-01(P)шт560,00300,001854,00354,0093,00465,0Совок песочный
шт515,0075,001813,5088,5024,00120,0Шар
надувнойшт505,00250,001845,00295,008,00400,0Набор для песка N28 лейка
малая +формочки+инстр,шт380,00240,001843,20283,20123,00369,0SAFSOF
Клюшка 50см хоккейная сборная+2шайбы
HK50-01(C)шт385,00255,001845,90300,90131,00393,0Х3 695,00Х665,14
360,10итого5721,0
В накладной № 269 от 18.03.2009 г. указана цена поставщика без учета
НДС, количество товара и общая сумма поставки.
Так, по товару KLEIN Грабли пластм. малые Bosh 57979 цена поставщика
составляет 25 руб. за шт., количество – 10 штук. Сумма поставки данного
товара без учета НДС – 250 руб. Сумма поставки с учетом НДС – 295 руб.
Торговая наценка составляет в магазине «СМИК», по распоряжению
администрации, 30%. Для определения продажной цены товара рассчитывается
цена товара, исходя из суммы поставки с учетом НДС:
295 руб. : 10 шт. = 29,50 руб.
Цена увеличивается на торговую наценку 30% и округляется до целого
числа:
29,50 руб. * 1,30 = 38,35 руб. округляется до 39 руб.
Сумма товара по продажной цене исчисляется, исходя из продажной цены и
количества данного товара:
39 руб. * 10 шт. = 390 руб.
Сумма торговой наценки составляет разницу между суммой товара по
продажной цене и суммой поставки с учетом НДС:
390 руб. – 295 руб. = 95 руб.
Общая сумма товара, принятого в магазин по накладной № 269 по продажным
ценам, составила 8562,0 руб., торговая наценка – 2065,39 руб.
После таксировки составляется бухгалтерская проводка:
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» – 2065,39 тыс.руб.
Операция – поставлена торговая наценка на поступивший товар по накладной
№ 269 от 18.03.2009 г.
Кредиторская задолженность поставщику по товарам, поставленным в
магазин, погашается через расчетный счет в банке в течение пяти
банковских дней с момента получения товара.
В бухгалтерии ООО «Смик Рус» составляется проводка:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные
счета» – 6500 руб. Операция – оплачен поставщику ООО «Канцлер» товар по
договору поставки № 146 от 28 июня 2008 г., накладной № 269 от
18.03.2009 г.
С поставщиком ООО «Канцлер» расчеты проводятся с округлением до
ближайшей круглой суммы, ежеквартально составляется акт сверки и
погашается задолженность той стороной, у кого она образовалась.
Прямая поставка товаров от поставщика с доставкой в магазин чаще всего
сопровождается товарно-транспортной накладной, являющейся для поставщика
одновременно подтверждением передачи товаров и их доставки автомобильным
транспортом. Наличие ТТН по форме № 1-Т у грузоотправителя (продавца) и
перевозчика необходимо для подтверждения факта перевозки грузов
(товаров).
От поставщика Empik Media & Fashion поступили товары – книжная продукция
– на общую сумму 9274,73 руб. по товарно-транспортной накладной № 000481
от 16.03.2009 г. согласно договору поставки № 288 от 20.11.2008 г.
В момент поставки у ООО «Смик Рус» возникла кредиторская задолженность
за товары, поставленные по ТТН № 000481 на сумму 9274,73 руб.
Поступление товаров при прямой поставке товаров от поставщика с
доставкой в магазин в бухгалтерском учете ООО «Смик Рус» отражается
следующими записями.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
9274,73 руб. Операция – поступил товар от поставщиков.
На полученной товарно-транспортной накладной выставляется торговая
наценка путем таксировки розничных цен.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» – 2801,30 тыс.руб. –
поставлена торговая наценка на товар по накладной № 481 от 16.03.2009 г.
Сумма товара, поступившая в магазин по продажным ценам, по данной
накладной, составляет 12076 руб.
В бухгалтерии ООО «Смик Рус» составляется проводка:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 50 «Касса» –
9274,73 руб. Операция – оплачен поставщику Empik Media & Fashion товар
по накладной № 481 от 16.03.2009 г. через Гавриленко С.А. по
доверенности № 84.
С Empik Media & Fashion расчеты проводятся по каждой накладной.
Передача товаров в розничную торговлю со своего дистрибьюторского склада
оформляется внутренней накладной на перемещение товаров.
Со склада ООО «Смик Рус» в магазин розничной торговли переданы товары на
общую сумму 2000,56 руб. по накладной на внутреннее перемещение,
передачу товаров, тары № 72 от 17.03.2009 г.
Данный вид товарных операций не влечет за собой дебиторскую или
кредиторскую задолженность, изменяется только субсчет учета товаров.
Поступление товаров при перемещении их со склада дистрибьюции в магазин
в бухгалтерском учете ООО «Смик Рус» отражается следующими записями.
Дебет 41 «Товары», субсчет 41/3 «Товары в розничной торговле» ; Кредит
41 «Товары», субсчет 41/1 «Товары в оптовой торговле» – 2000,56 руб.
Операция – передан товар со склада дистрибьюции в магазин.
На полученной накладной выставляется торговая наценка.
Дебет 41 «Товары», субсчет 41/3 «Товары в розничной торговле»; Кредит 42
«Торговая наценка» – 604,44 руб. Операция – поставлена торговая наценка
на поступивший товар со склада по накладной № 72 от 17.03.2009 г.
Общая сумма товара, поступившая в магазин по продажным ценам, по данной
накладной составляет 2605 руб.
Следующий вид поступления товаров в магазин ООО «Смик Рус» – закупка
товаров подотчетным лицом за наличный расчет на оптовых складах.
Заведующая магазином получает наличные деньги из кассы по расходному
кассовому ордеру на закупку товаров на основании распоряжения директора
ООО «Смик Рус» № 5 от 05.01.2009 г. о разрешении приобретения товаров из
текущей выручки магазина в пределах лимита 50000 руб. для расширения и
обновления ассортимента.
Выдана под отчет из кассы сумма 18000 руб. заведующей магазином
Недождиевой Г.И. по расходному кассовому ордеру № 80 от 16.03.2009 г.
для закупки товаров за наличный расчет с целью расширения ассортимента.
Заведующей магазином закуплены товары по товарным накладным ООО «Аленка»
№ 413 от 16.03.2009 г. на сумму 12844,39 руб. и ООО «Центр Плюс» № 283
от 16.03.2009 г. на сумму 3615,17 руб..
Закупленные товары оприходованы в магазин, произведена таксировка
продажных цен и выставлена торговая наценка.
При отражении в учете товаров, приобретенных для организации подотчетным
лицом производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 41 «Товары»; Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 3615,17
руб. – Отражена стоимость товаров, приобретенных для организации
подотчетным лицом Недождиевой Г.И. по товарной накладной ООО «Центр
Плюс» № 283 от 16.03.2009 г.
Увеличена стоимость оприходованных товаров на сумму торговой наценки,
определяемой как разница между фактической себестоимостью и продажной
стоимостью товаров – на товары, приобретенные подотчетным лицом, и
произведена следующая запись.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» – 1189,83 руб. Операция
– поставлена торговая наценка на поступивший товар по накладной ООО
«Центр Плюс» № 283 от 16.03.2009 г. (через Недождиеву Г.И.)
Дебет 41 «Товары»; Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 12844,39
руб. Операция – Отражена стоимость товаров, приобретенных для
организации подотчетным лицом Недождиевой Г.И. по товарной накладной ООО
«Аленка» № 413 от 16.03.2009 г.
Увеличена стоимость оприходованных товаров на сумму торговой наценки и
произведена следующая запись.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» – 1005,61 руб. Операция
– поставлена торговая наценка на поступивший товар по накладной ООО
«Аленка» № 413 от 16.03.2009 г. (через Недождиеву Г.И.).
Поступление товаров в магазин ООО «Смик Рус» по товарной накладной ООО
«Аленка» № 413 от 16.03.2009 г. составило 3850 руб., по товарной
накладной ООО «Центр Плюс» № 283 от 16.03.2009 г. – 14805 руб.
Всего поступление товаров в магазин по продажным розничным ценам по
указанным накладным составило 18655 руб.
Далее поо товарным накладным поставщиков составляется авансовый отчет №
56 от 17.03.2009 г. Недождиевой Г.И. на общую сумму поставки 16459,56
руб.. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией
производится списание подотчетных денежных сумм.
2.2 Учет издержек обращения в торговой организации
Издержки обращения – один из главных оценочных показателей
финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций. Они позволяют
определить качество и эффективность работы всего коллектива организации,
а внедрение режима экономии издержек способствует росту прибыли,
повышению уровня рентабельности. Издержки обращения участвуют в
формировании финансового результата деятельности торговой организации,
при прочих равных условиях их экономия позволит увеличить прибыль,
упрочить конкурентные позиции торговых предприятий и организаций на
рынке товаров и услуг.
В торговле издержки обращения направлены на наиболее полное
удовлетворение спроса населения. Этим целям служат расходы в торговле,
связанные с дополнительным вкладом в потребительную стоимость товаров,
улучшением обслуживания населения, информацией покупателей о качестве,
свойствах и способах потребления товаров, оказанием дополнительных
услуг.
Издержки обращения в торговле всегда выражали, и будут выражать качество
работы торговых организаций и предприятий. Относительное снижение
издержек обращения наряду с уменьшением себестоимости продукции является
экономическим условием снижения розничных цен, роста чистого дохода
торговли, укрепления финансового состояния торговых предприятий.
Издержками обращения называются выраженные в денежной форме затраты
живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации
товаров потребителям [16, с. 194]. Они включают расходы на оплату труда
работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку,
подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на
организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета
и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.
Однако не все затраты торговли можно относить на издержки обращения.
Так, затраты и потери, возникающие в результате небрежного отношения к
собственности, убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской
задолженности, не востребованной в срок, штрафы и пени, уплачиваемые
вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные
потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы
необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты
хозяйственной деятельности.
По способу отнесения на себестоимость издержки делятся на прямые
(контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью
того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся
всем магазином в целом или группой магазинов. К косвенным
(неконтролируемым) затратам относятся: заработная плата
административно-управленческого персонала всего магазина; расходы по
содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и
других отделов). Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные, ибо
их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или
подразделения. Косвенные расходы должны распределяться на все секции и
отделы магазина.
Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат
между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими
центрами затрат:
– пропорционально обороту отделов;
– пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или
взвешенной), т.е. с учетом этажности, места расположения в зале [16, с.
166].
Издержки обращения непосредственно связаны с функционированием основного
и оборотного капитала. Материальные затраты, затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды — затраты собственного оборотного
капитала; амортизация — собственного основного капитала; прочие затраты
— собственного и заемного оборотного капитала, заемного основного
капитала.
Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить
резервы их снижения. Учет издержек позволяет контролировать расходование
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Рассмотрим структуру издержек обращения ООО «Смик Рус» в 2008 г.,
представленную в таблице 8.
Таблица 8. Структура издержек обращения магазина «Смик Рус» в 2008 г.
ПоказательСтруктураСумма, тыс.руб.Издержки обращения всего100%18589I.
Материальные затраты 39,31%7307 коммунальные услуги 9,68%1800
электроэнергия 22,59%4200 хранение, упаковка товаров 0,45%84 Износ сан.
одежды0,16%30 Потери товаров при хранении 2,33%434 Расходы по таре
0,16%30 Расходы на текущий ремонт, содержание зданий, сооружений,
инвентаря 0,65%120 Расходы на собственный транспорт 3,28%609II. Затраты
на оплату труда37,89%7044III. Отчисления на социальные нужды
10,04%1867IV. Амортизация основных фондов 3,74%695V. Прочие затраты
9,02%1676 Оплата услуг сторонних организаций 0,52%96из них: услуги связи
0,13%24 Вневедомственной охраны 0,39%72 Другие затраты 5,16%960 Оплата
услуг по инкассации торговой выручки 3,34%620
По данным таблицы 8 видно, что значительная доля издержек приходится на
расходы по оплате труда, а также на материальные затраты.
Наглядно структура издержек обращения в 2008 г. показана на диаграмме на
рисунке 7.
picscalex300100090000030a1400000700ec0c00000000ec0c000026060f00ce19574d4
643010000000000010001170000000001000000ac19000000000000ac190000010000006
c00000038000000110000009f030000f00100000000000000000000837c0000504600002
0454d4600000100ac1900003401000004000000000000000000000000000000000400000
003000040010000f000000000000000000000000000000000e2040080a90300460000002
c00000020000000454d462b014001001c000000100000000210c0db01000000600000006
0000000460000005c00000050000000454d462b224004000c000000000000001e4009000
c00000000000000244001000c000000000000003040020010000000040000000000803f2
14007000c00000000000000044000000c00000000000000180000000c000000000000001
90000000c000000ffffff00140000000c0000000d000000120000000c000000020000002
100000008000000220000000c000000ffffffff2100000008000000220000000c000000f
fffffff0a0000001000000000000000000000002100000008000000190000000c000000f
fffff00180000000c00000000000000220000000c000000ffffffff21000000080000001
90000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000000000000
0000000fc03000040020000220000000c000000ffffffff2100000008000000190000000
c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000180000000000000000000000f
c03000040020000220000000c000000ffffffff2100000008000000190000000c000000f
fffff00180000000c000000000000001e000000180000000500000005000000f70300003
b020000260000001c0000000100000000000000010000000000000000000000250000000
c00000001000000270000001800000002000000000000009999ff0000000000250000000
c00000002000000180000000c0000009999ff00140000000c0000000d000000120000000
c000000020000002f000000280000008801000079000000ce020000bf0100008f0200009
c0100002b020000790000002700000018000000030000000000000099336600000000002
50000000c00000003000000280000000c00000002000000180000000c000000993366002
f000000280000004c010000aa00000092020000f00100004e0100003601000053020000c
d01000027000000180000000200000000000000ffffcc0000000000250000000c0000000
2000000280000000c00000003000000180000000c000000ffffcc002f000000280000003
c0100007400000082020000ba0100006a010000a60000003e01000000010000270000001
80000000300000000000000ccffff0000000000250000000c00000003000000280000000
c00000002000000180000000c000000ccffff002f0000002800000047010000660000008
d020000ac010000940100007f00000075010000980000002700000018000000020000000
00000006600660000000000250000000c00000002000000280000000c000000030000001
80000000c000000660066002f00000028000000560100005f0000009c020000a5010000f
90100005f000000a301000078000000250000000c00000007000080250000000c0000000
0000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000020000002
50000000c00000001000000190000000c000000ffffff00180000000c000000660066001
e000000180000000000000000000000fc03000040020000260000001c000000030000000
0000000000000000000000000000000250000000c00000003000000280000000c0000000
10000001b000000100000000b03000085000000140000000c0000000d000000120000000
c00000001000000360000001000000001030000850000003600000010000000c5020000e
70000001b0000001000000027010000d4010000360000001000000031010000d40100003
6000000100000009d010000da0100001b00000010000000fc00000016010000360000001
0000000060100001601000036000000100000004c010000d00000001b00000010000000e
6000000510000003600000010000000f0000000510000003600000010000000830100008
a0000001b00000010000000f8010000290000003600000010000000ee010000290000003
600000010000000cc01000065000000250000000c00000007000080250000000c0000000
0000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c000000020000002
50000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c000000660066001
e000000180000000000000000000000fc03000040020000520000007001000001000000e
cffffff00000000000000000000000090010000000000cc0000000041007200690061006
c00200043007900720000000000000000000000000000000000000000000000000000000
00000000000000000000000000000000000000000001300bbf200308cf313008cf013001
7000000130000000400000003000000010000000900000021008a011300000021008a016
4f213006eac003018c74105e8f2130014000000c5b00030e8f2130018c7410514000000e
aec0030e8f2130018c741050a00000060ee410598f4130006ee003000000000e0f013000
0f0fd7f000013008f04397eb08e377effffffffab8e377eec8e377e18686100200000001
e032300fc8e377e00000000000000000000000000000000acf1130000000000000000000
000000018686100cdb701300000000000000000447200300000000041140aa1000000002
1008a0141140aa1ea1101cf18c74105000000009e0200006476000800000000250000000
c00000001000000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000
c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000d000080250000000
c00000001000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000
c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000
1000000250000000c00000002000000250000000c00000003000000190000000c000000f
fffff00180000000c000000660066001e00000018000000f80100000c000000900200004
6000000180000000c00000000000000140000000c0000000d000000120000000c0000000
10000005400000098010000fb010000110000008f02000027000000010000000000fa410
000fa41fb01000011000000370000004c000000000000000000000000000000fffffffff
fffffffbc0000001f0440043e0447043804350420003704300442044004300442044b042
000200020002000200020002000200020002000200020002000200020002000200020002
000200020002000200020002000200020002000200020002000200020002000200020002
000200020002000200035200d0000000b0000000b0000000a0000000a0000000b0000000
6000000090000000b000000090000000b0000000b000000090000000e000000060000000
600000006000000060000000600000006000000060000000600000006000000060000000
600000006000000060000000600000006000000060000000600000006000000060000000
600000006000000060000000600000006000000060000000600000006000000060000000
600000006000000060000000600000006000000060000000600000006000000060000000
60000000600000006000000060000005400000070000000270200002a000000600200004
0000000010000000000fa410000fa41270200002a000000060000004c000000000000000
000000000000000ffffffffffffffff580000003b00200039002c0030002500060000000
60000000b000000060000000b00000012000000250000000c0000000d000080250000000
c00000001000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000
c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000
1000000250000000c00000002000000250000000c00000003000000190000000c000000f
fffff00180000000c000000000000001e000000180000000000000000000000fc0300004
0020000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000
d000080250000000c00000001000000250000000c0000000d000080250000000c0000000
1000000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000
d000080250000000c00000001000000250000000c00000007000080250000000c0000000
0000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff21000000080000002
50000000c00000001000000250000000c00000002000000250000000c000000030000001
90000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000350000002
8000000e70000007b000000140000000c0000000d000000120000000c000000010000005
400000094000000530000002d000000cf00000043000000010000000000fa410000fa415
30000002d0000000c0000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff6
400000010043c043e0440044204380437043004460438044f0420000d0000000d0000000
b0000000b000000090000000a000000090000000b0000000b0000000a0000000b0000000
600000054000000b80000003800000046000000e60000005c000000010000000000fa410
000fa413800000046000000120000004c000000000000000000000000000000fffffffff
fffffff700000003e0441043d043e0432043d044b0445042000410440043504340441044
20432043b0020000b0000000a0000000a0000000b0000000b0000000a0000000e0000000
9000000060000000a0000000b0000000b0000000c0000000a000000090000000b0000000
6000000060000005400000064000000770000005f000000a400000075000000010000000
000fa410000fa41770000005f000000040000004c000000000000000000000000000000f
fffffffffffffff5400000033002c00370025000b000000060000000b000000120000002
50000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c000000070000802
50000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff2
100000008000000250000000c00000001000000250000000c00000002000000250000000
c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e0000001
80000000000000000000000fc03000040020000250000000c0000000d000080250000000
c00000001000000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000
c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000d000080250000000
c00000001000000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000
c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000
c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c0000000
2000000250000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c0000000
00000001e0000001800000048000000ed000000fd00000040010000140000000c0000000
d000000120000000c0000000100000054000000a00000005f000000f2000000eb0000000
8010000010000000000fa410000fa415f000000f20000000e0000004c000000000000000
000000000000000ffffffffffffffff680000001e0442044704380441043b0435043d043
8044f0420003d043004200010000000090000000a0000000a0000000a0000000b0000000
b0000000a0000000a0000000b000000060000000a0000000b0000000600000054000000e
40000004b0000000b010000fc00000021010000010000000000fa410000fa414b0000000
b010000190000004c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff800000004
1043e044604380430043b044c043d044b04350420003d044304360434044b04200020002
00020002000200020002000200067680a0000000b0000000b0000000a0000000b0000000
b0000000b0000000a0000000e0000000b000000060000000a0000000a0000000d0000000
c0000000e000000060000000600000006000000060000000600000006000000060000000
60000000600000054000000780000008000000024010000c40000003a010000010000000
000fa410000fa418000000024010000070000004c000000000000000000000000000000f
fffffffffffffff5c0000003b002000310030002c00300025003d7806000000060000000
b0000000b000000060000000b00000012000000250000000c0000000d000080250000000
c00000001000000250000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000
c0000000d000080220000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c0000000
1000000250000000c00000002000000250000000c00000003000000190000000c000000f
fffff00180000000c000000000000001e000000180000000000000000000000fc0300004
0020000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000
d000080250000000c00000001000000250000000c0000000d000080250000000c0000000
1000000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000
7000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000f
fffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c000000020000002
50000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001
e000000180000000b03000068000000a0030000a2000000140000000c0000000d0000001
20000000c00000001000000540000009c000000110300006d0000009f030000830000000
10000000000fa410000fa41110300006d0000000d0000004c00000000000000000000000
0000000ffffffffffffffff680000001c043004420435044004380430043b044c043d044
b0435042000253c110000000b000000090000000b0000000b0000000a0000000b0000000
b0000000b0000000a0000000e0000000b0000000600000054000000a00000000e0300008
60000009c0300009c000000010000000000fa410000fa410e030000860000000e0000004
c000000000000000000000000000000ffffffffffffffff6800000037043004420440043
00442044b043b002000330039002c0033002500090000000b000000090000000b0000000
b000000090000000e00000006000000060000000b0000000b000000060000000b0000001
2000000250000000c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c0000000
7000080250000000c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000f
fffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000c000000020000002
50000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001
e000000180000000000000000000000fc03000040020000250000000c0000000d0000802
50000000c00000001000000250000000c0000000d000080250000000c000000010000002
50000000c00000007000080250000000c00000000000080250000000c0000000d0000802
20000000c000000ffffffff2100000008000000250000000c00000001000000250000000
c00000002000000250000000c00000003000000190000000c000000ffffff00180000000
c000000000000001e000000180000005e000000c401000028010000e5010000140000000
c0000000d000000120000000c0000000100000054000000c000000061000000c90100002
4010000df010000010000000000fa410000fa4161000000c9010000130000004c0000000
00000000000000000000000ffffffffffffffff740000001e043f043b043004420430042
000420440044304340430043b002000330037002c00390025006964100000000a0000000
b0000000b000000090000000b00000006000000090000000b0000000a0000000c0000000
b00000006000000060000000b0000000b000000060000000b00000012000000250000000
c0000000d000080250000000c00000001000000250000000c00000007000080250000000
c00000000000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff210000000
8000000250000000c00000001000000250000000c00000002000000250000000c0000000
3000000190000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e000000180000000
000000000000000fc03000040020000250000000c00000007000080250000000c0000000
0000080250000000c0000000d000080220000000c000000ffffffff21000000080000002
50000000c00000001000000250000000c00000002000000250000000c000000030000001
90000000c000000ffffff00180000000c000000000000001e00000018000000000000000
0000000fc03000040020000250000000c00000004000080280000000c000000020000002
50000000c00000007000080280000000c00000003000000250000000c0000000d0000802
20000000c000000ffffffff0900000010000000fc0300004002000021000000080000001
90000000c000000ffffff00180000000c00000000000000220000000c000000ffffffff0
a0000001000000000000000000000002100000008000000190000000c000000ffffff001
80000000c00000000000000220000000c000000ffffffff4600000034000000280000004
54d462b2a40000024000000180000000000803f00000080000000800000803f000000800
0000080460000001c00000010000000454d462b024000000c000000000000000e0000001
40000000000000010000000140000000400000003010800050000000b020000000005000
0000c02af02c10405000000090200000000050000000102ffffff000400000004010d000
400000002010200030000001e00040000002701ffff030000001e00040000002701ffff0
30000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002701ffff03000
0001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c010000070000001
604af02c10400000000040000002701ffff030000001e00050000000102ffffff0005000
000090200000000040000002c010000070000001604af02c10400000000040000002701f
fff030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c0100000
70000001604a902bb040600060008000000fa0200000100000000000000040000002d010
00007000000fc0200009999ff000000040000002d0101000500000009029999ff0004000
00004010d0004000000020102000b0000001a0890009602ec010e0316025a039000d4010
7000000fc020000993366000000040000002d01020004000000f00101000500000009029
93366000b0000001a082602c60272018f0151021203cb008c0107000000fc020000ffffc
c000000040000002d01010004000000f0010200050000000902ffffcc000b0000001a083
1017b01c600b0011002ff028a00790107000000fc020000ccffff000000040000002d010
20004000000f0010100050000000902ccffff000b0000001a08b500bd019800e20100020
c037a00860107000000fc020000660066000000040000002d01010004000000f00102000
50000000902660066000b0000001a088f00f40171005b02f7011e037100980108000000f
a0200000000000000000000040000002d01020007000000fc020000ffffff00000004000
0002d010300040000002701ffff030000001e00040000002d010100040000002d0100000
50000000102ffffff0005000000090266006600040000002c010000070000001604af02c
1040000000008000000fa0200000000000000000000040000002d01040004000000f0010
0000500000014029f00a1030400000004010d0004000000020101000500000013029f009
60305000000130214014e030500000014022e0260010500000013022e026c01050000001
3023602ed010500000014024c012d010500000013024c013901050000001302f8008c010
500000014026100120105000000130261001e01050000001302a500ce010500000014023
100590205000000130231004d0205000000130279002502040000002d010200040000002
d010300040000002701ffff030000001e00040000002d010100040000002d01040005000
0000102ffffff0005000000090266006600040000002c010000070000001604af02c1040
00000001c000000fb02e8ff0000000000009001000000cc00000000417269616c2043797
20000000000000000000000000000000000000000000000040000002d0100001c000000f
b021300080000000000bc02000000cc0102022253797374656d000000000000000000000
0000000000000000000000000000000040000002d010500040000002d010000040000002
d010500040000002d010000040000002d010500040000002d010000040000002d0102000
40000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010
000040000002d010100040000002d010400050000000102ffffff0005000000090266006
600040000002c01000007000000160454000f030e0059020500000009020000000004000
00004010d0004000000020101005a000000320a14005d0237000000cff0eef7e8e520e7e
0f2f0e0f2fb2020202020202020202020202020202020202020202020202020202020202
020202020202020202020000f000e000d000c000c000d0007000b000d000a000e000d000
a00110007000700080007000700070007000700080007000700070007000700080007000
700070007000700070008000700070007000700070008000700070007000700070008000
70007000700070007000800070010000000320a32009102060000003b20392c302508000
7000d0007000d001600040000002d010500040000002d010000040000002d01020004000
0002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d0100000
40000002d010100040000002d010400050000000102ffffff00050000000902000000000
40000002c010000070000001604af02c10400000000040000002d010500040000002d010
000040000002d010500040000002d010000040000002d010500040000002d01000004000
0002d010500040000002d010000040000002d010500040000002d010000040000002d010
200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002
d010000040000002d010100040000002d010400050000000102ffffff000500000009020
0000000040000002c0100000700000016049300140130003f000400000004010d0004000
0000201010019000000320a360063000c000000c0eceef0f2e8e7e0f6e8ff2010000f000
d000d000b000c000b000d000d000c000d00070022000000320a5400430012000000eef1e
deee2edfbf520f1f0e5e4f1f2e23b200d000c000c000d000d000c0011000a0008000c000
d000d000e000c000b000d00070007000d000000320a71008e0004000000332c37250d000
7000d001600040000002d010500040000002d010000040000002d010200040000002d010
300040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002
d010100040000002d010400050000000102ffffff0005000000090200000000040000002
c010000070000001604af02c10400000000040000002d010500040000002d01000004000
0002d010500040000002d010000040000002d010500040000002d010000040000002d010
500040000002d010000040000002d010500040000002d010000040000002d01020004000
0002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d0100000
40000002d010100040000002d010400050000000102ffffff00050000000902000000000
40000002c0100000700000016047e012e011b0156000400000004010d000400000002010
1001c000000320a210171000e000000cef2f7e8f1ebe5ede8ff20ede02013000b000c000
c000c000d000d000c000c000d0007000c000d0008002d000000320a3f01590019000000f
1eef6e8e0ebfcedfbe520edf3e6e4fb202020202020202020000c000e000d000c000d000
d000d000c0011000d0007000c000c000f000f00100007000800070007000700070007000
800070012000000320a5c019900070000003b2031302c302500070007000d000d0007000
e001500040000002d010500040000002d010000040000002d010200040000002d0103000
40000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d010
100040000002d010400050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c010
000070000001604af02c10400000000040000002d010500040000002d010000040000002
d010500040000002d010000040000002d010500040000002d010000040000002d0105000
40000002d010000040000002d010200040000002d010300040000002d010500040000002
701ffff030000001e00040000002d010000040000002d010100040000002d01040005000
0000102ffffff0005000000090200000000040000002c010000070000001604c10053047
c00a2030400000004010d0004000000020101001b000000320a8200a9030d000000cce0f
2e5f0e8e0ebfcedfbe5202014000d000b000d000d000c000d000d000d000c0011000d000
7001c000000320aa000a5030e000000e7e0f2f0e0f2fb3b2033392c33250b000d000b000
d000d000b001000080007000d000d0007000d001600040000002d010500040000002d010
000040000002d010200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff03000
0001e00040000002d010000040000002d010100040000002d010400050000000102fffff
f0005000000090200000000040000002c010000070000001604af02c1040000000004000
0002d010500040000002d010000040000002d010500040000002d010000040000002d010
200040000002d010300040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002
d010000040000002d010100040000002d010400050000000102ffffff000500000009020
0000000040000002c010000070000001604430261011b0270000400000004010d0004000
0000201010024000000320a2102740013000000ceefebe0f2e020f2f0f3e4e03b2033372
c39250013000c000d000d000b000d0007000b000d000c000e000d00070008000d000d000
7000d001600040000002d010500040000002d010000040000002d010200040000002d010
300040000002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002
d010100040000002d010400050000000102ffffff0005000000090200000000040000002
c010000070000001604af02c10400000000040000002d010200040000002d01030004000
0002d010500040000002701ffff030000001e00040000002d010000040000002d0101000
40000002d010400050000000102ffffff0005000000090200000000040000002c0100000
70000001604af02c1040000000007000000fc020000000000000000040000002d0106000
4000000f0010100040000002d01020004000000f0010400040000002d010500040000002
701ffff030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002701f
fff030000001e00050000000102ffffff0005000000090200000000040000002701ffff0
30000000000
Рис.7. Структура издержек обращения в 2008 г.
Динамика издержек обращения позволяет проследить изменения расходов
торгового предприятия в течение ряда лет.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Рис.8. Динамика структуры издержек обращения в 2006-2008 гг.
Как можно видеть на рисунке 8, в целом структура сохраняется в течение
ряда лет, изменения отдельных экономических статей незначительны.
Наибольшую долю занимает оплата труда, которая колеблется в районе 40% –
от 39% в 2006 г., до 41% в 2007 г. и до 38% в 2008 г. Примерно такую же
часть издержек обращения занимают материальные затраты, включающие в
себя коммунальные услуги, расходы на электроэнергию и др. Наиболее
значительные колебания идут по статье «Прочие затраты» – от 4% до 9%,
причем доля прочих затрат в последнем году наибольшая – 9%. Рассмотрим
некоторые показатели эффективности издержек обращения и их изменение в
ООО «Смик Рус» в 2006-2008 гг. Издержки обращения характеризуются
следующими основными показателями: а) уровнем издержкоемкости торговой
деятельности. Он определяется как отношение суммы издержек обращения к
сумме товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержкоемкости
является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной
деятельности торгового предприятия, отражая долю его текущих затрат в
цене реализуемых товаров;
ИЕ = ИО/ТО*100%,
где ИЕ – издержкоемкость,
ИО – издержки обращения,
ТО – товарооборот [12, с. 207].
Отсюда,
ИЕ 2006 = 16735/60058*100% = 27,9 %
ИЕ 2007 =22844/79018*100% = 28,9 %
ИЕ 2008 =18589/61816*100% = 30,1 %
Изменение составило 30,1%-27,9% =+ 2,2%.
Как видно из приведенных расчетов, уровень издержкоемкости за период
2006-2008 гг. повысился на 2,2%. Это говорит о том, что предприятию не
удается сократить уровень своих издержек обращения.
б) уровнем издержкоотдачи. Этот показатель является обратным по
отношению к уровню издержкоемкости. Он характеризует объем
товарооборота, приходящийся на единицу издержек обращения предприятия,
т.е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;
Ио =1/ИЕ,
где Ио – издержкоотдача, ИЕ – издержкоемкость [12, с. 207].
Ио 2006 = 1/27,9% = 3,6
Ио 2007 = 1/28,9% = 3,5
Ио 2008 = 1/30,1% = 3,3
Изменение 3,3 – 3,6 = – 0,3.
За 2006-2008 гг. уровень издержкоотдачи понизился на 0,3, что говорит о
некотором снижении результативности текущих затрат предприятия.
Как видно из приведенных расчетов, за исследуемый период времени
увеличение товарооборота ООО «Смик Рус» на 2,9 процентных пункта вызвало
рост уровня издержек обращения на 11,1 процентных пункта.
Издержки обращения – один из основных показателей качества работы
предприятия, которые в конечном итоге влияют на финансовый результат
деятельности предприятия.
Необходимо обратить особое внимание на наиболее емкие статьи издержек
обращения, так как именно они являются основными показателями затрат, а
следовательно и источником резерва их снижения.
Резервы экономии издержек обращения кроются в повышении эффективности
использования оборотных средств и снижении затрат по содержанию товарных
запасов.
Если учесть, что оборотные средства непрерывно возрастают, то ускорение
оборачиваемости оборотных средств является важным источником повышения
эффективности использования ресурсов.
Значительным резервом экономии издержек обращения является снижение
непроизводительных расходов. Основными мероприятиями по сокращению этих
расходов являются: организация тщательной количественной и качественной
приемки продукции от поставщиков, обеспечение надлежащего хранения.
2.3 Учет выбытия товаров в торговой организации
Списание покупной стоимости товаров со счета 41 «Товары» происходит по
мере признания в бухгалтерском учете выручки от их продажи, то есть по
мере передачи покупателю права собственности на товары.
В то же время, если выручка от продажи отгруженных товаров определенное
время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до наступления
этого момента такие товары следует учитывать на счете 45 «Товары
отгруженные» (например, в случае, когда товары переданы покупателю, но
право собственности на них остается у поставщика до наступления
какого-либо события).
Кроме того, товары могут быть списаны:
– при их передаче в качестве вклада в уставный капитал;
– при их использовании для собственных нужд;
– при недостаче товаров;
– при любом ином выбытии товаров.
Таблица 9 Корреспонденция счетов на выбытие товаров
Хозяйственная операцияКорреспондирующие счетаДебетКредит Списана
стоимость товаров, оприходованных в качестве материалов 1041 Списана
стоимость товаров, переданных третьим лицам без перехода права
собственности4541 Отражена стоимость товаров, переданных в качестве
вклада в уставный капитал других организаций5841 Списана стоимость
товаров, переданных в оплату кредиторской задолженности7641 Списана
стоимость товаров, переданных при прекращении договора простого
товарищества8041 Списана на продажи стоимость реализованных товаров9041
Отражена стоимость товаров, переданных безвозмездно9141 Отражена
стоимость товаров, переданных для коммерческих целей, связанных с их
продажей (реклама и т.п.)4441
Выбытие товаров из магазина розничной торговли ООО «Смик Рус»
происходит, прежде всего, при реализации товаров, при бартерных
товарообменных и прочих товарных операциях.
К товарным хозяйственным операциям относятся и бартерные операции по
погашению кредиторской задолженности за оказанные услуги.
Так, стоимость товаров, переданных в оплату кредиторской задолженности
ПО «Электросети» филиала «Мосэнерго» ОАО «МРСК Центра и Приволжья» по
товарной накладной № 9 от 18 марта 2009 г. на сумму 1155 руб. отражается
в учете следующей проводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит 90
«Продажи», субсчет 90/1 «Доходы от продаж» – 1155 руб. Операция –
отражена стоимость товаров, переданных в погашение кредиторской
задолженности за электроэнергию.
Списание проданных товаров из магазина производится на основании сданной
в кассу выручки от продаж, так как товары в магазине ООО «Смик Рус»
учитываются по продажным ценам.
Выручка от продаж сдается заведующей магазином в кассу ООО «Смик Рус»
ежедневно по приходному кассовому ордеру.
Списание реализованных товаров и отражение выручки от продаж в учете
производится следующими проводками:
Дебет 50 «Касса»; Кредит 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Продажи» – 12200
руб. – сдана в кассу выручка от продаж через зав.магазином Недождиеву
Г.И.
Дебет 90 «Продажи», субсчет 90/2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41/2
«Товары в рознице» – 12200 руб. – списана стоимость проданных товаров.
Подтверждением выручки служит кассовый чек (Z-отчет ККМ).
Первичные приходные и расходные документы являются основанием
составления товарного отчета, который материально ответственное лицо –
заведующая магазином Недождиева Г.И. – предоставляет в бухгалтерию ООО
«Смик Рус» один раз в семь дней.
В ООО «Смик Рус» применяются товарные отчеты по форме ТОРГ-29, приходная
часть которых совмещается с учетным регистром по счету 60, а расходная –
с учетным регистром по счету 41. Итоговые данные отчетов – регистров за
месяц используют для составления сводных регистров в целом по
организации. В них приводятся сведения об остатках и движении –
поступлении и расходе товаров. К товарным отчетам прикладываются
первичные документы.
Товарный отчет состоит из трех частей: адресной, приходной и расходной.
В адресной части товарного отчета указывается наименование организации,
торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы
материально ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета,
период, за который составляется товарный отчет.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении
остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета и
поступление товаров и тары по сопроводительным документам.
Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата
документа, сумма поступивших товаров) записывают отдельно, рассчитывают
общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и итог прихода с
остатком на начало периода.
В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму расхода
товаров за отчетный период.
Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа товаров
мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска товаров).
Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка.
Все приходные и расходные документы, на основании которых составляются
товарные отчеты, следует располагать в хронологическом порядке.
Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и до
конца года, с первого номера.
Товарный отчет № 14 от 23.03.2009 г. за отчетный период с 16 по 22 марта
по форме ТОРГ-29 представлен в Приложении. Рассмотрим составление отчета
и отражение движения товаров в данном товарном отчете.
Начальное сальдо товаров в магазине «СМИК» на 16 марта составляет
526160,68 руб. Это подтверждается данными предыдущего товарного отчета.
Далее указываются товарные операции по приходу товаров: поступление
товаров от поставщиков, через подотчетное лицо и передачу со склада в
магазин.
Таблица 10 Оформление товарного отчета по приходу товаров
Наименование операцииДатаНомер док-таСумма, руб.Empik Media &
Fashion16.0348112076,0ООО “Аленка” ч/з Недождиеву16.034133850,0ООО
“Центр Плюс” ч/з Недождиеву16.032834805,0Склад ООО «Смик
Рус»17.03722605,0ООО “Канцлер”18.032698562,0
Итого сумма прихода товаров в магазин за отчетный период 31898,0 руб.
Суммарно с остатком на начало периода – 558058,7 руб.
Далее рассчитывается расход товаров за отчетный период. К расходу
товаров относятся реализованные товары, стоимость которых определяется
выручкой, и прочая передача товаров. Данные приводятся в таблице 11.
Таблица 11. Данные реализации товаров по магазину «Смик»
Наименование операцииДата Номер док-таСумма, руб.Выручка от
продаж16.039312200,0Выручка от продаж17.039511000,0Возврат Empik Media &
Fashion18.0381560,0ПО “Новомосковские электросети”18.0391155,0Выручка от
продаж18.03978400,0Выручка от продаж19.03997200,0Выручка от
продаж20.0310312300,0Выручка от продаж21.0310416200,0Выручка от
продаж22.0310512500,0
Итого расход товаров по магазину «Смик» за период товарного отчета с 16
по 22 марта 2009 г. составил 82515 руб.
Остаток товаров на 23 марта 2009 г. по магазину «Смик» в розничных ценах
составил 475543,70 руб.
Товарные отчеты составляются материально ответственными лицами в двух
экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными
документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров,
представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской
бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица.
После проверки товарного отчета в бухгалтерии ООО «Смик Рус» проверяются
итоговые суммы по журналам-ордерам.
После операции сторнирования суммы торговой наценки, относящейся к
реализованным товарам на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое
сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.
Торговая организация учитывает товары по ценам продажи (в розничной
торговле), следовательно, чтобы отразить полученный от торговли доход,
надо списать на доходы торговую наценку, приходящуюся на проданные
товары.
Для расчета реализованного торгового наложения бухгалтерией ООО «Смик
Рус» используется специальный бланк справки-расчета
Расчет производится на основании следующих исходных данных:
1. Остаток товаров на начало периода в продажных ценах
Тн – 752,80 тыс.руб.,
в т.ч. остаток торговых надбавок на начало ТНн – 218,31 тыс.руб.
2. Поступил товар от поставщиков в марте 2009 г.
Тп на сумму 1952,00 тыс.руб.
3. Поставлена торговая наценка на поступивший товар
ТНп в общей сумме 605,12 тыс.руб.
4. Выручка от продажи товаров в текущем месяце Вр – 2056,40 тыс.руб.
5. Возврат товаров Тв на сумму 33,40 тыс.руб.,
снята торговая наценка по возвращенным товарам
ТНв в сумме 10,35 тыс.руб.
6. Реализованную торговую надбавку, исходя из среднего процента,
рассчитывают по формуле:
ВД = Т * П / 100.
где ВД – валовый доход (реализованная торговая наценка);
Т – товарооборот текущего периода;
П – средний процент торговой наценки;
В свою очередь, средний процент определяют по формуле:
П = ( ТНн + ТНп – ТНв) / (Т+Тк) * 100%,
где ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало периода;
ТНп – торговая надбавка на товары, поступившие за период;
ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары;
Тк – остаток товаров на конец отчетного периода.
7. Рассчитывается общий товарооборот текущего месяца:
Тобщ = Тн + Тп + ТНп = 752,80 + 1952,00 + 605,12 = 3309,92 тыс.руб.
8. Товарооборот по реализованным товарам рассчитывается за вычетом
возвращенных товаров поставщику:
Т = Тобщ – Тв = 3309,92 – 33,40 = 3276,52 тыс.руб.
9. Рассчитывается торговая наценка в товарообороте по реализованным
товарам:
ТНт = ТНн + ТНп – ТНв = 218,31 + 605,12 – 10,35 = 813,08 тыс.руб.
10. Средний процент торговой наценки в товарообороте:
П = 813,08 тыс.руб. / 3309,92 тыс.руб. = 24,8%
11. Для того, чтобы определить торговую наценку в остатке товаров на
конец месяца, необходимо рассчитать товарный остаток на конец месяца:
Тк = Тобщ – Вр – Тв = 3309,92 – 2056,40 – 33,40 = 1220,12 тыс.руб.
12. Рассчитывается сумма торговой надбавки в остатке товара:
ТНк = Тк * П = 1220,12 тыс.руб. * 24,8% = 302,78 тыс.руб.
13. Реализованное торговое наложение находится как разность между
торговой наценкой в товарообороте текущего периода и торговой надбавкой
в остатке товара на конец месяца (Методические рекомендации по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях
торговли):
ВД = ТНт – ТНк = 813,08 тыс.руб. – 302,78 тыс.руб. = 510,30 тыс.руб.
Бухгалтерские записи при расчете реализованного торгового наложения за
февраль 2009 г. в ООО «Смик Рус»:
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
1952,00 тыс.руб. – поступил товар от поставщиков;
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» – 605,12 тыс.руб. –
поставлена торговая наценка на поступивший товар;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 41 «Товары» –
33,40 тыс.руб. – возврат товаров поставщику;
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» – СТОРНО (10,35)
тыс.руб. – снята торговая наценка по возвращенным товарам;
Дебет 50 «Касса»; Кредит 90 «Продажи» – 2056,40 тыс.руб. – поступила
торговая выручка за проданные товары;
Дебет 90 «Продажи»; Кредит 41 «Товары» – 2056,40 тыс.руб. – списана
себестоимость проданных товаров по розничным ценам;
Дебет 90 «Продажи»; Кредит 42 «Торговая наценка» – СТОРНО (510,30
тыс.руб.) – реализованное торговое наложение по проданным товарам;
Дебет 90 «Продажи»; Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 510,30 тыс.руб. –
получена прибыль по торговой деятельности.
По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 подсчитывают итоги,
которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по
другим счетам.
Сумму товаров, полученных от поставщиков в марте 2009 г., сверяют с
учетным регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
стоимость товаров, реализованных в розницу за наличный расчет, сверяют с
учетным регистром по счету 50 «Касса».
Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и
подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере. Итоги дебетовой
ведомости переносят в журналы-ордеры по кредиту соответствующих счетов.
2.4 Учет товарных потерь в торговой организации
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности в ООО «Смик Рус» ежеквартально производится инвентаризация
имущества и финансовых обязательств, товарных остатков магазина и
склада, тары. При этом выявляется соответствии фактического наличия
товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по данным
бухгалтерского учета.
В ООО «Смик Рус» создана постоянно действующая инвентаризационная
комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов
инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек,
состав которой утверждается приказом об учетной политике организации.
Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в
том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены
и сданы в бухгалтерию.
Инвентаризацию проводят одновременно на складе и в торговом зале.
Начинают инвентаризацию со снятия остатка денег в операционных кассах.
Сведения о фактическом наличии товаров и тары записывают в
инвентаризационную опись товаров, материалов и тары в торговле.
Результат инвентаризации товаров в сличительной ведомости выводят по
общему итогу, что связано с учетом в стоимостном выражении.
Выбытие (списание) товаров в связи с их недостачей по вине работника не
является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС, при
этом суммы НДС по недостающим товарам не подлежат вычету из бюджета.
По результатам инвентаризации за 1 квартал 2009 г. в магазине «СМИК»
недостача составила 3520 руб. Заведующая магазином Недождиева Г.И.
добровольно согласилась погасить недостачу. При этом в бухгалтерии была
составлена справка, в которой недостача была отражена следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; Кредит 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» – 3520 руб. – отражается
задолженность материально ответственного лица Недождиевой Г.И. за
недостачу товаров по розничным ценам по результатам инвентаризации.
Дебет 42/1 «Торговая наценка»; Кредит 98/4 «Доходы будущих периодов» –
688 руб. – отражается включение торговой надбавки в состав доходов
будущих периодов магазина.
Дебет 42/3 «НДС в торговой наценке»; Кредит 98/4 «Доходы будущих
периодов» – 124 руб. – отражается включение НДС с торговой наценки в
состав доходов будущих периодов.
Дебет 50 «Касса»; Кредит 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
– 3520 руб. – отражается погашение задолженности материально
ответственного лица за недостачу товаров.
Дебет 98/4 «Доходы будущих периодов»; Кредит 91/1 «Прочие доходы и
расходы» – 812 руб. – отражается включение торговой надбавки и НДС в
состав прочих доходов.
В местах хранения товаров может произойти пересортица товаров с
различной стоимостью единицы товара.
В результате инвентаризации в ООО «Смик Рус» была выявлена недостача
бумаги «MegaCopy» в количестве 8 пачек по цене 150 руб. на общую сумму
1200 руб. и излишек 5 пачек бумаги «SvetoCopy» по цене 130 руб. на общую
сумму 650 руб. (по учетным ценам).
По распоряжению руководителя произведен зачет недостач излишками, а
остающаяся после перезачета недостача относится на виновное лицо –
кладовщика, который согласился возместить недостачу добровольно. Сумма
недостачи удерживается из его заработной платы.
В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками
5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости
недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х
(150 руб. – 130 руб.)), которое отнесено на виновное лицо – продавца
Шаронову Р.А.
Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 450
руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо Шаронову Р.А.
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 41 «Товары» –
100 руб. – отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной
стоимостью ее излишка.
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 41 «Товары» –
450 руб. – отражена недостача бумаги после зачета ее излишками.
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Кредит 68, субсчет
68/3 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 110 руб. – восстановлен НДС с общей
суммы недостачи
Дебет 73/3 субсчет «Расчеты с персоналом по недостачам»; Кредит 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» – 660 руб. – недостача отнесена
на виновное лицо.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит 73/3 субсчет
«Расчеты с персоналом по недостачам» – 660 руб. – удержано из зарплаты в
погашение недостачи.
Таблица 12. Корреспонденция счетов по учету товарных потерь, возникающих
при хранении товаров
Хозяйственная операцияКорреспондирующие счетаДебетКредит Списана
стоимость утраченных товаров за счет страхового возмещения7641 Отражена
сумма недостач и потерь от порчи товаров, а также от их недостачи в
результате хищения9441 Отражена стоимость потерь в результате
чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварий и
т.п.)9941
Отражение в учете недостачи товаров по результатам внеплановой
инвентаризации приводится в таблице 13.
Таблица 13 Отражение в учете недостачи товаров по результатам
внеплановой инвентаризации ООО «Смик Рус»
ОперацияСумма, руб.ДебетКредитаОтражена продажная стоимость недостающих
товаров1000-009441Восстановлен НДС по недостающим
товарам180-009468/НДСбУчетная стоимость недостающих товаров (включая
восстановленный НДС) относится к взысканию с виновных
лиц1180-0073-294Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих
товаров и их продажной стоимостью320-0073-298-4
Ежемесячно в течение 6 месяцев:
вУдержание из заработной платы работника части суммы
недостачи250-007073-2Часть разницы между рыночной стоимостью недостающих
товаров и их учетной стоимостью, соответствующая сумме удержания,
относится на прочие доходы
53-33
98-4
91-1
В ООО «Смик Рус» не проводятся контрольные проверки качества проведения
инвентаризации, а также документы о составе комиссии не регистрируются в
книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что
является отрицательным моментом.
2.5 Учет возвратов товара и тары в торговой организации
Возврат товаров поставщику возможен по различным причинам. Возвращение
партии товара поставщику может быть в случае несоответствия товара по
качеству, сорту и другим параметрам договора на поставку, а может быть
при неспособности покупателя оплатить уже полученный товар.
Возвратом товара также именуется возвращение владельцу непроданного
товара, взятого на реализацию, либо по договору комиссии.
Таким образом, случаи возврата товара можно разделить на два вида:
1) возврат поставщику качественного товара по дополнительному
соглашению (наиболее частая причина – товар плохо реализуется);
2) возврат некачественного товара (брак, некомплект и иные причины,
предусмотренные Гражданским кодексом РФ или договором купли-продажи
(договором поставки).
Схематически условия возврата товара поставщику можно представить
следующим образом (рисунок 9).
Рис.9. Условия возврата товара поставщику
Возврат качественного товара поставщику возможен лишь путем обратной
реализации. При этом происходит переход права собственности от
поставщика к покупателю. Если покупатель купит у поставщика качественный
товар и последний надлежащим образом исполнит свои обязательства по
договору купли-продажи (договору поставки), то оснований для отказа от
части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. Поэтому если
поставщик и покупатель договорятся о возврате поставленного товара, то
фактически между сторонами возникнет новый договор, в котором поставщик
и покупатель меняются местами друг с другом. Тогда в договоре следует
указать причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого
товара.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции по реализации и возврату
товара у продавца будут отражаться следующим образом:
Дебет «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит 90-1 «Выручка» —
отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 68 «Налог на
добавленную стоимость» — отражено начисление НДС с суммы реализации;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41 «Товары» — отражаются
расходы, связанные с реализацией товара;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС;
Дебет 68 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС
по счету-фактуре поставщика за полученные товары;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» — на основании акта произведен зачет
взаимных требований.
Возврат некачественного товара. Возврат покупателем некачественного
товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора
купли-продажи (договора поставки). При этом происходит существенное
нарушение продавцом условий договора по качеству, ассортименту,
комплектности, упаковке или другим условиям, предъявляемым к товару. В
данном случае договор купли-продажи в части некачественного товара
согласно ст. 475 части второй Гражданского кодекса РФ считается
расторгнутым.
Покупатель, принимая товар от поставщика, обязан проверить количество и
качество полученного товара. Гражданский кодекс РФ дает покупателю право
не принимать переданный ему товар, если продавцом существенно нарушены
требования к его качеству, а также в других случаях, когда он имеет
право отказаться от исполнения договора (п. 1 ст. 460, ст. 464, п. 1 ст.
466, пп. 1, 2 ст. 468 ГК РФ).
При обнаружении брака (некомплектности, несоответствия товара стандарту
или согласованному образцу по качеству) в процессе реализации возврат
товара поставщику осуществляется путем оформления расходной накладной
(унифицированная форма № ТОРГ-12), в которой должна быть ссылка на
реквизиты акта о признании товара некачественным (унифицированные формы
№ ТОРГ-2 и ТОРГ-3). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные
товары, по форме № ТОРГ-3 — на импортные. Акты оформляются при
первоначальной приемке товара покупателем и являются юридическим
основанием для предъявления претензии поставщику.
Прием товара, возвращаемого розничным покупателем, оформляется такой же
товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в двух экземплярах, один из которых
прикладывается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и
является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за
данный товар. Порядок возврата товаров, приобретенных по договору
розничной купли-продажи, регламентируется гл. 30 ГК РФ и Законом РФ от
09.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Однако есть товары,
которые не подлежат возврату. Их Перечень утвержден постановлением
Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (в ред. от 27. 03. 2007). К таким
товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и
др.
Для товаров, которые не попадают в этот перечень, законодательством
предусмотрены следующие случаи их возврата:
— продавец не предоставил покупателю возможность получить полную и
достоверную информацию о приобретаемом товаре при его продаже (п. З ст.
495 ГК РФ, ст. 12 Закона РФ № 2300-1);
— покупателю продан товар ненадлежащего качества при приобретении
товаров надлежащего качества (п. З ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона РФ
№2300-1);
— приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону,
расцветке, размеру или комплектации (ст. 25 Закона РФ № 2300-1).
В подобных случаях на продавца возлагается обязанность принять проданный
товар обратно и вернуть деньги покупателю, обменять товар на
аналогичный, снизить покупную цену, безвозмездно устранить недостатки,
возместить убытки и пр.
После составления акта покупатель должен направить поставщику
уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара. В
направляемой поставщику претензии обязательно должны быть:
— ссылка на договор поставки или договор купли-продажи;
— детальное описание товара и характер брака по каждому изделию (вид
товара, номер партии и др.);
— ссылка на документ (акт) о браке с указанием составивших его лиц;
— четкое изложение требований покупателя относительно выявленной
некачественной продукции;
— ссылка на приведенные выше нормы гражданского законодательства в
обоснование своей позиции;
— ссылка на заключение независимой экспертизы. При возврате товара
поставщик (продавец) возвращает все уплаченные ему средства.
Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет
поставщик (продавец).
В бухгалтерском учете покупателя данные хозяйственные операции
отражаются следующим образом:
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС,
относящийся к поступившим товарам;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные
счета» — оплачен товар поставщику;
Дебет 68 «Налог на добавленную стоимость»; Кредит 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — НДС по
приобретенному товару предъявлен к вычету. Возврат некачественного
товара:
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»; Кредит 41 «Товары» — отражена
стоимость некачественного товара, возвращенного поставщику;
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»; Кредит 68 «Налог на добавленную
стоимость» — восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете;
Дебет 51 «Расчетные счета»; Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» —
получены денежные средства от поставщика за возвращенный товар.
При обнаружении брака на стадии приемки товара такой товар на баланс
покупателем не приходуется, а учитывается по дебету забалансового счета
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не
соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется.
При выявлении брака не всей партии товара, а только его части, по дебету
счета 002 отражается только часть бракованного товара, а товар
надлежащего качества принимается к учету с отражением на счете 41
«Товары».
Оформление возврата денежных средств покупателю — физическому лицу
зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее. Если
возврат происходит в день покупки, то на сумму возврата денежных средств
оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата
России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре
комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего
кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные
кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с указанным актом сдают
в бухгалтерию при кассовом отчете.
Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам,
отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы
уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный
день.
В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько
наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен
копию чека, заверенную администрацией организации. Порядок оформления
документов описан в письме УФНС России от 08.06.2006 № 22-12/49655.
Если товар возвращается на следующий день, а также если кассовый чек
покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения
кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от
22. 09. 1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из
главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма КО-2) на основании
письменного заявления покупателя при предъявлении документа,
удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими
рекомендациями. Заявление на возврат денег составляется покупателем в
произвольной форме.
При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара
как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же
товар другой марки (модели, артикула). Замена товара должна
производиться в семидневный срок со дня предъявления требования
потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества
товара — в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о
замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара
производится в течение месяца. В таком случае потребителю по его
требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период
замены аналогичный товар длительного пользования.
Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование
о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения
существенных недостатков товаров.
При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том,
является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом
конкретных обстоятельств дела.
Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает
необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю
возвращают часть уплаченных им ранее денег.
При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных
товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по
учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга России от
10.07.1996 № 1-794/32-5.
Если продавец заменил некачественный товар качественным товаром
аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара
(реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении
данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.
При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели
может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается
покупателем, либо возвращается ему.
В бухгалтерском учете такую замену можно отразить как разницу в цене
реализации (путем доначисления или сторнирования).
Таблица 14. Корреспонденция счетов по учету возврата товаров от
покупателя к поставщику
Хозяйственная операцияКорреспондирующие счетаДебетКредит Сторнирована
стоимость некачественного товара, возвращенного покупателями (90)(41)
Отражена стоимость некачественных товаров, поступивших от поставщиков, и
выставлена претензия поставщику за товары, не соответствующие условиям
договора7641
Рассмотрим отдельные ситуации по возврату товаров в ООО «Смик Рус».
Договор поставки товаров с Empik Media & Fashion предусматривает возврат
бракованных или нереализованных товаров поставщику.
Произведен возврат нереализованных товаров по накладной № 8 от
18.03.2009 г. на сумму 1198,70 руб. по покупным ценам. Одновременно
снимается торговая наценка в сумме 361,30 руб. при помощи таксировки
возвратной накладной, с магазина списывается товаров на сумму 1560 руб.
(по продажным ценам). При возврате товаров в учете производятся записи:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 41 «Товары» –
361,30 руб. Операция – возврат товаров поставщику Empik Media & Fashion
по накладной № 8 от 18.03.2009 г.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» – (361,30) руб. Операция
– снята торговая наценка по возвращенным товарам Empik Media & Fashion
по накладной № 8 от 18.03.2009 г.
ООО «Смик Рус» приобретает у поставщика ТД «Белый медведь»
школьно-письменные товары по накладной № 372 от 25.03.2009 г. на общую
сумму 360000 рублей (в том числе НДС 54915 рублей). В документах
поставщика стоимость тары (50000 рублей) выделена отдельной строкой. По
истечении недели ООО «Смик Рус» возвращает поставщику часть тары в
размере половины ее стоимости. В бухгалтерском учете производятся
следующие записи:
Таблица 15. Журнал хозяйственных операций по операциям с тарой
Корреспонденция счетовСумма, тыс.руб.Содержание
операцийДебетКредит4160360Приняты к учету товары от поставщика ТД «Белый
медведь» по накл.372 от 25.03.09414272Торговая наценка на товары,
принятые от поставщика ТД «Белый медведь» по накл.37241-46050Принята к
учету возвратная тара от поставщика ТД «Белый медведь»В момент возврата
тары поставщику6041-425Возвращена часть тары поставщику ТД «Белый
медведь»Возвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с товарами, в
ООО «Смик Рус» учитывается одновременно с оприходованием товаров на
субсчете 41-4 «Тара под товаром и порожняя», в корреспонденции со счетом
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Возврат тары отражается
обратной проводкой.
2.6 Учет скидок в торговой организации
Торговая скидка – это сумма, на которую снижается продажная цена
товаров, реализуемых покупателю при условии выполнения им определенных
условий, необходимых для получения скидки. Скидки предоставляются либо в
форме уменьшения цены на продаваемый товар либо в форме бесплатной
передачи определенного количества товара.
Порядок предоставления скидки и ее размер определяются условиями
договора и зависят от срока оплаты, количества закупаемого товара и т.п.
Рассмотрим порядок отражения факта предоставления скидок в бухгалтерском
учете продавца и получения данных скидок у покупателя.
Организации торговли самостоятельно определяют цену на свою продукцию.
Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров – это не расходы,
а всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены.
При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически
предусмотренной договором купли-продажи. Скидки учитываются при
налогообложении и относятся на уменьшение валового дохода (прибыли).
Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный
документ предприятия торговли.
Величина поступления от продажи товаров (выручка) определяется с учетом
всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору
(п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Обычно скидка на приобретение товара в определенном количестве
предоставляется при покупке товара одного наименования, а скидка при
приобретении товаров на установленную сумму устанавливается при покупке
товаров как одного наименования, так и различной номенклатуры.
Данный вид скидки позволяет продавцу стимулировать сбыт, увеличить
прибыль за счет ускорения оборачиваемости товаров вследствие увеличения
объема продаж и уменьшения за счет этого постоянных издержек обращения.
Обе разновидности данной скидки отражаются в бухгалтерском учете сторон
одинаково в момент ее предоставления. Ведь до этого неизвестно,
воспользуется ли покупатель правом на ее приобретение или нет. И в
бухгалтерском учете до момента предоставления скидки реализация товара
отражается по обычной цене, без учета предоставления скидки.
Если условие предоставления скидки выполняется сразу, без отсрочки –
покупатель единовременно приобретает товар в количестве или сумме,
необходимой для получения скидки, то у покупателя и продавца нет
необходимости отражать факт предоставления скидки в бухгалтерском учете.
В этом случае продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой,
а у покупателя фактической ценой приобретения товара будет являться цена
с учетом предоставленной скидки.
Факт предоставления скидки торговой организацией отражается в
бухгалтерском учете специальной проводкой лишь в случае, если
реализуемые товары отражены в учете розничной торговой организации по
продажной цене. В этом случае предоставленная скидка сторнируется
проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42.
Дальнейшие бухгалтерские проводки отражают реализацию товара исходя из
цены фактической реализации.
Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что
вариант учета товаров по продажным ценам предполагает соответствие
стоимости товаров, отраженных на счете 41, ценам их фактической
реализации покупателям. Это правило положено также в основу расчета
величины реализованной торговой наценки. Следовательно, отсутствие при
предоставлении скидок соответствующих корректировок продажной стоимости
товаров приведет к завышению сумм реализованной торговой наценки.
ООО «Смик Рус» является розничной торговой организацией и в магазинах
учитывает товар по продажным ценам.
Покупная цена дистрибьюторского товара составляет 84 000 руб., в т.ч.
НДС 14 000 руб. Данная партия товара с розничной стоимостью 120.000
руб., реализуется покупателю со скидкой 10% за 108.000 руб., в т.ч. НДС
18.000 руб. Скидка предоставляется в момент реализации товара на всю
партию приобретаемого товара. Отражение операции в бухгалтерском учете:
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
70 000 руб. – оприходован поступивший товар от поставщика;
Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 14 000 руб. – учтен НДС по
приобретенному товару;
Дебет 41 «Товары»; Кредит 42 «Торговая наценка» – 50 000 руб. –
начислена торговая наценка на приобретенный товар;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит 51 «Расчетные
счета» – 84 000 руб. – перечислена оплата поставщику товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; Кредит 19 «НДС по
приобретенным материальным ценностям» – 14 000 руб. – принят к вычету
НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями»; Кредит 90-1 «Продажи» – 108 000 руб.
– отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом
предоставленной скидки).
Дебет 90-3 «НДС с продаж»; Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с оборота по реализованным товарам;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 «Торговая наценка» – 12 000
руб. – (красное сторно) – отражена сумма скидки, предоставленной
покупателю с продажной цены товара;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 41 «Товары» – 120 000 руб. –
списана стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»; Кредит 42 «Торговая наценка» – 38 000
руб. – (50 000 – 12 000) – (красное сторно) – отражена реализованная
торговая наценка;
Дебет 90-9 «Прибыль по продажам»; Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 20000
руб. (38 000 – 18 000) – определен финансовый результат от реализации
товара со скидкой.
Если торговая организация (оптовая или розничная) ведет учет товаров по
покупным ценам, без использования счета 42 «Торговая наценка»,
предоставленная в момент покупки товара скидка в бухгалтерском учете не
отражается.
Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при
приобретении товаров в определенном количестве либо на определенную
сумму не единовременно, а в течение установленного периода, при котором
суммарный объем закупок должен достичь установленного размера для
предоставления скидки. Факт реализации товаров в количестве или сумме,
не превышающем необходимого для предоставления скидки, отражается в
учете продавца по цене без учета скидки.
В данном случае возможно два варианта представления скидки – либо при
наступлении определенных условий скидка представляется на последующие
покупки, либо на всю приобретенную, в том числе приобретенную ранее
партию товара.
В первом случае отражения скидки в бухгалтерском учете тот же, что и в
случае предоставления ее в момент покупки товара.
Во втором варианте после продажи товаров в количестве достаточном, для
предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных до момента
предоставления скидки, подлежит корректировке в целях налогообложения и
рассматривается в следующей главе.
Г?? 3. Особенности налогового учета в ООО «Смик Рус»
3.1 Учет поступления товаров в торговой организации
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов. Для целей налогообложения прибыли стоимость товаров
также определяется, исходя из общей суммы затрат на их приобретение (п.
2 ст. 254 НК РФ). Но при этом нужно учитывать, что те расходы, для
которых гл. 25 НК РФ установлен особый порядок признания, в стоимость
товаров не включаются. К таким расходам относятся:
– проценты по заемным средствам;
– сверхнормативные командировочные расходы (в части суточных);
– расходы на страхование.
При наличии таких расходов стоимость материалов в бухгалтерском и
налоговом учете различается, что является источником возникновения
постоянных и временных разниц, подлежащих учету по правилам ПБУ 18/02.
Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно предъявить к
вычету при одновременном выполнении следующих условий:
1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления
операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика
товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В общем случае наличие счета-фактуры является обязательным условием для
применения налоговых вычетов. Без счета-фактуры вычет получить нельзя,
даже если сумма НДС выделена отдельной строкой во всех первичных и
расчетных документах. Счет-фактура должен быть оформлен в строгом
соответствии с требованиями, установленными налоговым законодательством
– согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные с нарушением
требований п. 5 и 6 этой же статьи, не могут являться основанием для
вычета указанных в них сумм НДС.
Если организация начала использовать освобождение от уплаты НДС по
статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по
остаткам товарно-материальных ценностей. Налоговый кодекс также требует
восстановить принятый к вычету НДС, когда материальные ценности:
– используют для реализации, местом которой не является территория РФ;
– использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на
ЕНВД или упрощенную систему;
– используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения
(перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
Поступающие по договору мены товары учитываются исходя из стоимости
товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (п.
10 ПБУ 5/01). Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих
передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей). Таким образом, величина кредиторской
задолженности поставщику за приобретенные товары определяется исходя из
обычной продажной стоимости.
При товарообменных сделках на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового
кодекса организация должна начислять НДС со стоимости полученных от
контрагента товаров, если еще не отгрузила в его адрес товары. В такой
ситуации у нее возникает налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК
РФ.
Право на вычет НДС по приобретенным товарам при бартере появляется
только после того, как покупатель отгрузит товары в адрес поставщика. В
этом случае сумма налога, подлежащая вычету, определяется исходя из
балансовой стоимости отгруженных товаров (п. 2 ст. 172 Налогового
кодекса РФ).
Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
3.2 Учет выбытия товаров в торговой организации
Реализация товаров является объектом налогообложения – по налогу на
прибыль, по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между
показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены.
При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям
кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика
регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по
кассовой машине. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге.
Стоимость проданных товаров записывается также материально
ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров,
отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой,
указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом
отчетах должны быть равными.
Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с
материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по
продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно
учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным
ценам).
При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного
периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту
счета 90 “Продажи” в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным
ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность
отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания
товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов
по дебету и кредиту данного счета. В конце месяца делается
сторнировочная запись на сумму наценки по проданным товарам.
Налог на прибыль рассчитывается по формуле:
НП = НОП х СН : 100,
где
НОП – налогооблагаемая прибыль;
СН – ставка налога на прибыль.
Одной из наиболее вероятных причин роста налогооблагаемой прибыли
является превышение фактических расходов над нормативными. В связи с
этим следует выяснить целесообразность произведенных затрат.
Влияние различий между прибылью до налогообложения и налогооблагаемой
прибылью на сумму налога на прибыль осуществляется методом абсолютных
разниц по формуле:
DНП (НБ) = (ПДН – НОП) х СН : 100.
После расчета потерь выявляются резервы дальнейшего роста прибыли. При
этом следует помнить, что, во-первых, в составе операционных расходов
находятся налоги и сборы, которые следует планировать, во-вторых, потери
станут резервами только после разработки и внедрения в практику реальных
мероприятий, устраняющих причины их возникновения. [28, с.72]
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход
налогоплательщика. Вмененный доход – это потенциально возможный доход
налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый
для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.
Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который
потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной
деятельности (с учетом различных факторов, оказывающих влияние на доход,
таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и
т.д.).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного
дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего
данный вид деятельности
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или
увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.
Таким образом, налоговая база в ООО «Смик Рус» рассчитывается так:
НБ = (БД * К1 * К2) * ФП,
где НБ – налоговая база;
БД – базовая доходность за налоговый период (квартал);
К1 – коэффициент-дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент;
ФП – физический показатель.
Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую
формулу:
ЕНВД = НБ х С,
где НБ – налоговая база;
С – ставка налога.
К1 – это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение
потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем
периоде. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством
экономического развития и торговли РФ.
Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 на основе Приказа
Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от
19 ноября 2007 г. N 401 “Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на
2008 год”. Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую
доходность необходимо умножать на 1,081.
К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий
совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов,
городских округов, законодательными (представительными) органами
государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга. Исчисляем ЕНВД для определённых видов деятельности в
соответствии с Законом РФ от 16го июля 1998 года « О ЕНВД для
определённых видов деятельности».
1.Площадь всего торгового помещения – 800 кв.м.
2.Вспомогательная площадь – 100 кв.м.
3.Численность работающих – 20 чел.
4.Территориальное нахождение магазина К=1.0
5.Коэффициент инфляции – 1.9
6.Ставка налога – 15.0 % (Вменённого дохода)
Определим торговую площадь.
800 – 100 = 700 кв.м.
Базовая доходность согласно закона из расчёта на год по торговой площади
установлена в размере 3 тыс.руб. на 1 кв.м.
Рассчитаем сумму базового вменённого дохода по торговой площади.
3000 руб. / 12 мес = 250 руб. в месяц за 1кв.м.
250 руб.кв.м. * 700 кв.м. * 1,0 * 1,9 * 1,081 = 332500 рублей в месяц
(без вменённого дохода)
Рассчитываем сумму базового вменённого дохода по вспомогательной
площади. Базовая доходность из расчёта на год по вспомогательной
пло-щади установлена в размере 50% базовой доходности по торговой
площади в год и равна 15000 рублей.
15000 руб. / 12 мес = 1250 руб. в мес. за 1 кв.м. вспомогательной
площади.
125 руб. * 100 кв.м. * 1,0 * 1,081 *1,9 = 23750 руб. в месяц (без
вменённого дохода)
Рассчитаем общую сумму вменённого дохода за 1 месяц.
332500 руб. + 23750 руб. = 356250 руб.
Рассчитаем общую сумму единого налога за квартал.
35625 руб. * 15% = 53437,5 руб. – сумма ЕНВД в месяц
53437,5 руб. * 3мес. = 160312,5 руб.
Общая сумма ЕНВД, подлежащая к уплате в бюджет за I квартал 2010 года
составляет 160312,5 руб., в том числе: в срок до 20 декабря 2009 года
53437,5 руб., в срок до 20 января 2010 года 53437,5 руб., в срок до 20
февраля 2010 года 53437,5 руб.
По ЕНВД для определённых видов деятельности штрафные санкции не
предусмотрены и пени не исчисляются.
Помимо розничной торговли, ООО «Смик Рус» ведет оптовую торговлю
дистрибутивными товарами марки «Смик».
При дистрибьютерской продаже фирменных товаров «Смик» другим магазинам
розничной торговли ООО «Смик рус» учитывает товары по фактической
себестоимости. Ставка налога на прибыль в 2009 году составляет 20% в
соответствии со ст. 284 НК РФ.
Рассмотрим начисление НДС с реализованных товаров к уплате в бюджет и
сумму налога на прибыль с продаж в 2008 г. в ООО «Смик Рус».
Количество поступивших товаров первой партии – 280 единиц по цене 25,60
тыс.руб. за единицу (НДС 18%. Количество поступивших товаров второй
партии – 270 единиц по цене 30,30 тыс.руб. за единицу. Реализовано
покупателям 380 единиц по отпускной цене 41,20 тыс.руб., включая НДС
18%.
Рассчитывается выручка от продажи товаров
– выручка с учетом НДС 18%:
41,20 * 380 = 15656,00 тыс.руб.
– НДС с продаж:
15656,00 * 18 / 118 = 2388,20 тыс.руб.
– Выручка от продаж без учета НДС
15656,00 – 2388,20 = 13267,80 тыс.руб.
Рассчитываются складские цены на поступивший товар
по 1 партии:
цена поступившего товара с учетом НДС 18% = 25,60 тыс.руб.
НДС с единицы поступившего товара 1 партии
25,60 * 18 / 118 = 3,91 тыс.руб.
НДС с 1 партии товара
280 * 3,91 тыс.руб. = 1093,42 тыс.руб.
цена поступившего товара 1 партии без учета НДС
25,60 – 3,91 = 21,69 тыс.руб.
стоимость поступившего товара 1 партии без учета НДС
280 * 21,69 = 6074,58 тыс.руб.
по 2 партии:
цена поступившего товара с учетом НДС 18% = 30,30 тыс.руб.
НДС с единицы поступившего товара 2 партии
30,30 * 18 / 118 = 4,62 тыс.руб.
НДС со 2 партии товара
270 * 4,62 тыс.руб. = 1247,95 тыс.руб.
цена поступившего товара 2 партии без учета НДС
30,30 – 4,62 = 25,68 тыс.руб.
стоимость поступившего товара 2 партии без учета НДС
270 * 25,68 = 6933,05 тыс.руб.
Далее рассчитывается себестоимость списанных товаров.
Всего продано 380 единиц, в том числе:
товары 2 партии (полностью) – 270 ед.
товары 1 партии
380 – 270 = 110 ед.
Себестоимость списанных товаров:
по 1 партии
110 * 21,69 = 2386,44 тыс.руб.
по 2 партии
270 * 25,68 = 6933,05 тыс.руб.
Итого себестоимость списанных товаров
2386,44 + 6933,05 = 9319,49 тыс.руб.
Расчет налога на прибыль с продаж производится следующим образом.
Полученная прибыль от продаж
13267,80 – 9319,49 = 3948,31 тыс.руб.
Налог на прибыль 20%
3948,31 * 20% = 947,59 тыс.руб.
НДС к уплате в бюджет:
НДС с реализованного товара 1 партии
110 * 3,91 = 429,56 тыс.руб.
НДС с реализованного товара 2 партии
270 * 4,62 = 1247,95 тыс.руб.
Итого НДС к зачету по проданным товарам:
429,56 + 1247,95 = 1677,51 тыс.руб.
НДС к уплате в бюджет исчисляется, исходя из начисленного НДС с продажи
товаров и НДС к зачету по приобретенным товарам:
2388,20 – 1677,51 = 710,69 тыс.руб.
Бухгалтерские проводки в учете
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
6074,58 тыс. руб. – закуплены товары 1 партии.
Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1093,42 тыс. руб. – НДС по
закупленным товарам 1 партии.
Дебет 41 «Товары»; Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
6933,05 тыс.руб. – закуплены товары 2 партии.
Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»; Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1247,95 тыс. руб. – НДС по
закупленным товарам 2 партии.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит 90 «Продажи» –
15656,00 тыс.руб. – выручка от продаж.
Дебет 90 «Продажи»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 2388,20
тыс.руб. – начислен НДС с продажи товаров.
Дебет 90 «Продажи»; Кредит 41 «Товары» – 9319,49 тыс.руб. – списана
себестоимость проданных товаров.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Кредит 19 «НДС по приобретенным
материальным ценностям» – 1677,51 тыс.руб. – зачтен НДС по проданному
товару.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»; Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» –
947,59 тыс.руб. – начислен налог на прибыль по ставке 20%.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам
90-2, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый
результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток
ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет
99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»
ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
(кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9
«Прибыль/убыток от продаж». Расчеты по налогам проводятся с
использованием счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
3.3 Учет издержек обращения в торговой организации
Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в различном
признании доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и для
целей исчисления налога на прибыль. Очень часто это отличие выражается
лишь в различной группировке расходов и доходов в бухгалтерском и
налоговом учете.
Сравнивая порядок признания и группировки доходов и расходов в
бухгалтерском учете и для целей налогообложения налогом на прибыль можно
разбить хозяйственные операции на следующие типы.
1. Идентичные операции
Хозяйственные операции, в которых признание и группировка доходов
(расходов) в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Для этой группы
хозяйственных операций нет необходимости вести налоговый учет, поскольку
совместное применение норм статьи 54 и 313 НК РФ позволяет определять
составляющие налоговой базы по таким операциям на основании данных
бухгалтерского учета.
2. Зеркальные операции
Хозяйственные операции, в которых признание и (или) группировка доходов
(расходов) в бухгалтерском и налоговом учете различны. Эти хозяйственные
операции требуют отдельного отражения (группировки) в регистрах
бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.
3. Сторно операции
Хозяйственные операции, которые признаются доходами (расходами) в
бухгалтерском учете, но не признаются таковыми для целей налогообложения
по налогу на прибыль. В данном случае необходимость отражения таких
хозяйственных операций в налоговом учете отсутствует.
4. Налоговые операции
Хозяйственные операции или операции по учету объектов налогового учета,
которые никак не отражаются в регистрах бухгалтерского учета, то есть
такие операции, для которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок
учета, не имеющий аналогов хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Организации, осуществляющие торговую деятельность (как розничную, так и
оптовую), имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до
центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу,
включать в состав расходов на продажу (издержек обращения).
Торговые организации имеют право выбора в бухгалтерском учете способа
отражения транспортных расходов:
1) в составе фактической себестоимости товаров;
2) в составе издержек обращения.
При этом выбранный вариант учета должен быть в обязательном порядке
отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Сумму транспортных расходов, которая относится к остаткам
нереализованных товаров, нужно определять по среднему проценту за
текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Делается это следующим образом (абз. 3 ст. 320 НК РФ):
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем
месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем
месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на
конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов
(п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку
нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости
остатка товаров на конец месяца.
Согласно ст. 320 НК РФ, в конце месяца все издержки обращения
списываются на расходы торговой организации за исключением суммы
транспортных (прямых) расходов, относящихся к остаткам товаров на складе
(в кладовой точки общепита). При этом величина таких расходов
определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего
остатка на начало месяца. Как видно, порядок таких расчетов целиком
совпадает с аналогичными требованиями бухгалтерского учета.
Рассмотрим расчет для определения текущего налога на прибыль (текущего
налогового убытка). Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль)
составляет 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20
процентов. Механизм образования временных разниц указан в таблице 16.
Таблица 16 Механизм образования временных разниц
N п/пВиды доходов и расходовСуммы, учитываемые при определении
бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)Суммы, учитываемые при определении
налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)Разницы, возникшие в отчетном
периоде (руб.)123451.Представительские расходы15 00012 0003 000
(постоянная разница) 2.Сумма начисленной амортизации на амортизируемое
имущество4 0002 0002 000 (вычитаемая временная разница)3.Начисленный
процентный доход в виде дивидендов от долевого участия 2 500-2 500
(налогооблагаемая временная разница)
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли:
1. Представительские фактические расходы в бухгалтерском учете превысили
ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей
налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского
учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к
вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от
долевого участия в размере 2 500 руб.
Используя приведенные в таблице 16 данные, произведем необходимые
расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на
прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль –
126 110 (руб.) x 20 / 100 = 25222 (руб.)
Постоянное налоговое обязательство составляет –
3 000 (руб.) x 20 / 100 = 600 (руб.)
Отложенный налоговый актив составляет –
2 000 (руб.) x 20 / 100 = 400 (руб.)
Отложенное налоговое обязательство составляет –
2 500 (руб.) x 20 / 100 = 500 (руб.)
Текущий налог на прибыль составит:
25222 (руб.) + 600 (руб.) + 400 (руб.) – 500 (руб.) = 25722 (руб.)
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в
системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на
прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет
текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских
данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки – увеличение и уменьшение прибыли, рассчитанной
по данным бухгалтерского учета с целью расчета налогооблагаемой прибыли
указаны в таблице 17.
Таблица 17 Корректировка бухгалтерских данных для целей налогообложения
ПоказательСумма, руб.1.Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках
(бухгалтерская прибыль)126 1102.Увеличивается в т.ч.: 5 000
представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым
законодательством3 000 величину амортизационных отчислений, отнесенную
свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению 2
0003.Уменьшается на в т.ч.: 2 500 сумму неполученного процентного дохода
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
2 5004.Итого налогооблагаемая прибыль128 610
Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 20 / 100 = 25722 (руб.)
Следовательно, расчет проведен верно.
Рассмотрим расчет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
ООО «Смик Рус». Организация учитывает дистрибьюторские товары по
фактической себестоимости. Методы оценки товаров для целей
бухгалтерского учета и для целей налогового учета различаются. Ставка
налога на прибыль 20% в соответствии со ст.284 НК РФ.
Бухгалтерия расчет проводит следующим образом:
Таблица 18 Данные управленческого учета для расчета списания товаров
1. Количество поступивших товаров 1 партии, ед.820 2. Цена поступивших
товаров 1 партии, руб.27,623. Количество поступивших товаров 2 партии,
ед.1164. Цена поступивших товаров 2 партии , руб.34,285. Количество
реализованного товара покупателям, ед.8606. Отпускная цена на товар (без
учета НДС), руб.35,60
Метод оценки товаров для целей бухгалтерского учета ФИФО, для для целей
налогового учета- по средней себестоимости.
Для расчета налога на прибыль необходимо выявить возникающие
налогооблагаемые временные разницы, рассчитать отложенное налоговое
обязательство и условный налог на прибыль за текущий период.
Рассчитываем выручку от продажи данного вида товаров (отпускная цена
учитывается без НДС)
35,60 * 860 = 30616,00 руб.
Бухгалтерская справка:
Расчет стоимости списания товаров в бухгалтерском учете
Согласно учетной политике организации, списание стоимости товаров в
бухгалтерском учете производится по методу оценки ФИФО.
Из 860 проданных единиц товара
товары 1 партии (полностью) – 820 единиц
товары 2 партии
860 – 820 = 40 единиц
Себестоимость списанных товаров:
списанные товары 1 партии
820 * 27,62 = 22648,40 руб.
списанные товары 2 партии
40 * 34,28 = 1371,20 руб.
Итого себестоимость списанных товаров в бухгалтерском учете
22648,40 + 1371,20 = 24019,60 руб.
Для целей налогового учета составляется другой документ:
Бухгалтерская справка
Расчет стоимости списания товаров для целей налогового учета
Согласно учетной политике организации, списание стоимости товаров в
налоговом учете производится по методу оценки по средней себестоимости.
Стоимость 1 партии товара
820 * 27,62 = 22648,40 руб.
Стоимость 2 партии товара
116 * 34,28 = 3976,48 руб.
Итого стоимость поступившего товара
22648,40 + 3976,48 = 26624,88 руб.
Общее количество поступившего товара
820 + 116 = 936 единиц
Средняя цена (средняя себестоимость товара)
26624,88 / 936 = 28,45 руб.
Стоимость списания товаров
860 * 28,45 = 24463,00 руб.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
Полученная прибыль от продаж (по данным бухгалтерского учета)
30616,00 – 24019,60 = 6596,40 руб.
Условный расход по налогу на прибыль
6596,40 * 20% = 1320 руб.
Налогооблагаемая временная разница в учете рассчитывается как разница
между себестоимостью товаров по данным налогового учета и себестоимостью
товаров по данным бухгалтерского учета и отражается в аналитическом
учете по счету 41 «Товары»:
24463,00 руб. – 24019,60 руб. = 443,40 руб.
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по
налогу на прибыль исчисляется по ставке налога на прибыль 20% с
налогооблагаемой временной разницы
443,40 руб. * 20% = 88,68 = 89 руб.
Текущий налог на прибыль, равный условному расходу по налогу на прибыль
за вычетом отложенных налоговых обязательств:
1320 – 89 = 1231 руб.
Таким образом, при различиях в бухгалтерском и налоговом учете
предприятие ведет расчет себестоимости продаж с целью определения налога
на прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
3.4 Учет товарных потерь в торговой организации
Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской
Федерации к материальным расходам для целей налогообложения прибыли
организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при
хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах
норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
Для целей бухгалтерского учета недостача имущества или его порча в
пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или
обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не
установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от
недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты
организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования
(фондов). Такой порядок установлен Федеральным законом от 21.11.1996 N
129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
Для целей налогообложения прибыли применяется иной порядок учета
подобных потерь. Потери в пределах норм естественной убыли могут быть
учтены для целей налогообложения только в том случае, если они
утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Правительство Российской Федерации в Постановлении от 12.11.2002 N 814
“О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей” поручило соответствующим
министерствам и ведомствам разработать нормы естественной убыли с учетом
технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных
ценностей, климатического и сезонного факторов, влияющих на их
естественную убыль.
Нормы естественной убыли товаров в сфере торговли утверждены Приказом
Минэкономразвития РФ от 7 сентября 2007 г. N 304.
3.5 Учет возвратов товара в торговой организации
Налоговым законодательством прямо не регламентировано, как учитывать
возврат товара. Покупатель имеет возможность:
– оформить счет-фактуру на возврат и отразить операцию реализации (кроме
возврата брака);
– выписать только накладную на возврат бракованных товаров и на ее
основании скорректировать ранее принятый к вычету НДС, если операция
имела место (следует заполнить дополнительный лист к книге покупок за
период, когда НДС был принят к вычету).
При поставке товара, оказавшегося бракованным , право собственности на
этот товар к покупателю не переходит. Согласно ст. 39 Налогового кодекса
РФ реализации товара не происходит.
Принятие поставщиком к вычету сумм НДС по приобретенным (возвращенным)
товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, т. е. по
мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при
обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость
приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в
книге покупок (письма УМНС России по г. Москве от 18.03.2003 №
24-11/14735, от 27.11.2003 № 24-11/66327).
В случае если возврат качественного товара продавцу — плательщику НДС
производится покупателем, не являющимся плательщиком НДС, тогда
стоимость возвращаемого покупателем товара не будет содержать в себе
НДС, и поэтому поставщик не будет иметь возможности поставить у себя к
вычету НДС по возвращенному товару.
В пунктах 2 и З ст. 170 НК РФ нет прямого указания на восстановление
НДС. Однако в письме ФНС России разъяснено, что необходимо восстановить
налог при обмене имущества со скрытым браком. Данная позиция наиболее
безопасна для покупателя, поскольку уплаченная сумма будет
соответствовать вычету, который на дату возврата товара укажет бывший
продавец. При этом уточненные декларации за прошлый период сдавать не
нужно, а восстановленный налог следует отражать по строке 190 раздела 3
действующей налоговой декларации по НДС. Восстановленная сумма налога
отражается в книге продаж (письмо Минфина России от 16.11.2006 №
03-04-09/22).
Можно следовать другой рекомендации. Возврат части товаров означает, что
поставленное имущество было принято на учет не полностью. Следовательно,
НДС можно возместить только в той части, которая относится к принятому
товару. Предъявить НДС к вычету можно на основании счета-фактуры
поставщика, в который внесены необходимые исправления. Исправления
должны быть заверены подписью руководителя организации-поставщика с
указанием даты их внесения (п. 29 Правил, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. от 11. 05. 2006 № 283).
Таким образом, принять НДС к вычету покупатель сможет только после того,
как от поставщика будет получен правильно оформленный документ с
уточненной суммой НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). Аналогичная точка зрения
отражена в письме Минфина России от 26.07.2005 № 03-04-11/178.
Организации, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС. Поэтому
при возврате товаров они не обязаны выставлять покупателям (бывшему
поставщику) счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В данном случае при
возврате товаров следует заполнить только товаросопроводительные
документы (формы № ТОРГ-12, № 1-Т). Поставщик сможет принять к вычету
входной НДС по возвращенным товарам на основании своего собственного
счета-фактуры, выставленного при реализации (п. 5 ст. 171 НК РФ) (данная
точка зрения отражена в письме Минфина России от 07.03.2007 №
03-07-15/29).
Что касается налога на прибыль, то продавец сторнирует ранее имевшие
место операции реализации, которые уменьшают облагаемый доход в целях
налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной
прибыли (по причине возврата). Продавец в такой ситуации должен сдать
уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была
отражена первоначальная реализация (это позиция УМНС России по
Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/931). Потери от брака
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут
признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в
части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ). Выставленные
поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются
налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК
РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном
периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату
вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 №
03-03-06/1/16. Если организация совмещает общую систему налогообложения
и ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для
расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Расходы, которые одновременно относятся к двум видам деятельности, нужно
распределить между двумя видами деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Расходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно.
При возврате товаров поставщику до перехода к покупателю права
собственности (до принятия их к бухучету) у организации не возникает
каких-либо доходов или расходов. Поэтому объектов для распределения
между видами деятельности быть не может.
Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом
периоде, что и реализация, продавцу необходимо уменьшить сумму доходов
от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. 249 и 316 НК РФ, на
сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за
данный товар. Сумму расходов текущего налогового периода следует
уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.
Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47
п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются
в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК
РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери
от брака, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака,
с соблюдением требований ст. 252 НК РФ.
Если покупатель возвращает некачественный товар, реализованный в прошлом
отчетном периоде, в налоговом учете его следует учесть в периоде
отражения реализации и подать уточненную декларацию.
3.6 Учет скидок в торговой организации
Для определения рыночной цены учитываются обычные надбавки к цене или
скидки, которые представляются при заключении сделок с
невзаимозависимыми лицами.
Статья 40 НК РФ устанавливает условия, при наличии которых налоговые
органы вправе проверять правомерность цены сделки. Из перечисленных в
ст.40 при представлении скидок существенными являются следующие условия:
– сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами;
– отклонение цены более чем на 20% в сторону понижения или повышения от
уровня цен, применяемых по идентичным (однородным) товарам (работам,
услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Следовательно, если торговая организация продает товары со скидками
собственным работникам либо представляет скидки более чем на 20% от
уровня цен обычно применяемых в пределах непродолжительного периода
времени, налоговые органы вправе проконтролировать правильность
применения цен по сделке и доначислить, в случае необходимости, налоги.
Следует обратить внимание на особые условия, установленные п.3 ст. 40 НК
РФ: рыночная цена определяется с учетом скидок, вызванных:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или
реализации товаров;
– маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых
товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ,
услуг) на новые рынки; реализацией опытных моделей и образцов товаров в
целях ознакомления с ними потребителей.
Наиболее распространены скидки, предоставляемые торговыми организациями
при приобретении товара в определенном количестве или на установленную
сумму, и скидки за скорейшую оплату проданных товаров.
Чтобы исключить возможность неверного толкования расходов в виде премии
(скидки, бонуса), следует правильно документально оформить операции по
предоставлению премии (скидки, бонуса):
– решение о предоставляемых скидках закрепить во внутреннем документе
организации (приказе, распоряжении руководителя);
– систему скидок закрепить в ценовой политике (маркетинговой политике),
где указать, что премия способствует росту покупательского спроса;
– сведения о скидке раскрыть в учетной политике в целях налогообложения
(по разделу порядок определения и признания прочих расходов);
– предусмотреть в приложении к учетной политике форму первичного
учетного документа, согласно которому в учете отражается скидка (это
может быть акт на предоставление скидки и расчет скидки);
– предусмотреть внесение изменений и дополнений в договор поставки, где
четко указать условия предоставления скидки, порядок ее расчета, порядок
документального оформления;
– предусмотреть в договоре порядок выплаты скидки. Это могут быть оплата
деньгами, зачет в счет последующего аванса, зачет требований.
При зачете взаимных требований следует помнить, что право у покупателя
на применение налогового вычета по приобретенным товарам возникает
только в том случае, если сумма предъявленного НДС оплачивается
денежными средствами.
Таким образом, зачет по сумме премии должен уменьшаться на сумму,
приходящуюся на НДС.
При зачете взаимных требований в соглашении о зачете не следует
указывать сумму НДС и счета-фактуры, по которым производится зачет.
В налоговом учете скидки регулируются подпунктом 19.1 пункта 1 ст. 265
НК РФ, позволяющим учитывать в целях налогообложения прибыли затраты в
виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю
вследствие выполнения определенных условий договора купли-продажи, в
частности, объема покупок.
В отношении объекта исследования – ООО «Смик Рус» была подробно
исследована применяемая система учета продаж, начиная со складского
учета и заканчивая процессом отражения выручки от реализации и
начисления налогов.
Следует оценить систему бухгалтерского и налогового учета в организации,
как соответствующую в целом требованиям бухгалтерских и налоговых
нормативных актов, а также как высокоэффективную, построенную на основе
современных информационных технологий и дающую подробную информацию для
экономического анализа.
Заключение
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Объектом торговли как отрасли является товарообмен, купля-продажа
товаров, хранение товаров, их предпродажная подготовка, а также
обслуживание покупателей.
Основные хозяйственные процессы торговой организации – покупка и продажа
товара, которые состоят из множества хозяйственных операций, связанных с
товарным и денежным оборотом. Ежедневно в деятельности торговых
организаций происходит множество хозяйственных процессов, связанных с
оборотом товаров: приобретение; транспортировка до места продажи;
приемка; выбраковка; погрузка и разгрузка; хранение; продажа; доставка
покупателям; уценка; списание.
Торговля – это хозяйственная деятельность по обороту, купле-продаже
товаров. Поэтому основными целями учета в торговле являются:
Обеспечение контроля:
– за правильным и своевременным поступлением товаров и оприходованием их
материально ответственными лицами;
– за составлением и сохранностью ТМЦ;
– за выбытием и реализацией товаров;
– за определением финансового результата от реализации товара.
Сбор и представление информации о состоянии товарных запасов и
эффективности их использования.
Своевременное предоставление руководству организации информации о
товарообороте и валовом доходе.
Для достижения этих целей решается целый комплекс задач.
Особенность организации бухгалтерского учета движенияя товаров в
организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в
том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути,
в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах
магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета
товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического
учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и
стоимостном выражении.
Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм
товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер
товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации
товаров и их покупной (учетной) стоимостью.
В дипломной работе рассмотрена организация учета товарных операций в ООО
«Смик Рус». Компания занимается розничной продажей детских товаров через
магазины, находящиеся в торговых центрах. В ассортименте Смик
представлены игрушки, школьные принадлежности, книги, аксессуары для
новорожденных, а также одежда и обувь для детей от 0 до 14 лет. По
состоянию на начало 2009 года магазины Смик в России открыты в Москве
(1), Санкт-Петербурге (2), Красноярске (1) и Новосибирске (1).
СМИК представляет собственные эксклюзивные бренды COOL CLUB (одежда и
обувь) и SMIKI (развивающие игрушки). Брендовый товар реализуется ООО
«Смик Рус» на условиях дистрибьюции.
Общий товарооборот ООО «Смик Рус» в 2008 году составил 37 850 200 руб.
Среднесписочная численность сотрудников – 76 человек, в том числе
аппарат управления – 22 человека.
Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус» установлены в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его
применению.
Бухгалтерский учет в ООО «Смик Рус» ведется по автоматизированной
системе с применением прикладного программного обеспечения «1С:
Бухгалтерия». Специализированная отчетность для ИФНС по налогу на доходы
физических лиц и для пенсионного фонда РФ подготавливается в электронном
виде с использованием программ НДФЛ и ПФР, предоставляемым данными
организациями. Бухгалтерская отчетность сдается ежеквартально.
В работе рассмотрена организация бухгалтерского и налогового учета
хозяйственных операций торгового предприятия. Исследованы особенности
организационной структуры предприятия, структура бухгалтерской службы.
Проведен анализ основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности, подготовлен аналитический баланс и аналитический отчет о
прибылях и убытках. Далее рассмотрены особенности организации
бухгалтерского и налогового учета в ООО «Смик Рус».
Бухгалтерский и налоговый учет исследован в разрезе следующих участков:
– учет поступления товаров в торговой организации;
– учет издержек обращения в торговой организации;
– учет выбытия товаров в торговой организации;
– учет товарных потерь в торговой организации;
– учет возвратов товара и тары в торговой организации;
– учет скидок в торговой организации.
В отношении объекта исследования – ООО «Смик Рус» была подробно
исследована применяемая система учета продаж, начиная со складского
учета и заканчивая процессом отражения выручки от реализации и
начисления налогов. Следует оценить систему бухгалтерского учета в
организации, как соответствующую в целом требованиям бухгалтерских и
налоговых нормативных актов, а также как высокоэффективную, построенную
на основе современных информационных технологий и дающую подробную
информацию для экономического анализа. По итогам работы можно сделать
вывод об объекте исследования – ООО «Смик Рус» – как о финансово
устойчивой, современной, достаточно эффективно действующей торговой
организации с правильно поставленным учетом хозяйственных операций.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ, часть I – ФЗ № 51-ФЗ от 30.11.1994
(ред.08.05.09)
2. Гражданский кодекс РФ, часть II – ФЗ № 14 ФЗ от 26.01.1996.
(ред.17.07.09)
3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете»
(ред. 21.12.2003 г.).
4. Приказ МФ РФ № 106н от 06.10.2008 г. «Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (ред. 11.03.2009 г.)
5. Приказ МФ РФ № 44н от 09.06.01 г. «Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)» (ред. 26.03.2007
г.).
6. Приказ МФ РФ № 119н от 28.12.01 г. «Методические указания по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (ред.
26.03.07 г.)
7. Приказ МФ РФ № 43н от 06.07.99 г. «Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
8. Приказ МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. «Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
9. Приказ МФ РФ № 60н от 28.06.2000 г. «О методических рекомендациях о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
10. Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению» (в ред.приказа МФ РФ № 38н от 07.05.2003 г. и 18.09.2006
г.)
11. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и
розничной торговле. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 704 с.
12. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. – М.: Бератор-Пресс,
2005.- 456 с.
13. Астахов В.П. Учет товарных операций. – М.: Март, 2005. – 284 с.
14. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учеб.
пособие. – Мн.: 2004. – 208с.
15. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле. – М.:
Феникс, 2005. – 224 с.
16. Елагин Ю.А., Николаева Т.И. Технология и коммерческая
деятельность.Ч.1.Розничная торговля: Учеб.пособие. – Екатеринбург. –
2006.-207с.
17. Коммерческая деятельность и предпринимательство: Сб. науч. тр. /
Ред. В. П. Попков. – СПб.: СПбГИЭУ, 2004.- 219 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, Учеб.пособ., 4-е изд. – М.:
«Инфра-М», 2005. – 640 с.
19. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле
:Учеб.-Мн.:Выш.шк.. -2000. – 430 с.
20. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия:
Учеб.пособие. – СПб.: Бизнес-пресса. – 2004.- 448с.
21. Мильруд Е.Д. Бухгалтерский учет товарных операций в розничной
торговле. – М.: Эксмо, 2007. – 288 с.
22. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной
торговле. – М.: А-Приор, 2006. – 256 с.
23. Пархачева М.А. Особенности учета товарных операций организациями
торговли. – М: Экон-профи, 2005 г.
24. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный
экономический словарь. 5-е изд.- М.: ИНФРА-М, 2007. – 495 с.
25. Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгалтерский учет в торговле. – М.:
Филинъ, 2005. – 304 с.
26. Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф., Шредер Н.Г. Бухгалтерский учет в
оптовой и розничной торговле. – М.: Альфа-Пресс, 2006. – 240 с.
27. Сутягин А.В. Административные нарушения в торговле. – М.:
ГроссМедиа, 2008. – 96 с.
28. Таран М.И., Архипова О.А. Бухгалтерский учет
материально-производственных запасов. – М.: Экзамен, 2005. – 320 с.
29. Тарасова М.Г., Берхин М.Н. Удобный справочник для бухгалтера:
товарные операции. – М.: Питер-Пресс, 2007. – 423 с.
30. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет в торговле. – М.:
Экономика-Пресс, 2005. – 160 с.
31. Челюбеева Р.Т., Писаренко А.С., Волкова Н.Т. Бухгалтерский учет
товарных операций в оптовой и розничной торговле. – М.: Дашков и К,
2006. – 136 с.
32. Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерский учет в
оптовой и розничной торговле. – М.: Альфа-Пресс, 2006. – 240 с.
33. Щур Д.Л. Основы торговли. Розничная торговля. – М.: Дело и сервис,
2005.- 799 с.
34. Экономика и организация деятельности торгового предприятия :
Учеб.пособие / Под ред.Соломатина А.Н. – М.: ИНФРА-М. -2006. – 295с.
35. Экономика торгового предприятия: Учеб. / Под ред. Гребнева А.И.- М.:
Экономика. -2004.- 238 с.
36. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение операций при
реализации товаров по продажным ценам // «Бухучет и налоги в торговле и
общепите», № 3, 2007 г.
37. Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля – оценка поступающих товаров
// Консультант бухгалтера, № 6, 2008 г.
38. Сергеева С.Н. Некоторые вопросы применения системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход в розничной торговле // «Бухучет
и налоги в торговле и общепите», №4, 2008 г.
39. Фомичева Л.П. Распространенные ошибки организаций торговли при
ведении бухгалтерского и налогового учета. // «Бухгалтерский учет в
торговле», №3, 2008 г.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
