Содержание
1. И???е ??? ????ия ???я
2. П?????я ??ь
С??к ?????
1. Исходные данные выполнения задания
Показатели1.Уставный капитал, тыс.руб.300в том числе внесено:основными
средствами,50денежными средствами,20материалами, в %302. Выпуск
продукции в месяц, штук30003. Цена единицы продукции, руб. (без
НДС)2004. Удельный вес материальных затрат в цене прод., %
505.Численность работников, чел.12из них имеют:по 2 иждивенца5по 1
иждивенцу56. Арендная плата за производ. помещение, тыс. руб. в месяц
(без НДС) 12
2. Практическая часть
Разработка учетной политики.
Общество с ограниченной ответственностью
«Алтайские Зори»
г. Москва «28» декабря 2008 г.
Об учетной политике
ПРИКАЗ № 3
В соответствии с Федеральным Законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации (ПБУ-4/99), утвержденного приказом Минфина России № 43н от
06 июля 1999 г., Положением ПБУ-1/2008 «Учетная политика организаций»,
утвержденного Приказом Минфина России №60н от 09 декабря 1998 г., с
целью обеспечения полной, достоверной информации о хозяйственной
деятельности, имущественном и финансовом состоянии ООО «Колобок»
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Бухгалтерский учет осуществлять в соответствии с действующими
нормативными документами по бухгалтерскому учету.
2. Бухгалтерский учет осуществлять на основе плана счетов, утвержденного
Приказом Минфина России № 94н от 31 октября 2000г.
3. Хозяйственные операции оформлять с помощью типовых форм первичных
учетных документов.
4. Инвентаризацию имущества и обязательств, проводить в соответствии с
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина России № 49 от 13 июля 1995
г. в следующие сроки:
– денежной наличности один раз в месяц;
– имущества один раз в год по состоянию на 01 октября текущего года;
– финансовых обязательств один раз в год по состоянию на 31 декабря
текущего года.
5. Документооборот на предприятии осуществлять в соответствии с
Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.
Контроль за документооборотом возложить на Главного бухгалтера Чабан
А.А.
6. При заключении хозяйственных договоров включать в них условия
предварительной оплаты продукции, работ, услуг покупателей в размере от
50 до 100 %.
7. Налоговый учет вести на основе бухгалтерского учета с применением
дополнительных регистров.
8. Выручку от продажи продукции, работ, услуг для целей налогообложения
определять методом начисления в соответствии с Главой 25 Налогового
Кодекса РФ.
9. Амортизацию основных средств начислять линейным методом, как для
целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.
Сроки полезного использования основных средств, введенных после 01.01.02
г. определять в пределах амортизационных групп, установленных
Постановлением Правительства России № 1 от 01.01.02 г.
Амортизацию основных средств, приобретенных до 01.01.02 г. начислять по
нормам амортизации 1990 г.
10. Амортизацию нематериальных активов начислять линейным способом, как
для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Срок
полезного использования нематериальных активов определять в соответствии
с Главой 25 Налогового Кодекса РФ и ПБУ-14/2000.
11. Материальные запасы учитывать в соответствии с ПБУ-5/01 по
фактической себестоимости с использованием счета 10 «Материалы».
Себестоимость материально-производственных запасов, списываемых в
производство определять методом ЛИФО, как для целей бухгалтерского, так
и для целей налогового учета.
12. Готовую продукцию списывать по фактической себестоимости с
применением счета 43 «Готовая продукция».
Налоговый учет готовой продукции осуществлять в соответствии со ст. 319
Налогового Кодекса РФ, часть 2 по прямым затратам.
13. Учет кредитов и займов осуществлять в соответствии с ПБУ-15/01.
Проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете списывать в
соответствии с ПБУ-15/01, а в налоговом учете списывать на расходы
предприятия, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, часть 2.
14. Общехозяйственные расходы предприятия списывать на счета затрат на
производство (счет 20 « Основное производство»).
15. Расходы будущих периодов списывать на себестоимость продукции
равномерно в течение всего периода, к которому они относятся. Для целей
налогового учета расходы будущих периодов списывать в соответствии с
Главой 25 Налогового Кодекса в зависимости от видов расходов.
16. Создавать резервы на оплату отпусков, установив резервные отчисления
на оплате отпусков в размере 8 % от Фонда оплаты труда (ФОТ).
17. Платежи в бюджет по налогу на прибыль осуществлять ежеквартальными
авансовыми платежами.
Платежи в бюджет НДС осуществлять ежемесячными авансовыми платежами.
Директор Свердлов А.К.
Общество с ограниченной ответственностью
«Алтайские Зори»
г. Москва «01» января 2009 г.
О назначении директора
ПРИКАЗ № 1
Приступаю к исполнению своих обязанностей с 01 января 2009 г. в
соответствии с решением Совета Участников (протокол № 1 от 01 января
2009 г.)
Директор Свердлов А.К.
Общество с ограниченной ответственностью
«Алтайские Зори»
г. Москва «01» января 2009 О назначении главного бухгалтера
ПРИКАЗ № 2
Назначить на должность Главного бухгалтера Чабан А.А. с «01» января 2009
г. с окладом в соответствии со штатным расписанием.
Директор Свердлов А.К.
Разработка штатного расписания
Общество с ограниченной ответственностью
«Алтайские Зори»
Утверждено приказом № 4
от 01.01.2009 г.
штат в количестве 12 человек
Штатное расписание
на период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г.
Структурные подразделенияДолжностьКол-во единицТарифная ставка (оклад,
руб.)Надбавки руб.Всего,
руб.Управленческий персоналДиректор 1 100 000-100 000Коммерческий
директор 1 82 000-82 000Главный бухгалтер 1 45 000-45 000Кассир 1 20
000-20 000Секретарь 1 15 000-15 000Итого: – 5262 000 -262
000Производственный персоналНачальник цеха 1 20 00020000Рабочий
4 раз. 1 12 000-12 000Рабочий
5 раз. 2 13 000 -26 000Рабочий
6 раз. 2 14 000-28 000Производствен. уборщица 1 5 000-5 000Итого: – 764
000-91 000Всего: -12 326 000-353 000
Главный бухгалтер Чабан А.А.
Директор Свердлов А.К.
Журнал хозяйственных операций
№ п/пНаименование хозяйственных
операцийДокументДКСуммаЯнварь1Сформирован уставный капитал и отражен в
бухгалтерском учетеУчред.док-ты75803000002Внесен вклад в уставный
капитал основными средствамиАкт приема-передачи08751500003Внесен вклад в
уставный капитал материаламиПриходный ордер1075900004Внесен вклад в
уставный капитал денежными средствамиПКО5075600005Введены основные
средства в эксплуатациюАкт ввода в эксплуатацию01081500006Оплачено
заявление на получение лицензииРКО26503007Оплачена стоимость
лицензииРКО265010008Расходы на получение лицензии отнесены на расходы
будущих периодовлицензия972613009Списана часть расходов на получение
лицензии269721,7010Оприходованы материалы, полученные от поставщикаС/ф,
тов.накладная10.16030000011Выделен НДС со стоимости материаловС/ф,
тов.накладная19605400012Акцептован счет транспортной организации за
доставку материалов
счет10.2
60
6000
13Выделен НДС со стоимости транспортных услугсчет1960108014Материалы
переданы в производствоЛимитно-заборные карты20
2010.1
10.2300000
600015Начислена заработная плата управленческому персоналуРасчетная
ведомость26706700016Начислена заработная плата производственному
персоналуРасчетная ведомость20704350017Удержан НДФЛРасчетная
ведомость70681179118Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда
управленческого персоналаНа ФОТ из расчетной ведомости2669194319Начислен
взнос на страхование от несчастных случаев с Фонда оплаты труда
управленческого персонала На ФОТ из расчетной ведомости266913420Начислен
взнос в Федеральный бюджет на пенсионное обеспечение с Фонда оплаты
труда управленческого персоналаНа ФОТ из расчетной ведомости26699380
21Начислен взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии с Фонда
оплаты труда управленческого персонала и сделан налоговый вычетНа ФОТ из
расчетной ведомости2669536022Начислен взнос в Пенсионный Фонд на
накопительную часть пенсии с Фонда оплаты труда управленческого
персонала и сделан налоговый вычетНа ФОТ из расчетной
ведомости2669402023Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда
управленческого персоналаНа ФОТ из расчетной ведомости266973724Начислен
взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда управленческого персонала На ФОТ из
расчетной ведомости2669134025Начислен взнос в ФСС с Фонда оплаты труда
производственного персоналаНа ФОТ из расчетной
ведомости20691261,526Начислен взнос на страхование от несчастных случаев
с Фонда оплаты труда производственного персоналаНа ФОТ из расчетной
ведомости20698727Начислен взнос в Федеральный бюджет на пенсионное
обеспечение с Фонда оплаты труда производственного персоналаНа ФОТ из
расчетной ведомости2069609028Начислен взнос в Пенсионный Фонд на
страховую часть пенсии с Фонда оплаты труда производственного персонала
и сделан налоговый вычетНа ФОТ из расчетной ведомости2069348029Начислен
взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии с Фонда оплаты
труда производственного персонала и сделан налоговый вычетНа ФОТ из
расчетной ведомости2069261030Начислен взнос в ФФОМС с Фонда оплаты труда
производственного персоналаНа ФОТ из расчетной
ведомости2069478,531Начислен взнос в ТФОМС с Фонда оплаты труда
производственного персоналаНа ФОТ из расчетной
ведомости206987032Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда
управленческого персоналаНа ФОТ из расчетной
ведомости26972096033Начислен резерв на отпуска с Фонда оплаты труда
производственного персоналаНа ФОТ из расчетной
ведомости2097728034Начислена арендная плата за производственное
помещениеСчета БУ20601200035Выделен НДС с арендной платыСчета
БУ1960216036Начислена материальная помощь Смирновой М.С.Расчетная
ведомость91.273400037Начислен взнос на страхование от несчастных случаев
с материальной помощиНа ФОТ из расчетной ведомости266980038Отражено
Постоянное Налоговое Обязательство с материальной помощиСчета
БУ996896039Получен аванс от покупателяПлатежное
поручение5162.129500040Начислен НДС с авансаСчета
БУ62.11684500041Списаны общехозяйственные расходы Счета
БУ2026111695,742Оприходована готовая
продукцияНакладная4320495352,743Отгружена готовая продукция покупателю
с/ф, трансп.накладная62.290.159000044Списана себестоимость отгруженной
продукцииКалькуляция90.243495352,745Восстановлен НДС с авансаСчета
БУ6862.114500046Начислен НДС со стоимости реализованной продукции Счета
БУ90.3689000047Зачтен полученный аванс от покупателяСчета
БУ62.162.229500048Определен финансовый результат от продажи продукции за
январь и списан на счет 99Счета БУ90.9994647,349Получены безвозмездно
основные средства от другого предприятия Акт
приема-передачи08981000050Введены в эксплуатацию безвозмездно полученные
основные средстваАкт ввода в экслуатацию01081000051Определен и списан
финансовый результат по счету 91Счета БУ9991.9400052Начислен ОНА по
безвозмездно полученным основным средствамСчета БУ09682000Февраль53О???
?? ????? ? ????ы
Оплачен счет транспортной организациис/ф, трансп.накладная60
6051
51354000
708054П????? ???ая ??а ? ???????? ????яПлатежное
поручение60511416055П????н НДФЛ в ?????й бю??Платежное
поручение68511179156П?нят к ??? НДС ? ?????, ?????? ???м и ???? ??еСчета
БУ68195724057П????н НДС в ?????й бю??Платежное
поручение685129971,0358П????н ??с в ФСС с Ф?? ??? ??а ???????о и
????????о ????аПлатежное поручение6951203059П????н ??с ? ?????е ? ?????
???в с Фо?а ??? ??а ???????о и ????????о ????аПлатежное
поручение69511395,560П????н ??с в Ф?е???й бю?? ? ????? ?е???? с Ф?? ???
??а ???????о и ????????о ????аПлатежное поручение69511547061П????н ??с в
П????й Ф?д ? ????ю ??ь ??? с Ф?? ??? ??а ???????о и ????????о
????аПлатежное поручение6951884062П????н ??с в П????й Ф?д ? ??????ю ??ь
??? с Ф?? ??? ??а ???????о и ????????о ????аПлатежное
поручение6951663063П????н ??с в ФФОМС с Ф?? ??ты ??а ??в????? и
????????о ????аПлатежное поручение69511215,564П????н ??с в ТФОМС с Ф??
??? ??а ???????о и ????????о ????аПлатежное поручение6951221065П???ы
???? ???? в ??е ? ?? ?я ??а? ????? ??ы и ?????? ???Платежное
поручение505111450066В??а ????ая ??а ????? ???ия?яРКО705011050067В??а
?????ая ??? РКО7350400068С??? ??ь ?с??в ? ????е ????Счета
БУ269721,7069Н???? ?????я ? ??ью??Карточка учета ОС -626028470Н????
?????я ? ???????? ?????ию (???т.)Карточка учета ОС -62502176471Н????
?????я ? ???Карточка учета ОС -6260283572Н???? ?????я ? ???????? ???о??ю
(???м.)Карточка учета ОС -62502111273С???? ????? ?????? ???? ???в ???? ?
??? ??? ? ??у ?????й ???з?? Счета БУ9891111274П???а ??ь ОНА ? ??????
????? ???? ????мСчета БУ680916775П????н ??с ????й ?????и ? ?????ю ????а
?????иПлатежная ведомость76511500076Н???н ????й ??с ? ?????ю ????а и
???н в ??????м ??еСчета БУ97761500077С??? ??ь ?р???о ??? в ???еСчета
БУ2697125078О???о ????е ?я????? ? ?????ю ????аСчета БУ9968300079О???а
????ь ???? ? ??????е ???я Платежная ведомоть6051590080С???? ???? ???? ?
???ы ???х ????Счета БУ9760500081В??? НДС ? ????и ????Счета
БУ196090082С???? ?????о ??????? ???я ???? ? ???зя????е ???ыСчета
БУ269710083П?нят к ??? ? ???????? бю??а НДС ? ??ч??? в ???е ???????
???юСчета БУ681990084О???о ОНО ? ???? ? ????у Счета БУ9968100085П???а
??ь ОНО (?????е и ????)Счета БУ689933386О?????ы м????, ????? ? ?????с/ф,
тов.накладная10.16030000087В??? НДС ? ????и ?????с/ф,
тов.накладная19605400088А????н ?? т?????й ?????и ? ???? ?????с/ф,
тов.накладная10.2
60
6000
89В??? НДС ? ????и ?????? ??гс/ф, тов.накладная1960108090М???? ???? в
?????? Лимитно-заборные карты20
2010.1
10.2300000
600091Н???? ????ая ??а ???????у ????уРасчетная ведомость26706700092Н????
????ая ??а ????????у ????уРасчетная ведомость20704350093У??? НДФЛФОТ с
расчетной ведомости70681179194Н???н ??с в ФСС с Ф?? ??? ??а ???????о
????аФОТ с расчетной ведомости2669194395Н???н ??с ? ?????е ? ????? ???в
с Ф?? ??? ??а ??????о? ????аФОТ с расчетной ведомости266913496 Н???н ??с
в Ф????? бю?? ? ????? ????н? с Ф?? ??? ??а ???????о п????ФОТ с расчетной
ведомости2669938097Н???н ??с в П????й Ф?д ? ????ю ??ь ??ии с Ф?? ??? ??а
???????о ????а и ??? ????й ??тФОТ с расчетной ведомости2669536098Н???н
??с в П????й Ф?д ? ?????ную ??ь ??? с Ф?? ??? ??а ???????о ????а и ???
н???? ??тФОТ с расчетной ведомости2669402099Н???н ??с в ФФОМС с Ф?? ???
??а ???????о ????аФОТ с расчетной ведомости2669737100Н???н ??с в ТФОМС с
Ф?? ??? ??а ???????о ????аФОТ с расчетной ведомости26691340101Н???н ??с
в ФСС с Ф?? ??? ??а ???????о? ????аФОТ с расчетной
ведомости20691261,5102Н???н ??с ? ?????е ? ????? ???в с Ф?? ??? ??а
????????о ???а?ФОТ с расчетной ведомости206987103Н???н ??с в Ф????? бю??
? ????? ?????е с Ф?? ??? т?? ????????о ????аФОТ с расчетной
ведомости20696090104Н???н ??с в П????й Ф?д ? с???ую ??ь ??? с Ф?? ???
??а ????????о ????а и ??? ????й ??тФОТ с расчетной
ведомости20693480105Н???н ??с в П????й Ф?д ? ??????ю ??ь п??и с Ф?? ???
??а ??з?????? ????а и ??? ????й ??тФОТ с расчетной
ведомости20692610106Н???н ??с в ФФОМС с Ф?? ??? ??а ????????о ????аФОТ с
расчетной ведомости2069478,5107Н???н ??с в ТФОМС с Ф?? ??? ??а ???о?????
????аФОТ с расчетной ведомости2069870108Н???н ??? ? ???а с Ф?? ??? ??а
???????о ????аФОТ с расчетной ведомости269720960109Н???н ??? ? ???а с
Ф?? ??? ??а ????????о ????аФОТ с расчетной ведомости20977280110Н????
???ая ??а ? ???????? п????Счета БУ206012000111В??? НДС с ???? ??ыСчета
БУ19602160112Н???? ??а ш??а ? ????е ?зя????? ???? ??????
???з??йс/ф6091600113В??? НДС с ??ы ???с/ф6068108114О???а ???а ? ???и
??ью??Счета БУ62913540115С??? ??????ая ????ь
??ью??ОС-601.201.13000116С??? ??а ?????и ??ью??ОС-60201.284117Н???н НДС
с ???и ????и ??ью??Счета БУ9168540118С??? ????ая ????ь
??ью??ОС-691012916119О???? ????? ????т ? ???и ??ью?? и ???Счета
БУ919984120О??? ОНА ? ???и ??ью??Счета БУ096816,8121П???а ??ь ОНАСчета
БУ68091,4122П???ы ???? ???? ? ???и ??ью??Платежное
поручение51623540123П???а ??а ??? ? ?????? ?????иПлатежное
поручение5160708124С??? ???зя????е ???ыСчета БУ202692204,70125С???
?????????? ???ыСчета БУ20252876126О?????а ???я ????я ? ???е??
??????иКалькуляция4320478737,70127П??? ??с ? ????ляПлатежное
поручение5162.2472000128В??? НДС с ???Платежное
поручение62.116872000129З??н ????? ??сСчета БУ62.262.1472000130О????
???я ????яс/ф, тов.накладная62.190590000131С??? ??????ь ??????й ????и
Счета БУ9043478737,70132В?????н НДС с ???Счета БУ62.162.1172000133Н???н
НДС с ????й ????и ????иСчета БУ906890000134О???? и ??ан ????? ????тСчета
БУ90.99921262,3135О???? и ??? ????? ????т ? ??у 91 ? ???ьСчета
БУ91991712Март136О??? ?? ????? ? ????ысчет60
51
354000
137О??? ?? ?????? ?????исчет60
51
7080138П????? ???ая ??аПлатежное поручение60511416139П????н
НДФЛПлатежное поручение685111791140П?нят к ??? ? ???????? бю??а НДС ?
?????, ?????? ???м, ???? ??еСчета БУ681957240141П????н НДС в ?????й
бю??Платежное поручение685129971,03142П????н ??с в ФССПлатежное
поручение69512030143П????н ??с ? ?????е ? ????? ???в с Фо?а ??? ??а
???????о и ????????о ????аПлатежное поручение69511395,5144П?е??? ??с в
Ф????? бю?? ? ????? ?????е с Ф?? ??? ??а ???????о и ?????в???
????аПлатежное поручение695115470145П????н ??с в П????й Ф?д ? ????ю ??ь
??? с Ф?? ??? ??а ???????о и ????????о ????аПлатежное
поручение69518840146П????н ??с в П????й Ф?д ? ??????ю ??ь ??? с Ф?? ???
??а ???????о и ??????н?? ????а Платежное поручение69516630147П????н ??с
в ФФОМС с Ф?? ??? ??а ???????о и ????????о ????аПлатежное
поручение69511215,5148П????н ??с в ТФОМС с Ф?? ??? ??а ???????о и
????????о ????аПлатежное поручение69512210149Н???? ?со?е ? ????й
????????? С???? М.С. ? 2 ?я ? ?? ???ия?яРасчетная
ведомость91.270351,22150Н???? ???е ? ????й ????????? С???? М.С. 3 ?я ?
?? ФССРасчетная ведомость2670526,83151У??? НДФЛ с ???я ? ????й
н????????иРасчетная ведомость7068124,83152Н???? ????е Ш???о
С.И.Расчетная ведомость97706666,67153Н???? ???? ? 6 ???х д?й Ш???о
С.И.Расчетная ведомость26701909,1154У??? НДФЛ с ???? и ????хРасчетная
ведомость70681551155Н???н ??с в ФСС с ???? Ш???о С.И.ФОТ с расчетной
ведомости206955,36156Н???н ??с ? ?????е ? ????? ???в с ???? Ш???о
С.И.ФОТ с расчетной ведомости20693,8157Н???н ??с в Ф????? бю?? ? ?????
?????е с ???? Ш???о С.И.ФОТ с расчетной ведомости2069267,26158Н???н ??с
в П????й Ф?д ? ????ю ??ь ??? с ???? Ш???о С.И. и ????? ????й ??т ФОТ с
расчетной ведомости2069152,72159Н???н ??с в П????й Ф?д ? ??????ю ??ь ???
с ???ты Ш???о С.И.и ????? ????й ??тФОТ с расчетной
ведомости2069114,54160Н???н ??с в ФФОМС с ???? Ш???о С.И.ФОТ с расчетной
ведомости206920,9161Н???н ??с в ТФОМС с ???? Ш???о С.И.ФОТ с расчетной
ведомости206938,18162Н???н ??с в ФСС с ????х Ш???о С.И.ФОТ с расчетной
ведомости2669193,3163Н???н ??с ? ?????е от ????? ???в с ????х Ш???о
С.И.ФОТ с расчетной ведомости266913,3164Н???н ??с в Ф????? бю?? ? ?????
?????е с ????хФОТ с расчетной ведомости2669933,3165Н???н ??с в П????й
Ф?д ? ????ю ??ь ??? с ????х Ш???о С.И. и ????? ????й ??тФОТ с расчетной
ведомости2669533,3166Н???н ??с в П????й Ф?д ? ??????ю ??ь ??? с ???н?
Ш???о С.И.и ????? ????й ??тФОТ с расчетной ведомости2669400167Н???н ??с
в ФФОМС с ????х Ш???о С.И.ФОТ с расчетной ведомости266973,3168Н???н ??с
в ТФОМС с ????х Ш???о С.И.ФОТ с расчетной ведомости2669133,3169П???о
???? ???в ? ?? ? ???ы ????, ???я С???? М.С., ???? и ????х Ш???о С.И.Чек,
ПКО505112632,14170В??а ???? р????м ???ия?я ? ??РКО705091250,63171В??о
???е ? ????й ????????? С???? М.С. РКО7050702,03172В??а ???? и ????е
Ш???о С.И.РКО70507024,47173С??? ??ь ?с??в ? ????е ????Счета
БУ269721,7174Н???? ?????я ? ОС, ????? ? ?????йОС-6260284175Н???? ?????я
? ?????? ?????у ???????? ????а?юОС-620021764176Н???? ?????я ? ??????
????? ???ОС-620021112177С??? ??ь ?о??? ?????? ????? ОССчета
БУ98911112178С??? ??ь ОНА ? ?????? ????? ОССчета БУ6809167179С??на ??ь
????? ???Счета БУ26971250180С??? ????ь ????? ??????х ???йСчета
БУ2697100181П?нят к ??? ? ???????? бю??а НДС ? ??????м ???ямСчета
БУ6819900182П???а ??ь ОНО (?????е и ????)Счета БУ6899333183О?????ы
????ы, ????? от ?????с/ф, тов.накладная10.160300000184В??? НДС ? ????и
????? с/ф, тов.накладная196054000185А????н ?? ?????? ?????и ? ????
?????с/ф, тов.накладная10.2
60
6000
186В??? НДС ? ????и ?????? ??гс/ф, тов.накладная19601080187М???? ???? в
??????Лимитно-заборные карты20
2010.1
10.2300000
6000188Н???? ????ая ??а ???????у ????уРасчетная
ведомость267061000189Н???? ????ая ??а ????????у ????уРасчетная
ведомость207036500190У??? НДФЛРасчетная ведомость70686942191Н???н ??? на
???а с Ф?? ??? ??а ???????о ?р???ФОТ с расчетной
ведомости26973393192Н???н ??? на ???а с Ф?? ??? ??а ????????о ????аФОТ с
расчетной ведомости26978927,2193Н???н ??с в ФСС с Ф?? ??? ??а ???????о
????аФОТ с расчетной ведомости26691769194Н???н ??с ? ?????е от ?????
???в с Ф?? ??? ??а ???????о ????аФОТ с расчетной
ведомости2669122195Н???н ??с в Ф????? бю?? ? ????? ?????е с Ф?? ??? ??а
???????о ????аФОТ с расчетной ведомости26698540196Н???н ??с в П????й Ф?д
? ????ю ??ь ??? с Ф?? о??ы ??а ???????о ????а и ??ан ????й ??тФОТ с
расчетной ведомости26694880197Н???н ??с в П???н? Ф?д ? ??????ю ??ь ??? с
Ф?? ??? ??а ???????о ????а и ??? ????й ??тФОТ с расчетной
ведомости26693660198Н???н ??с в ФФОМС с Ф?? ??? ??а ???????о ????аФОТ с
расчетной ведомости2669671199Н???н ??с в ТФОМС с Фо?а ??? ??а ???????о
????аФОТ с расчетной ведомости26691220200Н???н ??с в ФСС с Ф?да ??? ??а
????????о ????аФОТ с расчетной ведомости20691058,5201Н???н ??с ? ?р???ие
? ????? ???в с Ф?? ??? ??а ????????о ????аФОТ с расчетной
ведомости206973202Н???н ??с в Ф????? бю?? ? ????? ?????е с Ф?? ??? ??а
????????о ????аФОТ с расчетной ведомости20695110203Н???н ??с в П????й
Ф?д ? ????ю ??ь ??ии с Ф?? ??? ??а ????????о ????аФОТ с расчетной
ведомости20692920204Н???н ??с в П????й Ф?д ? ??????ю ??ь п??и с Ф?? ???
??а ??з?????? ????а и ??? ????й ??т ФОТ с расчетной
ведомости20692190205Н???н ??с ФФОМС с Ф?? ??? ??а ????????о ????аФОТ с
расчетной ведомости2069401,5206Н???н ??с в ТФОМС с Фо?а ??? ??а
????????о ????аФОТ с расчетной ведомости2069730207Н???? ???ая ??а ?
?о??????е ????еСчета БУ206012000208В??? НДС с ???? ??ыСчета
БУ19602160209П???а ??ь ОНА (???а ??ью??)Счета БУ69091,4210С???
???зя????е ???ыСчета БУ202690880,33212О?????а ???я ????я ? ?????й
??????и Калькуляция4320456014,83213П??? ??с ? ????ляПлатежное
поручение5162.1590000214В??? НДС с ???Платежное
поручение62.116890000215О???? ???я ????яс/ф,
тов.накладная62.290590000216С??? ??????ь ??????й ????и Счета
БУ9043456014,83217З??н ????? ??сСчета БУ62.162.2590000218В?????н НДС с
???Счета БУ62.162.1190000219Н???н НДС с ????й ????и ????иСчета
БУ906890000220О???? ????? ????т ? ???и ????и и ???Счета
БУ90.99943985,17221Н???н ??г ? ????о Счета БУ91.268863,5222Оп???н и ???
????ый ????т ? ??у 91 ? ??Счета БУ9991.9102,72223Н???н ??г ? ???ьСчета
БУ689913823,61
Получение лицензии
П??? ????я ???? ? о?????? ????х ??в ?я????и ?лю?? ?а э??:
I э?п. П???я и ?????ся ?я??? ? ????е ???? в ??е? 300 ?б.
II э?п. О???а?ся ????е ??й ???? в ???е 1000 ?б.
С?к ???ия ????, ?к ???о, ???ля? 5 ?т (60 ?ся?в). Р??? ? ????е ???? ??сят
? ?? 97 «Р??? ??щ? ????» и ??м ????? ???ают ???я?о ? ???ы. Е??ся?? ??а?я
???ляют: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?б.
Расчет стоимости материалов, необходимых для производства продукции за
месяц
Ц?а ????и ??а 200 ?б., ???? в? ?????? ??? в ?? – 50%, ??а ????ь ?????
???? 200*0,5 = 100 ?б. в ???е ? ???у ????и, а ? ?? ??ск ????и ? ?сяц
(3000 ?.): 100*3000 = 300 000?б. С ??? НДС (??? 18 %) ????ь ????? ????
3540000 ?б., в ?м ??е НДС 54000 ?б.
В ????ь ??????х ????? ??е ?лю?ю?я ?????? ???ы ? ???ке ?????.
С???, ?о ????ь ???? ????? ???ля? 2 % ? ????и ?????, т.е.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?б.
НДС ? ????и ?????? ??г ??н 1080 ?б. Т?? о???, ????ь ??????х ????? с ???
???? ???? 300000+6000 = 306000 ?б.
Начисление заработной платы
Для ????ия и ???ы ????ой ??ы ????ю?я ??ую?е ????ы:
– табель учета рабочего времени,
– расчетная ведомость (ф. Т-51, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1
от 05.01.2004 г.),
– платежная ведомость (ф. Т-53, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1
от 05.01.2004 г.).
Н????е ????? ??ы ?????ся в ?????? с ??????? ???м ??и???, ?????? ???? и
????и ?а??и.
При начислении заработной платы с работников удерживается налог на
доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %, затем он перечисляется в
госбюджет.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы,
полученные работником как в денежной, так и натуральной форме
нарастающим итогом с начала года.
При исчислении НДФЛ применяются стандартные налоговые вычеты:
– в размере 400 рублей за месяц для всех работников (они применяются до
месяца, в котором доход с начала налогового периода (года) не превышает
40 тыс. рублей);
– в размере 1000 рублей за месяц на каждого ребенка до 18 лет или для
учащихся до 24 лет (они применяются до месяца, в котором доход с начала
года не превысит 280000 тыс. рублей).
В??м, ???? ???лям, ???? ????й ??т ?????я?ся в ???м ???е.
Материальная помощь
П?? ????ия в ???ую ?? ??го Т???? ???а с 01.02.2002 г. ?????ая п??ь ?
?лю??ся в ?? ????? ??ы и ?а ? ?????я ?и ??с??и ???? ????а. М?????я ???
?????я ? ??е 73 «Р??? с ????? ? ??? ???ия?. По ???у ??а 73 ????ся ?????
?????? ??? в ???????и ? ??? 91 «П??е ??? и ????.
По дебету счета 73 отражается выдача материальной помощи в
корреспонденции со счетом 50 «касса».
С материальной помощи в размере до 4000 рублей включительно НДФЛ не
взимается, с сумм свыше 4000 рублей НДФЛ взимается по ставке 13 %.
На суммы материальной помощи не начисляется единый социальный налог
(ЕСН). Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве не удерживаются с материальной помощи, выданной в связи со
стихийными бедствиями, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью
близких родственников.
Любая другая материальная помощь (в том числе и в связи с юбилейными
датами) облагается взносами на страхование от несчастных случаев.
Расчет ЕСН
С января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 20.07.04 г.
№70-ФЗ снижен размер базовых налоговых ставок ЕСН для основной категории
налогоплательщиков с 35,6 до 26 %, в том числе: Пенсионный фонд – 20,
ФСС – 2,9 %, ФФОМС – 1,1 %, ТФОМС – 2,0 %. Кроме того, сняты ограничения
на использование регрессивной шкалы. Льготные ставки ЕСН необходимо
применять, если доход работника превышает 280 000 рублей. Одновременно
сокращен перечень выплат, которые не облагаются ЕСН.
Физические лица, в пользу которых производятся выплаты и на которые
начисляются страховые взносы, теперь подразделены на 2 группы: 1966 года
рождения и старше и 1967 года рождения и моложе.
Тарифы взносов на страховую и накопительную части пенсий на 2009 гг.
приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Тарифы взносов на страховую и накопительную части пенсий на
2009 гг.
База для начисления страховых взносов Для лиц 1966 г.р. и старшеДля лиц
1967 г.р. и моложеСтраховая частьСтраховая частьНакопительная частьДо
280 000 р.14 %8 %6,0 %
Ф????? ???м ? 29.12.04 № 207-ФЗ ????? ??? ? ?я????е ????? ?????е ? ?????
???в ? ???о??е и ???????? ?????й (э? ?н?ы в ??? ЕСН ? ??ят). Т???е с??и
?????аю?я ? ???м ??а ?я ???ных ???? и ??в ?я????и. Б?? 0,2%.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности
С 1 я??я 2005 г. ????я ?ря?к ???а и ???ы ???й ? ????й ????п????и в
?????? с Ф????? ???м №202-ФЗ ? 29.12.04.
Во-первых, теперь за счет ФСС пособие выплачивается начиная с третьего
дня болезни, т.е. пособие за первые два дня болезни оплачивает
предприятие.
Во-вторых, пособие за первые два дня работодатель оплачивает только в
том случае, если заболел или получил травму сам работник предприятия.
Пособие по беременности и родам, по уходу за заболевшим членом семьи
по-прежнему полностью выплачиваются за счет ФСС.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности зависит от того, сколько
сотрудник фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед
тем, как заболел. Если сотрудник отработал больше трех месяцев, то
пособие рассчитывается исходя из его среднего заработка за последние 12
календарных месяцев. Если сотрудник отработал меньше трех месяцев, то
пособие рассчитывается исходя из минимального размера оплаты труда
(МРОТ).
В период фактической работы не включается время отпусков, болезни,
простоя по причине, не зависящей от работника; забастовок, в которых
работник не участвовал, но не мог работать; дополнительно оплачиваемые
выходные по уходу за детьми – инвалидами; освобождения от работы в
других случаях с сохранением или без сохранения заработной платы.
Если работник отработал три и более месяцев для расчета пособия
определяют среднедневной заработок. Для этого фактически начисленную за
расчетный период заработную плату делят на количество фактически
отработанных за этот период дней; затем среднедневной заработок умножают
на процент в зависимости от непрерывного стажа работника (менее 5 лет –
60 %, от 5 до 8 лет – 80 %, св. 8 лет – 100 %) и получают сумму дневного
пособия. Если сотрудник отработал меньше трех месяцев, то сумму дневного
пособия определяют путем деления МРОТ на количество рабочих дней в том
месяце, в котором сотрудник заболел. Затем сумму дневного пособия
умножают на количество дней нетрудоспособности.
Расходы по выплатам пособий по временной нетрудоспособности за первые
два дня болезни относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией (счета затрат).
С пособий по временной нетрудоспособности удерживается НДФЛ, ЕСН они не
облагаются.
Допустим, Смирова М.С. работает с 01 ноября 2008 года, период болезни с
3 марта 2009 года. Стаж работы менее 3 лет. Совокупный доход за период
01.11.08-28.02.08 г. составит 24000 руб. Кол-во отработанных рабочих
дней – 82. 24000/82*60%=175,61.
За первые два дня : 175,61*2= 351,22
З дня за счет ФСС 175,61*3=526,83
Расчет отпускных
С 1 февраля 2002 г. ежегодно оплачиваемые отпуска предоставляются
работникам в календарных днях.
Отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка за 12 месяцев,
предшествующих тому месяцу, в котором работник ушел в отпуск.
В расчетную базу отпускных включаются только те выплаты, которые
предусмотрены системой оплаты труда предприятия. Включаются ежемесячные
премии, но не более одной за каждый месяц; премии за периоды работы,
превышающие 1 месяц – не более одной в размере части, приходящейся на
каждый месяц расчетного периода. Учитываются также вознаграждения за
выслугу лет и по итогам работы за год в размере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.
Все виды материальной помощи не учитываются.
Если работник полностью отработал двенадцать предшествующих отпуску
месяцев, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы
начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число
календарных дней). Сумма отпускных равна произведению среднедневного
заработка и количества дней отпуска.
Если расчетный период отработан не полностью, то среднедневной заработок
рассчитывается исходя из фактически начисленной заработной платы и
фактически отработанных дней за расчетный период.
Предприятия могут создавать резерв на отпуска. Порядок создания резерва
на отпуска прописан в НК РФ. В учетной политике предприятия необходимо
указать, что создается резерв на отпуска и % резерва на отпуска от фонда
оплаты труда. Бухгалтер ежемесячно начисляет сумму резерва на отпуска
путем умножения % резерва на ФОТ с ЕСН без отпускных за каждый месяц.
Создание резерва на отпуска удобно для предприятия, т.к. позволяет
списывать всю сумму отпускных за конкретный месяц за счет резерва и не
распределять суммы отпускных и ЕСН по месяцам, в которых работник был в
отпуске.
Шевченко отработал полностью период с марта 2008 года по февраль 2009
года. Отпускные: 84000/29,4/12*28=80000. Списываются за счет резерва.
Расчет цены и фактической себестоимости готовой продукции, выпускаемой
за месяц
Ц?а ??о ???а ????и ? ?сяц ???ля?ся ??м ????я ?? ???ы ????и (?? ? в???? в
??д?х ???) ? ????? ?????й ???ц? ? ?сяц (??е ?? в ???? ?н?х). Ц?а 200 ?б,
??? ? ?сяц 3000 ?б. Ц?а ??о ???а 500000 ?б.
В фактическую себестоимость готовой продукции включается: стоимость
сырья и материалов с учетом доставки, заработная плата рабочих с
отчислениями на социальное страхование и обеспечение резерва на отпуска,
амортизация оборудования и других основных средств производственного и
управленческого назначения, списания стоимости лицензии за месяц,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Фактическая себестоимость готовой продукции равна сумме оборотов по
дебету счета 20 за месяц.
В производственных предприятиях готовая продукция оприходуется по
фактической себестоимости с использованием сч. 43 «Готовая продукция».
Начисление амортизации
А????ия ? ???? ????м ???я?ся ???я?о, ???я ? 2-? ?ся? ??е ??а ? в
э?????ю.
В лабораторном практикуме в соответствии с разработанной учетной
политикой применяется линейный способ начисления амортизации, как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете.
При линейном способе сумма начисленной амортизации равна произведению
первоначальной стоимости объекта основных средств Фп (по которой он
принят на учет) и нормы амортизации На, деленной на 100.
Норма амортизации
На =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%,
где t – срок полезного использования основных средств.
Сроки полезного использования определяются предприятием самостоятельно в
пределах классификационных групп, установленных постановлением
Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г.
В лабораторном практикуме амортизация начисляется для основных средств,
полученных от учредителя: компьютера (Фп = 3000 руб., t = 3*12 = 36
месяцев) и для технологического оборудования (первоначальная стоимость
равна разнице между стоимостью всех основных средств по варианту и
стоимостью компьютера, t = 7*12 = 84 месяца).
Компьютер: 3000*1/36*100%=84
Технологическое оборудование: Фп=147000
147000*1/84*100%=1764
Также амортизация начисляется для безвозмездно полученных основных
средств: технологического оборудования (Фп = 80 000 рублей, t = 72
месяца) и для мебели (Фп = 50 000 рублей, t = 60 месяцев).
Технологическое оборудование: 80000*1/72*100%=1112
Мебель: 50000*1/60*100%=835
Учет безвозмездно полученных основных средств.
Безвозмездная передача основных средств оформляется договором дарения.
Передающая сторона уплачивает НДС.
Безвозмездно полученные основные средства учитываются по рыночной
стоимости, которая должна быть подтверждена соответствующими документами
или определена оценщиком. Они учитываются на субсчете 98-2
«Безвозмездные поступления», открываемому к счету 98 «Доходы будущих
периодов». После ввода объектов таких основных средств в эксплуатацию по
ним начисляется ежемесячно амортизация (также начиная со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 месяца) и часть стоимости этих основных средств на сумму
ежемесячно начисленной амортизации включается в прочие доходы.
Определение финансового результата за каждый месяц.
Предприятие ежемесячно определяет финансовый результат от основной
деятельности по счету 90 «Продажи» и прочих доходов и расходов по счету
91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по счету 90 «Продажи» определяется путем
сопоставления кредитового оборота за месяц по субсчету 90-1 «Выручка» и
суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС»,
90-4 «Акцизы» и т.д. Финансовый результат может быть в виде прибыли или
убытка, он ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Д 90-9 К 99 списан финансовый результат от продажи продукции (работ,
услуг) в виде прибыли.
Д 99 К 90-9 списан финансовый результат в виде убытка.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется путем
сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам счета 91.
Он также списывается ежемесячно на счет 99 «прибыли и убытки»:
Д 91-9 К 99 списан финансовый результат по прочим доходам и расходам в
виде прибыли.
Д 99 К 91-1 списан финансовый результат в виде убытка.
Расчет налога на имущество.
Основным нормативным документом является глава 30 НК РФ «Налог на
имущество организаций».
В соответствии с гл. 30 в состав налогооблагаемого имущества включаются
основные средства (счет 01) и доходные вложения в материальные ценности
(счет 03).
Налог на имущество – региональный налог, поэтому порядок, сроки уплаты,
ставки и льготы определяют законодательные органы субъектов РФ.
Максимальная ставка налога на имущество составляет 2,2 %, в том числе
для Москвы.
Для определения суммы налога на имущество нужно умножить среднегодовую
стоимость имущества на установленную налоговую ставку.
Для расчета среднегодовой стоимости имущества нужно сложить остаточную
стоимость основных средств и доходных вложений на начало каждого месяца
отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев и года) и стоимость их
на 1-ое число месяца, следующего за отчетным периодом, и результат
разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенном на 1.
По итогам квартала, полугодия и 9 месяцев уплачивается налог на
имущество в размере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рассчитанной суммы.
Стоимость основных средств 157000/4*2,2%=863,5 руб.
Расчет налога на прибыль.
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год введено в действие
ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.
Применение этого положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль и
налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ПБУ-18/02 должны применять все организации; кроме кредитных, страховых и
бюджетных. Его могут не применять и малые предприятия.
В результате применения различных правил признания доходов и расходов,
установленных нормативными документами по бухгалтерскому учету и
Налоговым Кодексом РФ, образуются постоянные и временные разницы между
бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из
расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
– превышения фактических расходов, учитываемых при формировании
бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей
налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (например,
представительские расходы, оплата суточных при командировках, расходы на
рекламу);
– непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей
безвозмездно имущества и расходов, связанных с этой передачей;
– непризнания для целей налогообложения убытка, образовавшегося в
результате передачи имущества в уставный капитал другого предприятия;
– других аналогичных различий.
П??я?? ???ы ??о ????ь ?и ??????е ??????й п???. С??, ? ???ю ??о ???????ь
«????р??» ??г – э? ??оя?? ????е обя????? (ПНО).
Постоянное налоговое обязательство равно произведению постоянной разницы
на установленную ставку налога на прибыль:
ПНО = пост. разница *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.
ПНО отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсчета «ПНО»,
открываемому к счету 99 «прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом
68.
При начислении и выплате материальной помощи. Секретарю Смирновой М.С.
начислена материальная помощь в сумме 4000 рублей (эта сумма не
учитывается при налогообложении прибыли). Кроме того, с этой суммы
начисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве –
800 рублей.
ПНО =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 = 960 рубля.
Если при расчете налога на прибыль не учитываются доходы, то налоговая
прибыль становиться меньше бухгалтерской и возникают постоянные
налоговые активы (ПНА).
В бухгалтерском учете ПНА отражаются по кредиту субсчета «ПНА»,
открываемому к счету 99, в корреспонденции со счетом 68.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую
базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к
образованию отложенного налога на прибыль.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на
налогооблагаемую прибыль подразделяются на:
– вычитаемые временные разницы;
– налогооблагаемые разницы.
М?? ????? ????х ??? ????т у ?х ???ия?й, ???е ???яют ???? ??д ?и ???е ???
? ???ь. У ???ия?й, ?????ю?х ??г ? ???ь ???м ????ия, ????? ????е ???ы
???ают, ??а:
– амортизация основных средств рассчитывается разными методами, причем в
бухгалтерском учете сумма амортизации больше, чем в налоговом учете;
– убыток в бухгалтерском учете отражается сразу, а в налоговом
переносится на будущее.
В????е ????е ???ы ????ют ? ??у, ? ???ю ???я ????л???я ???ь ??? ??????й.
Со ???? э? ???а ????ся.
В результате образования вычитаемых временных разниц возникают
отложенные налоговые активы (ОНА), определяемые путем умножения
временных вычитаемых разниц на ставку налога на прибыль:
ОНА = 10000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2000
В бухгалтерском учете начисленные ОНА отражаются по дебету счета 09 «
Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68.
Временные разницы целесообразно отражать в специальном регистре, в
котором отслеживаются суммы на начало периода, списанные и начисленные
разницы за отчетный период и сальдо на конец периода.
В феврале производится запись:
Д 68 К 09 167 руб. погашена часть ОНА.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих
отчетных периодах.
Самым распространенным случаем, когда возникают налогооблагаемые
временные разницы у предприятий, применяющих метод начисления, является
включение затрат в расходы будущих периодов в бухгалтерском учете и
списание их сраз сразу в налоговом учете.
В результате образования налогооблагаемых разниц возникают отложенные
налоговые обязательства (ОНО), определяемые путем умножения
налогооблагаемых разниц на ставку налога на прибыль:
ОНО = налогооблаг. разницы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.
В бухгалтерском учете ОНО отражаются на счете 77 «Отложенные налоговые
обязательства».
Налогооблагаемые временные разницы также целесообразно отражать в
специальных регистрах. Пример заполнения регистра налогооблагаемых
разниц приведен в таблице 3.
Таблица 2 – Регистр учета налогооблагаемых временных разниц за февраль
2009 г.
Остаток налогооблагаемых разниц на начало месяцаНачислены
налогооблагаемые разницы за месяцСписаны налогооблагаемые разницы за
месяцОстаток налогооблагаемых разниц на конец
месяцаоперациясумма???иясуммаоперация??аоперацияС??— —Н???н ????й
??с ? ?????ю ????а15 000
Списана 1/12 часть страх. взноса 1250Начислен и учтен страховой взнос
13750П???а ? ????. ???я 5000Списана 1/12 часть стоимости подписки
417Подписка на переодич. издания 4583Итого20 000166718 333
Теперь необходимо учесть ПНО (960 руб.), ОНА (2016,8-336,8=1680.), ОНО
(3000-666 = 2334 руб.) при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2009
г.
Бухгалтерская прибыль ООО «Алтайские Зори» за 1 квартал составила
337504,05 рублей.
Налог с этой прибыли (условный расход) равен: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рублей.
В конце марта бухгалтер ООО «Алтайские Зори» делает запись: Д 99 субсчет
«Условный расход по налогу на прибыль» К 68 субсчет «Расчеты по налогу
на прибыль» – 67500,81 руб. (начислен налог с «бухгалтерской» прибыли).
Этот налог нужно скорректировать до величины, определенной по данным
налогового учета. Для этого необходимо закрыть субсчета «Условный расход
по налогу на прибыль», «Постоянное налоговое обязательство» на субсчет
«Налог на прибыль» счета 99:
Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «Условный расход по налогу
на прибыль»
– 67500,81 рублей списан условный расход;
Д 99 субсчет «Налог на прибыль» К 99 субсчет «ПНО» – 960 руб. списано
ПНО.
Таким образом, налог на прибыль, отраженный на счете 99, равен 67500,81
+960 = 68460,81 руб.
Э?т ??г ????ся ? ??, ???й ???н ? ??е 68 и ?????я в ????й ????? ? ??у ОНА
и ОНО, ???м э? ??????у:
Н? = 68460,81 + ОНА – ОНО = 68460,81 + 1680 –2334 = 67806,81 ?б.
О???о-????я ????ь ? 1 ???л 2009 г.
Сальдо начальноеОборотыСальдо конечное№
счетаДтКтДтКтДтКт01.1 1600003000157000 01.2 30003000 02 846755 66710
8 160000160000 09 2016,8336,81680 10.1 99000090000090000 10.2 18000
18000 19 18072011628064440 20 1430105,231430105,23 25 28762876 26
296080,73296080,73 43 1430105,231430105,23 50 214777,13214777,130 5
1 13612481072519,19288728,81 60 7443441140428 39608462.1 163700013570
00280000 62.2 16555401360540295000 62.11 207000207000 68 245805,4657
3703,94 327898,4869 75583,478114 2530,670 229885,96327953,82 98067,867
3 40004000 75 300000300000 76 1500015000 80 300000 30000090/1 1
7700001770000 90/2 1430105,231430105,23 90/3 270000270000 90/9 177
00001770000 91/1 63646364 91/2 8754,728754,72 91/9 10466,7210466,7
2 96 97 27966,6770300,3 42333,6398 222410000 777699 76869,53723
56,774512,76 0016735922,816735922,81181361,571181361,57
Б?????? ???
АктивКод стр.На начало отчет-ного годаНа конец отчет-ного периода1234I.
Внеоборотные активы Нематериальные активы (04,05)110 Основные
средства(01, 02, 03)120 150329Незавершенное строительство (07, 08,
16,)130 Доходные вложения в материальные ценности (03)135 Долгосрочные
финансовые вложения (58)140 Отложенные налоговые активы145 1680Прочие
внеоборотные активы150 Итого по разделу I1900152009II. Оборотные
активы Запасы210 90000в том числе:211 90000сырье, материалы и другие
аналогичные ценности (10, 16)животные на выращивании и откорме
(11)212 затраты в незавершенном производстве (20, 21, 23, 29, 44 и
46)213 готовая продукция и товары для перепродажи (43, 41,
42)214 товары отгруженные (45)215 расходы будущих периодов
(97)216 (42333,63)прочие запасы и затраты217 Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям (19)220 64440Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты)230 в том числе покупатели и
заказчики231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)240 575000в том числе покупатели
и заказчики241 575000Краткосрочные финансовые вложения (58 и
59)250 Денежные средства260 288 729Прочие оборотные активы270 Итого по
разделу II2900975 835БАЛАНС (сумма строк 190+290)30001 127 844III.
Капиталы и резервы Уставной капитал (80)410 300000Добавочный капитал
(83)420 Резервный капитал (82)430 в том числе431 резервы,
образованные в соответствии с законодательствомрезервы, образованные в
соответствии с учредительными документами432 Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) (84)470 (4 513)Итого по разделу III490 295487IV.
Долгосрочные обязательства Займы и кредиты (67)510 Отложенные
налоговые обязательства (77)515 Прочие долгосрочные
обязательства520 Итого по разделу IV590 V. Краткосрочные
обязательства Займы и кредиты (66)610 Кредиторская
задолженность620 824 581в том числе:621 396 084поставщики и подрядчики
(60,76)задолженность перед персоналом организации (70)622 98
068задолженность перед государственными внебюджетными фондами
(69)623 2530,6задолженность перед бюджетом (68)624 327898,5прочие
кредиторы6250 Задолженность участникам (учредителям) о выплате доходов
(75)630 Доходы будущих периодов (98)640 7776Резервы предстоящих
расходов (96)650 Прочие краткосрочные обязательства660 Итого по
разделу V6900832 357БАЛАНС70001 127 844(сумма строк 490+590+690) О?? о
???ях и ???х
ПоказательЗа отчетный периодНаименованиекод123Доходы и расходы по
обычным видам деятельности101770000Выручка (нетто) от продажи товаров,
работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг201134024,5Валовая прибыль30635975,5Коммерческие
расходы40 Управленческие расходы50296080,73Прибыль (убыток) от
продаж100339894,77Прочие доходы и расходы110 Проценты к
получениюПроценты к выплате120 Доходы от участия в других
организациях130 Прочие операционные доходы1406364Прочие операционные
расходы1508754,72Внереализационные доходы160 Внереализационные
расходы170 Прибыль (убыток) до налогообложения200337504,05Отложенные
налоговые активы3001680Отложенные налоговые обязательства4002334Текущий
налог на прибыль50068460,81Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода600269043,24Справочно.700960Постоянные налоговые обязательства
(активы)Базовая прибыль (убыток) на акцию800 Разводненная прибыль
(убыток) на акцию900 Список литературы
1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Издательский центр
“МАРТ”, 2006. – 314 с.
2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2007.
– 520 с.
3. Бабченко Т.Н., КозловаЕ.П., Галанина Е.П. “Бухгалтерский учёт”. 2-е
изд., М: Финансы и статистика, 2007. 567 с.
4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.:
«Феникс», 2006.
5. Белоцерковский В. И. Теория бухгалтерского учета – М.: Экономика,
2005
6. Горина Г. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие/, М: УМКОМ МИПП ТОО
«Люкс-арт», 2006 г. – 72с.
7. Захарин В.Р. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М.: «Налоговый
вестник», 2005.
8. Ивасенко К.В.. Основы теории бухгалтерского учета. :Тюмень.
Издательство ТГУ.
9. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих
организациях – М.: «Финансы и статистика», 2006
10. Камышанов П.И., Камышанов П.А., Камышанова Л.И. Современная
бухгалтерия и аудит на предприятиях: – М, Финансы и статистика 2006 –
720с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
