.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 4478
Скачать документ

74

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение………………………………………………………………………………3

1. Производственные запасы. Общие положения…………………………………6

1.1. Понятие материально-производственных запасов и их оценка………….6

1.2. Классификация материально – производственных запасов…………….14

1.3. Документальное оформление движения материально – производственных
запасов……………………………………………………………………..18

2. Бухгалтерский учет и аудит материально – производственных
запасов…….26

2. 1. Учет материалов……………………………………………………………26

2. 2. Аудиторская проверка материально – производственных запасов МУП
ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН по Волгоградской области..34

3. Анализ материально – производственных запасов МУП ФГУ «Исправительная
колония №5 ГУФСИН по Волгоградской области»……………………….40

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами……….40

3.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов…………47

3.3 Анализ состояния материально – производственных запасов…………….56

4. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета материально
– производственных запасов…………………………………………………………61

Заключение…………………………………………………………………………67

Список использованной литературы……………………………………………..70

Приложения

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает
увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной
экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика
ресурсосбережения – реальный источник удовлетворения растущих
потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо
знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь
материально – производственных запасов, которые составляют основу
деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения
постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все
составные части совокупного материального запаса, в том числе
товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей
обращения.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского
учета операций с материально-производственными запасами необходимо
руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента
и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных
запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от
действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и
аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым
предприятиям, ведущим свою деятельность.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам
предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента
погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной
передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на
складах достаточное количество сырья и материалов, для полного
удовлетворения потребностей производства в любой момент их
использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения
производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок,
обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть
товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости
товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и
снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс,
товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в
обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов
товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике
предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и
рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по
совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий
страны.

Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета
материально-производственных запасов следует отметить недостающую
освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых
изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения
практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы.
Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что
не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений
бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее
недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основы проведения
исследования являются нормативные документы по вопросам организации
бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были
использованы источники учебной литературы и материалы периодической
печати, а также использованы фактические материалы по учету и
отчетности.

В качестве объекта исследования в моей дипломной работе рассматривается
МУП ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской
области». Это исправительная колония общего режима в составе которой
действует собственное предприятие.

Целью дипломной работы является всестороннее изучение данного
предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально –
производственных запасов, организации учета поставки материалов, методов
проведения аудиторской проверки и предложение рекомендаций по
совершенствованию порядка учета материально – производственных запасов.

Следовательно задачами дипломной работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета
и контроля, т.е. исследование их:

а) сущности;

б) классификации;

в) оценки;

г) нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом
предприятии, т.е. проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования
материалов;

б) учет материалов на складе.

3) Разработать предложения и определить направления совершенствования
организации учета.

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность МУП
ФГУ «Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области»,
рабочий план счетов, документы.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том,
что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в МУП ФГУ
«Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области» для
усовершенствования бухгалтерского учёта материально – производственных
запасов.

1. Производственные запасы. Общие положения

1.1 Понятие материально-производственных запасов и их оценка

Производственные запасы – часть имущества, используемая:

– при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
предназначенных для продажи;

– для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов
труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом
производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость
произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской
Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному
приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально – производственных
запасов, предназначенных для продажи (конечный результат
производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством).

Товары являются частью материально – производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и
предназначенных для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально – производственных запасов
выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также
надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от
характера материально – производственных запасов, порядка их
приобретения и использования единицей материально – производственных
запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и
т.п.

Основная часть материально-производственных запасов используется в
качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит
свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Под материально-производственными запасами не понимаются:

– активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение
периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он
превышает 12 месяцев;

– активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов,
приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации).[8]

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных
запасов относятся:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением материально – производственных
запасов;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально – производственных запасов;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретены материально – производственные запасы;

– затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов
до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные
затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке
материально – производственных запасов; затраты по содержанию
заготовительно – складского подразделения организации, затраты за услуги
транспорта по доставке материально – производственных запасов до места
их использования, если они не включены в цену материально –
производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты
по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально –
производственных запасов проценты по заемным средствам, если они
привлечены для приобретения этих запасов;

– затраты по доведению материально – производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных
целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке,
сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных
запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально –
производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально –
производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы,
кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
материально – производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально – производственных
запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых
разниц, возникающих до принятия материально – производственных запасов к
бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в
сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте
(условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате
запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на
дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой
кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату ее погашения.[9]

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их
изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических
затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование
затрат на производство материально – производственных запасов
осуществляется организацией в порядке, установленном для определения
себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов,
полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также
остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется
исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к
бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может
быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально – производственных запасов,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов,
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов,
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость материально –
производственных запасов, полученных организацией по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные материально – производственные
запасы.

В фактическую себестоимость материально – производственных запасов,
полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические
затраты организации на доставку материально-производственных запасов и
приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по
заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые
до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости
их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю,
разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной
стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но
находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями
договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально – производственных запасов, стоимость которых при
приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях
путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к
бухгалтерскому учету.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за
сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов
нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами,
выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов,
контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное
распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по
объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и
материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому
фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть
организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части
организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным
ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.
Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены
или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических
счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной
маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической
себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.[14]

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных
ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве
которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления),
средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической
себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам
учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых на производство, разрешается производить следующими методами
оценки запасов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

– по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится
исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оцениваются
материально-производственные запасы, используемые организацией в особом
порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы,
которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как
частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их
количество, соответственно складывающихся из себестоимости и
количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в
течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются
традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного
месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по
учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю
отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости
их по учетным данным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в
расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов
отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене
(себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и
т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход
материалов за месяц.

На моем предприятии используют именно этот метод учета, так как он
является наиболее актуальным на сегодняшний день.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход –
первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости
последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует
предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным
партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные
материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П – Ок

где Р – стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок – стоимость начального и коечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного
периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов
при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить
единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый
вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер,
каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных
ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить
формирование полной и достоверной информации о материальных запасах,
надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для правильной организации учета производственных запасов важное
значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор
единицы учета.[11]

1.2 Классификация материально – производственных запасов

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих
определить место этих запасов в производственном процессе:

– сырье и основные материалы;

– вспомогательные материалы;

– покупные полуфабрикаты;

– возвратные отходы;

– топливо;

– тара и тарные материалы;

– инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся
первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей
промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко,
семена, сахарная свекла и т. д.)

Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности,
получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.).

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это
материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие
готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов
определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств
создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться
и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства
(освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования
(смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях
промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же
материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует
иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит
условный характер и нередко зависит лишь от количества материала,
использованного на производство различных видов продукции.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования,
утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества
(обрезки металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с
особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные
части.

Топливо как вид производственных запасов используется для
технологических целей в качестве двигательной энергии или на
хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки,
транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному
процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но,
способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке,
обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и
материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее
продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и
деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные
части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это
определяет особенности не только организации их учета в процессе
заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной
стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более
12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев (инвентарь, инструменты и др.).[10]

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на
группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные
классификации производственных запасов используют для построения
синтетического и аналитического учета, а также составления
статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и
материалов в производственно – эксплутационной деятельности.

В основу этой классификации производственных запасов положена их
номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей,
разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и
сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах
которых указываются отдельные наименования материалов по маркам,
размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей
единице измерения.

Для учета материально – производственных запасов применяют следующие
синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004
«Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов – его
номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к
учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический
счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов.
Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки
характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются
во всех первичных документах по приходу и расходу материалов.
Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.
Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к
условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и
многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Указанные классификации производственных запасов используют для
построения синтетического и аналитического учета, а также составления
государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках,
поступлении и расходе сырья и материалов в производственно –
эксплуатационной деятельности.

1. 3 Документальное оформление движения материально – производственных
запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются
основой организации материального учета. Именно по первичным документам
осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за
движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться,
обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию,
и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил
оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и
руководители соответствующих подразделений.

Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по
договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу
снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета
выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий
договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене,
срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета
осуществляет бухгалтерия.

Порядок оформления поступления на предприятие материалов представлен на
рисунке 1.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю
расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, в
2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк,
товарно–транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и
т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов
поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют
правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента,
объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В
результате этой проверки на документе делают пометку о полном или
частичном акцепте.

Рисунок 1. Схема документооборота по учёту материально- производственных
запасов.

Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и
их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где
указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика,
дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род
груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на
розыск груза. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от
акцепта.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в
бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для
получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика
прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения
в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной
организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы,
повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт,
который служит основанием для предъявления претензий к транспортной
организации или поставщику.[15]

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает
заведующему складом, который проверяет соответствие количества и
качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком
материалы оформляются однострочными или многострочными приходными
ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный
вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы
независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим
складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в
качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную
(приложение А), которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах.
Первый из них служит основанием для списания материалов у
грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем,
третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и
является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является
основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа
у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с
данными накладной и счета – фактуры (приложение Б). Если такое
расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки
материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов
производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и
т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на
внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в
2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с
цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве
приходного документа.

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. то
товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных
материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных
лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной
операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и
цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта
продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения
(весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в
единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются
одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае
отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными.
В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках
которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает
количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не
соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет
комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием
для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит
представитель поставщика или представитель незаинтересованной
организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на
предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений,
приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей,
полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории,
учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в
переработку».

Материалы отпускают со склада организации на производственное
потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в
порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечёния контроля за расходованием материалов и правильного
документального его оформления организации осуществляют соответствующиё
организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным
использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск
на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами
снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции
-и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым
предоставлено право подписывать документы на получение отпуск со склада
материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия.
Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде
всего от организации производства, направления расхода периодичности их
отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды
ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый
отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов
материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться
квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными
талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер
склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат,
номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу
измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в
соответствии с производственной программой на месяц и действующими
нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой —
складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток
лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте
цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов
в карте, находящейся на складе.[17]

Отпуск материалов со складов производят в предела установленного лимита.
Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при
отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования
– накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в
лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена,
смотри требование №_» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в
производстве и возвращенные на склад материалы записывают в
лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных
документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество
разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на
современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность
исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют
одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов,
которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с
распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя –
у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные
или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально
ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах,
один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с
распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей
организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными па
отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух
экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый
экземпляр остается на складе и являётся основанием для аналитического и
синтетического учета материалов, второй передается получателю
материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый
экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных
документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют
товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать
карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей
расписываются в получении материалов в самих карточках, которые
становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в
карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей
группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое
совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает
объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских
запасов.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и
оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами.
Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или
отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как
правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку,
хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем
организации акт служит основанием для списания соответствующих
материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в
бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов,
составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под
расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

2 Бухгалтерский учет и аудит материально – производственных запасов

2. 1 Учет материалов

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со
склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим
счетам, субсчетам и шифрам затрат.

Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в
ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам
составляется ведомость расхода.

Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о
движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение
материальных ценностей в денежном выражении» (приложение В).

Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются показатели о
движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп,
субсчетов и счетов.

В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без
разбивки по счетам и группам.

В разделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям
в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся
в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. е. по
первоначальной стоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.

В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в
разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:

– По учетным ценам (FIFO, LIFO, средневзвешенной и т. д.).

– По фактической себестоимости, т. е. с учетом доли ТЗР.

Показатели ведомости № 10 в отношении учетной стоимости оставшихся на
конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с
протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется
соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

Параллельно бухгалтер осуществляет группировку расходных документов по
направлениям затрат (производство изделий «А», «Б», «В»;
административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные
нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. д.).

Эти проводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в
журналах-ордерах 5 и 5 а (ранее — 10 и 10/1).

Одним из недостатков работы нашего предприятия является то, что
бухгалтерия работает еще с устаревшими журналами – ордерами 10 и 10/1
(приложение Г).

Далее все данные заносятся в главную книгу.

Форма учета материалов на предприятии обязательно должна быть
зафиксирована в его учетной политике.

Учетная политика организации по постановке учета поступления материально
– производственных запасов требует:

а) четкого определения границы между основными средствами и средствами
труда в обороте;

б) применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете
в сумме фактических затрат на приобретение;

в) применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете
10 материалы должны числиться по учетной цене.

В составе средств в обороте принято учитывать следующие предметы:

а) со сроком полезного использования менее 12 мес.;

в) другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений
по бухгалтерскому учету.

В то же время за руководителем организации остается право установить для
принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте меньший
лимит стоимости предметов относительно предусмотренных нормативными
документами.

При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Материалы»
для оценки материально – производственных запасов в сумме фактических
затрат на приобретение в журнале – ордере № 6 делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Журнал – ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется
синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в
части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки
непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого
отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный
регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов –
фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.[4]

Для каждого счета – фактуры в журнале – ордере № 6 отводится отдельная
строка, по которой записываются регистрационный номер, основные
реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. суммы,
принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета,
составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно
показываются суммы выявленной недостачи и суммы различных претензий.
Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются как
неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала –
ордера № 6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о
приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием
буквы «Н» в графе «Номер счета – фактуры». Оприходование происходит по
договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене
предыдущей поставки. При получении счета – фактуры указанная выше запись
сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где
указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании
или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки,
на которой произведена сторнировочная запись.

Отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента получения
груза, в том числе и в части поставок, не подкрепленных документами.
После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные суммы и
суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются
как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету – фактуре
или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание
или сторно производятся уже в данном журнале – ордере, в котором на
последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о
состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за
отчетный месяц включают как суммы за полученные МПЗ, так и суммы по
таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете сумму ранее акцептованного счета поставщика на
материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает
к учету как материалы в пути:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

Субсчет «Материалы в пути»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В следующем отчетном месяце при поступлении этих ценностей на склад
ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная
бухгалтерская проводка на приход если учетной политикой принят вариант
оприходования материалов по фактической себестоимости.

Если текущий учет приобретения материально – производственных запасов
ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке и т.
д. учитываются на отдельном аналитическом счете «Транспортно –
заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»:

Дебет счетов 10 «Материалы» – по покупной цене:

Аналитический счет «Транспортно – заготовительные расходы»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале –
ордере № 7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Груз, полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован
в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т. п.
В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении
расчетно – платежных документов:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После этого делается обычная запись на приход материалов в сумме,
которая приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании поступивших
материалов, независимо от их характера (несоответствие условиям
договора, недостача и т. д.), не освобождают покупателя от обязательств
перед поставщиком до даты разрешения спора и отражаются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее
предъявленных поставщику или транспортной организации в виде претензии,
оформляется так:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Если на момент приемки МПЗ причина недостачи установлена (вина
работников, естественная убыль и т. д.), то в этом случае общий размер
потерь отражается следующей записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В последующем сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из ее
содержания за счет организации (в пределах норм убыли):

Дебет счетов 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

или за счет виновных лиц:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму оплаченного счета поставщика делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Сумма НДС принимается к зачету бюджетом при соблюдении следующих
условий:

– материальные ценности приобретены для производственной деятельности;

– материальные ценности оприходованы;

– произведены расчеты с поставщиками;

– есть счет – фактура поставщика

– счет – фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Если все эти условия соблюдены, покупатель может сделать следующие
записи:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально – производственным запасам»

Сумма НДС по материально – производственным запасам, приобретенным для
непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а
закрывается записью:

Дебет счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Также не возмещается из бюджета сумма превышения установленного
предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным
материальным ценностям:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении
производственных запасов используются счета 15 «Заготовление и
приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов»,
покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании
расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым
отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основание
рассматривать их как расходы по формированию фактической себестоимости
приобретенных ценностей:

Дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д.

На сумму предъявленной поставщику претензии по недостаче и др.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 15 «Заготовка и приобретение материалов»

В дальнейшем в целях исключения риска снижения стоимости сырья,
материалов и т. п. под влиянием инфляционных процессов организация в
качестве варианта учетной политики может создавать резервы под снижение
стоимости товарно-материальных ценностей за счет собственных источников:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит
восстановлению:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 1 «Прочие доходы»

Учет заготовления материалов, когда учетной политикой предусмотрен учет
по твердым учетным ценам, осуществляется на счете 10 «Материалы».
Оприходование материалов в этом случае отражается записью:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Наличие остатка на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение
материалов» означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с
нахождением их на складе поставщика или в пути. В следующем месяце при
поступлении материалов эта бухгалтерская запись сторнируется и сумма
материалов отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение
материалов». В конце месяца этот счет закрывается счетом 16 «Отклонения
в стоимости материалов».

2.2 Аудиторская проверка материально – производственных запасов МУП ФГУ
«Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области»

Экономический контроль в Российской Федерации становится одним из
важнейших элементов рыночной экономики. Одним из самых перспективных и
значительных направлений контроля за деятельностью субъектов
хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.
В настоящее время в России работают около 5 тысяч аудиторских фирм и 3
тысяч частнопрактикующих аудиторов. Обязательная аудиторская проверка
введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по
своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения
объективной информации о состоянии бухгалтерского учета,
налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью
подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим
критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в
отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права
организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены
и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в
бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в
течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые
должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были
в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

– Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной
оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она
ниже фактической себестоимости;

– Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство
или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией
учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ
отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном
периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

-Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как
сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

– Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в
соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения
бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен
убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого
периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой
отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Проверка начальных остатков:

– Бухгалтерский баланс;

– Сводные регистры синтетического учета (Главная книга,
оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам
и т.д.);

– Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги
остатков, карточки складского учета и т.д.).

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому
период.[11]

Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец
периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по
счетам № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из
предыдущего периода и не содержит искажений (приложение Д).

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало
проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому
необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании
мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на
конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской
проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый
период, но и за период, предшествующий проверяемому.[12]

Далее аудитор производит проверку соответствия остатков аналитического и
синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Рекомендуется составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого
периода по субсчетам счетов № 10 , 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43.
Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому
балансу с главной книгой. Также рекомендуется проверить соответствие
учетной политики, в части раскрытия способов ведения бухгалтерского
учета МПЗ, действующему законодательству и иным нормативно – правовым
актам. Примерный перечень вопросов приведён в приложении Е.

Учетная политика должна содержать:

– указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных
учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым
не предусмотрены унифицированные формы;

– схему документооборота;

– описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

– и т.д.

При формировании учетной политики организация выбирает один из
нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета
допускаемых законодательством и нормативными актами.

Аудитору необходимо перед проверкой провести тестирование системы
внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов
(сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с
ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для
перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции,
отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.). Перечень
исследуемых вопросов приведен в приложении Ж.

В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса
соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости
сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Следующим этапом является анализ применяемого порядка приобретения
материалов и товаров. На основании представленных документов он отвечает
на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые
вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты
выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

Перечень примерных вопросов:

1) Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и
фактических поступивших ТМЦ

2) Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и
качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также
при неотфактурованных поставках

3) Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад

4) Оформляются ли приходные и расходные документы на складе

5) Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный
расчет

6) Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие
материалы

7) и др.

Далее анализируется методика учета готовой продукции. Организацией
предоставляются документы при рассмотрении которых могут возникнуть ниже
приведенные вопросы, при положительном ответе на некоторые из них
требуется проведение дополнительных процедур:

1) Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами;

2) Выписываются ли в организации счета – фактуры в установленном
порядке;

3) Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки,
установленному учетной политикой;

4) Используется способ оценки ГП:

а) по фактической производственной себестоимости (ФПС);

б) по плановой производственной себестоимости (ППС);

5) Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40;

6) Организован ли отдельный учет отклонений фактической производственной
себестоимости продукции от плановой или нормативной;

7) Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на
складах.

Аудитор проверяет и анализирует:

1) Документы, подтверждающие обременение правом собственности на МПЗ;

2) Движение МПЗ;

3) Правильность оформления первичных документов по учету материалов;

4) Полноту документального подтверждения хозяйственных операций по
движению МПЗ в бухгалтерском учете;

5) Правильность списания отклонений расхода материалов от установленных
лимитов;

6) Правильность списания потерь материалов;

7) Полноту отражения хозяйственных операций по отгрузки МПЗ на сторону;

8) Полноту отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции;

9) Правильность переоценки МПЗ при утрате ими потребительских свойств;

10) Правильность списания МПЗ в соответствии с учетной политикой;

11) Правильность формирования учетных цен на МПЗ;

12) Правильность списания отклонений в стоимость МПЗ;

13) Правильность формирования стоимости МПЗ при их приобретении;

14) Правильность определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в
качестве вклада в Уставный капитал;

15) Правильность определения стоимости МПЗ, созданных в процессе
деятельности организации;

16) Правильность определения стоимости МПЗ, выраженной в условных
единицах или иностранной валюте;

17) Правильность формирования расходов на ремонт и очистку тары;

18) Правильность отражения операций с материалами в бухгалтерском учете;

19) Полноту раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

20) Применяемый порядок приобретения материалов.

3. Анализ материально – производственных за МУП ФГУ «Исправительная
колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области»

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции,
снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное
и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами
необходимого ассортимента и качества.

Источники информации: план материально-технического снабжения, заявки,
контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической
отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма № 5-з
о затратах на производство, оперативные данные отдела
материально-технического снабжения, сведения аналитического
бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных
ресурсов и др.

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется
сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой
потребностью.

Проверяется также выполнение договоров поставки, качество полученных
материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим
условиям и условиям договора, и в случаях их нарушения предъявляются
претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения
поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и
кооперированных поставок.[16]

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки
материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к
недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки
ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент
вариации.

Пристальное внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и
материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина
текущего запаса сырья и материалов (Зсм) зависит от интервала поставки
(в днях) и среднесуточного расхода 1-го материала (Рсут):

Зсм = Ип * Рсут

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов
важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на
основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и
среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность
материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (таблица 1).

Таблица 1 Анализ состояния запасов материальных ресурсов

МатериалСреднесуточный расход, м.Фактический запасНорма запаса,
дни.Отклонение от нормы запасамдниднимТкань
обивочная55038507700Поролон4004000107+31200

Проверку производят также для выявления излишних и ненужных запасов
сырья и материалов — их можно установить по данным складского учета
путем сравнения прихода и расхода. Если какие-либо материалы не
расходуются на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых
и подсчитывают общую стоимость.

Управление запасами — важный и ответственный участок работы. От
оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности
предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие
затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота
часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Искусство управления запасами — это:

– оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных
ценностей (ТМЦ);

– минимизация затрат по их обслуживанию;

– обеспечение эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд
моделей, среди которых наибольшее распространение получила модель
экономически обоснованного заказа (модель ЕОQ).

Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат
по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на две
группы:

– сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и
приемке товаров;

– сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание
складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые
расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.).

Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже
сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по следующей
формуле:
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где Zзм – затраты по завозу материалов;

VПП – годовой объем производственной потребности в данном сырье или
материале;

РПП – средний размер одной партии поставки;

ЦРЗ ~ средняя стоимость размещения одного заказа.

Из формулы видно, что при неизменном VПП и ЦРЗ с ростом РПП сумма затрат
уменьшается, и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно
завозить сырье большими партиями.

Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает
соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при
этом увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал
закупается раз в месяц, то средний период его хранения составит 15 дней,
если раз в два месяца — 30 дней и т.д.

С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению товаров (Zxp.т) на
складе может быть определена следующим образом:
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где Схр – стоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде.

Отсюда видно, что при неизменной Схр сумма затрат по хранению товаров на
складе минимизируется при снижении среднего размера одной партии
поставки.

Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами
затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.

Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
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где EOQ – оптимальный размер партии поставки.

Отсюда оптимальный размер производственного запаса определяется так:
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Например, в рассматриваемой нами организации:

Годовая потребность в ткани – 200750 м.

Средняя стоимость размещения одного заказа – 400 руб.

Средняя стоимость хранения единицы товара – 10 руб.

picscalex100010009000003510000000000120000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c02200220011200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
a6ffffffe0000000c60100000b00000026060f000c004d61746854797065000050000a00
000026060f000a00ffffffff010000000000030000000000picscalex100010009000003
510000000000120000000000050000000902000000000500000002010100000005000000
0102ffffff00050000002e0118000000050000000b0200000000050000000c0220022001
1200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffffa6ffffffe0000000c6010000
0b00000026060f000c004d61746854797065000050000a00000026060f000a00ffffffff
010000000000030000000000picscalex1000100090000036e02000004001c0000000000
0500000009020000000005000000020101000000050000000102ffffff00050000002e01
18000000050000000b0200000000050000000c02c006001f1200000026060f001a00ffff
ffff000010000000c0ffffffa1ffffffc01e0000610600000b00000026060f000c004d61
7468547970650000800108000000fa0200001000000000000000040000002d0100000500
000014026702060605000000130267021210050000001402c5020a05050000001302a902
3b0508000000fa0200002000000000000000040000002d010100050000001402b1023b05
05000000130209048205040000002d01000005000000140209048a050500000013026700
e8050500000014026700e805050000001302670032100500000014026f02ea1105000000
130253021b12040000002d0101000500000014025b021b12050000001302dd0262120400
00002d010000050000001402dd026a120500000013025901c8120500000014025901c812
0500000013025901c4181c000000fb0280fe000000000000900100000000040200105469
6d6573204e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f577510b6638040000002d01
020008000000320aff05ba0f010000002e7909000000320aff05be0b0400000032303033
08000000320aff05660901000000323008000000320aff05b808010000002f3009000000
320aff057c05040000003430303708000000320ac7027c1e010000002e3009000000320a
c7026e1a04000000343030370b000000320ac702b6120800000031363036303030300800
0000320af3033d0a02000000313009000000320ad501c40d03000000343030360a000000
320ad50112080600000032303037353008000000320ad50120060100000032301c000000
fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e00
d89ff377e19ff3772020f577510b6638040000002d01030004000000f001020008000000
320aff05d00e01000000ec3008000000320aff054c0002000000cfc708000000320ac702
921d01000000ecc71c000000fb0280fe0000000000009001010000000402001054696d65
73204e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f577510b6638040000002d010200
04000000f001030009000000320ac702460003000000454f51371c000000fb0220ff0000
000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e00d89ff377e19f
f3772020f577510b6638040000002d01030004000000f001020009000000320a5f062802
03000000eeeff2371c000000fb0280fe0000000000009001000000020002001053796d62
6f6c0000c5110a3040f11200d89ff377e19ff3772020f577510b6638040000002d010200
04000000f001030008000000320aff05860a010000003def08000000320aff0544040100
00003def08000000320ac7023619010000003def08000000320ac702a410010000003def
08000000320ad501c80c010000002aef08000000320ad5011607010000002aef08000000
320ac702c403010000003def0a00000026060f000a00ffffffff0100000000001c000000
fb021000070000000000bc02000000cc0102022253797374656d0038510b663800000a00
21008a0100000000030000005cf31200040000002d01030004000000f001020003000000
0000

При таких объемах средней партии поставки и среднего запасе сырья
затраты предприятия по обслуживанию запаса будут минимальными.

Среди систем контроля за движением запасов в странах с развитыми
рыночными отношениями наиболее широкое применение получили АВС-анализ,
XYZ-анализ и логистика.

ABC-анализ используется на предприятии для определения ключевых моментов
и приоритетов в области управленческих задач, процессов, материалов,
поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, категорий клиентов.

В системе контроля за движением запасов все виды запасов делят на три
группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования,
отрицательных последствий при их нехватке:

– категория А – наиболее дорогостоящие виды запасов с продолжительным
циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с
серьезностью финансовых последствий при их нехватке. Здесь нужен
ежедневный контроль за их движением;

– категория В – ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении
бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых
результатов. Запасы этой группы контролируются один раз в месяц;

– категория С- все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие
значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль
за их движением осуществляется один раз в квартал. ABC-анализ
контролирует движение наиболее приоритетных групп ТМЦ.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их
потребления:

– группа Х – материалы, потребление которых носит постоянный характер;

– группа Y – сезонные материалы;

– группа Z – материалы, которые потребляются нерегулярно.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия
решений в области закупки и складирования.

Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и
во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик
— предприятие — покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и
продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом
количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на
складирование и продолжительность нахождения капитала в запасах, что
способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности
функционирования предприятия.

В заключении определяется прирост (уменьшение) объема производства
продукции по каждому виду за счет изменения:

– количества закупленного сырья и материалов (КЗ);

– переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

– сверхнормативных отходов из-за низкого качества сырья, замены
материалов и других факторов (Отх);

– удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

При этом используется следующая модель выпуска продукции:
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Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом
цепной подстановки или абсолютных разниц по данным таблицы 2.

Таблица 2 Анализ использования обивочной ткани

Показатель

Значение показателяИзменение

t0t1Количество закупленной ткани (КЗ), м 28500 36134 +7634 Изменение
переходящих остатков (Ост), м +100 -336 -436 Отходы ткани (Отх), м 400
560 +160 Расход ткани на выпуск продукции, м 28000 35910 +7910
Количество выпущенной продукции (ВП), шт. 10000 13300 +3300 Расход ткани
на одно изделие (УР), м 2,8 2,7 -0,1 В том числе за счёт: технологии
раскроя -0,25 качества ткани +0,15

Как видно из таблицы 3, объем производства стульев вырос в основном
из-за увеличения количества закупленной ткани и более экономного ее
использования. В результате же сверхнормативных отходов материала и
более низкого его качества выпуск продукции уменьшился на 57 штук.

Таблица 3 Расчет влияния факторов на выпуск продукции способом
абсолютных разниц.

ФакторАлгоритм расчетаРасчет влиянияДVВП, шт.Количество закупленного
материала(КЗ1 – К30)/УР0(36134-28500)/2,8+2726Изменение переходящих
остатков-(Ост1 – Ост0)/УР0-(-336-100)/2,8+ 156Сверхплановые отходы
материала-(Отх1 – Отх0)/УР0-(560 – 400)/2,8-57Изменение расхода
материала на единицу продукции-(УР1 – УР0) * VBП1

УРо-(2,7-2,8) • 13300 2,8+475В том числе за счет: технологии
раскроя-(-0,25) • 13300/2,8+1188качества ткани-(+0,15) •
13300/2,8-713Итого+3300

По этой же факторной модели можно определить и резервы роста выпуска
продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и
расхода на единицу продукции.[7]

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем
упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии
производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его
потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до
минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

3.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов
применяется система обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели — это прибыль на рубль материальных затрат,
материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста
объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных
затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщающий показатель
эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением
суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных
затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции
на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу
материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля
потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии
и т.д.).

Материалоемкость продукции, т.е. отношение суммы материальных затрат к
стоимости произведенной продукции, показывает, сколько материальных
затрат требуется или фактически приходится на производство единицы
продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных
затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к
индексу материальных затрат; он характеризует в относительном выражении
динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции -исчисляется
отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости
произведенной продукции; динамика этого показателя характеризует
изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической
суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем
выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются
материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с
установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это
свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство
продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы
использовались более экономно. Частные показатели применяются для
характеристики эффективности использования отдельных видов материальных
ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и
др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных
изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном
(отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к
ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении
(отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на
производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого
вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности
использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и
причины изменения (рисунок 2), а также влияние на объем производства
продукции.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы
материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в
стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества
произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд) и уровня отпускных цен
(ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема
произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу
продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая
материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее
структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на
материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

picscalex920100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000
b0200000000050000000c026110bd0d040000002e0118001c000000fb021000070000000
000bc02000000cc0102022253797374656d0010bd0d0000e4c7110072edc630300b19030
c020000bd0d0000040000002d01000004000000020101001c000000fb029cff000000000
0009001000000cc0440001254696d6573204e657720526f6d616e0000000000000000000
000000000000000040000002d010100050000000902000000020d000000320a5a0000000
100040000000000c50d681020642d00040000002d01000003000000000074

Рисунок 2 Структурно-логическая модель факторного анализа
материалоемкости

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:
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Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом
цепной подстановки, используя данные таблице 4.

Таблица 4 Данные для анализа материалоемкости продукции

ПоказательАлгоритм расчетаСумма, тыс. руб.1. Затраты материалов на
производство продукции: а) базового периода У(VВПi0 * УР i0 * ЦМ
i0)35000б) базового периода, пересчитанного на фактический выпуск
продукции при сохранении базовой структуры МЗ0 * ВП1 / ВП0 33350в) по
базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции У(VВПi1 * УР i0 *
ЦМ i0)39050г) фактически по базовым ценам У(VВПi1 * УР i1 * ЦМ
i0)37600д) фактические отчетного периода У(VВПi1 * УР i1 * ЦМ
i1)45600II. Стоимость валового выпуска продукции: а) базового периода
У(VВПi0 * ЦП i0)80000б) фактически при базовой структуре и базовых
ценах У(VВПi1 * ЦП i0) ± ДВПстр76000в) фактически при фактической
структуре по базовым ценам У(VВПi1 * ЦП i0)83600г) фактически У(VВПi1 *
ЦП i1)100320

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости
товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции,
которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее
уровня (таблица 5).

Таблица 5 Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель

Условия расчетаРасчет материалоемкости

Уровень материалоемкости, коп.

Объем производстваСтруктура продукцииРасход материала на изделиеЦены на
материалыЦены на продукциюtotototototo35 000 : 80
00043,75Усл.1t1totototo33 350 : 76 00043,88Усл. 2t1t1tototo39 050 : 83
60046,71Усл. 3t1t1t1toto37 600 : 83 60044,98Усл. 4t1t1t1t1to45 600 : 83
60054,55t1t1t1t1t1t145600: 10032045,45

Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в
том числе за счет изменения:

объема выпуска продукции 43,88-43,75 = +0,13 коп.;

структуры производства 46,71-43,88 = +2,83 коп.;

удельного расхода сырья 44,98-46,71 =-1,73 коп.;

цен на сырье и материалы 54,55-44,98 = +9,57 коп.;

отпускных цен на продукцию 45,45-54,55 = -9,10 коп.

Итого +1,70 коп.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном
году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем
материалоемкости. Достигнута некоторая экономия материалов по сравнению
с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость снизилась на
1,73 коп., или на 3,95%. Наиболее существенное влияние на повышение
материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи
с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на
9,57 коп., или на 21,8%. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы
превосходили темпы роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом
отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, в какой
она возросла за счет предыдущего фактора.[13]

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости
(сырьеемкостьу топливоемкость, энергоемкость) как составные части общей
материалоемкости (таблица 6).

Таблица 6 Анализ частных показателей материалоемкости

ПоказательЗначение показателяИзменение

t0t1

Выпуск продукции, тыс. руб. 80000100320+20 320Материальные затраты, тыс.
руб. 3500045600+10 600В том числе:

сырье, материалы и полуфабрикаты 2520031 500+6300топливо
56007524+1924энергия 42006576+2376Общая материалоемкость, коп.
43,7545,45+1,7В том числе:

сырьеемкость 31,531,4-0,1топливоемкость 7,07,5+0,5энергоемкость
5,256,55+1,3Следует изучить также материалоемкость отдельных видов
продукции и причины изменения ее уровня: изменение удельного расхода
материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Рассчитаем их
влияние на материалоемкость (ME) изделия А способом цепной подстановки:
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picscalex1000100090000035602000003001c0000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c02a004201b1200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
b9ffffffe01a0000590400000b00000026060f000c004d617468547970650000f0000800
0000fa0200001000000000000000040000002d0100000500000014026002070605000000
130260025a101c000000fb0280fe0000000000009001000000000402001054696d657320
4e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f57733136601040000002d0101000800
0000320ac002141a020000002e3b08000000320ac002261701000000303b08000000320a
c002c616010000002c3b08000000320ac0024c1502000000343609000000320ac0027411
030000003130306508000000320a9501c80f01000000293008000000320a9501e6070100
000028301c000000fb0220ff0000000000009001000000000402001054696d6573204e65
7720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f57733136601040000002d01020004000000
f001010008000000320a4c04310c01000000303008000000320af501210f010000003030
08000000320af501740a01000000313008000000320a2003d3030100000031301c000000
fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e00
d89ff377e19ff3772020f57733136601040000002d01010004000000f001020009000000
320ac002ec1703000000eaeeef6508000000320aec03a00902000000d6cf08000000320a
9501480c02000000d6cc08000000320a95014c0802000000d3d008000000320ac0024000
02000000ccc51c000000fb0220ff0000000000009001010000000402001054696d657320
4e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f57733136601040000002d0102000400
0000f001010008000000320a4c04df0b0100000069c508000000320af501cf0e01000000
69c508000000320af501370a0100000069c508000000320a200373020100000069c51c00
0000fb0220ff0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f6d61
6e00d89ff377e19ff3772020f57733136601040000002d01010004000000f00102000900
0000320a2003b20203000000f3f3f1651c000000fb0280fe000000000000900100000002
0002001053796d626f6c000078060a7fa0f11200d89ff377e19ff3772020f57733136601
040000002d01020004000000f001010008000000320ac0021414010000003df308000000
320ac002a210010000002af308000000320a9501400b010000002af308000000320ac002
c904010000003df31c000000fb02c0fd0000000000009001000000020002001053796d62
6f6c0000da0c0a50a0f11200d89ff377e19ff3772020f57733136601040000002d010100
04000000f001020008000000320aee011e0601000000e5f30a00000026060f000a00ffff
ffff0100000000001c000000fb021000070000000000bc02000000cc0102022253797374
656d00013313660100000a0021008a010000000002000000bcf31200040000002d010200
04000000f0010100030000000000

picscalex1000100090000035602000003001c0000000000050000000902000000000500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picscalex1000100090000032902000003001c0000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c02a004c0191200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
b9ffffff80190000590400000b00000026060f000c004d617468547970650000f0000800
0000fa0200001000000000000000040000002d0100000500000014026002e40405000000
13026002110f1c000000fb0280fe0000000000009001000000000402001054696d657320
4e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f57782126637040000002d0101000800
0000320ac002bf18020000002e3b08000000320ac002d11501000000303b08000000320a
c0027115010000002c3b08000000320ac002f71302000000353009000000320ac0022b10
030000003130306508000000320a95017f0e01000000293008000000320a9501c3060100
000028301c000000fb0220ff0000000000009001000000000402001054696d6573204e65
7720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f57782126637040000002d01020004000000
f001010008000000320a4c04f90a01000000313008000000320af501e90d010000003130
08000000320af501510901000000313008000000320a2003b0020100000031301c000000
fb0280fe0000000000009001010000cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e00
d89ff377e19ff3772020f57782126637040000002d01010004000000f001020009000000
320ac002971603000000eaeeef6508000000320aec037d0802000000d6cf08000000320a
9501250b02000000d6cc08000000320a9501290702000000d3d008000000320ac0024000
02000000ccc51c000000fb0220ff0000000000009001010000000402001054696d657320
4e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f57782126637040000002d0102000400
0000f001010008000000320a4c04bc0a0100000069c508000000320af501ac0d01000000
69c508000000320af50114090100000069c508000000320a200373020100000069c51c00
0000fb0280fe0000000000009001000000020002001053796d626f6c000078060a19a0f1
1200d89ff377e19ff3772020f57782126637040000002d01010004000000f00102000800
0000320ac002cb12010000003dc508000000320ac002590f010000002ac508000000320a
95011d0a010000002ac508000000320ac002a603010000003dc51c000000fb02c0fd0000
000000009001000000020002001053796d626f6c000087150a64a0f11200d89ff377e19f
f3772020f57782126637040000002d01020004000000f001010008000000320aee01fb04
01000000e5c50a00000026060f000a00ffffffff0100000000001c000000fb0210000700
00000000bc02000000cc0102022253797374656d00378212663700000a0021008a010000
000001000000bcf31200040000002d01010004000000f0010200030000000000

Материалоемкость данного вида продукции повысилась в целом на 2 коп., в
том числе за счет изменения:

расхода материалов на единицу продукции

ДМЕур = МЕусл1 – МЕ0 = 46 – 48 = -2 коп.;

цена, сырьё и материалы

ДМЕцм = МЕусл2 – МЕусл1 = 60 – 46 = +14 коп.;

отпускных цен на продукцию

ДМЕцп = МЕ1 – МЕусл2 = 50 – 60 = -10 коп.;

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (таблица 7).

Таблица 7 Факторный анализ материалоемкости отдельных видов продукции

Изделие Материалоемкость, коп. Изменение, коп.

t0усл. 1усл. 2t1ОбщееВ том числе за счет

УРЦМЦПА48466050+2,0-2,0+ 14,0-10,0Б3029,333,328,6-1,4-0,7+4,0-4,7и т.д.

Данные таблицы 7 показывают, что более высокий уровень материалоемкости
имеет изделие А и он выше базового на 2 коп. из-за использования более
дорогих видов материалов.

Последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изме-

нения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье
и материалы. Количество расходуемых материальных ресурсов на единицу
продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного
вида другим, техники и технологии производства, организации
материально-технического снабжения и производства, квалификации
работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Эти причины
устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещениям об
изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества,
внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с
инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др.

Зная факторы изменения суммы материальных затрат, влияние их на уровень
материалоемкости можно определить следующим образом:

ДМЕxi = ДМЗxi / ВП0,

где ДМЕxi, ДМЗxi – абсолютный прирост соответственно материалоемкости и
материальных затрат за счёт i-го фактора.

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных
затрат и объем производства продукции, то расчет его влияния на
изменение уровня материалоемкости производится по формуле:

picscalex1000100090000032302000003001c0000000000050000000902000000000500
0000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b020000
0000050000000c02600400131200000026060f001a00ffffffff000010000000c0ffffff
a5ffffffc0120000050400000b00000026060f000c004d617468547970650000f0000800
0000fa0200001000000000000000040000002d0100000500000014022002e50505000000
13022002350e1c000000fb0280fe0000000000009001000000000402001054696d657320
4e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f5771d126678040000002d0101000800
0000320a80028412010000002e791c000000fb0220ff0000000000009001000000000402
001054696d6573204e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f5771d1266780400
00002d01020004000000f001010008000000320a0c04230801000000307908000000320a
e10120080100000030791c000000fb0220ff000000000000900101000000040200105469
6d6573204e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f5771d126678040000002d01
010004000000f001020008000000320ae002eb11010000006f7908000000320a0c04480d
02000000786908000000320ae101330d02000000786908000000320ae002680302000000
78691c000000fb0280fe0000000000009001010000000402001054696d6573204e657720
526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f5771d126678040000002d01020004000000f001
010008000000320a8002b50f020000004d451c000000fb0280fe00000000000090010100
00cc0402001054696d6573204e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f5771d12
6678040000002d01010004000000f001020008000000320aac03220b02000000c2cf0800
0000320aac030b0602000000c2cf08000000320a81011f0b02000000ccc708000000320a
81011a0602000000ccc71c000000fb0280fe000000000000900101000000040200105469
6d6573204e657720526f6d616e00d89ff377e19ff3772020f5771d126678040000002d01
020004000000f001010008000000320a80022401020000004d451c000000fb0280fe0000
000000009001000000020002001053796d626f6c0000220c0af3a0f11200d89ff377e19f
f3772020f5771d126678040000002d01010004000000f001020008000000320a80028f0e
010000002d4508000000320aac03380a01000000444508000000320aac03120901000000
2b4508000000320a8101350a01000000444508000000320a81010f09010000002b450800
0000320a8002a704010000003d4508000000320a80023a000100000044450a0000002606
0f000a00ffffffff0100000000001c000000fb021000070000000000bc02000000cc0102
022253797374656d00781d12667800000a0021008a010000000002000000bcf312000400
00002d01020004000000f0010100030000000000

Например, за счет использования более качественной ткани для обивки
стульев сумма материальных затрат возросла на 5300 тыс. руб., а
стоимость произведенной продукции – на 4700 тыс. руб. Материалоемкость
из-за этого повысилась на:
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Как уже говорилось, одним из показателей эффективности использования
материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее
повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе
анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана
по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы
изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную
модель:
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где П – прибыль от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции;

Rоб – рентабельность оборота;

Дв – доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции;

МО – материалоотдача.

Из таблицы 8 видно, что в отчетном году прибыль на рубль материальных
затрат снизилась на 6,02 коп., или на 14%, в том числе за счет
изменения:

материалоотдачи

ДМО * Дв0 * Rоб0 = (-0,086) * 1,03 * 18,78 = – 1,66 коп.;

доли реализованной продукции в общем объеме её производства

МО1 * ДДв * Rоб0 = 2,2 * (-0,086) * 18,78 = – 2,80 коп.;

рентабельность продаж

МО1 * Дв1 * ДRоб = 2,2 * 0,962 * (-0,74) = – 1,56 коп.

Таблица 8 Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных
затрат

Показатель

Значение показателяИзменение

t0t1Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб.
1547717417+1940Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.
8241096530+ 14120Объем выпуска продукции, тыс. руб. 80000100320+20
320Материальные затраты (МЗ), тыс. руб. 3500045600+10600Рентабельность
оборота (Воб), % 18,7818,04-0,74Удельный вес выручки в общем выпуске
продукции (Дв) 1,030,962-0,068Материалоотдача (МО), руб.
2,2862,2-0,086Прибыль на 1 руб. материальных затрат, коп.
44,2238,20-6,02Углубить факторный анализ данного показателя можно за
счет; детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, для чего
можно использовать способ пропорционального деления (таблица 9).

Таблица 9 Расчет влияния факторов второго порядка на уровень
рентабельности материальных затрат

Факторы изменения материалоотдачиИзменение материалоотдачи,
руб.Изменение прибыли на рубль материальных затрат, коп.Объем выпуска
продукции +0,443+8,55Структура продукции -0,588-11,35Удельный расход
материальных ресурсов на единицу продукции +0,082+1,58Цены на
материальные ресурсы -0,340-6,56Отпускные цены на продукцию
+0,317+6,12Итого -0,086-1,66

На основании результатов анализа следует выработать тактическую и
стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на
повышение эффективности использования материальных ресурсов на
предприятии.

3.3 Анализ состояния материально – производственных запасов

Большое влияние на финансовое состояние предприятия и его
производственные результаты оказывают производственные запасы. В целях
нормального хода производства и сбыта продукции запасы должны быть
оптимальными. Увеличение удельного веса запасов может свидетельствовать:

– о расширении масштабов деятельности предприятия;

– о стремлении защитить денежные средства от воздействия инфляции;

– о неэффективном управлении запасами, вследствие чего значительная
часть капитала замораживается на длительное время в запасах, замедляется
его оборачиваемость.

Кроме того, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья
и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на
конечные результаты деятельности. Все это свидетельствует о спаде
деловой активности предприятия.

В то же время недостаток, запасов (сырья, материалов, топлива) также
отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах
деятельности предприятия. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к
тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми
необходимыми ресурсами, и в то же время к тому, чтобы эти ресурсы не
залеживались на складах.

Анализ состояния производственных запасов необходимо начинать с изучения
их динамики и проверки соответствия фактических остатков их плановой
потребности. На анализируемом предприятии остаток производственных
запасов увеличился за отчетный год в 1,6 раза.

Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться
как за счет количественного, так и за счет стоимостного (инфляционного)
факторов. Расчет влияния количественного (К) и стоимостного (Ц) факторов
на изменение суммы запасов (3) по каждому их виду осуществляется
способом абсолютных разниц:

ДЗК = (К1 – К0) * Ц0, ДЗЦ = K1 * (Ц1 – Ц0).

Данные таблицы 10 показывают, что увеличение суммы производственных
запасов произошло не столько за счет их количества, сколько за счет
роста их стоимости в связи с инфляцией.

Таблица 10 Анализ состояния запасов

Вид запасов

Количество, мЦена, руб.Остаток запасов, тыс. руб.Изменение суммы
запасов, тыс. руб.на начало периода

на конец периода

на начало периода

на конец периода

на

начало периода

на конец периода

Всего

В том числе за счетколичествастоимостиА1500152075090011251368+243+
15+228В1300900250-300325270-55-100+45С230025005060115150+35+ 10+25и
т.д.Итого—-38006200+2400+600+ 1800

Период оборачиваемости капитала в запасах сырья и материалов равен
времени хранения их на складе от момента поступления до передачи в
производство. Чем меньше этот период, тем меньше при прочих равных
условиях производственно-коммерческий цикл. Он определяется следующим
образом:

ПЗ =Среднее сальдо по счетам производственных запасов * Дни периодаСумма
израсходованных запасов за отчетный период

Прошлый Отчётный

период период

Средние остатки производственных

запасов, тыс. руб. 3000 5066

Сумма израсходованных запасов, тыс. руб. 33750 45600

Продолжительность запасов, дни 32 40

Приведенные данные свидетельствуют о замедлении оборачиваемости капитала
на этой стадии кругооборота и, следовательно, о снижении деловой
активности предприятия. Замедление оборачиваемости капитала в запасах
может произойти за счет накопления излишних, неходовых, залежалых
материалов, а также за счет приобретения дополнительных запасов в связи
с ожиданием роста темпов инфляции и дефицита.

Поэтому следует выяснить, нет ли в составе запасов неходовых, залежалых,
ненужных материальных ценностей. Это легко установить по данным
складского учета или сальдовым ведомостям. Если по какому-либо материалу
остаток большой, а расхода на протяжении года не было или он был
незначительным, то его можно отнести к группе неходовых запасов. Наличие
таких материалов свидетельствует о том, что оборотный капитал заморожен
на длительное время в производственных запасах, в результате чего
замедляется его оборачиваемость.

Для оперативного управления запасами делается более детальный анализ их
оборачиваемости по каждому виду, для чего средний остаток запаса делится
на однодневный средний его расход.

Из таблицы 11 видно, что фактическая продолжительность оборота капитала
в запасах значительно выше нормативной как в целом, так и по отдельным
видам материалов, а по материалу D запасы превышают нормативные почти в
7 раз. Следовательно, данному предприятию следует более эффективно
управлять материальными активами, не допуская образования
сверхнормативных запасов.

Таблица 11 Период оборачиваемости капитала в запасах

Вид запаса

Средний остаток, м

Однодневный расход материала, м

Запас, днипо нормефакт.А1530901517В11001001511С27001501518D102005030204и
т.д.Итого, тыс. руб.5066126,73240

На многих предприятиях в последнее время большой удельный вес в
оборотных активах занимает готовая продукция. Это связано с ростом
конкуренции, потерей рынков сбыта, снижением спроса из-за низкой
покупательной способности субъектов хозяйствования и населения, высокой
себестоимостью продукции, неритмичностью выпуска и отгрузки и др.
Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит к
длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной
наличности, потребности в кредитах и уплаты процентов по ним, росту
кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия
по оплате труда и т.д. В настоящее время это одна из основных причин
низкой платежеспособности предприятий и их банкротств.

Продолжительность нахождения капитала в готовой продукции (Пгп) равна
времени хранения готовой продукции на складах с момента поступления из
производства до отгрузки покупателям:

ПГП =Среднее сальдо по счету «Готовая продукция» * Дни периодаСумма
кредитового оборота по счету «Готовая продукция»

Прошлый Отчётный

период период

Средние остатки готовой продукции,

тыс. руб. 2050 4500

Сумма отгружаемой продукции

за анализируемый период, тыс. руб. 49200 78000

Продолжительность оборота средств

в остатках готовой продукции, дни 15 20,8

Для анализа состава, длительности и причин образования сверхнормативных
остатков готовой продукции по каждому ее виду используются данные
аналитического и складского учета, инвентаризации и оперативные сведения
отдела сбыта, службы маркетинга. С целью расширения и поиска новых
рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции,
повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки
экономики предприятия, организации эффективной рекламы и т.д.

Значительный удельный вес в оборотных активах предприятий занимает
незавершенное производство. Увеличение остатков незавершенного
производства может свидетельствовать, с одной стороны, о расширении
производства, а с другой — о замедлении оборачиваемости капитала в связи
с увеличением продолжительности производственного цикла.[12]

Продолжительность производственного цикла (Ппц) равна времени, в течение
которого производится продукция:

Ппц =Средние остатки незавершенного производства * Дни
периодаСебестоимость выпущенной продукции в отчетном периоде

Прошлый Отчётный

период период

Фактическая себестоимость произведенной

продукции, тыс. руб. 56500 81510

Средние остатки незавершенного

производства, тыс. руб. 1020 1360

Продолжительность производственного

процесса, дни 6,5 6

На данном предприятии продолжительность нахождения средств в процессе
производства уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 0,5 дня.
Необходимо проанализировать также продолжительность процесса
производства по каждому виду продукции и установить факторы ее
изменения. Продолжительность производственного цикла зависит от
интенсивности, технологии, организации производства,
материально-технического снабжения и других факторов. Его сокращение
свидетельствует о повышении деловой активности предприятия.

4. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета материально
– производственных запасов

В целях создания национальной системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями
рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности
Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята
Программа реформирования системы бухгалтерского учета.

Основные направления Программы предусматривают:

– совершенствование нормативного правового регулирования;

– формирование нормативной базы;

– методическое обеспечение (разработка методических указаний,
рекомендаций и т. п.)

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются
разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и
внедрение их в практику.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского
учета включает в себя документы четырех уровней:

– Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском
учете» (в редакции Федеральных Законов РФ от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ,
от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ,от 31.12.2002 N 191-ФЗ,
от 10.01.2003 N 8-ФЗ,от 30.06.2003 N 86-ФЗ), иные федеральные законы,
Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам
бухгалтерского учета;

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. №
34н) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные
нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и
обязательств, требования к составу и содержанию показателей
бухгалтерской отчетности и т. д.;

– Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие
конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно
к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например, План
счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности
организации;

– Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий
план счетов и т. п.)

При дальнейшем исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета
в 2001 – 2002 годах, для приведения в соответствие с международными
стандартами финансовой отчетности, введены в действие новые Положения по
бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально –
производственных запасов» (приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001
г.№ 44н). С введением нового Положения признается утратившим силу
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 15.06.1998г. №
25н.

С выходом нового Положения методология учета
материально-производственных запасов принципиально не изменилась. В
основном, внесенные изменения связаны с приведением в соответствие с
Новым планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ 31.10.2001г. № 94н
и Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и
«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России
от 6.05.99 г. N 32н и 33н.[6]

Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о материально–производственных запасах (МПЗ) организации.
Новое Положение, как и ПБУ 5/98, устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах
организации. Следует обратить внимание, что из Положения исключено
уточнение о принадлежности запасов, следовательно, оно применяется для
учета всех запасов как принадлежащих организации на праве собственности,
так и не принадлежащих. Новое Положение дополнительно уточняет понятие
организации. Под организацией понимается юридическое лицо по
законодательству РФ, за исключением кредитных и бюджетных учреждений.
Таким образом, исключая неоднозначности в трактовке сферы применения.

В отличие от ПБУ 5/98, новое Положение не включает раздел «Определения».
Определение материально-производственных запасов дано в разделе «Общие
положения». Определения сырья и материалов, готовой продукции и товаров
остались прежними.

Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ
принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п.
при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг,
предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые
для управленческих нужд организации.

Основным отличием нового Положения является  о, что из активов,
относящихся к материально-производственным запасам, исключены малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы, что соответствует новому Плану счетов.
Исключение категории МБП, как указывалось ранее в комментариях к  Новому
плану счетов, связано с тем, что в МСФО отсутствует категория имущества,
аналогичная МБП. Приближение к МСФО осуществляется Минфином РФ в
соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в РФ.

Новое Положение представляет организациям самостоятельно выбирать
единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов, при
этом построение бухгалтерского учета должно обеспечивать формирование
полной и достоверной информации об этих запасах. В ПБУ 5/98
самостоятельность организации в выборе единицы бухгалтерского учета
материально-производственных запасов не предполагалась.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи.
Товары также являются частью материально–производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и
предназначенных для продажи.

Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно
таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной
информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и
движением. Единицей материально-производственных запасов может быть
номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Но это Положение не применяется в отношении активов, используемых при
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для
производственных нужд организации в течение периода, превышающего 12
месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Основные принципы оценки материально-производственных запасов также не
претерпели существенных изменений за некоторым исключением.

Также как и в ПБУ 5/98, материально-производственные запасы принимаются
к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Основные принципы
формирования фактической себестоимости материально-производственных
запасов и состав фактических затрат остались прежними, однако новое
положение внесло ряд изменений в данный раздел.

В целях приведения в соответствие с Положениями по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) в
новое Положение включено требование о корректировке фактических затрат
на приобретение материально-производственных запасов на величину
суммовых разниц.

Уточнено понятие рыночной стоимости при определении фактической
себестоимости материально-производственных запасов, полученных
организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от
выбытия основных средств и другого имущества. Теперь под текущей
рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может
быть получена в результате продажи указанных активов.[14]

Дополнен пункт об определении фактической себестоимости
материально-производственных запасов, приобретенных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами. Как и было ранее, фактическая себестоимость определяется
исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей) переданных или
подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей). В новое Положение дополнительно
включено условие о том, что при невозможности установления стоимости
таких активов, она определяется исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные
запасы, т.е. в соответствии с принципами определения доходов и расходов
организации.

Внесено дополнение о том, что при определении фактической себестоимости
материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный
капитал, полученных по договору дарения или безвозмездно, приобретенных
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не
денежными средствами, включаются также все фактические затраты
организации, связанные с приобретением и доставкой
материально-производственных запасов.

Остался неизменным и принцип, по которому фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством РФ и предусмотренных Положением.
Требование об отражении в бухгалтерском балансе на конец отчетного года
материально-производственных запасов, на которые цена в течение года
снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое
первоначальное качество, по цене возможной реализации (если она ниже
первоначальной стоимости заготовления (приобретения) перенесено в раздел
«Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». Кроме того, добавлено
требование о создании резерва под снижение стоимости
материально-производственных запасов из финансовых результатов
организации.

Раздел «Отпуск материально-производственных запасов» так же не претерпел
серьезных изменений. Также как и в ПБУ 5/98, оценка
материально-производственных запасов производится одним из следующих
способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материально –
производственных запасов (метод ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материально –
производственных запасов (метод ЛИФО).

Изменение в принципы оценки материально-производственных запасов новое
Положение не внесло.

Изменения в данном разделе «Раскрытие информации в бухгалтерской
отчетности», в основном связаны с исключением принципов оценки и
начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
Остальные пункты раздела существенно не изменились.

Как указывалось выше, в данный раздел включено требование о создании
резерва под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых
результатов организации и отражении в бухгалтерской отчетности
материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости.
Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом
существенности как минимум следующая информация:

– о способах оценки материально-производственных запасов по их группам
(видам);

– о последствиях изменений способов оценки материально-производственных
запасов;

– о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.

Заключение

В процессе выполнения дипломной работы мы рассмотрели организацию учета,
движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также
обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения
материалов и анализа хозяйственной практики. Нами были сделаны ряд
выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.

В заключении обобщим полученные нами результаты. Таким образом, при
рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля, т.е.
исследуя их мы пришли к следующим выводам:

1. Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет.
Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других
заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления
производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления
высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее
себестоимости в части рационального использования материалов.

2. Необходимое условие деятельности предприятий – хорошо отлаженные
хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения,
непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и
реализации.

3. Четкая классификация материально-производственных запасов по
определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для
своевременной и правильной организации синтетического и аналитического
учета.

4. Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка.
Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных
учета. На рассматриваемом предприятии учет ведется по фактической
себестоимости.

5. Учет материальных ценностей на предприятии отвечает как условиям
производственного потребления материалов, так и требованиям организации
складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач
учета – контроль за сохранностью материальных ценностей во время их
приемки и хранения.

В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением
товарно-материальных ценностей на МУП ФГУ «Исправительная колония №5
ГУФСИН России по Волгоградской области» можно выделить ряд положительных
моментов. Во-первых, ежемесячно заведующий складом составляет справки о
залежалых и исходовых товарах, что позволяет руководителю МУП ФГУ
«Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области» более
эффективно координировать обеспеченность производства, а также позволяют
осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер
бухгалтерии 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному
бухгалтеру о состоянии запасов, что дает возможность получить полную
картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на
отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

Следует отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и
исходящей документации, а также составляются акты сверки по
реализованным товарно-материальным ценностям.

Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление
первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах
поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов
со всеми поставщиками и покупателями. В результате необходимо
осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств,
усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через
подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении
первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным
их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность
предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования
производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих,
малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и
использования отходов и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие технически
оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными
приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать
складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных
ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а
также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в
рациональном использовании указанных ресурсов.

Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм
производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к
замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву
производственного процесса.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно
совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более
широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты,
ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации
учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время
располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные
рабочие места бухгалтеров.

Эти результаты мы получили в результате изучения и анализа действующих
законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и
анализа на данной базе хозяйственной практики на примере МУП ФГУ
«Исправительная колония №5 ГУФСИН России по Волгоградской области».

 

Список литературы:

1. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О
бухгалтерском учете» (в редакции Федеральных Законов РФ от 23.07.1998 г.
№ 123 – ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ,от 31.12.2002
N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ,от 30.06.2003 N 86-ФЗ) // Российская
газета. – 1996 г. – № 228. – с. 2 – 4.

2. Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об
утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально –
производственных запасов» ПБУ 5/01» // Российская газета. – 2001 г. – №
140. – с. 3.

3. Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об
утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально –
производственных запасов» // Российская газета. – 2002 г. – № 36. – с.
4.

4. Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции
Приказа Министерства Финансов РФ от 07.05.2003 г. № 38н) // Экономика и
жизнь. – 2000 г. – № 46. – с. 30 – 42.

5. Письмо Министерства Финансов РФ от 15 марта 2001 г. N 16-00-13/05 «О
применении нового плана счетов бухгалтерского учета» // Экономика и
жизнь. – 2001 г. – № 11. – с. 45 – 50.

6. Алборов Д.Г. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК –
М.: 1998. – 190 с.

7. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.:
Экономика, 1994. – 400 с.

8. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «Март», 2000г.
– 245 с.

9. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В.
Сотникова и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского – 3-е изд., перераб. и
доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583 с.

10. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г.
Макарова, А.А. Савин и др.: Под ред. проф.В.И. Подольского. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 606 с.

11. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.:
Норма, 2001. – 358 с.

12. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору:
Справочно-методическое пособие. – М.: Экономика, 2001. – 210 с.

13. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. –
М.: ННД «Филин», 2000. – 238 с.

14. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. –
М.: ННД «Филин», 2002. – 302 с.

15. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство «Норма М». –
1999. – 430 с.

16. Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. – М.:
Бухгалтерский учет, 2003. – 510 с.

17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Отражение хозяйственных
операций по новому плану счетов (бухгалтерские проводки). – М.: “Налоги
и финансовое право”, 2002. – 405 с.

18. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 4-е изд., перераб. и допол. /
Под ред. проф. В.П. Астахова.– М.: ИНФА – М, 2001. – 640 с.

19. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.
– М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 476 с.

20. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и допол.
/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./
Под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский
учет, 1996. – 576 с.

22. Бухгалтерский учёт / под ред. Прищепы В. И., Тишкова З.А. – Минск,
1996. – 400 с.

23. Глушков Р.С. Практический аудит на современном предприятии: цели и
задачи аудита. – М.: Север Т, 2001. – 357 с.

24. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет и аудит. – М.:
Издательство Приор, 1997. – 258 с.

25. Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и
организаций 2002. Настольная книга бухгалтера. – М.: Экономика и
Финансы, 2003. – 616 с.

26. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2002.
– 522 с.

27. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 256 с.

28. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
Бухгалтеский учет. 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1998. –
432 с.

29. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухучёт в организациях –
М.: Финансы и статистика, 2001 – 800 с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 1996. – 560 с.

31. Константинов Ю.П., Ковалёва О.В. Аудит: Учебное пособие. – М.:
Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.

32. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет:
Учебник. – М.: Юристъ, 2001. – 550 с.

33. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива,
запасных частей, МБП. – М.: АО «Аудит», 2004. – 460 с.

34. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. – М.: АО
«Инкосаудит», 2001. – 300 с.

35. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. – М.: ООО «Контора», 1999.
– 233 с.

36. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие) . М.: АО
«ДНС», 2000. – 152 с.

37. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и
налоговый учет. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 528 с.

38. Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М.
Прудников. – М.: ИНФРА-М,1996. – 640 с.

39. Нитецкий, Кудрявцев Аудит предприятия: методология аудиторской
проверки хозяйственно- финансовой деятельности. Учебное пособие. – М.:
ЮТИС, 2000. – 255 с.

40. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская
отчетность: составление и анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 310
с.

41. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской
отчетности. – М.: ООО «Нитар альянс». – 2002. – 507 с.

42. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Музеновского. –
М.: Юрмат, 2001. – 640 с.

43. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и
допол. / Под ред. М.А. Булашова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. –
256 с.

44. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. В.Г.
Астахова – М.: Издательство «МарТ», 2001. – 448 с.

45. Черепанов Г.С. Практический аудит. Учебное пособие. – М.: Майский,
2000. – 300 с.

46. Шеремет А.Д., Суйу В.П. Аудит. – М.:«Инфра-М», 2001. – 233 с.

47. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.:
НКЦ «ДИС», 1997. – 528 с.

48. Божко П. Г. Формирование фактической себестоимости материально –
производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2001. – № 1. – с. 35 –
36.

49. Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. –
2001. – №4. – С. 36 – 40.

50. Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и
отчетности. //Бухгалтерский учет. – 1996. – № 11. – с. 22-28.

51. Герасимова А.К., Скапенкер М.С. Счета-фактуры: вопросов больше, чем
ответов. // Экономика и жизнь. – 1997. – № 3. – с. 3-10.

52. Гоголев А.К. Фифо и Лифо – методы оценки материальных запасов. //
Бухгалтерский учет. – 1995. – № 8. – с. 26-34.

53. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки
операций с товарно-материальными ценностями. // Главбух. – 1996. – № 1.
– с. 4-11.

54. Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур. //
Бухгалтерский учет. – 1997. – специальный выпуск – с. 36.

55. Камышанов П.И. Производственный учет в условиях рынка. //
Бухгалтерский учет. – 1994. – № 8. – с. 15-22.

56. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите
товарно-материальных ценностей. // Бухгалтерский учет. – 1997. – № 1. –
с. 40-45.

57. Луговой В.А. Учет производственных запасов. // Бухгалтерский учет. –
1996. – № 4. – с. 39-44.

58. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский
учет. – 1996. – № 5. – с. 3-8.

59. Сумин П.П. Аудит производственных запасов. // Финансовые и
бухгалтерские консультации. – 1994. – № 3(4). – с. 49-54.

60. Овсийчук М.Ф. Аудит // Аудитор. – 1996. – №311. – с. 23 – 32.

61. Петров В. В. Учет материально – производственных запасов //
Бухгалтерский учет. – 2001. – № 18. – С. 21 – 29.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2019