.

Бухгалтерский учет и начисление налогов

Язык: русский
Формат: реферат
Тип документа: Word Doc
0 552
Скачать документ

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комиссионера при реализации
нефтепродуктов

2. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комитента при реализации
нефтепродуктов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Еще несколько лет тому назад торговля горюче-смазочными материалами
(ГСМ) была распространена в сфере довольно узкого круга предприятий и
организаций. Однако в настоящее время в силу своей практически
100-процентной ликвидности и высокой рентабельности данный вид
предпринимательской деятельности превратился в один из самых популярных.
Множество предприятий и организаций, никогда ранее не занимавшихся
торговлей ГСМ, оказались вовлеченными в этот процесс. Поэтому у многих
организаций возникают вопросы, связанные с особенностями правового
регулирования и налогообложения деятельности по производству и
реализации ГСМ.

1. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комиссионера при реализации
нефтепродуктов

Комиссионер заключает договор (контракт) с покупателем от своего имени.
На него возлагается обязанность отгрузить продукцию покупателю. При этом
в сделке с третьим лицом (покупателем) комиссионер выступает в роли
продавца. Права и обязанности по сделке купли-продажи возникают между
комиссионером и покупателем.

Комиссионер после заключения договора и отгрузки продукции в
бухгалтерском учете делает запись:

Кредит 004 “Товары, принятые на комиссию”

– списана отгруженная продукция.

Одновременно отражается задолженность покупателя перед комиссионером и
задолженность комиссионера перед комитентом, поскольку в данном случае
совершаются две сделки – продажа продукции и продажа посреднической
услуги:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кредит 76 “Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты с комитентом”

– на стоимость проданной продукции.

Эту проводку следует сделать в том случае, если в условиях договора
комиссии установлено, что комиссионер участвует в расчетах. Если
контракт заключен с иностранным покупателем (на экспорт), то оплата за
проданную продукцию зачисляется на счет комиссионера в обязательном
порядке, поскольку от его имени подписан контракт, и комиссионер
оформляет паспорт сделки, который является документом валютного
контроля.

При отгрузке продукции иностранному покупателю стоимость отгруженной на
экспорт нефти выражается в иностранной валюте, поэтому задолженность по
счетам расчетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76, субсчет
“Расчеты с комитентом”, отражается в валюте и рублевом эквиваленте,
пересчитанном по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

Если комиссионер не участвует в расчетах и денежные средства (платежи)
покупатель перечисляет непосредственно комитенту, то в бухгалтерском
учете комиссионера отражается только сумма причитающегося комиссионного
вознаграждения (выручка).

Комиссионер обязан отразить продажу посреднической услуги в момент ее
фактического оказания.

Отгрузив продукцию покупателю, комиссионер выполнил условия договора и в
соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 имеет право на признание выручки в
бухгалтерском учете. Выручка в бухгалтерском учете комиссионера
отражается проводкой:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты с
комитентом” Кредит 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка”

– на сумму причитающегося вознаграждения.

Доход, полученный комиссионером в виде вознаграждения, облагается
налогом на добавленную стоимость (ст. 156 НК РФ). Услуги, оказанные
комиссионером комитенту, в соответствии со ст. 148 НК РФ не являются
экспортными, поэтому вознаграждение комиссионера облагается НДС по
ставке 18%.

Если вознаграждение получено в иностранной валюте, для целей
налогообложения сумма вознаграждения пересчитывается согласно п. 3 ст.
153 НК РФ в рубли по курсу Банка России, установленному на дату
реализации услуг.

Для целей налогообложения НДС дата возникновения обязанности по уплате
НДС (ст. 167 НК РФ) у комиссионера может определяться (по выбору
организации) по моменту отгрузки и предъявления покупателю расчетных
документов либо по моменту поступления денежных средств.

При выборе первого варианта определения момента возникновения
обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (“по отгрузке”)
начисление причитающегося бюджету НДС с суммы комиссионного
вознаграждения отражается записью:

Дебет 90 “Продажи” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” Кредит 68
“Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по НДС”

– на сумму начисленного налога.

При выборе второго варианта (“по оплате”) начисление НДС с комиссионного
вознаграждения отражается записью:

Дебет 90 “Продажи” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” Кредит 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по
отложенному НДС”

– на сумму начисленного налога.

При получении оплаты от покупателя возникает обязанность по перечислению
НДС в бюджет. Это отражается проводкой:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты
по отложенному НДС” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет
“Расчеты по НДС”

– на сумму причитающегося к перечислению в бюджет налога.

По договору комиссии комитент согласно п. 1 ст. 99 ГК РФ обязан
возместить расходы, связанные с исполнением договора комиссии,
комиссионеру. Перечень возмещаемых расходов приводится в договоре. К
таким расходам, связанным с реализацией нефти, в частности, относятся:
расходы по транспортировке нефти, таможенные сборы и пошлины, расходы по
декларированию, на транспортно-экспедиторское обслуживание, расходы на
сертифицирование, акциз на нефть и иные документально подтвержденные
расходы.

Следовательно, в бухгалтерском учете комиссионера необходимо
разграничивать собственные и возмещаемые произведенные расходы.
Собственные расходы комиссионера, связанные с исполнением договора
комиссии, например расходы на оплату труда работников, начисления на
заработную плату, расходы по содержанию помещения, амортизация основных
средств и др., отражаются на счетах учета затрат (44 “Расходы на
продажу”, 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные
расходы”).

Эти расходы списываются в дебет счета 90 “Продажи” субсчет 2
“Себестоимость продаж” после реализации услуг.

Расходы комиссионера, подлежащие по условиям договора возмещению,
отражаются на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
субсчет “Расчеты с комитентом”.

Все произведенные затраты комиссионера должны быть документально
подтверждены оправдательными документами, оформленными в соответствии с
действующим законодательством о бухгалтерском учете.

Суммы денежных средств, полученные комиссионером в порядке возмещения
расходов комитентом, не признаются доходом комиссионера, в том числе для
целей налогообложения по налогу на прибыль (п. 3 ПБУ 9/99, пп. 9 п. 1
ст. 251 НК РФ).

Получение сумм возмещения расходов от комитента комиссионер отражает
проводкой:

Дебет 51 “Расчетные счета” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” субсчет “Расчеты с комитентом”

– на сумму расходов, подлежащих возмещению.

Если комиссионер участвует в расчетах, возмещение расходов отражается
путем зачета причитающихся сумм.

Аналитический учет по субсчету “Расчеты с комитентом” ведется по каждому
комитенту и отдельным договорам. При осуществлении посреднических
операций, связанных с экспортом продукции, к счету 76 открываются
субсчета “Расчеты с комитентом в рублях” и “Расчеты с комитентом в
иностранной валюте”.

Извещения и отчеты, представленные комиссионером, будут первичными
учетными документами для комитента. Отчет и извещение составляются
комиссионером в произвольной форме, так как их унифицированные формы не
утверждены, но они должны содержать все обязательные реквизиты,
предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
“О бухгалтерском учете”:

– наименование документа;

– дату составления документа;

– наименование организации, от имени которой составлен документ;

– содержание хозяйственной операции;

– измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

– наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;

– личные подписи указанных лиц.

Комитент обязан принять отчет. Если комитент имеет возражения по отчету,
он должен сообщить о них комиссионеру в срок, установленный условиями
договора. Например, в течение тридцати дней со дня получения отчета и
т.п.

2. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комитента при реализации
нефтепродуктов

Комитент отражает в бухгалтерском учете реализацию товаров через
посредника следующими проводками.

1. Отражение выручки от продажи продукции (на основании извещения об
отгрузке продукции и после перехода права собственности на продукцию к
покупателю):

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кредит 90 “Продажи”
субсчет 1 “Выручка”

– на сумму выручки.

На счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” у комитента
отражается дебиторская задолженность покупателя перед комитентом (если
комиссионер не участвует в расчетах) или дебиторская задолженность
комиссионера перед комитентом (если комиссионер участвует в расчетах и
все расчеты с покупателями осуществляются через счета комиссионера).

На счете 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка”, отражается выручка в полном
объеме по ценам фактической реализации с учетом комиссионного
вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Выручка, получаемая в
иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату
признания выручки в бухгалтерском учете.

2. Списывается себестоимость реализованной продукции проводкой:

Дебет 90 “Продажи субсчет 2 “Себестоимость продаж” Кредит 45 “Товары
отгруженные”

3. При реализации продукции через посредника на территории РФ комитент
обязан уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с суммы
полученной выручки.

Если дата реализации согласно учетной политике комитента для целей
налогообложения НДС определяется “по отгрузке”, комитент начисляет НДС к
уплате проводкой:

Дебет 90 “Продажи” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” Кредит 68
“Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по НДС”.

Если момент возникновения обязанности по перечислению НДС в бюджет
комитент определяет “по оплате”, то при начислении выручки делается
проводка:

Дебет 90 “Продажи” субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” Кредит 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по
отложенному НДС”,

и после зачисления платежей покупателей на счет комиссионера (на
основании извещения комиссионера о зачислении платежей) в бухгалтерском
учете комитента производится запись:

Дебет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты
по отложенному налогу на добавленную стоимость” Кредит 68 “Расчеты по
налогам и сборам” субсчет “Расчеты по НДС”.

Если продукция реализуется через посредника на экспорт, комитент может
применить “нулевую” ставку НДС (см. пп. 1 – 3 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК
РФ).

4. Начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру. Начисление
производится на основании отчета комиссионера и в соответствии с
условиями договора проводками:

Дебет 44 “Расходы на продажу” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” субсчет “Расчеты с комиссионером”

– на сумму начисленного вознаграждения;

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты
с комиссионером”

– на сумму НДС, относящегося к комиссионному вознаграждению (если
комиссионер является плательщиком НДС).

Комиссионное вознаграждение начисляется в рублях (при продаже продукции
на территории Российской Федерации) или в рублевом эквиваленте валюты
(при продаже продукции на экспорт). Пересчет рублевого эквивалента
расходов производится на дату признания расходов в иностранной валюте
(см. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/2000,
утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

В бухгалтерском учете комитента в случае реализации нефтепродуктов через
комиссионера как за рубли, так и за валюту открываются субсчета “Расчеты
с комиссионером в рублях” и “Расчеты с комиссионером в иностранной
валюте”.

5. Расходы на транспортировку продукции и иные дополнительные расходы,
которые сделал комиссионер при выполнении поручения, отражаются
проводками (на основании отчета комиссионера):

Дебет 44 “Расходы на продажу” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” субсчет “Расчеты с комиссионером”

– отражена сумма расходов;

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты
с комиссионером”

– учтен “входной” НДС, относящийся к расходам.

6. При экспорте продукции через посредника подлежат возмещению и суммы
уплаченных комиссионером таможенных пошлин, сборов:

Дебет 44 “Расходы на продажу” Кредит 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” субсчет “Расчеты с комиссионером”

– учтена сумма уплаченных комиссионером таможенных сборов, пошлин.

Заключение

В завершение хотелось бы указать, что в наше время горюче-смазочные
материалы используются практически во всех отраслях народного хозяйства,
предприятиями всех форм собственности. Бухгалтерский учет и
налогообложение покупки и использования бензина и иных горюче-смазочных
материалов вызывают определенные трудности на предприятии, связанные, в
первую очередь, со значительным количеством первичной документации.

Однако, для того чтобы при возможной налоговой проверке в организации не
было проблем с налоговыми органами в части правильного отражения
реализации ГСМ или же их покупки и использовании в своей деятельности,
автор рекомендует особое внимание обращать на правильность и четкость
оформления именно первичных документов, связанных с производством
(использованием) нефтепродуктов.

Библиографический список

1. Иванов И.С. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и
налогообложение, 2006,- № 5

2. Майорова Л.В. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и
налогообложение, 2006, -№ 1

3. Холоднова В.А.. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и
налогообложение, 2006, -№ 4

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117-ФЗ

5. Постановление Правительства РФ от 28 августа 2002 г. № 637 “О
лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и
тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации
нефти, газа и продуктов их переработки” (в ред. Постановления
Правительства РФ от 03.10.2002 № 731)

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter

Похожие документы
Обсуждение

Оставить комментарий

avatar
  Подписаться  
Уведомление о
Заказать реферат!
UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2020