.

Бухгалтерский учет и аудит основных средств

Язык: русский
Формат: дипломна
Тип документа: Word Doc
0 7056
Скачать документ

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Характеристика ООО «НКХП»

1.2. Понятие основных средств и их классификация

1.3. Последовательность проведения учета основных средств

1.4. Оценка основных средств

1.5. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«НКХП»

2.1. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных
средств

2.2. Учет поступления и модернизации основных средств

2.3. Учет восстановления основных средств

2.4. Учет амортизации основных средств

2.5. Переоценка основных средств

2.6. Учет выбытия основных средств

2.7. Аналитический учет, раскрытие информации в отчетности основных
средств

3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

3.1. Методика проведения аудита

3.2. Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и
нарушений

3.3. Результаты аудиторской проверки

4. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие экономики во всем мире определяется, прежде всего, уровнем
энерговооруженности и уровнем инженерно-технической оснащенности любого
производства, а для любого производства необходимы основные средства.
Они же занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала
хозяйствующего субъекта.

Обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и
ассортименте, полное и эффективное их использовании – один из важнейших
факторов увеличения объема производства на предприятиях. От количества,
стоимости, качественного состояния, эффективности использования во
многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Полное и рациональное использование основных средств способствует
улучшению всех его технико-экономических показателей: росту
производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска
продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет
и аудит использования основных средств» обусловлена особенностями и
проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в
том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают
многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок,
а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет
должен быть еще подробным и точным.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование
организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в
анализируемом предприятии, в результате которого можно будет дать
рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков и
дальнейшему совершенствованию учета основных средств.

Задачами исследования бухгалтерского учета основных средств в этом
случае является:

1. Изучение порядка учета формирования, движения и воспроизводства
основных средств.

2. Составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации
об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой)
отчетности исследуемой организации и пояснениях к ней.

3. Установление соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской
Федерации нормативным документам.

Задача исследования методики аудита бухгалтерского учета основных
средств включает в себя изучение практики планирования и этапов
последовательности проведения аудиторской проверки.

Объект исследования – ООО «НКХП».

Предметы исследования – нормативные документы, учебная литература и
научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского
учета основных средств, Устав предприятия, приказы, учетная политика
предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и
аналитического учета основных средств за 2007, 2008 годы, акты
аудиторской проверки учета основных средств.

Метод исследования – сбор, обобщение, систематизация и анализ
информации.

Работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования,
обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение
(содержащее выводы и предложения), а также список использованных
источников и приложения.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматривается
нормативная документация; оценивается степень изученности исследуемой
проблемы; рассматриваются теоретические, практические и дискуссионные
вопросы, освещаемые в научной литературе; обсуждаются изменения в
методике учета и аудита основных средств.

Во второй главе работы на практическом материале исследуется организация
бухгалтерского учета основных средств в организации.

Исследование организации бухгалтерского учета основных средств включает
в себя изучение документального оформления движения основных средств,
начисления амортизационных отчислений, оценку средств автоматизирующих
учет и отчетность, синтетический и аналитический учет.

Опираясь на получаемые данные, анализируются недостатки учетной работы,
намечаются пути совершенствования учета основных средств.

В третьей главе на основе методики аудита основных средств описывается
последовательность проведения их аудиторской проверки, и выявляются
ошибки и нарушения.

В четвертой главе выпускной квалификационной работы по результатам
исследования обосновываются направления и мероприятия по
совершенствованию учета и контроля основных средств, принимаются
решения, обеспечивающие их реализацию.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие
из результатов проведенного исследования.

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические и
практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по
совершенствованию учета формирования, эксплуатации, воспроизводства и
выбытия, что делает возможным их непосредственное применение в
современных условиях хозяйствования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Характеристика ООО «НКХП»

Общество с ограниченной ответственностью «Нижегородский комбинат
хлебопродуктов» (далее по тексту ООО «НКХП»), расположенный на берегу
Оки, был основан в результате модернизации жерновой мельницы,
построенной в 1872 году.

В 1995 году руководствуясь ГК РФ, Законом об обществах, другими
нормативными актами, Уставом настоящего общества договорились о создании
Общества с Ограниченной Ответственностью «Нижегородского комбината
хлебопродуктов» (далее ООО «НКХП»), являющегося в настоящее время
производственной коммерческой организацией, деятельность которой
направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение
прибыли.

Образованное общество является юридическим лицом, статус которого
определен Уставом общества.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и
товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на
их использование.

Имущество ООО «НКХП» составляют основные и оборотные средства, а также
иные ценности, формируемые из собственных и заемных средств, стоимость
которых отражается на самостоятельном балансе организации.

Резервный фонд ООО «НКХП» создается в размере 15% от уставного капитала
путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения
установленного размера.

Контроль над деятельностью данного ООО «НКХП» осуществляет ревизор,
избранный общим собранием участников.

В компетенцию ревизора входит:

· проверка ежегодного отчета генерального директора;

· проверка годового баланса;

· дача письменных заключений по ним, в случае необходимости – сообщение
участникам, привлечение независимых специалистов: аудиторов, юристов,
бухгалтеров.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по
итогам за год, либо в любой момент по инициативе ревизора.

Форма, система оплаты труда работников установлены генеральным
директором. Трудовые отношения работников ООО «НКХП» регулируются
трудовым законодательством РФ.

Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с ГК
РФ, Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению
участников общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных
законом.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества
передается участникам, имеющим на это имущество вещные либо
обязательственные права, по отношению к данному обществу.

Виды деятельности ООО «НКХП»:

1. Закупка зерна и его переработка.

2. Производство муки и отрубей.

3. Оптовая торговля произведенной продукцией.

ООО «НКХП» производит муку пяти наименований (мука ржаная обдирная, мука
ржаная сеяная, мука пшеничная высшего, первого, второго сортов). Сырьем
для производства муки и отрубей является зерно ржи и пшеницы
доставляемое сельхозпредприятиями области, а также из-за пределов
области. Покупка сырья осуществляется за счет кредитов банка и
собственных средств. Основная закупка сырья производится в период уборки
урожая, начиная с июля по сентябрь каждого года.

Получая кредиты банка, предприятие предварительно заключает договора на
поставку зерна урожая текущего года с поставщиками качественного сырья и
поэтому авансирует сельхозтоваропроизводителей.

Потребителями выпускаемой комбинатом продукции являются, прежде всего,
хлебозаводы города и области, а также частные минипекарни. Кроме того,
осуществляется реализация продукции в другие города Российской
Федерации.

ООО «НКХП» имеет несколько подразделений:

1. Элеватор – цех по приемке и хранению зерна.

2. Размольный цех.

3. Строительный цех.

4. Транспортный цех.

5. ОГМ.

6. Гараж для грузовых автомашин.

7. Гараж для легковых автомашин.

8. Энергоснабжающий цех.

9. Лаборатория.

10. Котельная.

11. Заводоуправление.

Организационная структура управления ООО «НКХП» представлена на рис.
1.1.
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2

Рис. 1.1 Организационная структура ООО «НКХП»

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности
ООО «НКХП» из данных бухгалтерской отчетности (приложение 1,2) приведены
в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели ООО «НКХП»

ПоказателиКод2008 год

(тыс. руб.)2007 год

(тыс. руб.)Отклоне-ние(+,-)(гр.1-rp.2)Темп

роста, %А12341 .Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ,
услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)01017146810791763551158,892.Себестоимость реализации товаров,
продукции, работ, услуг02015197510061151364151,053.Валовая прибыль
(убыток) отчетного периода 02919493730612187266,814.Коммерческие
расходы030    5.Управленческие расходы0407797 7797 6 .Прибыль (убыток)
от реализации 0501169673064390160,097.Проценты к
получению060 629-629 8.Проценты к уплате070 5619-5619 9.Доходы от
участия в других организациях080    10.Прочие операционные
доходы0902347 2347 11.Прочие операционные
расходы10012955242127135353,3112.Внереализационные
доходы1202423 2423 13. Внереализационные расходы1302121 2121 14.Прибыль
(убыток) до налогообложения 14013902074-68467,0215. Налог на
прибыль150334498-16467,0716. Чистая прибыль отчетного периода
19010561576-52067,01

Как видно из табл. 1.1, предприятие за 2008 год получило большую (по
сравнению с 2007 годом) выручку от реализации товаров, работ, услуг.
Однако соответственно выросла и себестоимость реализованных товаров,
работ, услуг. Валовая прибыль также выросла более чем в 2,5 раза.
Появившиеся у предприятия управленческие расходы, которых не было в 2007
году, а также увеличившиеся операционные и внереализационные расходы
значительно снизили валовую прибыль. Поэтому прибыль до налогообложения
составила 67,02% от данного показателя за 2007 год. После уплаты налогов
чистая прибыль составила 1056 тыс. рублей или 67, 01 % от показателя за
2007 год.

1.2. Понятие основных средств и их классификация

Основные средства используются в работе практически всех организаций и
представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве
средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для
управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается
через конкретный перечень единовременно выполняемых условий,
установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01).

Согласно п.4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету может быть
принято — имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

– используется в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

– используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– не предполагается последующая перепродажа данных активов;

– способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации.

С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования,
превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает
12 месяцев, независимо их стоимости, должны относиться к основным
средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев
должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета
материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного
процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы,
услуги) от начала до окончания в конкретной организации.

В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15
месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15
месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев
должны учитываться как основные средства.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по
различным признакам. Классификация основных средств по различным
признакам играет большую роль для получения достоверной информации об
объектах основных средств и их правильного учета.

Классификация основных средств необходима для обеспечения единообразия
группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями
независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой
формы.

Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским
классификатором основных фондов (ОКОФ).

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на
основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой
технической документации,

1.3. Последовательность проведения учета основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных
стадий:

– стадии поступления основных средств в организацию;

– стадии эксплуатации основных средств в организации;

– стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на
основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основными способами поступления основных средств являются:

– приобретение основных средств за плату;

– сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным
способом);

– сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е.
хозяйственным способом);

– поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный)
капитал;

– безвозмездное получение основных средств от юридических и физических
лиц;

– поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном
процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою
стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их
износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении,
заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на
себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на
расходы на продажу) называется амортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление
основных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка
основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством
ремонта, модернизации и реконструкции.

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных
причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ,
услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с
бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить в различных
случаях, основными из которых являются:

– списание основных средств из-за морального и физического износа;

– ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях;

– продажа (реализация) основных средств;

– передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций;

– безвозмездная передача основных средств другим юридическим и
физическим лицам;

– передача основных средств в обмен на другое имущество;

– недостача и порча основных средств, выявленные при проведении
инвентаризации активов и обязательств;

– передача основных средств в счет вклада по договору простого
товарищества (совместной деятельности);

– частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по
реконструкции и др.

Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

– формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

– правильное оформление документов и своевременное отражение поступления
основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия:

– достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;

– определение фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

– обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;

– проведение анализа использования основных средств;

– получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия
в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности,
как минимум, следующая информация:

– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам, основных средств на начало и конец отчетного года;

– о движении основных средств в течение отчетного года по основным
группам (поступление, выбытие и т.п.);

– о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами;

– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,
частичная ликвидация и переоценка объектов);

– о принятых организацией сроках полезного использования объектов
основных средств (по основным группам);

– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды;

– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;

– об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически
используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

1.4. Оценка основных средств

Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных
средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных
средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и
остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость
основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой
стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих
условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную
стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими
владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые
аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки,
включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку,
установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную
(восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы
начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценка производится по
первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит
от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как
новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность
включения в первоначальную стоимость основных средств отдельных
расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и
изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать
начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по
заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или
изготовления этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств
определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Таким образом, единственным и основным условием для включения в
первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их
непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением
основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В аналогичном порядке формируется первоначальная стоимость основных
средств, поступивших в организацию в результате их возведения
(сооружения) или изготовления за плату.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой
организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств
осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат
соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный капитал организации, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией
безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия
к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При любом способе поступления основных средств разрешается включать в их
первоначальную стоимость фактические затраты организации на доставку
основных средств и приведение их в состояние, пригодное для
использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении
выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета
суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему
на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении
инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной
стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством РФ и ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т.е.
изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету допускается в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств.

1.5. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской
деятельности» №119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НКХП»
подлежит обязательной аудиторской проверке, поэтому ею заключен договор
с аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг, проведение ежегодной
аудиторской проверки.

Целью аудита бухгалтерского учета основных средств является составление
обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных
средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности
проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление
соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения
операций с основными средствами действующим в Российской Федерации
нормативным документам.

В процессе исследования для достижения цели аудита решаются следующие
задачи:

— изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава
и структуры;

— подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с
основными средствами;

— подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и
достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и
правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости
от выбранного метода;

— подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных
средств;

— оценка качества проведенной перед составлением годового отчета

инвентаризации основных средств.

В качестве источников информации при осуществлении проверки используем:

– договора купли-продажи основных средств;

– акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

– акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (форма ОС-3);

– акт на списание основных средств (форма ОС-4);

– акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

– акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета фактуры;

– инвентарные карточки (форма ОС-б);

– опись инвентарных карточек; инвентарные книги;

– акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией
(ср. № КС-14).;

– акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14);

– акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

– акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16);

– разработочные таблицы (форма № б по расчету сумм амортизационных
отчислений);

– дефектные ведомости;

– наряд-заказ на ремонт основных средств;

– договоры на передачу, получение в аренду основных средств;

– учетные регистры (журналы-ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости,
машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001,
010, 011 и др.;

– Главная книга; баланс;

– отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

– приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО
«НКХП»

2.1. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных
средств

Учет основных средств в ООО «НКХП» ведется в соответствии с Федеральным
законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениями по
бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ
1/98 от 09.12.1998г. № 60н устанавливает основы формирования и раскрытия
учетной политики организаций.

Учетная политика разработана для практического осуществления
бухгалтерского учета в организации и отражает методы, заключающиеся в
совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и
инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование),
текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения
(баланс и отчетность).

Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств
(погашение стоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка,
способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования, способу списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее
мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать
в результате их использования полную и достоверную информацию о ее
имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным
правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной
деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы,
обеспечить финансовую устойчивость.

Учетная политика ООО «НКХП» включает:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, которые являются необходимыми для ведения
бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты
учета и отчетности.

2. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов
хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности.

3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

4. Методы оценки активов и обязательств.

5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «НКХП» учетная политика сформирована главным бухгалтером и
утверждена руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2007 год ею
установлен следующий порядок учета основных средств:

1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости
согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н).

2. Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизации линейным способом для всех
амортизационных групп исходя из срока их полезного использования (п. 19
ПБУ 6/01).

3. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в
отчетном периоде, в котором они произведены. При осуществлении ремонта
основных средств произведенные затраты относятся на себестоимость
продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные
работы.

4. Затраты на модернизацию и реконструкцию (достройка, дооборудование)
относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

5. Переоценка основных средств производится один раз в два года прямым
методом.

6. Основные средства переоцениваются полностью.

7. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо
основных групп объектов основных средств) определяются в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью.

8. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но
стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10.000
рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в
состав основных средств.

В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета основных
средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО
«НКХП» являются:

– формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

– правильное оформление документов и своевременное отражение поступления
основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

– достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств;

– определение фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

– обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;

– проведение анализа использования основных средств;

– получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия
в бухгалтерской отчетности.

Задачи бухгалтерского учета основных средств:

– обеспечение контроля над сохранностью всех основных средств хозяйства;

– правильное документальное оформление поступления, перемещения в
хозяйстве и их выбытия;

– своевременное и точное отражение в учетных регистрах движения основных
средств и их использования;

– правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с
установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах.

В бухгалтерской отчетности ООО «НКХП» части учета основных средств
раскрывается с учетом существенности следующая информация:

· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам основных средств на начало и конец отчетного года;

· о движении основных средств в течение отчетного года по основным
группам (поступление, выбытие и т.п.);

· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами;

· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция,
частичная ликвидация и переоценка объектов);

· о принятых организацией сроках полезного использования объектов
основных средств (по основным группам);

· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды;

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
объектов основных средств;

· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически
используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

Таким образом, видно, что в ООО «НКХП» сформированная главным
бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика
для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных
средств соответствующий Положению по бухгалтерскому учету “Учетная
политика организации” ПБУ 1/98.

В учетной политике ООО «НКХП» на наш взгляд имеются недостатки в части
отражения порядка учета основных средств. В учетной политике не указаны:

1. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов
движения основных средств, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности.

2. Сроки, описание порядка проведения инвентаризации основных средств.

3. График документооборота и технология обработки учетной информации.

4. Отсутствует список лиц ответственных за порядок и контроль за
хозяйственными операциями, связанными с движением основных средств.

Главному бухгалтеру следует внести в учетную политику недостающую
информацию по порядку учета основных средств.

Несмотря на то, что в учетной политике нет графика документооборота и не
описана технология обработки учетной информации в ООО «НКХП» разработана
система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии
утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств.
Приказом директора определены должностные лица, которым предоставлено
право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию,
перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие
основные средства оформляется документация.

Для объектов, участвующих в производственном процессе можно начислять
амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Тогда данные бухгалтерского учета будут более соответствовать реальной
картине себестоимости. Так как производственные основные средства
быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По
стационарным объектам основных средств можно пользоваться линейным
способом начисления амортизации.

Инвентаризация основных средств в ООО «НКХП» проводилась в последний раз
перед составлением годового отчета на 1 января 2007 года, в результате
излишки и недостачи не были выявлены.

При смене материально ответственных лиц проводились частичные
инвентаризации на дату передачи основных средств одним материально
ответственным лицом другому. Излишков, недостач не было выявлено.

При проведении инвентаризации комиссией составлялись инвентаризационные
описи. Одновременно инвентаризационные комиссии проверяли правильность
использования и хранения основных средств. На основании материалов
инвентаризации данные бухгалтерского учета сверялись с данными
инвентаризационных описей.

2.2. Учет поступления и модернизации основных средств

В организацию основные средства поступают различными способами.

Учет основных средств, приобретенных за плату. На основные средства,
поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам,
организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя)
расчетные и отгрузочные документы.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за
плату, являются:

– счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

– счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с
приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние,
пригодное для использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта
основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением,
доставкой и т.д.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств
организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию вначале отражается на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным
счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических
затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за
плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных
средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются
фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента,
инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных
средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных
средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются
затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования,
стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы,
предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными
списками на капитальное строительство (независимо от того,
осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим
субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным
инвентарным объектам основных средств. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о
наличии и движении основных средств, необходимых для составления
бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются
в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по
приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в
эксплуатации), приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за
исключением налога на добавленную стоимость иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Затраты на приобретение других видов основных средств также отражаются
по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующие
субсчета) в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии этих
объектов основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете
08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующие субсчета),
относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Для учета затрат на приобретение земельных участков используется субсчет
08-1 «Приобретение земельных участков».

Для учета затрат на приобретение объектов природопользования
используется субсчет 08-2 «Приобретение объектов природопользования».

Организации могут приобретать объекты основных средств с целью их
последующего предоставления за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) другим организациям и физическим лицам (т.е.
сдавать в аренду или напрокат).

Приобретенные для таких случаев объекты основных средств должны
учитываться как доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой вложения
организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие
ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Объекты основных средств, приобретенные организацией для предоставления
за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода,
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из
фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по
доставке, монтажу и установке.

Указанные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету
путем отражения по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные
ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и
отдельным объектам материальных ценностей.

Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату. Одним из
способов поступления основных средств за плату является их изготовление
(сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Изготовление объектов основных средств представляет собой их
производство силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем
их капитального строительства силами самой организации (хозяйственным
способом) или силами сторонних организаций(подрядным способом).

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных
средств в результате их строительства, являются:

– акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1
а, № ОС-16);

– договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным
способом);

– документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях;

– счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со
строительством объектов основных средств;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов и др.

Строительство объектов основных средств осуществляется в рамках
осуществления долгосрочных инвестиций.

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит
от способа проведения строительства: строительство подрядным способом
(строительство, осуществляемое силами сторонних организаций за плату)
или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое
силами самой организации).

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке
строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете
по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам
подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете
отражаются фактически произведенные затраты.

Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов
основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных
средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных
средств должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к
бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения
во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных
средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны
приниматься к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в
результате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма
фактических затрат организации на сооружение и изготовление за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все
затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой
организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств
осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат
соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал
организации.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных
средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к
бухгалтерскому учету, являются:

– решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых
отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого
учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

– акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае
необходимости);

– счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных
средств независимым оценщиком;

– документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал
организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для
использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная
оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное
не предусмотрено законодательством РФ.

Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества,
вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами,
утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым
всеми участниками общества единогласно.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные
от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не
признаются доходами организации.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств,
бывшего а эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный капитал
от учредителя, необходимо, чтобы он передал всю техническую документацию
по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической
эксплуатации со времени приобретения (сооружения, изготовления),

Установлено, что в первоначальную стоимость основных средств,
поступивших в организацию в счет вклада в уставный капитал, включаются
также фактические затраты организации на доставку этих основных средств
и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по
вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету
счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный
капитал организации его стоимость сначала должна отражаться по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение
объектов основных средств») в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с
учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал»).

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов
основных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01
«Основные средства».

Учет безвозмездно полученных основных средств. Первичными документами,
подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств,
являются:

– акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а
или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения
(авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого
объекта;

– счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

– документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и
приведением его в состояние, пригодное для использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов.

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других
юридических и физических лиц.

Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных
средств) является получение его по договору дарения.

При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в
соответствии с п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (далее – ГК РФ)
безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны
другой является дарением. При этом согласно статье 575 ГК РФ в
отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за
исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти
установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

На эту особенность договора дарения следует обратить особое внимание,
так как в хозяйственной практике бывают ситуации, когда совершается
дарение между коммерческими организациями на сумму более 5 минимальных
месячных размеров оплаты труда.

В таких ситуациях договор дарения может быть признан на основании статьи
166 ГК РФ недействительным. В соответствии со статьей 167 ГК РФ
недействительная сделка не влечет юридических последствий, за
исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой
все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное
в натуре, возместить его стоимость в деньгах – если иные последствия
недействительности сделки не предусмотрены законом.

Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных
средств от физических лиц или некоммерческих организаций либо по другим
основаниям, не запрещенным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по
договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма
денежных средств, которая может быть получена в результате продажи
указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств
данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету,
должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств при определении текущей рыночной стоимости объектов
основных средств могут быть использованы:

– данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной
статистики; торговых инспекций и организаций;

– сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации
и специальной литературе;

– экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных
объектов основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных
организацией безвозмездно, разрешено включать фактические затраты
организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние,
пригодное для использования.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по
договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, относятся
организациями – получателями на увеличение первоначальной стоимости
объектов.

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том
числе по договору дарения, относятся к внереализационным доходам.

Стоимость объектов основных средств, полученных организацией
безвозмездно, учитывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»
(субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом
08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение
объектов основных средств»).

Фактические затраты организации на приведение полученных объектов
основных средств в состояние, пригодное для использования, также
предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
(субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету
сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет
08-4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость
списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на
субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»)
по мере начисления амортизации по этим объектам.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется
по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое
имущество. Документами, подтверждающими поступление основных средств
путем обмена на другое имущество и служащими основой для их принятия к
бухгалтерскому учету, являются:

– акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора
мены;

– счет-фактура на поступивший объект основных средств;

– документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с
доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для
использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов.

– акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного
заявления одной из сторон.

Товарообменные операции представляют собой обмен одного товара на другой
по договору мены. Договор мены – это договор, согласно которому каждая
из сторон договора обязуется передать в собственность другой стороны
один товар в обмен на другой.

Отношения сторон по договору мены регулируются положениями ГК РФ:

– по п.1 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется
передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой;

– по п.2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о
купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она
обязуется принять в обмен;

– по п.1 статьи 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное,
товары, подлежащие обмену, признаются равноценными;

– по п.2 статьи 568 ГК РФ в случае, когда обмениваемые товары признаются
неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже
цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах
непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар,
если иной порядок оплаты не предусмотрен договором мены. В последнем
случае при обмене имущества у организации может возникнуть непокрытая
дебиторская или кредиторская задолженность, покрытие которой
регулируется условиями договора мены.

Согласно статье 570 ГК РФ, если законом или договором мены не
предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит
к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей,
одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие
товары обеими сторонами. Соответственно, и в бухгалтерском учете выручка
от реализации обмениваемого товара отражается только в момент исполнения
обязательств по сделке обеими сторонами.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок
документирования, бухгалтерского учета и налогообложения операций по
обмену товаров.

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа:
передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие
к учету товаров, полученных от этой организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств,
полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных
организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по
которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты
основных средств.

Другими словами, при приобретении объектов основных средств путем обмена
их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается
рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров,
материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.),
независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены. Аналогично,
организации, передающая объекты основных средств, также принимает к
бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной
цене выбывающих объектов основных средств.

Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее
имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к
бухгалтерскому учету получаемое в обмен имущество.

Нормативно установлено, что в первоначальную стоимость объектов основных
средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, включаются
также фактические затраты организации на доставку этих объектов и
приведение их в состояние, пригодное для использования.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных
в обмен на другое имущество, отражается по дебету счета учета основных
средств в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы».

Перемещение основных средств внутри организации (из одного структурного
подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой) оформляется
накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме №
ОС-2.

Внутреннее перемещение объекта основных средств отражается в учете по
кредиту счета 01 «Основные средства» (с одного субсчета) в
корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» (на другой
субсчет). Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в
инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые
помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные
передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны,
строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты
на производство (расходы на продажу).

Процесс движения основных средств в ООО «НКХП» состоит из трех основных
стадий:

– стадии поступления;

– стадии эксплуатации;

– стадии выбытия.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на
основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства в ООО «НКХП» поступают следующими путями:

– приобретаются за плату;

– сооружаются и изготавливаются за плату (т.е. подрядным способом);

– сооружаются и изготавливаются в самой организации (т.е. хозяйственным
способом);

– поступают безвозмездно от юридических и физических лиц;

– поступают в обмен на другое имущество и др.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за
плату, являются:

– счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств (прил. 3);

– счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с
приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние,
пригодное для использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта
основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением,
доставкой и т.д.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных
средств в результате их строительства, являются:

– договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным
способом);

– документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов
недвижимости в установленных законодательством случаях;

– счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со
строительством объектов основных средств;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов и др.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов
основных средств, являются:

– счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

– документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и
приведением его в состояние, пригодное для использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена
на другое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому
учету, являются:

– договор мены;

– счет-фактура на поступивший объект основных средств;

– документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с
доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для
использования;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов.

– акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного
заявления одной из сторон.

Поступающие основные средства приходуются актами о приеме основных
средств (прил. 4).

В актах приводятся краткая характеристика принятого объекта,
соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний.
Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их
устранения. Акты утверждается руководителем и представляется в
бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящаяся
к принятому объекту.

Приобретенные от поставщиков основные средства представитель ООО «НКХП»
получает по доверенности. Прибывшие от поставщиков основные средства по
железной дороге или водным путем принимает представитель хозяйства также
по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с
сопроводительными транспортными документами.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при
доставке их в организацию принимает комиссия, назначенная для этой цели
руководителем. Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со
счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т. д. И
оформляет приемку актом приема-передачи основных средств

При обнаружении недостач составляют в присутствии представителя
незаинтересованной стороны акт и предъявляют иск поставщику.

При получении от поставщиков сложных машин одновременно поступают
паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики
машин. Работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком фиксируют в
них все производимые капитальные и текущие ремонты.

Изготовленные в своей мастерской инвентарь и другие виды основных
средств приходуют на основании накладных или нарядов, в которых дается
характеристика изготовленных объектов.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и
обнаруженные при инвентаризации неучтенные средства, а также основные
средства неинвентарного характера приходуют также по актам, составленным
соответствующими лицами.

Перемещение объектов основных средств между подразделениями оформляется
накладной на внутренне перемещение (прил. 5). Каждому инвентарному
объекту присваивается свой цифровой номер, который имеет название
инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам
на весь период нахождения их организации. При выбытии объектов
освободившийся инвентарный номер другим объектам во избежание путаницы
не присваивается.

Приобретенные основные средства посредством заключения договоров лизинга
учитываются на балансе организации.

Стоимость поступивших основных средств через лизинговые компании на
основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет
учета капитальных вложений.

Операции по поступлению объектов основных средств в ООО «НКХП»
отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками
(таблица 2.1 – 2.2):

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению
объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСумма,
руб.Наименование документаДебетКредит1.Отражена стоимость комплекта
мебели поступившего для отдела заказов согласно расчетным документам
поставщика (без учета НДС)08-5

60

34276-28Счет-фактура2.Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС19-1

60

6169-72Счет-фактура 3.Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)60

51

40446-00Платежное поручение4.Комплект мебели принят к учету по
первоначальной стоимости 01

08-5

34276-28Акт о приеме-

-передаче объекта основных средств 5.Предъявлена к вычету сумма НДС,
уплаченная по принятому на учет объекту ОС68-1

19-1

6169-72Акт о приеме-

-передаче объекта основных средств

В 2004 году в ООО «НКХП» поступило основных фондов на сумму 1997 тыс.
руб., из которых на сумму 1816 тыс. руб. новые основные фонды. Это
машины и оборудование на 696 тыс. руб., вычислительная техника на сумму
824 тыс. руб., транспортные средства на сумму 30 тыс. руб. Введено
нового производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 266 тыс.
руб.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по модернизации
объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСумма,
руб.Наименование документаДебетКредит1.

Отражена стоимость модернизации листовой офсетной печатной машины
«Планета «Р-44» (НДС не облагается)

08-1

60

6300000-00Приказ, Договор,

счет-фактура,2.

Произведена оплата поставщику за модернизацию листовой офсетной печатной
машины «Планета «Р-44»

60

51

6300000-00Платежное поручение3.

Отражена стоимость транспортно-экспедиционных услуг согласно расчетным
документам поставщика (без учета НДС)

08-1

60

12288-14Счет-фактура,

Акт о выполнении транспортно-

экспедиционных услуг 4.

Отражена сумма НДС со стоимости транспортно-

-экспедиционных услуг

19

60

2211-88Счет-фактура 5.

Произведена оплата поставщику за

транспортно-

-экспедиционные услуги

60

51

14500-00Платежное поручение6.Увеличена первоначальная листовой офсетной
печатной машины «Планета «Р-44»стоимость на

01-1

08-1

6352788-14Акт о приеме-

-сдаче модернизи-рованных, отремонтирован-

ных, сумму фактических расходов по его модернизацииреконструи-рованных
объектов основных средств7.Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные
транспортно-

-экспедиционные услуги

68-1

19-1

2211-88

Счет-фактура

2.3. Учет восстановления основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя
из-за поломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в
исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок и др.
необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически
осуществлять их восстановление.

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания
эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического
осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр,
поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание
производственного процесса.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством
ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к
капитальным, а затраты на все виды ремонта – к текущим расходам. Затраты
на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому они относятся.

Учет содержания и ремонта основных средств. Затраты на содержание
объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем
состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство
(расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета
произведенных затрат.

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов
основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный
ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств
относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их
от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств
относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и
узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на
новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена
изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и
экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых
объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок
службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные
фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.).

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на
внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях организации контроля за своевременным получением объектов
основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в
картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в
ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта
производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта
производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №
ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются
на основании соответствующих первичных учетных документов по учету
операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты
труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и
других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой
организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций
(подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат
на ремонт основных средств:

– фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство
текущего отчетного периода;

– фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее
созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

– неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно
накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим
равномерным их списанием на расходы на производство.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной
политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на
проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному
ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету
соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на
продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

– счет 23 «Вспомогательные производства» – при наличии в организации
вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных
для использования в производстве;

– счет 25 «Общепроизводственные расходы» – при отсутствии в организации
вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных
для использования в производстве;

– счет 26 «Общехозяйственные расходы» – при ремонте основных средств,
предназначенных для управленческих и общехозяйственных нужд;

– счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения
предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на
производство (расходы на продажу). При использовании второго способа
организация может создавать резервы предстоящих расходов, в частности,
резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных
средств используются документы, подтверждающие правильность определения
ежемесячных отчислений. Например, используются дефектные ведомости
(обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в
случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на
проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов;
итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на
производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений,
исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных
средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство
(расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с
кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы
предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их
проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или
подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих
расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно
учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный
силами – вспомогательного производства организации, списываются в дебет
счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в .корреспонденции со счетом 23
«Вспомогательные производства».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами
сторонней организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне
зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются
в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета
затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с
кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. В случаях, когда
окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным
сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит
в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных
средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва
в качестве внереализационных доходов отражается по дебету счета 96
«Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91
«Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда
организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт
основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно
производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть
отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы
будущих периодов». Затем в течение года эти затраты, учтенные как
расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97
«Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в
дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из
следующих способов:

– равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому
они относятся;

– списание расходов пропорционально объему продукции и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной
политике организации выбранный ею способ списания расходов будущих
периодов.

Данный способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом
учете не предусмотрен, Поэтому, если организацией заранее не был создан
резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей
налогообложения прибыли эти расходы на ремонт основных средств будут
признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором
они были произведены.

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого
собственными силами ООО «НКХП», отразится в бухгалтерском учете
следующими проводками (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого
собственными силами

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счетаДебетКредит1.

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным
документам поставщика (без учета НДС)10-1

602.Отражена сумма НДС со стоимости материалов19-3603.

Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС)60

51

4.

Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным
документам поставщика (без учета НДС)10-5

60

5.Отражена сумма НДС со стоимости запасных частей19-3606.

Произведена оплата поставщику за поступившие запасные части (включая
НДС)60

51

7.

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по поступившим материалам и
запасным частям68-1

19-3

8.Отпущены материалы на ремонт объекта ОС2310-19.Отпущены запасные части
на ремонт объекта ОС2310-510.

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта
ОС23

70

11.

Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников23

69

12.

Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС на
затраты основного производства20

23

Учет модернизации и реконструкции основных средств. Под модернизацией
или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению
(повышению) первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств.

Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену
отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов
основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без
расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное
с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономического уровня и направленное на увеличение
производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры
продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может
производиться силами самой организации и/или силами сторонних
организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и
сооружений), выполняемых в рамках капитального строительства,
строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или
подрядным способом в порядке аналогичном строительству новых объектов
основных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию объекта основных средств, должны учитываться на счете учета
вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных
средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные
активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в
результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются)
первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта
(срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных
средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных
показателей функционирования объекта, ведется в порядке, установленном
для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов
основных средств.

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных
средств предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, счетами по учету
материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в
результате модернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01
«Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во
внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально
принятых нормативных показателей функционирования объекта основных
средств в результате проведенной реконструкции или модернизации,
организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого
объекта.

Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной
стоимости объектов основных средств, должны пересматриваться также
ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и
налогового учета. При этом согласно п.2 статьи 322 НК РФ, пересчитанная
по таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных,
модернизированных объектов основных средств.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных
показателей функционирования объектов основных средств, то затраты,
учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на
счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном
субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие
первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект
основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму
произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции,
модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции,
модернизации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость,
осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №
ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в
инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был
учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке
затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее
присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих
реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей,
учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок
полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении
учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного
объекта.

2.4. Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления
амортизации.

Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном
выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных
средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях
– на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств
регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных
средств за исключением следующих объектов:

1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты
(лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям
судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

5) земельные участки и объекты природопользования, потребительские
свойства которых не изменяются с течением времени;

6) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу
или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из
технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и
т.п. издания.

По указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится
начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам
амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам
учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных
средств»).

Приобретенные с 1 января 2002 года объекты основных средств стоимостью
не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры
и т.п. издания разрешается непосредственно списывать на затраты на
производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в
производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного
использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного
периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных
средств:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу. Также следует
иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и
то же время, не могут применяться два разных способа начисления
амортизации.

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств
только один из способов начисления амортизации, который определяется в
момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока
полезного использования или до его выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с
бухгалтерского учета.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая
сумма амортизационных отчислений.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при
использовании того или иного способа начисления амортизации объектов
основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации
основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца
документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного
основного средства.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является
линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную
стоимость объектов основных средств.

В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) целесообразно применять в том случае, когда организация работает
неравномерно или определенными циклами.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в
учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств,
накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02
«Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных
средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных
средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для
торговых организаций – расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.)
объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации
списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01
«Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»),

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной
амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

В случае если основные средства передаются другим обособленным
подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например,
филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом,
то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета
02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79
«Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение
аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об
амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и
составления бухгалтерской отчетности.

Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления
амортизации основных средств:

– линейного метода;

– нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в
восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный
метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из
двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока
полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта основных средств определяется как
произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту
основных средств по следующей формуле:

К=(1/п)х100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта основных средств;

п – срок полезного использования данного объекта основных средств,
выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта основных средств определяется как
произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому
объекту основных средств по следующей формуле:

К=(2/п)х100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту основных средств;

п – срок полезного использования данного объекта основных средств,
выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость
объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной
(восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему
исчисляется в следующем порядке:

– остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления
амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших
расчетов;

– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного
объекта основных средств определяется путем деления базовой стоимости
данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока
полезного использования данного объекта.

На стадии эксплуатации в ООО «НКХП» основные средства используются в
производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно
теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по
мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении,
заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на
себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией основных
средств.

Началом начисления амортизации в ООО «НКХП» считают 1-е число месяца,
следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. окончанием –
1-е число месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается:

— в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя
организации на консервацию на срок более трех месяцев;

— в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает
12 месяцев.

Исходя, из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его
полезного использования определяются годовые суммы амортизационных
отчислений и их выражение в процентах к первоначальной стоимости
основных средств — нормы амортизационных отчислений.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету
организацией определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ
в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается
хозяйством, самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования
этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или
мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима
эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, срок аренды).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01) существуют следующие способы начисления амортизации:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений
определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств
и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления
амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с
законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных
отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому
федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и
относимому к активной части основных средств, может применяться в
соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше
3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового
соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока
службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ
начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в
течение отчетного года производится ежемесячно независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой
суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в
течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма,
определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской
отчетности.

В ООО «НКХП» для целей бухгалтерского учета используется линейный способ
начисления амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам
начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном
году.

Начисление амортизации в ООО «НКХП» осуществляются на основании
специального расчета, амортизационные отчисления в ремонтный фонд не
осуществляются.

Данные по этой операции отражаются в ведомости расчета амортизации по
основным средствам. В ней содержится информация о находящихся на балансе
предприятия объектах основных средств, сгруппированных в разрезе
однородных групп и отраслей хозяйства. По данным группам в соответствии
с порядком, установленным на предприятии, определяется общая сумма
амортизационных отчислений.

По каждой группе объектов в этом документе отражается: балансовая
стоимость всех основных средств по состоянию на 1 января; нормы
амортизации.

На основании этих данных определяются годовые суммы амортизации по
отдельным группам основных средств; годовые суммы амортизации в целом по
хозяйству.

Данная операция отражается в ведомости (без автотранспорта).

В ведомости начисления амортизации первоначально отражается размер
амортизационных отчислений за январь, равный 1/12 суммы, взятой из
ведомости начисления амортизации на весь отчетный год по каждой группе
объектов и в целом по хозяйству. В последующем месяцы расчет амортизации
производится ежеквартально. Корректируется размер амортизационных
отчислений за предыдущий квартал на аналогичные суммы поступивших и
(или) выбывших объектов основных средств. Начисленные суммы амортизации
ежеквартально распределяются в затраты соответствующих производственных
подразделений.

На наш взгляд, такой порядок искажает ежемесячный финансовый результат.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств, используют счет 02 «Амортизация
основных средств».

К нему открыты субсчета:

• 02-1 «Амортизация собственных основных средств» – предназначен для
учета движения амортизации собственных основных средств организации;

• 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств»
– предназначен для учета движения амортизации долгосрочно арендуемых
организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на
баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга
числятся на балансе лизингополучателя.

Для определения остаточной стоимости основных средств на определенный
момент времени из стоимости основных средств, учтенных на счете 01
«Основные средства», вычитается сумма амортизации, числящаяся на счете
02 «Амортизации основных средств».

Выбор способа начисления амортизации, конечно же, влияет на финансовый
результат деятельности.

Таблица 2.4

Отражение хозяйственных операции по счету 02 «Амортизация основных
средств» ООО «НКХП» за 2007 год

№ п/пСодержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счетаСуммадебеткредит1. Списана накопленная
амортизация по проданным, переданным безвозмездно и ликвидированным
объектам основных средств02-101-8482. Начислены суммы амортизации по
основным средствам основного производства , амортизации основных средств
вспомогательных производств, основных средств общепроизводственного
назначения,20,23,2502-1, 230383. – основных средств общехозяйственного
назначения,

-основных средств обслуживающих производств и хозяйств,

-основных средств, используемых при продаже готовой продукции (склады
для хранения продукции, оборудование для сбыта и т. п.)26

29

44-102-1, 2

02-1, 2

02-1, 235

85

34

В 2004 году в ООО «НКХП» начислена амортизация и износ основных фондов
на сумму 3192 тыс. руб., износ по ликвидированным основным фондам списан
на сумму 48 тыс. рублей. Затраты на восстановление основных фондов в
2004 году в ООО «НКХП» составили 3552 тыс. руб.

Рассмотрим применение двух способов начисления амортизационных
отчислений на примере одного из главных объектов основных средств
полиграфической промышленности:

Линейный метод:

А = ПС:Т

где А – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т – срок полезного использования этого объекта.

Сумма амортизации для объекта основных средств (оборудования), срок
полезного использования которого составил 11 лет, а первоначальная
стоимость 130000 рублей.

А – 130000 : 11 = 11818 рублей.

В результате подсчета линейным методом годовая сумма амортизации
составила 11818 рублей, то есть все одиннадцать лет эта сумма будет
одинакова.

Метод уменьшаемого остатка:

А – ОС * Н,

где ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на начало
отчетного года.

Н – норма амортизации.

Для подсчета суммы амортизации возьмем тот же объект, норма амортизации
которого равна 18,2%.

При применяемом в организации линейного способа начисления
амортизационных отчислений сумма начисленной амортизации равными долями
в течение всего срока полезного использования включается в себестоимость
продукции. Это не позволяет резко увеличивать себестоимость производимой
продукции и ухудшать финансовый результат деятельности.

Таблица .5

Начисление амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка по
объекту основного средства мукомольной промышленности в ООО «НКХП»

Период

Остаточная стоимость объекта, руб.Годовая сумма амортизации,

руб.Накопленная амортизация, руб.Первоначальная стоимость

130000

0

0

Конец первого года

106340

23660

23660

Конец второго года

86986

19354

43014

Конец третьего года

71155

15831

58845

Конец четвертого года

58205

12950

71795

Конец пятого года

47612

10593

82388

Конец шестого года

38947

8665

91053

Конец седьмого года

31859

7088

98141

Конец восьмого года

26061

5798

103939

Конец девятого года

21318

4743

108686

Конец десятого года

17438

3880

112562

Конец одиннадцатого года

12700*

17438

130000

* – ликвидационная стоимость объекта (цена возможной реализации
пригодных к использованию остатков)

При начислении амортизации метотом уменьшаемого остатка с увеличением
срока эксплуатации сумма амортизационных отчислений уменьшается, но в
первые годы эксплуатации сумма амортизации самая большая

Способ уменьшаемого остатка предусматривает, что при полной амортизации
объекта остается ликвидационная стоимость, то есть стоимость, по которой
можно продать данный объект или его составные части.

Для организации это имеет значение по той причине, что должны работать
исправные и морально неустаревшие машины. Поскольку способов обновить их
не один, можно ими пользоваться. Старую амортизированную, но вполне еще
работоспособную машину следует реализовать тем, у кого не такой огромный
объем нагрузки не единицу мощности.

Нужно стараться лучше иметь меньше единиц технических средств, но не
изношенных, чем больше, но требующих постоянных затрат на ремонт или
поддержание соответствующего рабочего состояния, что также влияет на
конечные результаты производственной деятельности.

2.5. Переоценка основных средств

Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных средств, т.е.
изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной
стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости
основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями
воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01,
в соответствии с которым, переоценку объектов основных средств могут
проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год
(на начало отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если
данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за
все время использования объекта.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью объектов
основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть
уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае
необходимости замены какого-либо объекта.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы) переоценке не подлежат.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна
учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую
переоценку регулярно.

Решение о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года
оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным
для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке
основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов
основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий;
дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к
бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

– первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость
(если данный объект переоценивался ранее) объекта по состоянию на 31
декабря предыдущего отчетного года;

– сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по
состоянию на указанную дату;

– документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной)
стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1
января отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года
переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском
учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные
бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при
формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Другими словами, переоценка объектов основных средств проводится до
начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а
результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового
отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

ПБУ 6/01 разрешает организациям производить переоценку основных средств
путем прямого пересчета (методом прямой оценки) или путем индексации
(индексным методом).

Организациям, принявшим решение о переоценке основных средств,
целесообразнее воспользоваться методом прямой оценки.

При проведении переоценки основных средств методом прямой оценки
организация может определять их рыночную стоимость как самостоятельно,
так и с привлечением для этой цели независимого оценщика.

Индексный метод основан на применении индекса-дефлятора, ранее
рассчитывавшегося ежеквартально Госкомстатом РФ и Министерством
экономики РФ.

В ООО «НКХП» переоценка основных средств не производится.

2.6. Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не
используется для производства продукции, выполнения работ и оказания
услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с
бухгалтерского учета.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии
является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и
прочего выбытия основных средств.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете
организации на дату единовременного прекращения действия условий
принятия их к бухгалтерскому учету.

Учет выбытия основных средств при их списании. Первичными документами,
подтверждающими списание основных средств, являются акты о списании
объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о
списании групп объектов основных средств (формы Ма ОС-4, № ОС-4а, №
ОС-46).

Акт на списание объекта основных средств оформляется комиссией и
утверждается руководителем организации.

Одним из основных способов выбытия основных средств является их списание
в случае физического или морального износа.

Как правило, списанию подлежат только полностью непригодные основные
средства, которые невозможно восстановить или их восстановление
экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут
быть реализованы или переданы другим организациям.

При отражении операций по списанию объекта основных средств в результате
ликвидации организация должна выявить и отразить в учете финансовый
результат от ликвидации объекта.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные
для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы
приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета
материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в
качестве операционных доходов. Другими словами, в бухгалтерском учете
предметы, полученные при списании объектов ‘основных средств, на счета
учета списания основных средств не относятся, а отражаются по дебету
счета учета материалов (счет 10) в корреспонденции со счетами учета
прибылей и убытков (субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы
и расходы»).

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие
поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счете
01 «Основные средства».

Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается
использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что
поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на
субсчете 01-1 «Основные средства организации», а их выбытие учитывается
на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

При выбытии основных средств в дебет субсчета 01-2 списывается
первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в
корреспонденции с субсчетом 01-1, а в кредит субсчета 01-2 списывается
сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в
организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета
амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная
стоимость, выявленная на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств»,
списывается дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2
«Прочие расходы») в качестве операционных расходов.

Другие расходы, связанные с выбытием объекта основных средств (расходы
на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и т.п.), учитываются
по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие
расходы») в качестве операционных расходов.

Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета
затрат вспомогательного производства (счет 23).

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие
расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»
определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это
сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный
финансовый результат от деятельности организации.

Списание основных средств с баланса организации может также
осуществляться при их выбытии в связи с чрезвычайными обстоятельствами
(из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных
ситуаций).

Формирование финансового результата по основным средствам, утраченным в
связи с чрезвычайными обстоятельствами, осуществляется непосредственно
на счете 99 «Прибыли и убытки».

Суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются на счете 99
«Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных
ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по
социальному страхованию и обеспечению и др.

Учет операций по приобретению и списанию основных средств стоимостью до
10 000 рублей включительно. С 1 января 2002 года установлено, что для
целей бухгалтерского и налогового учета приобретенные объекты основных
средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также
приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на
затраты на производство (расходы на продажу) по мере’передачи их в
производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при
эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль
за их движением.

Согласно ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания относятся
к категории объектов основных средств, которые разрешается списывать на
затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию. Данная норма применима к организациям,
имеющим библиотечные фонды.

Для организаций, не имеющих библиотечные фонды, если приобретаемая
литература по бухгалтерскому учету, аудиту, экономике, финансам, праву и
др. в виде учебников, словарей, законодательных сборников,
статистических сборников, различных энциклопедий и т.п. является
средством для выполнения или обслуживания производственного процесса, то
затраты по ее приобретению относятся на себестоимость продукции (работ,
услуг).

Такое пояснение следует из Письма Министерства по налогам и сборам РФ от
19.07.2001 г. № ВГ-6-02/[email protected], согласованного с Министерством финансов
РФ.

Учет выбытия основных средств при их продаже. Первичными документами,
подтверждающими продажу основных средств, являются:

– акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а
или № ОС-16) с приложением договора купли-продажи;

– счет-фактура на проданный объект основных средств;

– документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
реализацией основных средств;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов.

На основании указанных выше актов при продаже основных средств
бухгалтерия организации вносит соответствующие записи в инвентарные
карточки (книги) учета объектов основных средств.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи
определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты
основных средств, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с
учетом их физического состояния.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к
операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи
отражается на субсчете 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная (восстановительная)
стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит – сумма
начисленной амортизации за полезного использования в организации данного
объекта.

По окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная
стоимость, выявленная на субсчете «Выбытие основных средств» списывается
на счет 91 Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи объекта
основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со
счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов
и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Оплата за объект основных средств, полученная от покупателя, отражается
в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств, в том числе при их
продаже, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (счет 91) в
качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Учет выбытия основных средств при их передаче в счет вклада в уставный
капитал. В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 вклады (в том числе основными
средствами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не
признаются расходами организации.

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации
представляет собой один из видов финансовых вложений организации,
рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими передачу объектов основных
средств в уставный капитал другой организации, являются:

– решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых
отражается денежная оценка объектов основных средств, вносимых
учредителями в счет вклада в уставный капитал; .

– документы (счета и счёта-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
передачей объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал
другой организации;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других
организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58
«Финансовые вложения».

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19/02
финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной
стоимости.

В соответствии с п. 14. ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых
вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость
активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае передачи в счет вклада основных средств под этой стоимостью
понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в
бухгалтерском учете.

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы передающей организации, в том
числе в виде вклада в уставный капитал другой организации, относятся к
расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Для целей налогового
учета при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны
должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете
передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные
средства в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной
стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей
стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у
получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена
документально.

Поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал не
признается для целей бухгалтерского учета расходами, то остаточная
стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета
имущества непосредственно в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно
Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств
задолженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 58
«Финансовые зложения» (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину остаточной
стоимости передаваемого объекта основных средств.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта основных
средств в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной
стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные
средства».

Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе при их передаче
в счет вклада в уставный капитал другой организации, также используется
субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01-2 «Выбытие
основных средств» переносится первоначальная стоимость передаваемого
объекта основных средств, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Учет выбытия основных средств при их безвозмездной передаче. Первичными
документами, подтверждающими выбытие основных средств при их
безвозмездной передаче, являются:

Первичными документами, подтверждающими выбытие объектов основных
средств при их безвозмездной передаче, являются:

– акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1
а или №ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения
(авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого
объекта;

– счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств;

– документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с
безвозмездной передачей объекта основных средств;

– платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных
выше расходов.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации основных средств
равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже
при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей
основных средств.

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и лицам
признаете их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая
передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по
безвозмездной передаче основных средств, практически аналогичны
проводкам, отражающим продажу основных средств. Основное отличие состоит
в том, что цена реализации при безвозмездно, передаче объектов основных
средств равна нулю.

Для учета выбытия объектов основных средств при их безвозмездной
передаче также используется субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

В дебет субсчета 01-2 переносится первоначальная стоимость выбывающего
объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Выбытие основных средств в ООО «НКХП» происходит в различных случаях,
основными из которых являются:

– списание основных средств из-за морального и физического износа;

– ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях;

– продажа (реализация) основных средств;

– передача основных средств в обмен на другое имущество;

– недостача и порча основных средств, выявленные при проведении
инвентаризации;

– частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по
реконструкции и др.

Определение непригодности объектов основных средств к дальнейшему
использованию, невозможность или неэффективность его восстановления, а
также оформление документации на списание указанных объектов в
организации (если наличие основных средств является существенным)
осуществляет постоянно действующая комиссия созданная приказом
руководителя. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том
числе главный бухгалтер (бухгалтер), зам. руководителя, главный инженер,
главный технолог и др. Для участия в работе комиссии приглашаются
представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

– осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой
технической документации, а также данных бухгалтерского учета,
установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему
использованию;

– установление причин списания объекта (физический и моральный износ,
реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные
бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование
объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для
управленческих нужд);

– выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие
объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о
привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим
законодательством;

– возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов
списываемого объекта и оценка, исходя из цен возможного использования,
контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и
драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

– составление акта на списание основных средств.

Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется актами
соответствующей формы: на списание объекта основных средств (прил. 7),
на списание зданий и сооружений, на списание машин, оборудования и
транспортных средств, на списание производственного и хозяйственного
инвентаря.

В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа
на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии по вопросам,
входящим в ее компетенцию, и т. п. Акты утверждаются руководителем
предприятия. На основании оформленного акта на списание основных средств
в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

Продажа, безвозмездная передача объектов основных средств,
осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных
средств в собственность другого юридического или физического лица,
совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной)
приемо-передачи основных.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный
срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные
инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше. Детали,
узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные
для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы
приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные
детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по
дебету счета учета сериалов в корреспонденции со счетом учета финансовых
результатов.

Таблица 2.6

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по продаже
объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСумма,
руб.Наименование документаДебетКредит1.

Отражена продажная стоимость Автомобиля ГАЗ 310290 (включая
НДС)6291-124684-00Договор купли-продажи, счет-фактура 2.

Отражена сумма НДС от продажной стоимости Автомобиля ГАЗ 310290

91-2

68-13765-35Счет-фактура3.

Списана первоначальная стоимость Автомобиля ГАЗ 3102901-201-143175-00Акт
о приеме-передаче объекта основных средств 4.

Списана сумма амортизации, начисленная по Автомобилю ГАЗ 31029 к моменту
продажи

02

01-2

37974-29Бухгалтерская справка5.

Списана остаточная стоимость Автомобиля ГАЗ 310290

91-2

01-2

5200-71Счет-фактура

Бухгалтерская справка6С??? ?????????ая ??ь ????и Автомобиля ГАЗ 310290

91-2

68-33765-35Бухгалтерская справка6.

Определен финансовый результат (прибыль) от продажи Автомобиля ГАЗ
310290 (в составе конечного финансового результата)

91-9

99

15717-94Бухгалтерская справка7.

Получена оплата за проданный Автомобиль ГАЗ 310290 (включая НДС)

51

62

24684-00Платежное поручение

Таблица 2.7

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по списанию
объектов основных средств по причине неустранимых поломок, неисправности
в ООО «НКХП»

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСумма,
руб.Наименование документаДебетКредит1. С??? ???а???я ????ь ???? ????
???в ?и ? ?????01-201-150000-01Акт о списании объектов о???х ???в,
бухгалтерская справка2.

С??? ??а ?????и, ?????я ? ???? ???? ???в ? ??
???ия02-201-250000-01Бухгалтерская справка

В 2008 году основные фонды в ООО «НКХП» выбывали по причине списания.
Выбыло всего основных фондов на сумму 48 тыс. руб. Из них на 6 тыс. руб.
здания, на сумму 32 тыс. руб. сооружения, на сумму 10 тыс. руб. машины и
оборудование.

2.7. Аналитический учет, раскрытие информации в отчетности основных
средств

Для осуществления пообъектного аналитического учета в бухгалтерии
организации на каждый объект основных средств заведена индивидуальная
инвентарная карточка типовой формы: инвентарная карточка учета основных
средств типовой формы (для зданий, сооружений, машин, оборудования,
транспортных средств, инвентаря производственного и хозяйственного)
(прил. 8).

Инвентарные карточки содержат необходимую экономическую и техническую
информацию об объектах, на которые они заведены. Записи в них производят
на основании первичных документов по поступлению, внутреннему
перемещению, использованию и выбытию основных средств, а также
технической документации.

В бухгалтерии на основании инвентарных карточек формируется картотека
основных средств. Карточки в ней располагаются по группам, исходя из
принятой классификации. Для отражения изменений, происходящих с
объектами, по каждой группе используются карточки учета движения
основных средств. В них отражаются в суммовом выражении данные о
наличии, поступлении и выбытии инвентарных объектов за каждый месяц с
выведением итоговых значений по окончании отчетных периодов, а также
данные о суммах начисленной амортизации и затратах на ремонт по
соответствующей выделенной в картотеке группе. Карточки учета движения
основных средств исполняют роль счетов аналитического учета движения
основных средств.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек сверяются с данными
синтетического учета. При отсутствии расхождений на их основании в конце
года формируется отчетность в части раскрытия информации о наличии и
движении основных средств.

Все факты движения основных средств оформляются документацией, которая
вся относится к унифицированной.

Формы утверждены и согласованы:

1. Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по
статистике от 21.01.2003 года.

2. Министерством финансов Российской Федерации и Министерством
экономического развития и торговли Российской Федерации.

Таблица 2.8

Перечень применяемых в ООО «НКХП» унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств

Номер формы ОС-1Наименование формы

Акт о приеме – передаче объекта основных средств ( кроме зданий,
сооружений)Формат А4Ь

ОС-1аАкт о приеме – передаче здания (сооружения)А4ЬОС -16

Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств ( кроме зданий,
сооружений)2А4

ОС -2Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средствА41_ОС-3

Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средствА4Ь

ОС -4Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств)А4ЬОС 4аАкт о списании автотранспортных средствА4ЬОС
-6Инвентарная карточка учета объекта основных средствА4ОС -66Инвентарная
книга учета объектов основных средств2А4ЬОС -14Акт о приеме
(поступлении) оборудованияА4ЬОС -15Акт о приеме – передаче оборудования
в монтажА4ЬОС -16Акт о выявленных дефектах оборудованияА4

В бухгалтерскую службу организации первичные документы сдаются в
установленные сроки. В бухгалтерии подвергаются контролю по существу и
законности совершенных операций, правильности оформления.

Недостатком является то, что не определен приказом руководителя круг
лиц, на которых возлагается ответственность на сохранность и перемещение
объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих
операций. На некоторых первичных документах отсутствуют подписи
ответственных лиц за сохранность объектов основных средств. В некоторых
актах на поступившие основные средства дата их оформления стоит гораздо
позже даты указанной в счетах-фактурах и накладных от поставщиков, что
означает, что на поступившие основные средства не сразу составляется акт
приемо-передач.

Руководству хозяйства следует определить круг ответственных лиц, на
которых возложить ответственность за сохранность и перемещение объектов
основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций
и оформить это приказом.

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «НКХП» ведется
автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы
«1С: Бухгалтерия». «Программа 1С: Бухгалтерия» является универсальной
бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и
аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический
учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и
стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода
проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре
проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным
интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков
справочной информации (справочников):

1. план счетов;

2. список видов объектов аналитического учета;

3. списки объектов аналитического учета (субконто);

4. констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги
могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный
двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно
с вводом проводок. После расчета итогов программа формирует различные
ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно-сальдовую ведомость;

3. оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер

Кроме того, в программе существует режим формирования произвольных
отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и
содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по
объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы
отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим
используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой
деятельности организации в произвольной форме.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе,
начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых
операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте).

Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм
первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо
документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения.

Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой
документ. Для каждого счета можно задать: название, код, раздел баланса,
к которому относится счет и тип учета на счете.

После формирования плана счетов приступают к вводу информации о
поступлении, выбытии основных средств на основании первичных документов
(счетов – фактур, актов на списание основных средств, инвентарных
карточек, др.).

После ввода всех необходимых данных первичного учета производится
обработка информации. Необходимые бухгалтерские записи с
корреспондирующими счетами автоматически поступают в информационный
массив бухгалтерских записей по синтетическим счетам (базу данных
сводного синтетического учета) и одновременно формируются массивы
входных данных по учету основных средств.

В балансе сведения об основных средствах отражаются в первом разделе
«Внеоборотные активы» по строке 120 по остаточной стоимости.
Дополнительная информация об основных средствах отражается в приложении
к бухгалтерскому балансу (форма №5). В этой форме приводится расшифровка
состава основных средств по основным видам, представленным в таблице
2.9.

Таблица 2.9

Расшифровка основных средств в приложении к бухгалтерскому балансу
(Форма №5)

№ п.п.В? ???? ???в1З??я2С????я и ?????? ?????3М??ы и ????а?е 4Т?????е
???ва5П???????й и ?зя????й ????ь6Р??? с?т7П?????й ??8М????? ????ия9Д??е
?? ???? ???в10З???? ???и и ???ы ????????ия11К????? ???ия ? ???? ????е
???

В разделе наличия и движения основных средств справочно приводятся
данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в
результате их достройки, реконструкции и т.д.

3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

3.1. Методика проведения аудита

На протяжении более 7 лет регулирование аудиторской деятельности в
Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными
правилами аудиторской деятельности, утвержденными Указом Президента РФ
от 22.12.93 г. № 2263.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита представлена
в пяти уровнях (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Система нормативного регулирования аудита в России

УровеньДокументыОрганы, принимающие документыI уровень

Федеральные законы, Кодексы, Указы

Федеральное собрание, Правительство, Государственная Дума, Президент
РФII уровень

Постановления, Приказы

Президент РФ, Правительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации
аудиторской деятельностиIII уровень

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты аудиторской
деятельностиПравительство РФ, Минфин РФ, Департамент организации
аудиторской деятельностиIV уровеньВнутренние стандартыПрофессиональные
аудиторские объединенияV уровеньВнутрифирменные стандартыАудиторские
организации

13 июля 2001 г был принят Государственной Думой и одобрен Советом
Федераций Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [5] — это
основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые
основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил
окончательное становление системы Российского аудита и определил
направления его дальнейшего развития.

Основные положения этого документа.

Закон «Об аудиторской деятельности»:

• установил, прежде всего, понятие аудиторской деятельности как
предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского
учета и финансовой отчетности организаций;

• определил сферу аудита, а также его цели. Целью аудита является
выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствия
порядка учета действующему законодательству РФ;

• дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды;

• сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским
организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности
аудируемых лиц;

• законодательно определил понятие обязательного аудита и случаи его
проведения;

• установил процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и
аудиторских организаций;

• дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности
(конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за ее
разглашение;

• охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности,
их обязательный характер;

• сформулировал требование независимости аудиторов;

• предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов;

• определил порядок государственного регулирования аудита в стране –
образование уполномоченного федерального органа по регулированию
аудиторской деятельности (ФОГРАД) и Совета по аудиту при нем.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента,
постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и
Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

• Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах
государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской
Федерации»;

• Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О
лицензировании аудиторской деятельности»;

• Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по
обеспечению проведения обязательного аудита»;

• Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета
аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на
осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской
деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами)
аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление
норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами
финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и
организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно,
стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм,
организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности
организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки
и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет
выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее
целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с
помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки.

Четвертый уровень — методики аудиторской деятельности, регламентирующие
порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным
отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по
специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние
стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями
для своих членов. Требования этих стандартов могут быть ниже требований
Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время
такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стандартов. Эти
документы должны содержать сведения по применению стандартов,
организации на основе стандартов аудиторской деятельности
(внутрифирменные стандарты). Базируются внутрифирменные стандарты на
законодательных и нормативных актах, международных и отечественных
стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные
процедуры проведения аудита.

Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть
«Приказ об утверждении внутрифирменных стандартов», подписанный
руководителем фирмы. В соответствии с учредительными документами эти
стандарты могут дополнительно утверждаться советом учредителей
аудиторской фирмы. Необходимость применения указанных стандартов должна
быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем
рабочие отношения аудитора и администрации фирмы. Также оговариваются
права и обязанности аудитора в части применения указанных стандартов,
принципы профессиональной этики и методы контроля качества работы
аудиторов.

Главными принципами, которые должны быть положены в основу любых
внутрифирменных стандартов должны являться независимость,
профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения,
точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к
клиенту.

Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно
разделить на следующие: стандарты в области этики поведения аудитора,
стандарты по внутрифирменному документообороту и стандарты в области
методологии проведения проверок по направлениям аудита: общий,
банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных
институтов. Несмотря на то, что многие вопросы, возникающие при
проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными
документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения
различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их
дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к
конкретной аудиторской фирме.

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской
деятельности» №119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность
экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверки по
следующим критериям деятельности:

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверки экономические
субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества
открытого типа.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке
подлежат:

– банки и другие кредитные учреждения;

– страховые организации и общества взаимного страхования;

– товарные и фондовые биржи;

– инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные
фонды, холдинговые компании);

– внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются
предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные
отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

– благотворительные и иные (инвестиционные) фонды, источниками
образования средств которых являются добровольные отчисления юридических
и физических лиц;

– другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская
проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными
законами, указами Правительства Российской Федерации.

Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся в полностью в
государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной
ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих
финансовых показателей их деятельности:

– объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год,
превышающего в 50 тысяч раз установленный законодательством Российской
Федерации минимальный размер оплаты труда;

– суммы активов баланса, превышающий на конец отчетного года в 200 тысяч
раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный
размер оплаты труда.

Если организация является государственным унитарным предприятием,
муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного
ведения, то финансовые показатели могут быть понижены законом субъекта
Российской Федерации.

Для определения указанных финансовых показателей установленный
законодательством РФ минимальный размер оплаты труда принимается в
среднегодовом исчислении за отчетный год.

Обязательный аудит проводится исключительно аудиторскими организациями.

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных
(складочных) капиталах которых доля государственной собственности или
собственности субъекта РФ составляет не смене 25 процентов, заключение
договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам
проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов
утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не
установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской)
документации которых содержится сведения, составляющие государственную
тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской
Федерации.

Кроме того, обязательные аудиторские проверки могут проводиться по
поручению органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного
суда.

В соответствии со ст. 3.5 Кодекса об административных правонарушениях,
уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской
проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на
основании решения суда по искам (предъявляемым прокурором, органами
федерального казначейства, органами государственной налоговой службы),
административного штрафа:

– с экономического субъекта – 1000 МРОТ;

– с должностных лиц – 50 МРОТ.

Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует
планового подхода. Планирование аудита способствует пониманию бизнеса
клиента и, как следствие, получению достаточного объема данных для
выражения мнения о достоверности финансовой отчетности. Единые
требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности,
определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности №3
«Планирование аудита». Настоящее федеральное правило аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита,
устанавливает, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование в
аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:

– оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено
необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и
работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и
своевременно;

– планирование координирует эффективность проведения аудиторской
проверки. Планирование организует внутренний контроль за качеством
выполнения аудиторских работ.

В соответствии с требованиями Федерального стандарта, до начала проверки
составляется общий план аудита. План оформляется документально, он
служит руководством в осуществлении аудита. Вместе с тем форма и
содержание общего плана аудита меняются в зависимости от сложности
проверки.

При подготовке общего плана аудита проводятся процедуры, результаты
которых детально документируются. В общем, плане аудита определяется
роль внутреннего аудита. В общем, плане предусматриваются сроки
проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству)
и аудиторского заключения.

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип
существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных
малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на
наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты
деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных составляет не менее пяти процентов». Таким
образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо
присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших
понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная
точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность
во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может
повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой
отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой
информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилам (стандартом) «Существенность в аудите» определены действия
проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских
рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.
Существенность в аудите имеет две стороны – качественную и
количественную.

Утверждается система базовых показателей и порядок нахождения уровня
существенности, которые применяются на постоянной основе. Такой документ
должен быть открыт для ознакомления по требованию заинтересованных лиц.
Система базовых показателей может быть изменена только в случаях,
определенных в данном правиле (стандарте), например, в случае изменений
в законодательстве в области бухгалтерского учета и налогообложения,
затрагивающих порядок определения статей баланса и базовых показателей
бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет
делать на ее основании правильные выводы и принимать правильные
экономические решения. Значение уровня существенности определяется как
доля от базовых показателей по завершении этапа планирования аудиторской
проверки, что должно найти отражение в общем, плане аудита. Значение
уровня существенности корректируется в ходе проверки, такие факты
аргументируются и фиксируются в рабочих документах. Условия и порядок
применения уровня существенности в аудите раскрыты в правиле
(стандартах). Стандарт «Существенность в аудите» определяет основные
принципы, используемые при оценке существенности, а также содержит
рекомендации по методике расчета уровня существенности.

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность
признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность
может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения
ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения,
когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Согласно правилам (стандартам) «Существенность и аудиторский риск»,
аудиторский риск включает три компонента:

1. Внутрихозяйственный риск (чистый риск или неотъемлемый риск).

2. Риск средств контроля (контрольный риск).

3. Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности
(процедурный риск).

Качественно аудиторский риск оценивается как низкий, средний и высокий.
Существует обратная зависимость между надежностью, эффективностью
системы внутреннего контроля и уровнем аудиторского риска.

Если уровень внутрихозяйственного риска Р1, уровень контрольного риска
Р2, уровень риска необнаружения Р3, то уровень аудиторского риска равен
произведению внутрихозяйственного риска на контрольный риск и риск
необнаружения.

Ар=Р1*Р2*Р3 (1)

Существует обратная зависимость между уровнем существенности и уровнем
аудиторского риска. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень
аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между
существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором
при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских
процедур. Например, если по завершении планирования конкретных
аудиторских процедур определяется, что приемлемый уровень существенности
ниже, то аудиторский риск повышается. Компенсируется это либо снизив
предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это
возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения
расширенных ими дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск
необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и
объема запланированных процедур проверки по существу.

Также согласно федеральному стандарту №3 «Планирование аудита»,
составляется и документально оформляется программа аудита, определяющая
характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур,
необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой
детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для выполнения
проверки, а также средств контроля и проверки надлежащего выполнения
работ.

Система внутреннего контроля оценивается, осуществляемой на основании
правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
наличия и движения основных средств основываются на содержании вопросов
и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и проводятся в
виде тестов проверки. Программа тестов средств контроля представляет
собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора
информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить
существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Тесты
проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
наличия и движения основных средств проводятся с наибольшей вероятностью
использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы
произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого
плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. По
результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и
сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования
аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то
корректируется объем и порядок проведения других аудиторских процедур.
Определяются объекты повышенного внимания при планировании контрольных
процедур и уточняют аудиторский риск.

После проведения процедуры оценки принимается решение о надежности
системы внутреннего контроля и на его основе планируется соответствующие
аудиторские процедуры.

В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:

— несвоевременное оприходование основных средств;

— неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных
средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений
и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на
имущество;

— реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их
ремонта;

— начисление износа по полностью амортизированным объектам основных
средств;

— отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

— некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по
поступлению и выбытию основных средств;

— неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации
объектов основных средств;

— формальное проведение инвентаризаций основных средств;

— переоценка объектов основных средств без наличия документов,
подтверждающих реальность рыночных цен;

— неначисление амортизации в случае получения организацией убытка,
приводящее к искажению финансового результата организации;

— начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип
временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается
финансовый результат по месяцам;

— начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью
самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской
отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль);

— неточности в определении сроков начала и окончания начисления
амортизационных отчислений;

— несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и
первичных документов;

— не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с
основными средствами;

— амортизация непроизводственной сфера учитывается на счете 20 «Основное
производство»;

— учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих
обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ «О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и
ним», но не прошедших ее;

— нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на
консервацию;

— неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации
объектов основных средств;

— организация материальной ответственности лишь в отношении собственных
основных средств (счет 01 «Основные средства»);

— неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных
средств у физических лиц;

— неотражение в учете источника финансирования вложений в основные
средства;

— неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.

По окончании аудиторской проверки просматриваются все рабочие документы,
проверяется качество проведения аудиторских процедур и правильность
сделанных выводов, а также соблюдение требований аудиторских стандартов.

Итогом проверки является письменная информация руководству.

Письменная информация передается главному бухгалтеру.

По договоренности подготавливается предварительный вариант письменной
информации с требованиями по устранению обнаруженных недостатков.
Выполнение этих требований является обязательным для последующего
представления положительного аудиторского заключения.

Подготовленный окончательный вариант письменной информации передается в
организации в те же сроки, что и аудиторское заключение.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского
заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного
мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

— аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося
безоговорочно положительным;

— аудиторское заключение с отрицательным мнением;

— аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение выражается, если аудитор приходит к
заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное
представление о финансовом положении и результатах
финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к
какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в
финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к
мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному
мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение модифицируется
посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей
на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение модифицируется посредством включения части,
привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или
недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к
этой отчетности.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и
итоговую.

Таблица 3.2

Структура аудиторского заключения

Вводная частьЧасть, описывающая объем аудитаЧасть, содержащая мнение
аудитора- Период, за который проводится проверка.

– Состав проверяемой отчетности.

– Цель аудиторской проверки.

– Обязанности аудитора по договору.

– Ответственность руко-водителя предприятия за подготовку отчетности –
Нормативная база аудиторской проверки.

– Объем аудита.

– Выборочный метод проверки.

– Описание основных аудиторских процедур.

– Заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения
мнения.- Оценка принципов и порядка ведения бухгалтерского учета и
составление отчетности в организации.

– Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В итоговой части аудиторского заключения четко указываются основные
принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и
подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или
лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку.
Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.

Аудиторы указывают в аудиторском заключении дату, когда был завершен
аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю
основания полагать, что аудиторы учли влияние, которое оказали влияние
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие
место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского
заключения.

3.2. Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и
нарушений

Для разработки плана аудиторской проверки необходимо получить
достаточное понимание процедур (средств) контроля.

Для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и
системы бухгалтерского учета составляется программа тестов средств
контроля. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают
выявить существенные недостатки средств контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских
доказательств относительно эффективности:

· структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть
того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения
или обнаружения и исправления существенных искажений;

· средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода. Тесты
средств контроля включают:

· проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью
получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения
средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия
разрешения на проведение операции;

· направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего
контроля, которые не оформляются документально, например определение
действительного исполнителя какой-либо функции, а не того, кому положено
ее выполнять;

· повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка
банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что данные действия были
правильно выполнены аудируемым лицом.

Тесты в ООО «НКХП» представляют собой перечень совокупности действий для
выполнения проверки (прил. 9).

После процедуры оценки системы внутреннего контроля и системы
бухгалтерского учета принимается решение о надежности систем и на их
основе планируются соответствующие аудиторские процедуры.

В ООО «НКХП» уровень оценки системы внутреннего контроля и системы
бухгалтерского учета принимается как низкий, поэтому перечень
аудиторских мероприятий (процедур) принимается довольно широкий.

Абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, ее
достоверность во всех существенных аспектах определяет уровень
существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности,
начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с
большей степенью вероятности не сможет делать на ее основании правильные
выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «НКХП» проводится на
основе составленного сводного общего плана и сводной программы аудита
(прил. 10, 11).

В про