Бухгалтерский учет финансовых вложений

Содержание

Введение

1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета . . . . . . . . .
. . . . . . .5

1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг. . 5

1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений . . . . . .
. . . 7

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . .
. . . .. . . . . . . 16

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций . . . . . . . .
. . . . . .16

2.2. Учет финансовых вложений в акции . . . . .. . . . .. . . . . . . .
. . .. . . . . . . . . . 18

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров . . . . . .. . .
. . . .. .21

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов . . . . . .
. . . 22

2.3. Учет долговых ценных бумаг . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . 23

2.4. Инвентаризация финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . .27

3. Практическая часть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

Заключение . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . .. . . .. . . . . . . .. . . . . . . . .43

Список литературы . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление
финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений
привело к возрождению рынка ценных бумаг – важнейшего элемента
финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или
фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на
все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью
привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и
превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются
активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в
государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые
обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других
организаций; а также предоставляя другим организациям займы на
территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия
осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит
в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику
инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает
потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный
доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и
стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний
день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования
со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает
бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе –
бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и
практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях
различных форм собственности, не являющихся профессиональными
участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом
последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы – изучение теоретической базы
бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета
различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций
с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным
видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито на две части – в первой дается общая
характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а
также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части
описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации,
банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы
организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы;
анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг
и налогообложения операций с ними.

1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных

бумаг

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные
ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные
бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные
другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее
пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в
совокупности [1, ст.142].

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация,
вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская
сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,
приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о
ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных
бумаг [1, ст.143].

Закон РФ “О рынке ценных бумаг” [14, ст.44] классификацию ценных бумаг и
определение их видов в соответствии законодательством Российской
Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и
фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации
закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой
права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое
может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу.
Передача прав по предъявительской ценной бумаге производится путем
передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат
исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого
лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено.
Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке,
установленном для уступки требования (цессии).

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить
удостоверенные данной ценной бумагой права самостоятельно или назначить
своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При
этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу.
Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется с
помощью передаточной надписи – индоссамента. Виды индоссамента:
бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено
исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу
которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий
индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение
осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных
ценных бумаг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги,
отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага,
не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и
за его осуществление.

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и
бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма – форма ценных бумаг, при которой владелец
устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим
образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового,
на основании записи по счету «Депо» [14, ст.2].

Бездокументарная форма – форма ценных бумаг, при которой владелец
устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев
ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании
записи по счету «Депо» [14, ст. 2].

В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода
ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые
ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются
обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в
будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную
долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение
дивиденда неограниченное время.

1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они
подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения
превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы
по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их
погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения
получать доходы по ним более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные
финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 06-1
«Паи и акции», 06-2 «Облигации», 06-3 «Предоставленные займы» и другие.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» активный. По дебету этого
счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного
года) с кредита соответствующих счетов (08 “Капитальные вложения”, 51
«Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета 06
осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 «Реализация прочих
активов».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58
«Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты
субсчета 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты», 58-3
«Предоставленные займы» и другие.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных
предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы,
подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на
произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58
обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в
которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг,
предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета
должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории
страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту
счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7.
В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического
учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах
№ 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту
счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58
формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года
должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть
описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных
бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование
эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер,
серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета
ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и
подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения
руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения
исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств
вычислительной техники результатная информация может формироваться в
виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка
информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере
необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в
соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и
прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет
руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они
продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с
указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они
переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев
отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (как прочие
операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при
перечислении депозитарию указанных сумм – по дебету счетов учета
расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом
«О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за
плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов;
имущество, полученное безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату его
оприходования; имущество, произведенное в самой организации, – по
стоимости его изготовления.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает
величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном
размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница
между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество,
составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат
котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между
совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого
имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на
одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за
приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций
(стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса
делением собственных источников имущества на количество выпущенных
акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе
организации в данный момент времени.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме
фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые
специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием
которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по
заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия
их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с
приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных
бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет
«Вложения в ценные бумаги».

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на
фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении
бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной
стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому
учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного
года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых
результатов организации.

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и
убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется
отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на
специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных
бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы,
производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы» в
корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись
делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были
созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждой ценной
бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение
вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет
использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении
бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам
организации соответствующего года.

Ценные бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их
реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с
использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Выручка от
реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 48 «Реализация
прочих активов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и
расчетов. Одновременно балансовая стоимость продаваемых ценных бумаг,
увеличенная на сумму комиссионных вознаграждений посредникам, расходов
на перерегистрацию и др., списывается с кредита счета 06 «Долгосрочные
финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 48.
Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80
«Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов»,
кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли
и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выявления
финансового результата при их реализации (в случае приобретения ценных
бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам),
согласно принятой учетной политике, организации могут применять один из
трех методов:

Метод средней цены – это метод, при котором учетная стоимость
продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества
реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной
бумаги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной
стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;

Метод ФИФО (первый – на приход, первый – на продажу) – это метод, при
котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом
их стоимости в последовательности поступления на баланс с учетом
стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

Метод ЛИФО (последний – на приход, первый – на продажу) – это метод, при
котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом
последних по времени закупок.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в
виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены
выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгалтерском учете
отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже
номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа
выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к
бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных
акций.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных
контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой
приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных
бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной
предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на
уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных
бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на: акции
акционерных обществ; облигации предприятий и организаций; процентные
государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации и облигации органов местного самоуправления; беспроцентные
государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации и облигации органов местного самоуправления.

Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам,
обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором
торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию
которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае,
если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена
определяется на основании данных организатора торговли на день
совершения сделки.

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 06
«Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.
Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе
реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52
«Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в
рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день
передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный
капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые
вложения» и кредитуют счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47
«Реализация и прочее выбытие основных средств» или 48 «Реализация прочих
активов» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в
дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита следующих счетов:

01 «Основные средства» – на первоначальную их стоимость;

04 «Нематериальные активы» – на первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» – на стоимость материальных запасов;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость МБП и др.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам,
нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных
средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных
и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальную
стоимость передаваемого имущества, а по кредиту — согласованную его
стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного
имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48
обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал
других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае
переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и
учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное
ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства
также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют
амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и
дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций
следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других
организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным
на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у
источников выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода,
дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52
«Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других
организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом
случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской
проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Капитальные вложения» – на стоимость поступивших основных средств и
оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» – на поступившие материалы.

2.2. Учет финансовых вложений в акции

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно
классифицировать по различным признакам.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в
уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода
от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации
общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции
являются частными ценными бумагами, выпускаются только
негосударственными организациями на длительный период и не имеют
установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и
привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге
регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции,
времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение
дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на
получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента,
но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не
предусмотрено уставом.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06
«Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу —
по кредиту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на
счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации и
другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных
легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета
специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат
на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и
дополнительных расходов по приобретению акций – оплаты услуг
инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера).
Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой
эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением
имущества в собственность или пользование акционерного общества. При
любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997г. затраты по приобретению акций, как и других ценных
бумаг, вначале учитывают на счете 08 «Капитальные вложения». Со счета 08
фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение
дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции
приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет
счета 08 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и
неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в
балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а
неоплаченную часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные за подлежащие приобретению акции,
учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции»,
с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по
статье дебиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной
стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08
соответствующее имущество списывают со счета 47 «Реализация и прочее
выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств)
или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества или
нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по
договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В
функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение
дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту денежных или
расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном
реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и
бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой
акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее
количество и дату покупки и продажи.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета
48 «Реализация прочих активов» – на продажную стоимость акций;

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» Кредит счета 06 «Долгосрочные
финансовые вложения» или счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» –
на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета
48.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает
финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48
на счет 80 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в
организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже
акций.

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги или
выкупать их по требованию акционеров. Приобретение акций может
происходить в целях:

– уменьшения размера уставного капитала (по решению общего собрания);

– уменьшения количества акций, обращающихся на вторичном рынке (по
решению Совета директоров);

– размещения среди работников АО.

Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56
«Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у
акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерском учете делается запись
по дебету счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные
акции, выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56-1) и кредиту
счетов учета денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости.
Если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых
акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80
«Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета
собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости)
одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56
«Прочие денежные документы» выкупленных акций. Счета учета собственных
источников: счет 81 «Использование прибыли», счет 87 «Добавочный
капитал» субсчет «Эмиссионный доход» (87-2), счет 88 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в
виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной
стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим
затратам на приобретение.

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов

Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли
эмитента; дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не
только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для
этого фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они
могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные
дивиденды) и раз в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну
акцию.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по
дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды
отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты
по дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке
15% для всех юридических лиц. Расчеты по налогу представляют в налоговые
органы по месту своего нахождения общества, выплачивающие эти доходы, в
5-дневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не
позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет
производится в 5-дневный срок после представления расчета по налогу на
доходы.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно
образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм
дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату
фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций.
Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг)
акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют
обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а
поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Капитальные
вложения» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и 12
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на производственные
запасы), 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на новые акции
акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

2.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на
фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной
практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и
депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58
«Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые
вложения». При этом на счете 58 целесообразно учитывать легкореализуемые
долговые ценные бумаги.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются
организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются
одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам,
срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории
России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по
фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая
стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных
бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может
отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной
продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных
бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отражают
на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисление денежных средств за
приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и
кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг
направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита
счетов 47 или 48 в дебет счета 08 «Капитальные вложения» таким же
образом, как и при приобретении акций.

После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые
ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита
счета 08.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с
днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие
суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной
стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с
момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно
учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с
долговыми обязательствами»;

Кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет – на рыночную
стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их
выплаты;

2) Дебет счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06
«Долгосрочные финансовые вложения» – на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» – на проценты с момента
последней их выплаты;

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с ценными
бумагами» – на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по
их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка
России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных
бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена
номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их
выпуска.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются
налогом на доходы.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Проценты по долговым обязательствам», и кредиту счета 80 «Прибыли и
убытки». Одновременно с начислением процентов часть разницы между
первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на
финансовый результат предприятия.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их
номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным
бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и
номинальной стоимостью с кредита счетов 58 «Краткосрочные финансовые
вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 80
«Прибыли и убытки».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при
каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление
части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму
причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06
«Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые
вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и
номинальной ценами кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их
погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или
58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или
продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 «Долгосрочные
финансовые вложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» по их
стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг
зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 «Реализация прочих
активов». Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со
счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».

Если в результате реализации государственных ценных бумаг образуется
убыток (без учета полученных сумм купонного дохода), то этот убыток не
уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При расчете налога
на прибыль суммы полученного от реализации ценных бумаг убытка
прибавляются к сумме прибыли по данным бухгалтерского учета.

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять
на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по
счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При
переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот
составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом
изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой
прибыли.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может
возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг
производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на
финансовый результат деятельности предприятия, т. е. на счет 80 «Прибыли
и убытки».

2.4. Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в
ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с
данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных
доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится
одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с
указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической
стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей
(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные
организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных
бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными
выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также
займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны
быть подтверждены документами.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1 – Ведомость остатков по синтетическим счетам

Шифр и наименование счетаОстатки на 1 сентября 2006 г.дебеткредит12301
Основные средства72600002 Амортизация основных средств21500004
Нематериальные активы9000005 Амортизация нематериальных активов3000010
Материалыстоимость материалов по учетным
ценам132000транспортно-заготовительные расходы6400Итого13840019 НДС по
приобретенным материальным ценностям2640020 Основное производство (по
изделиям А)3674043 Готовая продукция: (изд. А)плановая себестоимость
готовой продукции151060отклонения от плановой себестоимости
(экономия)-2823Итого14823745 Товары отгруженные:плановая
себестоимость108622отклонения от плановой себестоимости
(экономия)-1389Итого107233в том числе:

-плановая себестоимость продукции «А» 1060 изделий

– отклонения

107590

-1402ИТОГО106188-плановая себестоимость продукции «Б»

-отклонения 24 изделий1032

+13ИТОГО104550 Касса20351 Расчетные счета3580052 Валютные счета1000060
Расчеты с поставщиками и подрядчиками4000066 Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам7875568 Расчеты по налогам и сборам520069 Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению240070 Расчеты с персоналом по
оплате труда4070071 Расчеты с подотчетными лицами8076 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами93078351380 Уставный капитал24940082 Резервный
капитал10200083 Добавочный капитал18000084 Нераспределенная
прибыль41520396 Резервы предстоящих
расходов50000Итого14121711412171Таблица 2 – Журнал хозяйственных
операций за сентябрь

№ оп.Содержание хозяйственных операцийСумма,
руб.Кор.счетДтКт123451Получены счета поставщиков за материалы;

Материалы приняты на склад по учтенным ценам

Учтена сумма НДС в размере 18% к стоимости материалов по учетным ценам

102900

18522

10-1

60 ИТОГО1214222Получен счет транспортной организации за доставку и
разгрузку материалов299610-2603Оформлен краткосрочный кредит в банке,
сумма кредита зачислена на расчетный счет16200051664Списано с расчетного
счета в оплату счетов поставщиков и транспортных
организаций10550060515Отпущено в течение месяца материалов по учетным
ценам на производство изделий:А9130520-110-1Б735320-210-1-на
обслуживание оборудования основного цеха 166825-110-1-на прочие нужды
основного цеха130825-210-1-на нужды
заводоуправления6662610-1Итого:1023006Списана сумма НДС в доле,
приходящейся на списанные в производство материалы (18%)-на производство
изделий:А16435Б1324-на обслуживание оборудования основного цеха 300-на
прочие нужды основного цеха235-на нужды
заводоуправления120Итого:1841468197Списывается часть ТЗР,осящихся к
материалам отпущенным:-на производство изделий А365220-110-2-на
производство изделий Б29420-210-2-на обслуживание оборудования основного
цеха 6725-110-2-на прочие нужды основного цеха5225-210-2-на нужды
заводоуправления272610-2Итого:40928Получен счет энергосбыта за
электроэнергию, израсходованную:-на обслуживание
оборудования101225-160-на освещение цеха62125-260-на освещение
завода14052660Итого:3038

9Начислена и распределена основная з.п. за сентябрь производственным
рабочим по изделиям А5126020-170по изделиям Б394420-270-рабочим,
обслуживающим оборудование1051525-17012345-прочему персоналу основного
цеха701025-270-персоналу заводоуправления151382670-начислены пособия по
временной нетрудоспособности8006970Итого:8866710Начислена и распределена
дополнительная з.п.:-рабочим по изделиям А308820-170-рабочим по изделиям
Б23820-270-рабочим, обслуживающим оборудование основного
цеха35925-170Итого:368511Произведены отчисления на социальные нужды в
установленном размере по отношению к з.п.:-рабочим по изделиям
А1413120-169-рабочим по изделиям Б108720-269-рабочим, обслуживающим
оборудование основного цеха282725-169-прочего персонала основного
цеха182225-269-персонала заводоуправления39362669Итого:2380312Удержаны
из з.п. работников:-НДФЛ114187068-по исполнительным листам2307076-в
возврат остатка подотчетных сумм607071Итого:1170813Произведены
отчисления в ремонтный фонд на проведение ремонтов:-оборудования
основного цеха274225-196-здания и хоз.инвентаря
осн.цеха204925-296-здания и хоз.инвентаря
офиса28202696Итого:761114Получен счет энергосбыта за теплоэнергию,
израсходованную:-основным
цехом80025-260-заводоуправлением7302660Итого:153015Начислена амортизация
основных средств:-оборудования основного цеха423025-102-здания и
хоз.инвентаря осн.цеха202025-202-здания и хоз.инвентаря
офиса20602602Итого:831016Получено по чеку с расчетного счета наличными в
кассу:-на выплату з.п. за вторую половину августа44730-для выплаты за
первую половину сентября (аванс)30000Итого:74730505117 Перечислено с
расч.счета в погашение задолженности по налогам, удержанным из з.п.
работников и другим платежам15170685118Выдана из кассы
з.п.73730705019Депонируется своевременно неполученная зп.10007076к20На
расчетный счет в банке из кассы сдана депонированная з.п.1000515021В
счет погашения дебиторской задолженности зачислено на расчетный
счет900005176д1234522С расчетного счета получено в кассу на
хозяйственные расходы8000505123Выдано под отчет заведующему хозяйством
Петрову П.В.на приобретение хозяйственного инвентаря6000715024По
авансовому отчету Петровым приобретен хозяйственный инвентарь и сдан в
эксплуатацию на:

-обслуживание оборудования

-хозяйственные нужды цехов

-общехозяйственные нужды

4780

1000

210

25-1

25-2

71Итого:599025Распределены и списаны расходы по содержанию и
эксплуатации оборудования, относящиеся к затратам на
производство:-изделий А2207020-125-1-изделий
Б613020-225-1Итого:2820026Распределены и списаны цеховые расходы,
относящиеся к затратам на производство:-изделий А1466720-125-2-изделий
Б201520-225-2Итого:16682Цеховые расходы распределены пропорционально
сумме з.п. производственных рабочих и расходов по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования27Списаны общезаводские расходы путем
отнесения их на расходы по реализации (на сч.90)2699290-22628Выпущенная
основным производством готовая продукция принята на склад, шт.-изделий А
– 2160 1996474320-1-изделий Б – 400 210614320-2Итого:22070829В течение
месяца отгружена покупателям готовая продукция, шт.-изделий А –
2290218365-изделий Б – 1769267Итого:227632454330Списаны с расчетного
счета расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления за
счет поставщика113044

6060

5131Поступило на расчетный счет от покупателей за отгруженную им
продукцию3246805190-1

32Списывается с товаров отгруженных фактическая производственная
себестоимость продукции реализованной покупателями:-изделий А –
2430235422-изделий Б – 20010312Итого по плановой
себестоимости:24573490-24533Списываются коммерческие расходы,
относящиеся к реализованной продукции(изделий А и Б)

1130

90-2

4434Выделена сумма НДС из полученной выручки
18%4952790-3681234535Выявлен и списан результат от реализации
продукции129790-99936Перечислено с расчетного счета в оплату счетов
подрядчика за разные услуги и счетов -энергосбыта за
теплоэнергию121796051-органам социального страхования100006951-бюджету
сумма НДС495276851Итого:7170637С расчетного счета перечислено в
бюджет:-плата за имущество7045-муниципальные
налоги2274Итого:9319685138Перечислены с расчетного счета проценты за
краткосрочный кредит182665139Перечислен с расчетного счета в бюджет
налог на прибыль311685140С расчетного счета погашен краткосрочный
кредит700006651Всего:2237057

Таблица 3 – Показатели себестоимости

Статьи затратПо плану предприятия на годСебестоимость единицы
изделияАБ1231 Сырье и материалы45,8220,772 Заработная плата основная
производственных рабочих21,3910,003 Заработная плата дополнительная
производственных рабочих1,130,504 Отчисления на социальные
нужды2,441,005 Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования11,803,806 Цеховые расходы7,872,707 Внепроизводственные
расходы0,500,208 Производственная себестоимость продукции101,5043,009
Коммерческая себестоимость продукции (полная себестоимость)

102,00

43,20Итого: 294,45125,17

Таблица 4 – Расшифровка остатков незавершенного основного производства

Статьи затратНезавершенное производствона 1 сентябряна 1 октябряпо
изделиямАБитогоАБитого1 Сырье и материалы16100-1610016420-164202
Заработная плата основная производственных рабочих8834-88348920-89203
Заработная плата дополнительная производственных рабочих410-410415-4154
Отчисления на социальные нужды924-924934-9345 Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования4069-40694110-41106 Цеховые
расходы6403-64036467-6467Итого36740-3674037266-37266

Таблица 5 – Расчет распределения и списания транспортно-заготовительных
расходов к счету 10 «Материалы» (операция 7)

Материалы по учетным ценам, тыс.руб.ТЗР, тыс.руб.Средний процент
расходовФактическая себестоимость материалов, тыс.руб.12345Начальный
остаток1320006400138400Поступило за
месяц1029002996105896Итого23490093964%244296Израсходовано:-На
производство

изделий А91305365294957-На производство

изделий Б73532947647-На обслуживание оборудования цеха основного
производства1668671735-На прочие нужды основного цеха1308521360- На
нужды заводоуправления66627693Итого1023004092106392Конечный
остаток1326005304137904

Таблица 6 – Расчет ЕСН (операция 11)

Сумма заработной платыОтчисленияИтого отчислений, 26%На социальное
страхование, 3,2%В пенсионный фонд, 20%На медицинское страхование,
2,8%123456На производство:-изделий А54348173910870152214131-изделий
Б41821348361171087На обслуживание оборудования цеха1087434821753042827На
прочие нужды цеха701022414021921822На нужды
заводоуправления1513848430284243936Итого91552292918311256323803

Таблица 7 – Ведомость распределения расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования по видам изделий (операция 25)

НаименованиеВыпуск продукции, шт.Сметная ставка на одно изделие,
тыс.руб.Сметная (нормативная) величина расходов на выпуск,
тыс.руб.Коэффициент распределенияФактическая величина расходов,
тыс.руб123456Изделие А216040864000,25543478222070Изделие
Б40060240006130Итого:хх11040028200

Таблица 8 – Ведомость распределения общецеховых расходов (операция 26)

Наименование изделияОснование для распределенияНакладные расходыЗ.п.
производственных рабочихРСЭОИтого
(2picscalex840100090000039d00000002001c000000000005000000090200000000050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)Проце
нт, %Сумма, тыс.руб.123456Изделие А51260220707333014667Изделие
Б39446130100742015Итого:5520428200834040,20001438716682

654321А№ п.пТаблица 9 – Расчет фактической себестоимости выпущенной
продукции (операция 28)Всего:Цеховые расходыРасходы по содержанию и
эксплуатации оборудованияОтчисления на социальные нуждыДополнительная
заработная платаОсновная з.п. производственных рабочихОсновные
материалыБКалькуляционные статьи
затрат36740640340699244108834161001АНезавершенное производство на
начало месяца по
изделиям——-2Б36740640340699244108834161003Итого200173146672207014131
308851260949574АЗатраты за месяц по
изделиям21061201561301087238394476475Б2212341668228200152183326552041026
046Итого37266646741109344158920164207АНезавершенное производство на
конец месяца по
изделиям——-8Б37266646741109344158920164209Итого199647146032202914121
3083511749463710АФактическая себестоимость выпущенной продукции по
изделиям210612015613010872383944764711Б220708166182815915208332155118102
28412ИтогоТаблица 10 – Расчет фактической себестоимости продукции
отгруженной покупателям (изделия А, Б)

Количество, штПлановая себестоимостьОтклонение плановой себестоимости,
экономия (-) перерасход (+)Фактическая себестоимость
(2picscalex840100090000039d00000002001c000000000005000000090200000000050
00000020101000000050000000102ffffff00050000002e0118000000050000000b02000
00000050000000c02800160011200000026060f001a00ffffffff000010000000c0fffff
fe6ffffff20010000660100000b00000026060f000c004d61746854797065000020001c0
00000fb0280fe0000000000009001000000020002001053796d626f6c007740000000dd0
80a2f1643c7771f43c77720c0c97700003000040000002d01000008000000320a40013a0
001000000b1790a00000026060f000a00ffffffff0100000000001c000000fb021000070
000000000bc02000000cc0102022253797374656d000000000a0021008a0100000000fff
ffffffcf312002942c777040000002d01010004000000f00100000300000000003)1234А
БАБАБАБОстатки готовой продукции на начало месяца1488
-151060–2823-148237-Выпущено из
производства2160400219240172000-19593386119964721061Итого:36484003703001
72000-22416386134788421061Средний
процент-6,05347015922,44767442Отгруженная
продукция22901762324357568-1407016992183659267Остатки готовой продукции
на конец
месяца1358224137865164432-8346216212951911794Итого:3648400370300172000-2
2416386134788421061

Таблица 11 – Расчет фактической себестоимости продукции отгруженной
покупателям (к счету 45, изделие А)

Количество, штПлановая себестоимостьОтклонение плановой себестоимости,
экономия (-)

Перерасход (+)Фактическая себестоимость
(2picscalex840100090000039d00000002001c000000000005000000090200000000050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)12341
)Остаток отгруженной продукции на начало
месяцаА1060107590-14021061882)Отгружено в течение месяца
продукции:А2290232435-140702183653)Итого:3350340025-154723245534)Средний
процент отклонений

-4,54%5)Реализовано продукции:А2430246645-112232354221234566)Остаток
отгруженной продукции на конец
месяца92093380-4249891317)Итого:3350340025-15472324553

Таблица 12 – Расчет фактической себестоимости продукции отгруженной
покупателям (к счету 45, изделие Б)

Количество, штПлановая себестоимостьОтклонение плановой себестоимости,
экономия (-)

перерасход (+)Фактическая себестоимость
(2picscalex840100090000039d00000002001c000000000005000000090200000000050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)12341
)Остаток отгруженной продукции на начало
месяцаБ241032+1310192)Отгружено в течение месяца
продукции:Б1767568+169992673)Итого:2008600+1712103124)Средний процент
отклонений19,90697677445)Реализовано
продукции:Б2008600+1712103126)Остаток отгруженной продукции на конец
месяца00007)Итого:2008600+171210312

Таблица 13 – Отчетная калькуляция Наименование изделий «А», «Б»
Калькуляционная единица, шт. Выпуск по отчету 2560

№ п.п.СтатьиПлановая себестоимостьСебестоимость единицы по
плануФактическая себестоимость выпускаСебестоимость единицы по
фактуАБАБАБАБ1Материалы98971830845,8220,7794637764743,8119,122Основная
з.п. производственных
рабочих46202400021,3910,051174394423,699,863Дополнительная з.п.
производственных рабочих24412001,130,530832381,430,64Отчисления на
социальные нужды52704002,441,01412110876,542,725Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования25488152011,83,822029613010,215,336Цеховые
расходы1699910807,872,71460320356,765,04123456789107Общезаводские
расходы23868169211,054,23—-8Производственная
себестоимость21924017200101,0543,01996472108192,4352,659Внепроизводствен
ные расходы1080800,50,21096860,50,2210Коммерческая
себестоимость22032017280102,043,22007232116792,9352,82

Таблица 14 – Оборотная ведомость по синтетическим счетам за сентябрь

Наименование счетаСальдо на 01.09Оборот за сентябрьСальдо на
01.10ДебетКредитДебетКредитДебетКредит01 Основные средства72600072600002
Амортизация основных средств215000831022331004 Нематериальные
активы900009000005 Амортизация нематериальных активов300003000010-1
Материалы – стоимость материалов по учетным
ценам13200010290010230013260010-2 Материалы –
транспортно-заготовительные расходы640029964092530419 НДС по
приобретенным материальным ценностям2640018522184142650820-1 Основное
производство (по изделиям А)367402001731996473726620-2 Основное
производство (по изделиям Б)210612106125-1 Общепроизводственные
расходы(по изделиямА)282002820025-2 Общепроизводственные расходы (по
изделиямБ)166821668226 Общехозяйственные расходы269922699243 Готовая
продукция14823722070822763214131344 Расходы на продажу1130113045 Товары
отгруженные1072332276322457348913150 Касса2038273080730220351 Расчетные
счета3580057768035586625761452 Валютные счета100001000060 Расчеты с
поставщиками и подрядчиками400001188091301165130766 Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам787557018216200017057368 Расчеты по
налогам и сборам520092741609452659669 Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению240010800238031540370 Расчеты с персоналом по оплате
труда4070086438923524661471 Расчеты с подотчетными лицами80600060503076
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами930783513912303078474380
Уставный капитал24940024940082 Резервный капитал10200010200083
Добавочный капитал18000018000084 Нераспределенная прибыль41520341520390
Продажи 32468032468096 Резервы предстоящих расходов5000076115761199
Прибыли и убытки12971297Итого:141217114121712237057223705715474611547461

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на _____________ 200_ г. ? КОДЫ ?

???????????

Форма N 1 по ОКУД ? 0710001 ?

???????????

Дата (год, месяц, число) ? ? ? ?

???????????

Организация __________________________________ по ОКПО ? ?

???????????

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ? ?

???????????

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ? ?

???????????

Организационно-правовая форма/форма собственности _____? ? ?

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ? ? ?

???????????

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ? 384/385 ?

(ненужное зачеркнуть) ???????????

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

?????????????

Дата утверждения ? ?

?????????????

Дата отправки (принятия) ? ?

?????????????

Наименование статьиКод показателяДанные на отчетную датуДанные на
соответствующую отчетную дату прошлого года1234I ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫНематериальные активы1106000060000Основные
средства120511000502690Незавершенное производство130Доходные вложения в
материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные
налоговые активы145Прочие необоротные активы150ИТОГО по разделу
I190571000562690II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ210ЗапасыВ том числе:

Сырье, материалы, и другие аналогичные ценности 138400137904Животные на
выращивании и откормкеЗатраты в незавершенном
производстве3674037266Готовая продукция и товары для
перепродажи148237141313Товары отгруженные10720889131Расходы будущих
периодов216Прочие запасы и затратыНалог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям2202640026508Дебиторская задолженность (платежи
по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230В
том числе покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240930783078В
том числе покупатели и заказчикиКраткосрочные финансовые вложения
250Денежные средства 26082743269634Прочие оборотные активы2708030ИТОГО
по разделу II290632886704864БАЛАНС30012038861267554ПАССИВIII КАПИТАЛ И
РЕЗЕРВЫУставный капитал410249400249400Собственные акции, выкупленные у
акционеровДобавочный капитал 420180000180000Резервный
капитал430102000102000В том числе:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы,
образованные в соответствии с учредительными
документамиНераспределенная прибыль470415203415203ИТОГО по разделу
III490946603946603IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА510Займы и
кредиты515Отложенные налоговые обязательства520Прочие долгосрочные
обязательства590ИТОГО по разделу IV6107873010573V КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСВА620Займы и кредитыКредиторская задолженностьВ том числе:

Поставщики и подрядчики4000051307Задолженность перед персоналом
организации4070046614Задолженность перед государственными внебюджетными
фондами623240015403Задолженность по налогам и сборам5200-Прочие
кредиторы32134743Задолженность перед участниками по выплате
доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих
расходов6505000057611Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по
разделу V690220543346251БАЛАНС70012038861267554Руководитель _________
____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись)
(расшифровка

подписи)
подписи)

“__” _____________ 200_ г

Заключение

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они
подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые
вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58
«Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции,
облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения
(предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента
принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных
бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих
активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к
моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на
счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80
«Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов»,
кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли
и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту
счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету
денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке
15% для всех юридических лиц.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно
образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм
дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления
дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на
счет 80 «Прибыли и убытки».

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются
налогом на доходы по ставке 15%.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным
долговым ценным бумагам, а также депозитным и сберегательным
сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих
ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по
общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 30% или 38% в
зависимости от категории налогоплательщика.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М,2006

2. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) «Об
акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

3. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят
ГД ФС РФ 20.03.96)

4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(принят ГД ФС РФ 23.02.96)

5. Постановление ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1 «Об опционном свидетельстве,
его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и
их проспектов эмиссии»

6. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»

7. Письмо ЦБ РФ № 408, Минфина РФ № 10, Госналогслужбы РФ № ВЕ-6-05/103
от 04.02.97 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 закона Российской
Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении
операций с государственными ценными бумагами»

8. Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом
векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.97)

9. Письмо Госналогслужбы РФ от 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 «О порядке уплаты
налога на прибыль по ценным бумагам предприятий и организаций»

10. «Инструкция по пересчету номинальной стоимости облигаций
государственных займов» (утв. Минфином РФ 23.12.97 № 93н)

11. Постановление Правительства РФ от 18.02.98 № 217 «Об особенностях
обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости
российских денежных знаков и масштаба цен»

12. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации»

13. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. – М.:
«Издательство ПРИОР», 1998.

14. Базовый курс по рынку ценных бумаг. – М.: Финансовый издательский
дом «Деловой экспресс», 2000. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский
учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое
пособие. – М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1999.

16. Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд.,
перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2006.

17. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам.
Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск.
-1997.-№33.

18. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями
// Консультант. – 1997. – № 18.

19. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. –
Ростов н/Д: Феникс, 2005.

20. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.
Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

21. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и
статистика, 2006.

Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter