36
Введение
В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса,
его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения.
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности,
общепринятым является постоянное стремление к соответствию между
потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика
общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан
с объемом заготовления производственных запасов; использование последних
– с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск
продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень
удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности
потребителей.
Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в
теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта
определяет содержание балансового метода.
Баланс (французское balance – весы) – система показателей,
сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы,
отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования
в денежной оценке на определенную дату.
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их
видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства
совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их
формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их
источников показывается на определенный момент, как правило, на первое
число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание,
что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года,
можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в
статике, но и в динамике.
Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского
баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического
субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной
стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой
стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой
отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное
назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей,
но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей
доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в
составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные
инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между
отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их
взаимосвязь между собой.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая
позволяет принимать обоснованные управленческие решения.
Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее
оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями,
характеристики этих изменений для экономики предприятия.
Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
– получить значительный объем информации о предприятии;
-определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными
средствами;
-установить, за счет, каких статей изменилась величина оборотных
средств;
-оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов
аналитических показателей.
Актуальность темы данной курсовой работы в том, что бухгалтерский баланс
является реальным средством коммуникации, благодаря которому:
– руководители получают представление о месте своего предприятия в
системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического
курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов
и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению
предприятием;
– аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе
работы, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе
учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во
внешней отчетности клиента;
– аналитики определяют направления финансового анализа.
Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важности и
значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния
предприятия и принятия правильных управленческих решений.
Объектом исследования является работы ООО «Любава». Период исследования
2005 – 2007 годы.
1. Строение бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки
имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на
1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе
имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и
размещению и по источникам образования.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу в левой
части ее показывается имущество по составу и размещению – актив баланса.
В правой части отражаются источники формирования этого имущества –
пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив – П, то
? А = ? П.
Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон
баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой
бухгалтерского баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и
пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников
его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи
объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей
в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического
содержания.
Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто
используется лишь для различных научных исследований, изучения
исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В
настоящее время в организациях используется форма баланса, которая
определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских
стандартов, что соответствует балансу-нетто.
Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно-финансовое
положение приватизируемого предприятия, “очищенного” от таких статей,
как “износ нематериальных активов”, “износ основных средств”, “износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, “торговая наценка с учетом
прибыли отчетного года и ее использования” и др.
Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов
РФ на 1996 г., предусматривает три раздела в активе и три раздела в
пассиве.
Актив
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
3. Убытки
Пассив
IV. Капитал и резервы
V. Долгосрочные пассивы
VI. Краткосрочные пассивы.
В состав первого раздела актива “Внеоборотные активы” входят статьи:
Нематериальные активы, Основные средства, Незавершенное строительство,
Долгосрочные финансовые вложения и другие.
Второй раздел актива “Оборотные активы” включает статьи, отражающие
запасы (сырье, материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы),
затраты в незавершенном производстве, издержки обращения, готовую
продукцию и товары для перепродажи, товары отгруженные, налог на
добавленную стоимость (НДС), дебиторскую задолженность, краткосрочные
финансовые вложения, денежные средства и др.
Третий раздел актива “Убытки” составляют непокрытые убытки прошлых лет,
непокрытый убыток отчетного года.
Четвертый раздел пассива баланса “Капитал и резервы” включает статьи:
Уставный капитал, Добавочный капитал, Резервный капитал. Фонды
накопления, Фонд социальной сферы. Целевое финансование и поступления,
Нераспределенная прибыль прошлых лет, Нераспределенная прибыль отчетного
года.
В пятом разделе пассива баланса “Долгосрочные пассивы” отражаются
заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению
более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные
пассивы.
Шестой раздел пассива баланса “Краткосрочные пассивы” включает статьи:
Заемные средства, Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и
подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда,
социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом). Расчеты по
дивидендам, Фонды потребления и другие краткосрочные пассивы.
Балансы-нетто приватизируемых организаций публикуются в открытой печати,
что дает возможность работникам не только данной организации, но и
других судить о реальном положении дел в указанной организации, знать ее
имущественно-финансовое положение и тенденции дальнейшего развития.
Определенный интерес представляют трактовки бухгалтерских балансов,
даваемые некоторыми зарубежными авторами. В последнее время появились
переводы работ, в том числе и с английского, в которых достаточно
подробно рассматриваются вопросы определения баланса, его строение,
использование информации бухгалтерского баланса для расчета некоторых
показателей, коэффициентов и др.
В книге профессора школы бизнеса Гарвардского университета Роберта Н.
Антони “Основы бухгалтерского учета” даются основные понятия,
относящиеся к бухгалтерскому балансу.
Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия на данный
момент времени. Он имеет две стороны: левая – показывает средства, а
правая,- обязательства и капитал.
Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное
выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает
размер средств предприятия на определенную дату. Хотя работники
предприятия (компании) являются наиболее ценным ресурсом предприятия,
тем не менее, они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.
Правая сторона баланса содержит источники формирования средств
предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и
собственный капитал.
Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия.
Такие источники обычно называют “заимодатели”, поскольку они
предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики,
которые предоставляют предприятию кредит (кредиторы).
Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средств предприятия в
сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению к
кредиторам. Поскольку предприятие использует свои средства для расчетов
по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия.
Другой источник формирования средств предприятия называется капиталом.
Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают
взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного
инвесторами, называется акционерным капиталом.
Источником капитала предприятия является также его прибыль. Ее часть,
которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в
распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.
Следовательно, у предприятия существуют два источника капитала:
– средства, полученные от инвесторов, которые составляют акционерный
капитал;
– средства, остающиеся как часть прибыли, которые представляют собой
нераспределенную прибыль.
Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы
могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы
обладают только правом остаточного иска, т. е. если предприятие
прекращает свое существование, то инвесторам достается то, что остается
после платежей по обязательствам предприятия. Это означает, что иск по
обязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам.
Таким образом, правая сторона баланса содержит в себе информацию о двух
типах платежных исков:
1) исках кредиторов, являющихся обязательствами;
2) остаточных исках инвесторов, которые являются капиталом.
Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса рассматривается с
двух точек зрения:
– как ресурсы, предоставленные предприятию кредиторами и инвесторами;
– как иски кредиторов и инвесторов в отношении средств предприятия.
Всегда действует равенство: средства = обязательства + капитал.
Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе
информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда
соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.
Этот принцип называется принципом двусторонности. Очевидно, что двумя
сторонами данного равенства являются средства и обязательства плюс
капитал. Эти две стороны всегда равны между собой.
Принцип двусторонности является первым из фундаментальных принципов
бухгалтерского учета. Он может быть сформулирован в виде уравнения,
связывающего между собой три понятия: средства, обязательства и капитал.
Балансовое уравнение является основой бухгалтерского учета. Его также
можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении
капитала: средства – обязательства = капитал.
Вторым важнейшим принципом, который действует при рассмотрении
бухгалтерского баланса, является принцип денежного измерения. Факты,
приводимые в бухгалтерских балансах, имеют денежную размерность. При
составлении бухгалтерского баланса организации важное значение имеет
оценка запасов материальных ресурсов. Как уже отмечалось, запасы принято
оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости их приобретения.
Согласно Международным стандартам учета и исходя из обобщения зарубежной
и отечественной практики, а также, руководствуясь действующим Положением
о бухгалтерском учете и отчетности и последующими дополнениями и
изменениями в Российской Федерации рекомендовано применять три метода
оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство:
метод средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО, которые позволяют
отразить последствия инфляции в оборотных средствах организации. Каждый
из применяемых методов оценки является важным элементом учетной
политики, влияет на формирование финансовых результатов. Выбранный метод
оценки материальных ресурсов как элемент учетной политики сообщается
налоговой инспекции по месту нахождения организации.
1.1 Финансовая отчетность и ее раскрытие
Отчетным периодом организации является календарный год, с 1 января по 31
декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации
начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31
декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации
или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую
отчетность первого отчетного периода.
Собственниками может быть установлена иная периодичность представления
финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30
апреля года, следующего за отчетным.
В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и
помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой
отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности,
производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты
произведенной корректировки.
Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим
периодам, может быть произведена одним из следующих методов:
1) отражаться в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода;
2) включаться при определении чистого дохода или убытка отчетного
периода.
При исправлении существенной ошибки предыдущего периода путем включения
в результаты отчетного периода сравнительные данные представляются в том
виде, в каком они отражены в финансовой отчетности предыдущего периода.
Финансовая отчетность организации является открытой к публикации для
заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности
может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за
исключением организаций, для которых подтверждение достоверности
финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно),
представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или
индивидуальным аудитором.
При заполнении форм финансовой отчетности указываются: наименование
организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с
учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;
местонахождение — указывается юридический адрес организации; отрасль —
вид деятельности; орган управления государственным имуществом —
указывается наименование органа, в ведении которого состоит
государственная организация и которому представляется финансовая
отчетность; организационно-правовая форма собственности.
2. Роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием в
современных условиях
2.1 Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчетности
Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые
связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании
бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к
международно-принятым нормам.
Центральной формой бухгалтерского учета является баланс. Баланс
характеризуется тем, что в нем объекты учета показываются дважды и
рассматриваются с двух точек зрения. Бухгалтерский учет и отчетность,
действующие в Российской Федерации строятся на тех же принципах, которые
положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если
бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и
принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать
требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета
и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только
частично отвечает требованиям мировой практики.
Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур
финансового учета и представляет собой систему показателей,
характеризующих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату.
Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы
финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей.
В балансе должны быть указаны наименование юридического лица, место
нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть
приведены: краткое описание вида деятельности предприятия, его
юридическая форма и единица измерения, в которой представлены все
финансовые отчеты. Также должны быть приведены соответствующие данные за
предыдущий год.
Баланс составляется в валюте Российской Федерации; единицы измерения –
тысяч рублей.
Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам,
показанным в Главной книге.
Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых
соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства.
Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их
итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям
финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.
По данным баланса осуществляется анализ финансового положения
предприятия.
Система показателей отчетности – это особый вид записей, являющихся
кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о
состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за
отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные
характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о
состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за
определенный период формируются на основании бухгалтерского,
статистического и оперативно-технического учета. Тем самым
обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности
финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является
одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее
синтезированную и обобщенную информацию.
Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на
разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских
отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в
работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его
деятельности.
Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки
хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного
планирования, действенным инструментом для принятия управленческих
решений.
2.2 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятия
Данные отчетности используется внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности организации, а также для экономического
анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для
последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной,
своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных
показателей с данными за прошлые периоды.
Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм
собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается
вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены
принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с
иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в
изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и
отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными
стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики,
бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась
в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие
организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже
нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и
партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости
финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.
Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями,
заинтересованными юридическими и физическими лицами: поставщиками,
покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными
учреждениями, налоговыми и статистическими органами – а так же для
экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские
отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах
и политике, побуждают работающих в организации действовать в
соответствии с общими целями и задачами.
Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне
предприятия, которые в общем можно определить как оценку:
– платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской
задолженности, ликвидности и т. п.);
– рентабельности;
– степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в
рамках предоставленных им полномочий – по распоряжению средствами
производства и рабочей силой.
Все эти цели достигаются при помощи информационного моделирования.
Наиболее общей моделью, которая оберегает имущество предприятия, его
обязательства и фонды на определенный момент времени, является
бухгалтерский баланс.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне
общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для
взаимоотношений с бюджетом.
Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о
распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая
политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных процессов на
социальное положение отдельных членов общества.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность – совокупность итоговых данных
бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей,
используется для анализа имущественного состояния хозяйственных
процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской
информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на
сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных
операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.
Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями,
характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса
составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с
внебюджетными фондами.
В бухгалтерском балансе не допускается никаких подчисток и помарок. В
случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые
заверяют лица, подписывающие отчёт, с указанием даты исправления. Одним
из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной
экономике являются её открытость для всех заинтересованных
пользователей.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской
проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.
Бухгалтерский баланс – завершающий этап учетного процесса на
предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом
имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты
хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления
составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им
предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для всех предприятий
учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на
данных синтетического и аналитического учета. Основными требованиями,
которые предъявляются к отчетности, являются правдивое и точное
отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая
увязка всех показателей. Искажение отчетности и оценки статей баланса
рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и
главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в
соответствии с действующим законодательством.
Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью
лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
2.3 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа
Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности
капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и
инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски
по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых
решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.
Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и
финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская
отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной
экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является
информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми
партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.
Субъектами анализа выступают заинтересованные в деятельности предприятия
пользователи информации. К первой группе пользователей относятся
собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики,
клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и
руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих
интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или
уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность
использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и
поставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования,
гарантии возврата кредита; потенциальным собственника и кредиторам –
выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует
отметить, что только руководство (администрация) предприятия может
углубить анализ отчетности, используя данные производственного учете в
рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности – это субъекты
анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности
предприятия, но должны защищать интересы первой группы пользователей
отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса,
ассоциации, профсоюзы.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает
недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные
группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность
привлекать дополнительные источники (данные производственного и
финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная
отчетность являются единственным источником внешнего финансового
анализа. Основным источником информации для анализа финансового
состояния служит бухгалтерский баланс предприятия.
3. Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс
Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет
размер имущества, величину источников его формирования. При этом могут
быть изменения, как в сторону увеличения, так и уменьшения, валюта
баланса также изменяется.
Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их
влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают
четырех типов.
Операции первого типа изменяют состав имущества, т. е. затрагивают
только актив баланса. В этом случае валюта баланса, не изменяется.
Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 5 тыс.
руб. Данная операция затрагивает две статьи баланса: “Касса” и
“Расчетный счет”, которые характеризуют размещение средств и находятся
во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции
означает, что по статье “Касса” средства увеличились на +5 тыс. руб., а
по статье “Расчетный счет” – уменьшились на -5 тыс. руб., т. е.
произошло перемещение средств внутри актива баланса, и в целом валюта
баланса не изменилась.
Если обозначим итог актива баланса “А”, итог пассива баланса – “П”,
изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием
хозяйственной операции, – “И” и цифровыми индексами соответствующий тип
операций (т. е. 1,2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого
типа можно выразить в виде следующей формулы:
?А + И1 – И1 = ? П, т. е. ?А + 5 – 5 = ?П.
Операции второго типа изменяют источники формирования имущества
организации, т. е. затрагивают только пассив баланса. В этом случае
валюта баланса не изменяется.
Например, часть прибыли отчетного года использована для создания фондов
специального назначения в сумме 100 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает такие статьи пассива баланса:
“Нераспределенная прибыль отчетного года” и “Фонды накопления”, которые
характеризуют источники формирования имущества организации, находятся в
IV разделе пассива баланса “Капитал и резервы”. Выполнение этой
хозяйственной операции означает, что по статье “Нераспределенная прибыль
отчетного года” сумма на 100 тыс. руб. уменьшилась, а по статье “Фонды
накопления” – на 100 тыс. руб. увеличилась, т. е. произошло перемещение
сумм внутри пассива баланса, и в целом валюта баланса не изменилась.
Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и
источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону
увеличения. Причем валюта баланса по активу и пассиву возрастает на
равную величину.
Например, на валютный счет организации зачислена краткосрочная ссуда
банка в размере 200 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: “Валютные
счета”, который находится во II разделе актива баланса “Оборотные
активы”, и “Краткосрочные кредиты банков”; данная статья показывается в
VI разделе пассива баланса “Краткосрочные пассивы”.
Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи
“Валютные счета” на сумму +200 тыс. руб. и одновременно увеличение
задолженности организации по полученной в банке краткосрочной ссуде, то
есть статья “Краткосрочные кредиты банков” также увеличилась на сумму
+200 тыс. руб.
Валюта баланса и по активу, и по пассиву увеличилась на + 200 тыс. руб.
Влияние хозяйственной операции третьего типа на бухгалтерский баланс
можно записать в виде следующей формулы:
?А + И3 = ? П + И3, т. е. ?А + 200 = ?П+200.
Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и
источники его формирования, при этом изменения происходят в сторону
уменьшения. Причем валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на
равную величину.
Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации в
сумме 5 тыс. руб.
Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: “Касса”,
которая находится во II разделе актива баланса “Оборотные активы”, и
“Кредиторская задолженность по оплате труда”, которая показывается в VI
разделе пассива баланса “Краткосрочные пассивы”.
Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье “Касса”
сумма уменьшилась на – 5 тыс. руб., но одновременно уменьшилась сумма и
по статье “Кредиторская задолженность по оплате труда” на – 5 тыс. руб.,
так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам
уменьшается. Валюта баланса и по активу, и по пассиву уменьшилась на – 5
тыс. руб.
Влияние хозяйственной операции четвертого типа на бухгалтерский баланс
можно выразить в виде следующей формулы:
?А + И4 = ? П + И4, т. е. ?А -5 = ?П-5.
Как видно из приведенных формул, равенство валюты актива и пассива
баланса при влиянии любого типа хозяйственной операции сохраняется.
Эти формулы имеют большое значение не только для отражения влияния
различных видов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс, но и на
организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, оценку его финансово-имущественного состояния
в условиях использования различных средств вычислительной техники.
При этом следует иметь в виду, что как актив, так и пассив баланса
представляют собой сумму всех составляющих их статей, каждая из которых
имеет соответствующий код, исходя из типовой утвержденной отчетности, а
каждая из статей в зависимости от ее экономического содержания и
поставленной цели может быть представлена в виде математической формулы.
Так, во II разделе актива баланса “Оборотные активы” отражается статья
“Запасы”, которая, в частности, включает стоимость материалов,
учитываемых в ее составе.
Если остатки материалов в денежной форме обозначим Ом, остатки отдельных
видов материалов, выраженные в натуральных измерителях, – q, а цены
соответствующих материалов, по которым их остатки учитываются на
предприятии, – р, количество единиц того или иного вида материала – от
1, 2, 3,…, n, то величина запасов по материалам может быть
представлена в виде следующей формулы:
Om=?qр.
При помощи математических формул могут быть выражены любые
количественные и стоимостные изменения, происходящие в бухгалтерском
балансе организации в результате проведения соответствующих
хозяйственных операций.
4. Практическая часть. Составление баланса на примере ОАО «Любава»
Объектом исследования в курсовой работе является Акционерное общество
открытого типа – «Любава», которое занимается производством и
реализацией хлеба, производством сельскохозяйственной продукции.
Основными покупателями являются торговые предприятия и бюджетные
организации.
Общество расположено в г. Буденновске Ставропольского края, ул.Розы
Люксембург 17.
Основными видами деятельности общества являются:
1) производство и реализация хлеба, хлебомакаронных и кондитерских
изделий;
2) коммерческая, торговая, посредническая деятельность;
3) производство сельскохозяйственной продукции;
4) строительство и реконструкция производственных мощностей;
5) внешнеэкономическая деятельность.
Исследования проводились за последние три года работы предприятия: с
2005 г. по 2007 г.
Анализ активов предприятия представлен в таблице 1 Приложения. В
результате анализа установлено, что общая сумма хозяйственных средств
предприятия в на 1.01.2006 г. по сравнению с 1.01.2005 г. выросла на
3093 тыс. руб. или на 10,3%, на 1.01.2005г. по сравнению с 1.01.2006г. –
на 6025 тыс. руб. или на 18,3%, на 1.01.2007г. по сравнению с
1.01.2006г. – на 13888 тыс. руб. или на 55,6%. Общее увеличение активов
предприятия за 3 года составило 23006 тыс. руб. или на 76,9%. Это
говорит о повышении деловой активности предприятия и увеличении
масштабов его деятельности за последние 3 года.
Результаты анализа источников хозяйственных средств ОАО «Любава»
приведены в таблице 2 Приложения.
За 3 года собственный капитал предприятия вырос на 15348 тыс. руб. или
55,3%. основным и единственным источником его роста является прибыль,
распределяемая в специальные фонды (фонд потребления и фонд накопления).
Их рост составил за 3 года 19621 тыс. руб., что в 4,3 раза больше, чем в
2005 г. Это говорит об эффективной и прибыльной работе предприятия. За
этот период снизился размер уставного капитала на 2682 тыс. руб. или на
32,9%, т.к. в соответствии с решением общего собрания акционеров были
выкуплены и аннулированы привилегированные акции.
Это позволяет большую часть прибыли направлять в фонд накопления,
не отвлекает ее на выплату обязательных дивидендов по привилегированным
акциям, а также для формирования обязательного для акционерных обществ
резервного капитала в размере 25% уставного капитала.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке
убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по
срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Из
анализа данных таблицы 3 Приложения следует, что платежный недостаток в
абсолютно ликвидных активах возрастает. Так, на 1.01.2005 г. он
составлял 1924 тыс. руб., на 1.01.2006 г. – 2605 тыс. руб., на 1.01.
2007 г. – 3479 тыс. руб., на 1.01.2008 г. – 8067 тыс. руб.
Это говорит о том, что предприятие не может обеспечить мгновенные
расчеты по наиболее срочным обязательствам, которые подтверждают
проведенные расчеты относительных показателей ликвидности,
характеризующие платежеспособность ОАО «Любава». Таким образом, анализ
баланса ОАО «Любава» позволяет сделать выводы о том, что финансовое
состояние предприятия является весьма благоприятным. Предприятие
выполняет все основные показатели ликвидности, является финансово
устойчивым и платежеспособным.
В течение 3-х лет деятельность ОАО «Любава» была достаточно
рентабельной. Рентабельность продаж повысилась с 19% до 21,78% или на
14,9%. Наибольший прирост был достигнут в 2007 г. – на 12,57%.
Общая рентабельность предприятия определяется как отношение балансовой
прибыли к выручке. Она возрастала еще более высокими темпами с 16,42% до
19,4% или на 18,2%, наибольший ее темп прироста был достигнут в 2006 г.
– на 17,44%.
Анализируя движение денежных средств на предприятии ОАО «Любава» за
исследуемый период (2005, 2006, 2007 гг.), можно сделать вывод, что
предприятие ведет свою деятельность эффективно, работает рентабельно, то
есть периодически получает прибыль. В 2007 г. по сравнению с 2005 г.
притоки денежных средств значительно превышают над оттоками. Это говорит
о том, что руководители предприятия эффективно и умело управляют
денежными потоками.
Движение денежных потоков на предприятии ОАО «Любава» стабильно, но в
целях повышения эффективности и результативности управления денежными
средствами предприятию необходимо реализовать следующие мероприятия:
1. увеличить коэффициент ликвидности до нормального значения, что
обеспечит организации ликвидность.
2. сократить сроки погашения дебиторской задолженности, используя
частичную предоплату или другие методы воздействия на дебиторов (пени,
штрафы, неустойки и др.).
3. расширить территорию рынка, поставить дополнительные торговые места
выделить дополнительные места для сдачи в аренду (арендная плата
составляла в среднем за тот же период около 45%), тем самым увеличить
прибыль предприятия;
4. снизить расходы на содержание помещений и других активов.
Заключение
На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать
вывод, что основным источником для анализа финансового состояния
предприятия и принятия правильных управленческих решений служит
бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно
отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в
которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.
Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе
финансово-хозяйственной деятельности, для обоснования и принятия
решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление
информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности
статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности,
собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет
текущих издержек или прибыли предприятия.
Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы
управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с
учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность
предприятию выжить, выстоять и процветать в сложный период экономических
реформ в России.
Список использованных источников и литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.– М.: Проспект,
1998.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
(ред. от 03.11.2006). // 22 положения по бухгалтерскому учету. – М.:
Эксмо, 2007.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №
34н (в ред. от 26.03.2007). // 22 положения по бухгалтерскому учету. –
М.: Эксмо, 2007.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н. // Комментарии к новому Плану счетов
бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001.
5. Артеменко В.Г. Беллендир М.В. Финансовый анализ. – М., 1997 г.
6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1997 г.
7. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета М.; Финансы и статистика»
2003 г.
8. Кипарисов Н.А, Теория бухгалтерского учета.- Москва. 2002 г.
9. Митина Л.С. Инновационное предпринимательство и маркетинг.
Маркетинг. – 1992.
10. Ларионов Бухгалтерский учет. Москва, 2001 г.
11. Палий В.Ф. Финансовый учет. Выпуск 1. М.: Союзаудит, 1996 г.
12. Подольский В.И. Автоматизированная форма бухучета. И., Финансы и
статистика, 1991 г.
13. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта.— М.:
Финансы и статистика, 1998.
14. «Бюллетень бухгалтера» за 2003-2006 гг.
Приложение
к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ
от 14 ноября 2005 г. № 475/102н)
Бухгалтерский баланс
на1 января2005 г.КодыФорма № 1 по ОКУД0710001Дата (год, месяц,
число)20030101ОрганизацияОАО «Любава»по ОКПО43588104Идентификационный
номер налогоплательщика ИНН22300Вид деятельностипищеваяпо
ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо
ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. по ОКЕИ384/385Местонахождение
(адрес)г. Буденновск, ул.Р.Люксембург 17 Дата утверждения Дата отправки
(принятия)АктивКод по-казателя12На начало отчетного годаНа конец
отчет-ного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы11034Основные средства120-172Незавершенное
строительство13018 59218 692Доходные вложения в материальные
ценности1352 3342 668Долгосрочные финансовые вложения140–Отложенные
налоговые активы14522Прочие внеоборотные активы15022Итого по разделу
I190–II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы21020 92821 534в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности2116 9289 989животные на
выращивании и откорме2125 1076 018готовая продукция и товары для
перепродажи21487202товары отгруженные21548расходы будущих периодов2161
3002 253прочие запасы и затраты2174251 370Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям2205 138Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты)230223157в том числе покупатели и заказчики231–Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)240–в том числе покупатели и заказчики2411 5891
018Краткосрочные финансовые вложения2501 145849Денежные
средства260–Прочие оборотные активы270252315Итого по разделу
II290–БАЛАНС3008 99211 47933 013
Форма 0710001 с. 2
ПассивКод по-казателяНа начало отчетного периодаНа конец отчет-ного
периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал4108 1578 157Собственные акции, выкупленные у
акционеров411–Добавочный капитал42011 66911 669Резервный капитал4302
0392 039в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством4312 0392
039резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами432–Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470–Итого
по разделу III49025 19627 628IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты510–Отложенные налоговые обязательства515–Прочие
долгосрочные обязательства520–Итого по разделу IV590–V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты610–Кредиторская задолженность6202 1762 920в том числе:
поставщики и подрядчики6211 2011 364задолженность перед персоналом
организации622–задолженность перед государственными внебюджетными
фондами623–задолженность по налогам и сборам624167316прочие
кредиторы6254072Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов630–Доходы будущих периодов640–Резервы предстоящих
расходов6502 5482 465Прочие краткосрочные обязательства660–Итого по
разделу V6904 7245 385БАЛАНС70029 92033 013
Приложение
к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ
от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)
Бухгалтерский баланс
на1 января2006 г.КодыФорма № 1 по ОКУД0710001Дата (год, месяц,
число)20040101ОрганизацияОАО «Любава»по ОКПО22001299Идентификационный
номер налогоплательщика ИННВид деятельностипищеваяпо
ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо
ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. по ОКЕИ384/385Местонахождение
(адрес)г. Буденновск, ул.. Р. Люксембург 17 Дата утверждения Дата
отправки (принятия)
АктивКод по-казателяНа начало отчетного годаНа конец отчет-ного
периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы110172686Основные средства12018 69218
795Незавершенное строительство1302 6682 314Доходные вложения в
материальные ценности135–Долгосрочные финансовые
вложения14022Отложенные налоговые активы14522Прочие внеоборотные
активы150–Итого по разделу I19021 53421 797II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы2109 98913 993в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности2116 0189 306животные на
выращивании и откорме212–затраты в незавершенном
производстве213202226готовая продукция и товары для
перепродажи2148-товары отгруженные2152 2533 104расходы будущих
периодов2161 3701 336прочие запасы и затраты21713821Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям220157115Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты)230–в том числе покупатели и заказчики231–Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)2401 0182 444в том числе покупатели и заказчики2418491
622Краткосрочные финансовые вложения250–Денежные
средства260315689Прочие оборотные активы270–Итого по разделу II29011
47917 241БАЛАНС30033 01339 038Форма 0710001 с. 2
ПассивКод по-казателяНа начало отчетного периодаНа конец отчет-ного
периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал4108 1575 475Собственные акции, выкупленные у
акционеров411–Добавочный капитал42011 66910748Резервный капитал4302
0391 369в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством4312 391
369резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами432–Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470–Итого
по разделу III49027 62827 175IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты510–Отложенные налоговые обязательства515–Прочие
долгосрочные обязательства520–Итого по разделу IV590–V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты610-768Кредиторская задолженность6202 9204 168в том
числе:
поставщики и подрядчики6211 3641 942задолженность перед персоналом
организации622–задолженность перед государственными внебюджетными
фондами623–задолженность по налогам и сборам624316397прочие
кредиторы62572270Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов630–Доходы будущих периодов640–Резервы предстоящих
расходов6502 4656 927Прочие краткосрочные обязательства660–Итого по
разделу V6905 38511 863БАЛАНС70033 01339 038
Приложение
к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н
(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ
от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)
Бухгалтерский баланс
на1 января2007 г.КодыФорма № 1 по ОКУД0710001Дата (год, месяц,
число)20050101ОрганизацияОАО «Любава»по ОКПО22001299Идентификационный
номер налогоплательщика ИННВид деятельностипищеваяпо
ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностиАОпо
ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. по ОКЕИ384/385Местонахождение
(адрес)г. Буденновск, ул. Р. Люксембург 17 Дата утверждения Дата
отправки (принятия)
АктивКод по-казателяНа начало отчетного годаНа конец отчет-ного
периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы110686976Основные средства12018 79518
017Незавершенное строительство1302 3145 065Доходные вложения в
материальные ценности135–Долгосрочные финансовые
вложения1402166Отложенные налоговые активы1452166Прочие внеоборотные
активы150–Итого по разделу I19021 79724 224II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы21013 99318 676в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности2119 30614 841животные на
выращивании и откорме212–затраты в незавершенном
производстве213226235готовая продукция и товары для
перепродажи214–товары отгруженные2153 1043 590расходы будущих
периодов2161 336-прочие запасы и затраты2172110Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям220115314Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты)230–в том числе покупатели и заказчики231–Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)2402 4449 397в том числе покупатели и заказчики2411 6224
750Краткосрочные финансовые вложения250–Денежные
средства260689315Прочие оборотные активы270–Итого по разделу II29017
24128 702БАЛАНС30039 03852 926
Форма 0710001 с. 2
ПассивКод по-казателяНа начало отчетного периодаНа конец отчет-ного
периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал4105 4755 475Собственные акции, выкупленные у
акционеров411–Добавочный капитал42010 74810 748Резервный капитал4301
3691 369в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством4311 3691
369резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами432–Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470–Итого
по разделу III49027 17532 115IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты510–Отложенные налоговые обязательства515–Прочие
долгосрочные обязательства520–Итого по разделу IV590–V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты6107681 000Кредиторская задолженность6204 1688 382в том
числе:
поставщики и подрядчики6211 9422 008задолженность перед персоналом
организации622–задолженность перед государственными внебюджетными
фондами623–задолженность по налогам и сборам624397741прочие
кредиторы625270301Задолженность перед участниками (учредителями) по
выплате доходов630–Доходы будущих периодов640–Резервы предстоящих
расходов6506 92711 429–Прочие краткосрочные обязательства660–Итого по
разделу V69011 86320 811БАЛАНС70039 03852 926
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
