2
1. Характеристика элементов метода бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является кругооборот капитала,
осуществляемый в процессе деятельности организации. Капитал организации
(промышленный, торговый) видоизменяется, проходя отдельные этапы
(стадии) кругооборота.
Объекты бухгалтерского учета, представляющие виды имущества и
обязательств организации, составляют его содержание.
Фиксация объектов в бухгалтерском учете производится посредством
отражения в нем хозяйственных операций, возникающих в организации и
приводящих к изменениям объектов внутри стадий кругооборота капитала или
при переходе от одной стадии кругооборота капитала к другой.
Для познания, изучения, исследования, анализа предмета бухгалтерского
учета – кругооборота капитала, осуществляемого в процессе хозяйственной
деятельности организации, необходимо использование метода,
представляющего наиболее рациональный способ познания предмета.
Для этого в бухгалтерском учете применяется конкретная совокупность
теоретически разработанных и оправдавших себя в практической
деятельности приемов и способов, позволяющих организовать бухгалтерский
учет кругооборота капитала: осуществить наблюдение, измерение,
регистрацию и обобщение информации о его видоизменениях в процессе
кругооборота на стадиях обеспечения производственного процесса
необходимыми ресурсами; производство продукции, работ, услуг; продажу
готовых изделий, выполненных работ, оказанных услуг.
Таким образом, метод бухгалтерского учета – это совокупность приемов и
способов, с помощью которых производятся наблюдение, измерение,
регистрация и обобщение информации о видоизменениях капитала в процессе
его кругооборота.
Совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета носит
название элементов (слагаемых) метода бухгалтерского учета. Они
составляют методологическую основу бухгалтерского учета и включают:
– балансовое обобщение;
– систему бухгалтерских счетов и двойную запись;
– методы стоимостного измерения;
– методы первичного наблюдения, включающие документацию и
инвентаризацию.
Балансовое обобщение как прием и способ ведения бухгалтерского учета
характеризуется двойственностью формирования и отражения учетных
объектов. Оно представляет количественное соотношение, состоящее из двух
равных элементов, частей или их совокупности. Принципиальная схема
балансового обобщения в виде соотношения равной совокупности учетных
объектов может быть представлена как поступление и выбытие одного и того
же имущества, возникновение и погашение одного и того же обязательства в
стоимостном и (или) натуральном измерении.
Система бухгалтерских счетов и двойная запись необходимы для получения
систематизированной, сгруппированной и обобщенной информации о движении
каждого объекта бухгалтерского учета в процессе кругооборота капитала в
стоимостной форме. Группировка и обобщение данных о движении объектов
бухгалтерского учета в определенном порядке производится на счетах
бухгалтерского учета. Хозяйственные операции, возникшие в организации,
отражаются на счетах поэтапно: сначала они регистрируются, а затем
группируются и обобщаются по определенным признакам.
Счета бухгалтерского учета ведутся по каждому объекту бухгалтерского
учета (виду имущества и обязательств). Совокупность счетов
бухгалтерского учета, объединенная (систематизированная) по определенным
признакам и позволяющая решать совокупность задач, поставленных перед
бухгалтерским учетом, образует систему. Система счетов охватывает весь
предмет бухгалтерского учета каждой организации.
Для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
используется способ двойной записи. Суть двойной записи состоит в
отражении на счетах бухгалтерского учета изменений в объектах
бухгалтерского учета, вызываемых хозяйственными операциями, в процессе
кругооборота капитала одновременно на двух счетах. После каждой
операции, зарегистрированной на взаимосвязанных счетах, можно установить
состояние (наличие в стоимостной форме) соответствующего объекта
бухгалтерского учета на данный момент времени.
Стоимостное измерение как элемент метода бухгалтерского учета позволяет
представить информационную совокупность учитываемых объектов в денежной
форме. Стоимостное измерение необходимо для отражения в учете и
обобщения разнородных хозяйственных операций. Бухгалтерский учет
охватывает только те элементы процесса кругооборота капитала, которые
можно подвергнуть денежной оценке, поэтому стоимостному измерению в
бухгалтерском учете принадлежит особая роль.
С одной стороны, стоимостное измерение служит обязательной предпосылкой
ведения бухгалтерского учета, поскольку каждый хозяйственный процесс в
организации, каждое хозяйственное явление, любая хозяйственная операция,
прежде чем быть представленными в учете, должны получить денежную
оценку.
С другой стороны, в ряде случаев оценка может быть произведена только по
данным учета: после документального подтверждения хозяйственной
операции, группировки и обобщения затрат. Такими случаями являются
заготовление материально-производственных ресурсов, изготовление
продукции, работ, услуг и др. Такое отражение и обобщение затрат
представляет калькуляцию.
Таким образом, методами стоимостного измерения в бухгалтерском учете
являются оценка и калькуляция учитываемых объектов.
Оценка представляет способ стоимостного измерения объектов
бухгалтерского учета в целях группировки и обобщения учетной информации,
необходимой для отображения в бухгалтерском учете кругооборота капитала.
В учетном процессе сначала происходит процесс наблюдения и измерения
объектов бухгалтерского учета в натуральных, условно-натуральных и
трудовых единицах, а затем происходит перевод их в денежную форму.
Методы первичного наблюдения, включающие документацию и инвентаризацию
как элементы метода бухгалтерского учета, выступают также важными
средствами контроля за хозяйственными явлениями и процессами,
происходящими в организации.
Документация хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета
основывается на требовании непрерывного и сплошного отражения его
объектов. Каждый момент движения имущества и обязательств организации в
процессе кругооборота капитала должен быть зафиксирован в бухгалтерском
учете, что осуществляется посредством применения учетной документации.
Документация служит основным способом наблюдения за хозяйственной
деятельностью, контроля и отражения хозяйственных явлений в учете. Суть
ее заключается в составлении документов, которые содержат описание
каждой хозяйственной операции, ее количественное и стоимостное
выражение, подписи лиц, ответственных за совершение каждой хозяйственной
операции.
Инвентаризация необходима для проведения контроля бухгалтерских записей.
Она является способом наблюдения за хозяйственной деятельностью
организации, контроля за состоянием и наличием активов и обязательств,
обеспечения полноты, точности и достоверности бухгалтерских данных. Суть
инвентаризации состоит в периодическом установлении фактического наличия
и состояния имущества в натуральной форме, состояния обязательств
организации и соответствия показателей бухгалтерского учета и
фактических данных.
2. Учетные регистры, их виды и формы
Хозяйственные операции, регистрируемые в бухгалтерском учете, после
проверки и таксировки первичных учетных документов, переноса в сводные
документы (если это необходимо) обобщаются в специальных таблицах в
установленной последовательности. Таблицы определенной формы, выбранные
организацией самостоятельно или исходя из учетной практики и
приспособленные для регистрации бухгалтерских записей и разноски по
счетам, называются учетными регистрами.
Учетные регистры служат важным средством систематизации и накапливания
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и
отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Данные о
хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные
по определенным признакам, позволяют получить необходимые учетные
показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Запись хозяйственных операций в учетных
регистрах называется учетной регистрацией.
Возможны два варианта формирования учетных регистров:
1) данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных
документов непосредственно по мере их поступления в бухгалтерию
записываются в учетные регистры;
2) данные сгруппированных по однородным признакам первичных учетных
документов в течение текущего месяца накапливаются, а по его окончании
используются для заполнения регистров аналитического и синтетического
учета.
Первый вариант характерен для регистров учета движения денежных средств
в кассе и на расчетных и валютных счетах в банках. Так, для учета
кассовых операций ежедневно на основании отчета кассира с приложенными к
нему расходными документами заполняется учетный регистр – журнал-ордер
№1, составляемый по кредиту счета 50 «Касса». Учетным регистром по
дебету сч. 50 «Касса» является ведомость №1, где также ведутся
ежедневные записи по данным отчета кассира.
Второй вариант формирования учетных регистров используется для
заполнения регистров синтетического и аналитического учета:
– издержек производства – журнала-ордера №10 по кредиту счетов 02
«Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»,
10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» и других, а также ведомостей №12 «Ведомость
учета затрат цехов», №14 «Ведомость учета потерь в производстве», №15
«Ведомость учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и
коммерческих расходов» по дебету этих же счетов;
– готовой продукции – журнала-ордера №11 по кредиту счетов 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары
отгруженные», 90 «Продажи» и ведомости №16 «Ведомость учета продаж
продукции (работ, услуг)»;
– других объектов бухгалтерского учета.
Учетные регистры разделяются на несколько групп, признаки которых
представлены на рис. 1.
Рис. 1 Классификация учетных регистров
По характеру бухгалтерских записей учетные регистры разделяются на
хронологические и систематические.
Хронологические регистры используются для учета фактов хозяйственной
деятельности в хронологической последовательности, т.е. по мере их
поступления для бухгалтерской регистрации. Записи в них производятся без
разности по счетам синтетического и аналитического учета.
Когда бухгалтерские проводки выполняются в первичных учетных документах,
в мемориальных ордерах, хронологические регистры выполняют контрольную
функцию. По их данным рассчитываются итоговые суммы по совокупности
бухгалтерских проводок для сверки сумм, разнесенных по счетам
бухгалтерского учета. Так, итог регистрационного журнала хозяйственных
операций за отчетный месяц должен быть равен итогу дебетового и
кредитового оборотов в оборотной ведомости по счетам синтетического
учета, составленной за этот же период.
Видами хронологических регистров являются журнал регистрации
хозяйственных операций за отчетный год, регистрационный журнал при
мемориальной форме бухгалтерского учета, журнал учета продаж, книга
учета депонентов и др.
Систематические регистры предназначены для группировки хозяйственных
операций, являющихся однородными по экономическому содержанию. Они
предназначены для записей как в синтетическом, так и аналитическом
разрезах. Примером систематического регистра по счетам синтетического
учета служит оборотная ведомость по счетам синтетического учета, главная
книга, журналы-ордера и др. Для учета данных по счетам аналитического
учета используют ведомость учета нематериальных активов и амортизации по
ним, оборотную ведомость учета материалов на складах, ведомость учета
расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.
По объему содержащихся сведений в бухгалтерском учете применяют регистры
синтетического и аналитического учета.
Для регистров синтетического учета характерно представление
хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной форме. Обобщение
информации обычно производится по данным совокупности сгруппированных
первичных учетных документов или вспомогательных ведомостей. В регистрах
показываются суммы без пояснений и комментариев. К ним относят главную
книгу, журналы-ордера и др.
В регистрах аналитического учета ведется запись каждой отдельной
хозяйственной операции с определенной полнотой, а где это необходимо, то
наряду с денежным выражением и в натуральной форме (по готовой
продукции, материальным ресурсам и др.). В некоторых регистрах данные
аналитического учета могут быть представлены в сгруппированном виде.
Так, в ведомости
В зависимости от внешнего вида регистры бухгалтерского учета могут быть
в виде бухгалтерских книг, карточек (свободных листов),
ведомостей-регистров.
В бухгалтерских книгах листы бумаги, используемые для учетной
регистрации, брошюруются (скрепляются между собой). Они могут быть также
переплетены. Страницы книг нумеруются, на обороте последнего листа
указывается общее число страниц, что подтверждается подписью главного
бухгалтера организации и печатью. На первой странице книги указывается
наименование организации, название регистра, отчетный год, за который
будут произведены записи.
Синтетический учет хозяйственных операций осуществляется в главной
книге, предназначенной для определения сумм дебетовых и кредитовых
оборотов по всем счетам синтетического учета организации за отчетный
месяц и расчета сальдо, необходимых при составлении бухгалтерского
баланса и других форм отчетности.
В зависимости от порядка представления данных по дебету и кредиту счетов
учетные регистры делятся на однографные и многографные.
По способу записей учетные регистры разделяются на регистры с линейной
записью и регистры с шахматной записью.
3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности предприятия
Бухгалтерская отчетность – совокупность форм отчетности, составленных по
данным финансового учета с целью представления внешним и внутренним
пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации
для принятия ими определенных деловых решений.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности,
определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99: достоверность и
полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость,
соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность отвечала предъявляемым к ней
требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть
обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный
период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех
хозяйственных операций и ресурсов, готовой продукции и расчетов, а также
показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического
учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском
учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных
документов или приравненных к ним технических носителей информации;
правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная
работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного
периода всех операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены
все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах,
проверена их правильность.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31
декабря включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным
утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий
отчетному.
Основной формой бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс.
Его составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту
синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из
оборотно-сальдовой ведомости.
Согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять с использованием
данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных
организаций, состоит:
– из Бухгалтерского баланса;
– Отчета о прибылях и убытках;
– приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
– аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту;
– пояснительной записки.
В Законе о бухгалтерском учете отмечено, что пояснительная записка к
годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную
информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости
данных за отчетный и предшествующий ему год и т.д.
Приведенное положение Закона соответствует международному стандарту
бухгалтерского учета №5 «Данные финансовых отчетов».
В нем сказано, что финансовые отчеты составляются, помимо прочего, и для
удобства оценок и принятия финансовых решений. Если в отчете нет ясности
и четкости, на его основе невозможно выносить ответственные решения и
суждения. Сказанное в полной мере должно относиться и к сведениям,
содержащимся в бухгалтерской отчетности российских организаций.
В состав бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
а) Бухгалтерский баланс – форма №1;
б) Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
– Отчет о движении капитала – форма №3 (годовая);
– Отчет о движении денежных средств – форма №4 (годовая);
– Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (годовая);
– пояснительная записка;
г) специализированные формы, установленные в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н
(далее – Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности).
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только
Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них
показатели.
В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы
бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации каких-либо
активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией
выявляется недостаточность данных для формирования полного представления
об имущественном и финансовом положении организации, а также о
финансовых результатах ее деятельности, в бухгалтерскую отчетность
включаются дополнительные показатели.
Организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на
бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна
соблюдать требования Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России
от 06.07.1999 №43н.
В представленные формы бухгалтерской отчетности для раскрытия информации
могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть
сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и
сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и
коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса.
При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться
показатели деятельности филиалов и представительств, в том числе
выделенных на отдельные балансы.
Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая
государственную форму собственности на иную в отчетном году, составляет
отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с
начала года до момента ликвидации (реорганизации).
Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по
стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее
государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря
включительно отчетного года, а для организаций, созданных после 1
октября отчетного года, – по 31 декабря следующего года включительно.
Организация, передающая и приобретающая новые подразделения не по
состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения
несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.
В бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить сопоставимость
отчетных данных с показателями за аналогичный период предыдущего года,
исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными
за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке, исходя из
правил, установленных нормативными актами системы регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна
быть раскрыта в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету
о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером организации.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В
случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые
подтверждают лица, подписавшие Бухгалтерский баланс и иные формы, с
проставлением даты исправления.
Принцип составления и публикации отчетности предполагает:
– определение в учредительных документах основного вида деятельности
организации;
– неизменность состава бухгалтерской отчетности;
– правдивое и достоверное отображение сведений об активах, расчетах,
обязательствах и финансовом состоянии организации;
– неизменность структуры и содержания статей баланса и приложений к
нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;
– сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и
убытках на начало и конец отчетного периода;
– запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а
также прибылей и убытков;
– публичность бухгалтерской отчетности. Организации публикуют
бухгалтерскую отчетность в определенном составе и по стандартной форме:
годовую – не позднее 1 июня следующего за отчетным года, квартальную –
не позднее 60 дней по окончании отчетного периода;
– обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организации в
случаях, предусмотренных законодательством.
Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет
унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и
сделать информацию, которая содержится в отчетности, сопоставимой с
информацией финансовых отчетов, составляемых другими организациями.
На 1.01.2009 г. предприятие имело следующие остатки по счетам (тыс.
руб.)
01Основные средства2 26080302Амортизация основных средств1
77604408Капитальные вложения44988807Оборудование к
установке3535404Нематериальные активы907076Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами2151680Уставный капитал2 28624597Расходы будущих
периодов865550Касса172010Материалы83108420Основное производство1
26354443Готовая продукция48154151Расчетные счета56623358Краткосрочные
финансовые вложения1134060Расчеты с поставщиками и
подрядчиками10673662Расчеты с покупателями и заказчиками34325666Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам2911068Расчеты по налогам и
сборам20587969Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению6781470Расчеты с персоналом по оплате труда13911771Расчеты с
подотчетными лицами по авансам выданным322184Нераспределенная
прибыль61035496Резервы предстоящих расходов42833482Резервный
капитал594560
Журнал регистрации хозяйственных операций за февраль
№
Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция
счетовСуммаДтКт1Оприходованы от ООО «Святослав» запасные
части10.360329102Начислено автотранспортному предприятию за доставку
материалов206098103Начислена заработная плата рабочим основного
производства20701185144Произведены отчисления от фонда оплаты труда
(26%)2069310515Списаны на основное производство
материалы20102968396Оприходованы от нефтебазы
нефтепродукты10.460314407Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности ООО «Святослав»6051387008Получено с расчетного счета в
кассу для выплаты заработной платы50511400009Выдана из кассы заработная
плата рабочим и служащим705012151810Удержан подоходный налог из
заработной платы рабочих и служащих70681310011Получено с расчетного
счета в кассу на хоз нужды50511530012Получена краткосрочная ссуда банка
и зачислена на расчетный счет51669000013Выдано из кассы в под отчет на
командировочные расходы7150678014Списаны затраты по служебной
командировке2071625015Внесены в кассу неиспользованные подотчетные
сумм507115016Перечислены с расчетного счета платежи:
А) органам соц. страхования
Б) бюджету
В) нефтебазе
Г) автотранспортному
69
68
60
60
51
51
51
51
65280
180440
68200
1230017Начислена амортизация по основным средствам производственного
назначения01028751618Оприходована готовая продукция основного
производства4320108641619Реализована готовая
продукция904387061420Списана соответств. часть расходов будущих периодов
на основное производство2097541321Начислена от покупателей выручка за
реализованную продукцию629095760022Поступила на расчетный счет
задолженность от покупателей5162714350
Остатки на 1.02.2009 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
счет 60.1 ООО «Святослав»ДебетКредит№ операцииСодержание операцииСумма№
операцииСодержание операцииСуммаСальдо на начало477007перечислено с р/с
в погашение задолженности387001оприходованы запчасти32910Сальдо на
конец41910счет 60.2 НефтебазаДебетКредит№ операцииСодержание
операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо на начало4945016
(в)перечислено с р/с в погашение задолженности682006оприходованы
нефтепродукты31440Сальдо на конец12690счет 60.3 Автотранспортное
предприятиеДебетКредит№ операцииСодержание операцииСумма№
операцииСодержание операцииСуммаСальдо на начало958616 (г)перечислено с
р/с в погашение задолженности123002начислено за доставку
материалов9810Сальдо на конец7096
Оборотная ведомость к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Наименование счетасальдо на началооборотсальдо на
конецДтКтДтКтДтКтсальдо на начало10673651«Расчетные
счета»11920010«Материалы»6435020«Основное производство9810Итого оборот
за период11920074160сальдо на конец61696
счет 01 Основные средстваДебетКредит№ операцииСодержание операцииСумма№
операцииСодержание операцииСуммаСальдо на начало226080317начислена
амортизация87516итого по дебету87516итого по кредиту0Сальдо на
конец2348319
счет 02 Амортизация основных средствДебетКредит№ операцииСодержание
операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо на
начало177604417начислена амортизация85516итого по дебетуитого по
кред85516Сальдо на конец1863560
счет 97 Расходы будущих периодовДебетКредит№ операцииСодержание
операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо на
начало865520списана часть расходов на основное производство5413итого по
дебетуитого по кредиту5413Сальдо на конец3242
счет 50 КассаДебетКредит№ операцииСодержание операцииСумма№
операцииСодержание операцииСуммаСальдо на начало17208получено с р/с для
выплаты з/п1400009вызана из кассы з/п12151811получено с р/с на хоз
нужды1530013выдано в п/о678015внесены в кассу неиспользованные п/о
суммы150итого по дебету155450итого по Кт128298Сальдо на конец28872
счет 10 материалыДебетКредит№ операцииСодержание операцииСумма№
операцииСодержание операцииСуммаСальдо на начало8310841оприходованы
запчасти от ООО Святослав329105списаны материалы на основное
производство2968396оприходованы нефтепродукты от нефтебазы31440итого по
дебету64350итого по кредиту296839Сальдо на конец598595
счет 51 Расчетные счетаДебетКредит№ операцииСодержание операцииСумма№
операцииСодержание операцииСуммаСальдо на начало56623312получена
краткосрочная ссуда банка900007перечислено в погашение задолженности ООО
Святослав3870022поступила задолженность от покупателей71435013снято с
р/с для выплаты з/п14000011снято с р/с на хоз нужды1530016перечислены с
р/с платежи326220итого по дебету804350итого по кредиту520220Сальдо на
конец850363
счет 20 Основное производствоДебетКредит№ операцииСодержание
операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо на
начало12635442начислено АТП за доставку материалов981018оприходована
готовая продукция основного производства10864163начислена з/п работникам
основного производства1185144произведены отчисления от ФОТ310515списаны
на основное производство материалы29683914списаны затраты по
командировке625020списана часть расходов будущих периодов на основное
производство5413итого по дебету467877итого по кредиту1086416Сальдо на
конец645005
счет 43 Готовая продукцияДебетКредит№ операцииСодержание операцииСумма№
операцииСодержание операцииСуммаСальдо на начало48154118оприходована
готовая продукция основного производства108641619реализована готовая
продукция870614итого по дебету1086416итого по кредиту870614Сальдо на
конец697343счет 62 Расчеты с покупателями и заказчикамиДебетКредит№
операцииСодержание операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо
на начало3432562195760022714350итого по дебету957600итого по
кредиту714350Сальдо на конец5865060
счет 66 Расчеты по кредитам и займамДебетКредит№ операцииСодержание
операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо на
начало2911012получена краткосрочная ссуда банка90000итого по
дебету0итого по кредиту90000Сальдо на конец119110
счет 68 Расчеты с бюджетом по налогам и сборамДебетКредит№
операцииСодержание операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо
на начало20587916 (б)перечислены платежи бюджету18044010удержан
подоходный налог13100итого по дебету180440итого по кредиту13100Сальдо на
конец38539
счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечениюДебетКредит№
операцииСодержание операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо
на начало6781416 (а)перечислены платежи по соц стр. и
обеспечению652804произведены отчисления от ФОТ31051итого по
дебету65280итого по кредиту31051Сальдо на конец33585
счет 70 Расчеты с персоналом по оплате трудаДебетКредит№
операцииСодержание операцииСумма№ операцииСодержание операцииСуммаСальдо
на начало1391179выдана из кассы з/п1215183начислена з/п рабочим
основного производства11851410удержан подоходный налог из з/л13100итого
по дебету134618итого по кредиту118514Сальдо на конец123013
Оборотная ведомость по синтетическим счетам и субсчетам за январь
Наименование счета
сальдо на началооборотсальдо на конецДтКтДтКтДтКтОсновные средства2 260
803875162 348 319Амортизация основных средств1 776 044875161 863
560Капитальные вложения449 888449 888Нематериальные активы9 0709
070Оборудование к установке35 35435 3540Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами (дебиторская задолженность)21 516021 516Уставный капитал2
286 2452 286 245Расходы будущих периодов8 65554133 242Касса1
72015545012829828 872Материалы831 08464350296839598 595Основное
производство1 263 5444678771086416645 005Готовая продукция481
5411086416870614697 343Расчетные счета566 233804350520220850
363Краткосрочные финансовые вложения11 34011 340Расчеты с поставщиками и
подрядчиками106 7361192007416061 696,00Расчеты с покупателями и
заказчиками343 256957600714350586 506,00Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам29 11090000119 110Расчеты по налогам и сборам205
8791804401310038 539Расчеты по социальному страхованию и обеспечению67
814652803105133 585Расчеты с персоналом по оплате труда139
117134618118514123 013Расчеты с подотчетными лицами по авансам выданным3
221678064003 601Нераспределенная прибыль610 354610 354Резервы
предстоящих расходов428 334428 334Резервный капитал594 560594
560Продажи87061495760086 986Прибыли и убытки6 265 7096 265 7095 000 4915
000 4916 267 498,06 267 498,0
Баланс на 01.02.2009
Актив
Код по-На началоНа конец отчет-казателяотчетного годаного периодаI.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы1109,19,1Основные
средства120484,8484,8Незавершенное строительство130449,9449,9Доходные
вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые
вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные
активы15035,435,4–151Итого по разделу I190979,2979,2II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ2584,81944,1Запасы210в том числе:831,1598,6сырье, материалы и
другие аналогичные ценности211животные на выращивании и
откорме212затраты в незавершенном производстве2131263,5645,0готовая
продукция и товары для перепродажи214481,5697,3товары
отгруженные215расходы будущих периодов2168,73,2прочие запасы и
затраты217–218Налог на добавленную стоимость по
приобретеннымценностям220Дебиторская задолженность (платежи по
которой343,3586,5ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной
даты)230в том числе покупатели и заказчики231343,3586,5Дебиторская
задолженность (платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после
отчетнойдаты)240в том числе покупатели и заказчики241Краткосрочные
финансовые вложения25011,311,3Денежные средства260567,9879,2Прочие
оборотные активы2703,23,6–271Итого по разделу
II2903510,503424,70БАЛАНС3004489,74403,9
ПассивКод по-На началоНа конец отчет-казателяотчетного периоданого
периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ2286,22286,2Уставный капитал410Собственные
акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал420Резервный
капитал430594,6594,6в том числе:резервы, образованные в соответствиис
законодательством431резервы, образованные в соответствиис учредительными
документами432–433Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)470610,4697,4Итого по разделу III4903491,23578,2IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты510Отложенные налоговые
обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520–521Итого по разделу
IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА29,1119,1Займы и
кредиты610Кредиторская задолженность620541,1278,3в том
числе:106,761,7поставщики и подрядчики621задолженность перед персоналом
организации622139,1123,0задолженность перед
государственными67,833,6внебюджетными фондами623задолженность по налогам
и сборам624205,938,5прочие кредиторы62521,521,5Задолженность перед
участниками (учредителями)по выплате доходов630Доходы будущих
периодов640Резервы предстоящих расходов650428,3428,3Прочие краткосрочные
обязательства660–661Итого по разделу V690998,5825,7БАЛАНС7004489,74403,9
Список литературы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006
№183-ФЗ) «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от
29.07.1998 №34н (в ред. от 26.03.2007 №26н).
3. Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное
пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008.
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – М, Юрист, 2004
5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону,
Феникс 2004
6. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет теория и практика – М,
Книжный мир, 2004
7. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и отчетность – М, Экзамен 2004
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, М, Инфра – М, 2006
9. Поленова С.Н. Учетные регистры виды, формы, порядок записей //
Бухгалтер и закон, 2008, №11
10. Поленова С.Н. Предмет и метод бухгалтерского учета
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
2
Работа на тему:
«Бухгалтерская отчетность предприятия»
2003
Введение
Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен
осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в
установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы
максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном
случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой
информации, ее достоверность и полезность для широкого круга
заинтересованных пользователей.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки
бухгалтерского учета на предприятии: централизованный,
децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета
регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет,
государственный это орган или общественное объединение.
Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета
для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную
адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в
современных условиях хозяйствования он неприемлем.
Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго
подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за
централизованным регулированием остается установление основополагающих
правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и
полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование
состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении
круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие
правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из
условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации
персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря,
хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную
политику. Этот подход избран в России для современной постановки
бухгалтерского учета.
Основная часть
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
Отчетность делится по видам, периодичности составления и предоставления
и степени обобщения отчетных данных.
1.По экономическому содержанию отчетность бывает:1.1. бухгалтерская1.2.
статистическая1.3. налоговая1.4. внутрихозяйственная
Статистическая отчетность – комплекс показателей (обобщенных) по, как
правило, отраслям или видам хозяйственных операций. Цель –
предоставление информации в органы государственной статистики для ее
обобщения на региональном и федеральном уровне.Налоговая отчетность
представляет собой комплекс показателей, необходимых для определения
величины налоговых платежей. Единственный пользователь – налоговые
органы.
Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные
функции внутри организации. Состав показателей, порядок их формирования
и иные особенности могут варьироваться в зависимости от информационных
потребностей руководства организации, а также отраслевой специфики
масштабов деятельности и иных индивидуальных особенностей конкретной
организации.
Специализированная отчетность – система показателей, необходимых для
принятия решений конкретным пользователям отчетности. По длительности
охватываемого периода отчетность делится на годовую и текущую. Для
бухгалтерской отчетности текущая отчетность называется промежуточной.
2. По степени обобщения отчетных данных:2.1. Индивидуальная
отчетность2.2. Сводная отчетность 3. По пользователям:3.1.
Внутренняя3.2. Внешняя.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается
последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным
годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
Согласно приказу Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н « О формах
бухгалтерской отчетности организации» при составлении отчетности следует
руководствоваться следующими нормативными актами:
1.Федеральным законом от 21.11.96г. ,,О бухгалтерском учете,,
2.ПБУ 4/99 от 6.07.99г. № 43н ,,Бухгалтерская отчетность организации,,
3.Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным
31.10.2000г. № 94н.
4.Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации – приказ Минфина РФ от
28.06.2000г.№ 60н
5.Иными положениями по бухгалтерскому учету и отдельными рекомендациями
и указаниями Минфина России.
Составление квартальной отчетности.
Представляется в течение года ежеквартально, состоит из бухгалтерского
баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Хотя по
желанию организация может представлять и иные отчетные формы, в том
числе и пояснительную записку.
Основные требования, предъявляемые к отчетности:
1. Достоверность — информация должна отражать реальные хозяйственные
операции, которые легко можно проверить.
2. Полнота — информация должна содержать все необходимые данные для
заинтересованных лиц и включать все необходимые комментарии. Отчетность
должна включать показатели деятельности всех филиалов представительств и
иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс).
3. Нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо
лиц.
4. Преемственность — последовательность применения форм отчетности и их
содержания от одного отчетного периода к другому.
5. Существенность — все существенные показатели должны приводиться
обособленно.
Несущественные показатели могут указываться агрегатными суммами с
расшифровкой и разложением на части в пояснениях к отчетным формам.
Баланс показывает финансовый результат деятельности организации на
определенную дату. В активе показывают инвестиционные решения
организации, т.е. куда вложены средства. А в пассиве – за счет каких
источников они финансируются: заемных или собственных.
При заполнении баланса исходим из того, что сальдо активного счета
отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается в
пассиве баланса. Сальдо активно – пассивного счета отражается в
зависимости от его вида: дебетовое сальдо в активе баланса, кредитовое
сальдо в пассиве баланса.
Состав годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6)
7. Пояснительную записку
8. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному
аудиту.
Составление годовой отчетности требует большой подготовительной работы.
Составление годового отчета требует проведение целого ряда мероприятий,
а именно:
1. На предприятии объявляется инвентаризация;
2. Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;
3. Проводится аудиторская проверка при необходимости;
4. Рассчитывается соотношение фактических командировочных,
представительских расходов, расходов на рекламу, расходов на содержание
личных автомобилей для служебного пользования с действующими нормами,
которые можно относить на себестоимость;
5. Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется
схема уплаты налогов за год;
6. Реформируется баланс;
7. Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности
и утверждается годовой отчет;
8. Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;
9. Пишется пояснительная записка к балансу;
10. Готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный
период;
11. Открываются счета, с которых начинается новый учетный цикл;
12. Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимают совокупность
необходимых учетных процедур. Эти процедуры включают: инвентаризацию,
разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными
отчетными периодами, списание стоимости имущества, закрытие счетов и
подведение итогов в учетных регистрах. Основой для составления баланса
являются учетные записи, подтвержденные сопроводительными документами.
При ведении журнально-ордерной форм учета бухгалтерский баланс
составляется на основании данных Главной книги. Обороты по кредиту
каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.
Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из ряда
журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета
оборотов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами
аналитического и синтетического учета и служат основанием для
составления баланса.
Сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах
деятельности предприятия должны отражаться в бухгалтерской отчетности в
соответствии с допущениями и требованиями, зафиксированными в учетной
политике предприятия. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за
отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов
и обязательств. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между
статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев,
когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по
бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества организации и
источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть
сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий
отчетному Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в
нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны
раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух
разделов («Внебюджетные активы» и «Оборотные активы»), пассив — из трех
разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и
«Краткосрочные обязательства»).
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:
— нематериальные активы, которые отражаются по остаточной стоимости, т.
е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по
их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
— основные средства, которые отражаются по остаточной стоимости, т. е.
по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за
вычетом суммы начисленной амортизации;
— незавершенное строительство (стоимость незаконченного строительства,
осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы
авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных
вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для
установки) отражается по фактическим затратам для застройщика
(инвестора);
— доходные вложения в материальные ценности (имущество, предоставляемое
в лизинг и по договору проката) отражаются по ;
фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;
— долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние, зависимые
общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на
срок более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансбвые вложения)
отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции
других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых
регулярно публикуется, отражаются на конец отчет ного года по рыночной
стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому
учету. На указанную разность в конце отчетного года производится
образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
— прочие внебюджетные активы, по этой статье показываются другие
средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:
— запасы (сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве;
готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы
будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются по
фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение
составляет незавершенное производство и готовая продукция (могут
оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости);
— налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам, по этой
статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным
средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в
следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в
бюджет или уменьшение соответствующих их покрытий;
— дебиторская задолженность. Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и
краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются
отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого
числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором
соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и
заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых
обществ, авансы выданные и прочие дебиторы);
отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых
организацией правильными;
— краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные предприятиям
на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров;
прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах
фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по
номинальной стоимости);
— денежные средства (остаток денежных средств организации в кассе, на
расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);
— прочие оборотные активы, по этой статье показываются суммы, не
нашедшие отражения по другим статьям раздела II. Третий раздел пассива
баланса «Капитал и резервы» включает:
— уставный капитал, по этой статье отражается величина уставного
(складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;
— добавочный капитал, по этой статье указываются суммы дооценки основных
средств и эмиссионного дохода;
—- резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с
законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами), по этой статье отражаются остатки соответствующих
резервов;
— целевые финансирования и поступления, по этой статье показываются
остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых
фондов от других организаций и физических лиц для осуществления
мероприятий целевого назначения;
— нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается). В данную
группу включены нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со
знаком «минус», такое отражение финансового результата позволит
объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества,
имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочные
обязательства» включает:
— займы и кредиты (кредит банков и займы/подлежащие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются
непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии
с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом
причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
— прочие долгосрочные обязательства, по этой статье показывается сумма
прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через
12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
— займы и кредиты (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные
суммы заемных средств, i подлежащие погашению в соответствии с договором
в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате
на конец отчетного периода процентов;
— кредиторская задолженность (поставщики и подрядчики, векселя к уплате,
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность
перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед
бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражается
кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с
договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих
из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, по этой
статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к
выплате дивидендам;
— доходы будущих периодов, по этой статье отражаются доходы, полученные
в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;
— резервы предстоящих расходов, по этой статье отражаются остатки
резервов на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений
по итогам работы за год; ремонт основных
средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным
характером производства и др.;
— прочие краткосрочные обязательства, по этой статье показывается сумма
прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другим статьям
раздела V.
Информация об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации,
но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также
условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах».
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты
деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период
предыдущего года.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с
подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и
чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых
результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль
(убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности,
чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшие место в отчетном
периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в
«Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся: штрафы,
пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда
(арбитражного суда) об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет;
возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим
исполнением обязательств; курсовые разницы по Операциям в иностранной
валюте;
снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец
отчетного периода; снижение дебиторских и кредиторских задолженностей,
по которым истек срок исковой давности.
Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях и убытках должны
раскрывать сведения, относящиеся к’учетной политике и обеспечивать
пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно
включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая
необходима для формирования полного представления о финансовом положении
и финансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь
приводятся данные:
— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной
деятельности;
— о прекращенных операциях;
— об аффилированных лицах;
— о государственной помощи;
— о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Здесь также указываются юридический адрес организации, основные виды
деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период
или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и конкретных органов
организации.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
прилагаются:
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) — отражает информацию о наличии и
движении собственного капитала организации в отчетном году. Показатели
отчета сгруппированы по четырем разделам:
— «Капитал» (уставный (складочный) капитал; добавочный и резервный
капиталы, целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток);
— «Резервы предстоящих расходов» (всего и в том числе по видам
резервов);
— «Оценочные резервы» (всего и в том числе по видам оценочных резервов);
— «Изменение капитала» (величина капитала на начало отчетного периода,
увеличение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов,
уменьшение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов,
величина капитала на конец отчетного периода).
Справочно приводятся данные о чистых активах организаций (кроме
некоммерческих) и полученных суммах финансирования.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — отражает информацию о
наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на
расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчет состоит из
следующих разделов:
— «Остаток денежных средств на начало года»; •-;
— «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи
продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и
иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные
ассигнования и иное целевое финансирование; безвозмездно; кредиты и
займы полученные и прочие поступления);
— «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оплату
приобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; на выдачу авансов поставщикам и
подрядчикам; на оплату машин, оборудования и транспортных средств; на
финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов и по
полученным кредитам и займам и прочие выплаты);
— «Остаток денежных средств на конец отчетного периода». Справочно
указывается, сколько из общей суммы поступлений получено наличными
(всего и в том числе по расчетам: с юридическими, физическими лицами, из
них с применением контрольно-кассовых аппаратов, бланков строгой
отчетности). Отдельно показывается: поступление в кассу из банка, сдано
в банк из кассы.
Приложение к бухгалтерскому учету (ф. № 5) — содержит дополнительные
сведения о наличии и движении отдельных видов имущества и обязательств
организации в отчетном году. Приложение к бухгалтерскому балансу состоит
из следующих разделов:
— «Движение заемных средств» (долгосрочные кредиты, займы и
краткосрочные кредиты, займы). Отражается остаток каждого вида кредитов
и займов на начало и на конец года, их получение и погашение (всего и в
том числе не погашенных в срок);
— «Дебиторская и кредиторская задолженность» (отражается каждый вид
задолженности). Показывается остаток задолженности по видам на начало и
конец года, возникновение и погашение обязательств (всего и в том числе
просроченной). В справке к этому разделу приводится информация: о
движении векселей (выданных и полученных); о дебиторской задолженности
по поставляемой продукции (работам, услугам) и дебиторах и кредиторах,
имеющих наибольшую задолженность;
«Амортизируемое имущество» (нематериальные активы, основные средства,
доходные вложения в материальные ценности). Отражается остаток каждого
вида амортизируемого имущества на начало и на конец года, поступление и
выбытие (всего и в том числе по видам). В справке к этому разделу
приводятся данные на начало и на конец отчетного года: о стоимости
производственных основных средств, переданных в аренду и на
консервацию,, и о суммах амортизируемого имущества, по которому
амортизация не начисляется (всего и в том числе нематериальные активы и
основные средства);
«Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых
вложений» (собственные средства организации и привлеченные средства).
Отражается остаток каждого вида средств на начало и на конец года,
начисление и использование (всего и в том числе по видам средств);
«Финансовые вложения» (как и акции других организаций, облигации и
другие долговые обязательства, предоставленные займы и пр.). Отражается
остаток на начало и на конец года каждого вида долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений. Справочно приводится рыночная
стоимость облигаций и других ценных бумаг;
«Расход по обычным видам деятельности» (материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие
затраты). Отражаются расходы по элементам затрат за отчетный год и за
предыдущий год. Отдельно показывается изменение остатков незавершенного
производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов;
«Социальные показатели» (отчисления в «Единый социальный налог» (по
видам фондов); отчисления в негосударственные пенсионные фонды;
страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий;
среднесписочная численность работников; денежные выплаты и поощрения, не
связанные с производством продукции (работ, услуг); доходы по акциям и
вкладам в имущество организации). Отражаются сведения о причитающихся по
расчету, израсходованных и перечисленных в фонды отчислениях в
фактических данных по другим показателям.
«Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6) —
форму составляют некоммерческие организации. В ней расшифровывается
поступление средств на содержание организации и их расходование по
конкретным направлениям. Данные приводятся за отчетный год в сравнении
за предыдущий год. Отчет состоит из 4 разделов: 1 — остаток средств на
начало года, 2 — поступление средств, 3 — использование средств, 4 —
остаток на конец отчетного года.
В пояснительной записке должна быть раскрыта учетная политика
организации; выполнен пересчет показателей, по которым в связи с
изменением учетной политики корректировалась методика расчета; дана
характеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших
существенное влияние на показатели отчетности; описаны причины,
объясняющие сложившееся финансовое положение организации; проведен
анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности.
Организация может представить дополнительную информацию, сопутствующую
бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной
для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В
ней раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых
показателей за ряд лет; намечаемое развитие организации; предполагаемые
капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении
заемных средств управления рисками; деятельность организации в области
природоохранных мероприятий и иная информация.
В целом пояснительная записка должна давать довольно полную и
объективную картину деятельности организации, отраженную и
зафиксированную в основных формах отчетности. При необходимости в
пояснительной записке характеризуется информация, содержащаяся в
специализированных (ведомственных) формах отчетности.
Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой
полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним
пользователям. К внешним пользователям относятся:
— пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности
организации (акционеры (собственники), государство в лице налоговых
органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и
покупатели, существующие и потенциальные инвесторы и др.);
— пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности
предприятия (государственные организации, консультанты по финансовым
вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие
общественные организации, средства массовой информации и др.). К
внутренним пользователям относятся: руководство организации, менеджеры
различных уровней.
Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться
с бухгалтерской отчетностью.
Заключение
На сегодняшний день существует проблема быстроменяющейся законодательной
базы, непосредственно влияющей на формирование учетной политики
предприятия и не эффективности ведения учета хозяйственной деятельности.
Отсюда возникает проблема в установлении такой совокупности правил,
реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета.
При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное
формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и
полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Таким образом, учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту
отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной
деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому
учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не
допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);
отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания
фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед
формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого
месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным
синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование
рациональности).
Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской
отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета.
Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о
деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия
на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как
сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение:
реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления
этих показателей. Иными словами. Заинтересованный пользователь
бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те
или иные данные, включенные в нее.
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность
системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты
учетного процесса: методический, технический и организационный.
Список литературы
1. Глава 25. Налог на прибыль организации//Налоговый кодекс Российской
Федерации.-06.08.2001.-№110.-С.324-452.
2. О бухгалтерском учёте// Федеральный закон.-21.11.96.-№ 129-ФЗ.-25с.
3. О внесении изменений и дополнений в федеральный закон. О
бухгалтерском учёте// Федеральный закон.-23.07.98.- №123-ФЗ.-25с.
4. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его
применению//Приказ Министерства финансов РФ.-31.10.2000.-№94н.-109с.
5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Условные факты
хозяйственной деятельности. ПБУ 8/01//Приказ Минфина РФ.-28.11.2001.-№
96н.-15с.
6. О применении ПБУ 14/01. Учёт нематериальных активов// Письмо Минфина
РФ.- 23.08.2001.-№16-00-12/15.-21с.
7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию. ПБУ 15/01//Приказ Минфина
РФ.-02.08.2001.-№ 60н.-50с.
8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт материально –
производственных запасов. ПБУ 5/01//Приказ Минфина РФ.-09.06.2001.-№
44н.-24с.
9. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт основных
средств. ПБУ 6/01//Приказ Минфина РФ.-30.03.2001.-№ 26н.-54с.
10. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт
государственной помощи. ПБУ 13/2000// Приказ Минфина РФ.-16.01.2000.-№
91н.-34с.
11. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт
нематериальных активов. ПБУ 14/2000//Приказ Минфина РФ.-16.10.2000.-№
91н.-25с.
12. О применении пункта 18 положения по бухгалтерскому учёту. Расходы
организации. ПБУ 10/99//Письмо МНС РФ.-09.06.2000.-№ ВГ-6-02/44-34с.
13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Информация по
сегментам. ПБУ12/2000//Приказ Минфина РФ.-27.01.2000.-№11н.-64с.
14. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Информация об
аффилированных лицах. ПБУ 11/2000// Приказ Минфина
РФ.-27.01.2000.-№11н.-45с.
15. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учёт активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ
3/2000//Приказ Минфина РФ.-10.01.2000.-№2н.-35с.
16. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Бухгалтерская
отчётность организации. ПБУ 4/99// Приказ Минфина РФ.-06.07.1999.-
№43н.-47с.
17. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Расходы
организации. ПБУ 10/99//Приказ Минфина РФ.-06.05.1999.-№33н.-37с.
18. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту доходы организации.
ПБУ 9/99//Приказ Минфина РФ.-06.05.1999.-№ 32н.-24с.
19. Индексы изменения стоимости основных фондов для поведения их
переоценки в восстановительную стоимость на 1 января 1999г.,
осуществляемую в соответствии с положением по бухгалтерскому учёту. Учёт
основных средств. ПБУ 6/97 индексным методом// Приказ Госкомстата РФ.-
22.02.1999.-№ МС-1-23/761.-24с
20. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. Учётная политика
организации. ПБУ 1/98//Приказ Минфина РФ.-09.12.1998.-№60н.-15с.
21. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту. События после
отчётной даты. ПБУ 7/98// Приказ Минфина РФ.-25.11.1998.-№56н.-30с.
22. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту .Учёт договоров
(контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/94//Письмо Госналоговой
службы РФ.- 02.04.1996.-№ПВ-4-13/28н.-20с.
23. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и
практические рекомендации.-М.,-1995, -150с.
24. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика
предприятия//Бухгалтерский учет.- 1994.-№4.-С.7-9.
25. КамышановП.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И.Современная
бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках.-М., 2000.-719с.
26. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета.-М., 1999.-254с.
27. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике
затрат на производство// Главный бухгалтер.-1999.-№8.-С.8-15.
28. Королев С.А., Крикунов А.В.Общий аудит. Законодательная и
нормативная база, методика и приемы осуществления.-М.,-1996.-24с.
29. Монахова Т.Н., Еремина М.В. Учетная политика в кредитных
организациях// Налоговый вестник.-2000.-1998.-№6.-С.152-155.
30. Обзор нормативных актов, опубликованных в первой половине августа
2001// Главный бухгалтер.-1998.-№16.-С.87-91.
31. Прудников В.М. Настольная книга бухгалтера Т.1.-М.,-1995.-46с.
32. Сац Б. Основы бухгалтерского учета.-М., 1995.-50с.
33. Рыбчак Е.В. Учетная политика органов государственной федеральной
службы занятости населения//Налоговый вестник.-1998.-№7.-С.152-160.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
