66
Содержание
Введение
Глава 1. Бухгалтерская отчетность на предприятии
1.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
1.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
1.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов
1.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Глава 2. Учетная политика на предприятии
2.1. Понятие и формирование учетной политики
2.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета (вариантов учета и
оценки объектов учета
2.3. Формы организации бухгалтерского учета. Раскрытие учетной политики
Глава 3. Источники информации, необходимой для финансового анализа
3.1. Бухгалтерский баланс предприятия
3.2. Отчет о прибылях и убытках
3.3. Отчет о движении капитала
3.4. Отчет о движении денежных средств
3.5. Приложение к бухгалтерскому балансу
Глава 4. Положения бухгалтерского учета
4.1.Учетная политика организации. ПБУ 1/98
4.2. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/94
4.3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте. ПБУ 3/2000
4.4. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99
4.5. Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/98
4.6. Учет основных средств. ПБУ 6/97
4.7. События после отчетной даты. ПБУ 6/98
4.8. Условные факты хозяйственной деятельности. ПБУ 8/98
4.9. Доходы организаций. ПБУ 9/99
4.10. Расходы организаций. ПБУ 10/99
4.11. Информация об аффилированных лицах. ПБУ 11/2000.
4.12. Информация по сегментам. 12/2000
4.13. Учет государственной помощи ПБУ 13/2000
4.14. Учет нематериальных активов. ПБУ 14/2000
Глава 5. Анализ бухгалтерской (финансовой отчетности)
Глава 6. Основные мероприятия по переходу на новый план счетов
бухгалтерского учета
6.1. Задачи подготовительной работы
6.2. Этапы плана подготовительной работы
Заключение
Список литературы и нормативных документов
Приложения
Введение
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет
какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.
Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском
учете.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных,
характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и
других видов учета. Она представляет собой средство управления
предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о
хозяйственной деятельности.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической
информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется
в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами
хозяйствования.
Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым
элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим
этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство
формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными
регистрами.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим
субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих
учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в
бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации
необходима в первую очередь самому предприятию и связана с
необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего
курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание
которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о
состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Пользователями такой информации являются руководители, учредители,
участники и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном
положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для
потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
Дипломная работа состоит из введения, пяти глав, заключения,
нормативно-правовых актов, списка использованной литературы, приложения,
включающего 41 наименований.
Содержание данной работы изложено на 73 страницах машинописного текста.
В первой главе “Бухгалтерская отчетность на предприятии” раскрывается
понятие, состав бухгалтерской отчетности, требования к информации,
формируемой в бухгалтерской отчетности. Также описан порядок составления
бухгалтерских отчетов и правила оценки статей баланса.
Во второй главе “Учетная политика на предприятии” изложены понятие и
формирование учетной политики, выбор способов ведения бухгалтерского
учета (вариантов учета и оценки объектов учета). Не оставлено без
внимания формы организации бухгалтерского учета.
В следующей главе рассматриваются источники информации, необходимые для
финансового анализа, к которым относятся формы №№ 1, 2, 3, 4, 5. Они
соответственно называются: бухгалтерский баланс предприятия, отчет о
прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных
средств, приложение к бухгалтерскому балансу.
В четвертой главе “Положения бухгалтерского учета” представлены все
Положения бухгалтерского учета, которые действуют на данный момент в
Российской Федерации.
В заключительной пятой главе дипломной работы приведены и
проанализированы основные мероприятия по переходу на новый План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, к
которому, как известно, должен быть завершен переход российских
предприятий, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №
94н.
Также нами выявлены задачи и этапы подготовительной работы, даны
бухгалтерские проводки для перехода на новый План счетов бухгалтерского
учета и сравнительная таблица Плана счетов бухгалтерского учета 1992 г.
и нового Плана счетов.
Глава 1. Бухгалтерская отчетность на предприятии
1.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты
хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность
включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского,
статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом
учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки
эффективности деятельности организации, а также для экономического
анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для
оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной
базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной,
своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных
показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям),
утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая
система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные
сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по
всему народному хозяйству и целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности
составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и
оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского
учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического,
бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным
показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном,
так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета
и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки
времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные
используются для оперативного контроля и управления процессами
снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую
отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день,
пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.
Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей
статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую —
промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты
за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные,
составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие
или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке
промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности
организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении
денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в
состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от
21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская
отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций,
состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также
указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов
Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета,
утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности
банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их
заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов
Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности
организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции,
включая наличие поставок на экспорт, репутация организации,
выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся
услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение
заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов
организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике
важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за
ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических
мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей
годовой бухгалтерской отчетности.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних
пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной
информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных
стран.
За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом
Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:
бухгалтерский баланс — форма № 1;
отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
отчет об изменениях капитала — форма № 3;
отчет о движении денежных средств — форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами
Российской Федерации, для организаций системы по согласованию
соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и
республик;
итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую
проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в
составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и
движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы №
3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить
аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они
также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности
формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой
бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4),
а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях
капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие
предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества
оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую
отчетность не составляют.
Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не
представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств
(формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и
пояснительную записку.
1. 2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности,
определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность,
целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного
периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по
отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по
бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская
отчетность должна давать достоверное и полное представление об
имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых
результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается
бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из
правил, установленных нормативными актами системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность
данных для формирования полного представления о финансовом положении
организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность
включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и
финансового положения организации при составлении отчетности в
исключительных случаях (например, при национализации имущества)
допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской
отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е.
исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп
пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую
отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как
организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными
подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения
постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности
должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с
аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении
оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные
предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным
правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве
отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря
включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового
бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической
бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в
високосные годы — 29 февраля).
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных
принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте
Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и
специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной информации,
ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.
1.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к
ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть
обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный
период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех
производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное
совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также
показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического
учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете
только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или
приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка
статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления
отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных
счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены
все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах
(включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих
записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные
организации являются сложными объектами учета и калькулирования
себестоимости продукции. Их продукция используется по различным
направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному
производству вспомогательные производства.
При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях
отнести на асе объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть
затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать
в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование
последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие
рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих
максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и
заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и
максимальным количеством встречных затрат. В соответствии сданным
подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных
производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во
вторую очередь распределяются расходы будущих периодов,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие
счета: 31 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость
продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20
«Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со
счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету
капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности
организации, и закрываются счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48
«.Реализация прочих активов», распределяется прибыль и закрывается счет
80 «Прибыли и убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном
данные Главной книги.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31
декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с
даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь
созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым
отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31
декабря следующего года включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным
утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий
отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января
отчетного года причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации.
1.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.
Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту
синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из
Главной книги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета
записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету
отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров
в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги
производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс
составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют
непосредственно по остаткам соответствующих счетов.
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные
нескольких синтетических счетов.
Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ № 4 (7).
Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами
Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание
бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено приказом Минфина
РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по
составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и МБП
отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и
вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы —
по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в
зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и
использования счета 37 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или
неполной фактической производственной себестоимости и по полной или
неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в
балансе по стоимости их приобретения.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может
отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или
по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное
производство отражают по фактическим производственным затратам.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей
отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых
ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в
установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение
органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности,
другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению
руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на
финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой
организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является
аннулированием задолженности.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной
деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у
некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми
органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и
тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим
расчетам не допускается.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению
руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на
финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не
образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).
Глава 2 Учетная политика на предприятии
2. 1. Понятие и формирование учетной политики
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке
бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного
процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к
разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности
организаций в постановке бухгалтерского учета.
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в
основном в том, что на основе установленных государством общих правил
бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную
политику для решения поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими
организациями, в которых к разработке учетной политики относятся
формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное
влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли,
налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей
финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным средством
формирования величины основных показателей деятельности организации,
налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной
политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей
деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный
анализ различных организаций.
Учетная политика организации — это принятая ею совокупность способов
ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное
измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной
деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки
информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1 (6)
допущений и требований.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены
Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”.
Данное Положение распространяется:
в части формирования учетной политики — на все организации независимо от
организационно-правовых форм;
в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно
законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по
собственной инициативе.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению
ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного
способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до
первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня
государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная
политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического
лица (государственной регистрации).
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает
более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в
учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного
процесса без снижения степени достоверности информации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в
порядке, предусмотренном для учетной политики.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала
финансового года), следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в
денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных
организацией данных на дату с которой применяется измененный способ
ведения бухгалтерского учета.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в
корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период
соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.
Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности.
2.2 2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета
2.2.1. Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» амортизация объектов основных средств производится одним из
следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно
учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования являются методами
ускоренной амортизации.
Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов
ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.
Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увеличиваются.
Если, например, затраты на ремонт основных средств за пять лет принять
соответственно в 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб., а суммы амортизации за
эти годы в 50, 40, 30, 20 и 10 тыс. руб., то совокупные расходы на
амортизацию и ремонт основных средств по годам будут равны (см. далее).
Совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам их
использования
Сумма затратГоды
ПервыйВторойТретийЧетвертыйПятыйИтого
Амортизация Расходы по ремонту50
1040 2030
3020
4010
50150
150Итого6060606060300
Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по
основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы
на амортизацию и на ремонт основных средств по годам.
При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно
также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации
уменьшается сумма не облагаемой налогом прибыли» направляемой на
капитальные вложения.
Помимо выбранных способов амортизационных отчислений, в составе
информации об учетной политике по основным средствам подлежит раскрытию
следующая информация:
о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое
имущество, отличное от денежных средств;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету;
о принятых сроках полезного использования объектов;
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору
аренды.
При осуществлении лизинговых операций в составе информации об учетной
политике лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию следующая
информация:
о выбранных условиях постановки лизингового имущества па баланс (на
балансе лизингодателя или лизингополучателя);
о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном периоде и до конца
действия договора лизинга.
Малые предприятия в соответствии с федеральным законом «О
государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. №
88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных
фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих
видов основных средств.
2.3. Формы организации бухгалтерского учета.
Раскрытие учетной политики
Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно
разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она
вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно
необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов
Российской. Федерации) новые синтетические счета, используя свободные
коды счетов.
На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов
и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют
перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая
или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических
счетов и их кодовые обозначения.
Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает
форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная,
машинно-ориентированная), перечень применяемых учетных регистров, их
построение, последовательность и способы записи в них.
Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает
организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и
отчетность могут осуществляться специализированной организацией или
соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может
выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также
филиалы, представительства, отделения и другие обособленные
подразделения, входящие, в состав предприятия.
В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его
обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником
по письменному распоряжению руководителя организации.
Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и
обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления
годовой отчетности организациям предоставлено право проводить
инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов
— один раз в пять лет.
В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним
местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться
в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для
инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения
инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при
каждой из них, устанавливаются самой организацией.
Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного
учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей
функционирования и требований управления производством и реализацией
продукции.
Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной
политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без
знания о применении которых заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового
положения, движения денежных средств или финансовых результатов
деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской
отчетности, относятся способы амортизации основных средств,
нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров,
незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от
продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме
информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части,
непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений,
предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в
бухгалтерской отчетности.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об
учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со
времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий
год, раскрывшей учетную политику.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в
бухгалтерской отчетности.
Глава 3. Источники информации, необходимой для финансового анализа
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с
обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты
функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в
документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном
бухгалтерском учете и других источниках.
В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21
ноября 1996 года № 129-ФЗ Реформа бухгалтерского учета. Федеральный
закон «о бухгалтерском учете». Одиннадцать положений по бухгалтерскому
учету. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Издательство «Ось-89». 1999 г. С.
11 и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н Реформа бухгалтерского учета.
Федеральный закон «о бухгалтерском учете». Одиннадцать положений по
бухгалтерскому учету. – 3-е изд., изм. и доп. – М.: Издательство
«Ось-89». 1999 г. С. 30 в состав годовой бухгалтерской отчетности
включаются:
а) бухгалтерский баланс – форма № 1;
б) отчет о финансовых результатах – форма № 2;
в) отчет о движении капитала форма – № 3;
г) отчет о движении денежных средств – форма № 4;
д) приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.
Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние
активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В
финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и
аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции
отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских
оценок от рыночных
Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о процессе
формирования и использования прибыли за определенный период времени.
Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец
отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных
средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на
конец года.
Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих
движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской
задолженности и др.
Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые
лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные
комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в
соответствии с уставом).
Независимые аудиторы дают заключение об объективности бухгалтерской
отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если
аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то
в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению.
3.1. Бухгалтерский баланс предприятия
Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются
активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда
сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме
строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке
баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится
финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а
во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).
Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового
баланса или главной книги бухгалтерского учета.
В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые
показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.
Числовые показатели бухгалтерского баланса
РАЗДЕЛГРУППА СТАТЕЙСТАТЬИАКТИВВнеоборотные активы
Нематериальные активыОрганизационные расходы, патенты, лицензии,
товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы
Деловая репутация организации. Основные
средстваЗемельные участки и объекты природопользования Здания, машины,
оборудование и другие основные средства. Незавершенное
строительствоФинансовые
вложенияИнвестиции я дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества.
Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на
срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложенияОборотные активы
ЗапасыСырье, материалы и аналогичные ценности. Затраты в незавершенном
производстве (издержках обращения). Готовая продукция, товары для
перепродажи и товары, отгруженные. Расходы будущих периодовНачисленный
налог на добавленную стоимость на остаток имуществаДебиторская
задолженность Суммы дебиторской задолженности, платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев (включительно) после отчетной даты и
свыше 12 месяцев после отчетной даты, должны показываться по каждой
статье раздельно.Покупатели к заказчики. Векселя к получению.
Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников
(учредителей) по взносам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие
дебиторыФинансовые
вложения
Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев.
Собственные акция, выкупленные у акционеров. Прочие финансовые
вложенияДенежные средстваРасчетные счета. Валютные счета. Прочие
денежные средства УбыткиНепокрытые убытки прошлых латУбыток отчетного
годаПАССИВКапитал и резервыУставный капитал, добавочный
капиталРезервный капиталРезервы, образованные в соответствии с
законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными
документамиНераспределенная прибыль прошлых летНераспределенная прибыль
отчетного родаДолгосрочные пассивыЗаемные
средства Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев
после отчетной даты, прочие займы, подлежащие погашению более чем червя
12 месяцев после отчетной датыПрочие пассивыКраткосрочные пассивыЗаемные
средстваКредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты. Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной датыКредиторская
задолженностьПоставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность
перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом
организации. Задолженность перед бюджетом и социальными фондами.
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Авансы
полученные. Прочие кредиторы.Доходы будущих периодовРезервы предстоящих
расходов и платежей
3. 2. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов
предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и
поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для
поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом
данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за
период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих
отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в
нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о
том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких
укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития
предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в
прошлом и настоящем, но и в будущем.
В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в
банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ),
услуг, от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на
добавленную стоимость и других обязательных платежей.
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»
содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на
производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по
статье «Управленческие расходы».
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту,
учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к
реализованной продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете
26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и
списываемые с него при определении финансовых результатов
непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются
суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов
(подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.
При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы,
получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье “Доходы от
участия в других организациях”.
По статьям “Прочие операционные доходы” (строка 090) и “Прочие
операционные расходы” (строка 100) отражаются данные по операциям,
связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов,
денежных средств, ценных бумаг и т.п.).
По статьям “Прочие внереализационные доходы” (строка 120) и “Прочие
внереализационные расходы” (строка 130) показываются результаты от
операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 “Отчет о
финансовых результатах”.
По статье “Прочие внереализационные доходы”, в частности, отражаются
кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой
давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской
задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к
получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки
и другие виды санкций за нарушением договоров.
По статье “Налог на прибыль” (строка 150) показывается отраженная в
бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная
предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за
счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81
“Использование прибыли”.
3.3. Отчет о движении капитала
Состоит из двух разделов. В разделе “Собственный капитал» отражаются
данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного)
капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и
социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами
и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и
поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.
Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую):
“Остаток на начало года” (кредитовое сальдо по соответствующему
балансовому счету на начало года), “Поступило в отчетном году”
(кредитовый оборот с начала года), “Израсходовано (использовано) в
отчетном году” (дебетовый оборот с начала года), Остаток на конец года”.
Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов
участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным
обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при
доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
По статье “Добавочный капитал” отражается движение добавочного капитала
в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его
дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного
получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений,
полученного эмиссионного дохода.
По строке 030 “Резервный капитал” в графе 3 отражается сумма резервного
фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд,
производимые в течение отчетного года в установленном порядке,
показываются в графе 4.
По статьям “Целевые финансирование и поступления из бюджета” и “Целевые
финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов”
показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и
внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений,
научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и
другие нужды, учет которых ведется на счете 96 “Целевые финансирование и
поступления”.
Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов
потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных
резервов.
По статье “Фонды потребления” показывается движение фондов потребления,
образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и
принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия.
По строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих
расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением
о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой
учетной политикой.
По строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов
(резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в
ценные бумаги).
3.4. Отчет о движении денежных средств
Представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия
(движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется
расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные
каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по
курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления
бухгалтерской отчетности.
В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных
средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в
кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и
фактически выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных
счетов предприятия.
Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности,
инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.
При этом для целей составления отчета о движении денежных средств
понимается:
по текущей деятельностью – деятельность предприятия, преследующая
извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение
прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями
деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением
строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным
питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в
аренду и другими аналогичными видами деятельности;
под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с
капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных
участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных
активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с
осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации,
выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с
осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и
иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных
на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
3. 5. Приложение к бухгалтерскому балансу
В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и
движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у
других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок»
отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается
состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности,
учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства,
обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится
задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к
долгосрочной – более одного года.
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав
нематериальных активов, основных средств и малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные
приводятся по первоначальной стоимости.
В подразделе «Нематериальные активы»:
по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной)
собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и
иных договоров;
по статье «Права на пользование обособленными природными объектами»
показывается стоимость прав на использование земельных участков,
природных ресурсов (воды, недр и др.);
по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов,
связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с
учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал.
по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение
покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной)
стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04
«Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и
оценочной стоимостью».
В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение
основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому
классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января
1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).
В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся
предметов предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся
по фактической себестоимости с подразделением данных о стоимости
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в
эксплуатации.
В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных
средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других
долгосрочных финансовых вложений.
В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о
затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с
требованиями.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится
расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприятием
в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в
соответствующие статьи отчета о финансовых результатах.
В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные
показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный
фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная
численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и
поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.
Глава 4. Положения бухгалтерского учета
4.1. Учетная политика организации. ПБУ 1/98
Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и
обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики
организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных
учреждений). Пункт в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г.
№ 107н.
Для цепей настоящего Положения под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, системы регистров
бухгалтерского учета и иные соответствующие способы.
Настоящее Положение распространяется:
в части формирования учетной политики – на организации, независимо от
организационно-правовых форм;
в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно
законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной
инициативе.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на
территории России, могут формировать учетную политику исходя из правил,
установленных в стране нахождения иностранной организации, если
последние не противоречат международным стандартам финансовой
отчетности.
4.2. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/94
В данном положении устанавливаются правила отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков и связанных с
выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.
Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других
положений по бухгалтерское учету.
В системе нормативного регулирования вопросов бухгалтерского учета
связанных с выполнением договоров на строительство в Российской
Федерации, указанные ниже понятия означают следующее:
договор на строительство – документ, устанавливающий обязательства
сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому,
строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению,
ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также
производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся
объектами строительства.
Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии
с законодательством Российской Федерации и включает в себя в частности:
форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения;
объект строительства – отдельно стоящее здание или сооружение, вид или
комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен
отдельный проект и смета;
застройщик – инвестор, а также иные юридические и физические лица,
уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных
проектов по капитальному строительству,
инвестор — юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения
собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство
основных средств;
подрядчик – юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для
застройщика по договору на строительство;
подрядные работы – работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых
входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и
сооружений, а также другие виды работ согласно договору на
строительство;
незавершенное производство – затраты подрядчика на объектах
строительства по незаконченным, работам, выполненным согласно договору
на строительство.
4. 3. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте. ПБУ 3/2000
Здесь же для организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и
бюджетных организаций) устанавливаются особенности бухгалтерского учета
и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости
этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли.
Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
должны решаться организацией исходя из правил, установленных для
соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена
в рублях.
Это Положение не применяется:
при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в
рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов
учредительными документами, при заключении кредитных договоров с
иностранными юридическими лицами и т.п.;
при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной
валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых)
о6ществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную
бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
Для целей Положения указанные ниже понятия означают следующее:
деятельность за пределами Российской Федерации – деятельность,
осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по
законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации
через представительство, филиал;
дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у
организации права в соответствии с законодательством Российской
Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и
обязательства, которые являются результатом этой операции;
4.4. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99
В данном Положении устанавливается состав, содержание и методические
основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме
кредитных организаций и бюджетных организаций.
Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой
организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для
государственного статистического наблюдения, отчетной информации,
представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и
составления отчетной информации для иных специальных целей, если в
правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается
использование данного Положения.
В этом Положении могут использоваться следующие понятия:
бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам;
отчетный период – период, за который организация должна составлять
бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна
составлять бухгалтерскую отчетность;
пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в
информации об организации.
4.5. Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/98
Настоящее Положение устанавливает методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах,
находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления (за исключением Центрального банка
Российской Федерации, кредитных организаций и бюджетных учреждений).
абзац в редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н.
Это Положение является элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с
учетом других положений по бухгалтерскому учету.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации используются следующие понятия:
материально-производственные запасы – часть имущества:
-используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказии
услуг, предназначенных для продажи;
-предназначенная для продажи;
-используемая для управленческих нужд организации;
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – часть
материально-производственных запасов организации, используемая в
качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая
стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в
пределах не более 100-кратного минимальных размеров оплаты труда,
установленных законодательством Российской Федерации. подпункт в
редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н.
готовая продукция – часть материально-производственных запасов
организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным
результатом производственного процесса, законченная обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в
случаях установленных законодательством;
товары – часть материально-производственных запасов организации,
приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и
предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной
обработки.
4. 6. Учет основных средств. ПБУ 6/97
В данном Положение устанавливаются методологические основы формирования
в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в
организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного
управления и договора аренды. Под организацией в дальнейшем понимается
юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за
исключением банков и бюджетных учреждений).
Это Положение является элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с
учетом других положений по бухгалтерскому учету.
Это Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации
при установлении:
особенностей учета операций по договору аренды;
особенностей учета объектов природопользования.
4.7. События после отчетной даты ПБУ 7/98
В этом Положение устанавливаются порядки отражения в бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций),
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
событий после отчетной даты.
Оно может применяться при установлении особенностей раскрытия событий
после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого
предпринимательства.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности,
который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние,
движение денежных средств или результаты деятельности организации и
который имел место в период между отчетной датой и датой подписания
бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых
дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный
год.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в
представляемой в адреса, определенные законодательством Российской
Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном
порядке.
К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные
условия, в которых организация вела свою деятельность;
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных
условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
4.8. Условные факты хозяйственной деятельности. ПБУ 8/98
Этим Положением устанавливается порядок отражения в бухгалтерской
отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций),
являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
условных фактов хозяйственной деятельности.
Оно применяется при установлении:
особенностей раскрытия условных фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства;
особенностей расчета резервов по последствиям условных фактов
хозяйственной деятельности.
Условным фактом хозяйственной деятельности (или условный факт)
признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт
хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и
вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е.
возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет
в будущем одно или несколько неопределенных событий.
К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:
незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых
организация выступает истцом или ответчиком и решения, по которым могут
быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по
поводу уплаты платежей в бюджет;
гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной
даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения
которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности;
какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций,
в результате которых организация должна получить компенсацию, величина
которой является предметом судебного разбирательства;
обязательства в отношении охраны окружающей среды;
другие аналогичные факты.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную
дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть:
условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный
актив.
Организация оценивает последствия условного факта в денежном выражении.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
4.9. Доходы организаций. ПБУ 9/99
Здесь же устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и
страховых организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме
бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной
деятельности. абзац 8 редакции приказа Минфина РФ от 30 декабря 1999 г.
№ 107н.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества).
Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации
поступления от других юридических и физических лиц:
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
4.10. Расходы организаций. ПБУ 10/99
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и
страховых организаций), являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации.
Расходами организации признается уменьшение экономически выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшении капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Для целей настоящего Положения не признается расходами организации
выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение
акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи
(продажи);
перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благо
творительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией. Для целей данного
Положения выбытие активов именуется оплатой.
4.11. Информация об аффилированных лицах. ПБУ 11/2000
В данном Положении устанавливается порядок раскрытия информации об
аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ
(кроме кредитных организаций).
Оно применяется также акционерными обществами (в случае наличия у них
дочерних и зависимых обществ) при составлении сводной бухгалтерской
отчетности.
Не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой акционерным
обществом для внутренних целей (включая внутреннюю бухгалтерскую
отчетность), отчетности, составляемой для государственного
статистического наблюдения, отчетной информации, предоставляемой
кредитной организации в соответствии с ее требованиями и для иных
специальных целей.
Так же при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого
предпринимательства.
Под аффинированными лицами понимаются юридические и физические лица,
способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или)
физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта
1991 года № 948-1 “О конкуренции и ограничении монополистической
деятельности на товарных рынках”.
К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности
относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей
бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность,
и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо
активов или обязательств между организацией, подготавливающей
бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
4.12. Информация по сегментам. 12/2000
Здесь устанавливаются правила формирования и представления информации по
сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за
исключением кредитных организаций).
Данное Положение применяется организацией при составлении сводной
бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых
обществ, а так же если на нее учредительными документами объединений
юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных
началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.
Оно не применяется при формировании отчетности, составляемой для
государственного статистического наблюдения, отчетной информации,
представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и
составлении отчетной информации для иных специальных цепей. Так же при
формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого
предпринимательства.
Здесь применяются следующие понятия:
информация по сегменту — информация, раскрывающая часть деятельности
организации в определенных хозяйственных условиях посредством
представления установленного перечня показателей бухгалтерской
отчетности организации;
информация по операционному сегменту – информация, раскрывающая часть
деятельности организации по производству определенного товара,
выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или
однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам, и
получению прибылей, отличных от рисков и прибылей другим товарам,
работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг;
информация по географическому сегменту — информация, раскрывающая часть
деятельности организации по производству товаров, выполнению работ,
оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности
организации.
информация по отчетному сегменту – информация по отдельному
операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному
раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской
отчетности;
информация об активах сегмента – информация об активах, которые
используются для производства определенных товаров;
информация об обязательствах сегмента – информация об обязательствах,
которые возникают при производстве и продаже определенных товаров,
выполнении определенных работ, оказании определенных услуг.
4.13. Учет государственной помощи ПБУ 13/2000
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации о получении и использовании государственной помощи,
предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций),
являющимся юридическими лицами по законодательству РФ и признаваемой как
увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате
поступления активов.
При применении данного Положения не рассматриваются в качестве
экономической выгоды создание инфраструктуры в развивающихся регионах,
установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих
доминирующее положение на рынке.
Оно не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с:
государственным регулированием цен и тарифов;
применением соответствующих правил налогообложения прибыли
(предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате
налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.);
участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических
лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).
Исходя из настоящего Положения в бухгалтерском учете формируется
информация о государственной помощи, предоставленной в форме: субвенций,
субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов,
отличных от денежных средств, и в прочих формах.
4. 14. Учет нематериальных активов. ПБУ 14/2000
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском
учете информации о нематериальных активах коммерческих организации
(кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления.
Данное Положение не применяется в отношении:
не давших положительного результата научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ;
не законченных и не оформленных в установленном законодательством
порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
технологических работ;
материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены
произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы
данных.
Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету
активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение
следующих условий:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого
имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного
имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного права у организации на результаты
интеллектуальной деятельности.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является
инвентарный объект.
Глава 5. Анализ бухгалтерской (финансовой ) отчетности
5.1. Основные приемы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа
финансового положения предприятия.
Целью финансового анализа является оценка информации, содержащейся в
отчетности, сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой
информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.
Выбор глубины и масштабов анализа, а также конкретных параметров и
инструментов (набора методов) анализа зависит от конкретных задач,
которые ставит перед собой пользователь с целью получения максимально
возможной, полезной для него информации.
Для анализа (интерпретации) показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности используют общепринятые приемы:
– чтение отчетности;
– вертикальный анализ;
– горизонтальный анализ;
– трендовый анализ;
– расчет финансовых показателей.
Рассмотрим отдельные приемы анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности на примере условного предприятия, занимающегося грузовыми
перевозками.
Читая бухгалтерский баланс (табл. 1), можно отметить, что предприятие по
размеру является небольшим (уставный капитал – 10 тыс. руб.). Его активы
представлены основными средствами, долгосрочными финансовыми вложениями,
производственными запасами, денежными средствами на расчетном счете и
дебиторской задолженностью. В составе средств, которыми располагает
предприятие, преобладающую часть составляют основные средства. При этом
в составе основных средств имеются в незначительном объеме
непроизводственные фонды, результаты переоценки которых отражены в фонде
социальной сферы (строка 440 пассива баланса). К концу года предприятие
осуществило вложения в строительство основных средств, о чем
свидетельствует остаток незавершенного строительства. Имевшиеся на
начало периода в небольшом объеме нематериальные активы полностью
списаны в течение года,
Таблица 1
Бухгалтерский баланс на 31 декабря ХХХХ г., тыс. руб.
Бухгалтерский баланс
на __________________20___ г.Коды Форма № 1 по ОКУД 0710001Дата (год,
месяц, число)
Организация _______________________________________________________ по
ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика
______________________________ИНН Вид деятельности
___________________________________________________по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности
___________________________
___________________________________________________________по ОКОПФ /
ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по
ОКЕИ 384/385
Адрес
______________________________________________________________________
________________________________________________________________________
____ Дата утверждения Дата отправки (принятия)
Актив Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2
34 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05) 110
3
– в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания),
иные аналогичные с перечисленными права и активы 111
3
-организационные расходы 112–деловая репутация организации
113–Основные средства (01, 02, 03) 12066926435 в том числе: земельные
участки и объекты природопользования 121–здания, машины и оборудование
12266926435Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61) 130-151Доходные
вложения в материальные ценности (03) 135– в том числе: имущество для
передачи в лизинг 136–имущество, предоставляемое по договору проката
137–Долгосрочные финансовые вложения (06, 82) 1401414 в том числе:
инвестиции в дочерние общества 141–инвестиции в зависимые общества
142–инвестиции в другие организации 143–займы, предоставленные
организациям на срок более 12 месяцев 144–прочие долгосрочные
финансовые вложения 1451414Прочие внеоборотные активы 150–ИТОГО по
разделу I 19067096600II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 2105581 в том числе:сырье, материалы и другие аналогичные
ценности (10, 12, 13,16) 2113748животные на выращивании и откорме (11)
212–затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)(20, 21,
23, 29, 30, 36, 44) 213–готовая продукция и товары для перепродажи (16,
40, 41) 2141726товары отгруженные (45) 215–расходы будущих периодов
(31) 21617прочие запасы и затраты 217–Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям (19) 220-31Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты)
23052215 в том числе:покупатели и заказчики (62, 76, 82) 23152215векселя
к получению (62) 232–задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
233–авансы выданные (61) 234–прочие дебиторы 235–Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после
отчетной даты) 240456744 в том числе:покупатели и заказчики (62, 76, 82)
241150382векселя к получению (62) 242–задолженность дочерних и
зависимых обществ (78) 243–задолженность участников (учредителей) по
взносам в уставныйкапитал(75) 244–авансы выданные (61) 245–прочие
дебиторы 246306362Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82) 250– в
том числе:займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
251–собственные акции, выкупленные у акционеров 252–прочие
краткосрочные финансовые вложения 253–Денежные средства 260810 в том
числе:касса (50) 261–расчетные счета (51) 262810валютные счета (52)
263–прочие денежные средства (55, 56, 57) 264–Прочие оборотные активы
270–ИТОГО по разделу II 2905721081БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
30072817681III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85) 4101010Добавочный капитал (87)
42070097009Резервный капитал (86) 430– в том числе:резервы,
образованные в соответствии с законодательством 431–резервы,
образованные в соответствии с учредительными документами 432–Фонд
социальной сферы (88) 4403939Целевые финансирование и поступления (96)
450–Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 460–Непокрытый убыток
прошлых лет (88) 465(50)-Нераспределенная прибыль отчетного года (88)
470х-Непокрытый убыток отчетного года (88) 475х-ИТОГО по разделу III
49070087058IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (92, 95) 510– в том числе:кредиты банков, подлежащие
погашению более чем через 12 месяцевпосле отчетной даты 511
–
-займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев послеотчетной
даты 512–Прочие долгосрочные обязательства 520–ИТОГО по разделу IV
590–V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (90, 94) 610– в том числе:кредиты банков, подлежащие
погашению в течение 12 месяцевпосле отчетной даты 611
–
-займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев послеотчетной даты
612–Кредиторская задолженность 620273623 в том числе:поставщики и
подрядчики (60, 76) 621-193векселя к уплате (60) 622–задолженность
перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623–задолженность перед
персоналом организации (70) 6246069задолженность перед государственными
внебюджетными фондами (69) 6253331задолженность перед бюджетом (68)
626105177авансы полученные (64) 627–прочие кредиторы
62875153Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630–Доходы будущих периодов (83) 640–Резервы предстоящих расходов (89)
650–Прочие краткосрочные обязательства 660–ИТОГО по разделу V
690273623БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 70072817681
В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на дебиторскую
задолженность, возросшую к концу года. Предприятие имеет небольшой объем
производственных запасов и в течение отчетного периода несколько его
увеличило.
Источниками средств данного предприятия являются уставный капитал,
добавочный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность, по
которой наблюдается значительное увеличение к концу года по сравнению с
началом года.
На начальном этапе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности
пользователь может определить ликвидность баланса по существующим
рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует
финансовой устойчивости предприятия. Такими пропорциями являются
следующие:
– быстрореализуемые активы (денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения) должны покрывать наиболее срочные обязательства или превышать
их;
– активы средней реализуемости (дебиторская задолженность) должны
покрывать краткосрочные обязательства или превышать их;
– медленнореализуемые активы (производственные запасы) должны покрывать
долгосрочные обязательства или превышать их;
– труднореализуемые активы (внеоборотные активы) должны покрываться
собственными средствами и не превышать их.
Отчет о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования
конечного финансового результата предприятия, величину этого результата
как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих
операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и
другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в
распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю
представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще
возможность сравнения соответствующих показателей за два года.
Так, по отчету о прибылях и убытках (табл. 2) можно сказать, что при
равной прибыли, полученной за два года, предприятие имело от реализации
услуг (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году
убыток в сумме 24 тыс. руб., а в отчетном – прибыль в сумме 365 тыс.
руб.
Таблица 2
Отчет о прибылях и убытках
за __________________20___г.Коды
Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц,
число)Организация
______________________________________________________________по ОКПО
0710002
Идентификационный номер налогоплательщика
ИННВид деятельности
__________________________________________________________по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности
________________________________
________________________________________________________________по ОКОПФ
/ ОКФС Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)
по ОКЕИ 384/385
Наименование показателя Кодстроки За отчетныйпериод За аналогичный
периодпредыдущего года 12 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг(за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных
платежей) 010 38482369 в том числе от продажи: 011 38482369 012
013 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020
31352367 в том числе проданных: 021 31352367 022 023 Валовая
прибыль 029 7132 Коммерческие расходы 030 34826 Управленческие расходы
040 — Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 – 020 – 030 – 040) 050
3365-24 II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению 060 — Проценты к уплате 070 — Доходы от участия
в других организациях 080 — Прочие операционные доходы 090 2711
Прочие операционные расходы 100 134 3 III. Внереализационные доходы и
расходы
Внереализационные доходы 120 41373 Внереализационные расходы 130
217263 Прибыль (убыток) до налогообложения(строки (050 + 060 – 070 + 080
+ 090 – 100 + 120 – 130)) 140 8294 Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи 150 8294 Прибыль (убыток) от обычной деятельности
160 — IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы 170 — Чрезвычайные расходы 180 — Чистая прибыль
(нераспределенная прибыль (убыток) отчетногопериода) (строки (160 + 170
– 180)) 190 – – СПРАВОЧНО.
Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным 201 — по
обычным 202 – – Предполагаемые в следующем отчетном году суммы
дивидендов,приходящиеся на одну акцию: по привилегированным 203 – – по
обычным 204 – –
По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.)
предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11
– 3), a в отчетном – убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 – 27).
Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом
балансовая прибыль прошлого года получена за счет доходов по
внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям,
и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль
отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации
услуг, убытки от внереализационных операций лишь уменьшили ее. Это
свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности
предприятия.
Рассмотрим в качестве примера вертикального анализа баланс (табл. 3),
предварительно объединив его статьи в однородные группы.
Таблица 3
Вертикальный анализ баланса на 31 декабря ХХХХ г., %
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
1
2
3
АКТИВ
/. Внеоборотные активы
Основные средства
91,9
83,8
Прочие внеоборотные средства
0,2
2,1
Итого
92,1
85,9
//. Оборотные активы
Запасы
0,8
1,1
Дебиторская задолженность
7.0
12,9
Денежные средства
0,1
0,1
Итого
7,9
14,1
Баланс
100,0
100,0
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Капитал
96,3
91,9
Нераспределенная прибыль
0,0
0,0
Итого
96,3
91,9
IV. Долгосрочные пассивы
0,0
0,0
V. Краткосрочные пассивы
3,7
8,1
Заемные средства
0,0
0,0
Краткосрочная задолженность
3,7
8,1
Прочие пассивы
0,0
0,0
Баланс
100,0
100,0
Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость
активов и пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года
составляли 92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился
на 6,2%. Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств,
преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской
задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза.
Уставный и добавочный капитал занимал в источниках средств предприятия
96,3% на начало года и 91,9% – на конец года. Заемный капитал
представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало
и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная
задолженность возросла на конец года более чем в два раза.
Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного
анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл. 4).
Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам
деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует
помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках
предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и
расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими
показателями.
Таблица 4
Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках %
Предыдущий год
Отчетный год
Выручка от реализации
100
100
Себестоимость реализации
99,9
81,5
Коммерческие расходы
1,1
9,0
Управленческие расходы
0
0
Общие затраты
101,0
90,5
Прибыль (убыток) от реализации
-1,0
9,5
Налоги
4,0
2,1
Чистая прибыль
-5,0
7,4
Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью
горизонтального анализа отчетности, представленного в таблице 5.
Таблица 5
Горизонтальный (трендовый) анализ баланса
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
АКТИВ
/. Внеоборотные активы
Основные средства
6692
100
6435
96
Прочие внеоборотные средства
17
100
165
970
Итого
6709
100
6600
98
//. Оборотные активы
Запасы
55
100
81
147
Дебиторская задолженность
509
100
990
194
Денежные средства
8
100
10
125
Итого
572
100
1081
189
Баланс
72811
100
7681
105
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Капитал
7058
100
7058
100
Нераспределенная прибыль
(50)
(100)
–
–
Итого
7008
100
7958
114
IV. Долгосрочные пассивы
–
–
–
–
V. Краткосрочные пассивы
Заемные средства
–
–
–
–
Краткосрочная кредиторская задолженность
273
100
623
228
Прочие пассивы
–
–
–
–
Итого
273
100
623
228
Баланс
7281
100
7681
105
В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса:
незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора
раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской
задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках (табл. 6)
свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих
финансовый результат.
Таблица 6
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках
Показатели
Предыдущий год
Отчетный год
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
1. Выручка (нетто) от продажи
2369
100
3848
162
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг
2367
100
3136
132
3. Коммерческие расходы
26
100
348
1338
4. Управленческие расходы
–
–
–
–
5. Прибыль (убыток) от продаж
-24
365
6. Прочие операционные доходы
11
100 ,
27
245
7. Прочие операционные расходы
3
100
134
4467
8. Внереализационные доходы
373
100
41
11
9. Внереализационные расходы
263
100
217
83
10. Прибыль (убыток) до налогообложения
94
100
82
87
11. Налог на прибыль
94
100
82
87
12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности
–
–
14. Всего доходов (стр.1 + стр.5 + + стр.8)
2757
100
3916
142
Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений
какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для
которого значения всех статей принимаются за 100%.
Анализ с помощью финансовых показателей позволяет изучить взаимосвязи
между различными элементами отчетности. Представляя собой относительные
величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели в
динамике и сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми
и результатами предприятий-конкурентов, а также сравнить их со
стандартами. Использование коэффициентов дает возможность достаточно
быстро оценить финансовое состояние предприятия.
Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо
одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут
выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без
объяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не
может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе
количественного значения показателя ликвидности баланса, также как
руководитель (финансовый менеджер) не может сделать вывод о допустимости
привлечения дополнительных заемных средств на основании только
коэффициента финансовой зависимости.
Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для
наиболее достоверной оценки существующего финансового положения
предприятия и определения стратегии и тактики его развития. Полный
анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает вертикальный
анализ, горизонтальный (трендовый) анализ и анализ коэффициентов, а
также факторный анализ.
Показатели оценки платежеспособности и ликвидности
Платежеспособность предприятия – это способность своевременно и в полном
объеме погашать свои финансовые обязательства.
Ликвидность – это способность отдельных видов имущественных ценностей
обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.
Понятия платежеспособности и ликвидности близки по содержанию, но не
идентичны. При достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия
его финансовое положение характеризуется как устойчивое. В то же время
высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность
вложений средств в оборотные активы, в частности, излишний запас
товарно-материальных ценностей, затоваривание готовой продукцией,
наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень
ликвидности оборотных активов.
Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором
его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно
знать, насколько платежеспособно предприятие и какова степень
ликвидности его активов.
Для анализа устойчивости финансового положения предприятия целесообразно
рассчитывать показатели оценки платежеспособности и ликвидности.
Показатели могут быть представлены финансовыми коэффициентами, величиной
чистого оборотного капитала и коэффициентами структуры оборотных
активов.
Коэффициенты платежеспособности и ликвидности отражают способность
предприятия погасить свои краткосрочные обязательства лекгореализуемыми
средствами. Высокое значение данных коэффициентов свидетельствует об
устойчивом финансовом положении предприятия, низкое их значение – о
возможных проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей
операционной деятельности. В то же время очень большое значение
коэффициентов свидетельствует о невыгодном вложении средств в оборотные
активы.
Расчет показателей платежеспособности и ликвидности.
1. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия):
(Стр.290-стр216– стр.244) / (Стр.690 — стр.640 – стр.650)
Н=(572-1)/273=2,1
К=(1081-7)/623=1,72
Значение коэффициента текущей платежеспособности и ликвидности на начало
периода соответствовало рекомендуемому, что свидетельствовало о том, что
предприятие располагало ликвидными активами для погашения своей
краткосрочной задолженности. На конец года значение коэффициента
снизилось, но предприятие продолжает оставаться платежеспособным, так
как его ликвидные активы превышают размер краткосрочной задолженности.
Значение коэффициента текущей платежеспособности и ликвидности (1,7)
остается в пределах рекомендуемого.
2. Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности
(Стр.290-стр.2Ю–стр.244)/(Стр690– стр.640 – стр.650)
Н=(572-55)/273=1,9
К=(1081-81)/623=1,6
Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности позволяет
лучше, чем коэффициент текущей ликвидности оценить платежеспособность,
так как включает при расчете в состав активов их наиболее ликвидную
часть.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности
(Стр.260 + стр.250)/ (Стр.690 – стр.640 –стр.650)
Н=8/273=0,03
К=10/623=0,02
Показывает, какая часть срочных обязательств может быть погашена
наиболее мобильными оборотными средствами.
3. Показатели финансовой устойчивости
Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру
используемого предприятием капитала с позиции его платежеспособности и
финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить
степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают
способность предприятия погасить долгосрочные обязательства. Данную
группу показателей еще называют показателями структуры капитала и
платежеспособности либо коэффициентами управления источниками средств.
Расчет показателей финансовой устойчивости
1. Коэффициент автономии
Стр.490/стр.700
Н=7008/7281=0,96
К=7058/7681=0,92
Более 90% активов предприятия сформированы за счет собственного
капитала. Предприятие обладает достаточной независимостью и
возможностями для проведения независимой финансовой политики.
2. Коэффициент заемного капитала
(Стр.590+стр. 690-стр.640-стр.650)/стр.700
Н=273/72841=0,04
К=623/7681=0,08
3. Коэффициент финансовой зависимости (мультипликатор собственного
капитала)
Стр.300/(стр.490-стр.460)
Н=7281/7008=1,04
К=7681/7058=1,09
4. Коэффициент финансовой зависимости
(Стр.590+стр.690-стр.640-сьтр.650)/стр.490
Н=273/7008=0,04
К=623/7058=0,09
На 1 рубль собственного капитала предприятие привлекало от 4 до 9 копеек
заемного капитала, то есть кредиторы практически не участвуют в
финансировании предприятия. Зависимость данного предприятия от внешних
источников мала.
5. Коэффициент покрытия инвестиций (долгосрочной финансовой
независимости)
(Стр.490+стр.590)/700
Н=7008/7281=0,96
К=7058/7681=0,91
6. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
(стр. 490-стр.190)/стр.290
Н=(7008-6709)/572=0,5
К=(7058-6600)/1081=0,4
7. Коэффициент маневренности
(стр.490-стр.190+стр.510)/стр.490
Н=(7008-6709)/7008=0,04
К=(7058-6600)/7058=0,06
Коэффициент маневренности имеет очень низкое значение, поэтому
предприятию следует обратить внимание на использование собственного
капитала.
По данным показателям финансовое состояние предприятия в целом можно
охарактеризовать как устойчивое, что обеспечивается высокой долей
собственного капитала, и предполагает стабильность его деятельности в
будущем году.
3. Показатели деловой активности
Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение
предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут
превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия,
эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как
использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли.
Расчет показателей деловой активности
1. Оборачиваемость активов
Стр.010 ф.2/ стр.700 ф.1=3848/7481=0,5
Каждый рубль активов предприятия оборачивался менее одного раза в
отчетном году.
2. Оборачиваемость запасов
Стр.020 ф.2/стр.210 ф.1=3135/[(55+81)/2]=46
Высокое значение коэффициента подтверждает благоприятную характеристику
финансового состояния предприятия.
3. Фондоотдача
стр.010 ф.2/стр.120 ф.1=3848/6563,5=0,58
Финансовое положение предприятия характеризуется как устойчивое при
достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия. Низкое
значение коэффициентов платежеспособности и ликвидности свидетельствует
о возможности возникновения проблемы наличности на предприятии и о
возможных затруднениях в дальнейшей операционной деятельности. В то же
время очень большое значение коэффициентов свидетельствует о невыгодном
вложении средств в оборотные активы.
Устойчивость финансового положения предприятия – фактор его
застрахованности от возможного банкротства.
Заключение
Анализу платежеспособности предприятия отводят первостепенное значение.
В то же время, исходя из условий функционирования российских
предприятий, когда практически отсутствуют законодательно
регламентированные возможности взыскать долги с предприятий-должников, а
краткосрочные финансовые вложения не всегда ликвидны, необходимо
определиться с выбором конкретного коэффициента для оценки
платежеспособности и ликвидности предприятия.
Оценка платежеспособности по показателю текущей платежеспособности и
ликвидности, либо промежуточной платежеспособности и ликвидности может
оказаться далеко не точной, и возможно, потребуется в конкретном случае
оценка по показателю абсолютной ликвидности.
При анализе показателей платежеспособности и ликвидности важно
проследить их динамику. За показателями платежеспособности и ликвидности
особенно внимательно следят в странах с рыночной экономикой.
Кредиторы и владельцы уделяют также внимание долгосрочной финансовой и
производственной структуре предприятия. Кредиторов интересует мера
финансового риска, степень защищенности вложенного ими капитала, т.е.
способность предприятия погашать долгосрочную задолженность.
Собственников и управляющих интересует структура капитала, сочетание
различных источников в финансировании активов предприятия.
Этим задачам отвечают показатели финансовой устойчивости предприятия. По
показателям финансовой устойчивости собственники и администрация
предприятия могут определять допустимые доли заемных и собственных
источников финансирования или, как определяет финансовый менеджмент,
проводить политику финансового левериджа.
Кредиторы предпочитают одалживать предприятиям, у которых доля заемных
средств относительно невелика, собственники же и администрация
предприятия наоборот, предпочитают относительно высокий уровень
финансирования активов предприятия за счет заемных средств.
Как известно, любые заимствования обязывают выплачивать периодические
проценты по ним. Это требует оценки способности предприятия выплачивать
кредиторам проценты, определять их размер, возможный к выплате без риска
оказаться несостоятельным плательщиком.
В группе показателей финансовой устойчивости объединены такие
показатели, которые помогают предприятию определять будущую финансовую
политику, а кредиторам – принимать решения о предоставлении ему
дополнительных займов.
Показатели деловой активности предназначены для оценки эффективности
использования предприятием имеющихся у него активов. Они позволяют
оценить оптимальный размер и структуру активов с позиции
функционирования предприятия. Величина активов должна быть достаточна и
оптимальна для выполнения производственной программы предприятия. Если
предприятие испытывает недостаток в ресурсах, оно должно думать об
источниках финансирования для их пополнения. Наоборот, если величина
активов неоправданно велика, предприятие будет нести дополнительные
расходы. Например, наличие у предприятия избыточных запасов требует
дополнительного финансирования для их поддержания, и влияет на снижение
оборачиваемости активов. Это неблагоприятно сказывается на финансовом
положении предприятия. Избыточность активов также приведет к
дополнительным расходам по уплате процентов за пользование заемными
средствами Показатели данной группы характеризуют направления
использования предприятием своих активов для получения доходов и
прибыли.
Одним из критериев финансового состояния предприятия и эффективности
управления является способность предприятия генерировать прибыль.
Анализ по финансовым коэффициентам целесообразно использовать при
составлении документов, содержащих финансовые данные (например,
кредитного соглашения). Если составляемый документ содержит
ограничивающие условия, которые основаны на определенных соотношениях и
расчетах, целесообразно выполнить анализ наиболее важных коэффициентов и
учесть прогнозное развитие предприятия. Такой анализ необходим для того,
чтобы знать, насколько предприятие соответствует этим критериям,
построенным на оценке будущих событий в настоящий момент, и избежать
неприятностей.
Глава 5. Основные мероприятия по переходу на новый план счетов
бухгалтерского учета
К 1 января 2002 года должен быть завершен переход российских предприятий
на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от
31.10.2000 г. № 94н (далее – новый План счетов).
Изменения в Плане счетов не являются “революционными”. Они отражают
направления реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями международных стандартов, осуществляемого последнее
десятилетие. Вместе с тем переход на новый План счетов требует
определенной подготовительной работы.
§ 1. Задачи подготовительной работы
К основным задачам подготовительной работы относятся:
· проведение внутреннего аудита состояния синтетического и
аналитического бухгалтерского учета с целью выявления имущества и
обязательств, подлежащих списанию но разным причинам;
· разработка плана работы по переходу на новый План счетов
бухгалтерского учета.
Переход на новый План счетов не должен быть превращен в формальную
процедуру, Не следует торопиться с использованием новых счетов и тем
более использовать одновременно счета нового и действующего Плана счетов
(далее – План счетов 1992 г.). Целесообразно осуществить переход на
счета нового Плана при составлении баланса на 1 января 2002 года.
Анализ практики состояния бухгалтерского учета на предприятиях разных
сфер деятельности и организационно-правовых форм позволяет выделить
следующие основные недостатки, которые могут существенно усложнить
работу по переходу на новый План счетов:
1) отсутствие налаженной системы единого документооборота, основанной на
логистике хозяйственных процессов предприятия и первичной документации,
фиксирующей хозяйственные операции;
2) как следствие не налаженной системы документооборота – использование
“лоскутной автоматизации” бухгалтерского учета, которая не позволяет
создать эффективную систему управленческого бухгалтерского учета;
3) отсутствие системы управленческого учета (или ее плохая организация),
что не позволяет удовлетворять потребности менеджеров предприятия в
информации, необходимой для принятия управленческих решений;
4) небрежное ведение аналитического учета, нарушение документооборота,
что приводит к искажению учетных данных и, как следствие, к ошибкам в
финансовой отчетности;
5) формальный подход к разработке Положения по учетной политике;
6) превращение инвентаризации в формальную процедуру отражения учетных
данных, что не позволяет своевременно выявлять несоответствие
фактического наличия активов и обязательств предприятия и учетных
данных.
Для осуществления подготовительной работы по переходу на новый План
счетов рекомендуется создать рабочую группу, в состав которой должны
войти специалисты, имеющие профессиональное представление об
используемых на предприятии средствах.
§ 2. Этапы плана подготовительной работы
В план целесообразно включить следующие этапы:
I этап. Проведение сплошной инвентаризации активов с соблюдением всех
предусмотренных процедур.
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются
наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной
комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные
и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и
денежных средств и расписку материально ответственного лица о том, что
все записи за предыдущий период полностью произведены.
При инвентаризации подсчитываются, обмериваются и взвешиваются все
материальные объекты, имеющиеся у организации, а также на принадлежащие
организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на
ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки).
Основные цели инвентаризации:
· выявление имущества, фактически имеющегося в наличии у организации;
· сопоставление фактически имеющегося имущества с данными бухгалтерского
учета;
· проверка достоверности учета обязательств.
Инвентаризация проводится в соответствии с требованиями следующих
нормативных актов:
1) Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2) Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.98 г. № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);
3) Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;
4) Постановления Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации но учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации».
Результаты инвентаризации признаются действительными только и том
случае, если соблюдена процедура ее проведения, включающая следующие
этапы:
· проведение подготовительных мероприятий, назначается
инвентаризационная комиссия, составление перечня проверяемых имущества и
финансовых обязательств);
· взвешивание, обмеривание, подсчет материально-производственных
запасов; фиксирование результатов в инвентаризационных описях;
· сопоставление данных инвентаризационных описей с данными
бухгалтерского учета;
· оформление результатов инвентаризации.
Новым Планом счетов не предусмотрены счета для учета малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и их износа. Поэтому важной целью
инвентаризации является определение принадлежности каждого объекта,
учитываемого в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет
12 Плана счетов 1992 г.), к основным средствам или к инвентарю и
хозяйственным принадлежностям (счет 10, субсчет 9 нового Плана счетов.
При осуществлении инвентаризации следует также учитывать, что при
применении нового Плана счетов стоимость временных сооружений относится
по фактической себестоимости производства непосредственно на затраты
капитального строительства или учитывается в качестве инвентаря на
субсчете 10-9 с калькулированием фактической себестоимости на субсчете
08-3.
II этап. Проверка состояния документооборота и аналитического учета. При
выполнении этого этапа необходимо решить следующие задачи:
· провести проверку состава организационно-правового обеспечения
бухгалтерского учета;
· проанализировать порядок разработки и степень выполнения Положения об
учетной политике с точки зрения отражаемой в ней технической,
технологической, трудовой и финансовой политики.
III этап. Осуществление комплекса мероприятий по устранению выявленных
недостатков.
К таким мероприятиям можно отнести:
1) совершенствование документооборота:
· уточнение форм всех первичных документов, применяемых в организации, с
точки зрения полноты отражения всех хозяйственных операций, разработка
недостающих и утверждение их в качестве типовых для организации;
· разработка (при отсутствии таковой) инструкции об обязательных
принципах оформления и контроля первичных учетных документов с учетом
применяемой техники- ведения учета;
2) совершенствование организации бухгалтерского учета:
· создание системы внутреннего аудита в сочетании с системой прав и
ответственности за внесение изменений в учетную политику, подготовка
распоряжения об изменениях типовых операций и бухгалтерских записей;
· проверка наличия и уточнение содержания приказов, касающихся
постановки бухгалтерского учета;
· уточнение должностных инструкции работников бухгалтерии;
· уточнение организационной структуры управления с целью интеграции
бухгалтерского учета в целостную систему управления.
3) совершенствование технологии бухгалтерского учета, в рамках которого
уточняются:
· рабочий План счетов с указанием всех субсчетов и уровней
аналитического учета;
· перечень типовых операций по всем хозяйственным процессам и
бухгалтерских проводок по ним;
· порядок определения доходов и расходов;
· порядок и очередность закрытия счетов по окончании отчетного периода;
· юридическая политика предприятия;
· система налогового планирования и контроля;
· графики документооборота, с тем чтобы учетная информация
· была составной частью общего информационного потока системы
управления;
· состав, структура и сроки представления внутренней отчетности на
основе управленческого учета.
В результате проведенных мероприятий будут созданы условия для
качественного перехода на новый План счетов.
IV этап. Заключительный этап, совпадающий с проведением работы по
составлению годового отчета на 1 января 2002 года. На этом этапе
выполняются бухгалтерские проводки по переходу на новый План счетов.
Таблица по Бухгалтерские проводки для перехода на новый План счетов
бухгалтерского учета приведена в приложении 1.
В новом Плане счетов бухгалтерского учета приведенного в сравнительной
таблице, в приложении 2 счета сгруппированы в восемь разделов (в Плане
счетов 1992 г. их было девять). В отличие от Плана счетов 1992 г. в
новом Плане счетов отсутствует раздел “Кредиты и финансирование”.
По своей экономической природе кредитные отношения аналогичны другим
расчетам, поэтому счета учета кредитов помещены в раздел “Расчеты”.
Счета перераспределены по разделам в соответствии с их экономическим
содержанием.
Так, например, уточнен состав разделов, отражающих финансовые резервы и
использование прибыли. Для учета создания и контроля использования
создаваемые резервы целесообразно учитывать в составе разделов,
соответствующих их экономической природе.
Таблица 3
Сравнительная характеристика разделов Плана счетов 1992 г. и нового
Плана счетов
Номер
разделаНаименование раздела Плана счетов 1992 г.Номер
разделаНаименование раздела нового Плана счетовIОсновные средства и
другие долгосрочные вложенияIВнеоборотные активыIIПроизводственные
запасыIIПроизводственные запасыIIIЗатраты на производствоIIIЗатраты на
производствоIVГотовая продукция, товары и реализацияIVГотовая продукция
и товарыVДенежные средстваVДенежные
средстваVIРасчетыVIРасчетыVIIФинансовые результаты и использование
прибыли
VIIКапиталVIIIКапитал и резервыVIIIФинансовые результатыIXКредиты и
финансирование
Новый План счетов содержит 60 синтетических счетов (в Плане счетов 1992
г. их было 77).
Незначительно изменили название и (или) содержание счета:
01, 02, 04, 05, 07, 10, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 42,
45, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 70, 71, 79.
Забалансовые счета практически не изменились.
Исключены из Плана счетов счета: 06, 12, 13, 14, 61, 64, 77, 78, 30,31,
65, 69-4,81, 82.
Введены новые счета: 14, 81, 90, 91.
Заключение
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение
целесообразно строить на основе разносторонней классификации.
Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам:
по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных;
по назначению.
По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и
оперативную.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах
и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на
основании данных бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического,
бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным
показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном,
так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета
и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки
времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую
отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчетность за день,
пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.
Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей
статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую –
периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты
за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные,
составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких
организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной
отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет
дочерних предприятий в рамках материнской компании.
По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и
внутреннюю.
Внешняя бухгалтерская отчетность (кроме бюджетных организаций) является
открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков,
кредиторов, покупателей и др.).
В отдельных случаях законодательством Российской Федерации предусмотрена
публикация годовой бухгалтерской отчетности. В ее состав включается
аудиторское заключение, подтверждающие ее достоверность.
Внутренняя отчетность разрабатывается соответствующими министерствами и
ведомствами для собственных целей и утверждается по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации. Она не полежит публикации и
не представляется внешним пользователям.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность
наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности
необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к
весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия,
так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и
др.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в
России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с
адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как
количественный, так и качественный характер Ефимова О.В. О прозрачности
и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7,
1998.
Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости
отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски,
особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на
международные стандарты учета предполагает изменения концептуального
характера, которые связаны с переосмыслением целей составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести
вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное
количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности.
Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким
статьям, как “Расчеты с покупателями и заказчиками”, “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами”, позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.
Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема
обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска
неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений
не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не
имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть
выявлены только аудитором.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в
ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” требованиям, при
составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена
соблюдением следующих условий:
– полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой
продукции и расчетов;
– полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а
также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического
и аналитического учета;
– осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете
только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или
приравненных к ним технических носителей информации;
– правильная оценка статей баланса.
Список литературы и нормативных документов
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. — М.:
Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №
34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом
Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для
применения на территории управления Российской Федерации письмом
Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. №
18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07,95 г. № 81 и от
17.02.97 г. № 15.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями,
утвержденными Правительством Российской Федерации.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ
1/98- Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено
приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №
43 н.
9. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов. ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. №25н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств. ПБУ 6/97.
Утверждено приказом Минфина РФ от 03,09.97 г. № 65н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ
7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 5бн.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности». ПБУ 8/98Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №
57н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
15. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ
от 13.01.2000 г. № 4н.
16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от
13.06.95 г. №49.
17. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства». Утверждены приказом Минфина РФ от
21.12.98 № 64н.
18. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации.
Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а.
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
20. “О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми
акционерными обществами”. Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101.
21. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального
государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о
производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведении об
инвестициях», № П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, № П-4
«Сведения о численности, заработной плате и движении работников».
Утверждена Госкомстатом от 17.11.97 г. № 76 (пред. от 25.05.98 г., от
08.12.98 г.).
22. «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной
бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г.
№ 112.
23. «Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской
отчетности». Приказ Минфина РФ от 15,01,97 г. № 3.
24. «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по
составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности,
утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30
декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. № З6и.
25. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных
государственных унитарных предприятий и представителей Российской
Федерации в органах управления открытых акционерных обществ».
Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99 г. №1116.
26. А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман, О.М. Островский. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА,
2002
27. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в банке. – М.:
Менатеп-Информ, 1994.
28. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. — М.:
Менатеп-Информ, 1994.
29. Андросов А.М. Новое в бухгалтерском, учете банков: переход на
международную практику. – М.: РДЛ, 1998.
30. Бакаев А.С., Кашаев А.Н., Островский О.М. Шнайдерман Т.А. План и
корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки:
Методическое пособие, 2-е изд., перераб. и доп. —М.: ФБК-Пресс, 1997.
31. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет,
1999
32. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф.
Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 1996.
33. В.Я. Кожинов. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной
деятельности предприятия 4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода
к новому плану счетов. – М.: Экзамен 2002
34. Зудилин А.П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях. –
М.: Издательство РУДН, 1997.
35. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. под. ред.
д.э.н. Е.А. Мизиковского – М.: Современная экономика и право, 2002
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2002.
37. Международные стандарты финансовой отчетности. 1998: издание на
русском языке Аскери-Асса, 1998.
38. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. -М.:
финансы и статистика, 1993.
39. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Вып. 1, 2, 3, 4. — М.:
Союзаудит, 1996.
40. Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по
новому Плану счетов. – М.: издательство “Экономика – пресс”, 2002.
41. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.:
Аналитика-Пресс, 1998.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
