Бухгалтерская финансовая отчетность

Язык: русский
Формат: книжка
Тип документа: Word Doc
0 2070
Скачать документ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Язык: русский
Формат: курсова
Тип документа: Word Doc
0 3336
Скачать документ

1. Влияние учетной политики на отчетность предприятия

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и
оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработка
информации и иные соответствующие способы и приемы.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета; формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности; порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов
и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной
информации; порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается, что:

допущение имущественной обособленности; допущение непрерывности
деятельности; допущение последовательности применения учетной политики;
допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту требование полноты; требование своевременности; требование
осмотрительности; требование приоритета содержания перед формой;
требование непротиворечивости; требование рациональности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании
учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской
отчетности, относятся способы амортизации основных средств,
нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров,
незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от
продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие
требованиям.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
информации об учетной политике организации по конкретным вопросам
бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по
бухгалтерскому учету.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности –
реорганизация, сменой собственников, изменением видов деятельности и
т.п. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности.
При этом никакие учетные записи не производятся.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному
раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как
минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку
последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и
каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую
отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в
бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные
периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в
пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Пример:№1–213 строка если торговая фирма не вкл. транспортные расходы в
с/с, если нет то 41 счет и строка 214 (по фактической или нормативной
с/с). №2–020 строка (факт. или продажная с/с), -040 строка управ.
расходы списываются 2 способами: сразу (90/26) или пропорционально ГП
(счет20/26)№4.

2. Пояснительная записка как часть отчетности

Пояснительная записка – это самостоятельная часть бухгалтерской
отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная, составляется к годовому
отчету (или промежуточная)

Пояснения к бухгалтерской отчетности (наличии на начало и конец
отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов
нематериальных активов (форма №5); наличии на начало и конец отчетного
периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных
средств (форма №5); изменениях в капитале – уставном, резервном,
добавочном и др. (форма №3); прибыли, приходящейся на одну акцию (форма
№2).

– Общие сведения об организации (личные данные, основные направления
деятельности, сведения о банковских счетах, сведения об акциях, сведения
о филиалах и дочерних орг.,)

– Учетная политика (имущественной обособленности, непрерывности
деятельности временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
основные положения применяемой учетной политики, последовательности
применения учетной политики; изменения и учетной политики).

– Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. краткую
характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности;
текущей, инвестиционной и финансовой); основные показатели деятельности
и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты
деятельности организации; оценку финансового состояния на краткосрочную
перспективу.

– Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса. В таком
разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только
существенных показателей Бухгалтерского баланса, но и Отчета о прибылях
и убытках. Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц,
дополнительных расчетов и текстовых пояснений.

– Информация о совместной деятельности если (выручка составляет не менее
10% от общей суммы выручки; финансовый результат деятельности (прибыль
или убыток) данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли
или убытка; активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов)
Информация: об активах, используемых в совместном процессе; о своей доле
в доходах и расходах; о принятых обязательствах, свою долю в совместно
используемых активах; цель)

– Информация по сегментам. Бухгалтерская отчетность должна предоставлять
пользователям не только обобщенную информацию, но и более
детализированную – по видам продукции, географическим регионам и т.п.

– Информация о прекращаемой деятельности: описание прекращаемой
деятельности; стоимость активов и обязательств организации,
предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения
деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков; движение
денежных средств.

– События после отчетной даты. Последствия события после отчетной даты
отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных об активах,
обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, а также путем
раскрытия соответствующей информации в Пояснительной записке.

– Условные факты хозяйственной деятельности: (не завершенные на отчетную
дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату
разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет,
другие аналогичные факты.) Информация о резервах.

– Информация об аффилированных лицах. Информация об аффилированных лицах
– это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей
бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции
по передаче активов и обязательств. Информация должна быть изложена ясно
и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской
отчетности были понятны характер и содержание отношений и операций с
аффилированными лицами.

– Сведения о реорганизации (участники, дата, изменения обязательств,
расходы, форм. УК)

– Иные данные: К примеру, может быть раскрыта информация о работе по
охране труда и окружающей среды.

3. Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на акцию

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на
одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию, которая
отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся
акционерам – владельцам обыкновенных акций, и прибыли (убытка) на акцию,
которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение
убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (далее – разводненная
прибыль (убыток) на акцию)

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой
прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству
обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально
возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся
на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации
всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные
акции (далее – конвертируемые ценные бумаги); при исполнении всех
договоров купли – продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их
рыночной стоимости. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение
(увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате
возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без
соответствующего увеличения активов общества,

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются: а) базовая
прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и
средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в
обращении, используемые при ее расчете; б) разводненная прибыль (убыток)
на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и
средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении,
используемые при ее расчете. Показатели базовой и разводненной прибыли
(убытка) на акцию должны быть представлены за отчетный год, а также по
крайней мере за один предшествующий отчетный год, за исключением
случаев, когда соответствующая информация представляется акционерным
обществом впервые. Если акционерное общество не имеет конвертируемых
ценных бумаг, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая
прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей
информации в пояснительной записке.

В пояснительной записке раскрывается следующая информация: в результате
какого события произошел выпуск дополнительных обыкновенных акций; дата
выпуска дополнительных обыкновенных акций; основные условия выпуска
дополнительных обыкновенных акций; количество выпущенных дополнительных
обыкновенных акций; сумма средств, полученных от размещения
дополнительных акций (при осуществлении акционерами прав на приобретение
дополнительных обыкновенных акций с их частичной оплатой). Если после
отчетной даты, но до даты подписания бухгалтерской отчетности происходит
размещение обыкновенных акций, то величины базовой и разводненной
прибыли (убытка) на акцию за представленные в бухгалтерской отчетности
отчетный и предшествующие отчетные периоды также подлежат
соответствующей корректировке. Информация о событиях, произошедших после
отчетной даты, должна быть раскрыта в пояснительной записке. Если после
отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми
ценными бумагами и договорами, имеющие существенное значение для
пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках
раскрывается в пояснительной записке. К таким сделкам относятся:
значительные по объему выпуски обыкновенных акций; значительные по
объему сделки по выкупу обыкновенных акций обществом; заключение
обществом договора, в силу которого общество при выполнении некоторых
условий обязано осуществить выпуск дополнительных обыкновенных акций;
выполнение условий, необходимых для значительного по объему размещения
обыкновенных акций (в случае, если такое размещение было обусловлено их
выполнением); прочие аналогичные операции.

Подлежит дополнительно раскрытию любая существенная для пользователей
бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей базовой и
разводненной прибыли (убытка) на акцию.

4. Отражение событий после отчетной даты и их последствий в
бухгалтерской отчетности

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности,
который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние,
движение денежных средств или результаты деятельности организации и
который имел место в период между отчетной датой и датой подписания
бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых
дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный
год.

К событиям после отчетной даты относятся:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные
условия, в которых организация вела свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных
условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в
бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного
или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о
нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная
оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов
деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет
самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по
бухгалтерскому учету.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской
отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах,
обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем
раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает
последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки
в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация
делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено
подтверждение такого расчета.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете
периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или
обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного
периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском
учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись,
отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после
отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою
деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи
в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые
дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по
результатам работы организации за отчетный год. (понижение рыночной
стоимости приобретенных акций)

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете
периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись,
отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету
о прибылях и убытках должна включать краткое описание характера события
после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если
возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном
выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Дебеторка просроченная – дебет 91 счета (№2 строка 100), расшифровка
отдельных прибылей и убытков (строка 260)

5. Раскрытие информации об условных фактах хозяйственной деятельности

В соответствии с ПБУ 8/01 условными фактами хозяйственной деятельности
являются такие факты по состоянию на отчетную дату, в отношении
последствий которых в будущем существует неопределенность, т.е.
возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет
в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

– не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых
организация выступает истцом или ответчиком и решения; – не разрешенные
на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты
платежей в бюджет; – выданные до отчетной даты гарантии, поручительства
в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; –
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по
которым не наступил до отчетной даты; – другие

Неопределенность наступления последствий условного факта ПБУ 8/01
рассматривает в вероятностной оценке. В Положении приведено четыре
степени вероятности наступления последствий условных фактов: – очень
высокая – 95–100%; – высокая – 50–95%; – средняя – 5–50%; – малая –
0–5%.

При этом ПБУ 8/01 и его нормы распространяются только на те условные
факты хозяйственной деятельности, последствия которых проявятся с очень
высокой или высокой степенью вероятности, т.е. с вероятностью 50–100%.

Последствиями условных фактов хозяйственной деятельности могут быть
условные обязательства или условные активы.

Условные обязательства являются последствиями таких условных фактов, при
наступлении которых уменьшаются экономические выгоды организации, некий
«проигрыш».

Условные активы являются последствиями таких условных фактов, при
наступлении которых увеличиваются экономические выгоды организации.

Оценка последствий условных фактов.

Оценке в денежном выражении подлежат лишь условные обязательства. Для
этого производят соответствующий расчет на основе информации, доступной
на отчетную дату. Если после отчетной даты организация получает
дополнительную информацию, свидетельствующую об изменении сделанной
ранее оценки, то руководствуются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

При оценке величины условных обязательств применяют три способа оценки:

– выбор из некоторого набора значений (средневзвешенная величина,
которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на
вероятность); – выбор из интервала значений (среднее арифметическое из
наибольшего и наименьшего значений интервала); – выбор из набора
интервала значений (сначала определяют средние арифметические величины
из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, а затем эти
средние величины оценивают с учетом степени вероятности проявления
соответствующего интервала значений).

Отражаются все существенные последствия, независимо от того,
благоприятны они для организации или нет. Последствия условных фактов
признаются существенными, если без знания о них пользователи
бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить
финансовое состояние организации, движения денежных средств или
результатов деятельности организации на отчетную дату. Существенность
последствий условного факта определяется исходя из общих требований к
бухгалтерской отчетности. Существенной признается также сумма, отношение
которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет
не менее 5%.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

– краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; –
краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока
исполнения и величины обязательства.

По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно
раскрывается информация. Информация об условных активах раскрывается в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за отчетный период в
случае высокой или очень высокой вероятности их получения.

Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности,
в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая
информация об участии в совместной деятельности: а) цель совместной
деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и
т.д.) и вклад в нее; б) способ извлечения экономической выгоды или
дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые
активы, совместная деятельность); в) классификация отчетного сегмента
(операционный или географический); г) стоимость активов и обязательств,
относящихся к совместной деятельности; д) суммы доходов, расходов,
прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в
совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в
соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому
учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000. Для формирования
достоверной информации об участии в совместной деятельности в
бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность
представляемой другим участникам договора информации о выполнении
договора о совместной деятельности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую
проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с
законодательством Российской Федерации, могут принять решение о
представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам
статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без
дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не
представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях
капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4),
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую
проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с
законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в
составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма
№3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской
отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении
денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма
№5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям
рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом
использовании полученных средств (форма №6). Некоммерческая организация
при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе «Капитал
и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей
«Целевое финансирование».

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими
предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества
оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской
отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма №3),
Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительная записка.

6. Раскрытие информации о сделках с аффилированными лицами

Информация об аффилированных лицах призвана способствовать
своевременному выявлению тенденций монополизации товарных рынков,
выявлению расчетов между взаимозависимыми лицами по демпинговым или
монопольно высоким ценам, наполнению бюджета финансовыми источниками.

Под аффилированными лицами, в соответствии с п. 4 ПБУ 11/2000,
понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на
деятельность того или иного лица.

Аффилированными лицами юридического лица являются: (член Совета
директоров; лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит
данное юридическое лицо; лица имеющие 20% голосов)

При составлении акционерными обществами сводной бухгалтерской
отчетности, в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, они
обязаны применять ПБУ 11/2000.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности
относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей
бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность,
и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо
активов или обязательств между организацией, подготавливающей
бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными
лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу
раскрывается, как минимум, следующая информация.

ПБУ 11/2000 ограничивает круг информации о сделках с аффилированных
лицах, раскрываемой в бухгалтерской отчетности организации, только самые
значительные.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в
бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно
организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, а так же в
пояснительную записку.

Ключевой информацией для внешних пользователей и для целей
налогообложения являются сведения о ценовой политике во взаимоотношениях
между аффилированными лицами. Ведь, как правило, обмен товарами
(работами, услугами) проводится между аффилированными лицами по ценам,
существенно отличающимся от рыночных. Это так называемые внутрифирменные
цены.

При раскрытии в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
информации о сделках с аффилированными лицами, организации необходимо
помнить, что согласно федеральному правилу (стандарту) №9
«Аффилированные лица, если аудитор не может получить достаточных
надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и
операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них
раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, аудитор должен
соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования (86 счет)
в части предоставленных организации бюджетных средств отражается в
бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» (98) либо
обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства» (76)

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в
качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в
составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. (91.1)

Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в
прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату в соответствии,
отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих
расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.
(91.2)

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум,
следующая информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете
в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер
прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо
получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную
дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними
условные обязательства и условные активы.

В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи,
предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии
именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением
налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и
других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных
от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое
имущество), и в прочих формах. Информация о государственной помощи
формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных
средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств). Цели:
1-капит. строительство, 2 – средства на финансирование текущих расходов.
Условие помощи: целенаправленность средств использования, подтверждение
договора и т.д.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в
бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и
задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств
соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета
денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере
фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого
финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных
вложений и т.п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования
как увеличение финансовых результатов организации.

Прочие формы государственной помощи в случае их существенности для
характеристики финансового положения и финансовых результатов
деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в
пояснительной записке.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: о
сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным
видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ; о
сумме расходов по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и
технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам
деятельности и (или) на внереализационные расходы; о сумме расходов по
незаконченным научно – исследовательским, опытно – конструкторским и
технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно –
исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам
отражается в бухгалтерском балансе по статье

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах списания расходов по научно – исследовательским, опытно –
конструкторским и технологическим работам; о принятых организацией
сроках применения результатов научно – исследовательских, опытно –
конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и
технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии
следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена;
имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки
выполненных работ и т.п.); использование результатов работ для
производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению
будущих экономических выгод (дохода); использование результатов научно –
исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ
может быть продемонстрировано.

В форме №1 «Бухгалтерский баланс» отражается следующая информация:

– дебетовое сальдо по субсчету учета расходов на НИОКР счета 04 в случае
существенности отражается по отдельной дополнительной строке 115 или в
составе показателя строки 150 – в случае несущественности суммы;

– итоговое дебетовое сальдо по субсчету счета 08 в части расходов на
НИОКиТР отражается по строке 150.

В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» отражается следующая
информация:

– сальдо по состоянию на 1 января отчетного года по субсчету учета НИОКР
счета 04 отражается в графе 3 строки 310 раздела «Расходы на НИОКиТР»
(возможно представление информации по отдельным объектам учета);

– сальдо по состояния на 1 января года следующего за отчетным по
субсчету учета НИОКР счета 04 отражается в графе 6 строки 310 раздела
«Расходы на НИОКиТР» (возможно представление информации по отдельным
объектам учета);

– дебетовые обороты за 2004 г. по субсчету учета НИОКР счета 04
отражаются в графе 4 строки 310 раздела «Расходы на НИОКиТР» (возможно
представление информации по отдельным объектам учета);

– кредитовые обороты за год по субсчету учета НИОКР счета 04 отражаются
в графе 5 строки 310 раздела «Расходы на НИОКиТР» (возможно
представление информации по отдельным объектам учета);

– сальдо по состоянию на дату по субсчету учета НИОКР счета 08
отражается соответственно в графах 3, 4 строки 320 раздела «Расходы на
НИОКиТР»;

– кредитовые обороты года по субсчету учета НИОКР счета 08 в
корреспонденции со счетом 91 отражаются в графе 3 строки «Сумма не
давших положительного результатов расходов на НИОКиТР, отнесенных на
внереализационные расходы раздела «Расходы на НИОКиТР».

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма
начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и
конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи
движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные
средства;

о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных
активов (по отдельным группам);

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам
нематериальных активов;

о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по
нематериальным активам.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации по
кредиту 04, уменьшая первоначальную стоимость НМА (строка 110).Счет 05 в
этом случае не применяется.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации
отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения
первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока
деятельности организации).

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в
бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы
и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые
результаты организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в
пользование, производится организацией – правообладателем.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются
организацией – пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в
договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами
интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических
платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в
порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией –
пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное
право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые
в виде фиксированного разового платежа, включая авторское
вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией –
пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение
срока действия договора.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на
финансовые результаты организации как прочий доход.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от
выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период
отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка
от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более
процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период,
показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за
минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не
запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и
того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности
(например, предоставление во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов), не являются существенными для
характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные
договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть
такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными
организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной
организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и
убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия
информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг (далее – выручка).

Прочими доходами являются (арендные выплаты; за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения; участием в уставных капиталах других
организаций; Ценные бумаги; совместная деятельность; продажа ОС;% от
предоставленных займов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы; сумма дооценки активов. 91.1 счет.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).

Расходами по обычным видам деятельности являются материальные затраты;
затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация;
прочие затраты.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету
в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в
денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Прочими расходами являются: Прочими доходами являются (арендные выплаты;
за плату прав, возникающих из патентов на изобретения; участием в
уставных капиталах других организаций; Ценные бумаги; совместная
деятельность; продажа ОС;% от предоставленных займов; штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные
безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение
причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки
активов. 91.2 счет.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
организации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и
управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с
подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый
из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей
суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается
соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках
развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не
запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того
же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не
являются существенными для характеристики финансового положения
организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум
следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению
себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном
году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в
соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих
расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет
прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности
обособленно.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности,
как минимум, следующая информация: о первоначальной стоимости и сумме
начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и
конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного
года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах
оценки объектов основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование,
реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых
организацией сроках полезного использования объектов основных средств
(по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых
не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и
полученных по договору аренды; об объектах основных средств, учитываемых
в составе доходных вложений в материальные ценности; о способах
начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов
основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и
фактически используемых, находящихся в процессе государственной
регистрации.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
(12 мес., использование в производстве, нет перепродажи, эконом. выгоды,
спи 20 лет

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и
т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости (сумма фактических затрат)

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал организации (83 счет) или 84 счет.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится
на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или 83 счет.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского
учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих
доходов и расходов (91.1, 91.2)

К расходам на приобретение материально-производственных запасов
относятся следующие затраты предприятия:

а) на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве.

б) стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, отпускаемых
в производство. Критерий по включению стоимости этих
материально-производственных запасов в материальные расходы установлен
ст. 256 НК РФ, срок их полезного использования должен быть менее
12 мес., а стоимость ниже 10 000 руб.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и
хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том
числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

МПЗ отражаются в отчетности в соответствии с их классификацией, исходя
из способа использования в производстве продукции, выполнения работ,
услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по
стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое
первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость
продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных
ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
образуется за счет финансовых результатов организации на величину
разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью
МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные
покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке,
предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической
себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности,
как минимум, следующая информация: о способах оценки материально –
производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений
способов оценки материально – производственных запасов; о стоимости
материально – производственных запасов, переданных в залог; о величине и
движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории
Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

Указанные записи по активам и обязательствам одновременно производятся в
валюте расчетов и платежей.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В случаях когда законодательство или правила страны – места ведения
организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют
составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская
отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других
видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов
от операций с иностранной валютой.

В бухгалтерской отчетности раскрывается:

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета
выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств,
подлежащих оплате в иностранной валюте;

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета
выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств,
подлежащих оплате в рублях;

величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета,
отличные от счета учета финансовых результатов организации;

официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным
банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или
обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон
установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой
курс.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной
валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной
валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской
Федерации.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты
организации как прочие доходы или прочие расходы (кредитовые обороты
91,90 счета), строки 090,100 №2 прибыли и убытки. Курсовая разница,
связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный
(складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный
капитал этой организации (83 счет). В расшифровки отдельных прибылей и
убытков по строке 240 указываются курсовые разницы.

В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие
как минимум следующих данных: о переводе долгосрочной задолженности в
краткосрочную; о составе и порядке списания дополнительных затрат по
займам; о выборе способов начисления и распределения причитающихся
доходов по заемным обязательствам; о порядке учета доходов от временного
вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов,
кредитов;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных
облигаций;

о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных
обязательств;

о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в
стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки
займов и кредитов.

Строка 510,610 – сальдо счета 66,67, указывается не только сумма
кредита, но сумма% по ним

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с
приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются
в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения
организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие
инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Классификация: – по времени составления: Вступительные балансы
составляются на момент создания организации. Текущие балансы
составляются на заданные отрезки времени (день, месяц, квартал, год и
т.д.). Разделительные балансы составляются в случае деления организации
на несколько самостоятельных экономических субъектов, объединительные –
при объединении двух или более организаций. Ликвидационные балансы
составляются в случае ликвидации организации. В начале составляется
промежуточный ликвидационный баланс, а потом ликвидационный баланс.
Основная функция промежуточного ликвидационного баланса – дать
достоверную информацию о том, какими ресурсами располагает ликвидируемое
юридическое лицо и какие подлежащие удовлетворению требования кредиторов
на них предъявлены на момент окончания срока (2 месяца). Эта информация
позволяет правильно оценить масштаб продажи имущества для полного
удовлетворения требований кредиторов в порядке очереди. После чего
составляется ликвидационный баланс, по данным которого можно судить об
имуществе, которое в чистом виде должно перейти к собственнику. Главное
отличие промежуточного ликвидационного баланса – он составляется на
основании операций, отражаемых в учете в режиме сферы деятельности
организации, а ликвидационный баланс – в сфере ликвидации. – по
источникам составления балансов: Инвентарные балансы составляются по
результатам произведенной инвентаризации, подтвержденной описью.
Итоговый результат инвентаризационной описи является величиной актива
баланса. Если из этой величины вычесть кредиторскую задолженность, то
можно определить собственный капитал. Книжные балансы составляются на
основе сальдо счетов главной книги, т.е. на основании синтетических
счетов, отраженных в главной книге. Генеральные балансы составляются на
основе данных счетов бухгалтерского учета, подтвержденных
инвентаризацией. Исключение составляют только основные средства, по
которым инвентаризацию можно проводить 1 раз в 3 года, и по библиотечным
фондам, которые подвергаются инвентаризации 1 раз в 5 лет. – по объему
информации: Самостоятельные балансы составляет каждое юридическое лицо.
Отдельные балансы составляют структурные подразделения юридических лиц,
если администрация считает целесообразным вести там учет на отдельном
балансе. В случае наличия у организации дочерних или зависимых обществ
помимо самостоятельного баланса составляется сводных бухгалтерский
баланс, в котором объединяются все активы и пассивы головной организации
и дочерних обществ путем построчного суммирования и использования единой
учетной политики организации. Консолидированный баланс имеет цель –
показать заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной
деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически
самостоятельных, но являющихся единым хозяйственным организмом. – по
характеру деятельности: Основной баланс составляется – деятельность
соответствует профилю организации. Не основной баланс составляется в
подразделениях. – в зависимости от полноты (способа очистки): БРУТТО
баланс содержит регулирующие статьи, суммы по которым вычитаются из
суммы других статей для определения остаточной стоимости. (Статей
амортизации основных средств и нематериальных активов нет в балансе
НЕТТО) Формы: вертикальный (а-о=к) – нетто активы, горизонтальный
(а=к+о) активы.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как
краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12
месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства
представляются как долгосрочные (по увеличению ликвидности).

Нематериальные активы Разница между дебетовым сальдо счета 04 и
кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по
нематериальным активам отражается без использования счета 05)

Основные средства Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым
остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по
имуществу, предоставляемому другим организациям во временное
пользование»)

Незавершенное строительство Остатки по счетам 07, О8 (незаконченное
сторит-во)

Доходные вложения в материальные ценности Сальдо счета 03 за минусом
сальдо субсчета счета 02 (сдача в лизинг, аренда)

Долгосрочные финансовые вложения Сальдо счета 58 по долгосрочным
финансовым вложениям минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним
резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозит срок
более года, если по ним%(акции)

Отложенные налоговые активы Сальдо счета 09 (расход раньше дохода –
временная разница*24%).

Оборотные активы: запасы-10; 11; 20,21,23,29,44,46; 41,43–14,42; 45; 97.
НДС-19. дальше я знаю.

Классификация: 1. По источникам формирования и принадлежности
используемых фирмой капиталов:

– заемный капитал; – собственный капитал; 2. По продолжительности
использования капитала в обороте: – капиталы краткосрочного пользования:
краткосрочные обязательства, краткосрочная задолженность, текущие
обязательства; – капиталы длительного пользования: долгосрочные
обязательства, долгосрочная задолженность, долгосрочный заемный капитал,
акционерный капитал, дополнительный капитал, резервный капитал.

В пассиве баланса содержится три раздела: III «Капитал и резервы» IV
«Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Источники образования средств предприятия разделяются собственные и
привлеченные.

Собственные средства предприятия – это капитал и резервы, представляющие
собой вложения акционеров, учредителей, резервы, образованные в
соответствии с законодательством, в том числе и за счет определенной
прибыли и сама нераспределенная прибыль.

Привлеченные средства предприятия – это кредиты, займы и кредиторская
задолженность, то есть средства.

Таким образом, правую сторону баланса (пассив) можно рассматривать:

1) как источник информации о ресурсах предприятия: – представленных
предприятию акционерами (учредителями) – образованных в соответствии с
законодательством (в частности добавочный капитал), – нераспределенной
прибыли;

2) как источник информации о величине обязательств предприятия (займах,
кредитах, кредиторской задолженности).

Третий раздел баланса «Капитал и резервы» объединяет данные об уставном
капитале организации; собственных акциях, выкупленных у пионеров;
добавочном капитале; резервном капитале, нераспределенной прибыли
(непокрытом убытке).

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» обобщены показатели о
долгосрочных займах и кредитах, отложенных налоговых обязательствах и
прочих долгосрочных обязательствах.

А раздел V «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о
краткосрочных займах и кредитах, краткосрочной кредиторской
задолженности по ее видам, задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов, доходах будущих периодов, резервах
предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

Бухгалтерский баланс как способ группировки и обобщения информации об
имуществе предприятия. Баланс (франц. balance, весы) – система
показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней
таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их
формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей
термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis – дважды, lans
– чаша весов. К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования
как: правдивость (вся документация по операциям-инвентаризация, точнее
если; синтетический=аналитическому, качественно составлены документы,
резервы, расчеты точны), реальность (реальность фактического и
теоретического, ос переоценка,), единство (построение баланса по единым
принципам), преемственность (единая учетная политика, балансы вытекают
из друг друга), ясность (можно понять пользователям). Реальность
баланса. «Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его
статей объективной действительности». Теории балансовых оценок,
существующие на данный момент можно свести к трем группам. «Теория
объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы
быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.»
«Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства
числятся в учете (в книгах).» Для товарно-материальных ценностей и
основных средств это будут затраты на приобретение или строительство,
для долгов – их номинальная оценка. Реальность баланса зависит от
ликвидности средств организации. «Под ликвидностью понимается
способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять
денежную форму.» Ликвидность дебиторской задолжности определяется
возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть
как ликвидные ценности, так и неликвидные. Преемственность баланса
выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из
предыдущего. (преемственность должна распространяться на методы оценок и
составления).

№2 позволяет определить вид, величину и источники формирования фин.
результата на основе произведенных расчетов. Принципы построения: 1.
начисление (допущение временной определенности фактов хоз. деятельности)
2. недопущение статей взаимозачета в статьях дохода и расхода (метод
брутто) 3. детализация затрат по функциям управления (производство,
управление, сбыт) 4. разделение фин. результатов на основные и прочие.
Структура: 1-выручка (90.1., кредитовый оботот, поступления от продаж,
услуг) ПБУ 9/99-имеет право на выручку из конкретного договора – сумма
выручки определена – повышение экон. выгод – расходы определены – формы
оплаты (денежна, натуральная) 2-с/с (учтены затраты на производство)
ПБУ10/99-расходы по договоры или законадательству – умма орпеделена –
понижение экон. выгод – прямые расходы и тт. п. по статьям

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога
на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах. Под отложенным налоговым обязательством понимается та
часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих отчетных периодах.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой
прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству
обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально
возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся
на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации
всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные
акции

При ведении учета по кассовому методу, доходы учитываются в момент
получения денежных средств, а расходы – в момент выплаты. Такая система
особенно удобна, когда необходимо сосредоточить внимание на движении

денежных средств от основной деятельности фирмы. Фактически, чистый
результат движения денежных средств фирмы от основной деятельности равно
ее прибыли, рассчитанной на основе кассового метода. Расчет чистого
результата движения денежных средств от основной деятельности требует
изменения базы расчета: с метода начислений на кассовый метод.

Прямой метод расчета: Прямой метод учитывает основные категории денежных
поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет
собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового
метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных
средств по различным

категориям, либо (1) путем анализа и классификации денежных операций
фирмы, либо (2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на
основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на
основе кассового метода.

Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как
износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы
устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того,
устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от
инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской
задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих
периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов
и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо
прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того,
какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее
изменение в сторону повышения или понижения. Ниже приводится таблица,
представляющая порядок трансформирования сумм по косвенному методу, в
которой вкратце излагается общий подход и сами корректировки.

Инфляция – это процесс повышения среднего уровня цен на все товары,
работы и услуги, в результате которого деньги обесцениваются. В
зависимости от темпов роста цен различают умеренную инфляцию,
гиперинфляцию и галопирующую инфляцию.

Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской отчетности

Основными последствиями инфляции являются: • занижение стоимости
имущества организации; • занижение расходов организации и себестоимости
продукции, работ, услуг; • завышение прибыли, налога на прибыль,
показателей рентабельности; • разновыгодность расчетных операций.

Занижение стоимости имущества организации. При постоянном повышении цен
на товары, работы, услуги стоимость имущества на дату составления
отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении.

Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг.
Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм
начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции и ведет к
занижению себестоимости продукции, работ, услуг. Ее следствием является
неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не
позволяет воспроизвести необходимые текущие затраты в последующих
отчетных периодах.

Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности.
Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному
завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей
рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты
деятельности организации и может ввести в заблуждение пользователей
информации, в том числе из-за завышения рентбельной стоимости акции.

Разновыгодность расчетных операций. Однако даже умеренная инфляция
влияет на деятельность организаций, значительно искажает данные
отчетности, подготовленной традиционным способом и пользователи не могут
получить достоверную информацию. Так, величина дебиторской задолженности
теряет свою стоимость, что негативно сказывается на результатах
деятельности организации. И, наоборот, организации, увеличивающие
величину кредиторской задолженности, извлекают в период инфляции выгоду,
так как могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной
покупательной стоимостью.

В зависимости от уровня инфляцию можно подразделить на 3 уровня:

1. При уровне инфляции от 0 до 4% в год необходимость пересчета
отсутствует, однако предлагается раз в несколько лет переоценивать
находящиеся на балансе основные средства с длительным сроком полезного
использования. Это позволит избежать занижения стоимости основных фондов
и величины амортизационных отчислений. 2. При уровне инфляции от 4 до
21% в год предприятиям предлагается в зависимости от параметров их
деятельности, а также качественных характеристик экономической среды
применять различные методы корректировки. При этом данные о пересчете
отдельных показателей финансовой отчетности предлагается приводить в
пояснениях. 3. При уровне инфляции выше 21% в год рекомендуется
применять системные методы корректирования отчетности. При этом
скорректированную отчётность предлагается представлять в качестве
основной отчётности. Нескорректированная отчётность может приводиться в
пояснениях при наличии в ней полезной информации или не приводиться
вовсе.

Методы учета влияния инфляции: • периодическая переоценка активов; •
применение ускоренных методов начисления амортизации по амортизируемым
активам (10% к списанию при поступлении);

Информация содержится в 1 форме отчетности разделе справка. В справке
нужно отразить стоимость ценностей, право собственности на которые
организации не принадлежит. Кроме того, здесь указывают те или иные
факты хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с
действующими нормативными документами отражаются на забалансовых счетах.

По строке 910 показывается стоимость основных средств, которые не
принадлежат организации на праве собственности, а получены от других
предприятий или физических лиц по договору безвозмездного пользования
или аренды, в том числе лизинга.

По строке 920 отражается стоимость товарно-материальных ценностей,
которые хотя и находятся в организации, но право собственности на них
организации не принадлежит. Например, такая ситуация возникает, если
организация продала товары, но временно они пока оставлены на складе
организации-продавца на ответственном хранении, или в организацию
поступили от поставщика. При поступлении такие материалы, товары
учитываются по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение». Данные ценности учитываются на счете 002 по
ценам, предусмотренным в первичных документах.

По строке 930 отражают стоимость товаров, полученных для продажи по
договору комиссии (договору поручения или агентскому договору), право
собственности на которые принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).
Эти товары учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по
ценам, указанным в первичных документах.

строке 940 отражают суммы, учитываемые на счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов». Задолженность
неплатежеспособного дебитора списывается с баланса в следующих случаях:
истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с
момента возникновения задолженности); должник признан банкротом. При
списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет
производится запись по кредиту счета 007.

По строке 950 отражают суммы гарантий, полученные организацией в
обеспечение выполнения обязательств и платежей от других организаций,
например, гарантии в обеспечение оплаты товаров, проданных покупателям,
выполнения организацией определенных обязательств (оплаты полученных
товаров, возврата кредита или займа)

По строке 970 отражают суммы износа, начисленные по объектам жилищного
фонда.

Строка 980 В конце года по объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам начисляют износ, для того чтобы определить степень
изношенности данных объектов. Начисление износа производится по
установленным нормам амортизационных отчислений основных средств.

По строке 990 ” отражают стоимость нематериальных активов, полученных в
пользование, если исключительные права на них не перешли к
организации-получателю. Такие активы организация-получатель учитывает на
забалансовом счете 012 в оценке, принятой в договоре.

1. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых
обязательств: Постоянное налоговое обязательство признается организацией
в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как
произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку
налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Временные разницы при
формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного
налога на прибыль.

2. Учет налога на прибыль.

3. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве
внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые
обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые
обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
возможно при одновременном наличии следующих условий: а) наличие в
организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств; б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой
прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате
применения различных правил признания доходов и расходов, которые
установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из
постоянных и временных разниц.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только
суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне
уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо
суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение
в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога
на прибыль последующих отчетных периодов

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется
право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении
величины его собственного капитала за отчетный период. Способность
предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть
оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее
важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия
представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его
деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и
инвестиционной. Они составляют основу экономического развития
предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками
коммерческого дела. Прибыль – это положительный финансовый результат
деятельности организации. Отрицательный результат называется убыток.
Прибыль (убыток) – это разница между всеми доходами организации и всеми
ее расходами.

Отчет о прибылях и убытках как важнейший показатель финансового
состояния предприятия. Важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности
является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной
задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать
«полную и достоверную информацию о деятельности организации». Такой
подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует
Принципам подготовки и составления финансовой отчетности,
предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Баланс является отражением имущества, обязательств и собственного
капитала, отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и
промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники
формирования финансового результата на основе произведенных расходов.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как
абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что
позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Разделы «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». ПБУ 9/99 Если
сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации,
составляет 5 процентов и более от общей суммы выручки, она отражается по
строкам 011–013 Отчета. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»,
расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с
изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров.

Содержание раздела «Справочно». Согласно методических рекомендаций
базовая прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой
прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество
обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется
суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного
периода и делением полученного результата на число месяцев. Под базовой
прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода,
оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на
прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из строки
«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

Сравнительный анализ российских стандартов с международными стандартами
1. В МСФО содержание финансовой отчетности важнее формы представления
информации, а в российской системе учета затраты отражаются после
выполнения определенных требований к составлению документации. 2.
Разница в сроках учета операций. 3. Момент реализации продукции. 4.
отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если
компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по
назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов, то они
должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и
оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в
Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5). 5. Состав себестоимости
продукции (управл. расходы и коммерческие не вкл. в с/с) 7.В
соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и
понесенные по разным операциям, отражаются развернуто, а МСФО свернуто.
8. приоритет содержания над формой представления финансовой информации.
9. Различие оценки активов и обязательств 10. Различие в объемах
раскрываемой информации 11. нет определений понятий 12. нет определенной
формы. 13. В стандартной форме баланса российского предприятия активы
сортируются в порядке возрастания ликвидности, а пассивы – в порядке
возрастания срочности востребования. Предприятия, составляющие баланс по
международным стандартам, показывают активы с сортировкой по убыванию
ликвидности, обязательства – по убыванию уровня срочности, а собственный
капитал – в порядке его постоянства. Капитал представляет собой разность
между активами и обязательствами. С другой стороны, капитал можно
охарактеризовать как сумму нераспределенной прибыли и уставного
капитала. Согласно МСФО 1, кроме перечисленных выше обязательных статей,
дополнительно в балансе или в примечаниях к отчетности, организация
обязана раскрыть расшифровку акционерного капитала и описание резервов,
созданных в рамках собственного капитала.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую
проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с
законодательством Российской Федерации, могут принять решение о
представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам
статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без
дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не
представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях
капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4),
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую
проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с
законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в
составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма
№3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к
бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций
текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце
отчетного периода, когда искажения выявлены. Организация может
представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской
отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для
заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней
раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей
деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика
в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность
организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования
существенности, как минимум, следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их
выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная
стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей
оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная
стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная
стоимость, – разница между первоначальной стоимостью и номинальной
стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с
порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных
залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений,
переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида
финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году,
величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм
резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их
оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной
стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых
результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая –
за счет увеличения расходов.

Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям
займов, признаются прочими расходами организации.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве
финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость,
их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве
внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы,
отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий
налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель
условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
раскрываются: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие
корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на
прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего
налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых
отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода
(условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы
постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых
налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из
бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете
независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным
расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный
период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов
по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по
учету условных доходов по налогу на прибыль).

Текущем налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог
на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины
условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы
постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и
налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение
постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по
налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему
налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный
период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве
обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога
на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде,
когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования
вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих
отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом
всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда
существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет
уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного
налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде,
когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как
произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном
периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется
право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства
возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных
налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства
учитываются при расчете налога на прибыль.

54

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ УРАЛЬСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ

Заочный факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему «БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ»

по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ОТЧЕТ»

Выполнена студенткой

Д.А. Юнашевой

Группа БУ-341 сфз

Руководитель

Номер зачетной книжки 22

Екатеринбург

2008

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

1.2 Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках»

1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении
капитала»

1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении
денежных средств»

1.6 Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу»

1.7 Международные стандарты финансовой отчетности

Глава 2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской
отчетности

2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности ООО
«Спектр»

Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она
представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют
итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для
анализа финансового состояния (ФС) предприятия. Для принятия решение
необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсами
целесообразность и эффективность их размещения и использования,
платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с
партнерами. Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления
фирмой. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль,
улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Основной целью и задачей курсовой работы, по вопросам отчетности и
анализа ФС, предприятия является: заполнение форм бухгалтерской
отчетности.

Основными источниками информации при написании курсовой работы служит
материалы нормативных документов и инструкций ПБУ, Минфина РФ,
научно-популярной статьи периодических изданий и книги.

Глава 1. Теоретические аспекты составления бухгалтерской отчетности

1.1 Нормативно-законодательная база по учету и отчетности

Вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности, законодательно
регулируются Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, другими
федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и
постановлениями Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском
учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой
пользователям бухгалтерской отчетности.

Основой законодательства о бухгалтерском учете является Федеральный
закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 23.02.96 г. На основании этого
закона разработаны Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также ПБУ 4/99
“Бухгалтерская отчетность организации”.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской
Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации на основании Федерального
закона “О бухгалтерском учете” и Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности разрабатывает и утверждает положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и
методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему
нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к
исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе
при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету,
издаваемые органами, которым федеральными законами • предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным
актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской
Федерации.

В нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться
упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке
их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

1.2 Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки
состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в
актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного
и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса
на отчетную дату, как правило. На 1-ое число месяца.

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно ст. 48 Гражданского
кодекса Российской Федерации является одним из признаков юридического
лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом,
обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского
учета – имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного
круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и
других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием
организации.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы
организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период,
на основании которых судят о способности руководителей сохранять и
приумножать вверенные им материальные и денежные ресурсы.

Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели
его составления. Для получения более четкого представления о них можно
выделить восемь группировок бухгалтерского баланса:

1) По источникам составления – инвентарный, книжный и актуарный.

2) По срокам составления бухгалтерские балансы бывают вступительными,
текущими, санируемыми, ликвидационными, разделительными,
объединительными;

3) По объему информации балансы подразделяют на единичные и сводные
балансы;

4) По характеру деятельности различают балансы основной и не основной
деятельности;

5) По форме собственности различают балансы государственных,
муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и
совместных организаций, а также общественных организаций;

6) По формату баланс может быть: двусторонний, односторонний,
разделенный, сводный, шахматный;

7) По реформированию различают реформированные и не реформированные
балансы;

8) По времени составления различают следующие виды баланса: провизорный
баланс, перспективный баланс, директивный баланс;

По полноте: баланс – брутто, баланс – нетто.

Построить бухгалтерский баланс правильно значит:

1) Полностью охватить хозяйственные процессы организации во всем
многообразии:

2) Дать надлежащую группировку хозяйственных средств:

3) Изучить связь между этими явлениями на основе правильной
корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-
хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств
организации.

Модель баланса предусматривает два разреза: вертикальный и
горизонтальный.

Вертикальный разрез предполагает две части: актив баланса и пассив. В
зависимости от интересов пользователей актив можно истолковывать как
средства, пассив как источники (статистический баланс), а весь баланс –
как различные стадии кругооборота капитала (динамический баланс).

Важнейшим (первым) элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской
(финансовой) отчетности является актив, которое представляет собой
совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы или ресурсы,
контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от
которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Важнейшими
признаками включения хозяйственных ресурсов в актив является следующие
условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль,
деньги) в будущем; находится в распоряжении хозяйствующего субъекта,
который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному
усмотрению или продать; является результатом ранее осуществленных
хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в
данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках
соответствующего договора. В состав имущества актива включаются
имущество и права.

Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

Статья «Нематериальные активы» – счета 04, 05 – Строка 110

В этой статье приводится остаточная стоимость нематериальных активов
(НМА), которые принадлежат организации. Остаточная стоимость равна
разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленной
амортизации. Первоначальная стоимость купленных НМА определяется как
сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
РФ. Из дебетового сальдо счета 04 «нематериальные активы» надо вычесть
кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Статья «Основные средства» – счета 01, 02 – Строка 120

В этой статье бухгалтер указывает остаточную стоимость основные средств,
которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в
запасе.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в составе
основных средств учитываются активы, которые:

– используются в производственной деятельности, либо для управленческих
нужд организации;

– служат более 12 месяцев;

– в дальнейшем будут приносить организации доход;

– организация не собирается продавать.

Все эти условия должны выполняться одновременно.

Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть
кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать
результат в строке 120 бухгалтерский баланс.

Статья «Незавершенное строительство» счета 07,08 – Строка 130

В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним
относятся:

– расходы по любым строительно-монтажным работам, осуществляемым как
хозяйственным, так и подрядным способам;

– стоимость приобретенных здании, оборудования, транспортных средств,
инструмента, инвентаря и нематериальных активов, еще не введенных в
эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права
на которые не зарегистрированы;

– сумма затрат на приобретение ценных бумаг, право собственности на
которые еще не перешло к предприятию – инвестору;

– стоимость прочих капитальных работ (это могут быть
проектно-изыскательные работы, затраты по отводу земельных участков и
переселению в связи со строительством и другие);

– стоимость объектов капитального строительства, которые используются,
но еще не введены в эксплуатацию;

– стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

– расходы по формированию основного фонда.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

– стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

-авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» необходимо
действовать следующим образом. Нужно сложить остатки по дебету счета 07
«Оборудование к установки» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и
субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству»
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать
по строке 130 Бухгалтерского баланса.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» – счета 03,02 Строка
135

К доходным вложениям в материальные ценности относятся:

– вложения в имущество, предназначенное для сдачи в аренду, в прокат,
т.е. предоставленное во временное пользование за плату с целью получения
дохода;

– имущество, приобретенное для передачи в лизинг.

В этой статье отражается остаточная стоимость имущества, которое будет
сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так: из
дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
вычитывается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества,
предоставленного во временное пользование» счета 02 «амортизация
основных средств» Полученный результат записывается в строке 135.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» – счета 58, 59 -строка 140

Финансовые вложения подразделяются на:

– долгосрочные, срок обращения, по которым более 12 месяцев;

– краткосрочные, если срок обращения не более 12 месяцев после отчетной
даты.

К финансовым вложениям относятся: паи и акции, долговые ценные бумаги,
предоставленные займы, вклады по договору простого товарищества,
инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные)
капиталы других организаций.

В статье «Долгосрочные финансовые вложения» по строке 140 Бухгалтерского
баланса, сумма записывается в этой строке, рассчитывается так: из
дебетового сальдо счета 58 «Финансовые вложения» вычитается кредитовое
сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Статья «Отложенные налоговые активы» – счет 09 – Строка 145

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» под
отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.

По этой статье показывается остаток по дебету счета 09 «Отложенные
налоговые активы»

Раздел II «Оборотные активы»

Группа статей «Запасы» – счета 10, 11, 14, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41,
42, 43, 44, 45, 46, 97

Материально производственные запасы учитываются в соответствии с ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также ПБУ 10/99
«Расходы организации».

К запасам организации относятся: сырье, материалы, готовая продукция,
товары и т.д., т.е. любое имущество, которое организация использует в
производстве продукции (работ услуг), для управленческих нужд или для
продажи.

Единственное ограничение: срок его полезного использования не может
превышать 12 месяцев.

По строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» счет 10
приводится фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива,
тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов.

Строка «животные на выращивание и откорме» счет 11

По строке «затраты в незавершенном производстве» – сумма которая
указывается в этой строке складывается из дебетовых сальдо следующих
счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживание
производства и хозяйства», 44 «расходы на продажу», 46 «Выполненные
этапы по незавершенным работам».

По строке «готовая продукция и товары для перепродажи» счет 43

По строке «товары отгруженные» счет 45 Сумма, которая приводится в этой
строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные.

По строке «расходы будущих периодов» Сумма которая указывается в этой
строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы
будущих периодов»

По строке «прочие запасы и затраты» счет 44 «Расходы на рекламу».

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» –
счет 19 – Строка 220

Группы статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты) по строке 230 – счета
60, 62, 68,71, 73, 76, 70 и «Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» по строке
240 – счета 60,62,75,76.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» – счета 58, 59 Строка 250

Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в инвестиции в ценные
бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.,
предоставление другим организациям займов на срок до 12 месяцев. При
заполнений статей «Краткосрочные финансовые вложения» следует учитывать
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Статья «Денежные средства» – счета 50, 51, 52, 55, 57 – Строка 260

В статье «Прочие внеоборотные активы» по строке 270 записывается
стоимость прочих активов, которые не вошли в другие статьи раздела
«оборотные активы».

Итого по разделу II, строка 290 определяется как сумма строк
210,220,230,240,250,260,270

Итого актив (баланса) по строке 300 определяется из суммы строк 190,
290.

Пассив баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

Статья «Уставный капитал» – счет 80 – Строка 410

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – счет 81

Статья «Добавочный капитал» – счет 83 – Строка 420

Статья «Резервный капитал» – счет 82 – Строка 430

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – счет 84 – Строка
470 – показывается чистая прибыль, которую организация получила за
прошлые и отчетные годы.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» – счет 67 – Строка 510

Статья «Отложенные налоговые обязательства» – счет 77- Строка 515

Статья «Прочие долгосрочные обязательства» – счета 68, 76

Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV
«Долгосрочные обязательства» – это долгосрочные обязательства по лизингу
и отсроченные долги перед бюджетами всех уровней.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» – счет 66 – Строка 610

Статья «Кредиторская задолженность» счет 76, 60 – Строка 620 –

Отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая
детализируется по соответствующим строкам:

Строка «поставщики и подрядчики» счет 76,60

Строка «задолженность перед персоналом организации» счет 70

Строка « задолженность перед государственными внебюджетными фондами»
счет 69

Строка «задолженность по налогам и сборам» счет 68

Строка «прочие кредиторы» счет 62,76,71.

Статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
доходов» – счет 75 – Строка 630

Статья «Доходы будущих периодов» – счет 98 – Строка 640

Доходами, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим,
являются:

– стоимость безвозмездно полученного имущества;

– арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед;

– разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу
материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей;

– остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств в
коммерческих организациях.

Статья «Резервы предстоящих расходов» – счет 96 – Строка 650

Организация может создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;

– ремонт основных средств, ремонт предметов, предназначенных для сдачи в
аренду, по договору проката;

– подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

Статья «Прочие краткосрочные обязательства» – Строка 660

К прочим краткосрочным обязательствам относятся обязательства, не
нашедшие отражение по другим группам статей раздела. Этот показатель
должен соответствовать понятию обязательства в соответствии со статьей
307 ГК РФ.

1.3 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках»

Важнейшим показателем деловой активности предприятия является величина
текущего финансового результата за определенный период, то есть размер
прибыли (убытка). В деловом мире сведения о формировании и использовании
прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга
предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в
балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что
порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть
достаточно разнообразным по форме и содержанию. За последние годы состав
и показатели бухгалтерской финансовой отчетности в России претерпели
значительные изменения в связи с реализацией Программы реформирования
бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по
международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует
исходить из двух методологических допущений:

1) непрерывность деятельности предприятия, согласно которому, если нет
никаких признаков прекращения этой деятельности, отчеты составляются в
соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что предприятие
вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена
исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной
стоимости;

2) соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к
периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в
момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены к периоду
продажи товаров и оказания услуг, а не к моменту поступления средств.

Содержание отчета о прибылях и убытках является предельно сжатым.
Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продаж
товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих
расходов и управленческих расходов, как за текущий отчетный, так и за
предыдущий период. В отчете о прибылях и убытках отсутствуют плановые
показатели. Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике
соответствует форме отчета, принятой международным стандартам.
Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.

В разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)»

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к таким доходам
относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также
за выполненные работы и оказанные услуги. Суммовые разницы увеличивают
или уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами –
НДС, акцизами, экспортными пошлинами. Однако в форме № 2 эти налоги не
указываются. Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 они не являются доходами.

Предприятиям, ведущим несколько видов деятельности, не надо выделять
показатели выручки и себестоимости отдельно по каждому виду. Но в
соответствии с Указаниями о порядке составления и представления
бухгалтерской отчетности, которые приведены в приказе № 67н, следует,
что существенные показатели в балансе и данном отчете нужно указывать
отдельно. Там же сказано, Что предприятие само решает, какой процент
считать существенным. Главное, чтобы он был не меньше 5 процентов.

Поэтому если доля продаж от иной деятельности составляет, к примеру, 8
процентов, то для того чтобы данные по этому виду деятельности не
выделять в отчете, необходимо издать приказ и в нем укажите, что процент
существенности на предприятии составляет, например, 10 процентов (или
больше).

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

В Отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам
деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и
продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину
этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы
организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции. Указывается сумма расходов,
которая равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж»
счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45

Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый
оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между
фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая
себестоимость окажется выше нормативной, то сумма данного отклонения
прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а
если ниже – то вычитается из него.

По строке «Валовая прибыль»

Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности
без Учета управленческих и коммерческих расходов.

По строке «Коммерческие расходы»

К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции и издержки
обращения. Например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение
продукции. Сумма коммерческих расходов, равна дебетовому обороту по
соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом
44 «Расходы на продажу»

По строке «Управленческие расходы»

К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации:

– заработная плата административно-управленческого персонала;

-затраты на содержание основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения;

– расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг;

– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и др.

Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по
соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом
26 «Общехозяйственные расходы».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж»

Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи
продукции (товаров, работ, услуг).

Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90/9
Прибыль/убыток от продаж», который закрывается в конце каждого месяца
счетом 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы и расходы

По строке «Проценты к получению»

Процентами к получению считается сумма процентов, которую организация
должна получить:

– по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

– от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

– от других организаций за предоставленные им займы.

По строке «Проценты к уплате»

Проценты, которые предприятие должно уплатить – это суммы процентов по
облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций. По
этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка
«Проценты к уплате» субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с
кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные
кредиты и займы»

По строке «Доходы от участия в других организациях»

По этой статье показывают доходы от участия в уставных капиталах других
организаций: дивиденды по акциям и т.д. Их сумма равна кредитовому
обороту по субсчету второго порядка «Доходы от участия в других
организациях» субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом
счета 76 субсчетом «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам»

По строке «Прочие операционные доходы»

К прочим операционным доходам относятся операционные доходы, не вошедшие
в предыдущие группы, а именно:

– доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов
и других активов организации;

– прибыль от участия в простом товариществе;

– прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

– и другие согласно ПБУ 9/99.

Указывается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из
кредитового оборота по субсчету второго порядка «Прочие операционные
доходы» субсчета «Прочие доходы» счета 91 вычитается сумма налога на
добавленную стоимость. Она равна дебетовому обороту по субсчету второго
порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы» счета
91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или
субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС» счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».

По строке «Прочие операционные расходы»

По этой статье указывают операционные расходы, не вошедшие в предыдущие
статьи Отчета о прибылях и убытках:

– остаточную стоимость объектов основных средств и других амортизируемых
активов, которые были проданы;

– расходы по оплате услуг кредитных организаций;

– налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов
(например, налог на имущество, налог на рекламу);

– расходы на содержание законсервированных производственных объектов:

– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов
(договоров) или прекращением производства, которое не дало продукции.

– и другие согласно ПБУ 10/99.

По строке «Внереализационные доходы»

Отражается сумма, которая рассчитывается следующим образом: из
кредитового оборота по субсчету второго порядка «Внереализационные
доходы» субсчета 91.1 «Прочие доходы» счета 91 вычитается налог на
добавленную стоимость. Он равен дебетовому обороту по субсчету второго
порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета 91.2 «Прочие расходы»
счета 91 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По строке «Внереализационные расходы»

К внереализационным расходам предприятия, в соответствии с пунктом 12
ПБУ 10/99 относятся:

– присужденные или признанные организацией в пользу кредиторов штрафы
пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров;

– возмещение убытков, которые причинила организация;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности;

– создание резервов по сомнительным долгам;

– курсовые разницы;

– сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров
(кроме внеоборотных активов);

– затраты на благотворительную деятельность;

-затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых и
развлечения;

– другие аналогичные расходы.

Показывается сумма, которая равна: дебетовому обороту по субсчету
второго порядка «Внереализационные расходы» субсчета 91.2 «Прочие
расходы» счета 91, уменьшенному на сумму налога на добавленную
стоимость.

Прибыль (убыток) до налогообложения

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый
результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный
период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от
продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других
организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы.
Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие
операционные расходы и внереализационные расходы.

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается изменение «отложенных
налоговых активов», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в
текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность
оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается изменение
«отложенных налоговых обязательств», которое влияет на размер чистой
прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами,
отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства».

По строке «Текущий налог на прибыль» указывается размер текущего налога
на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету
«Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 под текущим налогом на
прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для
целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода
(условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового
обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного
налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =

«Условный расход» – «Условный доход» +

«Постоянное налоговое обязательство» –

«Постоянные налоговые активы» +

«Отложенный налоговый актив» –

«Отложенное налоговое обязательство».

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма
чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна
конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», или, другими словами,
результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в
строках: Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые
активы», Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на
прибыль».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно
отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых
активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

По строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается размер базовой
прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Согласно п.3
Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли,
приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21
марта 2000 г. № 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как
отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному
количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение
отчетного периода.

По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывается величина
разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает
максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка),
приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены
решения (арбитражного суда) об их взыскании» приводятся суммы штрафов,
пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные
(уплаченные) предприятием.

По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток)
прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или
ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются убытки, причиненные
ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает)
организация.

По строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»
указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и
обязательств в иностранной валюте.

По строке «Отчисления в оценочные резервы» записываются суммы
направленные на образование оценочных резервов.

По строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, но
которым истек срок исковой давности» вносятся суммы дебиторской и
кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и
которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности
организации.

В пустой строке организация может указать иную информацию о прибылях и
убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

1.4 Содержание и порядок составления формы № 3 «Отчет об изменении
капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную
форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете об
изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала
предприятия. Согласно пункта 66 Положения по бухгалтерскому учету в
состав собственного капитала предприятия включаются: уставный ,
добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и резервы.

При формировании Отчета об изменениях капитала организация должна
учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в
отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением
случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если
организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в
образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того,
допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части –
«Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их разный характер
образования и использования.

В разделе I «Капитал» – приводятся данные о наличии движении всех видов
источников собственных средств организации: уставного (складочного)
капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной
прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых
финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и
межотраслевых внебюджетных фондов.

Графа 3 «Уставный (складочный) капитал» Заполняется по данным счета 80 в
Главной книге. Уставный капитал акционерного общества равен номинальной
стоимости всех выпущенных им акций.

Уставный капитал можно уменьшить лишь после того, как об этом будет
сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут
потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам
(статья 90,101 ГК РФ).

Графа 4 «Добавочный капитал». Заполняется по данным счета 83 «Добавочный
капитал».

Увеличение добавочного капитала возможно, если:

– произошла дооценка имущества;

– был получен эмиссионный доход.

Уменьшение добавочного капитала возможно, если:

– списывается объект основных средств, который ранее был дооценен;

– средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного
капитала или на погашение убытка, полученного в отчетном году.

Графа 5 «Резервный фонд». Заполняется по данным счета 82 «Резервный
капитал». Отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии
с законодательством, то есть в обязательном порядке.

Резервный фонд создается за счет чистой прибыли, а использовать его
можно на покрытие убытка и на погашение облигаций акционерного общества
и выкуп его акций, если нет иных средств.

Графа 6 «Нераспределенная прибыль прошлых лет – всего». Заполняется по
данным счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 7 «Итого» подводятся итоги по строкам об изменениях капитала в
отчетном году.

Раздел II «Резервы» указываются показатели «Резервы, образованные в
соответствии с законодательством (в акционерных обществах) и «Резервы,
образованные в соответствии с учредительными документами» (в
предприятиях других форм собственности)- это резервный капитал

Указанные строки заполняется на основании данных по счету 82

“Оценочные резервы» – отражаются наличие и движение оценочных резервов,
которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их
видов. Заполняются строки по данным счетов 59 «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам»

«Резервы предстоящих расходов» включает перечень создаваемых резервов
предстоящих расходов, который должен быть приведен в учетной политике
предприятия. Чтобы заполнить этот показатель формы № 3 необходимо
использовать данные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

1.5 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении
денежных средств»

Отчет о движении денежных средств (далее – отчет) должен раскрыть
информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники
поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет
содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и
кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках,
имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики
распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить
заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его
способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения
обязательств.

Отчёт о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках
денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей
(основной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на
получение дохода деятельности, а также иная деятельность организации,
которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность – это капитальные вложения организации в
недвижимость и нематериальные активы. Кроме того, такой деятельностью
являются долгосрочные финансовые вложения организации (приобретение
ценных бумаг со сроком погашения 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение
денег в уставные капиталы других организаций). Здесь же отражаются
доходы, полученные от реализации капитальных вложений: земли,
недвижимость, оборудования и т. д.

К финансовой деятельности относятся краткосрочные вложения организации,
выпуск краткосрочных ценных бумаг, доходы от продажи акций и облигаций,
приобретенных на срок до 12 месяцев.

В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств») в
отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в
денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложений, легко
обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся
незначительному риску изменения ценности).

В российской практике понятие денежных эквивалентов нет. В правилах
составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных
средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных счетах,
валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках
включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует
требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в
отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.

В целом в российских правилах и МСФО подход к составлению отчета о
движении денежных средств сходный. Но существуют значительные отличия в
методах подготовки информации (например, российские правила
предусматривают только прямой метод, а МСФО – прямой и косвенный), в
порядке классификации данных (по–разному трактуются составляющие
денежных потоков в отдельных видах деятельности), правила оценки и
представления операций или статей (например, валютных операций),
требованиях к раскрытию информации.

Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых
терминов, характеризующих денежных средств и их эквиваленты, потоки
денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую,
инвестиционную и финансовую деятельность.

Денежные средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке
(банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация
о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах,
которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается
в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного
отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных
средств организации;

Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют
короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и
могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» в графе
3 указывается остаток денежных средств по состоянию на 1 января
отчетного года. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовое
сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и
55 «Специальные счета в банках». В Отчете о движении денежных средств
все суммы приводятся в рублях.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности»
учитываются доходы и расходы, а также чистые денежные средства от
текущей деятельности.

По строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается
выручка организации от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать кредитовый оборот по
субсчету «Расчеты за продукцию, счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», который корреспондирует со счетами 50 «Касса», 51
«Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

В отдельной строке отражаются средства от продажи излишков материалов,
сырья и других производственных запасов.

В отдельной строке отражаются суммы авансов, которые организация
получила от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок
продукции (выполнение работ, оказания услуг). Чтобы заполнить данную
строку, необходимо взять кредитовые обороты по счету 62 субсчету «Авансы
полученные» в корреспонденции со счетами 50,51 и 52.

По строке «Прочие доходы» приводится сумма поступлений на финансирование
текущей деятельности (например, на закупку сырья и материалов),
полученных безвозмездно. Для этого необходимо подсчитать кредитовый
оборот по счету 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет
корреспондируется со счетами учета денежных средств.

По этой же строке отражаются бюджетные ассигнования и иное целевое
финансирование текущей деятельности. Эта сумма отражается по кредиту
счета 86, который корреспондируется со счетами 50,51,52, а также
средства, возвращенные подотчетными лицами, или займы, которые ранее
были выданы сотрудникам.

По этой же строке приводятся пени, штрафы и неустойки, полученные от
покупателей и заказчиков. Для этого нужно подсчитать кредитовые обороты
по счетам 71,73 и 76 субсчету «Расчеты по претензиям». Все эти счета
корреспондируется со счетами учета денежных средств.

По строке «Денежные средства, направленные» указывается общая сумма
средств, перечисленных в отчетном году с банковских счетов организации и
выданные из ее кассы на текущую деятельность, в том числе:

По строке «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных
оборотных активов» вписывается сумма, перечисленная за отчетный год
поставщикам за сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, аренду,
коммунальные услуги и т.д.

По строке «на оплату труда» указывается, сколько средств израсходовано
на оплату труда.

По строке «на выплату дивидендов, процентов» отражаются дивиденды,
выплаченные акционерам организации, а также проценты по выпущенным
ценным бумагам.

По строке «на расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы налогов и
сборов, перечисленные в бюджет в отчетном году. Платежи по текущей
деятельности – налог на добавленную стоимость, на имущество, на прибыль.

В отдельной строке отражаются «отчисления в государственные внебюджетные
фонды», где указывается величина единого социального налога, а также
страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, начисленных за отчетный
год.

В отдельной строке могут быть отражены суммы авансов, выданных
поставщикам производственных запасов.

По строке «на прочие расходы» нужно отражать сумму, которая была выдана
за отчетный год под отчет на хозяйственные нужды.

Заполняя данную строку, необходимо посмотреть кредитовый оборот по счету
71, который корреспондируется со счетами текущих расходов. Именно так
можно отследить, на какие именно цели выдавались средства под отчет. К
данному кредитовому обороту надо прибавить еще и кредитовый оборот по
счету 71, который корреспондируется со счетом 19.

Строка «Чистые денежные средства от текущей деятельности» является
результатом вычета из показателей о поступлении денежных средств данных
об их использовании.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
учитываются доходы и расходы, а также чистые денежные средства от
инвестиционной деятельности.

По строке «Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных
активов» необходимо показать выручку от реализации имущества.

По этой строке отражается сумма, которую организация получила от
реализации основных средств, нематериальных активов.

Заполняя эту строку необходимо определить, какой именно кредитовый
оборот по счетам 62 и 67 приходится на реализацию имущества. Это можно
легко сделать, если различные операции отражаются на субсчетах, открытых
к счетам 62 и 67.

По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
указывается информация о выручке от реализации ценных бумаг со сроком
погашения 12 месяцев и не менее 12 месяцев.

Заполняя эту строку необходимо взять кредитовый оборот по счету 76,
соответствующему субсчету.

По строке «Полученные дивиденды» показываются суммы полученных процентов
по векселям и выданным займам.

По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим
организациям» отражается сумма по кредиту счета 58 с дебетом счетов по
учету денежных средств.

По строке «Приобретение дочерних организаций» указываются суммы,
оплаченные со счетов в банке на приобретение дочерних организаций.

По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальные активы» указываются суммы,
которые перечислены поставщикам машин, оборудования, транспортных
средств. Нужно взять кредитовый оборот по счетам 60и 67, который
корреспондируется со счетом 08. Также учитывается кредитовый оборот по
счетам 60 и 67, который корреспондируется со счетом 19.

По строке «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
указывают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в
уставных капиталах других организаций. Чтобы заполнить данную строку
отчета, нужно подсчитать кредитовый оборот по счетам 51 и 52, который
корреспондируется со счетом 58 или 08.

По строке «Займы предоставленные другим организациям» отражаются суммы
по дебету счета 58 с кредитом учета денежных средств и материальных
ценностей в зависимости от формы предоставления займа.

В отдельной строке могут быть показаны выданные авансы поставщикам
оборудования или нематериальных ценностей.

В отдельной строке отражаются проценты, уплаченные кредиторами и
заимодавцам в отчетном году.

Строка «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»
является результатом вычета из показателей о поступлении денежных
средств данных об их использовании.

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» по строке
«Поступления от эмиссии акций или иных долей бумаг» отражается
эмиссионный доход в результате превышения продажной стоимости акций над
покупкой (по кредиту счета 83)

По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими
организациями» отражаются суммы полученных кредитов и займов.

В отдельных строках могут отражаться бюджетные ассигнования и целевое
финансирование, а также безвозмездные поступления на финансовую
деятельность.

По строке «Погашения займов и кредитов (без процентов)» указываются
суммы возвращенных кредитов и займов.

По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются
суммы платежей, направленные на погашение задолженности по операциям
лизинга.

Строка «Чистые денежные от финансовой деятельности» является результатом
вычета из показателей о поступлении денежных средств данных об их
использовании.

По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
указывается сумма, оставшаяся на конец отчетного года, которая = Остаток
денежных средств на начало отчетного года + чистые денежные средства от
текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой
деятельности, либо сложить дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года
по счетам 50,51,52,55.

1.6 Содержание и порядок составления формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу»

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу
связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в
нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):

– «Нематериальные активы» – ПБУ 14/2000;

– «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» –
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

– «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы» – ПБУ 17/02;

– «Финансовые вложения» – ПБУ 19/02;

– «Расходы по обычным видам деятельности» – ПБУ 10/99;

– «Государственная помощь» – ПБУ 13/2000.

В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам
нематериальных активов показываются независимо от варианта учета
амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных
активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в
кредит счета 04 «Нематериальные активы».

В разделе «Основные средства» идут сведения об основных средствах и
амортизации. В этом разделе нужно указывать объекты, которые предприятие
получило в аренду. Кроме этого, отдельно показывается та недвижимость,
которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем
не менее, использовала.

Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и
непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные
активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.

Бухгалтерам не нужно делить основные средства на производственные и
непроизводственные и указывать те объекты (а также нематериальные
активы), по которым амортизация в отчетном году не начислялась.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» сообщаются
сведения о доходных вложениях в материальные ценности (сумма остатков,
поступления и выбытия) на основании счета 03.

В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические расходы» указываются расходы на НИОКР на основании
данных по счету 08.

При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов»
рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для
раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости
по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК
РФ.

В разделе «Финансовые вложения» приводятся данные о финансовых
вложениях. В этом разделе учитываются проводимые организацией
корректировки рыночной стоимости ценных бумаг, и приводится сумма
изменения. Кроме этого, надо указывать и отнесенную на финансовый
результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (а также
облигаций) и их номиналом.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются виды
задолженности, без указания просроченных долгов и контрагентов, имеющих
наибольшую задолженность. Необходимо приводить задолженности в разрезе
группировок.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»
расшифровываются расходы по основному виду деятельности. Заполняя этот
раздел, не учитывают затраты, которые возмещают виновные лица. Также не
берутся расходы по:

-передаче ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих
хозяйств;

– браку;

– непредвиденным простоям.

В разделе «Обеспечения» приводится информация о полученный и выданных
обеспечениях. Способы обеспечения обязательств перечислены в статье 327
ГК РФ. К ним, в частности, относятся залог, банковская гарантия,
задаток, поручительство.

В разделе «Государственная помощь» отражается получение бюджетных
средств на безвозвратной основе и бюджетных кредитов.

Для формирования полного представления о финансовом положении
организации необходимо привести дополнительные сведения которые не вошли
в типовые формы:

1) Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности
организации.

2) Учетная политика организации

3) Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и
финансовые результаты деятельности организации

4) Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000

5) События после отчетной даты и условные факторы хозяйственной
деятельности ПБУ 7/98 и 8/98

6) Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и
географическим рынкам сбыта.

7) Информация о прекращаемой деятельности ПБУ 16/02

Пояснительная записка

Предприятие ООО «Спектр»

Характеристика ООО «Спектр»

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр», создан Учредителем:
гражданин РФ Шакирзянов Р.Ф, для участия в ускоренном формировании
рыночного механизма, стимулирования производства и регулирования
движения товаров, а также в целях внедрения и апробации
методологических, научно-исследовательских и прикладных программ,
проектов и идей в области предпринимательства, включая
внешнеэкономическую сферу, и получение прибыли. Права и обязанности
Учредителей Участников регулируются настоящим Уставом и Учредительным
договором, Гражданским Кодексом РФ, принятым договорными обязательствами
и действующим Законодательством РФ.

Общество является многопрофильным предприятием, то есть осуществляет
несколько видов деятельности.

ООО «Спектр» осуществляет свою деятельность на основании свидетельства о
государственной регистрации от 18.04.2003г., выданного Межрайонной
инспекцией МНС России №4 по Свердловской области. Основными видами
деятельности в 2003г. Являлись: производство пиломатериалов (при закупе
сырья и услуг по его переработке) и торгово-закупочная деятельность. В
2004г. К данным видам деятельности добавились: собственная заготовка
сырья и общественное питание.

Производство ООО «Спектр» в основной своей деятельности ориентировано на
экспорт (55%), а так же на удовлетворение потребностей внутреннего
рынка.

В своей деятельности Общество руководствуется нормативными актами РФ,
регулирующими предпринимательскую деятельность, Уставом и Учредительным
договором Общества.

Общество является юридическим лицом и пользуется всеми его правами с
момента Государственной регистрации, открывает расчетные и валютные
счета в учреждениях банков, имеет круглую печать со своим наименованием,
фирменные бланки, штамп, самостоятельный баланс, от своего имени
заключает договоры и совершает иные, не запрещенные законодательством
сделки, осуществляет правомочия собственника, от своего имени
приобретает имущественные и неимущественные права, выступает истцом и
ответчиком в суде, самостоятельно планирует свою деятельность и
определяет направления использования прибыли, оставшейся после уплаты
налогов и других обязательных платежей, а также форму и систему оплаты
труда и ценообразования.

На момент создания Общества его имущество состоит из стоимости вклада
Учредителя.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества,
гарантирующего интересы его кредиторов, и составляет 10 000,00 (десять
тысяч) рублей.

Высшим органом управления Общества является собрание Участников,
созываемое не реже одного раза в год по итогам финансово-хозяйственной
деятельности. Собрание правомочно, когда на нем присутствуют все
Учредители. Прекращение Общества происходит путем его реорганизации или
ликвидации. Реорганизация Общества (слияние, присоединение, разделение,
выделение, преобразование в другую организационно-правовую форму)
производиться по решению участников в соответствии с действующим
законодательством РФ.

Ликвидация Общества производиться по решению Участников, либо суда в
случаях, в порядке и сроки, предусмотренные действующим
законодательством РФ.

Учётная политика ООО «Спектр»

На основании и в соответствии с Законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от
29.07.98. Налоговым кодексом РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять на 2007 год учетную политику согласно приложению

Директор ООО «Спектр» Шакирзянов Р.Ф

Учетная политика на 2006 год

1. Организация учётной работы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая
является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба
возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и
несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие
осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации..

Главный бухгалтер обязан:

· Обеспечить ведение бухгалтерского учёта в полном соответствии с
Законом РФ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ
№34н от 29.07.1998 (далее – положение по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РФ), Планом счетов бухгалтерского учета
финансово- хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его
применению, утвержденных Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.200 (далее –
План счетов бухгалтерского учета), другими действующими нормативными
актами в области методологии бухгалтерского учёта;

· Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего
законодательства;

· Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для
расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и
прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

2 Методология ведения бухгалтерского учёта

2.1 На предприятии применяется журнально – ордерная форма учета. При
использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники
журналы- ордера формируются применяемым программным обеспечением.

2.2 Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в рублях и копейках.

2.3 Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные
учетные документы применяются к учету, если оно составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ.

3 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, контроля
за движением материальных запасов

3.1 Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация
производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от
13.06.1995 г.

Проведение инвентаризации обязательно:

– при передаче имущества в аренду, выкупе, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;

– при смене материально – ответственных лиц;

– при выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуациях;

Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности: товарно- материальных ценностей один раз в год
по состоянию на 01 ноября. Инвентаризация основных средств может
проводится раз в три года

3.2 Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем
организации в приказе, распоряжении.

4 Учет амортизируемого имущества

4.1 В качестве основных средств к бухгалтерскому учету предприятие ООО
«Спектр» принимает имущество, в отношении которого единовременно
выполняются следующие условия:

а) имущество используется в производстве продукции при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока

полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данного
имущества;

г) имущество способно приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем.

4.2 При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении,
нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев)
эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

4.3 Амортизация всех основных средств в бухгалтерском учете производится
линейным способом.

4.4 Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого
объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с
первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости
этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

5 Учет капитальных вложений

5.1 Капитальные вложения по приобретению, строительству, модернизации,
реконструкции основных средств, а также прочие затраты, связанные с
приобретением и монтажом основных средств, учитываются на счете 08
«Капитальные вложения бухгалтерского учета»

6 Учет материалов и товаров.

6.1 В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому
учёту на предприятии ООО «Альфа» принимается имущество, отвечающее
требованиям ПБУ «Учёт материально-производственных запасов» утв.
Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 (далее – ПБУ «Учёт
материально-производственных запасов»).

6.2 К материально-производственным запасам относят активы, которые
служат менее одного года.

В состав материально производственных запасов входят следующие группы
оборотных активов:

· материалы;

· инвентарь и хозяйственные принадлежности;

· готовая продукция.

6.3 Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы на предприятии
принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости,
включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением
и доставкой.

Бухгалтерский счет 15“Заготовление и приобретение материальных
ценностей” для учета материально-производственных запасов не
применяется.

При отпуске (внутреннем перемещении) материалов в производство и ином
выбытии их оценка производится по средней себестоимости

6.4 При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются
количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до
момента отпуска.

6.5 Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.

Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи,
осуществляется на счете 41 “Товары”.

6.6 Поступление материалов на склад оформляют следующими документами.

· Приходный ордер (ф. М-4);

· Акт о приёмке материалов (ф. М-7).

Расход материалов со склада на производственные и хозяйственные нужды
оформляют следующими документами:

· Лимитно-заборная карта (ф. М-8);

· Требование накладная на отпуск материалов (ф. М-11);

· Накладная на отпуск материалов на строну (ф. М-15).

Движение учёта материалов на складе, осуществляется в «карточках
складского чёта материалов» (ф. М-17). Карточки открывает заведующий
складом на каждый номенклатурный номер. По мере поступления на склад
материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер» и регистрирует его в
«Карточке учёта материалов » в графе «Приход» На основании расходных
документов (лимитно-заборных карт, требований) в карточках
регистрируются расход материалов.

В карточке после каждой записи выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные
документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход
материалов (ф. М – 13) с указанием количества документов, их номеров и
групп материалов, к которым они относятся.

7 Учет готовой продукции

7.1 Оценка готовой продукции производится в денежном выражении. В
соответствии с п.59 Приказа МФ от 29 июля 1998 г. № 34н остатки готовой
продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного
периода оцениваются по фактической производственной себестоимости.
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется исходя из
фактических затрат связанных с производством. Готовая продукция
подразделяется на продукцию поставляемую на экспорт и продукцию для
внутреннего рынка.

7.2 Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».

8 Учет расходов на производство и продажу готовой продукции

8.1 Учет расходов на производство ведется по видам деятельности на
счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и
29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

8.2 Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду
деятельности, отражаются на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и
26 “Общехозяйственные расходы”.

8.3 Учет расходов на счетах учета затрат ведется обособленно по видам
расходов, являющимся прямыми и косвенными в соответствии со ст. 318, 320
Налогового кодекса

8.4 Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду
деятельности (учитываемые в составе общепроизводственных расходов),
ежемесячно распределяются по видам производств пропорционально
заработной плате работников в дебет счетов 20 “Основное производство”,
23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и
хозяйства” и 44 “Расходы на продажу”.

Управленческие расходы со счета 26 “Общехозяйственные расходы ”
ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 “Продажи”.

Расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на счете 44
“Расходы на продажу” и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет
счета 90 “Продажи”

Блок 2 Учетная политика для целей налогообложения

1. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость является момент отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных
услуг);

2. В связи с производством и реализацией готовой продукции на экспорт и
внутренний рынок раздельный учет налога на добавленную стоимость по
материальным ресурсам между видами продукции вести в пропорции
соответствующей стоимости продукции отгруженной на экспорт и внутренний
рынок;

3. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы
определяются по методу начисления;

4. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактической прибыли;

5. Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.

Перечень прямых расходов п. 1 ст. 318 НК, является закрытым и подлежат
распределению согласно ст. 319 НК. К ним относятся:

1) Материальные затраты под 1 и 4 п. ст. 254 НК, списанные в
производство при изготовлении продукции;

2) Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товара. В процессе производства участвуют все
вспомогательные производства;

3) ЕСН начисленный на данную зарплату;

4) Амортизация по основным средствам, используемые при производстве
товаров.

Все иные расходы – косвенные и относятся к расходам текущего периода.

1.7 Международные стандарты бухгалтерской отчетности

Международные стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по
международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО, 1АЗС). Комитет
образован 29 июня 1973 г. В соответствии с Уставом, цели КМСФО
следующие:

1) разработка и публикация, исходя из общественных интересов,
международных стандартов финансовой отчетности, которые должны
соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение их с
целью повсеместного принятия и использования;

2) работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и
процедур, связанных с представлением финансовых отчетов.

Правление. Деятельность КМСФО осуществляется Правлением, состоящим из
председателей бухгалтерских организаций стран (или комбинаций стран),
назначаемых советом МФБ, и других организаций, заинтересованных в
финансовой отчетности.

Консультативная группа. В 1981 г. Правление КМСФО учредило
Консультативную группу, которая включает представителей международных
организаций составителей и пользователей финансовой отчетности, бирж,
агентств развития, межправительственных организаций и т.д. Эта группа
играет важную роль в деятельности КМСФО по разработке Международных
стандартов финансовой отчетности и по обеспечению их принятия в качестве
окончательных Стандартов.

Консультативный совет. В 1995 г. КМСФО учредил высший международный
Консультативный совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимающие
высокое положение в бухгалтерском деле, бизнесе, и другие пользователи
финансовых отчетов. Роль Консультативного совета заключается в
обеспечении принятия МСФО и повышении доверия к работе КМСФО.

Штат КМСФО. Работа Правления обеспечивается небольшим штатом
сотрудников, базирующимся в Лондоне и возглавляемым Генеральным
секретарем.

В настоящее время Комитет объединяет более 100 членов (организаций). Им
разработано свыше 40 стандартов включая пересмотренные) по вопросам
бухгалтерского учета.

Разработанные стандарты отличаются гибкостью и многовариантностью выбора
постановки учета отдельных объектов.

Глава 2. Составление форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Составление регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской
отчетности

Таблица 2.1 – Краткая характеристика ООО «Спектр»

Организация ООО
«Спектр»ИНН6651212443КПП665101001ОКПО55782722ОКОПФ65ОКФС16ОКОНХ(ОКВЭД)71
100ОКДП72300Вид деятельностиПроизводствоОрганизационно-правовая
формаОбщество с ограниченной ответственностьюЮридический адрес620026,
г.Екатеринбург, ул.Белинского, 194 оф. 214Телефон225-68-95Наименование
налогового органаИМНС 6651 по Октябрьскому р-ну
г.ЕкатеринбургаРуководитель предприятияАлександров Сергей
ИвановичГлавный бухгалтерЮнашева Дарья Александровна

Таблица 2.2 – Сведения об активах и пассивах ООО «Спектр» на начало
периода

ДтКтСодержаниеСумма, руб.01-1 Компьютер 24000 02-1Амортизация
компьютера230001-1 Офисное здание786000 02-1Амортизация офисного
здания370008-3 Незавершенное строительство склада 16700010-1 Доска
обрезная 9 м3 по 1500 руб/м31350010-1 Ткань велюровая 68 пог. М по 58
руб/пог.м394410-1 ДВП 24 листа по 95 руб/лист228010-1 ДСП 6 плит по 268
руб/плит160810-3 Бензин АИ-92 436 литров по 11 руб/л479643 Мебель
«Мария» 4 комплекта по 3600 руб. 1440043 Журнальный столик 8 штук по
1890 руб, 1512043 Кухонный гарнитур 5 штуки по 1890 руб. 1220043
Шкаф-Купе 2 штуки по 4270 руб. 854097 Расходы будущих периодов: подписка
на журнал «Главбух» 280062-1 Дебиторская задолженность за продукцию ООО
«Грань» 12800062-1 Дебиторская задолженность за продукцию ОАО
«Еврохолдинг» 2600075-1 Задолженность ЗАО «Веда» по вкладам в УК6000

Таблица 2.3 – Перечень хозяйственных операций ООО «Спектр»

№Содержание хозяйственной операцииСуммаДтКт1Поступили материалы от ООО
«Профиль»500010602Начислен НДС 18%90019603Приняты к учету услуги АО
«Автотранс» за доставку материалов120010604Начислен НДС
18%18019605Произведены расчеты с ООО «Профиль» за
материалы590060516Произведены расчеты с ОАО «Автотранс» за доставку
материалов138060517Переданы материалы для производства мягкой
мебели1650020108Выпущена мягкая мебель из основного производства 3 шт.
по плановой себестоимости 36001440040209Внесено ОС в качестве взноса в
УК от

ЗАО «Веда»60000875.110Введено в эксплуатацию ОС600001.10811Реализован
объект основного средства–списана первоначальная
стоимость2400001.201.1–списана сумма начисленной
амортизации270002.101.2–списана остаточная
стоимость2130091.201.2–учтена выручка300006291.1–отражен НДС из
выручки457691.268.2

12Поступили средства от реализации ОС30000516213Отгружена продукция

ООО «Стройкомплекс»-учтена выручка800006290.1-отражен НДС из
выручки1220390.368.2-списана себестоимость реализованной
продукции2880090.24314Поступили денежные средства от реализации готовой
продукции80000516215Начислены проценты по краткосрочным
кредитам290091.25116Погашена задолженность по краткосрочным
кредитам3300665117Поступили денежные средства в кассу для выплаты
заработной платы26000505118Отнесены расходы по начислению заработной
платы рабочих основного производства

– Начислена заработная плата121002070- Удержан НДФЛ (13%)15737068.1-
Начислен ЕСН в ПФР (20%)24202069.1- Начислен ЕСН в ФСС
(2,9%)350,902069.2- Начислен ЕСН в ФФОМС (1,1%)133,102069.3Ф- Начислен
ЕСН в ТФОМС (2,0%)2422069.3Т19Отнесены расходы по начислению заработной
платы на общехозяйственные расходы- Начислена заработная плата137002670-
Удержан НДФЛ (13%)17817068.1- Начислен ЕСН в ПФР (20%)27402669.1-
Начислен ЕСН в ФСС (2,9%)397,302669.2- Начислен ЕСН в ФФОМС
(1,1%)150,702669.3Ф- Начислен ЕСН в ТФОМС (2,0%)2742669.3Т20Выплачена
заработная плата19092705021Получены денежные средства с расчетного счета
под отчет6000505122Выданы денежные средства под отчет5000715023Отнесены
командировочные расходы на общехозяйственные затраты4000267124Остаток не
использованной суммы внесен в кассу1000507125Отнесены на затраты расходы
будущих периодов45091.29726Начислена амортизация по объектам ОС
общехозяйственного назначения3275260227Зачтен уплаченный НДС

Принят к учету в бюджет НДС1080

1569968.2

68.219

5128Произведено закрытие счетов-счет 26245372026-счета
4014400204029Определен финансовый результат от
продаж3899790.99930Определен финансовый результат от прочей
реализации77491.99931Начислен налог на прибыль95459968.432Произведено
закрытие счета 90 по субсчетам:- 18000090.190.9- 22880090.990.2-
31220390.990.333Произведено закрытие счета 91 по субсчетам-
13000091.191.9- 22922691.991.234Произведено закрытие счета 99302269984

Таблица 2.4 – Сальдовая ведомость по синтетическим счетам на начало
периода

СчетСальдо на начало периодаКодНаименованиеДебетКредит01Основные
средства810 00002Амортизация ОС6 00008Вложения во внеоборотные активы167
00010Материалы26 12843Готовая продукция50 26050Касса3 46051Расчетные
счета172 40060Расчеты с поставщиками и подрядчиками213 37062Расчеты с
покупателями и подрядчиками154 00066Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам 103 57968Расчеты по налогам и сборам8 178971Расчеты с
подотчетными лицами2 30075Расчеты с учредителями6 00012 00076Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами16227080Уставный
капитал40000084Нераспределенная прибыль41074097Расходы будущих
периодов2800ИТОГО:13920481392048Таблица 2.5 – Журнал – ордер и ведомость
по счету 01

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Дт на начало периода 810 000

хоз. опер.Дебет счета

с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт0801.101.291.2021060006000112400024000240002130027004800048000Итого600
024000300002400021300270048000

Сальдо Дт на конец периода 792 000

Таблица 2.6 – Журнал – ордер и ведомость по счету 02

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 6 000

хоз. опер.Дебет счета

с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт01.201.12691.20211270027002532753275Итого2700270032753275

Сальдо Кт на конец периода 6 575

Таблица 2.7 – Журнал – ордер и ведомость по счету 08

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Дт на начало периода 167 000

хоз. опер.Дебет счета

с кредитным счетомОборот

по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот

по Кт75.101.19600060001060006000Итого6000600060006000

Сальдо Дт на конец периода 167 000

Таблица 2.8 – Журнал – ордер и ведомость по счету 10

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Дт на начало периода 26 128

№ хоз опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт602015000500031200120071650016500Итого620062001650016500

Сальдо Дт на конец периода 15 828

Таблица 2.9 – Журнал – ордер и ведомость по счету 19

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

№ хоз.

опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт6068.229009004180180271080Итого1080108010801080Сальдо
на конец периода

Таблица 2.10 – Журнал – ордер и ведомость по счету 20

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным

счетомОборот

по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт1026407069.169.269.3407165001650018121002420350,90375,1015246282453714
4003893781440014400Итого165002453714400121002420350,90375,10706831440014
400

Сальдо Дт конец периода 56 283

Таблица 2.11 – Журнал – ордер и ведомость по счету 26

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот

по ДтКредит счета с дебетом счетовОборот по
Кт7069.169.269.371022019137002740397,30424,70172622340004400263275327528
2453724537Итого137002740397,30424,7040003275245372453724537

Сальдо на конец период

90

Таблица 2.12 – Журнал – ордер и ведомость по счету 40

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот

по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот

по Кт202081440014400281440014400Итого 14400144001440014400

Сальдо на конец период

Таблица 2.13 – Журнал – ордер и ведомость по счету43

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Дт на начало периода 50260

№ хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт2090.2132880028800Итого2880028800

Сальдо Дт на конец периода 21 460

Таблица 2.14 – Журнал – ордер и ведомость по счету 50

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Дт на начало периода 3 460

№ хоз.

опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт51717071172600026000216000600024100010002019092190922250005000Итого320
0010003300019092500024092

Сальдо Дт на конец периода 12 368

Таблица 2.15 – Журнал – ордер и ведомость по счету 51

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Дт на начало периода 172 400

хоз.

опер.Дебет с кредитным

счетомОборот

по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт625060665068.291.25590059006138013801230000300001480000800001529002900
163300330017260002600021600060002715699156991100001100007280330032000156
99290061179

Сальдо Дт на конец периода 221 221

Таблица 2.16 – Журнал – ордер и ведомость по счету 60

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 213 370

№ хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт51101915000500029009003120012004180180559005900613801380Итого728072806
20010807280

Сальдо Кт на конец периода 213 370

Таблица 2.17 – Журнал – ордер и ведомость по счету 62

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо ДТ на начало периода 154 000

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт91.190.1511130000123000013800001480000итого300008000011000011000011000
0

Сальдо Дт на конец периода 154 000

Таблица 2.18 – Журнал – ордер и ведомость по счету 66

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 103 579

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт5191.2511633003300Итого33003300

Сальдо Кт на конец периода 100 279

Таблица 2.19 – Журнал – ордер и ведомость по счету 68.1

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт7018157315731917811781Итого33543354

Сальдо Кт на конец периода 3 354

Таблица 2.20 – Журнал – ордер и ведомость по счету 68.2

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 49 271

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт195191.290.311457645761312203122032710801569916779Итого108015699167794
5761220316779

Сальдо Кт на конец периода 49 271

Таблица 2.21 – Журнал – ордер и ведомость по счету 68.4

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода 32 518

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт99319545Итого95459545

Сальдо Кт на конец периода 42 063

Таблица 2.22 – Журнал – ордер и ведомость по счету 69.1

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт202618242024201927402740Итого242027405160

Сальдо Кт на конец периода 5 160

Таблица 2.23 – Журнал – ордер и ведомость по счету 69.2

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

№ хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт202618350,90350,9019397,30397,30Итого350,90397,30748,20Сальдо Кт на
конец периода 748,20

Таблица 2.24 – Журнал – ордер и ведомость по счету 69.3Ф

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт202618133,10133,1019150,70150,70Итого133,10150,70283,80

Сальдо Кт на конец периода 283,80

Таблица 2.25 – Журнал – ордер и ведомость по счету 69.3Т

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот

по Кт20261824224219274274Итого242274516

Сальдо Кт на конец периода

Таблица 2.26 – Журнал – ордер и ведомость по счету 70

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт68.15020261815731573121001210019178117811370013700201909219092Итого224
4622446121001370025800

Сальдо на конец периода 3 354

Таблица 2.27 – Журнал – ордер и ведомость по счету 71

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 2300

хоз.

опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт502650225000500023400040002410001000Итого50005000400010005000

Сальдо Кт на конец периода 2300

Таблица 2.28 – Журнал – ордер и ведомость по счету 75.1

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 6000

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт08960006000Итого60006000

Сальдо Кт на конец периода

Таблица 2.29 – Журнал – ордер и ведомость по счету 75

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт08Итого

Сальдо Кт на конец периода 12 000

Таблица 2.30 – Журнал – ордер и ведомость по счету 76

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 162 270

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по КтИтого

Сальдо Кт на конец периода 162 270

Таблица 2.31 – Журнал – ордер и ведомость по счету 80

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 400 000

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по КтИтого

Сальдо Кт на конец периода 400 000

Таблица 2.32 – Журнал – ордер и ведомость по счету 84

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Кт на начало периода 410 740

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт99343022630226Итого3022630226

Сальдо Кт на конец периода 440 966

Таблица 2.33 – Журнал – ордер и ведомость по счету 90.1

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт90.962138000080000328000080000Итого80000800008000080000

Сальдо на конец периода

Таблица 2.34 – Журнал – ордер и ведомость по счету 90.2

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт4390.9132880028800322880028800Итого28000288002880028800Сальдо на конец
периода

Таблица 2.35 – Журнал – ордер и ведомость по счету 90.3

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт68.290.9131220312203321220312203Итого12203122031220312203

Сальдо на конец периода

Таблица 2.36 – Журнал – ордер и ведомость по счету 90.9

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт90.290.39990.1293899738997322880012203410038000080000Итого288001220338
997800008000080000

Сальдо на конец периода

Таблица 2.37 – Журнал – ордер и ведомость по счету 91.1

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт91.962113000030000333000030000Итого30000300003000030000

Сальдо на конец периода

Таблица 2.38 – Журнал – ордер и ведомость по счету 91.2

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт01.268.2519791.91121300457625876152900290025450450332922629226Итого213
0045762900450292262922629226

Сальдо на конец периода

Таблица 2.39 – Журнал – ордер и ведомость по счету 91.9

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт9991.291.1307747743329226292263000030000Итого77429226300003000030000

Сальдо на конец периода

Таблица 2.40 – Журнал – ордер и ведомость по счету 97

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо Дт на начало периода 2800

хоз.. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по Кт91.225450450Итого450450

Сальдо Дт на конец периода 2 350

Таблица 2.41 – Журнал – ордер и ведомость по счету 99

Ведомость по ДТ счета Журнал – ордер по Кт счета

Сальдо на начало периода

хоз. опер.Дебет с кредитным счетомОборот по ДтКредит счета с дебетом

счетовОборот по
Кт68.48491.990.9293899738997307747743195459545343022630226Итого954530226
397717743899739771

Сальдо на конец периода

Главная книга по счету

Таблица 2.42 – Главная книга – счет 01

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо0801.1Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода810000Апрель6000240003000048000Сальдо на конец
периода792000

Таблица 2.43 – Главная книга – счет 02

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо01.2Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода6000Апрель270027003275Сальдо на конец периода 6575

Таблица 2.44 – Главная книга – счет 08

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо75.1Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода167000Апрель600060006000Сальдо на конец периода 167000

Таблица 2.45 – Главная книга – счет 10

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо60Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода26128Апрель620062001650015828Сальдо на конец периода

Таблица 2.46 – Главная книга – счет 19

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо60Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель108010801080Сальдо на конец периода

Таблица 2.47 – Главная книга – счет 20

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо1026407069.169.269.3Итого по
ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель165002453714400121002420350,90375,10706831440056283Сальдо
на конец периода

Таблица 2.48 – Главная книга – счет 26

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо1069.169.269.3700271Итого по
ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель2740397,30424,7013700327540002453724537Сальдо на конец
периода Таблица 2.49 – Главная книга – счет 40

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо20Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель144001440014400Сальдо на конец периода

Таблица 2.50 – Главная книга – счет 43

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода50260Апрель28800Сальдо на конец периода 21460

Таблица 2.51 – Главная книга – счет 50

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо5171Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода3460Апрель3200010003300024092Сальдо на конец периода 12368

Таблица 2.52 – Главная книга – счет 51

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо62Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода172400Апрель11000011000061179Сальдо на конец периода 221221

Таблица 2.53 – Главная книга – счет 60

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо51Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода213340Апрель728072807280Сальдо на конец периода 213340

Таблица 2.54 – Главная книга – счет 62

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо91.190.1Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода154000Апрель3000080000110000110000Сальдо на конец периода
154000

Таблица 2.55 – Главная книга – счет 66

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо51Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода103579Апрель33003300Сальдо на конец периода 100279

Таблица 2.56 – Главная книга – счет 68.1

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель3354Сальдо на конец периода 3354

Таблица 2.57 – Главная книга – счет 68.2

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо1951Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периода49271Апрель1569910801677916779Сальдо на конец периода

Таблица 2.58 – Главная книга – счет 68.4

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода32518Апрель9545Сальдо на конец периода42063

Таблица 2.59 – Главная книга – счет 69.1

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель5160Сальдо на конец периода 5160

Таблица 2.60 – Главная книга – счет 69.2

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель748,20Сальдо на конец периода 748,20

Таблица 2.61 – Главная книга – счет 69.3Ф

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель283,80Сальдо на конец периода 283,80

Таблица 2.62 – Главная книга – счет 69.3Т

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель516Сальдо на конец периода 516

Таблица 2.63 – Главная книга – счет 70

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо68.150Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель3354190922244625800Сальдо на конец периода 3354

Таблица 2.64 – Главная книга – счет 71

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо50Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периода2300Апрель500050005000Сальдо на конец периода 2300

Таблица 2.65 – Главная книга – счет 75

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода6000Апрель6000Сальдо на конец периода 12000

Таблица 2.66 – Главная книга – счет 76

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода162270АпрельСальдо на конец периода 162270

Таблица 2.67 – Главная книга – счет 80

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода400000АпрельСальдо на конец периода 400000

Таблица 2.68 – Главная книга – счет 84

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода410740Апрель30226Сальдо на конец периода 440966

Таблица 2.69 – Главная книга – счет 90.1

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо90.9Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель800008000080000Сальдо на конец периода

Таблица 2.70 – Главная книга – счет 90.2

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо43Итого по ДтДтКтСальдо на начало
периодаАпрель288002880028800Сальдо на конец периода

Таблица 2.71 – Главная книга – счет 90.3

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо68.2Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель122031220312203Сальдо на конец периода

Таблица 2.72 – Главная книга – счет 90.9

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо90.290.399Итого по ДтДтКтСальдо
на начало периодаАпрель2880012203389978000080000Сальдо на конец

периода

Таблица 2.73 – Главная книга – счет 91.1

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо91.9Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель300003000030000Сальдо на конец периода

Таблица 2.74 – Главная книга – счет 91.2

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо01.268.25197Итого по ДтДтКтСальдо
на начало периодаАпрель21300457629004502922629226Сальдо на конец периода

Таблица 2.75 – Главная книга – счет 91.9

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо9991.2Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель774292263000030000Сальдо на конец периода

Таблица 2.76 – Главная книга – счет 97

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдоИтого по ДтДтКтСальдо на начало
периода28000Апрель450Сальдо на конец периода2350

Таблица 2.78 – Главная книга – счет 99

МесяцОборот по дебетуОборот по КтСальдо68.384Итого по ДтДтКтСальдо на
начало периодаАпрель9545302263977139771Сальдо на конец периода

Таблица 2.79 – Оборотно – сальдовая ведомость по синтетическим счетам

СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец
периодаКодНаименованиеДебетКредитДебетКредитДебет Кредит01Основные
средства810000300004800079200002Амортизация основных
средств600027003275657508Вложения во внеоборотные
активы1670006000600016700010Материалы,261286200165001582819Налог на
добавлен. Стоимость по приобретенным ценностям1080108020Основное
производство (незавершенное
производство)70683144005628326Общехозяйственные
расходы245372453740Выпуск продукции (работ, услуг)144001440043Готовая
продукция50260288002146050Касса346033000240921236851Расчетные
счета1724001100006117922122160Расчеты с поставщиками и
подрядчиками2133707280728021337062Расчеты с
покупателями15400011000011000015400066Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам103579330010027968Расчеты по налогам и
сборам68.1НДФЛ3354335468.2НДС4927116779167794927168.4Налог на доходы
(прибыль) организации3251895454206369.1Расчеты по социальному
страхованию5160516069.2Расчеты по пенсионному
обеспечению748,20748,2069.3

Расчеты по медицинскому страхованию799,80799,8070Расчеты с персоналом по
оплате труда2244625800335471Расчеты с подотчетными
лицами230050005000230075Расчеты c учредителями600060001200076Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами16227016227080Уставный
капитал40000040000084Нераспределенная
прибыль4107403022644096690.1Выручка от продаж800008000090.2Себестоимость
продаж288002880090.3Налог на добавленную стоимость 122031220390.9
Прибыль (убытки)800008000091.1Прочие доходы300003000091.2Прочие
расходы292262922691.9Сальдо прочих доход и расходов 300003000097Расходы
будущих периодов2800450235099Прибыль и
убытки3977139771ИТОГО138604813860487934057934051442510 1442510

2.2 Взаимная сверка показателей форм бухгалтерской отчетности

ООО «Спектр»

Таблица 2.80 – Взаимоувязка показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

ПоказательФорма № 1Форма № 3СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаУставный
капитал4103400000100340000041044000001403400000Добавочный
капитал4203100442041404Резервный капитал4303100543041405Нераспределенная
прибыль (убыток)4703410740100641074047044409661406440966Итого
собственный капитал4903810740100781074049048409661407840966Резервы,
созданные в соответствии с
законодательством4313152+15434314152+1546резервы, созданные в
соответствии с учредительными документами4323162+16434324162+1646Резервы
предстоящих расходов6503182+18436504182+1846

Таблица 2.81 – Взаимоувязка показателей формы № 3 «Отчет об изменениях
капитала» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков»

ПоказательФорма № 3Форма № 2СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаЧистая
прибыль1026190400861904Отчисления в оценочные
резервы172+174+17642156171+173+17542156

Таблица 2.82 – Взаимоувязка показателей внутри формы № 3 «Отчет об
изменениях капитала»

ПоказательФорма № 3Форма № 3СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаРезервный
капитал0605151+163+161+16330905151+153+161+16361005152+154+162+164314051
52+154+162+1646Отчисления в резервный
капитал0105151+153+161+16341105152+154+162+1644

Таблица 2.83 – Взаимоувязка показателей формы № 4 «Отчет о движении
денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

ПоказательФорма № 4Форма № 1СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаОстаток
денежных средств на начало года 10031758602603175860Остаток денежных
средств на конец года60032335892604233589

Таблица 2.84 – Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

ПоказательФорма № 5Форма №
1СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаНематериальные активы010+020+030+040-

-05031103010+020+030+

+040-0506

41104Основные средства130-14038040001203804000130-1406

47854251204785425Доходные вложения в материальные
ценности225-23031353225-2306

41354Дебиторская
задолженность6203160000230+24031600006204154000230+2404154000краткосрочн
ая дебиторская
задолженность6003160000230316000060041540002304154000Долгосрочная
дебиторская задолженность6103230361042304Задолженность
покупателей6013154000231315400060141540002314154000кредиторская
задолженность6503575308590+610+

+620+63035753086504594969590+610+

+620+6304594969краткосрочная кредиторская
задолженность6303575308610+620+

63035753086304594969610+620+

6304594969Краткосрочные кредиты и
займы634+63531035796103103579634+63541002796104100279Долгосрочная
кредиторская задолженность6403590364045904Долгосрочные кредиты и
займы641+64235103641+64245104Задолженность
поставщикам6313213370621321337063142133706214213370Задолженность по
налогам и сборам63338178962438178963341013966244101396Долгосрочные
финансовые вложения 5403140354041404Краткосрочные финансовые
вложения5405250354062504Изменения остатков незавершенного
производства76532313-4Изменение остатков расходов будущих
периодов76632163-4Изменение остатков резервов предстоящих
расходов76736503-4Обеспечения полученные8003950380049504Обеспечения
выданные8203960382049604Основные средства, полученные в
аренду1553910315549104

Таблица 2.85 – Взаимоувязка показателей формы № 5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Показатель

Форма № 5Форма № 3СтрокаГрафаСуммаСтрокаГрафаСуммаИзменение остатков
резервов предстоящих расходов76731823-676741813-6Результат переоценки
основных средств171-1723092092171-1724003003

Заключение

Составив годовую финансовую отчетность, и проанализировав финансовое
состояние предприятия, мы укрепили свои теоретические знания и получили
практический опыт по методике заполнения и представления финансовой
отчетности предприятия. Исследовав деятельность фирмы за год, на
основании данных отчетности теперь мы можем представить реальную картину
финансового состояния предприятия.

Теперь мы можем «читать» отчетность предприятия. Так, форма № 1 дает нам
сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о
стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии
расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных
средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы.
Форма № 2 дает нам возможность получить информацию о финансовых
результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает
полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с
учетом различных льгот.

Форма № 3 отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то
есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и
внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и
нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку ТМЦ,
наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций,
показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых
активов и пассивов.

Форма № 4 раскрывает информацию о денежных потоках организации,
характеризующих источники поступления денежных средств и направления их
расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как
собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о
денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к
разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы
могут составить заключение о достаточности средств у потенциального
заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые
для погашения обязательств.

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу
связано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в
нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности)

Таким образом, глядя на все формы бухгалтерской отчетности, мы можем
дать полное описание о финансовом положении предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая,
третья) с изм.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) с изм.

3. Положения по бухгалтерскому учёту с учетом приказов Минфина России
№115н, 156н, 26н.

4. Приказ Минфина Р.Ф. от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организации»

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изм.)

Литература

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ под ред.
Проф. В.Д. Новодворского. – М. Инфа-М., 2003.(Рек. Министерством ор-ния
РФ)

2. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие.
–М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. (Рек. УМО)

3. Зыряновой Т.В., Стахеева Л.М., Дубских В.Н. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: Учебное пособие . – ИРА УТК, 2004. (Рек.УМО)

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие – М.:ИНФА –м,
2003.

5. Кислов Д.В. Сам себе бухгалтер: учеб.-практич. Пособие для начинающих
-264с.

6. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., Международные стандарты
финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России: Учебное пособие . –
М: Бухгалтерский учет 2004.

7. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность
организации: Учеб.пособие.- М.: Бухгалтерский учет, 2004.

8. Cорокина В.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации;
Учеб. Пособие.-М.: финансы и статистика,2004 (Рек. УМО).

9. Усатова Л.В., Мухартов Н.В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
Учеб. Пособие – М.: Дашков и Ко, 2003.

10. Фомичева Л.П. Годовая бухгалтерская отчетность: краткие рекомендации
по заполнению новых форм: Практ. Пособие. – М.: Бератор, 2004.

Иные информационные ресурсы

1. СПС «Консультант плюс»

2. www. buhgalte.ru

3. www.buhsoft.ru

4. http://biblioteki.net.ru

5. www. garaht.ru

6. www.iasb.ru

Приложение

ИНОСТРАННЫЙ ИСТОЧНИК

Баланс

Contents of the balance sheet Содержание баланса

A balance sheet shows: Балансовый отчет показывает

· fixed assets – long-term possessions внеоборотные активы –
долгосрочные обязательства

· current assets – short-term possessions оборотные активы –
краткосрочные обязательства

· current liabilities – what the business owes and must repay in the
short term текущие обязательства – то, что бизнес обязан и должен
выплатить в ближайшей перспективе

· long-term liabilities – including owner’s or shareholders’ capital
долгосрочные обязательства – в том числе собственника или акционеров
капитала.The balance sheet is so-called because there is a debit entry
and a credit entry for everything, so the total value of the assets is
always the same value as the total of the liabilities. Называется
баланс, потому что, общая стоимость активов, это всегда одно и то же
значение, как общая сумма пассивов.Fixed assets include: Основные активы
включают в себя:

· tangible assets – eg buildings, land, machinery, computers, fixtures
and fittings – where relevant shown at their depreciated or resale value
материальные активы – например, здания, земля, машины, компьютеры,
оборудование и приспособления – в соответствующих случаях отражаются по
их остаточной стоимости или перепродажи;

· intangible assets – eg goodwill, intellectual property rights (such as
patents, trade marks and website domain names) and long-term investments
нематериальные активы – например, доброй воли, прав интеллектуальной
собственности (например, патентов, торговых марок и доменных имен
веб-сайт) и долгосрочные инвестиции.

Current assets are short-term assets whose value can fluctuate from day
to day and can include:Оборотные активы являются краткосрочные активы,
стоимость которых может меняться изо дня в день и может включать в себя:

· stock запасы

· work in progress работа

· money owed by customers деньги, причитающиеся по клиентам

· cash in hand or at the bank денежные средства в кассе или в банке

· short-term investments краткосрочные инвестиции

· pre-payments – eg advance rents до выплаты – например, заранее ренты

Current liabilities are amounts owing and due within one year. Текущие
обязательства имеют задолженность и в течение одного года. These
include: К ним относятся:

· money owed to suppliers деньги, причитающиеся поставщикам

· short-term loans, overdrafts or other finance краткосрочные кредиты,
овердрафты или других финансы

· taxes due within the year – VAT, PAYE (Pay As You Earn) and National
Insurance налогов в течение года – НДС

Long-term liabilities include: Долгосрочные обязательства включают в
себя:

· creditors due after one year – the amounts due to be repaid in loans
or financing after one year, eg bank or directors’ loans, finance
agreements должным кредиторам по истечении одного года – сумма должна
быть выплачена в виде займов или финансирования по истечении одного
года, например, банк или директоров кредиты, финансы соглашения

· capital and reserves – share capital and retained profits, after
dividends (if your business is a limited company), or proprietors
capital invested in business (if you are an unincorporated business)
капитал и резервы – акционерный капитал и нераспределенную прибыль,
после дивиденды (если ваш бизнес является компания с ограниченной
ответственностью) или собственников капитала, инвестированного в бизнес
(если вы не присоединенный бизнес)

By law the balance sheet must include the elements shown above in bold.
По закону баланс должен включать в себя элементы, указанные выше.
However, what each includes will vary from business to business. Вместе
с тем, что каждая включает будет варьироваться от бизнеса к бизнесу. The
firm’s external accountant will usually decide how to present the
information, although if you have a qualified accountant on staff, they
may make this decision. Фирма внешнего бухгалтера, как правило, решение
о том, как представлять информацию, хотя, если у вас есть
квалифицированный бухгалтер по персоналу, они могут сделать это решение.

Balance sheets: the basics

Contents of the balance sheet

A balance sheet shows:

· fixed assets – long-term possessions

· current assets – short-term possessions

· current liabilities – what the business owes and must repay in the
short term

· long-term liabilities – including owner’s or shareholders’ capital

The balance sheet is so-called because there is a debit entry and a
credit entry for everything, so the total value of the assets is always
the same value as the total of the liabilities.

Fixed assets include:

· tangible assets – eg buildings, land, machinery, computers, fixtures
and fittings – where relevant shown at their depreciated or resale value

· intangible assets – eg goodwill, intellectual property rights (such as
patents, trade marks and website domain names) and long-term investments

Current assets are short-term assets whose value can fluctuate from day
to day and can include:

· stock

· work in progress

· money owed by customers

· cash in hand or at the bank

· short-term investments

· pre-payments – eg advance rents

Current liabilities are amounts owing and due within one year. These
include:

· money owed to suppliers

· short-term loans, overdrafts or other finance

· taxes due within the year – VAT.

Long-term liabilities include:

· creditors due after one year – the amounts due to be repaid in loans
or financing after one year, eg bank or directors’ loans, finance
agreements

· capital and reserves – share capital and retained profits, after
dividends (if your business is a limited company), or proprietors
capital invested in business (if you are an unincorporated business)

By law the balance sheet must include the elements shown above in bold.
However, what each includes will vary from business to business. The
firm’s external accountant will usually decide how to present the
information, although if you have a qualified accountant on staff, they
may make this decision.

Похожие документы
Обсуждение
    Заказать реферат
    UkrReferat.com. Всі права захищені. 2000-2018