Содержание
Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов
2. Теоретические основы аудиторской проверки операций по учету
финансовых результатов
3. Краткая характеристика аудируемого предприятия
4. Практика проведения аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в
достоверности учетной и отчетной информации о деятельности предприятий.
Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и
экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности,
укреплении дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует
эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности
субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности
и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и
злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, разработка конкретных
предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют
глубоких знаний методологии и техники проведения проверки.
В настоящее время актуальность темы учета и проверки учета финансовых
результатов особенно велика в связи с введение с 01 января 2002г.
раздельного бухгалтерского и налогового учета прибыли, что значительно
усложнило процесс учета. Проблема совмещения этих двух систем, несмотря
на все попытки ее разрешения, остается открытой. Именно поэтому наиболее
ответственным участком аудиторской работы является проверка финансовых
результатов хозяйствующих субъектов. Проверка правильности определения
финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического
субъекта значительно отличается от проверки других статей активов и
обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех
операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и
расходов за отчетный период.
Целью настоящей курсовой работы является закрепление теоретических
знаний по этой теме и приобретение навыков практической деятельности
данного спектра аудиторской деятельности.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов
Финансовые результаты являются системным понятием, которое отражает
совместный результат производственной и коммерческой деятельности
предприятия в виде выручки от реализации, а так же конечный результат
финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли [5, с.7].
То есть, говоря о бухгалтерском учете финансовых результатов, необходимо
четко представлять их структуру – из каких показателей состоят, на каких
счетах бухгалтерского учета отражаются, накапливаются и на каких
собираются итоговыми значениями. Если говорить о финансовых результатах
в целом, то они формируются из двух слагаемых, основным из которых
является финансовый результат от реализации, полученный от продажи
продукции, товаров, работ, услуг, и от иных (прочих) хозяйственных
операций. Уменьшив сумму слагаемых результатов на сумму налога на
прибыль, мы получим чистую прибыль – конечный финансовый результат
(рис.1).
Рис.1
Финансовые результатыФинансовые результаты от реализации (обычной
деятельности)+Прочие финансовые результаты-Налог на прибыль, штрафные
налоговые санкции.==Продажа продукцииОперационныеПродажа
товаровВнереализационные= ПРОЧИЕ*Продажа работЧрезвычайныеПродажа
услугИные операции, составляющие предметНачиная с годовой бухгалтерской
отчетности за 2006г. (Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 №
115ндеятельности предприятия”О внесении изменений в нормативные правовые
акты по бухгалтерскому учету”)сч. 90.9 “Продажи” сч. 91.9 “Прочие доходы
и расходы” сч. 68.4 “Налог на прибыль”сч. 99 “Прибыли и убытки”
В свою очередь каждый из вышеуказанных результатов формируется путем
получения доходов по определенному виду деятельности (обычной и прочей)
уменьшенных на величину произведенных в целях получения данных доходов
расходов. Таким образом, в зависимости от величины обоих показателей
(дохода и расхода), финансовый результат может принимать как
положительное значение (прибыль), так и отрицательное (убыток). Чистый
конечный финансовый результат также может быть как величиной
положительной, превратившись в нераспределенную прибыль, так и величиной
отрицательной – непокрытый убыток за год.
Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет
финансовых результатов:
ь Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.
ь Закон РФ “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
ь Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля
1998г.)
ь Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)
ь План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению
(Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000г.).
Наиболее точное раскрытие составляющих конечного финансового результата
– доходов и относящихся к ним расходов – дано в положениях по
бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы
организации” (ПБУ 10/99), отредактированных Приказом Минфина РФ от
18.09.2006г. № 115н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету” в части отнесения операционных, внереализационных,
чрезвычайных доходов/расходов к прочим доходам/расходам. Эти положения
разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)
[6, с.143].
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества) [6, с.154].
В рамках национального бухгалтерского учета понятие “финансовые
результаты” используется в Плане счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению. Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана
счетов, который так и называется “Финансовые результаты”. В нем
отражаются данные в разрезе основной и прочей деятельности предприятия
[5, с.6].
Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых
результатов используются следующие счета:
– сч. 90 “Продажи”;
– сч. 91 “Прочие доходы и расходы”;
– сч. 99 “Прибыли и убытки”.
Более подробно о каждом из них:
ь Для определения финансового результата от продажи продукции (работ,
услуг) существует счет 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения финансового результата
по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость
по:
– готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
– работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
– покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
– строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,
услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
– транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и
т.п.[15, c.90].
К счету 90 “Продажи” могут быть открыты следующие субсчета:
90.1 “Выручка”;
90.2 “Себестоимость продаж”;
90.3 “Налог на добавленную стоимость”;
90.4 “Акцизы”;
90.9 “Прибыль (убыток) от продаж”.
Наиболее распространенные операции по счету 90 “Продажи” отражены в
табл.1, так они отражаются в течение месяца:
Таблица 1.
Операции по сч. 90 “Продажи”
Первичный документСодержание операцийКорреспондирующие
счетаДебетКредитТоварная накладнаяПризнана выручка от продажи
продукции6290.1Бухгалтерская справка-расчетОтражено списание
себестоимости проданных товаров90.241,44Счет-фактураОтражена сумма
налоговых обязательств организации по НДС90.368Счет-фактура, налоговая
декларация, бухгалтерская справка-расчетОтражена сумма
акциза90.468Грузовая таможенная декларация, выписка байка по расчетному
счетуОтражена сумма таможенных платежей90.544, 76Бухгалтерская
справка-расчетОтражена сумма налога с продаж90.668Записи по субсчетам
90.1 “Выручка”, 90.2 “Себестоимость продаж”, 90.3 “Налог на добавленную
стоимость”, 90.4 “Акцизы” производятся накопительно в течение отчетного
года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
вышеуказанным и кредитового оборота по субсчету 90.1 “Выручка”
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за
отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного
месяца:
Дт 90.9 – Кт 99 (в случае прибыли);
Дт 99 – Кт 90.9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90
“Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого
счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого
накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года
никаких списаний по субсчетам счета 90 “Продажи”, как правило, быть не
должно [18, c.576].
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 “Продажи”
(кроме сч. 90.9 “Прибыль/убыток от продаж”), закрываются внутренними
записями на сч. 90.9 “Прибыль/убыток от продаж”.
В случае, когда в соответствии с учетной политикой, принятой в
организации, расходы управленческого и коммерческого характера
признаются организацией в себестоимости проданных продукции, товаров,
работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов
по обычным видам деятельности, они в качестве условно постоянных
подлежат списанию в дебет счета 90 “Продажи” в полном объеме. При
использовании организацией данного способа списания управленческих и
коммерческих расходов вместо применения субсчета 90.2 “Себестоимость
продаж” рекомендуется ведение двух раздельных субсчетов второго порядка,
по одному из которых подлежит отражению “сокращенная” себестоимость,
собранная на счетах 20, 41, 43, а по другому — сумма управленческих и
коммерческих расходов организации [12, с. 345].
ь Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 “Прочие доходы и
расходы”. К этому счету могут быть открыты субсчета:
91.1 ” Прочие доходы “;
91.2 “Прочие расходы”;
91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
Записи по субсчетам 91.1 “Прочие доходы” и 91.2 “Прочие расходы”
осуществляют накопительно в течение отчетного года. Аналитический учет
по сч. 91 “Прочие доходы и расходы” ведется по каждому виду доходов и
расходов. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по
субсчету 91.2 “Прочие расходы” и кредитового оборота по субсчету 91.1
“Прочие доходы” определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный
месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 “Сальдо прочих
доходов и расходов” на счет 99 “Прибыли и убытки”, то есть, сч. 91
“Прочие доходы и расходы” закрывается и сальдо на отчетную дату не
имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 “Прочие
доходы и расходы”, кроме субсчета 91.9 “Сальдо прочих доходов и
расходов”, закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.
Наиболее распространенные операции по сч. 91 “Прочие доходы и расходы”
отражаются на счетах следующим образом (табл.2.):
Таблица 2.
Операции по сч. 91 “Прочие доходы и расходы”
Первичный документСодержание операцийКорреспондирующие
счетаДебетКредитАкт приема-передачи основных средств, акт на списание
основных средствСписана остаточная стоимость выбывающих из
хозяйственного оборота объектов основных средств91.201Акт
приема-передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных
активовСписана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных
активов91.204Накладная на отпуск материалов на сторонуСписана
фактическая стоимость выбывших материалов91.210Договор о поставке,
выписка банка, бухгалтерская справкаСписаны штрафы, пени, неустойки за
нарушение договоров, признанные организацией91.260, 62, 76, 51Акт
инвентаризации расчетов, приказ руководителяСписаны суммы дебиторской
задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов,
нереальных для взыскания91.262Расчетно-платежная ведомостьНачислена
оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов
деятельности организации91.270Претензионные акты, решения судаОтражены
суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров,
полученные (подлежащие получению) организацией50, 51, 52, 7691.1Справка
бухгалтерииДепонированные суммы, не выплаченные по истечении срока
исковой давности, обращены в доход организации7691.1
При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие
особенности:
– при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных
активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих
объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на сч. 01
“Основные средства” и сч. 04 “Нематериальные активы”;
– организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают
операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является
ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет.
Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных
документах в качестве основного (или обычного) отражают соответствующие
операции на счете 90 “Продажи” [17,c.580].
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов
хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое
предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения
оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется
задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, — так
называемая сомнительная задолженность.
Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями [10, c. 278].
Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы
сомнительных долгов. Суммы созданного резерва учитываются в составе
прочих расходов. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных
долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в
которой может быть указано примерно следующее:
“Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на
последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет
по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации
руководитель принимает решение о создании по задолженности, не
погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва
сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые
результаты деятельности предприятия”[10,с.280].
В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается
проводкой: Дт 91 – Кт 63 “Резерв сомнительных долгов”.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то
неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового
бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете
это отражается проводкой: Дт 63 “Резерв сомнительных долгов” – Кт 91.
ь Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99
“Прибыли и убытки”, который имеет одностороннее сальдо. На счете 99
“Прибыли и убытки” в течение отчетного года отражаются:
– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции
со счетом 90 “Продажи”;
– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции
со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
– начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам
поэтому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и
сборам”.
По дебету счета 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки (потери,
расходы), по кредиту — прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Конечный
финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из:
• (+ / – ) финансового результата от обычных видов деятельности;
• ( + / – ) прочих доходов и расходов;
• ( – ) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним
санкций.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета
84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности
предприятия за отчетный год (аналитический учет по сч. 99 “Прибыли и
убытки”, сч. 90 “Продажи”, сч. 91 “Прочие доходы и расходы”) должна
сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в
финансовой отчетности:
1.) в Форме № 1 “Бухгалтерский баланс”:
– сальдо сч. 84 “Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток”
отражается в пассиве баланса III раздела “Капитал и резервы” по строке
470 (в течение года сч.84 + сч.99, по окончании года после реформации
баланса только сч. 84);
2.) в Форме № 2 “отчет о прибылях и убытках”:
– нетто сальдо сч. 90.1 “Выручка” (за минусом сч. 90.3 “НДС”) отражается
по строке 010;
– сальдо сч. 90.2 “Себестоимость продаж” отражается в строке 020;
– сальдо счета коммерческих расходов (если по учетной политике
предусмотрен отдельный учет этих расходов, иначе они в составе сч. 90.2)
по строке 029;
– итоговые кредитовые обороты сч. 91.2 “Прочие расходы” по строке 100;
– кредитовый оборот сч. 68.4 “Налог на прибыль” по строке 150;
– итоговый показатель сч. 99 “Прибыли и убытки” (за минусом налога на
прибыль) по строке 190.
2. Теоретические основы аудиторской проверки операций по учету
финансовых результатов
Аудиторская организация, аудитор при проверке операций по учету
финансовых результатов организации обязаны руководствоваться следующими
основными нормативными документами (рис.2.):
Рис. 2.
picscalex980100090000037800000002001c00000000000400000003010800050000000
b0200000000050000000c02ed06ed06040000002e0118001c000000fb021000070000000
000bc02000000cc0102022253797374656d0006ed06000085ee00006054110026e282390
8e0b2050c020000040000002d01000004000000020101001c000000fb02ceff000000000
0009001000000cc0440001254696d6573204e657720526f6d616e0000000000000000000
000000000000000040000002d010100050000000902000000020d000000320a190700000
100040000000000ec06ec0620711600040000002d010000030000000000
Главной функцией внешних аудиторов является подготовка заключения о
достоверности информации, представленной в финансовой отчетности
компании. Если они не подтверждают достоверность финансовой отчетности,
то все оговорки должны быть изложены в сопроводительном письме. Аудиторы
могут выдавать заключения трех типов:
ь Безоговорочно положительное;
ь Положительное с оговоркой;
ь Отрицательное [13,с.162].
Суть самой процедуры аудиторской проверки заключается в получении
аудиторских доказательств, надежность которых зависит от источников
(внутренних или внешних) и от формы представления (визуальной,
документальной или устной).
То есть для проведения проверки аудитор должен обладать источниками
информации, которыми являются сами документы, несущими информацию,
подлежащую изучению, что и является задачей аудитора, и в ходе
аудиторских процедур, опираясь на нормативы, коими являются стандарты
аудиторской деятельности, аудитор получает аудиторские доказательства –
информацию и результаты анализа этой информации (наличие/отсутствие
ошибок). Все перечисленные аспекты проверки в их взаимосвязи отражены в
таблице 3.
Таблица 3.
Аспекты аудиторской проверки
Источник информацииОсновная информацияЗадача аудитораАудиторская
процедураНормативные акты аудитораТипичные ошибкиУчреди-тельные
документыВид деятельнос-ти, необходи-мость лицензиро-вания. Проверка
соответствия установленного вида деятельности фактической. Проверка
наличия лицензии и сроков ее действия.Инспектирование – проверка
записей, документов.
Запрос в форме неформального устного вопроса представителям
организацииПравило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАОтсутствие лицензии, просроченная
лицензия, занятие видом деятельности, не утвержденным в Уставе
организации. Неверное формирование уставно капитала.Учетная политика
Рабочий план счетов, документооборот, метод признания доходов и
расходов.Проверка правильности отражения доходов и списания
расходовНаблюдение – отслеживание процесса или процедуры, выполняемой
другими лицами.
Запрос.Правило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАОтсутствие самой учетной политики,
отсутствие раскрытия методов признания доходов и расходов. Несоблюдение
учетной политики.Договоры с покупателя-ми заказчикамиПредмет, цена
договора, сроки исполнения обязательств, штрафные санкции,
скидки.Проверка наличия самих договоров. Проверка соответствия
Гражданскому законодательству РФ в части обязательных пунктов договора.
Проверка соблюдения требования договора.Запрос.
Подтверждение.
Пересчет.
Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной информации, с целью
выявления неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной
операции, выявление причин таких ошибок и искажений.Правило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗА-ТЕЛЬСТВАОтсутствие самого договора. Несоблюдение
требований договора в части сроков оплаты и требования штрафных
санкций.Аналитический учет – карточка, оборотная ведомость сч. 90
“Продажи”Отраженные на субсчетах выручки, себестои-мости формирова-ние
финансового результата от обычной деятельностиПроверка правильности,
полноты, достоверности, оснований отражения. Обоснованность включения
расходов в себестоимость организации. Правильность начисления и
исчисления НДС с реализованной продукции, относимого на сч.
90.3Инспектирова-ние
Наблюдение.
Пересчет.
Аналитические процедуры.Правило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАНеправильное отнесение доходов и расходов
к обычным видам деятельности. Неправильный учет доходов и расходов для
целей налогообложения прибыли.Аналитический учет – карточка, оборотная
ведомость сч. 91 “Прочие доходы и расходы”Отраженные на субсчетах доходы
и расходы от прочей деятельностиПроверка правильности отнесения доходов
и расходов к прочим. Правильность исчисления конечного финансового
результата от прочей деятельности.Инспектирование.
Наблюдение.
Пересчет.
Аналитические процедуры.Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВАНеправильное отнесение доходов и расходов к
прочим.Аналитический учет – карточка, оборотная ведомость сч. 96
“Резервы предстоящих расходов”Информация о состоянии и движении сумм,
зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на
производство и расходы на продажуПроверка правильности отчислений в
резервы по плановым или бухгалтерским расчетам. Проверка инвентаризации
резервов и правомерность записей по урегулированию выявленных
расхождений.Инспектирова-ние.
Пересчет.
Аналитические процедуры.Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ
ДОКАЗАТЕЛЬСТВАНесоответствие нормативов отчислений в резервы учетной
политике. Не проведение инвентаризации резервов, необоснованное
урегулирование расхождений. Неправильное списание.Продолжение
Аналитический учет – карточка, оборотная ведомость сч. 97 “Расходы
будущих периодов” и сч. 98 “Доходы будущих периодов”Информация о доходах
и расходах. Полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим
периодам.Проверка правильности распределения доходов/расходов будущих
периодов.Инспектирова-ние.
Пересчет.
Аналитические процедуры.Правило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАНеверное распределение доходов/расходов
относительно будущих периодов (деление на 12 месяцев, а необходимо
исходя из фактических дней в месяце). Аналитический учет – карточка,
оборотная ведомость сч. 99 “Прибыли и убытки”Конечный финансовый
результат как сумма финансовых результатов от обычной и прочей
деятельности и начисление налога на прибыль. Проверка правильности
отнесения (списания) на сч. 99 остатков (конечного сальдо) со сч. 90 и
91. Проверка правильности исчисления налоговой базы и платежей по налогу
на прибыль. Инспектирова-ние.
Наблюдение.
Пересчет.
Аналитические процедуры.Правило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАНеверное определение финансового
результата и в итоге неверное начисление налога на прибыль, что в
результате отражается на конечном финансовом результате.Бухгалтерский
баланс Ф1, Отчет о прибылях и убытках Ф2Информация о финансовом
состоянии организации в увязке со счетами бухгалтерского учетаПроверка
правильности отражения постатейно (с учетом нетто показателей). Проверка
наличия подписей, сроков сдачи.Инспектирова-нии
Пересчет.
Аналитические процедуры.Правило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАНесоблюдение учетной политики,
Гражданского, Налогового и Валютного законодательства. Отклонения от
установленных законодательством правил ведения и организации
бухгалтерского учета и отчетности.Приказы и распоряже-ния руководите-ля
организа-ции, первичные документы.Информация из приказов о введении в
эксплуатацию (выбытии) ОС и НМА; о распределении прибыли, утверждении
отчетности, о согласии руководителя на сделку. Информация из первичных
документов составленных по факту хозяйствен-ной операции (накладные,
акты.Проверка правильности оформления унифицированных форм, проверка
утверждения разработанных форм и соответствие их требованиям
предъявляемым к их составу. Наличие подписей на первичных документах и
полномочий лиц, утверждающих документ подпись. И т.д. согласно
Гражданскому законодательст-ву.Инспектирова-ние
Запрос.
Наблюдение.
Подтверждение.Правило (стандарт)
№ 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВАНесоблюдение требований, предъявляемых к
оформлению документов, принятие к учету документа подобного документа.
Таблица 3. в разделе нормативные акты аудитора в каждом пункте ссылается
только один стандарт №5 “Аудиторские доказательства”, потому как именно
этот стандарт регламентирует объем и достаточность доказательств и
процедур. На самом же деле при проведении проверки аудитор пользуется
всеми стандартами, потому как ими регламентирован полный процесс
проведения проверки: от планирования, проведения, степени существенности
и до заключения и ответственности.
3. Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью “ПРОФИЛЬ” зарегистрировано
Администрацией города Липецка Регистрационной палатой 07.08.2000г.
Согласно Устава:
Высшим органом управления общества является его Учредитель, являющийся
единственным участником общества.
К исключительной компетенции Учредителя общества относятся:
– назначение директора (единоличного исполнительного органа) общества;
– принятие решения об увеличении уставного капитала общества за счет его
имущества;
– утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов общества и
распределение его прибылей и убытков;
– утверждение, внесение изменений и дополнений во внутренние Положения
общества и пр.
Прибыль (доход), остающийся у общества после уплаты налогов, поступает
в полное распоряжение и используется обществом самостоятельно.
Общество обязано вести бухгалтерский, оперативный и статистический учет
и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном
законодательством РФ.
Учетная политика, организация документооборота в обществе
устанавливается приказом директора. Общество самостоятельно
устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, разрабатывает
систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. Общество
разрабатывает на предстоящий год учетную политику.
Согласно учетной политики:
– ведение бухгалтерского учета и хранение первичной документации
осуществляется главным бухгалтером;
– выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу
начисления (по отгрузке продукции и переходу права собственности
покупателю);
– резервы на предстоящие расходы организацией не создаются;
– расходы на продажу, собранные в течение месяца на счете 44, подлежат
отнесению в дебет счета 90.8.3 “Коммерческие расходы на продажу”.
Основной вид деятельности организации – оптовая торговля металлами и
металлическими рудами (ОКВЭД 51.52).
Банк, обслуживающий общество – ОАО “Липецккомбанк” г. Липецк.
Организационная структура ООО “ПРОФИЛЬ” приведена в таблице 4.:
Таблица 4.
Организационная структура ООО “ПРОФИЛЬ”
ДолжностьКол-во штатных единицДиректор1Зам директора1Коммерческий
директор1Главный бухгалтер1Менеджер по сбыту1Менеджер по
поставкам1Бухгалтер1Секретарь-референт1Итого:8
Финансовые показатели общества за период осуществляемой деятельности
представлены на рисунке 3. :
Рис. 3.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Планирование аудиторской поверки финансовых результатов осуществляется
на основе общего плана и сводной программы аудита экономического
субъекта.
Общий план аудита финансовых результатов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№ п/пПланируемые виды работПериод
проведенияИсполнительПримечания1Правовая оценка учредительных
документов, договоров.01.03.07-02.03.07Кичигина М.В.При необходимости –
привлечение эксперта2Аудит учет доходов от обычной деятельности
05.03.07-12.03.07Кичигина М.В.3Аудит учет расходов от обычной
деятельности07.03.07-12.03.07Кичигина М.В.4Аудит учет доходов от прочей
деятельности 13.03.07-20.03.07Кичигина М.В.5Аудит учет расходов от
прочей деятельности16.03.07-20.03.07Кичигина М.В.6Аудит финансовых
результатов и отчетности21.03.07-29.03.07Кичигина М.В.
Руководитель аудиторской организации ……………….. Графова Г.Ф.
Руководитель аудиторской группы …………………..… Кичигина М.В.
Первый этап проведения аудита финансовых результатов – правовая оценка с
позиции действующего законодательства учредительных документов,
договоров с контрагентами, трудовых договоров обусловленная тем, что при
несоответствии вышеуказанных документов правовым требованиям, они могут
признаться ничтожными, а отношения по ним недействительными, что
приведет к отказу от признаниях доходов/расходов организации; или же
содержания данных документов может непосредственно влиять на порядок
принятия к учету доходов и расходов.
Программа аудита учета финансовых результатов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№ п/пПеречень аудиторских процедур по разделам аудитаПериод
проведенияИсполнительРабочие документы аудитораПримечания, “обратить
внимание на:…”1Правовая оценка учредительных документов,
договоров.01.03.07-02.03.07Кичигина М.В.1.1.Проверка учредительных
документов01.03.07Кичигина М.В.Копии учредительных документов: Устав,
свидетельства о постановке на учет, полномочия директора. Полномочия
руководителя. Регистрация в ИФНС.1.2.Проверка расчетов с
учредителем01.03.07Кичигина М.В.Решения, справки, расчеты, регистры
бухучетаРаспределение прибыли, выплаты.1.3.Проверка вида
деятельности01.03.07Кичигина М.В.Разрешения на вид
деятельностиСоблюдение вида деятельности.1.4.Проверка Учетной
политики01.03.07Кичигина М.В.Копия учетной политикиРаскрытие системы
налогообложения, признания доходов, списании расходов, ставка налога на
прибыль. Приложение плана счетов.1.5.Проверка договоров с покупателями и
заказчиками02.03.07Кичигина М.В.Договоры, спецификации, соглашения,
наличия в них обязывающих
требований, штрафных санкций, соблюдение их.Наличие договоров. Цена
договора, сроки поставок, форма и сроки оплаты, штрафные санкции по
несоблюдению требования договоров. Наличие спецификаций. Соответствие
обязательных пунктов договоров ГК РФ.1.6.Проверка трудовых договоров,
Положений о премировании02.03.07Кичигина М.В.Штатное расписание,
Положение о премирование, распоряжения, приказы, расчетные листы,
договоры с выделением суммы оклада. Соответствие обязательных пунктов
договоров ТК РФ. Соблюдение норм Положения о премировании, сроки,
полнота, периодичность выплат.2Аудит учета доходов от обычной
деятельности 05.03.07-12.03.07Кичигина М.В.2.1.Аудит учета операций по
признанию выручки05.03.07-06.03.07Кичигина М.В.Товарные накладные, акты,
счета.
Карточка сч. 90.1 “Выручка”Аналитический учет по контрагентам, по
товарам. Правомерность признания доходов и отнесение их к обычным.
Наличие доказательств о переходе права собственности (печать, подпись,
доверенность). 3Аудит учета расходов от обычной
деятельности07.03.07-12.03.07Кичигина М.В.3.1.Аудит учета операций по
признанию расходов07.03.07-09.03.07Кичигина М.В.Товарные накладные,
акты, аналитические регистры. Карточка сч. 90.2 “Себестоимость”, 90.8
“Коммерческие расходы торговой организации” (введен субсчет согласно
Учетной политике)Аналитический учет затрат, расходов. Правомерность
признания расходов, и отнесение их к обычным. Наличие доказательств
перехода права собственности. 3.1.1.Аудит операций по формированию
себестоимости07.09.07-09.03.07Кичигина М.В.Карточка сч. 41 “Товары на
складах”, Карточка сч. 90.2 “Себестоимость”Метод калькулирования,
списания. 3.1.2Аудит учета операций по формированию затрат, расходов,
относящихся на себестоимость товаров09.03.07- 12.03.07Кичигина
М.В.Карточка, оборотная ведомость сч. 44 “Расходы на продажу”, сч. 97
“Расходы будущих периодов”Метод формирования, списания прямых и
косвенных расходов на продажу. Метод и правомерность признания расходов
будущих периодов.4Аудит учет доходов от прочей деятельности
13.03.07-13.03.07Кичигина М.В.4.1.Аудит учета операций по признанию
доходов от прочей деятельности 13.03.07- 13.03.07Кичигина М.В.Накладные,
акты, (реализация имущества, списание кредиторской задолженности).
Аналитический учет по сч. 91.1 “Прочие доходы”Отражение выручки,
формирование себестоимости. Правомерность признания доходов и отнесения
их к прочим.5Аудит учета расходов от прочей
деятельности14.03.07-20.03.07Кичигина М.В.5.1.Аудит учета операций по
признанию расходов от прочей деятельности14.03.07-20.03.07Кичигина
М.В.Регистры расчета расходов, аналитический учет по сч. 91.2 “Прочие
расходы”, акты. Правомерность признания расходов и отнесение их к
прочим.Отражение нормированных расходов по процентам за кредиты, расходы
за услуги банка, расчет расходов при реализации, относящейся к прочей
деятельности.6Аудита финансовых результатов и отражения их в
отчетности21.03.07-29.03.07Кичигина М.В.6.1.Аудит операций по
формированию финансового результата21.03.07-23.03.07Кичигина
М.В.Карточка сч. 99 “Прибыли, убытки”Сбор результатов от обычной и
прочей деятельности и начисление налога на прибыль.6.2.Аудит отражения
финансовых результатов по статьям финансовой отчетностиКичигина
М.В.Оборотно-сальдовая ведомость за 2006г., Ф № 1 Бухгалтерский баланс,
Ф №2 “Отчет о прибылях и убытках”Соответствие итоговых показателей
статьям отчета.
Руководитель аудиторской организации ………………….. Графова Г.Ф.
Руководитель аудиторской группы …………………..… Кичигина М.В.
4. Практика проведения аудиторской проверки
В ходе аудита формирования финансовых результатов в соответствии с
программой аудита проверке подверглись следующие документы:
ь Устав ООО “ПРОФИЛЬ”;
ь Свидетельства о регистрации и постановки на учет в МНС;
ь Внутренние документы, нормирующие трудовые отношения (положения,
приказы, трудовые договоры);
ь Договоры с контрагентами на поставку товара и оказание услуг;
ь Документы, подтверждающие доходы организации (товарные накладные,
акты, ведомости, регистры и пр.);
ь Документы, подтверждающие расходы организации (накладные, акты,
бухгалтерские справки, регистры, расчетные и накопительные ведомости и
пр.);
ь Карточки и ведомости счетов 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и
расходы”, 99 “Прибыли и убытки”.
Конечный финансовый результат ООО “ПРОФИЛЬ” складывается из финансового
результата от обычных видов деятельности (оптовая торговля металлами), а
также прочих доходов и расходов.
В процессе проведения аудита формирования финансовых результатов
необходимо убедиться в том, что у организации, во-первых, есть все
правовые основания для принятия к учету доходов и расходов, во-вторых,
определены и приняты к учету в полном объеме доходы от обычной и прочей
деятельности, в-третьих, верно определены и приняты к учету, без
завышения расходы от обычной и прочей видов деятельности, и, как
завершение, верно определен и рассчитан финансовый результат и правильно
отражены показатели в финансовой отчетности.
В соответствии с программой аудита финансовых результатов этапы проверки
следующие:
1. Проведено изучение и правовая оценка учредительных документов,
внутренних положений организации, договоров и учетной политики ООО
“ПРОФИЛЬ”.
Изучен Устав общества в части распределение полномочий, компетенции
руководства; определен основной вид деятельности, который не нуждается в
лицензировании – ООО “ПРОФИЛЬ” не нарушает положения. Учредитель имеет
возможность получать дивиденды и распоряжаться прибылью. Директор ООО
“ПРОФИЛЬ”, он же единственный Учредитель пользуется правом и не нарушает
ограничений.
Проверена Учетная политика организации. Соблюдены все основные
требования составления. Определены основные положения учета
доходов/расходов организации и определения финансового результата.
Изучены внутренние нормативные документы, регламентирующие трудовые
отношения. Прослеживается соблюдение изменений в трудовом
законодательстве. Нарушений нет. Трудовые договоры составлены с
соблюдение требований. Объем необходимых документов, являющихся
основанием для начисления принятия в статьи расходов заработной платы и
премий соблюден.
При изучении договорных отношений с контрагентами возникли следующие
предложения:
– при заключении с покупателями договора поставки товара обратить
большее внимание на требования к срокам оплаты, ООО “ПРОФИЛЬ” подходит к
этому вопросу “мягко”, не обязывая покупателя и не подчеркивая
ответственность, что и приводит к высокой дебиторской задолженности, и,
как следствие, снижению оборота, что потенциально снижает показатели
финансовых результатов;
– при заключении договоров с поставщиками обратить внимание на сроки,
спецификации, цены договоров, в большем количестве данные договоры
больше напоминают “формальную” сделку без обязательств и обеспечений,
такие договоры и сделки по ним можно признать недействительными и
доначислить налог на прибыль.
Сами же договоры ООО “ПРОФИЛЬ” в полной мере отражают способ отнесения
расходов по транспортировке, что и требовалось уточнить.
2. Проведен аудит учета доходов от обычной деятельности.
Проверка признания и отражения в учете доходов по обычным видам
деятельности, в случае ООО “ПРОФИЛЬ” доходы от продажи металлопроката
дала следующие результаты. Доходы признаются с соблюдение требований ПБУ
9/99 “Доходы организации”, доходы обоснованны и отражены в полном
объеме. Первичные документы составлены с соблюдение требований к их
заполнению. Данные аналитического учета по контрагентам соответствуют
данным синтетического учета в оборотно-сальдовых ведомостях по сч.90
“Продажи”, субсчет 90.1 “Выручка от продаж”. Движение по счету 90
“Продажи” в аналитическом разрезе по статьям выручки отражены в таблице
5. в соответствии с Приложением 5.
Таблица 5.
Движение по сч. 90.1 “Выручка от продаж” за 2006г.
месяцСальдо на начало периодаОборотыСальдо на конец
периодаДтКтДтКтДтКтЯнварь—1658 007,99-1658 007,99Февраль-1 658
007,99-1346 939,00-3004 946,99Март-3 004 946,99-3263 645,50-6268
592,49Апрель-6268 592,49-2071 990,00-8340 582,49Май-8340 582,49-8547
935,52-16888 518,01Июнь-16888 518,01-8348 943,54-25237 461,55Июль-25237
461,55-2655 473,95-27892 935,50Август-27892 935,50-4194 678,50-32087
614,00Сентябрь-32087 614,00-2651 826,00-34739 440,00Октябрь-34739
440,00-4350 992,00-39090 432,00Ноябрь-39090 432,00-1797 521,00-40887
953,00Декабрь-40887 953,0042941 466,002 053 513,00–Итого:–42941
466,0042941 466,00–
Итого за год сч. 90.1 корреспондировал со сч. 62 “Расчеты с
покупателями” (Дт 62 – Кт 90.1) в размере 42941466,00, что соответствует
итоговому показателю ведомости за 2006г. по сч. 90.1. Расхождение в
итоге по сч. 62 обоснованно отражением на этом счете авансовых платежей,
увеличивающих оборот.
3. Проведен аудит учета расходов от обычной деятельности.
Проверка признания и отражения в учете расходов по обычным видам
деятельности, предполагает проверку отдельных статей, составляющих
расходов:
ь сч 90.2 “Себестоимость продаж” – ООО “Профиль” относит на этот счет
согласно учетной политики только стоимость купленных товаров, то есть
учет товаров производится по покупной стоимости;
ь сч 90.3 “НДС” – НДС реализованных товаров;
ь сч 90.8 “Расходы на продажу (коммерческие)” – согласно учетной
политики ООО “ПРОФИЛЬ” на этом субсчете (открытом специально ООО
“ПРОФИЛЬ”) производится учет списания расходов на продажу, которые
накапливаются на сч. 44 “Расходы на продажу”.
Проверка расходов ООО “ПРОФИЛЬ” по вышеуказанным статья подтвердила
правомерность, экономическую обоснованность признания расходов и учет их
в полном объеме. А именно: себестоимость товаров действительно
списывается по фактической покупной стоимости благодаря ведению
аналитического регистра. НДС выделен в полном объеме из сумм фактически
принятых к учету в качестве выручки. Расходы на продажу списывается в
соответствии с утвержденным способом в учетной политике: прямые расходы,
относящиеся к товарам до момента реализации (доставка до склада,
порубка, упаковка, хранение) распределяются на каждую единицу товара и
списываются по мере реализации данного товара, поэтому сч. 44 “Расходы
на продажу” в конце месяца имеет дебетовое сальдо. Данные учет
производится с помощью аналитических регистров. При проверке
аналитических ведомостей несоответствий оборотов не обнаружено. На счет
90.2 путем списания со сч. 44 “Расходы на продажу” попадают расходы
будущих периодов, отраженные на сч. 97 “Расходы будущих периодов”.
Проверка расчетов данных расходов проведена, отклонений в начислении,
распределении и списании нет. Как и утверждено, расчет производится
исходя из фактического количества дней в каждом месяце списания.
Движение по счету 90 “Продажи” в аналитике себестоимости на основании
приложений отражено в таблице 6.
Таблица 6.
Движение по сч. 90.2 “Себестоимость продаж” за 2006г.
месяцСальдо на начало периодаОборотыСальдо на конец
периодаДтКтДтКтДтКтЯнварь–1304 070,75-1304 070,75-Февраль1304
070,75-1039273,82-2343344,57-Март2343344,57-2633662,69-4977007,26-Апрель
4977007,26-1566296,94-6543304,20-Май6543304,20-6969645,17-13512949,37-Ию
нь13512949,37-6737799,83-20250749,20-Июль20250749,20-1966017,38-22216766
,58-Август22216766,58-3243845,16-25460611,74-Сентябрь25460611,74-2072233
,25-27532844,99-Октябрь27532844,99-3432398,43-30965243,42-Ноябрь30965243
,42-1419935,44-32385178,86-Декабрь32385178,86-1569418,4033954597,26–Ито
го:–33954597,2633954597,26–
За 2006г. сч 90.2 “Себестоимость продаж” корреспондировал со сч. 41.1
“Товары на складах” (Дт 90.2 – Кт 41.1)в размере 33954597,26 руб., что
соответствует итоговому показателю оборотов ведомости за 2006г. по сч.
90.2, соответствие со сч. 41.1 расходится на сумму 189221,73 – это
стоимость стали, которая по бухгалтерской справке 01.08.2006г. была
перенесена с субконто “сталь” на субконто “сталь вагонная” для более
наглядного аналитического учета, что автоматически увеличило обороты.
Ошибок ввиду расхождения по данному счету не обнаружено.
Начисления НДС в течение отчетного периода отражены в таблице 7.
Таблица 7
Движение по сч. 90.3 “НДС” за 2006г.
месяцСальдо на начало периодаОборотыСальдо на конец
периодаДтКтДтКтДтКтЯнварь–252916,47-252916,47-Февраль252916,47-205465,2
8-458381,75-Март458381,75-497844,24-956225,99-Апрель956225,99-316066,27-
1272292,26-Май1272292,26-1303922,38-2576214,64-Июнь2576214,64-1273567,65
-3849782,29-Июль3849782,29-405072,30-4254854,59-Август4254854,59-639866,
20-4894720,79-Сентябрь4894720,79-404514,29-5299235,08-Октябрь5299235,08-
663710,65-5962945,73-Ноябрь5962945,73-274198,12-6237143,85-Декабрь623714
3,85-313247,756550391,60–Итого:–6550391,606550391,60–
Итого за 2006г. сч. 90.3 корреспондировал со сч. 68.2 “НДС” (Дт 90.3 –
Кт 68.2) на сумму 6550391,60. По кредитовым оборотам в итоговой годовой
ведомости сумма превышает данный показатель ввиду отражения начислений
НДС с денежной сумму полученной в качестве аванса предстоящей покупки.
Списание расходов на продажу в течение года и сбор их на сч. 90
“Продажи” отражено в таблице 8.
Таблица 8.
Движение по сч. 90.8 “Расходы на продажу (коммерческие)” за 2006г.
месяцСальдо на начало периодаОборотыСальдо на конец
периодаДтКтДтКтДтКтЯнварь–104375,86-104375,86-Февраль104375,86-107706,4
3-212082,29-Март212082,29-135686,10-347768,39-Апрель347768,39-198412,16-
546180,55-Май546180,55-148682,04-694862,59-Июнь694862,59-166153,92-86101
6,51-Июль861016,51-175966,06-1036982,57-Август1036982,57-147316,72-11842
99,29-Сентябрь1184299,29-126006,64-1310305,93-Октябрь1310305,93-249373,9
0-1559679,83-Ноябрь1559679,83-145834,32-1705514,15-Декабрь1705514,15-121
222,571826736,72–Итого:–1826736,721826736,72–Итого за 2006г. сч. 90.8
“Расходы на продажу (коммерческие)” корреспондировал со сч. 44 “Расходы
на продажу” в размере 1826736,72, расхождение со сч. 44 в размере 846,06
оправдано в расчетном регистре – выплата больничного листа за счет ФСС –
2дня.
Синтетический учет сч. 90 “Продажи” отражен в таблице 9.
Таблица 9.
Движение по сч. 90 “Продажи” за 2006г. (синтетический)
месяцСальдо на начало периодаОборотыСальдо на конец
периодаДтКтДтКтДтКтЯнварь–1668606,531668606,53–Февраль–1357360,271357
360,27–Март–3267193,033267193,03–Апрель–2080775,372080775,37–Май–8
547935,528547935,52–Июнь–8348943,548348943,54–Июль–2655473
,952655473
,95–Август–4194678,504194678,50–Сентябрь–2651826,002651826,00–Октяб
рь–4350992,004350992,00–Ноябрь–1839967,881839967,88–Декабрь–8732670
4,5887326704,58–
Итого за 2006г. синтетический оборот по сч. 90 “Продажи” равен
87326704,58.
По правилам учета по окончании каждого месяца синтетический счет 90
“Продажи” сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого
счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого
накапливается, начиная с января отчетного года, что наглядно видно в
таблицах оборотов аналитических счетов.
4. Аудит учета доходов от прочей деятельности не проводился, так как ООО
“ПРОФИЛЬ” в течение 2006г. не получило доходов, признаваемых прочими.
Обороты по сч. 91.1 “Прочие доходы и расходы” отсутствует.
5. Проведен аудит учета расходов от прочей деятельности.
В своей деятельности ООО “Профиль” часть расходов признает в статье
“прочих”, к ним относятся налог на имущество, проценты за пользование
займом и кредитом, услуги банка. Проверка признания и обоснования
проведена и имеет положительный результат. ООО “ПРОФИЛЬ” в своей учетной
политике утвердило введение счета, сближающего бухгалтерский и налоговый
учет – сч. 91.3 “Расходы, не уменьшающие налоговую базу” для более
наглядного учета подобных расходов (не как прежде в статье счета 91.2
“Прочие расходы” в качестве аналитической статьи). На сч. 91.3 ООО
“ПРОФИЛЬ” регулярно отражает рассчитанные в справках бухгалтера проценты
по заемным средствам превышающие норму уменьшающую налог на прибыль.
Также здесь организация в течение года отражает расходы, которые
утверждаются Решениями Учредителя на приобретение товаров и материалов
для нужд организации за счет собственных средств организации. Таким
образом, ежемесячно сч. 91 “Прочие доходы и расходы” имеет дебетовое
сальдо, которое в аналитическом разрезе отражено именно по сч. 91.3. По
окончании года сч. 91 “Прочие доходы и расходы” закрывается на сч. 99
“прибыли и убытки”, а сч. 91.3 на сч. 84 “Нераспределенная прибыль”.
Синтетический учет прочих доходов и расходов отражен в таблице 10. в
соответствии с Приложением 6.:
Таблица 10.
Движение по сч. 91 “Прочие доходы и расходы” за 2006г. (синтетический)
месяцСальдо на начало периодаОборотыСальдо на конец
периодаДтКтДтКтДтКтЯнварь–41633,5034450
,267183,24-Февраль7183,24-46934,4638708,1615409,54-Март15409,54-65415,14
50161,7830662,90-Апрель30662,90-44709,8244363,9431008,78-Май31008,78-393
67,9534619,5035757,23-Июнь35757,23-61690,8841044,4656403,65-Июль56403,65
-46338,2242410,9660330,91-Август60330,91-50579,8446885,3264025,43-Сентяб
рь64025,43-46059,9842443,5467641,87-Октябрь67641,87-44412,6340078,647197
5,86-Ноябрь71975
,86-41835,4637333,0676478,26-Декабрь76478,26-41198,43117676,69–Итого:–
570176,31570176,31–
Итого за 2006г. сч. 91 “Прочие доходы и расходы” корреспондировал со
счетами учета источников прочих расходов сч. 60 “Расчеты с
поставщиками”, сч. 66 “Расчеты по краткосрочному кредитованию” в размере
570176,31 руб.
6. Проведен аудит финансовых результатов и отражения их в отчетности.
Проверка формирования финансовых результатов ООО “ПРОФИЛЬ” проведена
путем изучения карточки сч. 99 “Прибыли и убытки”. Анализ показал, что
процесс определения финансовых результатов не нарушен, налог на прибыль
начислен верно. Данные итоговой ведомости, карточки сч. 99 “Прибыли и
убытки”, ведомости сч. 68.4 “Налог на прибыль” соответствуют данным,
отраженным в финансовой отчетности организации, а именно (табл.11):
Таблица 11.
Соответствие данных бухгалтерских регистров данным финансовой отчетности
Показатель ведомости (тыс.)Показатель отчетности
(тыс.)ОтклонениеУставный капитал10Ф №1 (Приложение
1.)10-Нераспределенная прибыль385Ф №1385-Выручка (выручка – НДС)36 391Ф
№2 (Приложение 2.)36 391-Себестоимость33 955Ф №233 955-Коммерческие
расходы1 827Ф №21 827-Прочие расходы245Ф №2245-Налог на прибыль87
(Приложение 7.)Ф №287-Чистая прибыль277 (Приложение 7.)Ф № 2277-
Итого за 2006г. финансовый результат ООО “ПРОФИЛЬ” 364 тыс. руб., в т.ч.
чистый финансовый результат 277 тыс. руб.
Заключение
Прибыль организации является основным обобщающим качественным
показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый
результат, эффективность работы предприятия. В связи с этим огромное
значение имеет четкая организация учета, контроля за формированием
прибыли и со стороны налоговых, аудиторских, внутрихозяйственных служб в
пределах свое компетенции.
Основными задачами бухгалтерской службы является четкое знание и
применение нормативов по учету финансовых результатов, так как итоговое
значение – прибыль и, как следствие, налог на прибыль есть основной
объект контроля и наблюдения со стороны налоговых органов. А чистая
прибыль по результатам деятельности предприятия есть ничто иное, как
смысл самой деятельности и объект контроля со стороны в первую очередь
самих учредителей – собственников капитала. Именно поэтому данная работа
начинается с раздела теоретических основ бухгалтерского учета финансовых
результатов.
В свою очередь, бухгалтерский учет и контролируется аудиторской
проверкой, главной задачей которой является подтверждение соответствия
нормативам ведение самого бухгалтерского учета и достоверное отражение
показателей его в финансовой отчетности. Поэтому в настоящей работе
присутствует раздел теоретических основ аудиторской проверки.
Практическая же часть основана на данных бухгалтерского учета и
отчетности организации, занимающейся оптовой торговлей ООО “ПРОФИЛЬ”.
Проводя аудиторскую проверку учета финансовых результатов данной
организации можно охарактеризовать деятельность бухгалтерской службы как
положительную. В бухгалтерском учете в ходе аудиторской проверки не
выявлено нарушений и ИФНС дает справку подтверждение об отсутствии
задолженности перед бюджетом (Приложение 3.). И в самом развитии
организации прослеживается медленный, но стабильный рост. Финансовые
показатели организации постепенно растут, что наглядно показано в рис.
3.
В качестве рекомендаций можно посоветовать ООО “ПРОФИЛЬ” большее
внимание обратить на договоры с покупателями. В современных
экономических условиях на конкурентном рынке сложно найти покупателя,
который будет работать строго по предоплате, но очень часть можно
столкнуться с проблемой, когда платить покупателя за уже поставленный
товар практически невозможно. Именно поэтому ООО “ПРОФИЛЬ” стоит
пересмотреть условия платежей, предлагая систему скидок при более
быстрой оплате и штрафную шкалу при задержках. Благодаря такому подходу
можно открыть новую статью доходов – прочие доходы, как проценты за
неисполнение договорных условий, а также увеличить экономический эффект,
увеличив количество оборотов покупки-продажи, и как следствие повысив
показатели финансовых результатов.
30 марта 2007г.
М.В. Кичигина
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и
третья. – М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2004. – 448с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая:.- М.:
Юрайт-Издат, 2006. – 639с.
3. Трудовой кодекс Российской федерации. С изменениями и дополнениями,
вступающими в силу со 2 октября 2006г. – М.: Эксмо, 2006. – 320с.
4. 21 положение по бухгалтерскому учету. М. – Омега – Л. 2004. – 312с.
5. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости
продукции: Уч. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. –
М.: Финансы и статистика, 2006. – 720 с
6. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко. – Мн.: Книжный Дом; Мисанта,
2005. – 512с.
7. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников
и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд. перераб. и доп. –
М.ЮНИТИ – ДАНА, Аудит. 2007. – 583с.
8. Бухгалтерские проводки. Серия “50 способов”. / К.Н. гончаров, Т.П.
Середа. – Ростов-н/Д: Феникс, 204. – 384с.
9. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т.
Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005. – 496с.
10. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических
колледжей и средних специальных учебных заведений./ В.М. Швецкая, Н.А.
Головко. – М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и Ко”, 2002. –
376с.
11. Внутренний аудит, контроль и ревизия / Н.А. Проданова. – М.: ООО ИИА
“Налог Инфо”, ООО “Статус-Кво 97”, 2006. – 292с.
12. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С.
Бакаев, Л.Г. Макаров, Е.А. Мизиковский п др.; Под ред. А.С. Бакаева. –
М.: Информационное агентство “ИПБ-БИНФА”, 2002. – 435с.
13. Настольная книга финансового директора/ Стивен М.Брег; Пер. с англ.
– 2-е изд., испр. и доп. – М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. – 536с.
14. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие
/ Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Изд-во Эксмо, 2006.
– 624с.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и инструкция по его применению. – М.: “Ось-89”,
2002. – 112с.
16. Полный сборник кодексов Российской Федерации. – М.: “Информэкспо”,
Воронеж: издательство Борисова, 2004. – 912с.
17. Самоучитель по бухгалтерскому учету (9-е изд.) / Н.В, Пошерстник,
М.С. Мейксин. – СПб.: “Издательский дом Герда”, 2004. – 608с.
18. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов
/ под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. –
351с.
19. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Федеральный закон “Об аудиторской деятельности”. Кодекс этики аудиторов
России. – 3-е изд. – М.: “Ось-89”, 2004. – 176с.
Нашли опечатку? Выделите и нажмите CTRL+Enter
